Дипломная работа: Учетная политика на примере деятельности Администрации МО "Западнодвинский район"
Осташковский финансово-экономический колледж
Филиал федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования
Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации
Специальность: Финансы
Направление углубленной подготовки: бухгалтерская деятельность
Дипломная работа
На тему:
Учетная политика на примере деятельности Администрации МО «Западнодвинский район»
Выпускник:
Иванова Дарья Васильевна
Научный руководитель
Сычева Лидия Ивановна
Осташков 2009 г.
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы учетной политики
1.1 Понятие учетной политики
1.2 Порядок формирования учетной политики
1.3 Организационный раздел учетной политики
1.4 Методический раздел учетной политики ведения бухгалтерского учета
1.4.1 Учет расчетов с подотчетными лицами в бюджетных учреждениях
1.4.2 Порядок учета расчетов с персоналом бюджетных учреждений по оплате труда
Глава 2. Учетная политика Администрации Муниципального образования «Западнодвинский район»
2.1 Учет расчетов с подотчетными лицами на примере деятельности Муниципального учреждения «Отдел школьного образования»
2.1.1 Учет подотчетных сумм в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования»
Учет командировочных расходов
2.2 Учет расчетов по оплате труда на примере Муниципального учреждения «Отдел школьного образования»
Учет начисления и выплаты отпускных
2.2.2 Расчет и отражение в учете пособий по временной нетрудоспособности
Глава 3. Анализ учетной политики и пути ее совершенствования
3.1 Анализ приказа по учетной политике в централизованной бухгалтерии Муниципального учреждения «Отдел школьного образования»
3.2 Разработка нового приказа по учетной политике
3.2.1 Организация учетного процесса
3.2.2 Методология бюджетного учета
3.2.3 Учетная политика для целей налогообложения
Заключение
Список используемой литературы
Приложения
введение
Все бюджетные учреждения, как и другие организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать свою учетную политику, исходя из своей структуры, специфики отрасли и других особенностей деятельности.1
Однако, в настоящее время сложилась противоречивая ситуация: с одной стороны Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» устанавливает обязанность разработки учетной политики бюджетными учреждениями, к которым относятся и учреждения, состоящие на местном бюджете, с другой - бюджетные учреждения выведены из-под действия базовых нормативных актов, устанавливающих основы для формирования учетной политики. И поэтому они не могут быть в полной мере использованы на практике бюджетными учреждениями, поскольку ориентация нормативных правовых актов была в основном направлена на организации негосударственной формы собственности, и было недостаточно учтены особенности бухгалтерского учета в бюджетной сфере.
Слабая изученность проблемы учетной политики бюджетных учреждений, привела к тому, что на практике сложился стереотипный подход к формированию учетной политики. Главные бухгалтеры бюджетных учреждений нередко формально подходят к разработке учетной политики. Подобную позицию трудно считать оправданной, поскольку у бюджетного учреждения существует реальная возможность сформировать на основе принятой им учетной политики достаточно эффективную систему бухгалтерского учета.
В настоящее время практически отсутствует как нормативная, так и научная база для формирования учетной политики бюджетного учреждения. Не в полной мере раскрыта проблема общей структуры учетной политики и ее элементов. Теоретически слабо изучен круг вопросов, связанный с построением системы аналитического учета и формирования рабочего плана счетов бухгалтерского учета, особенности документооборота.
Все это обуславливает необходимость разработки целостной концепции учетной политики бюджетного учреждения. Практическое рассмотрение учетной политики производится по основным аспектам деятельности МУ «Отдел школьного образования», а именно:
Оплате труда
Расчетов с подотчетными лицами
Таким образом, актуальность темы обусловлена как недостаточностью теоретических исследований вопросов учетной политики, так и их большой практической значимостью.
Основная цель исследования состоит в том, чтобы на основе обобщения теории и практики бухгалтерского учета разработать методологические основы формирования учетной политики для централизованной бухгалтерии Муниципального учреждения «Отдела школьного образования» Западнодвинского района.
В соответствии с этой целью в дипломной работе поставлены следующие задачи:
- проанализировать основные положения системы бухгалтерского учета оплаты труда и расчетов с подотчетными лицами;
- разработать структуру учетной политики;
- уточнить перечень элементов учетной политики и раскрыть содержание организационных, технических и методических аспектов учетной политики;
- разработать приложения для приказа по учетной политике бюджетного учреждения;
- определить основные направления совершенствования плана нормативной базы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях в условиях реформирования и стандартизации системы бухгалтерского учета.
Предметом исследования явились теоретические и практические проблемы формирования учетной политики в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования» в области оплаты труда и расчетов с подотчетными лицами.
Объектом исследования была выбрана централизованная бухгалтерия отдела школьного образования, обслуживающая основные и средние образовательные учреждения Западнодвинского района.
Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты, положения, инструктивные указания, публикации российских ученых в области бухгалтерского учета, справочные, методические и другие материалы.
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
1.1 Понятие учетной политики
Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в учреждении бухгалтерского учета. Этот документ ежегодно составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем учреждения.
Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов оптимизации деятельности организации любой организационно-правовой формы. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.
Учетная политика является документом для внутреннего использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (в лице государства). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.
Основными принципами учетной политики являются:
Полнота – учетная политика должна охватывать все вопросы деятельности организации в области осуществления учетного процесса
Своевременность – периодическое, а именно ежегодное составление формы учетной политики
Непротиворечивость высшим по юридической силе нормативным актам
Рациональность – использование всех возможностей учета в учреждении с целью наилучшего выполнения возложенных на них функций
Последовательность – пошаговое раскрытие всех аспектов учетной политики
Сопоставимость – возможность сравнения с предыдущим отчетным годом
Осмотрительность
Приоритет содержания перед формой
Имущественная обособленность организации
По общему правилу в учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отношении которых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов решения. Если же тот или иной вопрос решается в законодательстве однозначно, он не требует отражения в учетной политике организации.
Учетная политика составляется с целью:
- выбора одного из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих в законодательстве;
- отказа от метода учета, предусмотренного по умолчанию, если руководитель хочет воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным налоговым законодательством;
- сближения бухгалтерского и налогового учета и, соответственно, уменьшения объема работы бухгалтера;
- минимизации ожидаемых (прогнозируемых) налогов.
В соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" учитывают следующие правила формирования учетной политики:
- принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета2;
- принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год3;
- изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности4;
- в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года5;
- в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год6.
- учетная политика утверждается и применяется по учреждению в целом, то есть филиалы не могут иметь учетную политику, отличную от принятой в головном отделении бюджетного учреждения.
В зависимости от организационно-правовой формы учетная политика имеет свои особенности.
Так все бюджетные учреждения, как и другие организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, специфики отрасли и других особенностей деятельности.7
Учетная политика для бюджетных учреждений на уровне государства регламентируется нормативно - правовыми актами, разграниченными в зависимости от их юридической силы на уровни законодательного регулирования бюджетного учета.
В настоящее время создано четыре уровня регулирования бухгалтерского учета исполнения бюджета в России.
Приоритет в сфере нормативного регулирования принадлежит Бюджетному кодексу Российской Федерации, в котором закреплены права и обязанности бюджетных учреждений в бюджетном процессе.
Нормы Бюджетного кодекса Российской Федерации определяют общие принципы бюджетного законодательства, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства.
Постановления Правительства Российской Федерации, нормативно-правовые акты федеральных исполнительных органов власти, регулирующие бюджетные правоотношения, не должны противоречить Бюджетному кодексу Российской Федерации.
Если охарактеризовать систему нормативного регулирования, то можно выделить следующие моменты:
Документы первого уровня регламентируют учет доходов, источников финансирования дефицита и расходы бюджета, операции, осуществляемые в процессе его исполнения. Отдельные аспекты бюджетного бухгалтерского учета регулируются Гражданским, Трудовым, Семейным кодексами, Законами Российской Федерации "Об образовании"; "О культуре"; "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" и другими федеральными законами и указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.
Нормы Бюджетного кодекса Российской Федерации являются основой принятой Инструкции по бюджетному учету и Указаний по применению бюджетной классификации, относящихся ко второму уровню регулирования. Документы данного уровня регламентируют правила и принципы формирования учетной политики, учета фактов деятельности бюджетных учреждений, активов, обязательств, доходов и расходов.
Третий уровень или методический уровень составляют специализированные документы отраслевого характера, которые утверждаются федеральными органами, министерствами и ведомствами. Как правило, они содержат указания, рекомендации, возможные варианты учета, связанные с отраслевыми особенностями (методические указания, письма, обзор практики разрешения споров Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации и т.п.).
Документы четвертого уровня включают приказы, распоряжения руководства учреждений, должностные инструкции, положения об оплате труда и др., т. е. в качестве обобщения можно сказать, что четвертый уровень регулирования бюджетного учета составляет учетная политика организации.
1.2 порядок формирования учетной политики
Ответственность за формирование учетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер учреждения8.
Принятая учреждением учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Ее изменение может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бюджетного учета, разработки организацией новых способов ведения бюджетного учета или существенного изменения условий ее деятельности.
В целях обеспечения сопоставимости данных бюджетного учета изменения в учетную политику должны вноситься с начала финансового года.
Информация о вносимых в учетную политику бюджетного учреждения изменениях должна быть отражена в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности на следующий отчетный год9.
Некоторые из элементов, которые должны обязательно присутствовать в учетной политике, недостаточно раскрыты в основном документе, регулирующим базовые положения учетной политики организации – в Инструкции по бюджетному учету № 148н. Например, вопросы организации бухгалтерии, перечень форм первичных документов, технология обработки учетной информации, составления правил и графика документооборота, порядок проведения инвентаризации, порядок организации учета в структурных подразделениях, установление контроля за сохранностью имущественно-материальных ценностей, взаимоотношения головной организации с филиалами и др.
Такие элементы, как выбор формы ведения бухгалтерского учета, способы оценки израсходованных товарно-материальных ценностей, способ начисления амортизации по нефинансовым активам, способы оценки активов и обязательств, вопросы ведения раздельного учета бюджетных и внебюджетных средств, особенности бухгалтерского учета исполнения смет доходов и расходов в соответствии с лимитом бюджетных обязательств, определение финансового результата за счет средств, полученных от оказания платных услуг, и средств бюджета в учетной политике бюджетного учреждения будут у всех учреждений одинаковы, но с отраслевыми особенностями.
В то же время в учетной политике бюджетного учреждения будут присутствовать элементы, которые не встречаются в учетной политике других организаций, например распределение накладных расходов по источникам финансирования (доходов), отражение отдельных операций по учету предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Формирование учетной политики во многом зависит от способа организации бухгалтерской службы в бюджетном учреждении.
Существует несколько вариантов организации бухгалтерской службы в бюджетном учреждении10:
- бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
- введение в штат должности бухгалтера;
- передача ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии.
Отражая один из вышеуказанных видов организации бухгалтерской службы в локальных нормативных актах учреждения, необходимо сформировать следующие документы в форме приложений:
- Примерное положение о бухгалтерии (или централизованной бухгалтерии).
В этом приложении следует определить место бухгалтерской службы в системе управления организацией, полномочия главного бухгалтера, структуру бухгалтерии, выполняемые ею функции, права и обязанности главного бухгалтера и ответственность за организацию и ведение бюджетного учета. Для централизованной бухгалтерии крайне необходимо определить порядок взаимоотношений с обслуживаемыми учреждениями.
- Должностные инструкции специалистов бухгалтерии. Одной из проблем в организации работы бухгалтерской службы является некоторая расплывчатость функций отдельных ее работников, что приводит к различным нарушениям в производстве учетного процесса, сложностям оценки трудового вклада каждого работника, проблемам взаимозаменяемости сотрудников.
Определив один из вариантов бухгалтерской службы, специалисты начинают заниматься созданием приложений к приказу по учетной политики.
Единого порядка оформления учетной политики законодательством РФ не предусмотрено. Но даже если исходить из тех требований, которые содержатся в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" и Инструкции № 148н, структуру учетной политики составляют два раздела:
Организационный;
Методический.
1.3 Организационный раздел учетной политики
Организационный раздел учетной политики является одним из наиболее важных ее частей, определяющих основы деятельности бюджетного учреждения.
Основными целями данного раздела являются:
Определение ответственности за организацию и ведение бухгалтерского учета исполнения бюджета;
Определение организационных основ бюджетного учета;
Проработка способов ведения учета в учреждении.
В данном разделе необходимо отразить:
Рабочий План счетов
Наличие в этом плане большого количества позиций объясняется тем, что в нем предусмотрены счета как для органов, осуществляющих исполнение бюджета, так и для органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Кроме того, к синтетическим счетам открыто много аналитических счетов. В рабочем плане счетов бюджетного учета указывается перечень используемых учреждением счетов. Его можно оформить как приложение к учетной политике. Целесообразно указать корреспонденцию счетов (проводки) по основным операциям финансово-хозяйственной деятельности учреждения.
График документооборота
Регламентирует перечень и формы первичных учетных документов, сроки их составления, а также перечень должностных лиц, ответственных за их оформление и утверждение.
Под документооборотом понимают путь, который проходят учетные документы от их составления до сдачи на хранение в архив. Он составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем учреждения. В централизованной бухгалтерии указанный график утверждает руководитель учреждения, при котором создана эта бухгалтерия. Материально ответственным и другим должностным лицам вручаются выписки из графика документооборота.
3. Перечень формы первичных учетных документов, применяемых для формирования хозяйственных операций, по которым как предусмотрены, так и не предусмотрены типовые формы, а также перечень регистров бюджетного учета.
Все проводимые бюджетными учреждениями финансовые операции оформляются первичными учетными документами. Это могут быть приходный и расходный кассовый ордер, акт о списании групп объектов основных средств, требование-накладная, акт о приеме-передаче объекта основных средств, акт о списании автотранспортных средств и другие первичные документы, приведенные в Приложении № 2 к Инструкции по бюджетному учету.
В этом Приложении также содержатся указания по применению отдельных форм учетных документов.
Формы документов, разработанные учреждением, также целесообразно утверждать в качестве приложения к учетной политике. Эти формы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц11.
4. Формы бюджетных регистров
Первичные учетные документы проверяются и принимаются к учету, а их данные отражаются в регистрах бюджетного учета. В Инструкции по бюджетному учету установлены следующие регистры бюджетного учета:
Журнал операций по счету "Касса";
Журнал операций с безналичными денежными средствами;
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
Журнал операций расчетов по оплате труда;
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
Журнал по прочим операциям;
Главная книга
Главная книга - это один из регистров бюджетного учета. Она является основой для формирования отчетов об исполнении бюджета12. Вопросы отчетности об исполнении бюджетов регламентирует Бюджетный кодекс Российской Федерации. Так можно выделить следующие виды отчетности по периодичности их составления:
оперативная отчетность - отчетность, составляемая на любые даты, кроме 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября;
ежеквартальная, полугодовая - отчетность, составляемая на 1 апреля, 1 июля и 1 октября;
годовая - отчетность, составляемая на 1 января.
Инструкцией № 148н в Приложении № 3 определен перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета, а также состав обязательных реквизитов и показателей к ним.
Приказом Министерства финансов России № 123н от 23 сентября 2005 г. «Об утверждении регистров бюджетного учета» в Приложении № 1 утверждены формы регистров бюджетного учета, а в Приложении № 2 утверждены рекомендации по применению регистров бюджетного учета. Письмом Минфина России от 1 февраля 2006 г. № 02-14-10а/187 определен перечень регистров бюджетного учета с указанием периодичности их формирования на бумажных носителях.
Однако ведение бюджетного учета в организации с использованием программного продукта, позволяет помимо регламентированных регистров бюджетного учета формировать дополнительные регистры, позволяющие проводить расширенный анализ хозяйственной деятельности организации.
Если учреждение в силу своей специфики использует дополнительные регистры бюджетного учета, необходимо в виде приложения к учетной политике определить и утвердить их перечень.
5. Используемый программный комплекс. Учет, осуществляемый в нем, должен вестись в соответствии с Инструкцией № 148н. Характеристики программного продукта следует указать в учетной политике.
6. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Такой перечень утверждается руководителем учреждения по согласованию с главным бухгалтером13.
7. Порядок и сроки проведения инвентаризации.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
8. Порядок определения срока полезного использования имущества, полученного по договору дарения или пожертвования.
9. Срок, на который выдаются денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, предельный их размер и список должностных лиц, имеющих на это право. В соответствии с требованиями14, размер и сроки определяет руководитель учреждения. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
10. Порядок контроля за хозяйственными операциями, обеспечивающий сохранность материальных ценностей учреждения.
Закон о бухгалтерском учете не устанавливает каких-либо конкретных требований к организации контроля за хозяйственными операциями. При формировании системы внутреннего контроля в организации следует руководствоваться отраслевыми или ведомственными инструкциями, сложившейся практикой, а также нормами иных нормативных документов. При этом в организациях, имеющих большое количество производственных и управленческих подразделений, складских помещений и мест хранения, целесообразно в качестве приложения к учетной политике утвердить Положение о внутреннем контроле (или иной аналогичный документ), План контрольной работы и другие документы, регулирующие порядок и правила осуществления контрольных процедур.
10. Если у бюджетного учреждения есть филиалы, оно должно определиться, каким образом будет организована в них учетная работа.
11. Порядок хранения бухгалтерского архива и номенклатура дел.
1.4 Методический раздел учетной политики ведения бухгалтерского учета
В данном разделе необходимо:
1. Отразить корреспонденцию счетов по основным операциям ведения финансово-хозяйственной деятельности, используя при этом Приложение 1 к Инструкции № 148 н.
2. Закрепить отдельным пунктом порядок отражения тех операций, которые отсутствуют в Приложении 1. Данное право предоставлено главным распорядителям (распорядителям) средств бюджета15.
3. Определить особенности учета отдельных направлений деятельности бюджетного учреждения, как в рамках государственной учетной политики, так и в рамках учетной политики учреждения.
Методический раздел учетной политики охватывает основы учета хозяйственной деятельности учреждения.
Основной целью бюджетного учреждения является оказание различного вида услуг, финансирование которых осуществляется за счет средств бюджетов разных уровней бюджетной системы Российской Федерации. В процессе их осуществления бюджетное учреждение реализует свою деятельность, отражаемую по нескольким основным направлениям организации учета.
Основными направлениями учета, которые должны быть отражены в учетной политике (государственной и конкретного учреждения) в силу своей специфики и эффективности использования являются:
Оплата труда.
Отражение данного вида учетных операций особенно необходимо в условиях введения новых отраслевых систем оплаты труда в бюджетных учреждениях.
Так новые системы оплаты труда работников бюджетных учреждений будут вводиться на протяжении всего 2009 г. При этом сроки и порядок введения определяются самостоятельно органами местного самоуправления и органами власти субъектов Российской Федерации на каждой территории. Так в Муниципальном Образовании «Западнодвинский район» отраслевые системы оплаты труда уже начали действовать с 1 марта 2009 года16.
2. Учет расчетов с подотчетными лицами.
Из-за специфики деятельности многие бюджетные учреждения используют подотчетные суммы на приобретение различного рода материальных ценностей, что в свою очередь требует четкого определения отдельных вопросов учета.
Эти два момента необходимо детально изучить в процессе формирования приказа по Учетной политике любого бюджетного учреждения.
1.4.1 Учет расчетов с подотчетными лицами в бюджетных учреждениях
Бюджетное учреждение в приказе об организации бюджетного учета должно четко установить правила проведения расчетов с сотрудниками - подотчетными лицами и наделения их правом осуществлять определенные действия за наличный расчет от имени учреждения, а именно приказом по учетной политике. Этим же документом детально регламентируется порядок и правила оформления сотрудниками отчетных документов по использованию подотчетных сумм и мера их ответственности.
Основными нормативными документами, регулирующими выдачу и учет наличных денежных средств работникам учреждения под отчет, являются Письмо Центрального банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18 об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Министерства финансов России от 30 декабря 2008 года.
В Порядке ведения кассовых операций прописано, что размеры и сроки выдаваемых под отчет наличных денег на хозяйственно-операционные и другие расходы учреждения определяются руководителем учреждения.
Это означает, что Порядок ведения кассовых операций не устанавливает ограничений на размер суммы аванса, выдаваемой организацией подотчетным лицам.
В течение трех рабочих дней по истечении срока, на который указанные суммы выданы, или со дня возвращения командированных лиц из командировки, подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию учреждения отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Для получения денежных средств работник должен написать заявление на имя руководителя учреждения с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.
На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами". А также делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.
При получении подотчетных сумм работник должен написать в командировочном удостоверении расписку в получении денег, которая пишется получателем только собственноручно, чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: руб. - прописью, коп. - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.
Выдача наличных денег под отчет производится только после полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Передача выданных под отчет наличных денежных средств одним лицом другому запрещается.
В учреждении выдача наличных денежных средств может производиться по удостоверению, выданному данным учреждением, при наличии в нем фотографии и личной подписи владельца.
Выдача наличных денежных средств под отчет производится по расходному кассовому ордеру на основании письменного распоряжения уполномоченных на это должностных лиц (на заявлении о выдаче аванса, командировочного удостоверения и т.д.). Обязательным условиям является наличие полного отчета этого лица по ранее полученному авансу.
Выдача наличных денежных средств в порядке возмещения произведенных сотрудникам из личных средств расходов (включая перерасход по авансовому отчету) производится по расходным кассовым ордерам на основании надлежащим образом оформленных документов и авансовых отчетов при наличии разрешительной надписи уполномоченных на это должностных лиц.
При выдаче наличных денежных средств из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных Расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Ведомости на выдачу денег из кассы подотчетным лицам могут составляться отдельно на заработную плату, хозяйственные расходы и другие нужды. Каждая законченная ведомость оформляется как расходный кассовый ордер.
При покупках за наличный расчет в организациях розничной торговли продавец обязан выдать покупателю (а покупатель вправе потребовать у продавца) два документа - кассовый чек и товарный чек (или накладную).
Кассовый чек должен содержать следующие реквизиты:
- наименование организации;
- идентификационный номер организации-налогоплательщика ;
- заводской номер контрольно-кассовой машины;
- порядковый номер чека;
- дату и время покупки (оказания услуги);
- стоимость покупки (услуги);
- признак фискального режима.
На выдаваемом чеке могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам с учетом особенностей сфер их применения.
Вместо кассового чека допускается выдача номерного бланка строгой отчетности по формам, утвержденным Министерством Финансов России по согласованию с Государственной Межведомственной Экспертной Комиссией по контрольно кассовым машинам, с указанием предусмотренных формой бланка реквизитов.
Товарный чек (накладная) должен содержать следующие реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- название и измерители приобретенного товара в натуральном и денежном выражении (названия типа "канцтовары", "хозтовары" без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого вида товара не допускаются);
- должность и личную подпись ответственного лица (продавца) с указанием фамилии и инициалов;
- штамп (печать) продавца (организации).
При покупках и осуществлении расчетов за товары, работы, услуги (в том числе за проживание в гостиницах) наличными денежными средствами в организациях, кроме розничной торговли, продавец (исполнитель) обязан выдать покупателю (а покупатель вправе потребовать у продавца) три документа:
- квитанцию к приходному ордеру;
- накладную (или акт выполненных работ, оказанных услуг);
- счет-фактуру.
Квитанция к приходному ордеру выписывается и заверяется штампом (печатью) кассира организации-продавца (исполнителя).
Накладная (акт выполненных работ, оказанных услуг) должна содержать следующие реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- название и измерители приобретенного товара в натуральном и денежном выражении (названия типа "канцтовары", "хозтовары" и т.п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого вида товара не допускаются);
- должность и личную подпись ответственного лица (продавца) с расшифровкой фамилии и инициалов;
- штамп (печать) продавца (исполнителя или организации).
Счет-фактура должен отвечать требованиям положений Налогового кодекса Российской Федерации17.
Иные документы при покупках за наличный расчет организаций (договоры купли-продажи и т.п.) оформляются дополнительно к вышеперечисленным документам, но не взамен их.
При покупках за наличный расчет у граждан - индивидуальных предпринимателей продавец обязан выдать покупателю (а покупатель вправе потребовать у продавца) следующие документы:
- кассовый чек (или квитанцию к приходному кассовому ордеру);
- товарный чек (или накладную) со всеми вышеперечисленными реквизитами.
Кроме того, необходимы данные о фамилии, имени, отчестве индивидуального предпринимателя (полностью) и о его Идентификационный номер налогоплательщика для представления сведений о полученных им доходах в налоговую инспекцию по установленной форме. Без получения таких сведений производить покупки за наличный расчет у граждан - индивидуальных предпринимателей для нужд организации запрещается.
Покупки за наличный расчет собственного имущества граждан, не являющихся предпринимателями, оформляются договорами купли-продажи личного имущества. В договорах должны быть указаны паспортные и (или) иные данные гражданина.
Выплата денег по таким договорам производится непосредственно гражданам-продавцам только через бухгалтерию с разрешения главного бухгалтера после проверки документального оформления таких хозяйственных операций.
Первичные документы, оформленные с нарушением данных требований, не могут быть признаны оправдательными. Суммы, израсходованные сотрудником на свой риск без учета установленных требований, должны быть возмещены им (внесены в кассу организации).
Лица, получившие денежные средства под отчет, а также лица, производившие хозяйственные расходы за счет личных средств, составляют Авансовые отчеты по ф. № 0504049 с приложением оправдательных документов и отметкой об оприходовании и (или) использовании приобретенных материальных ценностей.
Подотчетные лица приводят сведения о себе на лицевой стороне авансового отчета и заполняют графы 1 - 6 на оборотной стороне авансового отчета о фактически израсходованных суммах. К Авансовому отчету прикладываются пронумерованные подотчетным лицом документы в порядке их записи в отчете, подтверждающие произведенные расходы.
Нумерация авансовых отчетов производится не подотчетным лицом, а бухгалтерией.
Запрещается включение в авансовый отчет расходов по первичным документам, оформленным с нарушением установленных требований.
Оформленные отчеты с прилагаемыми документами, утвержденные уполномоченными лицами, передаются подотчетными лицами в бухгалтерию не позднее 30 дней с момента выдачи наличных денежных средств под отчет, точный срок предоставления авансовых отчетов определяется в приказе по учетной политике бюджетного учреждения (а при командировках - не позднее 3 дней после возвращения из командировки).
В бухгалтерии проверяют правильность оформления авансового отчета и наличие документов, подтверждающих произведенные расходы. Затем заполняются графы 7 - 10 оборотной стороны авансового отчета, содержащие сведения о расходах, принимаемых бухгалтерией к учету. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения.
После проверки авансового отчета и прилагаемых к нему документов оформляется расходный кассовый ордер и оплачивается перерасход по авансовому отчету (возмещение расходов, произведенных сотрудником из личных средств).
В случаях неполного использования подотчетных сумм (наличия остатка по авансовому отчету), невнесения остатков в кассу, а также непредставления авансового отчета в установленные сроки подотчетные суммы в установленном порядке подлежат удержанию из заработной платы, денежного довольствия, начиная с текущего месяца.
Перед составлением квартальной и годовой отчетности неизрасходованные суммы авансов должны быть возвращены подотчетными лицами в кассу (за исключением лиц, находящихся в командировке).
На основании Инструкции № 148н для обобщения информации о расчетах с работниками учреждения по суммам, выданным им под отчет, в бюджетном учете используется счет 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами».
На счете учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам в корреспонденции с соответствующими счетами бюджетного учета (см. Таблицы № 1 и № 2)
Таблица 1
Выдача денег из кассы под отчет
| Дебет | 1 20805 560 | «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» |
| Кредит | 1 20104 610 | «Выбытия из кассы» |
Таблица 2
Сотрудник написал заявление о получение сумм под отчет для приобретения запасных частей.
| Дебет | 1 20822 560 | «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов» |
| Кредит | 1 20104 610 | «Выбытия из кассы» |
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами ф. 0504071 либо в Карточке учета средств и расчетов ф. 0504051.
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами применяется для отражения движения средств по счету «Расчеты с подотчетными лицами» и формируется на основании авансовых отчетов, приходных или расходных ордеров. По каждой строке графы «Наименование показателя» журнала записываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса, произведенного расхода, поступившего остатка неиспользованного аванса.
В Главную книгу переносятся обороты, за исключением операций по выдаче и возврату подотчетных сумм, которые отражаются в журнале операций по счету 20104 000 «Касса».
Суммы, выплаченные в иностранной валюте, учитываются как в иностранной валюте, так и в рублях, по курсу Центрального банка Российской Федерации. Погашение суммы задолженности в иностранной валюте подотчетными лицами и отражение этой суммы в авансовом отчете в рублевом эквиваленте производится по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату утверждения авансового отчета руководителем учреждения.
Принятые к бухгалтерскому учету суммы произведенных расходов согласно утвержденному руководителем авансовому отчету отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета:
- 10500 000 «Материальные запасы»;
- 10600 000 «Вложения в нефинансовые активы»;
- 40101 200 «Расходы учреждения»;
счетов:
- 30201 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»;
- 30202 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам»;
- 30203 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
- 30215 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
- 30216 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению»;
- 30217 830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;
- 20402 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»;
- 20403 520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций».
Возвращенные остатки подотчетных сумм отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счетов 20104 510 «Поступления в кассу», 20105 510 «Поступления денежных документов».
Таблица 3
Возврат остатков неизрасходованных денежных средств по приходному кассовому ордеру
| Дебет | 1 20104 510 | «Поступления в кассу» |
| Кредит | 1 20805 660 | «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» |
В случаях, если подотчетное лицо не может отчитаться за израсходованные денежные средства, выданные ему подотчет, работодатель имеет право произвести удержания из заработной платы этого сотрудника.
На основании Трудового кодекса Российской Федерации18 удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться19:
- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.
Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
При учете операций с подотчетными лицами следует учесть одну особенность. Подотчетное лицо, как правило, для получения подотчетных сумм пишет заявление или оформляет командировочное удостоверение. На этих документах руководитель учреждения ставит разрешительную надпись, тем самым учреждение принимает бюджетное обязательство по оплате расходов. При получении авансового отчета, как правило, сумма понесенных расходов будет больше или меньше суммы аванса. В таких случаях необходимо произвести корректировку принятых бюджетных обязательств соответственно: с плюсом или минусом. Данный подход позволяет отслеживать наличие лимитов бюджетных обязательств, например при большом количестве сотрудников, направляемых в командировки.
Одним из наиболее часто встречающихся видов учета расчетов с подотчетными лицами является учет командировочных расходов.
Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, таковыми не признаются.
В командировку не могут быть направлены:
- беременные женщины;
- женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет. Они могут быть направлены в командировку только с их письменного согласия и при условии, если это не запрещено медицинскими рекомендациями. Кроме того, они вправе отказаться от направления в служебную командировку. Такие же права предоставляются работникам, имеющим детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения последними возраста 18 лет, а также работникам, которые осуществляют уход за больными членами их семей в соответствии с медицинскими заключениями;
- сотрудники, не достигшие возраста 18 лет (за исключением творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков, а также профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями профессий, устанавливаемыми Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений)20;
- сотрудники, работающие по ученическому договору (если командировка не связана с их профессиональной подготовкой)21.
Перед тем как рассматривать учет расходов на служебные командировки, следует обратить внимание, что на 25.10.2008 приходится начало действия Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749, которое с указанной даты будет регулировать порядок направления сотрудников в командировки.
Положение № 749 определяет особенности порядка направления работников в служебные командировки не только в пределах территории Российской Федерации, но и на территории иностранных государств, чего не было предусмотрено Инструкцией № 62.
Главным нововведением Положения № 749 является отсутствие ограничительного срока служебной командировки. Предусмотренная ранее Инструкцией № 62 продолжительность нахождения работника в служебной командировке не могла превышать 40 дней. В Положении № 749 не установлено каких-либо конкретных сроков нахождения работника в командировке, а лишь указано, что срок должен определяться работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Поскольку Трудовой кодекс также не устанавливает никаких ограничительных сроков, можно сделать вывод, что организация вправе направить работника в командировку на любой срок.
Инструкцией № 62 не было точно определено, признается ли служебной командировкой поездка работника в территориально обособленное подразделение (представительство, филиал), п. 3 Положения № 749 восполнил этот пробел, им указано, что данная поездка также является служебной командировкой.
При направлении работника в служебную командировку руководителем учреждения определяется цель его командировки, которая указывается в служебном задании (утверждается работодателем). На основании решения работодателя оформляется командировочное удостоверение. Этот документ оформляется в одном экземпляре, подписывается работодателем, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки.
Постановлением № 749 внесено существенное дополнение, касающееся процедуры направления работника в заграничную командировку. Для загранкомандировок Положением № 749 расширен перечень расходов, которые возмещаются работнику: к ним прибавились затраты на оформление загранпаспорта, визы и иных выездных документов; обязательные консульские и аэродромные сборы; стоимость медицинской страховки и другие обязательные платежи и сборы.
При направлении работника в загранкомандировку оформления командировочного удостоверения не требуется.
Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении в командировку за пределы территории Российской Федерации осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.
За время нахождения работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, в пути суточные выплачиваются:
а) при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, определяемых для командировок в пределах территории Российской Федерации;
б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, предусмотренных для загранкомандировок.
При следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения государственной границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию России дата пересечения государственной границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. Указанные даты определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.
При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.
В случае вынужденной задержки в пути суточные за это время выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки22.
Положением предусмотрен порядок возмещения работнику затрат по найму жилого помещения и суточных в случае его временной нетрудоспособности, удостоверенной в установленном порядке. Такие расходы оплачиваются работнику в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства. Предусмотрена также оплата предъявленного работником листка нетрудоспособности в соответствии с законодательством России.
Работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации23.
Размеры таких расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
При направлении работника в служебную командировку следует учитывать, что размеры возмещения расходов утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации24, а именно:
а) расходы по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки;
б) расходы на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;
в) расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:
- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;
- автомобильным транспортом
При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, - в размере минимальной стоимости проезда:
- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
- водным транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;
- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.
Отправляя работника в заграничную командировку, при возмещении затрат, связанных с этой командировкой, следует учитывать нормы возмещения расходов:
- по найму жилого помещения, утвержденные Приказом Минфина России № 64н;
- суточных.
1.4.2 Порядок учета расчетов с персоналом бюджетных учреждений по оплате труда
В бюджетном учете начисление заработной платы и принятие денежных обязательств по оплате труда происходит одновременно.
К первичным учетным документам для ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда относятся:
- Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421);
- Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425);
- Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501);
- Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401);
- Платежная ведомость (ф. 0504403).
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421) ведется ежемесячно лицами, назначенными приказом руководителя учреждения. В конце месяца по Табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты. Записи в Табель и исключение из него работников производятся на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.
В Табеле регистрируются только случаи отклонений в верхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись отклонения от нормального использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней - условные обозначения отклонений. В нижней части строчки записываются также часы работы в ночное время. Если у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени имелись два вида отклонений, одно из которых - работа в ночное время, то нижняя часть строки заполняется дробью, числитель которой - условное обозначение отклонений, а знаменатель - ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника в Табеле повторяется два раза.
В Табеле определяется общее количество дней (часов явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный Табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов.
Табель, утвержденный руководителем учреждения, используется для составления Расчетно-платежной ведомости.
Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425) применяется для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и других случаях в соответствии с действующим законодательством.
Рабочие поля Записки-расчета предусматривают исчисление среднего заработка по расчетному периоду три месяца. Данные заполняются на основании Карточки-справки (ф. 0504417) с учетом положений, установленных законодательством о труде.
Номер и дата Записки-расчета должны соответствовать номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении.
Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401) применяется для отражения начисления заработной платы и выплат, причитающихся работникам в окончательный расчет, а также удержанных из заработной платы налогов и других сумм.
Для ведения расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерию представляются:
- листок нетрудоспособности;
- справка о рождении ребенка;
- заявление работника;
- справка с места работы второго родителя или копия его трудовой книжки, если он в настоящее время не работает;
- справка о смерти;
- заявление по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;
- копия свидетельства о рождении ребенка;
- приказ о назначении ежемесячных пособий на ребенка;
- заявление о предоставлении налогового вычета по налогу на доходы физических лиц с приложением справок об обучении детей в ВУЗах на дневном отделении, о наличии иждивенцев, оправе на дополнительные льготы;
- исполнительные листы;
- заявление о перечислении сумм доходов на счета в банках.
В бюджетных учреждениях оплата труда относится на следующие подстатьи классификации операций сектора государственного управления:
1. Подстатья 211. Заработная плата.
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе:
- выплаты по должностным окладам, почасовой оплате, воинским и специальным званиям;
- надбавки за квалификационный разряд ; особые условия государственной и иной службы; выслугу лет; работу и стаж работы в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, южных районах Сибири и Дальнего Востока, работу на территории Антарктиды; работу со сведениями, имеющими степень секретности; шифровальную работу; специальный режим работы; допуск к государственной тайне; особые условия; должности доцента и профессора; ученые степени; ученое звание; знание иностранного языка; классность водителей; работу в ночное время, праздничные и выходные дни и другие надбавки;
- выплаты: премий; материальной помощи; вознаграждений по итогам работы за год; авторских, исполнительских и постановочных вознаграждении и других вознаграждении и выплат поощрительного характера;
- оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск;
- оплата за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям; дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови; дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей;
- выплата пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в случае заболевания или полученной травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) самого работника;
- другие аналогичные расходы.
2. Подстатья 212. Прочие выплаты.
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, статусом военнослужащих и приравненных к ним лиц, а также статусом прокуроров, судей, депутатов, иных должностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе:
- подъемные пособия при переезде на новое место работы (службы); оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно: лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- компенсации расходов, связанных с переездом из районов Крайнего Севера; оплата средств при убытии в основной отпуск (до заключения контракта), в отпуск по болезни; единовременное пособие при перезаключении трудового договора;
- суточные при служебных командировках; продовольственно-путевые деньги; полевые деньги;
- компенсации: за неиспользованное право на санаторно-курортное лечение; взамен продовольственного пайка (включая табачное довольствие); стоимости форменной одежды и обуви (вещевого имущества); стоимости проездных документов на все виды общественного транспорта; за содержание служебных собак по месту жительства; стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений; за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий; связанные с депутатской деятельностью; за установку телефона; взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами; взамен лечебно-профилактического питания; за использование личного транспорта для служебных целей;
- ежемесячные пособия на ребенка;
- ежемесячные пособия супругам военнослужащих в период их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать или не могут устроиться по специальности в связи с отсутствием возможности трудоустройства, а также по состоянию здоровья;
- другие аналогичные расходы.
3. Подстатья 213. Начисления на выплаты по оплате труда
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по уплате единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по уплате единого социального налога и взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем статьям и подстатьям классификации операций сектора государственного управления, где отражаются расходы на оплату услуг по данному договору.
4. Подстатья 261. Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения.
На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов государственных внебюджетных фондов на социальное обеспечение населения в рамках социального, пенсионного и медицинского страхования.
5. Подстатья 262. Пособия по социальной помощи населению.
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по социальному обеспечению населения вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, в том числе:
Статья 290. Прочие расходы
На данную статью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг для оказания государственных (муниципальных) услуг, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения, в том числе:
Оплата труда по договорам гражданско-правового характера вместе с начислениями на оплату труда относятся на соответствующие подстатьи статьи 220. Заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени (выполненной работе) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам и аккордным нарядам.
При повременной оплате труда начисление всех видов вознаграждений за труд, определенных трудовыми договорами, сотрудникам производится по показателю фактически отработанного времени согласно представленным табелям учета использования рабочего времени.
Начисление стимулирующих25 производится на основании приказов на премирование, доплат.
Начисление оплаты за работу за пределами нормальной продолжительности рабочего времени производится в соответствии с нормами трудового законодательства26, Положением по оплате труда в бюджетном учреждении.
Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.
По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени 27.
Работа в выходной и нерабочий (праздничный) день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий (праздничный) день, ему может быть представлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий (праздничный) день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит 28.
Начисление оплаты отпуска, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производятся на основании расчета среднего заработка29 .
Средняя заработная плата исчисляется в порядке, установленным Правительством Российской Федерации.
При определении среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от источника финансирования этих выплат.
Материальная помощь по заявлению работника не учитывается при расчете среднего заработка30.
Не участвует в расчетах и сам средний заработок, выплачиваемый в случаях, установленных трудовым законодательством, а также пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. При этом в счет не включают не только суммы, но и дни, за которые они были выплачены.
При расчете среднего заработка используют средний дневной или средний часовой заработок.
Если работнику в соответствии с Положением об оплате труда, трудовым договором установлен суммированный учет рабочего времени, то рассчитывается средний часовой заработок. Во всех остальных случаях используется средний дневной заработок.
Средний дневной заработок для расчета оплаты отпуска и выплат компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в календарных днях, определяется в следующем порядке.
При полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок (СДЗ) определяют по формуле:
СДЗ = ЗП / (29,4 * N),
где ЗП - сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный период;
29,4 - среднемесячное число календарных дней;
N - количество месяцев в расчетном периоде.
При не полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок рассчитывается по формуле:
СДЗ = ЗП / (29,4 * М + N ),
где М - количество полностью отработанных месяцев;
N – количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах, определяемое путем деления среднемесячного числа календарных дней на число календарных дней в месяце и умножения на количество календарных дней месяца, приходящихся на отработанное время.
Затем определяется сума денежных средств за предоставляемый отпуск путем умножения среднедневного заработка на количество дней отпуска.
Начисление и выплата сумм заработной платы учитываются на счете 1 302 01 000 "Расчеты по заработной плате".
К счету 1 302 01 000 открывается соответствующая аналитика по видам назначений, которые, в свою очередь, также могут быть аналитически детализированы.
1 302 18 000 "Расчеты по прочим расходам";
при расчетах с физическими лицами в рамках договоров гражданско-правового характера:
1 302 04 000 "Расчеты по услугам связи";
1 302 05 000 "Расчеты по транспортным услугам";
1 302 08 000 "Расчеты по содержанию имущества";
1 302 09 000 "Расчеты по прочим услугам"
Таблица 4
Начисление заработной платы и вознаграждений лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера, отражается в бюджетном учете следующими записями
| №п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись | |
| Дебет | Кредит | ||
| Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26) | Код счета бюджетногоучета, (код счета 18-26) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Начисление заработной платы сотрудникам учреждения | 1 401 01 211 | 1 302 01 730 |
| 2 | Начисление оплаты первых двух дней временной нетрудоспособности | 1 401 01 211 | 1 302 01 730 |
| 3 | Начисление вознаграждения лицам по договорам гражданско-правового характера на выполнение услуг связи | 1 401 01 221 | 1 302 04 730 |
| 4 | Начисление вознаграждения лицам по договорам гражданско-правового характера на выполнение транспортных услуг | 1 401 01 222 | 1 302 05 730 |
| 5 | Начисление вознаграждения лицам по договорам гражданско-правового характера на выполнение услуг, связанных с содержанием имущества | 1 401 01 225 | 1 302 08 730 |
| 6 | Начисление вознаграждения лицам по договорам гражданско-правового характера на выполнение прочих услуг | 1 401 01 226 | 1 302 09 730 |
| 7 | Начисление сумм стипендий | 1 401 01 290 | 1 302 18 730 |
За счет средств государственного социального страхования сотрудникам учреждений выплачиваются:
- пособия по временной нетрудоспособности31;
- пособия по беременности и родам;
- единовременные пособия за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- пособия при рождении ребенка;
- пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- пособие на погребение (в случае смерти работника или члена его семьи);
- другие пособия в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Бюджетный учет операций по начислению пособий за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации осуществляется на следующих счетах:
1 303 02 000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации".
1 303 06 000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Таблица 5
Начисление пособий за счет средств государственного социального страхования отражается в бюджетном учете следующими записями.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись | |
| Дебет | Кредит | ||
| Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26) | Код счета бюджетногоучета, (код счета 18-26) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Начисление пособия по временной нетрудоспособности | 1 303 02 830 | 1 302 03 730 |
| 2 | Начисление пособия по беременности и родам | 1 303 02 830 | 1 302 03 730 |
| 3 | Начисление пособия в связи с несчастным случаем на производстве | 1 303 06 830 | 1 302 03 730 |
| 4 | Начисление пособия по уходуза ребенком до достижения им полутора лет | 1 303 02 830 | 1 302 03 730 |
| 5 | Начисление единовременного пособия по случаю рождения ребенка | 1 303 02 830 | 1 302 03 730 |
| 6 | Назначение выплаты по случаю смерти | 1 303 02 830 | 1 303 03 730 |
| 7 | Назначение выплаты женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности | 1 303 02 830 | 1 302 03 730 |
Учреждения выполняют обязанности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц 32 в случаях, когда они являются источником выплаты доходов физическим лицам.
Аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется в Карточке учета средств и расчетов.
Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, подлежащим налогообложению.
Не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода:
3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового период, который действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
4) налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:
каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.
Излишне удержанные налоговым агентом суммы подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
По заявлениям сотрудников, исполнительным листам производятся и другие виды удержаний из заработной платы.
Бюджетный учет удержаний из заработной платы ведется на следующих счетах:
1 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";
1 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из оплаты труда".
Таблица 6
Удержания из заработной платы
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись | |
| Дебет | Кредит | ||
| Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26) | Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Исчисление (удержание) налога на доходы физических лиц с начислений по заработной плате | 1 302 01 830 | 1 303 01 730 |
| 2 | Исчисление (удержание) налога на доходы физических лиц с начислений вознаграждений по договорамгражданско-правового характера | 1 302 04 830 1 302 05 830 1 302 08 830 1 302 09 830 | 1 303 01 730 |
| 3 | Исчисление (удержание) налога на доходы физическихлиц с пособий по временной нетрудоспособности (начиная с третьего дня нетрудоспособности) | 1 302 03 830 | 1 303 01 730 |
| 4 | Удержание из заработной платы по исполнительному листу | 1 302 01 830 | 1 304 03 730 |
Ведение операций по начислению за отчетный период (месяц) суммы единого социального налога, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов от несчастных случаев осуществляется с применением следующих счетов бюджетного учета:
1 303 02 000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации";
1 303 06 000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Аналитический учет по счету 1 303 02 000 ведется в разрезе составляющих частей единого социального налога.
Таблица 7
Начисления единого социального налога, страховых взносов
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись | |
| Дебет | Кредит | ||
| Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26) | Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Начисление единого социального налога в части пенсионного обеспечения (в разрезе аналитики) | 1 401 01 213 | 1 303 02 730 |
| 2 | Начисление страховых взносов обязательного пенсионного страхования (в разрезе аналитики) | 1 401 01 213 | 1 303 02 730 |
| 3 | Начисление взносов накопительной части пенсионного страхования (в разрезе аналитики) | 1 401 01 213 | 1 303 02 730 |
| 4 | Начисление единого социального налога в части взносов: в фонд социального страхования Российской Федерации, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (в разрезе аналитики) | 1 401 01 213 | 1 303 02 730 |
| 5 | Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сотрудников учреждения (в разрезе аналитики) | 1 401 01 213 | 1 303 06 730 |
Операции по погашению задолженности по оплате труда отражаются с использованием счета 1201 04 000 "Касса".
Таблица 8
Погашение задолженности перед работниками
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись | |
| Дебет | Кредит | ||
| Код счета бюджетного учета (код счета 18-26) | Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Погашение задолженности по заработной плате наличными денежными средствами из кассы учреждения | 1 302 01 830 | 1 201 04 610 |
| 2 | Выплата вознаграждений по договорам гражданско- правового характера из кассы учреждения | 1 302 04 830 1 302 05 830 1 302 08 830 1 302 09 830 | 1 201 04 610 |
| 5 | Выплата стипендий из кассы учреждения | 1 302 18 830 | 1 201 04 610 |
| 6 | Выплата пособий по временной нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования | 1 302 03 830 | 1 201 04 610 |
Аналитический учет расчетов по оплате труда и прочим денежным выплатам работникам бюджетных учреждений ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда.
Записи в Журнале осуществляются ежемесячно на основании данных Расчетных ведомостей и ведомостей начисления единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Аналитический учет расчетов по оплате пособий и иных социальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям, Карточке учета средств и расчетов.
По окончании месяца сальдо на начало и конец отчетного периода, а также обороты по дебету и кредиту записываются в Главную книгу.
По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к Журналу операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы.
При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке следует указать: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в папке (деле).
Журнал операций подписывается главным бухгалтером учреждения и бухгалтером, составившим Журнал операций.
учетный политика бюджетный учреждение
Глава 2 Учетная политика Администрации МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «Западнодвинский район»
2.1 Учет расчетов с подотчетными лицами на примере деятельности Муниципального учреждения «Отдел школьного образования»
2.1.1 Учет подотчетных сумм в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования»
Расчеты с подотчетными лицами являются профилирующим моментом Муниципального учреждения «Отдел школьного образования», так как в связи со спецификой работы учреждений основного и среднего образования, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, через счет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» проходят крупные суммы.
На формирование такой ситуации оказывают влияние следующие факторы:
В Западнодвинском районе, так и за его пределами проводятся различные семинары, курсы повышения квалификации и иные мероприятия, требующие присутствия на них педагогических и иных работников образовательных учреждений, командируемых приказом соответствующего руководителя на место их проведения.
Удаленность от поставщиков (особенно это касается сельских школ) делает неэффективным и нерациональным приобретение таких материальных ценностей как продукты питания, канцелярские принадлежности и так далее за безналичный расчет.
Специфика работы образовательных учреждений.
В результате произведенного анализа деятельности Муниципального учреждения «Отдел школьного образования» установлено, что в процессе своей работы в области учета расчетов с подотчетными лицами работники централизованной бухгалтерии используют нормативную базу, представленную в таблице № 1.
Таблица 1
Нормативная база для учета расчетов с подотчетными лицами в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования
| N п/п | Полное наименование законодательных и нормативныхактов, распорядительных документов в сфере социального обслуживания населения | Реквизиты законодательных и нормативных актов, распорядительных документов сфере социального обслуживания населения | Сокращенное наименование законодательных и нормативных актов, распорядительныхдокументов в сфере социального обслуживания населения |
| 1 | О применении контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт | Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ | Закон N 54-ФЗ |
| 2 | Положение о залах официальныхлиц и делегаций, организуемыхв составе железнодорожных и автомобильных вокзалов (станций), морских и речных портов, аэропортов (аэродромов), открытых для международных сообщений (международных полетов) | Постановление Правительства Российской Федерации от 19.09.1996 N 1116 (ред. от 06.11.2007) | Постановление Правительства РФN 1116 |
| 3 | Об утверждении правил продажиотдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества,не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации | Постановление Правительства Российской Федерации от 19.01.1998 N 55 (ред. от 27.03.2007) | Правила продажи отдельных видов товаров |
| 4 | Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда иего оплаты | Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 05.01.2004 N 1 | Постановление Госкомстата Российской Федерации N 1 |
| 5 | Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации | Решение Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 N 40 (ред. от 26.02.1996) | Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации |
Данные документы, регламентирующие основы нормативного регулирования расчетов с подотчетными лицами, необходимы для правильного и рационального учета расчетов с подотчетниками.
Подотчетные суммы в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования» используются на разные цели. В основном для приобретения продуктов питания. Это наглядно представлено в Авансовом отчете № 6533, где подотчетное лицо Лаврентьева Галина Ивановна, являясь лицом, ответственным за питание школьников Муниципального образовательного учреждения «Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1», приобретало продукты питания на сумму 82 891, 79 руб.
Приобретение продуктов питания оформлены соответствующим образом. Нарушений не выявлено, что следует считать положительным в работе централизованной бухгалтерии.
Кроме приобретения продуктов питания, каждая школа осуществляет приобретение различных мелких канцелярских принадлежностей, необходимых для осуществления ее деятельности. Таких как, например, сувениров, призов в виде различной книгоиздательской продукции, в виде грамот, книг, а также иных принадлежностей. Они используются в качестве поощрения школьников в их учебной и творческой деятельности.
Это хорошо просматривается на примере Авансового отчета № 6834, где под отчет завхозу Николаевой Нине Григорьевне было выдано 7 000 руб. на приобретение мелких канцелярских принадлежностей.
В учете эта сумма отражена по коду экономической классификации 290 – «Прочие расходы», что соответствует законодательству Российской Федерации.
На основании данных представленных авансовых отчетов совершенные операции отражаются в Журнале операций № 3 «Расчетов с подотчетными лицами»35
Следует также отметить, что приобретение мелких канцелярских принадлежностей оформлено соответствующим образом. Нарушений не выявлено.
2.1.2 Учет командировочных расходов
Одним из основных направлений работы с подотчетными лицами в Муниципального учреждения «Отдел школьного образования» является учет командировочных расходов.
Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению руководителя бюджетного учреждения на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места основной работы.
Рассмотрению в данной работе подвергается Авансовый отчет № 8136, в соответствии с которым директор школы Никифорова Валентина Владимировна направляется в горд Тверь, в Институт усовершенствования учителей, на курсы повышения квалификации.
Командирование работников подведомственных учреждений производится только на основании вызова руководителя указанного органа, его заместителя или на основании документов, подтверждающих необходимость присутствия сотрудника в месте командировки, т. е. к авансовому отчету должны быть приложены приказ руководителя учреждения о направлении сотрудника в командировку37 (или же выписка из приказа). Такой приказ является основанием для составления авансового отчета вместе с выданным сотруднику командировочным удостоверением в случае их правильного заполнения.
При направлении Никифировой В.В. в командировку соответствующим образом был оформлен приказ о направлении ее в город Тверь.
Но в приложенных документах отсутствует вызов или иная документация подтверждающая необходимость осуществления командировки. Это следует учесть при оформлении авансовых отчетов в дальнейшем.
Срок служебной командировки сотрудника определяется руководителем учреждения, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.
Если в силу необходимости срок командировки требуется увеличить, то оформляется новая командировка.
Но в рассматриваемом случае сотрудник был командирован на 3 календарных дня с 13 апреля 2009 года и по 15 апреля 2009 года.
Временное направление работника для выполнения работы в учреждении, находящемся вне места постоянной работы, на срок более 40 дней является не служебной командировкой, а временным переводом в другую местность с выплатой компенсаций, предусмотренных законодательством.
В рассматриваемом авансовом отчете срок командировки не превышает 40 дней, и поэтому необходимости в выписке еще одной командировке нет.
Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из пункта постоянной работы Никифоровой В.В., а именно из города Западная Двина, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в пункт постоянной работы (Западная Двина).
День выезда в командировку и день возвращения из командировки определяются по местному (по месту постоянной работы) времени (московскому).
В целях подтверждения времени пребывания командируемого сотрудника, Никифировой Валентины Владимировны, в командировке в город Тверь (время прибытия в пункт назначения и время выбытия из него) при отъезде из Западной Двины ей выписывается командировочное удостоверение38.
Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку.
Командировочные расходы Никифоровой Валентины Владимировны относятся на следующие подстатьи классификации расходов бюджетов Российской Федерации:
1. суточные - на подстатью 212 "Прочие выплаты";
2. оплата проезда, постельных принадлежностей, не включенных в стоимость билета, оплата разных сборов при приобретении билетов на проезд всеми видами транспорта (комиссионный сбор, оплата страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и т.д.) - на подстатью 222 "Транспортные услуги";
3. оплата расходов по найму жилого помещения; - на подстатью 226 "Прочие услуги";
Возмещение расходов на выплату суточных при служебных командировках на территории Российской Федерации осуществляется в размере 100 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке. На всей территории Российской Федерации установлены единые нормы оплаты суточных, в том числе и для бюджетных учреждений.
В соответствии с командировочным удостоверением Никифорова В. В. фактически находилась в командировке 3 дня, из этого следует, что размер суточных будет составлять:
3 * 100 = 300 руб.
Также возмещаются расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами.
В состав расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы включаются:
1. страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;
2. оплата услуг по оформлению проездных документов;
В соответствии с представленными проездными документами оплата транспортных расходов по Авансовому отчету № 81 производится в размере 492, 60 руб.
Расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня прибытия и по день выезда по нормам, установленным действующим законодательством. Они составляют 12 руб. в сутки без предъявления соответствующих оправдательных документов и не боле 550 руб. в случае их предъявления.
Никифоровой В. В. возмещены расходы по найму жилого помещения в размере:
2 * 12 = 24 руб.
Что соответствует данным авансового отчета.
По возвращении из командировки Никифорова В. В. не позднее трех рабочих дней по истечении срока со дня возвращения из командировки предъявила в бухгалтерию в подтверждение использования авансовых сумм Авансовый отчет № 81.
Авансовый отчет составляется в одном экземпляре использованием электронно-вычислительных машин.
К Авансовому отчету приложены документы, удостоверяющие произведенные расходы:
1. Командировочное удостоверение39
2. Приказ о направлении в командировку40
3. Билеты, подтверждающие осуществление транспортных расходов.
В бухгалтерии Авансовый отчет проверяется арифметически, проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению; указываются суммы расходов, принятые к учету, и корреспонденция счетов.
Авансовый отчет подписывается подотчетным лицом, Никифоровой В. В. на оборотной стороне формы. На лицевой стороне формы приводятся подписи главного бухгалтера и бухгалтера, производившего расчет. Расписка отрезается от Авансового отчета и выдается на руки подотчетному лицу.
Проверенный Авансовый отчет утверждается руководителем учреждения и принимаются к учету, данные из утвержденного Авансового отчета служат основанием для отражения в регистре аналитического учета Журнале операций № 3 «Расчеты с подотчетными лицами»41 совершенных хозяйственных операций.
На основании данных утвержденного Авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных сумм.
В результате произведенных командировочных расходов был допущен перерасход, который должен быть выплачем Никифоровой В. В. по расходному кассовому ордеру, что своевременно сделано не было.
В результате изучения учета командировочных расходов по Муниципальному учреждению «Отдел школьного образования» выявлено несколько недостатков требующих устранения.
Рекомендации по устранению недостатков:
1. При проверке правильности совершения командировочных расходов следует обращать внимание на наличия вызова или иной документации, подтверждающей обоснованность совершения командировочных расходов
2. Необходимо осуществлять своевременные расчеты с подотчетными лицами, в рассматриваемом примере с Никифоровой В. В.
По устранении выявленных нарушений оформление документов и учет командировочных расходов можно считать правильным и целесообразным.
2.2 Учет расчетов по оплате труда на примере Муниципального учреждения «Отдел школьного образования»
2.2.1 Учет начисления и выплаты отпускных
В связи со спецификой учета заработной платы в централизованной бухгалтерии Муниципального учреждения «Отдел школьного образования» расчеты в дипломной работе производятся на основании данных отдельных педагогических работников в рамках счетов бюджетного учета.
Одним из профилирующих моментов деятельности централизованной бухгалтерии Муниципального учреждения «Отдел школьного образования» являются расчеты с педагогическими работниками по оплате труда. В данных расчетах большую роль играет начисление и выплата денежных средств за предоставленный очередной отпуск, рассмотрение данного раздела учета производится на основании Козловской С. В. – учителя русского языка и литературы в Муниципальном образовательном учреждении «Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1»
Детально изучив тарификационный список Муниципального образовательного учреждения «Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1» на 1 сентября 2007 года42 в целях проверки тарификации вышеуказанного педагогического работника, в котором указаны основные сведения о педагогических работниках, в частности о Козловской С. В., которая была протарифицирована по следующим данным:
Учитель русского языка и литературы в 9, 10 и 11 классе;
Разряд по единой тарифной сетке – 15 (при расчете следует учитывать, что из-за специфики деятельности образовательных учреждений отпуск педагогических работников рассматривается за 2008 год еще при действии Единой тарифной сетки);
Имеет высшее педагогическое образование, полученное по окончании в 1972 году Ленинградского педагогического института;
Стаж педагогической работы 34 года 13 дней;
Звание «Заслуженный учитель Российской Федерации»;
Ведет русский язык и литературу: 9 класс – 5 часов; 10,11 классы – 15 часов; факультатив в 11 классе – 2 часа; группа продленного дня – 0,5 часа (9 класс); элективные курсы 0,5 (9 класс); обучение на дому – 3,5 часа (11 класс)
Оклад по единой тарифной сетке:
4 678 руб.
Заработная плата за часы, выданные в 9 классе:
4 678 * (5 + 0,5 + 0,5) / 18 = 1 559, 33 руб.
Заработная плата за часы, выданные в 10 и 11 классе:
4 678 * 17/ 18 = 4 418, 11 руб.
Надбавка за проверку тетрадей (9класс):
4 678 * 5 / 18 * 30% / 100% = 389,89 руб.
Надбавка за проверку тетрадей (10, 11 класс):
4 678 * 15 / 18 * 30% / 100% = 1 169, 50 руб.
Надбавка за проверку тетрадей (3,5 часа на дому):
4 678 * 3,5 / 18 * 15% / 100% = 136,44 руб.
Надбавка за звание «Заслуженный учитель России»:
4 678 * 20% / 100% = 935,60 руб.
Итого заработная плата:
1 559,33 + 4 418,11 + 389,83 + 1 169,50 + 136,44 + 935,60 = 8 608,81 руб.
Протарифицировав данного работника производится начисление заработной платы за отработанный период, июнь месяц в Карточке-справке43 и отпускных, начисление которых отражено в расчете отпуска44 (так же следует принимать во внимание записку расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях45)
Ранее, в соответствии с трудовым законодательством 16 июня выплачивалась заработная плата за первую половину месяца по Платежной ведомости № 646 и расходному кассовому ордеру № 38147 в сумме 3 000 рублей, оприходованную по приходному кассовому ордеру №24148
При этом в Журнале операций № 1 «Касса» (в конце месяца) делается следующая запись:
Таблица 2
Отражение выплаты заработной платы в регистрах аналитического учета
| № п/п | Содержание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1. | Выплачена заработная плата за первую половину июня по Платежной ведомости № 6, расходного кассового ордера № 381 | 1 302 01 830 | 1 201 04 610 | 3 000 |
В соответствии с Постановлением Администрации Тверской области из средств областного бюджета, до введения новой системы оплаты труда, педагогическим работникам была предусмотрена стимулирующая выплата в размере 14 % от суммы заработной платы по тарификации, с учетом отработанного времени49.
Для Козловой С. В. ее размер составляет:
8 608, 81 * 14% / 100% = 1 205, 23 руб.
Следует также учитывать, что педагогическим работникам возмещаются денежные средства на книгоиздательскую продукцию в размере 100 руб., выдаваемые по отдельной ведомости.
В соответствии с Приказом № 80 по МУ «Средняя общеобразовательная школа № 1»50 Козловской С. В. был предоставлен отпуск на период с 01.07.2008 по 25. 08. 2008 г., что составляет 56 календарных дней.
Расчет отпускных (средства местного бюджета)
Определение суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период 12 месяцев:
Таблица 3
Заработная плата за расчетный период
| Месяц, год | Сумма |
| Июль 2007 | _ |
| Август 2007 | 1 355, 32 |
| Сентябрь 2007 | 8 608, 81 |
| Октябрь 2007 | 8 608, 81 |
| Ноябрь 2007 | 8 608, 81 |
| Декабрь 2007 | 8 608, 81 |
| Январь 2008 | 4 663, 27 |
| Февраль 2008 | 10 899, 69 |
| Март 2008 | 9 955, 31 |
| Апрель 2008 | 9 814, 04 |
| Май 2008 | 9 814, 04 |
| Июнь 2008 | 9 814, 04 |
Сумма заработной платы за расчетный период = 90 750, 95 руб.
Количество календарных дней отработанных в расчетном периоде:
Таблица 4
Календарные дни за расчетный период
| Месяц, год | Сумма |
| Июль 2007 | _ |
| Август 2007 | 4,7 |
| Сентябрь 2007 | 29,4 |
| Октябрь 2007 | 29,4 |
| Ноябрь 2007 | 29,4 |
| Декабрь 2007 | 29,4 |
| Январь 2008 | 17,1 |
| Февраль 2008 | 29,4 |
| Март 2008 | 29,4 |
| Апрель 2008 | 29,4 |
| Май 2008 | 29,4 |
| Июнь 2008 | 29,4 |
Итого = 286, 4 дня
Определение среднедневной заработной платы:
90 750, 95 / 286,4 = 316, 87 руб.
Сумма начисленных отпускных:
316, 87 * 56 = 17 744, 72 руб.
В результате произведенных расчетов в конце месяца преподавателю Козловской С. В. за счет средств разных бюджетов начислена сумма в размере
27 658, 76 руб. (8 608, 81 + 1 205, 23 + 100 + 17 744, 72)
Расчет удержаний из заработной платы
1. При расчете налога на доходы физических лиц следует учитывать, что Козловской С. В. предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб. при совокупном доходе не превышающим 20 000 руб. в год (данное ограничение действовало до 01.01.2009 г.), а также суммы компенсаций за книгоиздательскую продукцию налогом не облагаются.
Совокупный доход за январь – июнь = 7 811, 24 + 9 661,13 + 8 832, 73 + 12 475,18 + 9 914, 04 + 27 658, 76 = 76 353, 08 руб.
Облагаемый доход за январь – июнь = 76 353, 08 – (100*6 + 400 * 2) = 74 953, 08 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц за январь-июнь = 74 953, 08 * 13% / 100% = 9 744 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц за январь-май = 950 + 1 191 + 1 136 + 1452 + 1432 = 6 161 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц за июнь = 9 744 – 6 161 = 3 583 руб.
2. Из заработной платы Козловской С. В. производится добровольные удержания в виде профсоюзных взносов (удержание производится на сумму начисленных за месяц доходов исключая компенсационные выплаты на книгоиздательскую продукцию), а также по заявлению на подписку периодических изданий.
Сумма профсоюзных взносов = 27 558, 76 * 1% / 100% = 275, 59 руб.
Сумма удержаний на подписку = 100 руб.
Сумма к выдаче = 27 658, 76 – 3 000 – 100 – 275, 59 – 3 583 = 20 700, 17 руб.
30 июня по заявке на получение наличных денег были списаны денежные средства на выплату заработной платы и отпускных с лицевого счета и оприходованы в кассу по приходному кассовому ордеру, затем по расчетно-платежной ведомости № 651 и расходному косовому ордеру № 38252
В этот же день производятся записи по начислению заработной платы в Журнале операций № 6 «Расчеты по оплате труда»53:
Таблица 5
Отражение начисления заработной платы в регистрах аналитического учета
| № п/п | Содержание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1. | Начислена заработная плата, отпускные Козловской С. В. | 1 401 01 211 | 1 302 01 730 | 27 658, 76 |
| 2. | Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы | 1 302 01 830 | 1 303 01 730 | 3 583, 00 |
| 3. | Удержаны из заработной платы профсоюзные взносы | 1 302 01 830 | 1 304 03 730 | 275, 59 |
| 4. | Удержано из заработной платы на периодическую печать | 1 302 01 830 | 1 304 03 730 | 100, 00 |
| 5. | Начислены взносы в Федеральный бюджет (6%) | 1 401 01 213 | 1 303 02 730 | 1 660, 00 |
| 6. | Начислены взносы в Пенсионный фонд (страховая часть трудовой пенсии – 14%) | 1 401 01 213 | 1 303 02 730 | 3 872, 00 |
| 7. | Начислены взносы в Фонд социального страхования (2,9%) | 1 401 01 213 | 1 303 02 730 | 802,00 |
| 8. | Начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1,1%) | 1 401 01 213 | 1 303 02 730 | 304, 00 |
| 9. | Начислены взносы в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2%) | 1 401 01 213 | 1 303 02 730 | 553, 00 |
| 10. | Начислены страховые взносы от несчастных случаев и проф. заболеваний на производстве (0,2%) | 1 401 01 213 | 1 303 06 730 | 55, 32 |
2.2.2 Расчет и отражение в учете пособий по временной нетрудоспособности
Другим основным элементом учета оплаты труда является начисление и учет пособий по временной нетрудоспособности.
В соответствии с данными тарификационного списка рассматриваемого образовательного учреждения, Гаврилова З.М. была протарифицирована по следующим данным:
Учитель русского языка, литературы и краеведения в 6 и 7 классах;
Высшее педагогическое образование, полученное по окончании в 1971 году Мурманского педагогического института;
Стаж педагогической работы 32 года 5 месяцев;
Ответственная за подвоз школьников из близлежащих деревень в Муниципальное образовательное учреждения «Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1»;
Является классным руководителем 6 класса;
Ведет русский язык и литературу: 6 и 7 класс – 23 часов; краеведение – 7 класс (0,5 часов);
Ведение кружка «Умелые ручки» 1 час.
Должностной оклад54:
5 400 руб.
Заработная плата за норму часов (18 часов):
5400 руб.
Заработная плата за 5,5 часов:
5400 / 18 * 5,5 = 1 650 руб.
Компенсационная выплата за 1 квалификационную категорию:
15% / 100% = 810 руб.
Компенсационная выплата за проверку тетрадей:
При начислении компенсационных выплат за проверку тетрадей и классное руководство необходимо учитывать фактическую наполняемость, т. к. все показатели в Положении об оплате труда приведены в соответствии с нормативной наполняемостью классов, которая составляет на данный момент 25 человек. Исходя из этого при расчете заработной платы Гавриловой З. М.следует принимать во внимание следующие дополнительные данные:
- 8 часов - 6 б класс (21 человек);
- 8 часов – 6 в класс (23 человека);
- 7 часов – 7 б класс (23 человека);
- классный руководитель 6 класса с фактической наполняемостью 23 человека.
Данные о фактической наполняемости классов предоставляются школой в бухгалтерию в августе месяце перед составлением тарификации. О фактическом изменении наполняемости, ответственные лица в общеобразовательном учреждении заранее уведомляют бухгалтера в письменной форме.
А). надбавка за проверку тетрадей в 6 б классе:
10,08 % ( 21 / 25 * 12%55 = 10,08 %)
5 400 * 8/ 18 * 10,08 % = 241,92 руб.
Б). надбавка за проверку тетрадей в 6 в классе:
11,04 % ( 23 / 25 * 12%56 = 11,04 %)
5 400 *8 / 18 * 11,04 % = 264,96 руб.
В). надбавка за проверку тетрадей в 7 б классе:
11,04 % (21 / 25 * 12%57 = 11,04 %)
5400 * 7 / 18 * 11,04 % = 231, 84 руб.
Итого: 241,92 + 264,96 + 231,84 = 738,72 руб.
Компенсационная выплата за классное руководство (6 класс):
9,20 % (23 / 25 * 10%58 = 9,20 %)
5400 * 9,20 % = 496,80 руб.
Компенсационная выплата за ведение кружков (1 час):
5100 / 18 * 1 = 283,33 руб.
Прочие выплаты (организация доставки детей до МУ «СОШ №!»)
500 руб.
Итого заработная плата:
5 400 + 1 650 + 810 +738,72 + 496,80 + 283,33 + 500 = 9 878, 85 руб.
Начисление заработной платы за расчетный период
На основании данных Тарификационного списка по Муниципальному образовательному учреждению «Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1» на 01 марта 2009 года59 и Табеля учета рабочего времени за апрель 2009 года60 производится расчет заработной платы за фактически отработанное время в апреле.
При расчете следует учитывать, что Гаврилова З.М. предоставила больничный лист № 35.
Ранее, в соответствии с трудовым законодательством 16 апреля выплачивалась заработная плата за первую половину месяца по Платежной ведомости № 461 и расходному косовому ордеру № 24162 в сумме 3 000 рублей, оприходованных по приходному кассовому ордеру № 12863
При этом в Журнале операций № 1 «Касса» делается следующая запись:
Таблица 6
Отражение выплаты заработной платы в регистрах аналитического учета
| № 1 | Содержание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1. | Выплачена заработная плата за первую половину июня по Платежной ведомости № 4, расходному кассовому ордеру № 241 | 1 302 01 830 | 1 201 04 610 | 3 000 |
Расчета заработной платы за апрель месяц (средства местного бюджета)
Определение числа рабочих дней в апреле:
30 – 4 = 26 дней
Число фактически отработанных дней в апреле:
26 – 8 = 18 дней
Определение среднедневной заработной платы:
9 878, 85 / 26 = 379, 96 руб.
Заработная плата с учетом отработанного времени
379, 96 * 18 = 6 839, 20 руб.
Также в данном месяце были выплачены стимулирующие выплаты за январь и февраль в размере 2 526,05 руб. и 2 799 руб.
Следует также учитывать, что педагогическим работникам возмещаются денежные средства на книгоиздательскую продукцию в размере 100 руб., выдаваемые по отдельной ведомости.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности
Определяем суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период 12 месяцев на основании данных расчетного листка 64:
Таблица 7
Заработная плата за расчетный период
| Месяц, год | Сумма |
| Апрель 2008 | 9 121,13 |
| Май 2008 | 9 121,13 |
| Июнь 2008 | 6 460,80 |
| Июль 2008 | - |
| Август 2008 | 12 373,75 |
| Сентябрь 2008 | 10 361,91 |
| Октябрь 200Д8 | 10 361,91 |
| Ноябрь 2008 | 10 646, 91 |
| Декабрь 2008 | 5 802, 46 |
| Январь 2009 | 11 517, 34 |
| Февраль 2009 | 10 891, 91 |
| Март 2009 | 10 798,85 |
Сумма заработной платы за расчетный период = 108 028,10 руб.
Количество календарных дней отработанных в расчетном периоде:
Таблица 8
Календарные дни за расчетный период
| Месяц, год | Сумма |
| Апрель 2008 | 30 |
| Май 2008 | 31 |
| Июнь 2008 | 22 |
| Июль 2008 | - |
| Август 2008 | 14 |
| Сентябрь 2008 | 30 |
| Октябрь 200Д8 | 31 |
| Ноябрь 2008 | 30 |
| Декабрь 2008 | 16 |
| Январь 2009 | 31 |
| Февраль 2009 | 28 |
| Март 2009 | 31 |
Итого = 294, 0 дня
Определение среднедневной заработной платы для больничного листа:
108 028, 10 / 294,0 = 367, 443 руб.
Определение среднедневной заработной платы для больничного листа с учетом страхового стажа:
367, 44 * 100% / 100 % = 367,443 руб.
Сумма пособия исходя из максимального ограничения:
18 720 / 30 = 624 руб.
Сумма пособия всего:
367, 443 * 9 = 3 306, 99 руб.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя:
367,443 * 2 = 734,89 руб.
Сумма пособия за счет средств Фонда социального страхования:
306, 99 – 734, 89 = 2 572, 10 руб.
В результате произведенных расчетов в конце месяца преподавателю Гавриловой З.М. сумма в размере
15 571, 24 руб. (6 839,20 + 2 572,10 + 734,89 + 1224,62 + 1 301,43 + 2 799, 00 + 100)
Расчет удержаний из заработной платы
1. При расчете налога на доходы физических лиц следует учитывать, что Гаврилова З. М. предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб. при совокупном доходе не превышающим 40 000 руб. в год (данное ограничение действовало с 01.01.2009 г.), а также суммы компенсаций за книгоиздательскую продукцию налогом не облагаются.
Совокупный доход за январь – апрель = 9 395, 91 + 8 847,29 + 9 978, 85 + 15 571, 24 = 43 793, 29руб.
Облагаемый доход за январь – апрель = 43 793, 29 – (100*4 + 400 * 3) = 42 193, 29 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц за январь- апрель = 42 193, 29 * 13% / 100% = 5 486 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц за январь-март = 1 156 + 1 085 + 1233 = 3 474 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц за апрель всего = 5 486 – 3 474 = 2 012 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц из Фонда социального страхования = 2 572, 10 * 13% / 100 % = 334 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц за счет средств работодателя = 1 678 руб.
2. Из заработной Гавриловой З.М. производится добровольные удержания в виде профсоюзных взносов (удержание производится на сумму начисленных за месяц доходов исключая компенсационные выплаты на книгоиздательскую продукцию, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности), по заявлению на подписку периодических изданий, перечисления в Сберегательный банк РФ в счет уплаты кредита.
Сумма профсоюзных взносов = 121, 64 руб.
Сумма удержаний на подписку = 100 руб.
Сумма в сберкассу = 8 139, 55 руб.
Прочие удержания = 2 198, 05 руб.
Сумма к выдаче = 15 571, 24 – 15 571, 24 = 0руб.
Учет начисления заработной платы
4 мая по заявке на получение наличных денег были списаны денежные средства на выплату заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности с лицевого счета Муниципального образовательного учреждения «Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1» и оприходованы в кассу по приходному кассовому ордеру.
В этот же день производятся записи по начислению заработной платы в Журнале операций № 6 «Расчеты по оплате труда»65:
Таблица 9
Отражение начисления заработной платы в регистрах аналитического учета
| № п/п | Содержание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1. | Начислена заработная плата, отпускные Гавриловой З. М. | 1 401 01 211 | 1 302 01 730 | 12 999,14 |
| 2. | Начислены пособия по временной нетрудоспособности | 1 303 02 830 | 1 302 03 730 | 2 572,10 |
| 3. | Удержан налога на доходы физических лиц из заработной платы | 1 302 01 830 | 1 303 01 730 | 1 678,00 |
| 4. | Удержан налог на доходы физических лиц из пособий за счет Фонда социального страхования | 1 302 03 830 | 1 303 01 730 | 334,00 |
| 3. | Удержаны из заработной платы взносы на выплату кредита | 1 302 01 830 | 1 304 03 730 | 8 139, 55 |
| 3. | Произведены прочие удержания | 1 302 01 830 | 1 304 03 730 | 2 198, 05 |
| 3. | Удержаны из заработной платы профсоюзные взносы | 1 302 01 830 | 1 304 03 730 | 121,64 |
| 4. | Удержано из заработной платы на периодическую печать | 1 302 01 830 | 1 304 03 730 | 100, 00 |
| 5. | Начислены взносы в Федеральный бюджет (6%) | 1 401 01 213 | 1 303 02 730 | 780,00 |
| 6. | Начислены взносы в Пенсионный фонд (страховая часть трудовой пенсии – 14%) | 1 401 01 213 | 1 303 02 730 | 1 820,00 |
| 7. | Начислены взносы в Фонд социального страхования (2,9%) | 1 401 01 213 | 1 303 02 730 | 377,00 |
| 8. | Начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1,1%) | 1 401 01 213 | 1 303 02 730 | 143,00 |
| 9. | Начислены взносы в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2%) | 1 401 01 213 | 1 303 02 730 | 260,00 |
| 10. | Начислены страховые взносы от несчастных случаев и проф. заболеваний на производстве (0,2%) | 1 401 01 213 | 1 303 06 730 | 26,00 |
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
3.1 Анализ приказа по учетной политике в централизованной бухгалтерии Муниципального учреждения «Отдел школьного образования»
Учет в муниципальных учреждениях начального, основного и среднего образования ведется в централизованной бухгалтерии (см. рис. 1 сформированный на основании должностных инструкций66) Муниципального учреждения «Отдел школьного образования», действующего на основании Положения67
Централизованная
бухгалтерия
Муниципального
учреждения
«Отдел школьного образования»
Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера
Начальник экономического отдела
Бухгалтер (7 должностей)
Рис. 1 - Структура Централизованная бухгалтерия Муниципального учреждения «Отдел школьного образования»
Слабая изученность проблемы учетной политики бюджетных учреждений, в том числе и в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования», привела к тому, что на практике сложился стереотипный подход к формированию учетной политики.
Так, в результате произведенного анализа Приказа № 3268 по учетной политике Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования» выявлено ряд нарушений, требующих принятия конкретных мер по их устранению. К выявленным нарушениям относятся:
1. Не соблюдение требований нормативных правовых актов Российской Федерации, регламентирующих порядок формирования учетной политики организаций различных организационно-правовых форм и форм собственности, в том числе и бюджетных учреждений.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за формирование учетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер учреждения69.
Главный бухгалтер МУ «Отдел школьного образования» формально подошел к разработке приказа по учетной политики. Подобную позицию трудно считать оправданной, поскольку у централизованной бухгалтерии, обслуживающей сеть образовательных учреждений муниципального образования, существует реальная возможность сформировать на основе принятой им учетной политики достаточно эффективную систему бухгалтерского учета, которая может позволить рационально и планомерно производить расходование бюджетных средств.
Принятая учетная политика в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» должна применяться последовательно из года в год. Ее изменение может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бюджетного учета, разработки организацией новых способов ведения бюджетного учета или существенного изменения условий ее деятельности.
В силу того, что с 01 января 2009 года стала действовать новая инструкция по бюджетному учету № 148н в приказ по учетной политике должны быть внесены изменения. Но таких изменений в централизованной бухгалтерии МУ «Отдел школьного образования» внесено не было, что влечет серьезные нарушения в области осуществления учетных операций.
Так в пункте 9.1. Приказа № 32 необходимо изменить в предел стоимости основных средств, сразу списываемых с баланса в связи с изменениями в законодательстве Российской Федерации, а именно с Инструкцией по бюджетному учету № 148н.
2. В приказе по учетной политике № 32 недостаточно раскрыты вопросы в области исчисления и учета сумм налогов.
3. При формировании приказа главный бухгалтер должен был отдельным пунктом учетной политики отразить переход на новую систему оплаты труда70.
На текущий финансовый год такое уточнение является необходимым в качестве дополнительного нормативного закрепления введения новой системы оплаты труда.
Тем более данный пункт в учетной политике необходим из-за того, что в условиях финансово-экономического кризиса местные бюджеты не в состоянии обеспечить полное выполнение обязательств перед работниками бюджетных учреждений по заработной плате. Что в свою очередь вызывает необходимость привлечения дополнительного финансирования из бюджетов вышестоящих уровней. А для получения финансовой помощи необходимо как можно более глубже проработать правовой вопрос в локальных правовых актах самого муниципального учреждения.
4. В Приказе по учетной политике Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования» недостаточно проработаны вопросы приложений к данному приказу.
Во-первых, отсутствует приложение, определяющее рабочий план счетов бюджетного учета;
Во-вторых, отсутствует приложение, определяющее перечень должностных лиц, ответственных за ведение регистров бюджетного учета.
В-третьих, нерационально определены порядок и сроки создания инвентаризационной комиссии.
Но при всем при этом нельзя не отметить глубокую детальную проработку вопроса расчетов с подотчетными лицами в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования», раскрытом в приложении к Приказу по учетной политике.
3.2 Разработка нового приказа по учетной политике
3.2.1 Организация учетного процесса
Вследствие выявления существенных недостатков в действующем приказе по учетной политике Муниципального учреждения «Отдел школьного образования» необходимым и целесообразным следует считать разработку нового приказа в соответствии с действующими законодательными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Целесообразным считаю разделение приказа по учетной политике и самих ее положений на отдельные документы в связи с большим объемом информации, содержащейся в вышеуказанном локальном нормативном акте Муниципального учреждения «Отдел школьного образования». Для этого мною разработан примерный приказ по учетной политике71.
И поэтому, руководствуясь:
федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ
положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.1998;
правилами, стандартами и нормами, установленными Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2009 №148н;
положениями Налогового кодекса Российской Федерации, частей 1 2 с изменениями и дополнениями;
иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации;
отраслевыми особенностями бюджетного учета, утвержденными соответствующими органами;
локальными нормативными правовыми актами
необходимо:
Утвердить учетную политику Учреждения и применять ее с 01 января 2009 года во все последующие отчетные периоды с внесением в установленном порядке необходимых изменений и дополнений.
Главному бухгалтеру подчиняться непосредственно заведующей МУ «Отдел школьного образования» и нести ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности, обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроля за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерские службы необходимых документов и сведений считать обязательными для всех работников Учреждения включая работников структурных подразделений, наделенных полномочиями юридического лица, в части ведения отдельного баланса.
Главному бухгалтеру ознакомить с Положением об учетной политике организации всех сотрудников, имеющих отношение к учетному процессу.
Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета, организацию хранения учетных документов, регистров учета и отчетности, соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций оставляю за собой.
Такую форму приказа по учетной политике рациональней использовать в процессе осуществления деятельности Муниципального учреждения «Отдел школьного образования».
Затем мною была в создана форма документа, регламентирующая основные организационные моменты учетной политики Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования». В ней отражается следующее:
Бухгалтерский и налоговый учет ведется централизованной бухгалтерией.
Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии, иные сотрудники, ответственные за организацию бухгалтерского и налогового учета, руководствуются в своей деятельности действующими Положением о бухгалтерской службе, должностными инструкциями.
Необходимо разработать рабочий план счетов в соответствии с Инструкцией № 148н, а именно в следующем порядке:
Машины и оборудование 10104000
Транспортные средства 10105000
Производственный и хозяйственный инвентарь 10106000
Прочие основные средства 10109000
Амортизация машин и оборудования 10404000
Амортизация транспортных средств 10405000
Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря 10406000
Амортизация библиотечного фонда…… 10407000
Амортизация прочих основных средств 10408000
Горюче – смазочные материалы 10503000
Прочие материальные запасы 10506000
Капитальные вложения в основные средства 10601000
Изготовление материалов, готовой продукции, (работ, услуг) 10604000
Касса 20104000
Денежные документы 20105000
Расчёты по выданным авансам за услуги связи 20604000
Расчёты по выданным авансам за транспортные услуги 20605000
Расчёты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества 20608000
Расчёты по выданным авансам на приобретение основных средств 20619000
Расчёты по выданным авансам на приобретение материальных запасов 20622000
Расчёты с подотчётными лицами по оплате услуг связи 20804000
Расчёты с подотчётными лицами по оплате транспортных услуг 20805000
Расчёты с подотчётными лицами по оплате прочих услуг 20809000
Расчёты с подотчётными лицами по оплате прочих расходов 20818000
Расчёты с подотчётными лицами по приобретению основных средств 20819000
Расчёты с подотчётными лицами по приобретению материалов 20822000
Расчёта по недостачам основных средств 20901000
Расчёта по недостачам материальных запасов 20904000
Расчёты по недостачам финансовых активов 20905000
Расчёты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов 21002000
Расчёты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств 21003000
Расчёты по заработной плате 30201000
Расчёты по начислениям на оплату труда 30203000
Расчёты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи 30204000
Расчёты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг 30205000
Расчёты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества 30208000
Расчёты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг 30209000
Расчёты по прочим расходам 30218000
Расчёты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств 30219000
Расчёты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов 30222000
Расчёты по налогу на доходы физических лиц 30301000
Расчёты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ 30302000
Расчёты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 30306000
Расчёты по удержаниям из оплаты труда 30403000
Расчёты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов 30405000
Финансовый результат текущей деятельности учреждения 40101000
Финансовый результат прошлых отчётных периодов 40103000
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств 50102000
Лимиты бюджетных обязательств Получателей бюджетных средств 50103000
Переданные лимиты бюджетных обязательств 50104000
Полученные лимиты бюджетных обязательств 50105000
Перечень лиц, имеющих полномочия подписывать денежные и расчетные документы, визировать финансовые обязательства в пределах и на основании, определенных законом.
Таблица 1
Перечень лиц, имеющих право подписи денежных и расчётных документов, финансовых и кредитных обязательств, счетов-фактур и доверенностей
| № п/п | Наименование документа | Должность |
| 11 | Платёжные поручения, чеки, расходные кассовые ордера | Заведующая, заместитель заведующей, главный бухгалтер |
| 22 | Ведомости на выдачу заработной платы, счета фактуры | Заведующая, заместитель заведующей, главный бухгалтер |
| 33 | Доверенности на получение ТМЦ | Заведующая, заместитель заведующей, главный бухгалтер |
При обработке учетной информации применять программный комплекс «1С:Бухгалтерия 7.7 Бюджетная версия».
Реализацию объема прав получателя средств на оплату принятых в установленном порядке обязательств за счет средств бюджета, а также исполнение смет доходов и расходов Учреждения за счет средств, полученных от деятельности приносящей доход осуществлять в соответствии с Бюджетным Кодексом Российской Федерации и приказами Министерства Финансов Российской Федерации «О порядке применения бюджетной классификации».
Присвоить журналам операций номера.
Таблица 2
Номера журналов операций
| № п/п | Наименование | Ответственные за ведение журналов операций |
| 1 | Журнал операций по счёту «Касса» | Бухгалтер |
| 2 | Журнал операций по движению денежных средств на лицевых счетах | Бухгалтер |
| 3 | Журнал операций расчётов с подотчётными лицами | Бухгалтер |
| 4 | Журнал операций расчётов с поставщиками и подрядчиками | Бухгалтер |
| 6 | Журнал операций расчётов по оплате труда | Бухгалтер |
| 7 | Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов | Бухгалтер |
| 8 | Журнал по прочим операциям | Бухгалтер |
Утвердить график документооборота72.
Ведение бюджетного учета осуществлять с помощью учетных регистров в следующем порядке:
- первичные учетные документы по приложению № 2 к Инструкции № 148н, кроме ф.0310003 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», - в день составления (осуществления операций);
ф.0310003 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», - ежегодно, в последний рабочий день года;
- Инвентарная карточка учета основных средств – при принятии к учету, по мере внесения изменений (данных о переоценке, модернизации, реконструкции и проч.) и при выбытии. При отсутствии указанных событий – ежегодно, на последний рабочий день года со сведениями о начисленной амортизации;
- Инвентарная карточка группового учета основных средств - при принятии к учету, по мере внесения изменений (данных о переоценке, модернизации, реконструкции и проч.) и при выбытии;
- Опись инвентарных карточек по учету основных средств, Инвентарные списки основных средств, Книга учета бланков строгой отчетности, Книга аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий, Реестр карточек – ежегодно, в последний рабочий день года;
- Журналы операций, Главная книга – ежемесячно.
Не указанные в расшифровке, но требуемые в учете регистры – по мере необходимости, если иное не установлено Инструкцией №148н.
Бюджетную отчетность составлять на основании данных Главной книги по формам, в объеме и в сроки, установленные главным распорядителем.
В целях обеспечения достоверности данных бюджетного учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств Учреждения в соответствии с Инструкцией №148н в установленные сроки.
Проведение инвентаризации финансово-хозяйственной деятельности обязательно:
-перед составлением годовой бюджетной отчётности (не ранее 1 октября, но не позднее 15 декабря);
-при смене начальника отдела бухгалтерского учёта и отчётности;
-при стихийных бедствиях;
-при ликвидации (реорганизации) перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства Финансов России.
Для проведения инвентаризации создать постоянно действующую комиссию.
Председатель комиссии: руководитель учреждения
Члены:
главный бухгалтер
Бухгалтер в зависимости от специфики проведения инвентаризации, назначается руководителем учреждения в соответствии с приказом.
Размер выдачи денежных средств в подотчет не может превышать 80000 рублей, за исключением исполнения Учреждением обязательств по приобретению проездных документов за наличный расчет в пределах лимита расчетов наличными средствами между юридическими лицами.
Срок выдачи денежных средств на хозяйственные расходы не может превышать 30 дней, за исключением выезда в командировку.
Определить, что выдача средств на хозяйственные расходы производится штатным работникам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Выдачу денежных средств в подотчет на хозяйственные расходы производить на основании заявки по соответствующей форме.
Авансы под отчёт выдаются по распоряжению заведующей финансовым отделом (заместителя заведующей) на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса.
Деньги, выданные под отчёт, могут использоваться только по назначению (только на те цели, которые были предусмотрены при выдаче).
Авансовая сумма под отчёт выдаётся на месяц.
На израсходованные авансовые суммы подотчётное лицо представляет авансовый отчёт по ф. 0504049 с приложением пронумерованных документов, подтверждающих произведённые расходы. В подтверждающих документах должно быть указано полное наименование, единица измерения, количества и цена каждого товара, дата приобретения, подпись, идентификационный номер налогоплательщика продавца.
Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращён подотчётным лицом не позднее трёх дней после сдачи авансового отчёта. Выдача новых авансовых сумм под отчёт одному и тому же подотчётному лицу может быть произведена при условии погашения ранее выданного аванса.
В случаях непредставления в установленный срок авансовых отчётов об израсходовании подотчётных сумм или не возврата в кассу остатка неиспользованных авансов учреждение имеет право производить удержание этой задолженности из заработной платы лиц, получивших авансы, с соблюдением требований, установленных действующим законодательством.
Все документы, представленные для отчёта, должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации (с обязательным заполнением всех граф, реквизитов, проставлением печатей, подписей и т. д.).
Необходимо регламентировать порядок оформления служебных командировок по территории Российской Федерации в соответствии с положением о служебных командировках.
Правила оформления командировок в МУ «Отдел школьного образования»
Для оформления командировки необходимо наличие средств в смете финансового отдела на статьях экономической классификации расходов 212 «Прочие выплаты», 222 «Транспортные услуги», 226 «Прочие услуги».
При заполнении заявки на командировку сотрудник финансового отдела в обязательном порядке указывает место, сроки, цели командировки, каким видом транспорта собирается воспользоваться, за счёт каких средств будет осуществлена командировка, кто будет исполнять его обязанности в период командировки.
Сумму, выделяемую на командировочные расходы утверждает заведующая или её заместитель.
Выдача наличных денег под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.
Лица, получившие наличные деньги под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее трёт рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию финансового отдела отчёт об израсходованных суммах и произвести окончательный расчёт по ним.
Выдача наличных денег под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками, производится при условии полного отчёта конкретного подотчётного лица по ранее выданному ему авансу.
Возмещение работникам расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации и финансируемых за счёт средств местного бюджета, осуществляется в следующих размерах:
а) расходов на наем жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) – в размере фактических расходов, подтверждённых соответствующими документами. Нормативно установленная сумма – 550 рублей в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих расходы найма жилого помещения, - 12 рублей в сутки;
б) расходов на выплату суточных – в размере 100 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке;
в) расходов на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) – в размере фактических расходов, подтверждённых проездными документами, но не выше стоимости проезда:
железнодорожным транспортом – в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
водным транспортом – в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
воздушным транспортом – в салоне экономического класса;
автомобильным транспортом – в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).
8. Возмещение расходов, связанных со служебными командировками, превышающих размер, установленный Правительством Российской Федерации для бюджетных учреждений, производится по фактическим расходам по разрешению заведующей.
9. При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведённые расходы, - в размере минимальной стоимости проезда:
железнодорожным транспортом – в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
водным транспортом – в каюте х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;
автомобильным транспортом – в автобусе общего типа.
10. Возмещение расходов в размерах, установленных п. 7 настоящего положения, производится в пределах объёма финансирования, выделенного из местного бюджета на служебные командировки.
11. Установить срок представления отчетности по командировочным расходам на территории Российской Федерации и за рубежом не позднее трех дней после прибытия из командировки.
16. Для учета, хранения и выдачи бланков строгой отчетности назначить следующих
ответственных:
- за бланки трудовых книжек и вкладышей к ним - начальника отдела кадров;
за бланки дипломов и вкладышей к ним, академических справок, книжек (квитанций), бланки зачетных книжек и студенческих билетов, бланки путевых листов, бланки путевок в санаторий-профилакторий - бухгалтера.
17. В табеле учета рабочего времени работникам общеобразовательных школ, если они отработали полностью месяц, ставится условное обозначение Ф (фактически отработанные часы). Если у одного и того же работника в один и тот же период использования рабочего времени имелось замещение временно отсутствующего работника, то фамилия работника в табеле повторяется и ставятся часы, проведенные в порядке замены.
3.2.2 Методология бюджетного учета
Следующий разработанный раздел должен регламентировать методологические основы учетной политики Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования» по следующим основным направлениям:
1. Каждому объекту основных средств, непроизведенных и нематериальных активов присвоить уникальный инвентарный номер, который устанавливается автоматически программой «1С».
2. Учет основных средств вести в соответствии с классификацией Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденной постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.
3. Начисление амортизации основных средств производить в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 и письмом Министерства финансов России от 13.04.2005 № 02-14-10а/721.
4. Начисление амортизации нематериальных активов производить в рублях и копейках в соответствии со сроками полезного использования.
5. Переоценку основных средств производить в сроки и в порядке, устанавливаемые Правительством Российской Федерацией.
6. Установить срок полезного использования нематериальных активов в зависимости от порядка их приобретения:
- по документам на нематериальные активы;
- при отсутствии документов - на двадцать лет (но не более срока деятельности Учреждения).
7. Оценку материальных запасов в бухгалтерском учете осуществлять по фактической стоимости. К материальным запасам относятся: предметы, используемые в деятельности Учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; предметы, используемые в деятельности Учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам.
8. Списание материальных запасов производить по средней фактической стоимости.
9. По вопросам учетной политики, отраженным в Инструкции № 148н, применять положения названной Инструкции.
10. По вопросам учетной политики, не отраженным в Инструкции № 148н, применять настоящий приказ.
11. Изменения в приказ об учетной политике для целей бюджетного учета вносятся на основании ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» при изменении применяемых методов учета.
12. По вопросам учетной политики, требующим расширительного толкования и применения, не противоречащим Инструкции № 148н, применять настоящий приказ.
3.2.3 Учетная политика для целей налогообложения
Последним пунктом, требующим детальной проработки является Учетная политика для целей налогообложения, которая включает в себя следующие моменты:
1. Учетную политику для целей налогообложения считать разработанной в соответствии с требованиями части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
2. Основными задачами налогового учета являются:
а) ведение в установленном порядке учета своих доходов и расходов и объектов налогообложения,
б) представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые Учреждение обязано уплачивать.
3. Объектами налогового учета могут являться:
а) операции по реализации услуг,
б) имущество, доход,
в) стоимость реализованных товаров,
г) иные объекты, имеющие стоимость, по которым возникает обязанность по уплате налогов.
4. Применять для подтверждения данных налогового учета:
- первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку), оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
аналитические регистры налогового учета.
5. Систему налогового учета создать в рамках существующей системы бюджетного учета, которая развивается и дорабатывается в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.
6. Ответственность за ведение налогового учета возложить на заместителя главного бухгалтера по внебюджетной деятельности и бухгалтера по налогообложению.
7. К деятельности приносящей доход относится:
- оказание платных услуг сторонним организациям и населению (спортивно-оздоровительных, информационных, телекоммуникационных, связи, транспортных, ремонтно-строительных, хозяйственных, в сфере отдыха и т.д.);
ведение иных внереализационных операций, приносящих доход, в том числе плата за общежитие студентов и аспирантов, возмещение коммунальных услуг арендаторами, плата за путевки в спортивно-оздоровительный лагерь и санаторий-профилакторий.
8. Учетная политика для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость.
8.1 Объектом налогообложения налога на добавленную стоимость следует считать операции, перечисленные в статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации, по видам деятельности.
8.2 Операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 149 кодекса Российской Федерации. Виды деятельности, освобождаемые от налогообложения:
8.3 Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Особенности момента определения налоговой базы устанавливаются ст. 167 кодекса Российской Федерации.
8.4 Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производить, согласно п. 4 ст. 170 гл. 21 кодекса Российской Федерации, по товарам (работам, услугам), расходуемым или используемым при выполнении работ, производстве товаров, оказании услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
8.5 В случае частичного использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производства или выполнения облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость видов деятельности суммы налога учитывать в их стоимости либо принимать к налоговому вычету в долях.
Для целей определения доли, пропорционально которой предъявленные продавцом товаров (работ, услуг) суммы налога учитываются в их стоимости или подлежат налоговому вычету, учитывать выручку от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период, полученную и отраженную в бюджетном учете. Указанную пропорцию определять исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за текущий налоговый период.
Средства бюджетного финансирования и средства целевых поступлений не включать в расчеты для целей применения настоящего пункта.
8.6 Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым с целью осуществления видов деятельности, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, учитывать в их стоимости.
8.7 Осуществлять ведение раздельного учета налога на добавленную стоимость, уплачиваемого поставщикам товаров, работ, услуг, в соответствии с требованиями п. 4 ст. 170 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации в регистрах бюджетного учета.
8.8 Уплачивать налог на добавленную стоимость в федеральный бюджет в порядке и сроки, предусмотренные ст. 174 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
8.9 Учет налога на добавленную стоимость ведется на основании счетов-фактур, заполняемых в соответствии с установленным законодательством порядком и регистрируемых в книге покупок и книге продаж, которые хранятся в бухгалтерии Учреждения.
8.10 Ответственными лицами за подписание счетов-фактур назначить:
- заместителя главного бухгалтера,
В его отсутствие имеют право подписывать счета-фактуры лица, указанные в карточке образцов подписей в банк.
8.11 Книгу покупок и продаж вести методом сплошной регистрации выписанных и принятых к учету счетов-фактур.
Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представлять в налоговые органы в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Ответственным за подготовку и представление налоговой декларации назначить заместителя главного бухгалтера.
9. Учетная политика для целей налогообложения прибыли.
9.1 Налоговым периодом по налогу на прибыль считать год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 Налогового кодекса Российской Федерации).
9.2 Методом признания доходов и расходов для целей налогообложения считать метод начисления в соответствии со статьями 271, 272 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Дату получения дохода определить в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.
9.3 Доходами для целей налогообложения от предпринимательской деятельности признавать доходы Учреждения, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы в соответствии со статьями 249, 250, 321.1 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
9.4 Для признания доходов для целей налогообложения применять следующие правила:
- разовые услуги отражаются в доходах по мере их оказания.
- по доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Размер доходов определяется по первичным документам и регистрам налогового учета.
9.5 По группам внереализационных доходов датой получения дохода считать дату подписания акта приема-передачи при безвозмездном получении имущества, дату поступления денежных средств при получении пожертвований на счета Учреждения.
9.6 При определении налоговой базы (дохода) руководствоваться положениями ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень доходов, поименованных в данной статье и не учитываемых при определении налоговой базы, является исчерпывающим и полным.
9.7 Учет расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности, приносящей доход, осуществлять в порядке, установленном статьями 252, 253, 254, 255, 256, 257, 258, 259, 260, 261, 262, 263, 264, 265, 268, 321.1 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
9.8 Расходы, производимые в порядке исполнения локальных смет отдельных видов деятельности, сформированных и утвержденных в установленном порядке, признавать экономическим обоснованными расходами, связанными с ведением данных видов деятельности, принимаемыми для целей налогообложения согласно п. 1 ст. 252 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
9.9 Определить состав прямых расходов по видам деятельности, связанной с производством и реализацией:
- материальные расходы;
расходы на оплату труда;
сумма начисленной амортизации по имуществу, приобретенному в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемому для осуществления такой деятельности.
К косвенным (накладным) расходам относить все иные суммы расходов, осуществляемых в течение отчетного (налогового) периода.
9.10 Материальные расходы. Метод оценки материалов
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при оказании услуг, выполнении работ, для целей налогообложения использовать метод оценки по средней стоимости.
Основанием для отнесения на расходы являются акты на списание материалов, израсходованных на изготовление продукции, работ, услуг, по установленной форме (ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации).
Фактическую стоимость израсходованных материалов относить на расходы согласно смете по ценам их приобретения, а фактическую стоимость израсходованных материалов на выполнение договорных работ - по фактическим затратам.
Канцелярские принадлежности (бумага, папки, карандаши, ручки, стержни и т.д.). приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды, списывать на фактические расходы с отражением их общей суммы по приходу и расходу.
9.11 Расходы на оплату труда.
Расходы на оплату труда производить в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации. Данные по расходам на оплату труда совпадают с данными бюджетного учета. Основанием для начисления оплаты труда служат трудовой договор, табель рабочего времени, коллективный договор, изменения и дополнения к коллективному договору и положение об оплате труда.
9.12 Амортизация основных средств и нематериальных активов.
Руководствуясь положениями статей 256 и 321.1 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации относить суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности на расходы для целей налогообложения прибыли.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
9.13 Применять Классификацию амортизационных групп исходя из сроков полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов, утвержденную постановлением Правительства Российской Федерации в соответствии со ст. 258 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить линейным методом для всех амортизационных групп в порядке, установленном ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации.
Приобретение основных средств, стоимостью за единицу объекта с учетом налога на добавленную стоимость свыше 20 000 руб., не уменьшает налоговую базу при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации.
9.14 При проведении Учреждением переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость в соответствии с Распоряжениями Правительства Российской Федерации положительную (отрицательную) сумму такой переоценки не признавать доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимать при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с абз. 6 п. 1 ст. 257 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
9.15 Начисление суммы амортизации по объектам амортизируемого имущества, подлежащим амортизации, начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.
9.16 Начисление суммы амортизации по объектам амортизируемого имущества, подлежащим амортизации, прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости или выбытия объекта основных средств и/или нематериальных активов по любым основаниям.
9.17 Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относить расходы, перечисленные в статье 264 Налогового кодекса Российской Федерации.
Расходы на ремонт основных средств, включая здания и сооружения, относить к прочим расходам Учреждения для целей уменьшения налогооблагаемой базы в размере фактических затрат в соответствии со ст. 321.1 гл. 25 НК РФ Налогового кодекса Российской Федерации.
Расходы на обязательное страхование имущества включать в прочие расходы Учреждения в размере фактических затрат в соответствии со ст. 263 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со ст. 264 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории Учреждения, а также расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение включать в состав прочих расходов Учреждения.
Стоимость приобретенных изданий (книг, брошюр и иных подобных объектов) в полной сумме в момент приобретения включать в состав прочих расходов в целях налогообложения прибыли.
Подписку на периодические издания включать в состав прочих расходов поквартально в размере 1/4. Учет данных периодических изданий вести в библиотеке без инвентарных номеров как временное хранение документов (приказ от 02.12.1998 № 590).
Расходы на страхование автогражданской ответственности, расходы на добровольное медицинское страхование работников Учреждения включать в состав прочих расходов ежемесячно в размере 1/12 от суммы договора.
Включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации, включать в состав прочих расходов текущего периода.
9.18 Расходы на повышение квалификации сотрудников принимать для целей налогообложения прибыли в фактических размерах в составе прочих расходов при соблюдении условий:
- плана повышения квалификации;
- приказа о направлении на повышение квалификации.
Расходы на рекламу производимых и реализуемых Учреждением работ и услуг, отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. К рекламным расходам, согласно п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации, отнести:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, по радио и прочее);
- расходы на наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов, рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, экспозициях, на оформление витрин, выставок.
Указанные расходы на рекламу относятся на затраты без ограничения.
9.19 В состав прочих расходов следует включать представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций. Представительские расходы нормируются в соответствии со ст. 264 п. 2 Налогового кодекса Российской Федерации, не выше 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.
9.20 Расходы на ремонт основных средств включать в прочие расходы, связанные с производством отчетного (налогового) периода, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат на основании счетов-фактур, актов выполненных работ.
9.21 Распределение косвенных расходов производить пропорционально источникам финансирования согласно ст. 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации. В целях налогообложения прибыли расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, расходы на капитальный и текущий ремонт учитывать пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).
При составлении пропорции источников финансирования в налоговом учете учитывать начисленные доходы. К налоговому учету принимать только ту сумму косвенных расходов, которая не превышает сумму расходов, рассчитанную согласно пропорции. Сумму превышения косвенных расходов, относящихся к предпринимательской деятельности, которые рассчитаны пропорционально источникам финансирования, над расходами, уменьшающими доходы от предпринимательской деятельности в целях налогообложения, отнести за счет прибыли Учреждения после уплаты налога на прибыль.
Налоговый учет данных расходов вести в отдельном налоговом регистре. Списание косвенных расходов производить на счета ежеквартально.
9.22 Не учитывать при определении налогооблагаемой базы расходы, поименованные в ст. 270 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
9.23 Сумму превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности до исчисления налога на прибыль не направлять на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов.
9.24 Руководствуясь п. 3 ст. 286 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивать исчисленный по результатам отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) квартальный авансовый платеж, а налог на прибыль, исчисленный по итогам налогового периода (год), уплатить (зачесть) с учетом ранее выплаченных авансовых платежей.
9.25 Руководствоваться порядком фактической уплаты налога на прибыль и авансовых платежей, который определен ст. 287 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Уплачивать авансовые платежи не позднее срока подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев). Соответственно уплачивать налог, исчисленный и подлежащий уплате по итогам налогового периода (год), не позднее срока подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период согласно ст. 289 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
9.26 Налоговые ставки применять в соответствии с п. 1 ст. 284 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
9.27 После уплаты налога на прибыль средства от деятельности приносящей доход использовать в соответствии с установленным порядком.
10. Учетная политика для целей налогообложения транспортным налогом.
10.1 В соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации «Транспортный налог» и региональным Законом «О транспортном налоге» формировать налогооблагаемую базу исходя из наличия всех транспортных средств, зарегистрированных в установленном порядке.
10.2 Для целей настоящего пункта включать в налогооблагаемую базу транспортные средства, находящиеся на ремонте и подлежащие списанию, до момента снятия транспортного средства с учета или исключения из государственного судового реестра в соответствии с законодательством Российской Федерации.
11. Учетная политика для целей налогообложения налогом на имущество организаций.
11.1 В соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» формировать налогооблагаемую базу следует согласно статьям 374, 375 гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации.
11.2 Налоговая ставка должна применяться в соответствии с законодательством региона.
11.3 Уплачивать налог и авансовые платежи по налогу на имущество в региональный бюджет по месту нахождения головной организации в порядке и сроки, предусмотренные ст. 383 гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации.
12. Учетная политика для целей налогообложения земельным налогом.
12.1 В соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации «Земельный налог» формировать налогооблагаемую базу следует согласно статьям 390, 391, 392 гл. 31 Налогового кодекса Российской Федерации.
12.2 Налоговая ставка должна применяться в соответствии с законодательством региона.
12.3 Уплачивать налог и авансовые платежи по земельному налогу в бюджет по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, предусмотренные ст. 397 гл. 31 Налогового кодекса Российской Федерации.
13. Обеспечить экономическую обоснованность расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, при формировании смет по отдельным видам деятельности, включая внереализационные операции.
14. Предусмотреть при формировании смет всех видов деятельности приносящей доход покрытие убытков, не обеспеченных источниками финансирования, за счет собственных средств Учреждения. Убытки, полученные от деятельности обслуживающих производств и хозяйства, погашать для целей налогового учета в соответствии со ст. 275.1 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
15. Возложить персональную ответственность за организацию и функциональное управление по платным услугам, предпринимательской деятельности, а также за экономически обоснованным расходованием доходов от этой деятельности на:
должностное лицо - за реализацией целевых договоров;
должностное лицо - за контроль в сфере платных услуг;
должностное лицо - за контроль в сфере производственно-хозяйственной деятельности, сдачи в аренду имущества;
должностное лицо - за экономическую обоснованность по всем видам внебюджетной деятельности;
16. Изменения в приказ об учетной политике вносятся на основании ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» при изменении законодательства о налогах и сборах и применяются не ранее момента вступления в силу указанных изменений.
Заключение
Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в учреждении бухгалтерского учета. Этот документ ежегодно составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем учреждения.
Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов оптимизации деятельности организации любой организационно-правовой формы. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволяет учреждению выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.
Все бюджетные учреждения, как и другие организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, специфики отрасли и других особенностей деятельности.73
Ответственность за формирование учетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер учреждения74
Материал дипломного проекта базируется на базе деятельности централизованной бухгалтерии Муниципального учреждения «Отдел школьного образования», где ведется бюджетный учет деятельности муниципальных учреждений начального, основного и среднего образования.
В соответствии с поставленными задачами были на примере деятельности данной централизованной бухгалтерией были:
- проанализированы основные положения системы бухгалтерского учета оплаты труда и расчетов с подотчетными лицами;
- разработана структура учетной политики и примерная форма приказа более приемлемая для бухгалтерии в связи со спецификой ее деятельности
- уточнен перечень элементов учетной политики и раскрыто содержание организационных, технических и методических аспектов учетной политики;
В результате произведенного анализа было установлено, что расчеты с подотчетными лицами являются профилирующим моментом деятельности централизованной бухгалтерии Муниципального учреждения «Отдел школьного образования», так как в связи со спецификой работы учреждений основного и среднего образования, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, через счет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» проходят крупные суммы.
На формировании такой ситуации оказывают влияние следующие факторы:
В Западнодвинском районе, так и за его пределами проводятся различные семинары, курсы повышения квалификации и иные мероприятия, требующие присутствия на них педагогических и иных работников образовательных учреждений, командируемых приказом соответствующего руководителя на место их проведения.
Удаленность от поставщиков (особенно это касается сельских школ) делает неэффективным и нерациональным приобретение таких материальных ценностей как продукты питания, канцелярские принадлежности и так далее за безналичный расчет.
Специфика работы образовательных учреждений.
При документальном отражении учета расчетов с подотчетными лицами В результате изучения учета командировочных расходов в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования» выявлено несколько недостатков требующих устранения.
1. При проверке правильности совершения командировочных расходов следует обращать внимание на наличия вызова или иной документации, подтверждающей обоснованность совершения командировочных расходов
2. Необходимо осуществлять своевременные расчеты с подотчетными лицами
По устранении выявленных нарушений оформление документов и учет подотчетных сумм можно считать правильным и целесообразным.
Также одним из профилирующих моментов деятельности централизованной бухгалтерии Муниципального учреждения «Отдел школьного образования» являются расчеты с педагогическими работниками по оплате труда. В данных расчетах большую роль играет начисление и выплата денежных средств за предоставленный очередной отпуск и начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности., которые были детально проанализированы и ошибок в учете и начислении заработной платы обнаружено не было. Но при этом следует заметить, что внедрение новой отраслевой системы оплаты труда в сфере образования ставит под сомнение рациональное использование бюджетных средств, не равномерно распределяемых между звеньями образовательной системы. Что в свою очередь (особенно сопровождаясь введением системы подушевого финансирования) вызывает негативное отношение педагогических работников.
При этом следует учитывать, что в условиях финансово-экономического кризиса местные бюджеты не в состоянии обеспечить полное выполнение обязательств перед работниками бюджетных учреждений по заработной плате. Что в свою очередь вызывает необходимость привлечения дополнительного финансирования из бюджетов вышестоящих уровней.
Слабая изученность проблемы учетной политики бюджетных учреждений, в том числе и в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования», привела к тому, что на практике сложился стереотипный подход к формированию учетной политики.
Так, в результате произведенного анализа Приказа № 3275 по учетной политике Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования» выявлено ряд нарушений, требующих принятия конкретных мер по их устранению. К выявленным нарушениям относятся:
1. Не соблюдение требований нормативных правовых актов Российской Федерации, регламентирующих порядок формирования учетной политики организаций различных организационно-правовых форм и форм собственности, в том числе и бюджетных учреждений.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за формирование учетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер учреждения76.
Главный бухгалтер МУ «Отдел школьного образования» формально подошел к разработке приказа по учетной политики. Подобную позицию трудно считать оправданной, поскольку у централизованной бухгалтерии, обслуживающей сеть образовательных учреждений муниципального образования, существует реальная возможность сформировать на основе принятой им учетной политики достаточно эффективную систему бухгалтерского учета, которая может позволить рационально и планомерно производить расходование бюджетных средств.
Принятая учетная политика в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» должна применяться последовательно из года в год. Ее изменение может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бюджетного учета, разработки организацией новых способов ведения бюджетного учета или существенного изменения условий ее деятельности.
В силу того, что с 01 января 2009 года стала действовать новая инструкция по бюджетному учету № 148н в приказ по учетной политике должны быть внесены изменения. Но таких изменений в централизованной бухгалтерии МУ «Отдел школьного образования» внесено не было, что влечет серьезные нарушения в области осуществления учетных операций.
Так в пункте 9.1. Приказа № 32 необходимо изменить в предел стоимости основных средств, сразу списываемых с баланса в связи с изменениями в законодательстве Российской Федерации, а именно с Инструкцией по бюджетному учету № 148н.
2. В приказе по учетной политике № 32 недостаточно раскрыты вопросы в области исчисления и учета сумм налогов.
3. При формировании приказа главный бухгалтер должен был отдельным пунктом учетной политики отразить переход на новую систему оплаты труда77.
На текущий финансовый год такое уточнение является необходимым в качестве дополнительного нормативного закрепления введения новой системы оплаты труда.
Тем более данный пункт в учетной политике необходим из-за того, что в условиях финансово-экономического кризиса местные бюджеты не в состоянии обеспечить полное выполнение обязательств перед работниками бюджетных учреждений по заработной плате. Что в свою очередь вызывает необходимость привлечения дополнительного финансирования из бюджетов вышестоящих уровней. А для получения финансовой помощи необходимо как можно более глубже проработать правовой вопрос в локальных правовых актах самого муниципального учреждения.
4. В Приказе по учетной политике Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования» недостаточно проработаны вопросы приложений к данному приказу.
Во-первых, отсутствует приложение, определяющее рабочий план счетов бюджетного учета;
Во-вторых, отсутствует приложение, определяющее перечень должностных лиц, ответственных за ведение регистров бюджетного учета.
В-третьих, нерационально определены порядок и сроки создания инвентаризационной комиссии.
Но при всем при этом нельзя не отметить глубокую детальную проработку вопроса расчетов с подотчетными лицами в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования», раскрытом в приложении к Приказу по учетной политике.
Список используемой литературы
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // М., Элит, 2009. — 512 с.
Гражданский кодекс Российской Федерации // М., Просвещение, 2008 – 634 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации // М., Дрофа , 2009. — 623 с.
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. — № 21
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
Инструкция по бюджетному учету № 148н от 30.12.2008 // М., Финансы и статистика, 2009. — 123 с.
Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «Об утверждении классификации объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
Постановление Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 «Положение об особенностях направления работников в служебные командировки» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
Постановление Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
Постановление Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «Об утверждении классификации объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
Приказ Министерства финансов России № 123н от 23 сентября 2005 г. «Об утверждении регистров бюджетного учета» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2004 № 64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
Письмо Министерства финансов России от 1 февраля 2006 г. № 02-14-10а/187 определен перечень регистров бюджетного учета с указанием периодичности их формирования на бумажных носителях»
Письмо Министерства финансов России от 13.04.2005 № 02-14-10а/721 «Об утверждении классификации объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
Письмо Фонда социального страхования Российской Федераци от 28.01.2004 № 02-18/07-565 «О заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
Приказ Федеральной налоговой службы России от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, утверждающее Общероссийский классификатора основных фондов // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
Решение Совета директоров Центрального Банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40 об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
Постановление Главы Западнодвинского района Тверской области «О порядке, условиях оплаты труда и стимулирования в муниципальных учреждениях школьного образования Западнодвинского района» № 2834 от 23.12.2008
В.Ю. Никитин «Заработная плата: бухгалтерские, правовые и налоговые аспекты» – М: "РОСБУХ"., 2009 – 125с.
Ю.А. Васильев «Годовой отчет для бюджетных организаций» - М: «Дрофа»., 2008 – 132 с.
А.И. Строков «Порядок учета расчетов с персоналом бюджетных учреждений по оплате труда» // «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2008, № 15 – С.4-12
В.А. Засорин «Учет расчетов с подотчетными лицами в бюджетных учреждениях» // «Ваш бюджетный учет», 2008, № 6 – С. 3-6
Е.А. Мозгалина «Учетная политика бюджетного учреждения» // «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, № 5 – С. 4-10
Г.В. Орлова «Необходимость формирования учетной политики бюджетными учреждениями» // «Ваш бюджетный учет», 2008, № 8 – С. 12-14
Е.В. Кулакова «Особенность формирования учетной политики в бюджетных учреждениях» // «Советник бухгалтера в здравоохранении», 2008, № 2 – С. 3-6.
С.Н. Смирнова «Учет удержаний из заработной платы работников» / / Ваш бюджетный учет" № 3 - 6, 2007
1 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. — № 21. — Ст. 5, п. 3
2 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. — № 21. — Ст. 6, п. 3
3 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. — № 21. — Ст. 6, п. 4
4 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. — № 21. — Ст. 6, п. 5
5 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. — № 21. — Ст. 6, п. 4
6 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. — № 21. — Ст. 13, п. 4
7 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. — № 21. — Ст. 5, п. 3
8 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. — № 21. — Ст. 6, п. 4
9 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. — № 21. — Ст. 13, п. 4
10 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. — № 21. — п. 6
11 Федеральный закон. № 129 ФЗ от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. — № 21. — Ст. 9, п. 2
12 Бюджетный кодекс Российской Федерации // М., Элит, 2009. — 512 с. – ст. 241
13 Федеральный закон № 129 ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. — № 21. — Ст. 6, п. 3
14 Решение Совета директоров Центрального Банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40 об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. - п. 11
15 «Инструкция по бюджетному учету» № 148н от 30.12.2008 // М., Финансы и статистика, 2009. — 123 с. - п. 9
16 Постановление Главы Западнодвинского района Тверской области «О порядке, условиях оплаты труда и стимулирования в муниципальных учреждениях школьного образования Западнодвинского района» № 2834 от 23.12.2008
17 Налоговый кодекс Российской Федерации // М., Дрофа , 2009. — 623 с. - ст. 169
18 Трудовой кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. - ст. 137
19 С.Н. Смирнова "Учет удержаний из заработной платы работников" // Ваш бюджетный учет" № 3 - 6, 2007
20 Трудовой кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. - ст. 268
21 Трудовой кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. - ст. 203
22 Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. - п. 19
23 Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. - п. 11
24 Постановление Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 № 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета"// Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
25 Трудовой кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. - ст. 144
26 Трудовой кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. - ст. 152
27 Трудовой кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. - ст. 152
28 Трудовой кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. - ст. 153
29 Трудовой кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. - ст. 139
30 Министерство труда России от 27.05.2002 № 743-21 «По вопросу определения средней заработной платы» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
31 Письмо Фонда социального страхования Российской Федераци от 28.01.2004 № 02-18/07-565 «О заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
32 Налоговый кодекс Российской Федерации // М., Дрофа , 2009. — 623 с. - гл.23
33 Приложение № 3
34 Приложение № 2
35 Приложение №1
36 Приложение № 4
37 Приложение № 6
38 Приложение № 5
39 Приложение № 5
40 Приложение № 6
41 Приложение № 1
42 Приложение № 11
43 Приложение № 12
44 Приложение № 17
45 Приложение № 18
46 Приложение № 15
47 Приложение № 14
48 Приложение № 13
49 Постановление Администрации Тверской области «О повышении с 1 февраля 2008 года оплаты труда работников государственных учреждений Тверской области» № 41 от 29.02.2008 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
50 Приложение № 16
51 Приложение № 20
52 Приложение № 19
53 Приложение № 21
54 Постановление Главы Западнодвинского района Тверской области «О порядке, условиях оплаты труда и стимулирования в муниципальных учреждениях школьного образования Западнодвинского района» № 2834 от 23.12.2008
55 Постановление Главы Западнодвинского района Тверской области «О порядке, условиях оплаты труда и стимулирования в муниципальных учреждениях школьного образования Западнодвинского района» № 2834 от 23.12.2008
56 Постановление Главы Западнодвинского района Тверской области «О порядке, условиях оплаты труда и стимулирования в муниципальных учреждениях школьного образования Западнодвинского района» № 2834 от 23.12.2008
57 Постановление Главы Западнодвинского района Тверской области «О порядке, условиях оплаты труда и стимулирования в муниципальных учреждениях школьного образования Западнодвинского района» № 2834 от 23.12.2008
58 Постановление Главы Западнодвинского района Тверской области «О порядке, условиях оплаты труда и стимулирования в муниципальных учреждениях школьного образования Западнодвинского района» № 2834 от 23.12.2008
59 Приложение № 10
60 Приложение № 22
61 Приложение № 25
62 Приложение № 24
63 Приложение № 23
64 Приложение № 28
65 Приложение № 21
66 Приложение № 32
67 Приложение № 30
6871 Приложение № 31
69 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"// Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. - ст. 6, п. 4.
70 Постановление Главы Западнодвинского района Тверской области «О порядке, условиях оплаты труда и стимулирования в муниципальных учреждениях школьного образования Западнодвинского района» № 2834 от 23.12.2008
71 Приложение № 33
72 Приложение № 31
73 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. — № 21. — Ст. 5, п. 3
74 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. — № 21. — Ст. 6, п. 4
7580 Приложение № 31
76 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"// Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г. - ст. 6, п. 4.
77 Постановление Главы Западнодвинского района Тверской области «О порядке, условиях оплаты труда и стимулирования в муниципальных учреждениях школьного образования Западнодвинского района» № 2834 от 23.12.2008