СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 УЧЕТ, РАСПРЕДЕЛЕНИЕ И АНАЛИЗ РАСХОДОВ ПО УПРАВЛЕНИЮ И ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И ПУТИ ИХ СНИЖЕНИЯ

1.1 Понятие и состав расходов по управлению и обслуживанию производства. Нормативные документы, регламентирующие их учет

1.2 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

1.3 Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на промышленных предприятиях

1.4 Анализ общепроизводственных расходов и пути их снижения

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Исходные данные и задание

2.2 Решение

ЛИТЕРАТУРА

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Выбранная для данной курсовой работы тема является актуальной, т.к общепроизводственные расходы занимают важное место в общей системе учета промышленных предприятий. Нельзя назвать ни одного технологического процесса, где отсутствовали бы расходы, связанные с обслуживанием производства. Поэтому себестоимость и в целом эффективность производства любой продукции в немалой мере зависят от учета и правильного распределения этих расходов.

В связи с отмеченным, целью данной курсовой работы явились углубленное изучение организации учета общепроизводственных затрат предприятий промышленной сферы. Изучение и планирование общепроизводственных расходов имеет большое значение для предпринимательской деятельности организации. Выявление резервов снижения этих расходов является основной задачей проводимого на предприятиях анализа.

Для достижения указанной цели в ходе выполнения курсовой работы были решены следующие основные задачи.

Изучен состав общепроизводственных расходов

Обобщена информация о действующих законодательно нормативных документах, регламентирующих порядок отражения в бухгалтерском учете данных расходов.

Рассмотрена организация бухгалтерского учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Рассмотрены способы распределения этих расходов применительно к различным промышленным предприятиям.

5. Предложены пути сокращения расходов по обслуживанию производства и управлению.

Предметом исследования данной курсовой работы являются затраты на производство услуг промышленных предприятий.

Объектом исследования является организация учета затрат, счета бухгалтерского учета и методика распределения данных расходов между видами продукции.

В ходе выполнения курсовой работы были использованы традиционные методы, применяемые в экономических исследованиях: анализа и синтеза процессов и явлений экономической жизни.

При выполнении работы изучено множество современных научных и специальных публикаций, нормативных актов, учебников по избранной теме.

1 УЧЕТ, РАСПРЕДЕЛЕНИЕ И АНАЛИЗ РАСХОДОВ ПО УПРАВЛЕНИЮ И ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И ПУТИ ИХ СНИЖЕНИЯ

1.1 Понятие и состав расходов по управлению и обслуживанию производства. Нормативные документы, регламентирующие их учет

На производственных предприятиях в составе себестоимости продукции имеют место косвенные расходы, т.е. непосредственно не связанные с производством продукции. К ним относятся расходы на обслуживание и управление производством, расходы на обслуживание цехов основного и вспомогательного производства, а также расходы по управлению предприятием в целом [9, стр. 312.]. Косвенные расходы отражаются по следующим калькуляционным статьям:

– «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»;

– «Общецеховые (общепроизводственные) расходы»;

– «Общехозяйственные расходы» (не рассматриваются в данной курсовой работе).

Расходы на эксплуатацию машин и оборудования обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования, станков, машин, транспортировку сырья, деталей. Для отражения этих затрат в разрезе статей используется собирательно-распределительный счет 25-1 ««Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

В состав расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включаются:

– оплата труда рабочих по обслуживанию оборудования;

– отчисления на социальные нужды;

– расходы, связанные с осуществлением ремонта оборудования и с эксплуатацией оборудования;

– амортизация оборудования;

– расходы на внутризаводское перемещение грузов. Под последними понимается стоимость смазочных материалов, горючего, запасных частей, израсходованных при эксплуатации транспортных средств, занятых на перемещении сырья, материалов и деталей, а также заработная плата водителей транспортных средств, занятых внутризаводским перемещением грузов.

Общецеховые расходы выделяются в составе общепроизводственных, если предприятие имеет цеховую структуру управления производством, они обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования и основных производственных рабочих в помещении производственных цехов. В течение месяца цеховые расходы каждого цеха собираются на специальном счете 25-2 «Общецеховые расходы». К ним относятся:

– заработная плата специалистов, служащих и рабочих цеха (за исключением ОПР);

– отчисления на социальные нужды с фонда их заработной платы;

– содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря;

– амортизация зданий цехов;

– обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

– прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.);

– потери от простоев.

Общехозяйственные расходы связаны с управлением предприятием в целом. Здесь учитываются расходы по статьям затрат:

– заработная плата специалистов, служащих и рабочих заводоуправления, лабораторий, бюро, охраны и т.п.;

– отчисления на социальные нужды с фонда их заработной платы;

– содержание и ремонт непроизводственных зданий и инвентаря;

– амортизация непроизводственных зданий;

– командировочные расходы;

– связь;

– канцелярские расходы;

– представительские расходы;

– прочие (расходы на содержание заводской охраны, подготовку и переобучение кадров, исследования в области качества, стоимость программных продуктов и т.п.);

В г. Нефтекамске функционируют множество промышленных предприятий, например:

– ОАО «НефАЗ», здесь выпускают автобусы, ставят кузова на шасси автомобилей «КамАЗ», собирают вездеходы и цистерны, производят товары народного потребления (печи для бани, заборы, передвижные торговые киоски и мн. другое);

– ПО «ИСКОЖ», здесь изготавливают искусственную кожу, автомобильную обивку для Тольяттинского автозавода, хлопчатобумажное полотно, одежду, чехлы, матрацы, одеяла;

– ООО «НЗНО», это предприятие оказывает услуги промышленного характера АНК «Башнефть», занимается атикоррозийным покрытием труб НКТ, проводит промышленную экспертизу оборудования, выполняет капитальный ремонт нефтяных штанг и насосов

– ООО «НЗТО», которое производит прокат труб для Московской компании «Альянс», собирает комплектующие и полуфабрикаты для нефтяной и газовой промышленности;

– ОАО «Нефтекамская кожгалантерейная фабрика», она занимается пошивом сумок, кошельков, изготавливает папки, визитницы, чешки, балетки и другие галантерейные изделия;

– ООО «Нефтекамский хлебокомбинат», это предприятие пищевой промышленности, обеспечивает население хлебом, кондитерскими изделиями, дрожжами, тестом и т.д.

Все эти предприятия, как и многие другие в составе накладных расходов имеют расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением предприятием. Конечно, организация учета таких затрат во многом зависит от специфики деятельности предприятий. Но существуют общие правила учета таких расходов. Эти правила регламентируются следующими нормативными документами:

– Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с последующими дополнениями и изменениями от 03.11.2006 года);

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н;

– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с последующими изменениями, утвержденными приказом МинФина РФ № 29н от 26 марта 2007 г);

– ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н, в редакции от 18.09.06;

– ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).

Кроме того, в настоящее время действуют следующие разъяснительные документы:

– Письмо УМНС России от 16.03.2001 № 03-08/12451 «Об определении размера общепроизводственных и общехозяйственных расходов»;

– Письмо Минфина России от 21.09.2010 № 03-03-06/1/601 «Об учете косвенных расходов, которые налогоплательщик продолжает нести во время вынужденного простоя, возникшего в результате аварии»;

– Письмо УМНС России от 26.02.2001 № 03-12/8176 «Об определении размера общепроизводственных и общехозяйственных расходов, распределяемых по видам деятельности, облагаемой по разным ставкам налога на прибыль, для целей формирования прибыли по этим видам деятельности».

Таким образом, опираясь на общую нормативную базу, в соответствии с принципами учета и отчетности в Российской Федерации, каждое предприятие разрабатывает свой способ учета общепроизводственных расходов, т.е. способ распределения данных расходов между видами продукции зависит от специфики вида производства.

1.2 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет общепроизводственных расходов

Основанием для включения расходов в себестоимость продукции являются первичные документы. Это: распоряжения, требования, накладные, заявки, нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, справки-расчеты бухгалтерии и другие документы, оформленные по правилам, т.е. подписанные ответственные лицами, и обсчитанные (имеющие денежную оценку).

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 «Затраты по цеху» [12, стр. 318]. Учет организовывают:

1. В разрезе калькулируемых объектов на карточках учета производства – по заказам и по статьям калькуляции

2. По цехам – отдельные ведомости № 12 по номенклатуре статей к счетам 25/1 и 25/2 по каждому цеху

3. По суммам затрат – прямых и косвенных

Ведомость № 12 открывают на месяц. После того как записаны все суммы этих расходов, в ведомости № 12 подсчитывают итоги по статьям номенклатуры и расходы по корреспондирующим счетам. Такое построение ведомости позволяет сравнивать затраты по каждой статье со сметой общепроизводственных расходов, т. е. контролировать выполнение сметы и вскрывать причины, влияющие на отклонения по отдельным статьям (путем анализа элементов затрат по статьям). Итоги по корреспондирующим счетам записывают в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

После подсчета их распределяют и списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

На предприятиях, где производят один продукт, а также на простых производствах нет необходимости распределять общепроизводственные расходы. Их списывают с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство».

Иначе дело обстоит на предприятиях, которые производят различную и сложную продукцию и в которых всегда имеется незавершенное производство. В этих случаях общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции, выпущенной из производства и оставшейся в незавершенном производстве. Кроме того, они включаются в себестоимость забракованной продукции и в затраты на исправление брака.

Вернемся к синтетическому учету. Синтетический учет – это обобщенный учет, только цифры в главной книге. На крупных предприятиях в программах «1С Бухгалтерия», «LEXEMA», «ПАРУС», «КСУ «Эталон», «АСР–Старт» сведения о затратах цехов аккумулируются на счетах 25/1/1…n и 25/2…n. Т.е. сколько цехов – столько субсчетов второго порядка. В целом схема учета такова:

В течение месяца затраты собирают по дебету этих счетов

В конце месяца определяют общую сумму затрат (итог ведомостей № 12) и в соответствии с принятой базой распределения списывают в себестоимость основного и вспомогательного производств, часть расходов списывают на брак.

После распределения остатков на счетах 25/1 и 25/2 не остается, счета сальдо не имеют и в балансе не отражаются.

После того как затраты каждого цеха отражены в ведомостях № 12 и подсчитаны итоги по каждой ведомости, итоги всех цеховых ведомостей № 12 суммируют и сводят в журнал-ордер № 10 (регистр синтетического учета затрат на производство). Это позволяет определить общий объем затрат предприятия в процессе производства за месяц. Типовые бухгалтерские проводки по учету общепроизводственных расходов в приложении 1.

По такой же схеме учитывают общехозяйственные расходы. Только в качестве регистра аналитического учета служит ведомость № 15. Списание ОХР должно быть отражено в учетной политике предприятия. П. 20 ПБУ 10/99 предоставляет предприятиям выбор одного из двух вариантов списания:

– или на счета 20, 23, 29 (т.е. включаются в себестоимость продукции с распределением между видами продукции) – получается полная себестоимость;

– или на счет 90 «Продажи» (т.е. списываются на финансовый результат без распределения) – получается неполная (сокращенная) себестоимость продукции.

1.3 Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на промышленных предприятиях

Наиболее приемлемой базой для отнесения косвенных расходов на заказы и виды продукции считается база, которая не только способствует калькулированию себестоимости, но и является фактором, обусловливающим распределение накладных расходов. Выбранный на этой основе фактор должен точно отражать функции косвенных расходов. Конкретный фактор по-разному влияет на отдельные виды косвенных затрат, поэтому предприятие может выбрать различные базы для их распределения.

Выбор той или иной базы распределения обусловливается функциональной спецификой работы предприятия (при использовании общезаводской базы распределения) или его отдельных служб (при учете производственных косвенных расходов на уровне подразделений). При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии [13, стр. 365].

Основными ресурсами, используемыми в производстве продукции, являются:

материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие);

основные средства (в части амортизации);

трудовые ресурсы (в части заработной платы).

Таким образом, технологические процессы отдельных подразделений, цехов предприятия различаются по степени:

трудоемкости;

капиталоемкости;

материалоемкости.

Если деятельность подразделения является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы цеха этого подразделения следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения производственных косвенных расходов данного подразделения можно использовать:

фактические затраты труда (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» по видам продукции);

нормативные (плановые) прямые затраты труда;

количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность подразделения является капиталоемкой (автоматизированные производственные линии), то производственные косвенные расходы этого подразделения можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств (приложение 2).

Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться:

амортизационные отчисления по видам продукции;

плановые (нормативные) часы работы оборудования;

фактические часы работы оборудования;

остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность подразделения является материалоемкой (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном подразделении, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов) то за базу распределения можно принять:

фактически прямые затраты сырья и материалов (дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства»);

плановые (нормативные) прямые затраты сырья и материалов.

Если нельзя четко определить, какой является деятельность подразделения (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов:

полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) — при большом удельном весе используемых сырья, материалов и основных средств;

добавленная стоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) — при большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);

затраты труда плюс текущие материальные затраты — при большом удельном весе сырья, материалов и ручного труда;

полные прямые затраты — в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.

Базы распределения могут существовать и для функциональных служб предприятия (аппарата управления). В этом случае они характеризуют, как правило, количественный аспект одной из основных функций, выполняемых службой аппарата управления.

Так, основными базами распределения могут быть:

для службы диспетчеризации — тонно–километраж перевозимой готовой продукции;

для складского хозяйства — нормативные затраты на единицу хранения в день, умноженные на средний остаток на складе, либо кубометраж хранения единицы готовой продукции;

для отдела отгрузки — количество договоров по отгрузке готовой продукции.

Для исчисления наиболее адекватной базы распределения производственных косвенных расходов могут потребоваться значительные текущие затраты. Поэтому иногда целесообразно применять иные, дополнительные базы распределения, которые хотя и являются менее адекватными, зато менее трудоемки.

Дополнительными базами распределения [13, стр. 386], как правило, служат те финансовые показатели, которые автоматически рассчитываются в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Их расчет не требует каких бы то ни было дополнительных издержек.

К таким показателям относятся:

объем выпуска;

объем продаж;

себестоимость реализации;

себестоимость выпуска;

себестоимость закупки сырья и материалов;

маржинальный доход;

среднесписочная численность персонала.

Чаще всего в качестве дополнительных баз распределения производственных косвенных расходов используют показатели объема продаж и себестоимости (себестоимость реализации, себестоимость выпуска, себестоимость закупок сырья и материалов). Объем продаж является дополнительной базой распределения для тех подразделений, чья деятельность направлена на стимулирование сбыта. Это может быть, например, отдел маркетинга или отдел сбыта.

Себестоимость реализации и себестоимость выпуска могут применяться в качестве дополнительной базы распределения для тех подразделений, деятельность которых охватывает значительную часть финансового цикла и (или) большинство видов выпускаемой продукции и технологических процессов. На уровне производственных подразделений предприятия это сборочный цех, отдел технического контроля, автотранспортная служба, а на уровне служб управления — финансовый и юридический отделы, отдел обработки информации. Себестоимость закупок сырья, материалов и комплектующих является дополнительной базой распределения для тех подразделений, чьи функции и полезное действие направлены на «входящие» финансовые и материальные потоки (служба диспетчеризации, служба материально–технического снабжения).

В общем виде, какую бы базу распределения не выбрало предприятие, оно использует либо фактические затраты ресурсов (относительно которых происходит распределение) либо нормативные (сметные) ставки. Так, например, при распределении расходов на содержание и эксплуатацию оборудования сметную (нормативную) ставку исчисляют по формуле:

Н = СР (1)

где Н — сметная (нормативная) ставка, С — сумма сметных расходов на один час работы оборудования и Р — количество приведенных машино-часов работы оборудования.

Последняя величина исчисляется путем умножения машино-часов различных групп оборудования, используемого при изготовлении единицы одного вида продукции, на поправочный коэффициент.

Поправочные коэффициенты определяют по группам оборудования, однородным по производственным характеристикам, например прессы для штамповки деталей, токарные станки, фрезерные станки и т. п.

Против суммы нормативной заработной платы проставляют сметные ставки расходов в процентах и исчисляют нормативную сумму расходов (приложение 3, 4).

1.4 Анализ общепроизводственных расходов и пути их снижения

Основными задачами анализа общепроизводственных расходов являются:

– контроль за исполнением сметы расходов;

– выявление причин отклонения от сметы;

– определение путей снижения расходов.

На отклонение сметы общепроизводственных расходов оказывают влияние:

– нарушение сметы расходов;

– изменение объема и структуры производства [14, стр. 221].

Анализ общепроизводственных расходов начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход (приложение 5). Не по всякой статье уменьшение (увеличение) фактических расходов представляет собой реальную экономию. Например, превышение сметы по статье «Испытания, опыты, исследования» не означает фактического перерасхода, чаще всего это приводит к экономии, образующейся в результате использования новых способов обработки материалов. Для снижения общепроизводственных расходов нужно рассматривать их отдельные составляющие, т.е. статьи затрат.

Так большой удельный вес в составе ОПР занимает заработная плата и отчисления на социальные нужды персонала. Просто снижать заработную плату вспомогательным и подсобным рабочим нецелесообразно, т.к. это приведет к снижению эффективности их труда. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве [14, стр. 256].

Сокращению РСЭО и цеховых расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды

Внедрение двухтарифных электрических и тепловых счетчиков позволит экономить на электрической и тепловой энергии за счет применения пониженных расценок за потребление в ночное время. Мероприятия по утеплению оконных и входных проемов позволит сократить количество гигакалорий тепла, а установка энергосберегающих осветительных ламп сократит количество израсходованных киловатт электричества.

Проведение профилактических планово-предупредительных ремонтов оборудования позволит снизить вероятность возникновения дорогостоящих капитальных ремонтов. Это также является резервом снижения расходов РСЭО.

Рациональная расстановка рабочих мест, мест для подготовительно-заключительных работ – приведет к сокращению расстояний и длительности внутрицеховых перевозок. Такое мероприятие приведет к сокращению такой статьи как «расходы на внутризаводское перемещение грузов».

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Исходные данные и задание

На основании исходных данных приведенных ниже:

1. Разработать положение об учетной политике предприятия.

2. Составить журнал хозяйственных операций за март месяц, выполнив необходимые расчеты к операциям.

3. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета, и по счетам аналитического учета к счетам: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

4. Заполнить первичные документы по приведенным операциям (реквизиты предприятия и фамилии должностных лиц взять произвольно)

5. Составить баланс на 01 апреля отчетного года (форма №1).

6. Составить отчет о прибылях и убытках (форма №2) за квартал.

Сведения о предприятии.

Предприятие ЗАО «Квант» производит продукцию двух видов: продукцию «А» и продукцию «Б». Предприятие имеет одно производственное подразделение и аппарат управления. Вспомогательные производства отсутствуют.

Согласно учетной политике предприятия для целей налогового учета применяется линейный способ начисления амортизации, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка. В составе основных средств учитываются компьютеры.

Материалы подлежат учету на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости их приобретения. При этом транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов отражаются обособленно на отдельном субсчете счета 10 «Материалы».

Транспортно-заготовительные расходы распределяются между остатками материалов, находящимися на складах и израсходованными на производство, согласно среднему проценту ТЗР.

Учет прямых затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство». Учет затрат, связанных с содержанием цеха и его оборудованием, ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Учет расходов, связанных с организацией и управлением предприятия ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, собранные на 25, 26 счетах, списываются на издержки производства и распределяются по видам продукции пропорционально заработной плате рабочих, то есть калькулируется полная производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.

Для оплаты отпусков работникам организация создает резерв в размере 15 % от начисленной заработной платы, который формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.

Право собственности на продукцию и риск ее случайной гибели переходит к покупателю в момент отгрузки продукции, согласно предъявленным документам.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности организации учитывают на счете 90 "Продажи". Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"

Предприятие производит начисление следующих налогов и платежей:

Предприятие ежеквартально производит начисление налогов по следующим ставкам:

Налог на имущество предприятия 2,2%

Налог на прибыль 24%

Отчисления по социальному страхованию и обеспечению (единый социальный налог - ЕСН) производятся по следующим ставкам:

Отчисления в фонд социального страхования (ФСС) 2.9%, Отчисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 1.1%, Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) 2,0%, Отчисления в федеральный бюджет (ФБ) 6%, Отчисления на обязательное пенс, страхование (ОПС) 14%. Отчисления на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) на производстве - 0.5 %.

Следует учесть, что налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превышает 280000 рублей.

3. При расчете налога на прибыль за 1 квартал 2000г. считать, что показатели бухгалтерского учета за январь-февраль соответствуют показателям, формируемым в системе налогового учета предприятия, за исключением:

– сверхнормативных расходов по банковскому кредиту (информацию см. табл. 9):

– расходов по амортизации основных средств (применение различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах).

Информация по амортизации основных средств, рассчитанная в системе налогового учета, представлена:

Январь – 3000 руб, Февраль – 3000 руб, Март – 3000 руб.

Информация по амортизации основных средств, рассчитанная в бухгалтерском учете представлена:

Январь – 5000 руб, Февраль – 5000 руб, Март – 5000 руб.

4. НДС начисляется бюджету при продаже продукции по ставке 18%.

5. Льгот по налогам предприятие не имеет.

Исходные данные

Остатки по счетам бухгалтерского учета представлены в табл.1

Таблица 1.

Остатки по счетам Главной книги на 01.01.200 г.

№№	Наименование счета	Сумма, руб
		На 01.01.	На 01.03.
01	Основные средства	879650	879650
02	Амортизация основных средств	539800	549800
04	Нематериальные активы	6200	6200
05	Амортизация нематериальных активов	1950	3770
08	Вложения во внеоборотные активы	0	0
10	Материалы	16100	25500
19	НДС по приобретенным ценностям	9900	9360
50	Касса	900	450
51	Расчетный счет	49242	41500
60	Расчеты с поставщиками	64900	61360
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	29500	56640
66	Расчеты по краткосрочным кредитам	160000	151000
68.1	Расчет по НДФЛ	2500	2680
68.2	Расчет по НДС	1790	8610
68.3	Расчет по налогу на прибыль	2210	0
68.4	Расчет по налогу на имущество	1250	0
69.1	Расчеты по ЕС Н в части ФСС	774	783
69.2	Расчеты по ЕСН в части ФФОМС	194	297
69.3	Расчеты по ЕСН в части ТФОМС	484	540
69.4	Расчеты по ЕСН в части ФБ	1452	1620
69.5	Расчеты по ЕС Н в части ОПС	3388	3780
69.6	Расчеты по страх, от несчастных случаев	121	135
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	24200	27000
71	Расчеты с подотчетными липами	3050	3500
75	Расчеты с учредителями	10000	10000
80	Уставный капитал	150000	150000
84	Нераспределенная прибыль	52100	52100
96	Резерв на оплату отпусков	2329	4925
97	Расходы будущих периодов	4900	6300
99	Прибыль	0	20700

Расшифровка данных некоторых статей баланса по состоянию на 01.03.200_г.

а) Данные к счету 10 «Материалы»:

Таблица 3

Наименование счетов		Сумма, руб.
10	Материалы (фактическая с/стоимость)	25500
10.1	Основные материалы - цена приобретения (учетная цена)	17750
10.2	Прочие материалы - цена приобретения (учетная цена)	6500
10.3.1	- ТЗР по основным материалам	1250

б) Аналитические данные к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Таблица 4

№ сч. Поставщика	Дата Выписки Счета	Наименование ппоставщика	Сумма, руб
32	07.02.00	ОАО «Форум»	17700
156	19.02.00	ОАО «Сфинкс»	16520
18	21.02.00	ЗАО «Квант»	27140
	ИТОГО		61360

в) Аналитические данные к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Таблица 5

№ счета предъявленного покупателю	Дата выписки счета	Наименование покупателя	Сумма, руб
27	03.02.00	ООО «Парус»	12980
36	14.02.00	ООО «Прометей»	29500
49	22.02.00	'ЗАО «Лев»	14160
	ИТОГО		56640

г) Аналитические данные к счету 71 «Расчеты подотчетными лицами»

Таблица 6

	Дата выдачи аванса под отчет	Ф.И.О. работника	Статья общехозяйственных расходов	Сумма, руб
1	10.02.00	Иванов Н.П.	Канц. товары	500
2	15.02.00	Лавров В.И.	Хозяйств, нужды	1200
3	18.02.00	Уварова Т.С.	Команд, расходы	1800
		ИТОГО		3500

д) Расшифровка счета 90 "Продажи" на 01.03.200_г.

Таблица 7

Расшифровка		Обороты
		Д	К
1	Выручка (90-1)		377600
2	Себестоимость продаж (90-2)	289500
3	НДС (90-3)	57600
4	Прибыль (убыток) от продаж (90-9)	30500
ИТОГО		377600	377600

е) Расшифровка счета 91 "Прочие расходы и доходы" на 01.03.200_г.

Таблица 8

Расшифровка		Обороты
		Д	К
1	Прочие доходы (91-1)		-
2	Прочие расходы (91-2)	9800
3	Сальдо прочих доходов и расходов (91-9)		9800
ИТОГО		9800	9800

Расшифровка доходов и расходов организации за январь-февраль текущего года.

Таблица 9

Наименование показателей	Сумма, руб
Выручка от продажи продукции, без НДС	320000
Производств, с/стоимость проданной продукции	268500
Расходы на продажу	21000
Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию	400
Расходы по банковскому кредиту (в пределах норм / сверх норм)	7000/ 2400
Прибыль	20700

2.2 Решение

Журнал учета хозяйственных операций

Таблица 10

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Проводка
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1.	Выписка с расчетного счета Поступили платежи от покупателей:	х	х	х
	от ООО "Парус"	12980	х	х
	от ООО "Прометей"	29500	х	х
	от ЗАО "Лев"	14160	х	х
	Итого:	56640	51	62
2	Приходный кассовый ордер № 55	х	х	х
	Погашена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал	10000	50	75
3.	Выписка с расчетного счета, объявление на взнос наличными	х	х	х
	Зачислены на расчетный счет средства, поступившие от учредителя	10000	51	50
4.	Счета, накладные и счета-фактуры	х	х	х
	Приняты расчетные документы от ОАО "Форум" за поступившие основные материалы сч.ф. № 23 от 05.03.00:	х	х	х
	Стоимость материалов	11400	10.1	60
	Железнодорожный тариф	750	10.9	60
	НДС	2187	19	60
	Итого:	14337	х	х
5.	Накладные и счета-фактуры Приняты расчетные документы от ОАО «Сфинкс» за поступившие основные материалы, сч.ф. № 32 от 06.03.00:	х	х	х
	Стоимость материалов	9000	10.1	60
	НДС	1620	19	60
	Итого:	10620	х	х
6.	Ведомость начисления амортизации основных средств	х	х	х
	Начислена амортизация основных средств:	х	х	х
	- по зданию и оборудованию цеха	4000	25	02
	- по зданию офиса	1000	26	02
	Итого	5000	х	х
7.	Выписка из расчетного счета	х	х	х
	Перечислено поставщикам в погашение задолженности.
	ОАО "Форум"	17700	х	х
	ОАО "Сфинкс"	16520	х	х
	ООО "Квинт"	27140	х	х
	Итого:	61360	60	51

8.		Приходный кассовый ордер № 56	27750			50		51
		Получено с расчетного счета: А) для выдачи заработной платы:	27000			х		х
		Б) на хозяйственные нужды	750			х		х
9.		Выписка из расчетного счета Погашена задолженность по следующим платежам - в части ЕСН:	х			х		х
		ФБ	1620			69.4		51
		ФСС	783			69.1		51
		ФФОМС	297			69.2		51
		ТФОМС	540			69.3		51
		ОПС	3780			69.5		51
		- НС и ПЗ	135			69.6		51
		- НДФЛ	2680			68.1		51
10.		Платежная ведомость. Расходный кассовый ордер № 60	х			х		х
		Выдана из кассы зарплата за февраль	25000			70		50
11.		Справка бухгалтерии	х			х		х
		Депонируется не выданная в срок зарплата 27000 – 25000 = 2000	2000			70		76
12		Расходный кассовый ордер №61, объявление на взнос наличными	х			х		х
		Зачислена на расчетный счет депонированная зарплата	2000			70		50
13		Лимитно-заборные карты №37-38,требования №31-32	х			х		х
		Отпущены со склада по учетной цене:	х			х		х
		Основные материалы:	х			х		х
		-на производство продукции «А»;	3400			20.1		10
		- на производство продукции «Б»;	5000			20.2		10
		Прочие материалы:	х			х		х
		-на производство продукции «А»	750			20.1		10
		-на производство продукции «Б»	1050			20.2		10
		-на содержание цехов основного производства;	560			25		10
		-на содержание общехозяйственных служб	820			26		10
14		Счет, накладная, выписка из расчетного счета, платежные поручения.	х			х		х
		А) Акцептован счет № 12 от 19.03.2000 ООО «Время» за приобретенный компьютер:	х			х		х
		Стоимость компьютера	30000			08		60
		НДС (18%) 30000 * 18% = 5400	5400			19		60
		Итого:	35400			х		х
		Б) П/п № 39 от 20.03.2000 – перечислено в погашение задолженности перед бюджетом по НДС за февраль	8610			68.2		51
15		Авансовый отчет №11	х			х		х
		На основании приложенных документов списываются командировочные расходы Уваровой Т.С.	1730			26		71
		- оплата проезда туда и обратно	450			х		х
		- оплата гостиницы	640			х		х
		- суточные (5 дней) в налоговом учете (5 * 100 = 500)	640			х		х
16		Приходный кассовый ордер№ 57	х			х		х
		Уваровой Т.С. сдан в кассу остаток суммы неизрасходованного аванса 1800 – 1730 = 70	70			50		71
17		Выписка с расчетного счета	х			х		х
		Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка, полученный для приобретения ТМЦ	18000			51		66
18		Акт о приеме-передаче объекта основных средств №18,19	х			х		х
		Введен в эксплуатацию компьютер по первоначальной стоимости	30000			01		08
19		Аванс. отчет № 42	х			х		х
		Иванова И.П. Списываются фактические расходы по приобретению бланков бухгалтерского учета	300			26		71
20		Авансовый отчет №43	х			х		х
		Лаврова В.И. Оприходованы согласно авансового отчета (товарные чеки) канцелярские товары (прочие материалы)	1000			10.1		71
21		Приход, кассовый ордер № 58,59	х			х		х
		Сдан в кассу остаток неизрасходованного аванса:	400			50		71
		А) Ивановым Н.П. 500 – 300 = 200	200			х		х
		Б) Лавровым В.И. 1200 – 1000 = 200	200			х		х
22		Расчетная ведомость	х			х		х
		Начислена заработная плата:	х			х		х
		- работникам за производство продукции "А";	16100			20.1		70
		-работникам за производство продукции "Б":	20000			20.2		70
		- ИТР цеха	3200			25		70
		- аппарату управления	4200			26		70
		-отпуска работникам предприятия	1200			96		70
		-пособия по временной нетрудоспособности (работнику бухгалтерии):	х			х		х
		за первые два дня болезни	750			26		70
		за последующие дни болезни	2300			69.1		70
23		Начислен НДФЛ на оплату труда работников предприятия	4700			70		68.1
24	Ведомость распределения затрат.			х	х			х
	При выполнении операции расчеты производить в табл. № 12. Начислены платежи (для удобства в рублях без копеек):			х	х			х
	-ФБ			2682	Т.№12			69.4
	-ФСС			1296	Т.№12			69.1
	-ФФОМС			492	Т.№12			69.2
	-ТФОМС			894	Т.№12			69.3
	-ОПС			6258	Т.№12			69.5
	- НС и ПЗ			224	Т.№12			69.6
25	Требования № 39,40,41			х	х			х
	Отпущены со склада по учетным ценам:			х	х			х
	Основные материалы:			х	х			х
	-на производство продукции «А»			2000	20.1			10.1
	-на производство продукции «Б»			5000	20.2			10.1
	Прочие материалы:			х	х			х
	- на содержание общехозяйственных служб			1500	26			10.1
26	Счет, накладная, выписка из расчетного счета, платежные поручения			х	х			х
	начислено ООО «Знание» за консультационные услуги по составлению отчетности (1062 * 100/118) сч.ф. № 25 от 24.03.00			900	26			60
	НДС 18% (1062 – 900)			162	19			60
	Оплачено ООО «Знание» за услуги по составлению отчетности, в т.ч. НДС (18%)			1062	60			51
	- начислено за публикацию рекламы в газете "Экстра Балт" по сч.ф. № 149 от 26.03.00			1000	44			60
	НДС 18%			180	19			60
	- перечислено за публикацию рекламы в газете "Экстра Балт", в т.ч. НДС (18%)			1180	60			51
27	Ведомость выпуска готовой продукции. Сдана на склад готовая продукция в оценке по учетной цене:			х	х			х
	продукция «А»			40000	43.1			20.1
	продукция «Б»			50000	43.2			20.2
28	Счета-фактуры, платежные требования-поручения, расчет бухгалтерии			х	х			х
	А) Предъявлены расчетные документы покупателям за отгруженную продукцию:			х	х			х
	- ООО "Парус" сч.ф. № 50 от 27.03.00			53100	х			х
	- ООО "Прометей" сч.ф. № 51 от 28.03.00			47200	х			х
	- ЗАО "Лев" сч.ф. № 52 от 30.03.00			35400	х			х
	Итого:			135700	62			90.1
	Б) начислен НДС бюджету с реализованной продукции 135700 * 18 / 118 = 20700			20700	90.3			68.2
29		Ведомость распределения затрат (табл. 12)	х			х		х
		Начислен резерв на оплату отпусков (в размере 15% от начисленной заработной платы):	6525			х		х
		- работникам за производство продукции "А";	2415			20.1		96
		- работникам за производство продукции "Б";	3000			20.2		96
		- ИТР цеха	480			25		96
		- АУП	630			26		96
30		Расчет бухгалтерии.	х			х		х
		Результат оформить в табл. 13, 14 Выявлены и списаны ТЗР по материалам отпущенным:	900			х		х
		- на производство продукции "А"	276			20.1		10.1
		- на производство продукции "Б''	495			20.1		10.1
		- на ОПР	25			25		10.1
		- на ОХР	104			26		10.1
31		Начислено банку:	х			х		х
		- за расчетно-кассовое обслуживание в этом месяце	800			91.2		51
		- проценты по банковскому кредиту в пределах норм	4000			91.2		51
		- проценты по банковскому кредиту сверх норм	900			91.2		51
32		Расчет бухгалтерии.	х			х		х
		Результат оформить в табл. № 15	х			х		х
		Распределены и списаны общепроизводственные расходы:	х			х		х
		- на производство продукции «А»	4065			20.1		25
		- на производство продукции «Б»	5048			20.2		25
		Итого:	9113			х		х
33		Расчет бухгалтерии. Результаты оформить в табл. № 15 Распределены и списываются расходы по организации и управлению производством:	х			х		х
		- на производство продукции «А»	5819			20.1		26
		- на производство продукции «Б»	7228			20.2		26
		Итого:	13047			х		х
34		Расчет бухгалтерии	х			х		х
		Выявлены и списаны отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости за месяц (незавершенного производства нет):
		- продукция "А" экономия (красным)	(908,50)			43.1		20.1
		- продукция "Б" перерасход	2675			43.2		20.2
		Итого:	2212,5			х		х
35		Расчет бухгалтерии.	х			х	х
		Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции (остатка готовой продукции на складе нет) 39537,5 + 52675	91212,5			90.2	43
36		Расчет бухгалтерии	х			х	х
		Списываются расходы на продажу продукции	х			х	х
37		Расчет бухгалтерии	х			х	х
		Списывается финансовый результат от реализации продукции 135700 – 20700 – 92212,50	22787,50			90.9	99
38		Расчет бухгалтерии	х			х	х
		Предъявлен НДС бюджету к возмещению:	х			х	х
		- по материалам 2187 + 1620	3807			х	х
		- по внеоборотным активам	5400			х	х
		- по услугам 162 + 180	342			х	х
		- за прошлый месяц	9360			х	х
		Итого:	18909			68.2	19
39		Расчет бухгалтерии.	х			х	х
		Начислен налог на имущество за 1квартал	7422			91.2	68.4
		Для расчета воспользоваться табл. № 16	х			х	х
40		Расчет бухгалтерии.	х			х	х
		Выявлен и списан финансовый результат от прочих доходов и расходов.	13122			99	91.9
41		Расчет бухгалтерии.	х			х	х
		Начислен условный расход (условный доход) по налогу на прибыль за 1 квартал 20700 + (22787,5 – 13122) * 24% = 2320	7288			99	68.3
42		Расчет бухгалтерии.	х			х	х
		Начислено постоянное налоговое обязательство в части:	826			99	68.3
		-Суточных сверх норм за март (640 – 500) * 24%	34			х	х
		-Сверхнормативных расходов по банковскому кредиту за 1 квартал (2400 + 900) * 24%	792			х	х
43		Расчет бухгалтерии.	х			х	х
		Рассчитать и начислить ОНА (отложенный налоговый актив) или ОНО (отложенное налоговое обязательство), выявленные при сравнении сумм амортизации в налоговом и бухгалтерском учете. АМО в налоговом учете – 9000 за квартал АМО в бухгалтерском учете – 15000 за квартал В расходы принимаем только 9000 руб, значит, возникли вычитаемые временные разницы в сумме 6000 руб и отложенные налоговые активы в сумме (6000 * 24%) = 1440 руб. ОНА увеличивают налог на прибыль	1440			09	68.3
44		Расчет бухгалтерии.	х			х	х
		Рассчитать текущий налог на прибыль за I квартал. 2320 + 250 + 1440	4010			х	х

Примечание: в хозяйственной операции № 14 удалена проводка по оплате компьютера: Дт 60 Кт 51 – 35400 руб. Из-за того, что с ней получается кредитовое сальдо по счету 51.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Первая часть курсовой работы рассматривает теоретические основы учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы на предприятиях с цеховой структурой разделяют на два вида: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы. Эти затраты необходимы для обслуживания и управления производством, поэтому правильная организация их учета, планирование и анализ являются необходимым условием эффективности производства и себестоимости продукции.

Взаимосвязь с себестоимостью продукции обусловлена тем, что РСЭО и ЦР списываются в Дт счета 20 «Основное производство» с Кт счетов 25/1 «РСЭО» и 25/2 «ЦР» не одной суммой, а путем распределения между всеми видами продукции, выпускаемой в том или ином цехе.

Базой для распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования может выступать основная заработная плата производственных рабочих, сметные ставки затрат, масса и объем продукции, а также количество отработанных машино-часов оборудования. При выборе способа распределения косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Точное определение себестоимости выпуска и реализации по отдельным видам продукции на основе выбора правильного подхода к распределению производственных косвенных расходов позволяет получать достоверную информацию о том, насколько на самом деле производство той или иной продукции выгодно для предприятия, какова ее рентабельность и соответственно какой уровень отпускной цены является наиболее оправданным. Пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения производственных косвенных расходов нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике предприятия, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов деятельности предприятия.

Таким образом, общепроизводственные расходы необходимо снижать. Это можно сделать сначала проведя анализ, который позволит выявить причины перерасхода. Снижение общепроизводственных расходов достигается за счет внедрения таких мероприятий как: механизация и автоматизация производства, оптимальная расстановка рабочих мест в цехе, проведение плановых ремонтов оборудования, экономия тепла и энергии и др.

Во второй части курсовой работы решена сквозная задача по всем разделам бухгалтерского учета. В ней рассмотрены хозяйственные операции по приобретению материалов, изготовлению продукции и ее продажи, отражены расчеты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом, движение денег по расчетному счету и в кассе. Итогом практической части является составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Выполнение курсовой работы позволяет закрепить и обобщить знания, полученные мной в процессе изучения дисциплины «Бухгалтерский учет».

ЛИТЕРАТУРА

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с последующими дополнениями и изменениями от 03.11.2006 года);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с последующими изменениями, утвержденными приказом МинФина РФ № 29н от 26 марта 2007 г);

ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н, в редакции от 18.09.06;

Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (с изменениями, внесенными: Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н; Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 27н);

Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет», учебник, М.: изд. «Проспект», 2006 год, 392 с.;

Балдинова А. И., Дементий Т. Н., Завидова Е. Н. под общ. Редакцией Тишкова И. Е., Прищепы А. И. «Бухгалтерский учет» ─ 3 изд., переработ. И доп. ─ Мн.: Выш.шк., 2008год, 746 с.;

Беликова Т. Н., Минаева Л. Н. «Все ПБУ с комментариями» (ПБУ1-10). – СПБ «Питер», 2008г., 624 с.;

Керимов В. Э. «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», учебник, М.: ИТД «Дашков и Ко», 2008 год, 480 с.;

Козлова Б. Г., «Бухгалтерский учет в организациях» - М.: Финансы и статистика, 2003г., 752 с.;

Соколов А. Ю. «Учет накладных расходов» - М.: Финансы и статистика, 2007г., 652 с., стр. 365

Чуев И. Н., Чуева Л. Н. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», учебник для ВУЗов, М.: ИТК «Дашков и КО», 2008 год, 368 с.;

Приложение 1

Типовые бухгалтерские проводки по учету общепроизводственных расходов

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
25	10	Стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования и цехов
25	02	Начисление амортизации по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве
25	60, 76	Оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения, оборудование и так далее
25	70	Начисление заработной платы
25	69	Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма
20	25	Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному производству
23	25	Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству
26	10	Стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта объектов общехозяйственного назначения
26	02	Начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения
26	60, 76	Оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения и так далее
26	70	Начисление заработной платы
26	69	Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма
20	26	Списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к основному производству
23	26	Списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству

Приложение 2

Распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в автоматизированных производствах по нормативным часам работы оборудования

Показатели	Нормативные часы работы оборудования	Коэффициент распределения ОПР	Сумма ОПР, приходящаяся на изделие
Всего н-часов	12600	64890 / 12600 = 5,15	х
продукция «А»	5270		5270 * 5,15 = 27141
продукция «Б»	4630		4630 * 5,15 = 23844
Продукция «В»	2700		2700 * 5,15 = 1390
Сумма ОПР за месяц	64890		64890

Приложение 3

Ведомость распределения расходов на эксплуатацию машин и оборудования за __________ 2010 г. по ОАО «НефАЗ»

Дебет			База распределения		Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
счет	заказ	цех	зарплата производственных рабочих по норме, руб.	Сметная (нормативная) ставка в % к зарплате.	по норме, руб.	отклонения от норм	итого, руб.
20 20	101 102	01 01	24910 20690	31,61 32,11	7 887 5 600	+2,417% +191 +135	8 078 5 735
Итого по счету 28	101	20 01	45 600 200	– 30	+326 –
Итого по цеху 20	101 102	01 02 02	45 800 12 800 18 780	25,33 31,61	13 547 3 242 5 936	+326 +1,73% +56 +103	13 873 3 298 6 039
Итого по цеху		37	31580	х	9 178	+159	9 337
Всего			77 380	х	22 725	+485	23 210

Например, по цеху 01 (механическому) на изделие № 01101 отнесено заработной платы производственных рабочих в сумме 24 910 руб. Сметная ставка расходов в процентах к заработной плате — 31,66. Нормативная сумма расходов в данном случае составит 7887 руб. (24 910 • 31,66 : 100).

Аналогично исчисляют нормативные суммы расходов по всем видам изделий. Итог сопоставляют с суммой фактических расходов. Например, по цеху 01 (механическому) фактические расходы составили 13 873 руб., а расходы по норме — 13 547 руб. Отклонение — перерасход в сумме +326 руб. — отнесено на изделия (кроме исправления брака). В себестоимость забракованной продукции и на исправление брака эти расходы включают в нормативных суммах. По цеху 02 (сборочному) расходы по норме составили 9178 руб, фактические – 9337 руб, перерасход в сумме 159 руб отнесен на изделия пропорционально нормативным затратам.

Необходимо иметь в виду, что расходы по содержанию и эксплуатации оборудования распределяются по объектам калькуляции пропорционально отработанному машинному времени с применением сметных (нормативных) ставок и не зависят от величины заработной платы производственных рабочих. Поэтому сметные (нормативные) ставки этих расходов, исчисленные в процентном отношении к заработной плате производственных рабочих, являются только техническим приемом при распределении и включении расходов в себестоимость продукции. Распределенные расходы списывают по кредиту счета 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» — 13 873 руб., а по дебету счета 20 «Основное производство» — 13 813 руб. и по дебету счета 28 «Брак в производстве» 60 руб.

Приложение 4

Ведомость распределения общепроизводственных расходов за __________ 2010 г. по ОАО «НефАЗ»

Дебет			База распределения			Нормативный процент ставки	Общепроизводственные расходы
счет	заказ	цех	зарплата производственных рабочих по норме, руб.	расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования по норме, руб.	итого, руб.		по норме, руб.	отклонения от норм	итого, руб.
20 20	101 102	01 01	24910 20690	7 887 5 600	32 797 26 290	31,61 32,11	10 367 8 442	+ 2,616% + 271 + 221	10638 8 663
Итого по счету 28	101	20 01	45 600 200	13 487 60	49087 260	31,61	18 809 82	+ 492 –	19301 82
Итого по цеху 20	101 102	01 02 02	45 800 12 800 18 780	13 547 3 242 5 936	49 347 16042 24 716	40,84 39,49	18891 6 552 9 760	+ 492 + 1,214% + 80 + 118	19383 6 632 9 878
Итого по цеху		02	31580	9178	40 758	х	16312	+ 198	16510
Всего			77 380	22 725	90105	х	35 203	+ 690	35893

В этом примере по изделию № 01101 цеха 01 (металлорежущий станок) общепроизводственные расходы по норме составили 10 367 руб. (32 797 31,61: 100).

Таким образом определяют общехозяйственные расходы по норме по каждому объекту калькуляции; затем общий итог расходов по норме в разрезе цехов сопоставляют с итогом фактических затрат согласно ведомости № 12 и определяют отклонения.

По цеху 01 сумма общехозяйственных расходов по норме — 18 891 руб., фактически по ведомости № 12 — 19 383 руб. Отсюда отклонения + 492 руб. (19 383 — 18 891). По цеху 02 (сборочному) расходы по норме составили 16312 руб., фактически — 16 510 руб., отклонения +198 руб. (16 510 — 16312). Чтобы получить правильный знак отклонения (« + » или «—»), следует из суммы фактических расходов вычесть сумму расходов по нормативу. Отклонения распределяются по изделиям пропорционально нормативным затратам. Для этого исчисляют процент отклонения. Распределенные общепроизводственные расходы отражают по кредиту счета 25 и по дебету счетов, указанных в ведомости распределения.

Приложение 5

Анализ комплексных расходов

Расходы	План	План, откорректированный на процент выпуска продукции	Факт	Отклонения
				всего	от объема	от сметы
Перемен.	946	969,7	944	–2	23,7	-25,7
Постоян.	500	500	526	+26	—	+26
ИТОГО	1446	1469,7	1470	+24	23,7	+0,3

Имеющийся общий перерасход в сумме 24 тыс. руб. представляет собой сумму, сложившуюся под влиянием двух факторов. Рост объема производства привел к перерасходу в сумме 23,7 тыс. руб., влияние нарушения сметы по постоянным затратам увеличило сумму на 26 тыс. руб. Перерасход по переменным затратам допустим, так как образовался в результате роста объема производства.

Использование сметы по расходам произошло с отклонением от плана: по переменным расходам имела место экономия, по постоянным — перерасход.

Это недопустимая сумма перерасхода. Необходимо разобраться в причинах перерасхода, которые имеют место по постоянным расходам, и наметить меры к недопущению отклонений в будущем.

Приложение 6

Распределение ЕСН и резерва на отпуск по источникам из покрытия

(к выполнению операции 24)

Дебетуемые счета	Виды оплат			Всего начислено	ЕСН в части					Взносы на НС и ПЗ	Резерв на оплату отпусков
	з/п	отпуск	пособия по врем. нетруд.		ФСС	ФФОМС	ТФОМС	ФБ	ОПС
20.1	16100			16100	466,90	177,10	322,00	966,00	2254,00	80,50	2415,00
20.2	20000			20000	580,00	220,00	400,00	1200,00	2800,00	100,00	3000,00
25	3200			3200	92,80	35,20	64,00	192,00	448,00	16,00	480,00
26	4200		750	4950	121,80	46,20	84,00	252,00	588,00	21,00	630,00
69.1			2300	2300
96		1200		1200	34,80	13,20	24,00	72,00	168,00	6,00
Итого	43500	1200	3050	47750	1296,30	491,70	894,00	2682,00	6258,00	223,50	6525,00

Приложение 7

Расчет ТЗР по материалам, отпущенным на производство продукции «А» и «Б»

(к выполнению операции 30)

Расчет среднего процента ТЗР на материалы

Показатели	Сумма
Остаток материалов на 01.03.00	24250
ТЗР на 01.03.00	1250
Получено материалов за март	20400
Т ЗР за март	750
Итого материалов в обороте	44650
ТЗР в обороте	2000
Средний % ТЗР на материалы	4,48%

Расчет ТЗР, подлежащих списанию

Отпущено в марте	По учетной пене	ТЗР. на отпущенные материалы Уч.цена * %ТЗР
На производство продукции «А»	6150	276
На производство продукции «Б»	11050	495
На общепроизводственные нужды	560	25
На общехозяйственные нужды	2320	104
Всего	20080	900

Приложение 8

Распределение общепроизводственных расходов и расходов по организации и управлению производства

(к выполнению операций 32, 33)

Показатели	Начисленная зарплата основная основных производственных рабочих	Коэффициент распределения ОПР	Коэффициент распределения ОХР	Распределение затрат
				счет 25	счет 26
всего затрат	36100	0,2524	0,3614	9113	13047
продукция «А»	16100	х	х	4065	5819
продукция «Б»	20000	х	х	5048	7228

Приложение 9

Расчет остаточной стоимости ОС

(к выполнению операции 39)

Показатели	Сальдо на 01.01	Сальдо на 01.02	Сальдо на 01.03	Сальдо на 01.04
Первоначальная стоимость ОС	879650	879650	879650	909650
Амортизация ОС	539800	544800	549800	554800
Остаточная стоимость	339850	334850	329850	354850
Среднегодовая стоимость	(339850/2 + 334850 + 329850 + 354850/2) / 3 = 337350
Налог на имущество	337350 * 2,2% = 7422

Приложение 10

Синтетические счета в виде Т-образной формы

20/"А"				20/"Б"				25//
0,0				0,0
3400,0	40000,0			5000,0	50000,0			4000,0	9113,0
750,0	-908,5			1050,0	2121,0			560,0
16100,0				20000,0				3200,0
4266,5				5300,0				848,0
2000,0				5000,0				480,0
2415,0				3000,0				25,0
276,0				495,0
4065,0				5048,0
5819,0				7228,0
39091,5	39091,5			52121,0	52121,0			9113,0	9113,0
0,0				0,0				0,0
26//				43/"А"				43/"Б"
				0,0				0,0
1000,0	13047,0			40000,0	39091,5			50000,0	52121,0
820,0				-908,5				2121,0
1730,0
300,0
4200,0
750,0
1113,0
1500,0
900,0
630,0
104,0
13047,0	13047,0			39091,5	39091,5			52121,0	52121,0
0,0				0,0				0,0
90//1				90//3				44,0
	377600,0			57600,0
	135700,0			20700,0				1000,0	1000,0
0,0	135700,0			20700,0	0,0			1000,0	1000,0
	513300,0			78300,0				0,0

Лист 02

50,0				51,0				90//2
450,0				41500,0				289500,0
10000,0	10000,0			56640,0	61360,0			91212,5
27750,0	25000,0			10000,0	27750,0			1000,0
70,0				2000,0	9835,0
400,0				18000,0
					8610,0
					1062,0
					1180,0
					800,0
					4900,0
38220,0	35000,0			84640,0	115497,0			92212,5	0,0
3670,0				10643,0				381712,5
75//1				80,0				83,0
10000,0					150000,0
	10000,0
0,0	10000,0
0,0					150000,0				0,0
10//01				60,0				10//09
24250,0					61360,0			1250,0
11400,0	11580,0			61360,0	14337,0			750,0	900,0
9000,0	8500,0				10620,0
1000,0				1062,0	35400,0
				1180,0	1062,0
					1180,0
21400,0	20080,0			63602,0	62599,0			750,0	900,0
25570,0					60357,0			1100,0
71//				99//				97//
3500,0					20700,0			6300,0
	1730,0			13122,0	22787,5
	70,0			7288,0
	300,0			826,0
	1000,0
	400,0
0,0	3500,0			21236,0	22787,5			0,0	0,0
0,0					22251,5			6300,0
70/				96,0				76/
	27000,0				4925,0
25000,0	47750,0			1200,0	6525,0				2000,0
2000,0				318,0
4700,0
31700,0	47750,0			1518,0	6525,0			0,0	2000,0
	43050,0				9932,0				2000,0

Лист 03

О9				01/				02/
				879650,0					549800,0
1440,0				30000,0					4000,0
									1000,0
1440,0	0,0			30000,0	0,0				5000,0
1440,0				909650,0					554800,0
05//				04//				08//
	3770,0			6200,0
								30000,0	30000,0
0,0	0,0			0,0	0,0			30000,0	30000,0
	3770,0			6200,0				0,0
62/				84/				66/
56640,0					52100,0				151000,0
135700,0	56640,0								18000,0
135700,0	56640,0				0,0			0,0	18000,0
135700,0					52100,0				169000,0
19,0				91-9				90-9
9360,0					9800,0			30500,0
2187,0	18909,0				13122,0			22787,5
1620,0
5400,0
162,0
180,0
9549,0	18909,0			0,0	13122,0			22787,5	0,0
0,0					22922,0			53287,5
69-1				69-2				69-3
	783,0				297,0				540,0
783,0	1296,3			297,0	491,7			540,0	894,0
2300,0
3083,0	1296,3			297,0	491,7			540,0	894,0
1003,7					491,7				894,0

Лист 04

69-4				69-5				69-6
	1620,0				3780,0				135,0
1620,0	2682,0			3780,0	6258,0			135,0	223,5
1620,0	2682,0			3780,0	6258,0			135,0	223,5
	2682,0				6258,0				223,5
68-1				68-2				68-3
	2680,0				8610,0
	4700,0			18909,0	20700,0				7288,0
2680,0									826,0
				8610,0					1440,0
2680,0	4700,0			27519,0	20700,0			0,0	9554,0
	4700,0				1791,0				9554,0
91/1				91/2				68-4
				9800,0
				800,0					7422,0
				4000,0
				900,0
				7422,0
0,0	0,0			13122,0	0,0				7422,0
0,0				22922,0					7422,0

Приложение 11

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за март 2010 года

Счет	Наименование	Сальдо		Обороты		Сальдо
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	Основные средства	879650		30000,00		909650,00
02	Амортизация основных средств		549800		5000,00		554800,00
04	Нематериальные активы	6200				6200,00
05	Амортизация нематериальных активов		3770				3770,00
08	Вложения во внеоборотные активы			30000,00	30000,00	0,00
09	Отложенные налоговые активы			1440,00		1440,00
10/1	Материалы по учетной стоимости	24250		21400,00	20080,00	25570,00
10/9	ТЗР по материалам	1250		750,00	900,00	1100,00
19	НДС по приобретенным ценностям	9360		9549,00	18909,00
20/1	Основное производство «А»			39051,50	39051,50
20/2	Основное производство «Б»			52121,00	52121,00
25	Общепроизводственные расходы			9113,00	9113,00
26	Общехозяйственные расходы			13047,00	13047,00
43/1	Готовая продукция «А»			39537,50	39537,50
43/2	Готовая продукция «Б»			52121,00	52121,00
44	Расходы на продажу			1000,00	1000,00
50	Касса	450		38220,00	35000,00	3670,00
51	Расчетный счет	41500		84640,00	115497,00	10643,00
60	Расчеты с поставщиками		61360	63602,00	62599,00		60357,00
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	56640		135700,00	56640,00	135700,00
66	Расчеты по краткосрочным кредитам банка		151000		18000,00		169000,00
68/1	Расчет по НДФЛ		2680	2680,00	4700,00		4700,00
68/2	Расчет по НДС		8610	27519,00	20700,00		1791,00

Лист 02

68/3	Расчет по налогу на прибыль				9554,00		9554,00
68/4	Расчет по налогу на имущество				7422,00		7422,00
69/1	Расчеты по ЕС Н в части ФСС		783	3083,00	1296,30	1003,70
69/2	Расчеты по ЕСН в части ФФОМС		297	297,00	491,70		491,70
69/3	Расчеты по ЕСН в части ТФОМС		540	540,00	894,00		894,00
69/4	Расчеты по ЕСН в части ФБ		1620	1620,00	2682,00		2682,00
69/5	Расчеты по ЕС Н в части ОПС		3780	3780,00	6258,00		6258,00
69/6	Расчеты по страх, от несчастных случаев		135	135,00	223,50		223,50
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		27000	31700,00	47750,00		43050,00
71	Расчеты с подотчетными липами	3500			3500,00
75	Расчеты с учредителями	10000			10000,00
76	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами				2000,00		2000,00
80	Уставный капитал		150000				150000,00
84	Нераспределенная прибыль		52100				52100,00
90/1	Выручка		377600		135700,00		513300,00
90/2	Себестоимость продаж	289500		92212,50		381712,50
90/3	НДС с реализации продукции	57600		20700,00		78300,00
90/9	Финансовый результат от реализации продукции	30500		22787,50		53287,50
91/1	Прочие доходы
91/2	Прочие расходы	9800		13122,00		22922,00
91/9	Сальдо прочих доходов и расходов		9800		13122,00		22922,00
96	Резерв на оплату отпусков		4925	1518,00	6525,00		9932,00
97	Расходы будущих периодов	6300				6300,00
99	Прибыль (убыток) отчетного периода		20700	21236,00	22787,50		22251,50
Итого		1426500	1426500	864222,00	864222,00	1637498,70	1637498,70

Приложение 12

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 1 апреля 2010 года (в руб.)

Актив	ККод пок.	На начало отч. года на 01.01.10	На конец отч. года на 01.04.10
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)	110	4250	2430
Основные средства (01,02)	120	339850	354850
Незавершенное строительство (07,08,16)	130
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
Долгосрочные финансовые вложения (58,59)	140
Отложенные налоговые активы (09)	145		1440
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	344100	358720 556

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:	210	16100	26670
сырье, материалы (10,14,16)	211	16100	26670
животные на выращивании и откорме (11)	212
затраты в незаверш. произв. (20,21,23,29,44,46)	213
гот. продукция и товары для перепр. (14,16,41,43)	214
товары отгруженные(45)	215
расходы будущих периодов (97)	216
прочие запасы и затраты	217
НДС по приобретенным ценностям (19)	220	9900
Дебит. задолж .платежи по кот. ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (60,62,63,73,76)	230
в том числе покупатели и заказчики (62,63)	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,71,73,75,76)	240	42550	135700
в том числе: покупатели и заказчики (62,63)	241	29500	135700
Краткосрочные финансовые вложения (58,59)	250
Денежные средства (50,51,52,55,57)	260	50142	14313
Прочие оборотные активы (69.1, 97)	270	4900	7304
ИТОГО по разделу II	290	123592	183987
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	467692	542707

Лист 02

Пассив	Код показ	На начало отч. года на 01.01.10	На конец отч. года на 01.04.10
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)	410	150000	150000
Собств. акции, выкупленные у акционеров (81)	411
Добавочный капитал (83)	420
Резервный капитал (82) в том числе:	430
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокр. убыток) (84)	470	52100	52100
Нераспределенная прибыль (непокр. убыток) (99)	480		22252
Средства целевого финансирования (86)
ИТОГО по разделу III	490	202100	224352
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67)	510
Отложенные налоговые обязательства (77)	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)	610	160000	169000
Кредиторская задолженность (60,62,68,70,71,75) в том числе:	620	103263	139423
поставщики и подрядчики (60)	621	64900	60357
задолженность перед персоналом организации (70)	622	24200	43050
задолж. перед госуд. внебюдж. фондами (69)	623	6413	10549
задолженность по налогам и сборам (68)	624	7750	23467
прочие кредиторы (71,76)	625		2000
Задолж. учредителям по выплате доходов(75)	630
Доходы будущих периодов(86,98)	640
Резервы предстоящих расходов (96)	650	2329	9932
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	265592	318355
БАЛАНС	700	467692	542707

Приложение 13

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗА 2010 ГОД

Показатель		За отчетный период, руб	За аналогичный период прошлого года
Наименование	Код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	435000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	359712
Валовая прибыль	029	75288
Коммерческие расходы	030	22000
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050	53288
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	14300
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090
Прочие расходы	100	8622
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	30366
Отложенные налоговые активы	141	1440
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	7288
Доначисление налогов, санкции и другие обязательные платежи в соответствии с налоговым законодательством	155
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	22252
СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	826
Базовая прибыль (убыток) на акцию	201
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	202

Лист 02

Выручка – это (счет 90-1 – нарастающий итог) – (счет 90-3 – нарастающий итог), В = Доходы от реализации – НДС

513300 - 78300 = 435000 руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг – это счет 90-2 – нарастающий итог – расходы на продажу за квартал 22000 руб, С = 381712,50 – 22000 = 359712,50 руб.

Валовая прибыль – это счет 90-9 – нарастающий итог или стр. 010 – стр. 020, 435000 – 359712 – 22000 = 53288 руб.

Прочие доходы – это счет 91/1, нет.

Прочие расходы – это счет 91-2 (нарастающим итогом 22922 руб), в том числе:

– проценты уплаченные 7000 + 2400 + 4000 + 900 руб (31-я хоз. операция) = 14300 руб

– прочие расходы (расчетно-кассовое обслуживание) 400 + 800 (31 хоз. операция) = 1200 руб и налог на имущество (39-я хоз. операция) 7422 руб.

Прибыль до налогообложения стр. 050 – стр. 070 – стр. 100 = 30366 руб

Условный расход по налогу на прибыль 30366 * 24% = 7288 руб (41-я хоз.операция)

Его надо откорректировать, т.е. увеличить на сумму ОНА и ПНО: 7288 + 1440 + 826 = 9554 руб – эту сумму надо заплатить в бюджет (схема счета 68.3).

А чистая прибыль равна разнице между прибылью до налогообложения, условным расходом по налогу на прибыль и ПНО: 30366 – 7288 – 826 = 22252 руб (схема счета 99)

Приложение 14

Журнал-ордер № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за март

№ сч. Поставщика	Дата выписки	Наименование поставщика	Сальдо начальное		С Кредита счетов			Оборот по Дт	Оборот по Кт	В Дебет счетов					Сальдо конечное
			Дт	Кт	51					08	10.1	10.9	19	26	Дт	Кт
32	07.02.2010	ОАО «Форум»		17700	17700			17700
156	19.02.2010	ОАО «Сфинкс»		16520	16520			16520
18	21.02.2010	ЗАО «Квант»		27140	27140			27140
23	05.03.2010	ООО «Форум»							14337		11400	750	2187			14337
32	06.03.2010	ОАО «Сфинкс»							10620		9000		1620			10620
12	19.03.2010	ООО «Время»							35400	30000			5400			35400
25	24.03.2010	ООО "Знание"			1062			1062	1062				162	900
149	26.03.2010	Газета "Экстра-Балт"			1180			1180	1180				180	1000
Итого				61360	63602			63602	62599	30000	20400	750	9549	1900		60357

Приложение 15

Журнал-ордер № по счету 62 «Расчеты с покупателями» за март

№счета предъявленного покупателю	Дата выписки счета	Наименование поставщика	Сальдо начальное		С Кредита счетов			Оборот по Дт	Оборот по Кт	В Дебет счетов					Сальдо конечное
			Дт	Кт	90.1					51					Дебет	Кредит
27	03.02.2010	ООО «Парус»	12980						12980	12980
36	14.02.2010	ООО «Прометей»	29500						29500	29500
49	22.02.2010	'ЗАО «Лев»	14160						14160	14160
50	27.03.2010	ООО «Парус»			53100			53100							53100
51	28.03.2010	ООО «Прометей»			47200			47200							47200
52	29.03.2010	'ЗАО «Лев»			35400			35400							35400
Итого			56640		135700			135700	56640	56640					135700

Приложение 16

Журнал-ордер № по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за март

№	Дата выдачи	ФИО	Назначение	Сальдо начальное		С Кредита счетов			Оборот по Дт	Оборот по Кт	В Дебет счетов					Сальдо конечное
				Дт	Кт						50	26	10.1			Дебет	Кредит
1	10.02.2010	Иванов Н.П.	Канц. товары	500						500	200	300
2	15.02.2010	Лавров В.И.	Хозяйств, нужды	1200						1200	200		1000
3	18.02.2010	Уварова Т.С.	Команд, расходы	1800						1800	70	1730
Итого				3500	0	0			0	3500	470	2030	1000	0	0

Приложение 17

Учетная политика ЗАО «Квант» на 2010 год.

Для целей бухгалтерского учета.

1. Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, другими действующими нормативными и законодательными актами.

2. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор.

3. Ведение бухгалтерского учета и своевременное предоставление полной и достоверной отчетности в установленные сроки осуществляет главный бухгалтер.

4. Формой бухгалтерского учета является журнал хозяйственных операций. Учет и обработка информации осуществляются как ручным путем, так и с использованием средств вычислительной техники, в том числе программы автоматизированного бухгалтерского учета «1С-бухгалтерия 7.7».

5. Помимо основной (уставной) деятельности организация никакой предпринимательской деятельности не осуществляет.

6. Материалы подлежат учету на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости их приобретения. При этом транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов отражаются обособленно на отдельном субсчете счета 10 «Материалы». Счета 15 и 16 не применяются.

Транспортно-заготовительные расходы распределяются между остатками материалов, находящимися на складах и израсходованными на производство, согласно среднему проценту ТЗР.

7. Учет прямых затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство». Учет затрат, связанных с содержанием цеха и его оборудованием, ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Учет расходов, связанных с организацией и управлением предприятия ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, собранные на 25, 26 счетах, списываются на издержки производства и распределяются по видам продукции пропорционально заработной плате рабочих, то есть калькулируется полная производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.

8. Для оплаты отпусков работникам организация создает резерв в размере 15 % от начисленной заработной платы, который формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

9. Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.

10. Расходы на продажу списываются без распределения между реализованной готовой продукцией и ее остатками на складах.

11. Право собственности на продукцию и риск ее случайной гибели переходит к покупателю в момент отгрузки продукции, согласно предъявленным документам.

12. Доходы и расходы по обычным видам деятельности организации учитывают на счете 90 «Продажи». Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

13. Предметы, служащие более одного года и имеющие стоимость в пределах 20000 руб., а также приобретаемые издания (книги, брошюры и т.п.) независимо от стоимости списываются на расходы по мере отпуска в эксплуатацию.

14. По основным средствам, используемым для уставной деятельности, амортизация начисляется с применением метода уменьшаемого остатка.

15. По нематериальным активам, используемым для уставной деятельности, амортизация начисляется с применением линейного метода.

16. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится в следующие сроки:

- основных средств и нематериальных активов – один раз в год в срок до 30 ноября;

- кассовых операций – один раз в квартал;

дебиторской задолженности – ежеквартально перед составлением квартальной бухгалтерской отчетности;

- расчетов с бюджетом – ежеквартально путем сверки расчетов с ИМНС, не позднее сроков, установленных для сдачи соответствующих форм расчетов (налоговых деклараций);

- расчетов с членами организации по уплате членских взносов – один раз в год, не позднее одной недели до проведения ежегодного общего собрания.

В случае смены материально ответственных лиц инвентаризация передаваемых материальных ценностей проводится обязательно.

17. Контроль за хозяйственными операциями осуществляется ревизионной комиссией организации в соответствии с Положением о ревизионной комиссии, утвержденным общим собранием.

18. Порядок расчета с подотчетными лицами устанавливается приказом по организации.

19. Для учета расчетов по налогу на прибыль применяется ПБУ 18/2002

20. Рабочий план счетов организации:

Лист 02

Счет	Наименование
01	Основные средства
02	Амортизация основных средств
04	Нематериальные активы
05	Амортизация нематериальных активов
08	Вложения во внеоборотные активы
09	Отложенные налоговые активы
10/1	Материалы по учетной стоимости
10/9	ТЗР по материалам
19	НДС по приобретенным ценностям
20/1	Основное производство «А»
20/2	Основное производство «Б»
25	Общепроизводственные расходы
26	Общехозяйственные расходы
43/1	Готовая продукция «А»
43/2	Готовая продукция «Б»
44	Расходы на продажу
50	Касса
51	Расчетный счет
60	Расчеты с поставщиками
62	Расчеты с покупателями и заказчиками
66	Расчеты по краткосрочным кредитам банка
68/1	Расчет по НДФЛ
68/2	Расчет по НДС
68/3	Расчет по налогу на прибыль
68/4	Расчет по налогу на имущество
69/1	Расчеты по ЕС Н в части ФСС
69/2	Расчеты по ЕСН в части ФФОМС
69/3	Расчеты по ЕСН в части ТФОМС
69/4	Расчеты по ЕСН в части ФБ
69/5	Расчеты по ЕС Н в части ОПС
69/6	Расчеты по страх, от несчастных случаев
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными липами
75	Расчеты с учредителями
76	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
80	Уставный капитал
84	Нераспределенная прибыль
90/1	Выручка
90/2	Себестоимость продаж
90/3	НДС с реализации продукции
90/9	Финансовый результат от реализации продукции
91/1	Прочие доходы
91/2	Прочие расходы
91/9	Сальдо прочих доходов и расходов
96	Резерв на оплату отпусков
97	Расходы будущих периодов
99	Прибыль (убыток) отчетного периода

Лист 03

Учетная политика ЗАО «Квант» на 2010 год.

Для целей бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения.

21. Выручка от реализации для целей налогообложения по НДС и прибыли определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг).

22. По основным средствам, используемым для уставной деятельности, амортизация начисляется с применением линейным методом.

23. Налог на прибыль уплачивается ежеквартально без уплаты авансов, исходя из фактически полученной прибыли.

24. Налоговый учет ведется с применением программы автоматизированного бухгалтерского учета «1С-бухгалтерия 7.7».