Введение

Рыночные отношений повышают ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективной их работы. Функционируя в непростых экономических условиях, хозяйствующие субъекты должны четко планировать свою финансовую деятельность, умело управлять оборотными активами, необходимо проведение грамотной учетной и амортизационной политики.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Безусловно, чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Одним из таких источников являются основные средства, без их наличия вряд ли могло что-либо осуществиться. Основные средства представляют собой стоимостную оценку основных производственных фондов – совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Одна из главных задач предприятий - повышение эффективности и качества общественного производства и значительное увеличение отдачи капитальных вложений и основных средств, являющихся материальной базой производства и важнейшей составной частью производительных сил страны.

Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, обслуживают большое число производственных циклов и, постепенно изнашиваясь в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, сохраняя при этом натуральную форму. Эта особенность основных средств делает необходимым их максимально эффективное использование.

В условиях быстрого технического прогресса происходит постоянное совершенствование техники, создаются новые, более высокопроизводительные виды механизмов и аппаратов, заменяющих старую технику. Срок использования (срок службы) основных средств в производственном процессе приобретает все большее значение, как с точки зрения технического прогресса, так и с точки зрения более правильного высокоэффективного использования тех капитальных вложений, которые затрачиваются на создание новых основных средств. Качественно обеспечить эффективное управление можно только с помощью комплексного анализа хозяйственной деятельности, отвечающего современным требованиям развития рыночной экономики.

Экономический анализ это прикладная наука, которая представляет собой метод оценки ретроспективного и перспективного состояния хозяйствующего субъекта на основе изучения зависимости и динамики показателей аналитической информации. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль над их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Экономический анализ основных средств представляет собой глубокое, научно обоснованное исследование финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится на основе данных, указанных в бухгалтерской отчетности. Эти данные отражают состояние имущественного положения предприятия, его источники формирования и финансовые результаты деятельности предприятия за определенный период времени. Очень важно при анализе бухгалтерской отчетности рассматривать данные за несколько лет работы предприятия, чтобы выявить тенденции его развития.

Эффективное использование основных средств означает так же ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращение разрыва в сроках физического и морального износа, ускорение темпов обновления основных средств.

Выбор темы данной работы предопределен необходимостью ее комплексного освещения на основе тщательно проведенного анализа. Необходимо наметить пути использования имеющихся возможностей и резервов с целью улучшения показателей деятельности предприятия.

Учет и анализ основных средств актуален по нескольким причинам: во-первых, потому что основные средства есть почти у каждой организации. Их учет - не простая задача, особенно теперь, когда бухгалтеру приходится разбираться с нормативно-законадательными актами и противоречивыми указаниями в действующих документах. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации, с которыми необходимо ознакомиться.

Объектом исследования в работе является предприятие ООО «Завод керамических материалов», специализирующееся на производстве керамических изделий, строительных материалов и конструкций.

Целью дипломной работы является совершенствование бухгалтерского учета и анализа эффективности использования основных средств на предприятии.

Исходя, из указанной темы дипломной работы ее основными задачами являются:

- отражение нормативного регулирования бухгалтерского учета использования основных средств;

- рассмотрение принципов бухгалтерского учета использования основных средств на предприятии;

- отражение особенностей анализа эффективности использования основных средств;

- характеристика объекта исследования;

- оценка системы внутреннего контроля;

- анализ основных результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- проведение анализа эффективности использования основных средств;

- рассмотрение организации бухгалтерского учета использования основных средств;

- разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета использования основных средств;

- оценка эффективности предложенных мероприятий.

В процессе исследования использовались различные источники информации: нормативно-правовые акты, монографии, публикации в специализированной печати и прессе, первичные учетные документы, отчетность предприятия.

Работа состоит из введения, трех разделов и заключения. Введение раскрывает актуальность изучаемого вопроса, цель, методы исследования, структуру данной работы. В первом разделе дипломной работы раскрываются теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа основных средств предприятия.

Во втором разделе дается краткая характеристика предприятия, анализируется финансово-хозяйственная деятельность и в частности анализ основных средств на предприятии ООО «Завод керамических материалов», проводится оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия, осуществляется изучение организации бухгалтерского учета основных средств

В третьем разделе даются рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа основных средств предприятия ООО «Завод керамических материалов» и приводится оценка их результативности.

Информационное обеспечение данного исследования включает в себя документы финансовой отчетности предприятия за период 2004-2006 гг., статистическую информацию, данные бухгалтерского учета, учебную и справочную литературу.

1. Теоретические аспекты учета и анализа основных средств предприятия

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

К первому уровню нормативных документов следует отнести Гражданский кодекс РФ [2] и Налоговый кодекс РФ[1].

Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется:

- Налоговым Кодексом РФ [1];

- Законом «О дорожных фондах в Российской Федерации».

Основным актом нормативно-правовому регулированию бухгалтерского учета является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [3].

Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона «О бухгалтерском учете» [3] органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

- планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

- другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам, является ПБУ 6/01"Учет основных средств" [9].

ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах предприятия.

Под основными средствами, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [9] понимаются активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В пункте 17 ПБУ 6/01 [9] перечислены объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется.

Однако в ПБУ 6/01 сказано, что по этим объектам начисляется в конце отчетного периода износ по установленным нормам амортизационных отчислений, учитываемый на отдельном забалансовом счете, таким счетом является счет 010 «Износ основных средств».

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации и способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется исходя не только из первоначальной стоимости основных средств, но и из текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки).

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка должен применяться коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ.

Документами нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности является наиболее многочисленная группа документов, к которой относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению [9], методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, сельском хозяйстве и др. отраслях; методические указания, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и т. д.

Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94).

Каждому виду основных средств поставлен 7-значный код внутри следующих подразделов: (11) Здания (кроме жилых), (12) Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование, (15) Средства транспортные, (16) Инвентарь производственный и хозяйственный, (17) Скот рабочий, продуктивный и племенной, (18) Насаждения многолетние, (19) Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки [5].

Правила признания актива основным средством («амортизируемым имуществом») в целях налогообложения прибыли отличается от правил их признания в бухгалтерском учете.

В отличие от правил ПБУ 6/01 в состав амортизируемого имущества в соответствии со статьей 256 Налогового Кодекса РФ [1] не включаются имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований, и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования, имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. р. включительно (стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию), а также приобретенные издания, произведения искусства и некоторые другие особые виды имущества.

Кроме того, из состава основных средств («амортизируемого имущества») в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переданные и полученные по договорам в безвозмездное пользование, а также находящиеся по решению руководства организации на более чем 3-месячной консервации или более чем 12-месячной реконструкции или модернизации.

Методические рекомендации и инструкции признаны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» [6]. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Прочие доходы», и ПБУ 10/99 «Прочие расходы», доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов и расходов.

При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90 «Продажи»).

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99, и учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита материальных, расчетных и других счетов (10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

В соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Минфином РФ № 49[8], дo начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- документ об учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике.

Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов).

Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете».

1.2 Бухгалтерский учет использования основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в ремонте;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и

частичной ликвидации;

- на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

- на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду;

- полученные организацией в безвозмездное пользование;

- полученные организацией в доверительное управление.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- изготовленных на самом предприятии;

- внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал;

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно;

- приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Остаточная стоимость основных средств определяется уменьшением первоначальной стоимости на сумму амортизации основных средств.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводство основных средств в современных условиях.

Начиная с 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче основных средств (Форма № OC-I — акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); Форма № ОС-1а — акт о приеме-передаче здания (сооружения); Форма № ОС-1б — акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания оборудования, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела) или комиссия, уполномоченные на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Накладную выписывает в трех экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика.

Операции по списанию основных средств оформляют актом о списании основных средств (Форма № ОС-4 — акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); Форма № ОС-4а — акт о списании автотранспортных средств; Форма № ОС-46 — акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)). Акт составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (Форма № ОС-6 — инвентарная карточка учета объектов основных средств; Форма № ОС-6а — инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; Форма № ОС-6б — инвентарная книга учета объектов основных средств— для объектов основных средств малых предприятий).

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

- 01 «Основные средства» (активный);

- 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

- 03 «Основные средства переданные в прокат» (активный);

- 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые основные средства приходуются по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» на первоначальную стоимость. При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счета 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли от списания объекта, и по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму убытка от списания объекта.

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;.

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:

- линейный;

- нелинейный.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

1.3 Особенности анализа эффективности использования основных средств

Для качественного анализа обеспеченности организации основными средствами целесообразно проанализировать саму структуру основных производственных фондов на начало и конец отчетного года с определением абсолютного отклонения.

Для анализа движения и технического состояния основных производственных фондов рассчитываются следующие показатели [28].

Коэффициент выбытия (Кв):

Кв = . (1)

Коэффициент прироста (Кпр):

Кпр = . (2)

Коэффициент амортизации определяется как отношение суммы начисленной амортизации основных средств к первоначальной стоимости основных средств.

Физический износ основных средств - это неизбежный процесс, но он может быть уменьшен вследствие восстановления основных средств посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. С показателем коэффициента амортизации связан другой показатель состояния основных средств - коэффициент годности (Кг) основных средств, который определяется по формуле:

Кг = . (3)

Чем коэффициент амортизации выше, тем хуже состояние основных средств, то есть повышается физический износ основных средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на коэффициент годности.

Аналогичное происходит и в отношении коэффициента годности, не позволяющего в ряде случаев давать точную оценку текущей стоимости основных средств, что является результатом влияния следующих факторов: метод начисления амортизации в организации; проведение переоценки основных средств; консервация и восстановление основных средств.

Коэффициент обновления (Кобн) и коэффициент автоматизации основных средств (Кавт) отражают уровень их технического оснащения. Расчет этих коэффициентов осуществляется по ниже следующим формулам [30].

Коэффициент автоматизации основных средств (Кавт):

Кавт = . (4)

Коэффициент обновления (Кобн):

Кобн = . (5)

Анализ обеспеченности организации, ее структурных подразделений основными средствами служит для изучения потребности организации в основных средствах для полной выработки продукции, выявления фактического наличия основных средств, определения состояния основных средств и оценки их использования.

Наряду с промышленно-производственными основными средствами в составе хозяйствующего субъекта имеются непроизводственные основные средства. Это свидетельствует о том, что на балансе предприятия имеются объекты социально-культурного и бытового назначения, которые содержатся за счет доходов хозяйствующего субъекта, что является положительным моментом так как свидетельствует о достаточности доходной базы у данного субъекта.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену.

Уровень технической вооруженности определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену. Далее проводится анализ доли прогрессивного оборудования, автоматического и механизированного оборудования в общей стоимости оборудования. Рассчитывается также его средний возраст.

Анализ обеспеченности, объема, структуры и движения является исходной информацией для анализа технического состояния, фондоотдачи, производственной мощности и изменения объема выпуска продукции. В заключение составляется баланс основных фондов, который показывает динамику за год. Данные балансы строятся либо по балансовой стоимости, либо по их остаточной стоимости.

Основные средства представляют собой один из видов производственных ресурсов. Оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 р. ресурсов. Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 р. выпуска продукции. Для обобщающей характеристики эффективности использования основных производственных фондов применяют следующие показатели [37]:

Фондорентабельность (RОПФ), которая равна отношению прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и вычисляется по формуле:

RОПФ = , (6)

где П – прибыль от основной деятельности;

ОПФ – стоимость основных производственных фондов.

Фондоотдача основных производственных фондов (ФООПФ), определяемая как отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

ФООПФ = , (7)

где ВП - стоимость произведенной продукции;

ОПФ – стоимость основных производственных фондов.

Фондоотдача активной части основных производственных фондов (ФОа), рассчитываемая как отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств:

ФОа = , (8)

где ОПФа - стоимость активной части основных средств.

Фондоемкость, которая равна отношению среднегодовой стоимости основных производственных фондов к произведенной продукции за отчетный период:

ФЕ = . (9)

Абсолютная и относительная экономия основных фондов (ЭОПФ):

ЭОПФасб = ОПФ1 – ОПФ0 ; (10)

ЭОПФотн = ОПФ1 - ОПФ0 Ч IВП. (11)

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи (ФО), но и от рентабельности продукции (RВП):

RОПФ = ФООПФ Ч RВП, (12)

где ФООПФ - фондоотдача основных производственных фондов;

RВП - рентабельность продукции.

На величину и динамику фондоотдачи и рентабельности оказывают влияние различные факторы, зависящие и независящие от предприятия.

Величина фондоотдачи зависит от объема выпуска или реализации продукции, удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных фондов. На уровень и динамику фондоотдачи оказывают влияние многообразные факторы: изменение структуры основных фондов, изменение стоимости воспроизводства мощности основных фондов, изменение степени использования основных фондов под влиянием экстенсивных и интенсивных факторов.

Рентабельность - относительный показатель, который может быть использован при сравнении деятельности разных хозяйствующих субъектов и характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет субъект хозяйствования с каждого рубля средств, вложенных в активы.

Рентабельность производственных фондов характеризует отношение прибыли отчетного года (чистой прибыли) к средней стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств.

Важным фактором роста рентабельности при увеличении фондоотдачи является равенство объемов выпуска и продажи продукции, так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпуска продукции, а рентабельность отражает финансовый результат от продажи продукции.

В этом смысле фондоотдача отражает технологическую эффективность производства, а рентабельность - экономическую эффективность.

В процессе исследования изменений фондорентабельности и фондоотдачи основных производственных фондов, а также выпуска продукции можно выделить несколько этапов анализа.

На первом этапе целесообразно провести анализ изменения фондорентабельности основных производственных фондов за счет фондоотдачи и рентабельности продукции, который основан на приеме абсолютных разниц [35].

Изменение фондорентабельности за счет:

- фондоотдачи основных производственных фондов:

ΔRОПФ = ΔФО Ч RВПпл (%) = %; (13)

- рентабельности продукции:

ΔRОПФ = ФОф,Ч ΔRВП (%) = %. (14)

Следующий этап анализа – изучение влияния факторов на изменение фондоотдачи основных производственных фондов:

ФООПФ = УДа Ч УДм Ч ФОм , (15)

где УДа - удельный вес активной части основных производственных фондов;

УДм - удельный вес машин и оборудования в активной части основных производственных фондов;

ФОм - фондоотдача машин и оборудования.

Способом абсолютных разниц рассчитаем изменение фондоотдачи основных производственных фондов [37] за счет:

- удельного веса активной части основных производственных фондов:

ΔФООПФ (УДа) = ΔУДа Ч УДмпл Ч ФОмпл; (16)

- удельного веса действующего оборудования в активной части фондов:

ΔФООПФ (УДм ) = УДаф Ч ΔУДм Ч ФОм пл; (17)

- фондоотдачи действующего оборудования:

ΔФООПФ (ФОм) = УДаф Ч УДмф Ч ΔФОм . (18)

Проведение факторного анализа объема валовой продукции методом абсолютных разниц [37] позволяет выявить следующее.

Изменение валовой продукции за счет:

- увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

ΔВПОПФ = ΔОПФ Ч ФООПФпл; (19)

- изменения удельного веса активной части основных производственных фондов в общей их сумме:

ΔВПУДа = ОПФф Ч ФООПФУДа; (20)

- изменения удельного веса действующего оборудования в активной части основных производственных фондов:

ΔВП УДм = ОПФф Ч ФООПФ УДм; (21)

- изменения фондоотдачи действующего оборудования.

Фондоотдача активной части фондов может быть определена с учетом технологической структуры основных фондов, времени их работы и среднечасовой выработки.

Для анализа фондоотдачи активной части фондов (технологического оборудования) используют следующую факторную модель [36]:

, (22)

где К – среднегодовое количество действующего оборудования;

Тед – количество часов, отработанных за год единицей оборудования;

ЧВм – выработка продукции за 1 машино-час;

ОПФм – среднегодовая стоимость машин и оборудования.

Данную формулу можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней, коэффициента сменности и средней продолжительности смены:

Тед = Дм Ч Кмсм Ч Пм, (23)

где Дм - количества отработанных дней;

Кмсм - коэффициента сменное;

Пм - средней продолжительности смены.

Следующим этапом проводится анализ использования производственной мощности и технологического оборудования.

Факторы изменения величины мощности можно установить на основании отчетного баланса производственной мощности, который составляется в натуральном и стоимостном выражении в сопоставимых ценах по видам выпускаемой продукции и в целом по предприятию:

МК = МН + МС + МР + МОТМ + ΔМАС - МВ, (24)

где МК и МН – соответственно производственная мощность на конец и начало периода;

МС – увеличение мощности за счет строительства новых и расширения действующих предприятий;

МР – увеличение мощности за счет реконструкции действующих предприятий;

МОТМ - увеличение мощности за счет внедрения оргтехмероприятий;

ΔМАС – изменение мощности в связи с изменением ассортимента продукции с различным уровнем трудоемкости;

МВ – уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и других ресурсов.

Изучение обобщающих показателей эффективности использования основных фондов позволяет перейти к более детальному анализу использования производственного оборудования. При анализе основных фондов прежде всего проверяется обеспеченность хозяйствующего субъекта оборудованием, полнота его использования.

Повышение эффективности использования работающего оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и интенсивным (по мощности).

Сравнение фактического и планового фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; календарного и режимного – возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности; режимного и планового – резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «ИКАР» ордена Почёта Курганский завод трубопроводной арматуры

2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «ИКАР»

Открытое акционерное общество "ИКАР" ордена Почета Курганский завод трубопроводной арматуры, в дальнейшем именуемое "Общество", является открытым акционерным обществом, создано путем преобразования государственного предприятия "Курганский арматурный завод", является его правопреемником и учреждено на основании Закона РСФСР от 3.07.91г. №1531 – 1 "О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФСР". Устав акционерного общества разработан в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах".

Полное официальное наименование Общества: открытое акционерное общество "ИКАР" ордена Почета Курганский завод трубопроводной арматуры"

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом, ответчиком и третьим лицом в суде.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Предприятие ОАО «ИКАР» по виду организационно-правовой формы является ОАО — открытым акционерным обществом. Сокращенное наименование предприятия - ОАО "Икар"

Местонахождение предприятия: Россия, 640028, г.Курган, ул. Химмашевская, 18.

Учредителем Общества является Курганский областной комитет по управлению государственным имуществом.

Целью деятельности Общества является:

 получение прибыли,

 удовлетворение общественной потребности в производимой продукции, работах и услугах,

 развитие и повышение эффективности производства на основе акционерной формы собственности,

 всестороннее социальное развитие Общества.

Основными видами деятельности Общества являются:

-проектирование, изготовление, ремонт и техническое обслуживание трубопроводной арматуры нефтепромыслового оборудования (запорная и запорно-регулирующая арматура, предохранительные устройства, ГЗУ «Спутник», водораспределительные гребенки, элеваторы);

-проведение сертификационных и других видов испытаний промышленной трубопроводной арматуры;

производство и реализация трубопроводной арматуры, другой машиностроительной продукции, товаров народного потребления, сельскохозяйственной продукции, научно-технической товарной продукции;

оказание бытовых услуг;

жилищное строительство и производство строительно-монтажных работ на объектах промышленно-технического назначения;

экспорт и импорт машиностроительной продукции и товаров народного потребления в соответствии с действующим законодательством;

посредническая (брокерская) деятельность, операции по оптовой и розничной купле-продаже (дилерская деятельность).

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Для обеспечения деятельности Общества за счет вкладов его учредителей образован Уставной капитал. Размер Уставного капитала Общества составляет 105426 тыс. р. и разделен на 845700 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 100 рублей каждая.

Высшим органом управления Общества является Общее Собрание его акционеров. В Обществе создан единоличный исполнительный орган - генеральный директор, осуществляющий текущее руководство и подотчетный Общему Собранию его акционеров.

Оценка системы внутреннего контроля на предприятии ООО «Завод керамических материалов»

Контроль - объективно необходимое слагаемое хозяйственного механизма при любом способе производства.

При оценке системы внутреннего контроля на предприятии необходимо:

- общее знакомство с системой внутреннего контроля;

- первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

- подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

На микроэкономическом уровне, то есть на уровне управления экономической единицей, различают внешний контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органы государства, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам, потребители, общественность), и внутренний контроль, осуществляемый субъектами самой организации (собственники, администрация, персонал).

От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности - одно из условий эффективности всего общественного производства.

В современных условиях внутренний контроль как управленческая функция должен осуществляться на всех уровнях управления.

Ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет руководство экономического субъекта. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с его уставом на основе сочетания принципов самоуправления трудового коллектива и прав собственника по хозяйственному использованию своего имущества. Предприятие самостоятельно выбирает структуру управления и устанавливает численность персонала.

Директору в работе помогают его заместители, функции которых распределены в соответствии с занимаемой должностью.

Возглавляет бухгалтерскую работу на заводе директор по экономике - главный бухгалтер. Бухгалтерский учет на ООО «Завод керамических материалов» - ведется по журнально-ордерной форме.

Учетная информация обрабатывается с использованием автоматизированной системы управления.

В состав бухгалтерии входят 4 бюро:

- материальное бюро;

- производственно - калькуляционная группа;

- расчетное бюро;

- бюро взаимозачетов.

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам предприятия.

Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.

Все подразделения предприятия и службы обязаны своевременно представлять в бухгалтерию необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а также плановые, сметные и нормативные данные (Таблица 1).

Таблица 1 - Взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями

№ п/п	Структурные подразделения	Состав и наименование документов
	А	Б
1	Цеха	Документы по отдельным хозяйственным операциям, производственные отчеты по затратам и т.д.
2	Склады	Документы по движению товарно-материальных ценностей (поступление, отпуск, перемещение)
3	Плановый отдел	Утвержденные разработки плановых показателей по всем видам деятельности предприятия (смета расходов и доходов)
4	Отдел труда и заработной платы	Положение об оплате труда и премирования отдельных категорий работающих, изменения ставок, окладов, штаты
5	Отдел кадров	Списки лиц (приказы) о принятии на работу, увольнении, отпуске, перемещении внутри предприятия
6	Отдел главного механика	Документы на движение оборудования и его ремонт, о работе автотранспорта и т.д.

В бухгалтерии, полученные учетные данные обрабатывают и группируют по определенным признакам и на их основе готовят информацию о деятельности предприятия.

Практическая ценность этой информации заключается в том, что она позволяет анализировать экономические показатели работы, систематически контролировать хозяйственные процессы и явления, делать на их основе выводы и принимать меры по улучшению работы предприятия, его цехов и служб.

Оценка контрольной среды на предприятии проводится по пятибалльной системе (Приложение 1). В таблице 2 сформированы окончательные результаты оценки контрольной среды.

Таблица 2 – Результаты оценок

№ п/п	Показатели		Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля, %
	А		1	2
1	Максимальное количество баллов для предприятия		120	79 : 120 х 100 % = 65,8%
2	Фактическое количество баллов системы внутреннего контроля		79
3	Оценка надежности системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля, %		Оценка надежности системы внутреннего контроля
4	Высокая	От 81 до 100		65,8 % - средняя надежность системы внутреннего контроля и системы учета на предприятии
5	Средняя	От 41 до 80
6	Низкая	От 11 до 40
7	Внутренний контроль отсутствует	0 до 10

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что на предприятии частично ведется внутренний аудит, но всегда используется в работе бухгалтерии предприятия рекомендации аудиторов.

Согласно проведенной оценки на предприятии учет расчета амортизации основных средств полностью автоматизирован. В учетной политике не полно раскрыты сведения об учете и налогообложении.

Недостатком в системе учета на предприятии является то, что не всегда хозяйственные операции на счетах отражаются своевременно, а также не всегда отчеты предприятием сдаются в срок в налоговую инспекцию и в статистические органы.

После получения ответов на тесты, можно сделать вывод, что на предприятии ООО «Завод керамических материалов» фактическая надежность системы внутреннего контроля составляет 65,8%. Данные показатели относятся к оценке надежности как средние показатель.

На данном предприятии система внутреннего контроля средняя и средний запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню.

Особенность внутреннего контроля - в его двойственной роли в процессе управления организацией.

В результате глубокой интеграции контроля и других элементов процесса управления на практике невозможно определить круг деятельности для работника таким образом, чтобы он относился только к какому-либо одному элементу управления без его взаимосвязи и взаимодействия с контролем. Любая управленческая функция обязательно интегрирована с контрольной. Поэтому теоретически рассматривая каждую стадию как отдельный элемент процесса управления, можно допустить, что элемент контроля присутствует на каждой стадии. Для оптимального хода любой из стадий процесса управления над каждой из них необходим контроль.

Ключевое условие успешного функционирования системы внутреннего контроля организации - это соблюдение принципов эффективности - основных правил, охватывающих контрольную деятельность в целом.

2.3 Анализ деятельности предприятия ООО «Завод керамических материалов»

Анализ деятельности предприятия имеет целью оценить финансовое состояние предприятия: его ликвидность и платежеспособность.

Немаловажным является и анализ оборачиваемости оборотных средств по предприятию ООО «Завод керамических материалов» для оценки эффективности работы данного предприятия. В результате ускорения оборота высвобождаются вещественные элементы оборотных средств, меньше требуется запасов сырья, материалов, топлива, а, следовательно, высвобождаются и денежные ресурсы, ранее вложенные в эти запасы. Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них.

Высвобожденные денежные ресурсы откладываются на расчетном счете предприятия, в результате чего улучшается его финансовое состояние, укрепляется платежеспособность.

Увеличение числа оборотов достигается на предприятии за счет сокращения времени обращения товарной продукции. Расчеты представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Расчет показателей оборачиваемости оборотных средств в днях

№ п/п	Показатели	Условное обозначение	Годы			Отклонения (+,-)
			2004	2005	2006	2005г.	2004г.
	А	1	2	3	4	5	6
1	Объем товарной продукции, тыс. р.	П	67334	82003	104739	+22736	+37405
2	Средние остатки оборотных средств, тыс. р.	ОС	31239	37048	47903	+10855	+16664
3	Средние остатки нормируемых оборотных средств, тыс. р.	НОС	31105	37050	46900	+9850	+15795
4	Оборачиваемость оборотных средств, дней	ООС	167	163	165	+2	-2
5	Оборачиваемость нормируемых средств, дней	ОНОС	166	163	161	-2	-5

По результатам проведенных исследований (Таблица 3), можно сделать вывод, что ускоряется оборачиваемость нормируемых оборотных средств - на 2 и на 5 дней, при сравнении с данными 2005 и 2004 гг. соответственно, а оборачиваемость оборотных средств, при сравнении с аналогичным показателем 2005 г. замедляется на 2 дня, а в сравнении с данными 2004 г. оборачиваемость в 2006 г. ускорилась тоже на 2 дня.

Это произошло в результате роста остатков оборотных средств в отчетном 2006 г., как фактических, так и нормируемых, на 10855 и 9850 тыс. р. соответственно при сравнении с 2005 г., и на 16664 и 15795 тыс. р. с 2004 г.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств составит по предприятию ООО «ЗКМ» и по оборотным и по нормируемым оборотным средствам за все три года показатель оборачиваемости 2,2 оборота.

Ускорение оборачиваемости капитала способствует сокращению потребности в оборотном капитале (абсолютное высвобождение), приросту объемов выпуска продукции (относительное высвобождение) и, значит, увеличению получаемой прибыли. В результате улучшается финансовое состояние организации, укрепляется ее платежеспособность.

Замедление оборачиваемости требует привлечения дополнительных средств для продолжения хозяйственной деятельности организации хотя бы на уровне прошлого периода.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении разделов актива, сгруппированными в порядке возрастания сроков их погашения.

В зависимости от степени ликвидности активы организации подразделяются на четыре группы:

A1-наиболее ликвидные активы: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения-10147+4150=14297 тыс. р.;

А2-быстрореализуемые активы: краткосрочная дебиторская задолженность и прочие активы- 5214 тыс. р.;

А3-медленнореализуемые активы-28377 тыс. р.;

А4-труднореализуемые активы-195502 тыс. р.

Пассивы баланса группируются следующим образом:

П1-наиболее срочные обязательства-4716 тыс. р.;

П2-краткосрочные пассивы-0 тыс. р.;

П3-долгосрочные пассивы-3603 тыс. р.;

П4-постоянные пассивы-235086-864=234222 тыс. р.

Для определения ликвидности баланса следует сравнить величины приведенных групп по активу и пассиву.

По предприятию ООО «ЗКМ» соблюдение всех неравенств свидетельствует о ликвидности баланса, так как 14297тыс. р. > 4716 тыс. р.; 5214 тыс. р. > 0 тыс. р.; 28377 тыс. р. > 3603 тыс. р.; 195502 тыс. р. < 234222 тыс. р.

Понятие ликвидности в отличии от платежеспособности является более широким и характеризует соответствующие перспективы. Платежеспособность организации оценивается методом определения достаточности (избыток или недостаток) источников средств для формирования запасов и затрат предприятия.

Анализ платежеспособности необходим не только самой организации с целью оценки и прогнозирования ее дальнейшей финансовой деятельности, но и ее внешним партнерам и потенциальным инвесторам.

Прежде всего, определяют величину собственных оборотных средств (СОС) организации. Этот показатель равен разности между собственным капиталом и внеоборотными активами, и составляет для предприятия ООО «ЗКМ» 23457 тыс. р. в 2004 г., 28207 тыс. р. по данным 2005 г. и 39584 тыс. р. для 2006 г., то есть у предприятия имелось и имеется достаточно собственных оборотных средств.

Рассматривают также величину собственных и долгосрочных заемных средств (СДОС). Для ООО «ЗКМ» этот показатель составляет в отчетном периоде 43187 тыс. р.

По сравнению с предыдущими 2005 и 2004 гг. величина собственных и долгосрочных заемных средств увеличилась на 12403 тыс. р. и 18393 тыс. р. соответственно, что характеризует положительную тенденцию.

Достаточность нормальных источников формирования запасов и затрат организации характеризует общая величина источников запасов и затрат (ОВИЗЗ). Для предприятия общая величина источников запасов и затрат составила 31239 тыс. р. по состоянию на 2004 г., 37048 тыс. р. – на 2005 г. и в 2006 г. – 47903 тыс. р.

По экономическому содержанию увеличение ОВИЗЗ положительно влияет на платежеспособность предприятия, заметно что произошло увеличение на 10855 тыс. р. при сравнении с данным значением в 2005 г., и на 16664 тыс. р. в 2004 г.

Организация имеет достаточно собственных средств для финансирования запасов и затрат, заметно снижение кредиторской задолженности и наблюдается снижение задолженности перед персоналом по оплате труда, платежеспособность обеспечивается, но ставка делается на собственные средства, а не на заемные.

Выручка предприятия увеличивается, и эта сумма направляется на погашение задолженностей, выплату процентов и на осуществление последующих поставок товаров.

Для достижения абсолютной устойчивости предприятию необходимо увеличивать СДОС, так как возможен его недостаток. Для этого необходимо выявлять резервы для привлечения заемных средств, чтобы в дальнейшем не испытывать недостатка в свободных денежных средствах.

Управленческие решения следует направлять на увеличение показателей СОС, СДОС и ОВИЗЗ.

Оборачиваемость всей совокупности активов составляет для предприятия 0,43 оборотов (104739:242436,5), а текущих активов – 0,40 оборотов (104739:276332).

Полученные данные свидетельствует о том, что все активы «обернулись» в ходе продажи 0,43 раза, а текущие -0,4 раза.

Наряду с оборачиваемостью активов к числу факторов, влияющих на рентабельность предприятия, относится рентабельность проданных товаров.

На предприятии балансовая прибыль составила 3651 тыс. р.

Тогда рентабельность проданных товаров будет равна 3,49%. Следовательно, на каждый рубль проданных товаров предприятие получает прибыль 4 к. Увеличение данного показателя означает эффективное ведение работы предприятия.

Он может быть использован также при оценке конкурентоспособности продукции, поскольку снижение рентабельности проданных товаров может означать падение спроса на данный перечень товаров.

Рассмотренные выше показатели оказывают влияние на рентабельность предприятия, которая составляет:

С 1 р. совокупных активов - 0,0151 р. или 1,51% (3651:242436,5);

С 1 р. текущих активов - 0,0150 р. или 1,50 % (3651:276332).

Чем больше объем прибыли, получаемой с 1 р. совокупных активов, тем эффективнее работает предприятие.

Найденные показатели рентабельности проданных произведенных товаров (3,49%), прибыли, получаемой с 1 р. активов (1,50%), оборачиваемости активов (0,43%), находятся во взаимосвязи.

Рентабельность предприятия равна произведению рентабельности проданных товаров на оборачиваемость активов и составит 1,5%. Анализ рентабельности можно проводить в сравнении с 2004 и 2005 гг. (Таблица 4).

Таблица 4 - Данные для анализа рентабельности по ООО «ЗКМ»

№ п/п	Показатели	Годы			Отклонение (+,-)
		2004	2005	2006	с 2005г.	с 2004г.
	А	1	2	3	4	5
1	Рентабельность предприятия	0,28	0,45	1,50	+1,05	+1,22
2	Оборачиваемость активов	0,26	0,31	0,40	+0,09	+0,14
3	Рентабельность произведенных товаров	1,45	1,45	3,49	+2,04	+2,04

По данным таблицы, можно сделать вывод, что в отчетном 2006 г. рентабельность предприятия возросла на 1,05% при сравнении с данными 2005 г. и на 1,22% по сравнению с данными 2004 г., оборачиваемость активов замедлилась - на 0,09 раза и на 0,14раза, соответственно, а рентабельность проданных товаров возросла - на 2,04% при сравнении с обоими годами.

Таким образом, предприятие обладает хорошей деловой активностью, так как предприятие является рентабельным - на 1 р. проданных товаров приходится 4 к. полученной прибыли.

В условиях рыночной экономики каждый рубль, вложенный в запасы, дебиторскую задолженность и другие активы, должен приносить прибыль. Поэтому в ходе анализа рассчитывается оборачиваемость активов. Для расчета оборачиваемости активов необходимо определить сумму активов.

Она составляет:

1) на начало 2006 г. по ООО «ЗКМ»:

- всей совокупности активов –241468 тыс. р.;

- текущих активов - 232627+37048=269675 тыс. р.

2) на конец года:

- всей совокупности активов –243405 тыс. р.;

- текущих активов - 47903+235086=282989 тыс. р.

3) средняя величина:

- всей совокупности активов- (241468+243405)/2=242436,5 тыс. р.;

- текущих активов - (269675+282989)/2=276332 тыс. р.

Оборачиваемость активов рассчитывается следующим образом: всей совокупности активов - 104739:242436,5 = 0,43 раза, текущих активов - 31500:10445 =3,02 раза.

Для определения влияния на рентабельность предприятия первого фактора (рентабельность проданных товаров) необходимо изменение на уровне отчетного 2006 г. и базисного 2004 г. (+2,04%) умножить на оборачиваемость активов предыдущего периода (0,26), получим 0,53 %.

Таким образом, увеличение рентабельности проданных товаров вызвало рост рентабельности предприятия на 0,53 %.

Второй фактор оборачиваемость активов - в текущем году увеличился против базисного 2004 г. на 0,14 %, что положительно сказывается на рентабельности предприятия, увеличив ее на 0,50 %.

Общее влияние двух факторов составляет +1,03 % (0,50+0,53=1,03%) Основные причины роста рентабельности скрываются в рациональном использовании ресурсов и оптимальном формировании активов.

Важнейшим показателем деловой активности организации является производительность труда или выработка на одного работника.

Он характеризует эффективность использования трудовых ресурсов, и составляет для предприятия ООО «Завод керамических материалов» 3273,7 тыс. р. по состоянию на 2004 г., 303,7 тыс. р. – в 2005 г. и 327,2 тыс. р. на 1 работника - в 2006 г. Заметное увеличение выработки возникло в результате роста выручки от продажи произведенных товаров.

Численность рабочих также возросла, но это увеличение принесло только улучшение в работе предприятия, и значит, оно является рациональным и обоснованным.

2.4 Анализ эффективного использования основных средств на предприятии ООО «Завод керамических материалов»

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование. В процессе анализа изучается динамика показателя фондоотдачи, рассчитывается рентабельность основных средств по предприятию. Использование основных средств признается эффективным, если относительный прирост физического объема производимых товаров или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.

Расчет показателей представлен в таблице 5.

Таблица 5-Анализ использования основных фондов по ООО «ЗКМ»

№ п/п	Показатели	Условное обозначение	Годы		Отклонение (+,-)	Темп роста, %
			2005	2006
	А	1	2	3	4	5
1	Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. р.	Ф	202885	193904	-8981	95,57
2	Объем продаж товарной продукции, тыс. р.	П	82003	104739	+22736	127,73
3	Прибыль от продаж товарной продукции, тыс.р.	ПР	6450	3917	-2533	60,73
4	Фондоотдача, к.	ФО	40	54	+14	135
5	Рентабельность основных фондов, %	Р	3,18	2,02	-1,16
6	Относительная экономия Ф в результате роста фондоотдачи, тыс. р.	ОЭФ	59244	67944	+8700	114,68
7	То же, в % к стоимости фондов	ОЭФ	29,20	35,04
8	Прирост объемов продаж за счет роста фондоотдачи, тыс. р.	ПФ	15579	27146,6	+11567.6	174,25
9	То же, в % к общему приросту объемов продаж	ПФ	19	14,00

Рост фондоотдачи ведет к относительному сокращению потребности в средствах труда, нужно рассчитать данную сумму:

Ф = -67944 тыс. р.

Таким образом, наблюдается сокращение потребности в средствах труда, которое составило -67944 тыс. р. (Таблица 5).

Заметно снижение прибыли на 39,27% по сравнению с 2005 г., но выпуск товарной продукции растет и прирост составил 27,73% при сравнении с данным показателем 2005 г. Деятельность предприятия является рентабельной. Можно предположить, что в следующем периоде предприятие при разработке и выполнении мероприятий по увеличению выпуска продукции и снижению себестоимости выпускаемой продукции, сможет не только получить прибыль в следующем году, но и ожидать ее увеличение.

Основными задачами анализа использования основных средств на предприятии являются:

- оценка наличия, состава и структуры основных средств;

- анализ движения и состояния основных производственных средств;

- анализ эффективности использования основных средств;

- разработка мероприятий и поиск резервов повышения эффективности использования основных фондов.

В таблице 6 приведена структура основных производственных фондов предприятия ООО «Завод керамических материалов».

Таблица 6 - Наличие основных средств в 2006 г.

№ п/п	Наименование	Балансовая стоимость, тыс. р.	Сумма начисленной амортизации тыс. р.	Остаточная стоимость, тыс. р.	Степень износа, %
	А	1	2	3	4
1	Здания	105011	16572	88439	15,8
2	Сооружения, передаточные устройства	82920	21055	61865	25,4
3	Машины и оборудование	53945	12497	41448	23,2
4	Транспортные средства	2647	1100	1547	41,6
5	Производственный и хозяйственный инвентарь	485	107	378	22,1
6	Земельные участки	227	-	227	-
	Итого	245235	51331	193904	20,9

На основании анализа динамики и структуры основных производственных фондов предприятия можно сделать следующие выводы:

- в структуре производственных фондов наибольшую долю занимают стоимость зданий, сооружений и оборудования;

- остальные виды производственных фондов составляют незначительную часть от общей величины фондов;

- величина амортизации наибольшая для статьи «сооружения и передаточные устройства», она составляет 21055 тыс. р. на дату 01.01.2006 г;

- таким образом, наибольшая степень износа соответствует статья

«сооружения» - 25,4%, «машины и оборудование» - 23,2% и «транспортные средства» - 41,6 %.

В таблице 7 даны показатели движения основных производственных фондов предприятия.

Таблица 7 - Движение основных средств в 2006 г. по предприятию ООО «ЗКМ»

№ п/п	Наименование	Наличие на начало года, тыс.р.	Поступило, тыс.р.	Выбыло, тыс.р.	Наличие на конец года, тыс.р.
	А	1	2	3	4
1	Здания	105011	-	-	105011
2	Сооружения и передаточные устройства	82861	59	-	82920
3	Машины и оборудование	52416	1529	-	53945
4	Транспортные средства	2650	36	39	2647
5	Производственный и хозяйственный инвентарь	470	112	97	485
6	Земельные участки	227	-	-	227
	Итого	243635	1736	136	245235

Данные таблицы 9, свидетельствуют о том, что стоимость всех основных средств на конец 2006 г. составила 245235 тыс. р., что на 1600 тыс. р. больше, чем на конец 2005 г.

В течение 2006 г. на предприятие поступило основных производственных фондов на общую сумму 1736 тыс. р., в том числе на долю рабочих машин приходится 88,1 %.

Выбытие основных средств у предприятия составило 136тыс. р., наибольший удельный вес у производственного и хозяйственного инвентаря – 71,3%. Активная часть на начало 2006 г. составляет 25,72 % всех основных производственных фондов, а на конец 2005 г. – 25,76 %.

В таблице 8 представлен анализ показателей состояния и движения основных средств предприятия ООО «Завод керамических материалов».

Таблица 8 - Динамика показателей состояния и движения основных средств

№ п/п	Показатель	Годы
		2004	2005	2006
	А	1	2	3
1	Первоначальная стоимость основных средств на начало периода, тыс.р.	233384	238405	243635
2	Первоначальная стоимость основных средств на конец периода, тыс.р.	238405	243635	245235
3	Среднегодовая стоимость основных средств (ОС), тыс.р.	235894,5	241020	244435
4	Накопленная величина начисленной амортизации, всего, тыс.р.	30559	40740	51331
5	Накопленная величина начисленной амортизации зданий и сооружений, тыс.р.	11565	13886	37627
6	Накопленная величина начисленной амортизации машин, оборудования, транспортных средств, тыс.р.	18440	25934	13597
7	Остаточная (балансовая) стоимость основных средств, тыс.р.	207846	202895	193904
8	Первоначальная стоимость выбывших основных средств, тыс.р.	144	79	136
9	Первоначальная стоимость поступивших основных средств, тыс.р.	5165	5309	1736
10	Срок обновления основных фондов	45,2	44,9	140,3
11	Коэффициент амортизации основных средств	0,128	0,167	0,209
12	Коэффициент выбытия основных средств	0,006	0,0003	0,0005
13	Коэффициент обновления основных средств	0,022	0,022	0,007
14	Коэффициент годности основных средств	0,87	0,83	0,79

По данным таблицы 8, можно сделать выводы , что величина первоначальной стоимости основных средств предприятия в течение рассматриваемого периода постоянно увеличивается: на 2,19%, 2,19% и 0,7% по годам соответственно, величина остаточной стоимости основных средств в рассматриваемом периоде снижается на 4,44% в 2006 г. при сравнении с данными 2005 г. и на 2,38% в 2005 г. с данными базисного 2004 г., величина накопленной амортизации основных средств предприятия в течение рассматриваемого периода продолжает увеличиваться с 40740 тыс. р. в 2005 г. до величины 51331 тыс. р. в 2006 г.

Основными статьями накопленной амортизации основных средств являются накопленная амортизация по зданиям и сооружениям, а также по машинам и оборудованию.

Таким образом, можно заключить, что производственные возможности предприятия незначительно снизились.

Можно также отметить, что величина первоначальной стоимости поступивших основных средств составляет незначительную величину от величины амортизации 16,90%, 13,03%, 3,38% по годам соответственно. Это означает, что темпы обновления основных средств на предприятии недостаточны.

В таблице также определены основные коэффициенты, характеризующие состояние основных средств.

Например, коэффициент амортизации основных средств в течение рассматриваемого периода увеличивается с 0,128 в 2004 г. до 0,167 в 2005 г. и 0,209 в 2006 г.

Данная тенденция показывает, что степень износа оборудования на предприятии увеличивается, следовательно, снижается производственный потенциал предприятия. Заметим, что характер изменения величины коэффициента годности подтверждает показанную тенденцию. Нельзя не отметить, что восстановление изношенного оборудования на предприятии проводится недостаточно эффективно.

В таблице 9 представлен анализ эффективности амортизационной политики предприятия, который показывает, что в целом данная политика на предприятии проводится эффективно.

Таблица 9 – Анализ эффективности амортизационной политики

№ п/п	Показатель	Годы			Темп роста, % с 2005 г.	Темп роста, % с 2004 г.
		2004	2005	2006
	А	1	2	3	4	5
1	Амортизация, тыс.р.	30559	40740	51331	126,0	167,97
2	Объем выпуска продукции, тыс.р.	67334	82003	104739	127,73	155,55
3	Амортизациоотдача	2,203	2,013	2,040	101,34	92,60
4	Амортизациоемкость (амортизация на 1р. товарной продукции)	0,454	0,497	0,490	98,59	107,93

Показатель амортизациоотдачи увеличивается на 1,34% в сравнении с данным показателем 2005 г., но снижается на 7,40% в 2006 г. при сравнении с данными 2004 г.

В то же время, показатель амортизациоемкости растет на 7,93% в отчетном 2006 г. в сравнении с данными 2004 г. и снижается на 1,41% при сравнении с показателем 2005 г.

Нельзя не отметить, что восстановление изношенного оборудования на предприятии проводится недостаточно эффективно.

Показатели эффективности использования производственных ресурсов предприятия в рыночных условиях хозяйствования могут быть использованы в качестве общей оценки эффективности деятельности предприятия.

Динамика показателей интенсивности использования ресурсов позволяет определить тенденцию развития предприятия.

А также дает информацию о правильности использования ресурсов предприятия.

2.5 Организация бухгалтерского учета и анализа эффективности использования основных средств

Бухгалтерский учет предприятия ООО «Завод керамических материалов» ведется по рабочему плану счетов, разработанному на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Для отражения в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности применяется компьютерная программа «1С: Бухгалтерия» версия 7.7, которая учитывает специфику производственной деятельности и разработана с соблюдением методических правил бухгалтерского учета.

Учетная политика предприятия ООО «Завод керамических материалов» разработана на основе: Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, стандартами по бухгалтерскому учету, положения по бухгалтерскому учету, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», учетной политики ОАО «Сибнефтепровод».

Бухгалтерский учет основных средств на предприятии ООО «Завод керамических материалов» ведется в соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г.

На предприятии применяется единая типовая классификация основных средств. Каждому инвентарному объекту присвоен определенный инвентарный номер, который сохраняется на все время его нахождения в эксплуатации.

Можно отметить то, что хотя учет автоматизирован и ведение документооборота намного упростилось и ведется систематизация и постоянный учет и контроль, но можно еще добавить несколько персональных компьютеров, чтобы полнее обеспечить сбор и обработку информации и включить дополнительно некоторых сотрудников в процесс движения и учета основных средств.

Еще отметим, что при ведении бухгалтерского учета по движению основных средств на предприятии не ведутся инвентарные карточки, бухгалтера ссылаются на инвентарные списки основных средств.

Для более полного и правильного учета по данным видам ресурсов следует ввести и инвентарные карточки, чтобы не допустить путаницы и ошибок при ведении и учете основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с приказом Минфина РФ №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ (с последующими дополнениями и изменениями).

Срок полезного использования основных средств определяется исходя из Общероссийского классификатора основных средств, утвержденного Постановлением Госстандарта России №359 (с изменениями) и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1, а также в соответствии с Регламентом по определению сроков полезного использования основных средств.

Учет арендованных и переданных в аренду основных средств осуществляется в соответствии с действующими законодательными и нормативными документами, в том числе Приказом Минфина РФ №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Принятие на учет основных средств производится на основании документов, установленных Постановлением Госкомстата РФ №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», ответственность за оформление и своевременную передачу которых, в бухгалтерии возложена на материально-ответственных лиц, отвечающих за их сохранность.

На предприятии ООО «Завод керамических материалов» применяются такие первичные документы как, акт приемки-передачи основных средств, акт о приемке оборудования, акт приемки-передачи оборудования в монтаж, акт о выявленных дефектах оборудования, акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, акт на списание автотранспортных средств, инвентарные списки основных средств.

Объект недвижимости, право собственности на который, не зарегистрировано в Едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Указанный объект до момента регистрации права собственности отражается на счете 08 «Капитальные вложения».

По основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начислении амортизации начинается с первого месяца, следующего за месяцем документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Для организации бухгалтерского учета на предприятии ООО «Завод керамических материалов» и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен быть присвоен соответствующий инвентарный номер.

Первоначальную стоимость основных средств на предприятии ООО «Завод керамических материалов» определяют в следующем порядке:

- оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его приобретение;

- стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату оприходования;

- стоимость имущества, приобретенного путем обмена на другое имущество по стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче;

- стоимость имущества, получаемого в качестве взноса в уставный капитал - по денежной оценке, согласованной учредителями;

- затраты по приобретенным книгам, брошюрам и т.п. списываются на общехозяйственные расходы по мере отпуска их в эксплуатацию;

- изменение первоначальной стоимости объектов основных средств допускается в случае их достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации их переоценки;

- сумма дополнительных затрат по доставке оборудования не требующего монтажа после его ввода в основные средства отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом.

Основные средства стоимостью не более 10 тыс. р. за единицу списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, на основании документов, оформляющих передачу таких объектов в производство или эксплуатацию.

Транспортные расходы, связанные с доставкой оборудования, не требующего монтажа основных средств, включаются в их стоимость. Затраты на пусконаладочные работы, непосредственно связанные с сооружением и изготовлением основных средств включаются в первоначальную стоимость основного средства. Инвентаризация основных средств на предприятии ООО «завод керамических материалов» осуществляется ежегодно.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества с данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- недостача имущества и его порча в пределах установленных нормативными документами норм естественной убыли относится на расходы, сверх нормы – за счет виновных лиц.

На предприятии ООО «Завод керамических материалов» бухгалтерский учет в целом, так и по основным средствам, ведется с применением автоматизированного способа сбора, хранения и переработки информации.

Все формы документации занесены в компьютер, что заметно облегчает работу бухгалтера и позволяет быстро и своевременно составлять отчеты о поступлении, выбытии, перемещении средств внутри предприятия.

Но можно отметить, что в бухгалтерии предприятия ООО «Завод керамических материалов» не разработан график документооборота, что затрудняет работу в процессе составления, обработки, проверки и передачи документов в архив и может вызвать возникновение сбоев в работе.

Кроме того, были допущены ошибки при записи хозяйственых операции на счета бухгалтерского учета по выбытию основных средств.

В учете объекта исследования данные хозяйственных операций были отражены на следующих счетах бухгалтерского учета:

дебет счета 90 «Продажи»

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

на сумму 5 тыс.р.

Но данная операция должна быть записана на счета бухгалтерского учета следующим образом:

дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит счета 99 «Прибыли и убытки»: сумма 5 тыс. р.

И в апреле 2006 г. была сделана бухгалтерская запись при выбытии основных средств по остаточной стоимости:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

кредит счета 91-3 «Выбытие основных средств»: сумма 18 тыс.р.

Бухгалтерская запись должна иметь такой вид:

дебет счета 90 «Продажи»

кредит счета 01 «Основные средства»: сумма 18 тыс. р.

Можно отметить то, что хотя учет автоматизирован и ведение документооборота намного упростилось и ведется систематизация и постоянный учет и контроль, но можно еще добавить несколько персональных компьютеров, чтобы полнее обеспечить сбор и обработку информации и включить дополнительно некоторых сотрудников в процесс движения и учета основных средств.

Ведение бухгалтерского учета по предприятию ООО «Завод керамических материалов» можно оценить с положительной точки зрения, хотя существуют и некоторые отрицательные моменты в оценке ведения бухгалтерского учета.

Отмечено, что при ведении бухгалтерского учета на предприятии ООО «Завод керамических материалов» были допущены неточности при расчетах суммы НДС.

3. Направления совершенствования учета и анализа эффективности использования основных средств

3.1 Разработка регистра налогового учета

Согласно проведенной оценки на предприятии в учетной политике не полно раскрыты сведения об учете и налогообложении.

Недостатком в системе учета на предприятии является то, что не всегда хозяйственные операции на счетах отражаются своевременно, а также не всегда отчеты предприятием сдаются в срок в налоговую инспекцию и в статистические органы. Поэтому необходимо разработать налоговый регистр для сбора более полной информации об объектах основных средств.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации.

При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в отчетном периоде.

Регистр предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения основными средствами в составе амортизируемого имущества.

Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта основных средств.

Аналитический учет, содержащий информацию, установленную статьей 323 НК, ведется по каждому объекту основных средств в разрезе следующих показателей:

- «Наименование объекта». Указывается признак, индентифицирующий объект основного средства (инвентарный номер или другое);

- «Дата приобретения». Показатель формируется в момент признания имущества в качестве амортизируемого (ввода объекта в эксплуатацию);

- «Первоначальная стоимость». При формировании показателя используются данные аналитического регистра-расчета Формирование стоимости объекта учета. Для основных средств, приобретенных до вступления главы 25 НК в силу установлен особый порядок формирования первоначальной стоимости;

- «Изменение первоначальной стоимости». Показатель заполняется в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 257 НК (плюс – в случаях достройки, дооборудования, амортизации, реконструкции, технического перевооружения, минус - при частичной ликвидации) на основании данных аналитического регистра-расчета «Формирование стоимости объекта учета». Используется при определении суммы амортизации, остаточной и базовой стоимости основного средства;

- «Амортизационная группа». Отнесение объекта к конкретной амортизационной группе производится в соответствии со статьей 258 НК РФ. Используется для информации налоговой отчетности (Приложение 3 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль), а также для определения суммарной стоимости имущества по амортизационным группам для расчета норматива на ремонт;

- «Срок полезного использования». Значение показателя представляет количество месяцев полезной эксплуатации, определенное руководителем организации в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой относится вводимый в эксплуатацию объект имущества (пункт 1 статьи 258 НК) Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит. Используется при определении суммы амортизации, даты окончания начисления амортизации и срока списания базовой стоимости объекта;

- «Применение специального коэффициента». Формируется при вводе объекта в эксплуатацию (в соответствии с положениями пунктов 7, 8, 9, 10 статьи 259 НК РФ) на основании распоряжения руководителя организации об учетной политике в целях налогообложения по конкретному объекту основных средств. Используется при определении суммы амортизации;

- «Дата начала применения понижающего коэффициента». Поскольку (в соответствии с пунктом 10 статьи 259 НК РФ) применение понижающего коэффициента является элементом учетной политики, то организация имеет право изменения решения о применении понижающего коэффициента или изменении его величины с начала следующего отчетного налогового периода;

- «Дата начала начисления амортизации (может не совпадать с датой приобретения)». Данный показатель должен использоваться для определения первого месяца начисления амортизации с учетом. Формируется при вводе основного средства в эксплуатацию или при выполнении иных установленных законодательством условий (пункты 8 и 9 статьи 258 НК РФ);

- «Суммы начисленной амортизации». Учет в регистре учета основных средств ведется нарастающем итогом в течение всего срока эксплуатации основного средства. Величина показателя определяется в конце каждого месяца сложением суммы амортизации по данному объекту, числящейся на конец предыдущего месяца с суммой амортизации текущего месяца, исчисленной в соответствии с принятым организацией методом (исчисленной по данному объекту в Регистре-расчете «Учет амортизации основных средств») или суммированием помесячно начисленной амортизации. Используется для определения остаточной стоимости объекта при его реализации;

- «Базовая стоимость основного средства». Данный показатель формируется в случае использования организацией нелинейного метода начисления амортизации. Формируется в отчетном месяце, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации). Сформированный показатель используется при начислении амортизации начиная со следующего месяца до истечения срока эксплуатации месяцев;

- «Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации)». Данный показатель формируется в целях определения периода прекращения начисления амортизации по объекту основных средств в целях налогообложения. Величина показателя «количество месяцев полезного использования (начисления амортизации)» увеличивается на 1 ед. по каждому факту ежемесячного начисления амортизации по объекту основных средств. В случае применения организацией нелинейного метода начисления амортизации он используется так же для определения количества месяцев расчета амортизации линейным методом до истечения периода полезного использования. Если амортизация начисляется по объекту линейным способом, показатель может быть заменен на показатель даты прекращения начисления амортизации в связи с истечением срока полезного использования, с которой производится сравнение текущей отчетной даты начисления амортизации;

- «Признак прекращения начисления амортизации (движение основных средств без утраты на них права собственности)». Формируется в месяце, следующим за месяцем прекращения начисления амортизации на основании распоряжения о консервации, документа о начале работ по реконструкции, техническому перевооружению, акта передачи в доверительное управление и т.п. При возобновлении начисления амортизации в общеустановленном порядке признак обнуляется. В зависимости от оснований прекращения начисления амортизации целесообразно выделить ситуации, когда амортизация по объекту основных средств не начисляется в виду прекращения его использования по основаниям, определенным пунктом 2 статьи 256 НК РФ, когда имущество передается по договору в доверительное управление и когда начисление амортизации прекращается в виду окончания срока полезного использования или в результате выбытия (в том числе при реализации). Так же следует выделять случаи, когда начисленная амортизация (в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 265 НК) относится в состав внереализационных расходов. Показатель позволяет при проведении операции начисления амортизации в целях налогообложения отделить объекты основных средств, по которым в текущем периоде амортизация не начисляется, а так же объекты, начисленная амортизация по которым будет учитываться в составе финансовых результатов от передачи имущества в доверительное управление, внереализационных расходов (при сдаче имущества в аренду);

- «Дата начала прекращения начисления амортизации». Определяет основания прекращения начисления амортизации. Формируется на основании распоряжения руководителя о консервации, документа о начале работ по реконструкции, техническому перевооружению, акта передачи в доверительное управление и т.п.;

- «Количество месяцев перерыва в начислении амортизации». Показатель увеличивается на 1 ед. за каждый месяц, когда амортизация по объекту основных средств не начислялась в результате его реконструкции, модернизации, консервации, а так же в связи с передачей объекта основных средств в безвозмездное пользование. Формируется на основании первичных документов, подтверждающих наступление изъятия объекта из категории амортизируемого имущества, (предусмотренных статьей 256 НК РФ). Используется при определении права на начисление амортизации в текущем месяце. Количество месяцев начисления амортизации в сумме с количеством месяцев перерыва в начислении амортизации не должно превышать срок полезного использования объекта основных средств;

- «Дата окончания прекращения начисления амортизации и основание окончания прекращения начисления амортизации». Определяет основания возобновления начисления амортизации. Формируется из основания акта ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции, технического перевооружения, получения имущества из доверительного управления;

- «Дата снятия объекта с учета». Формируется на основании первичных документов, подтверждающих утрату права собственности на объект основных средств в связи с его ликвидацией в виду нецелесообразности (невозможности) использования и реализацией. Одновременно с формированием данного показателя формируется запись в регистре учета финансовых результатов от реализации основных средств или регистре учета доходов (по стоимости имущества, полученного в результате ликвидации объекта). При наличии данного показателя амортизация по объекту основных средств не начисляется.

- «Основания снятия с учета». Указывается информация первичного документа, идентифицирующая операцию по ликвидации или реализации основных средств.

3.2 Совершенствование учетной политики ООО «ЗКМ»

Требования современного уровня развития производства диктуют необходимость некоторого изменения подхода к организации учета и анализа основных средств со стороны органов управления предприятия.

Движение документов от момента составления в данной организации или получения от других организаций до сдачи в архив после их обработки и систематизации называется документооборотом.

Расписание сроков составления, представления и обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных, прохождения других стадий учетного процесса принято называть графиком в учете.

Основой организации первичного учета на предприятии является утвержденный главным бухгалтером график документооборота.

График обычно включает перечень и сроки учетных работ, выполняемых оперативными инженерно-техническими и бухгалтерскими работниками, с приложением форм документов и инструкций по их составлению.

По каждому документу в графике указывают исполнителя (составителя), адресат (службу, куда поступает документ), сроки представления и обработки. Графики обычно имеют форму таблиц, диаграмм и так далее.

Свое назначение графики в учете оправдывают только тогда, когда они неуклонно соблюдаются. Поэтому их выполнение возложено повседневно на главного бухгалтера.

Основными этапами документооборота являются:

- составление и оформление документов;

- прием документов бухгалтерией;

- обработка и использование документов для учетных записей;

- передача документов в архив.

Четко работающий документооборот обеспечивает контроль за оформлением документов, устанавливает персональную ответственность исполнителей за составление, передачу и обработку документов и следовательно, обеспечивает своевременность составления бухгалтерской отчетности, обеспечивает рациональное разделение учетного труда, равномерность загруженности учетных работников.

Порядок организации документооборота на предприятии регламентирует Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

В соответствии с Положением, движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия, учреждения.

График должен устанавливать на предприятии, в учреждении рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

График документооборота должен быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Работники предприятия, учреждения (Начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота.

Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер.

Разработанный для ООО «ЗКМ» график документооборота в части учета основных средств представлен в приложении 3.

Аналитический учет основных средств осуществляется в инвентарных карточках учета основных средств – форма ОС-6.

Данная карточка используется для учета зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря, транспортных средств и др.

Записи в ней производятся на основании первичных документов: актов приемки о вводе в эксплуатацию, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов.

В карточке указываются характерные признаки объектов: инвентарный номер объекта, чертеж, модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска (изготовления), дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию, сведения об износе и другие.

Кроме того, записывается краткая индивидуальная характеристика для всех объектов основных средств. Перемещение основных средств также отражается в карточке.

С целью контроля над сохранностью инвентарных карточек они регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (Форма ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта, его названия и отметок о выбытии.

Опись ведется в одном экземпляре. Записи в ней производятся в разрезе групп основных средств с указанием года открытия карточек.

По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью ведутся инвентарные списки основных средств.

В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное наименование, первоначальную стоимость и данные о выбытии – дату и номер документа и причину выбытия.

3.3 Применение модели оптимизации процесса управления основными средствами

В условиях рыночной экономики необходимо неуклонное расширение объема производства, что влечет за собой наращивание производственного потенциала на новой технической основе.

Особое внимание уделяется росту и совершенствованию активной части производственных фондов.

При этом перед руководителем ООО «ЗКМ» стоит задача повышения технического уровня и качества выпускаемой продукции, значительно поднять экономичность и производительность техники, ее надежность и долговечность.

На ООО «ЗКМ» установлено различное оборудование надежность работы которого определяет эффективность и качество работы предприятия в целом.

Под надежностью понимают возможность ее длительной бесперебойной работы без остановок для ремонта и регулировок.

Замена оборудования - важная экономическая проблема. Задача состоит в определении оптимальных сроков замены старого оборудования (станков, производственных зданий и т.п.).

Старение оборудования включает его физический и моральный износ, в результате чего растут производственные затраты, затраты на ремонт и обслуживание, снижаются производительность труда, ликвидная стоимость.

Критерием оптимальности являются, как правило, либо прибыль от эксплуатации оборудования (задача максимизации), либо суммарные затраты на эксплуатацию в течение планируемого периода (задача минимизации).

При построении модели задачи принято считать, что решение о замене выносится в начале каждого промежутка эксплуатации (например, в начале года) и что в принципе оборудование можно использовать неограниченно долго. Основная характеристика оборудования - параметр состояния - его возраст t.

Таблица 10 - Исходные данные

№ п/п	Наименование	Первоначальная стоимость, тыс. р.	Срок полезного использования, лет	Затраты на содержание оборудования, тыс. р.
	А	1	2	3
1	Вычислительная техника	829	5	131

При составлении динамической модели замены процесс замены рассматривается как n – шаговый, разбивая весь период эксплуатации на n шагов.

Возможное управление на каждом шаге характеризуется качественными признаками, например Хс (сохранить оборудование), Хз (заменить) и Хр (сделать ремонт).

Оборудование эксплуатируется в течение 5 лет, после этого продается.

В начале каждого года можно принять решение сохранить оборудование или заменить его новым.

Стоимость нового оборудования р0 = 829 тыс. р.

После t лет эксплуатации () оборудование можно продать за g (t) = p02-t тыс. р. (ликвидная стоимость).

Затраты на содержание в течение года зависят от возраста t оборудования и равны r (t) = 131 (t + 1).

Определить оптимальную стратегию эксплуатации оборудования, чтобы суммарные затраты с учетом начальной покупки и заключительной продажи были минимальны.

Способ деления управления на шаги естественный, по годам, n = 5. Параметр состояния – возраст машины – sk-1 = t, s0 = 0 – машина новая в начале первого года эксплуатации.

Управление на каждом шаге зависит от двух переменных Хс (сохранить оборудование) и Хз (заменить).

Уравнения состояний зависят от управления:

Sk = t + 1, если Хk = Хс,

1,если Хk = Хз, k = 1,2,3,4. (25)

В самом деле, если к k-му шагу sk-1 = t, то при сохранении машины (Хк = Хс) через год возраст машины увеличится на 1.

Если машина заменяется новой (Хк = Хз), то это означает, что к началу k-го шага ее возраст t = 0, а после года эксплуатации t = 1, то есть sk = 1.

Показатель эффективности k-го шага:

fk = (Хk,t) = 131 (t + 1), если Хk = Xс,

960 – 829 x 2-t, если Хk = Xз, k = 1,2,3,4. (26)

(При Хс затраты только на эксплуатацию машины возраста t, при Хз машина продается (-829 х 2-t), покупается новая (829) и эксплуатируется в течение первого года (131), общие затраты равны (-829 х 2-t + 829 + 131)).

Пусть Zk (t) – условные оптимальные затраты на эксплуатацию машины, начиная с k-го шага до конца, при условии, что к началу k-го шага машина имеет возраст t лет. Запишем для функций Zk (t) уравнения Беллмана, заменив задачу максимизации на задачу минимизации:

Z5 = min 131 (t + 1) – 829 x2-(t+1), если Х5 = Хс,

960 - 829 x2-t - 829 x2-(t+1) , Х5 = Хз (27)

Величина 829 х 2-(t+1) – стоимость машины возраста t лет (по условию машина после 5 лет эксплуатации продается).

Zk = min 131 (t + 1) + Zk+ 1(t+1), если Хk = Хс,

960 - 829 x2-t + Zk+ 1(t+1), если Хk = Хз, k = 4,3,2,1. (28)

Из определения функций Zk (t) следует:

Zmin = Z1 (0).

Решение задачи имеет геометрический вид. На оси абсцисс откладывается номер шага k, на оси ординат - возраст t машины.

Точка (k – 1, t) на плоскости соответствует началу k-го года эксплуатации машины возраста t лет. Перемещение на графике в зависимости от принятого управления на k-м шаге показано на рисунке 1.

Состояние начала эксплуатации машины соответствует точке s*0 (0; 0), конец точкам ŝ (6; t). Любая траектория, переводящая точку s (k – 1; t) из s*0 в ŝ, состоит из отрезков – шагов, соответствующих годам эксплуатации.

Надо выбрать такую траекторию, при которой затраты на эксплуатацию машины окажутся минимальными.

Хс

131(t+1)

960-829x2- t

Xз

Рисунок 1 – Перемещение на графике в зависимости от принятого управления на k-м шаге

Над каждым отрезком, соединяющим точки (k – 1; t) и (k; 1 + t), запишем соответствующие управлению Хс затраты, найденные из (14): 131(t+1), а над отрезком, соединяющим точки (k–1; t) и (k; t), запишем затраты, соответствующие управлению Хз, то есть 960 – 829 x 2 –t.

Таким образом, мы разметим все отрезки, соединяющие точки на графике, соответствующие переходам из любого состояния sk-1 в состояние sk на рисунке 2.

Рисунок 2 - Экономико-математическая модель оптимизации процесса управления основными средствами

Например, над отрезками, соединяющими точки (k; 2) и (k + 1; 3), стоит число 393, что соответствует затратам на эксплуатацию в течение каждого года машины возраста t = 2 лет, а над отрезками, соединяющими (k; 2) и (k + 1; 1), стоит число 752 – это сумма затрат на покупку машины и эксплуатацию новой машины в течение года без «затрат» (выручки) за проданную машину возраста t лет. Следует учесть, что .

Проведем на размеченном графе состояний (Рисунок 2) условную оптимизацию. Начальные состояния – точки (4; t), конечные (5; t).

В состоянии (5; t) машина продается, условный оптимальный доход от продажи равен 829 x 2-t, но поскольку целевая функция связана с затратами, то в кружках точек (5; t) поставим величину дохода со знаком минус.

Состояние (4; 1). Из него можно попасть в состояние (5; 2), затратив на эксплуатацию машины 262 и выручив затем от продажи 207,25, то есть суммарные затраты равны 54, 75, и в состояние (5; 1) с затратами 545,5 – 414,5 = 131. Значит, если к последнему шагу система находилась в точке (4; 1), то следует идти в точку (5; 2) (укажем это направление выделенной стрелкой), а неизбежные минимальные затраты, соответствующие этому переходу, равны 54,75 (поместим эту величину Z*5 (1) = 54,75 в кружке точки (4; 1).

Состояние (4; 2). Из него можно попасть в точку (5; 3) с затратами 393 – 103,63 = 289,57 и в точку (5; 1) с затратами 752,75 – 414,5 =338,25. Выбираем первое управление, отмечаем его выделенной стрелкой, а Z*5 (2) = 289,57 проставляем в кружке точки (4; 2).

Рассуждая таким же образом для каждой точки предпоследнего шага, мы найдем для любого исхода IV шага оптимальное управление на V шаге, отметим его на рисунке 2 выделенной стрелкой.

Далее планируется IV шаг, анализируя каждое состояние, в котором может оказаться система в конце III шага с учетом оптимального продолжения до конца процесса, то есть, решается для всех при k = 4 уравнения. Например, если начало IV шага соответствует состоянию (3; 1), то при управлении Хс система переходит в точку (4; 2), затраты на этом шаге 262, а суммарные затраты за два последних шага равны 262 + 289,57 = 551,57. При управлении Хз затраты за два шага равны 545,5 + 54,75 = 600,25.

Выбираем минимальные затраты 551,57, ставим их в кружок точки (3; 1), а соответствующие управления на этом шаге помечаем выделенной стрелкой, ведущей из состояния (3; 1), в состояние (4; 2). Так поступаем для каждого состояния (3; t).

Продолжая условную оптимизацию III, II и I шагов, получаем на рисунке 2 следующую ситуацию: из каждой точки (состояния) выходит стрелка, указывающая, куда следует перемещаться в данном шаге, если система оказалась в этой точке, а в кружках записаны минимальные затраты на переход из этой точки в конечное состояние.

На каждом шаге графически решалось уравнение. После проведения условной оптимизации получим в точке (0; 0) минимальные затраты на эксплуатацию машины в течение 5 лет с последующей продажей: Zmin = 2526,32.

Далее строится оптимальная траектория, перемещением из точки s0 (0; 0) по двойным стрелкам в ŝ. Получается набор точек:

который соответствует оптимальному управлению Х* (Хс, Хс, Хз, Хс, Хс). Оптимальный режим эксплуатации состоит в том, чтобы заменить машину новой в начале третьего года.

Таким образом, размеченный график (сеть) позволяет наглядно интерпретировать расчетную схему и решить задачу методом динамического программирования.

Модели и вычислительная схема динамического программирования очень гибки в смысле возможностей включения в модель различных модификаций задачи.

Можно рассматривать замену оборудования новым с учетом технического прогресса, можно учесть изменения в затратах на эксплуатацию оборудования после его ремонта, в зависимости от года эксплуатации (дороже, дешевле).

Все эти факторы можно учитывать вычислительной схемой динамического программирования.

3.4 Оценка эффективности предлагаемых мероприятий

Сущность оценки эффективности по динамическим нормативам заключается в следующем, для определения нормативных темпов роста используют показатели, рассчитанные на основании сравнения задания и базового уровня значения показателя, достигнутого к началу прогнозируемого периода.

На основании этих показателей определяется уровень эффективности деятельности.

Оценка эффективности управления отражает тенденцию изменения показателей, насколько замедлился или увеличился рост показателей, либо сократилось снижение их уровней.

Эффективность же управления определяется не по приросту частных показателей, а по изменению этого прироста от периода к периоду.

Уровни эффективности производства и управления определяются по формулам коэффициентов ранговой корреляции Кэнделла, Спирмена и по результирующему коэффициенту.

Коэффициент ранговой корреляции Кэнделла:

(29)

Коэффициент ранговой корреляции Спирмена:

(30)

где - число нарушенных нормативных отношений темпов роста i-ых показателей;

n - число показателей в нормативной системе;

yi - разность рангов i-того показателя в фактическом и нормативном упорядочении темпов роста.

Результирующий коэффициент:

(31)

где Кэ - коэффициент ранговой корреляции Кэнделла;

Кк - коэффициент ранговой корреляции Спирмена.

Значение Кэ и Кк изменяются от –1 до +1. оценка «+1» соответствует деятельности с наивысшей эффективностью при, «-1» происходит ухудшение абсолютно всех соотношений показателей. Нулевую оценку эффективности получает деятельность предприятия, приведшая к улучшению (ухудшению) половины показателей. Значение Кр изменяются от 0 до 1. Значение Кр = 0,5 соответствует середине шкалы оценок Кэ и Кк.

Расчеты величин и выполняется в форме таблицы.

Таблица 11 – Расчет уровня эффективности деятельности

№ п/п	Наименование показателя	Базовый период	Прогно зируемый период	Темп роста, %	Ранги (приоритеты) темпов роста		Число перестановок показателей (mi)	Разность рангов (yi)	Квадрат разности рангов (y2i)
					факти ческие	норма тивные
	А	1	2	3	4	5	6	7	8
1	Выручка, тыс. р.	273076	300000	109,86	2	1	1	1	1
2	Себестоимость, тыс. р.	258125	210000	81,36	3	2	1	1	1
3	Прибыль от продаж, тыс. р.	-152333	125000	-82,06	4	3	1	1	1
4	Рентабельность продаж, тыс. р.	-0,59	0,59	-100,00	5	4	1	1	1
5	Коэффициент обновления основных средств, ед.	0,004	0,008	200,00	1	5	-	-4	16
Итого		x	x	x	x	x	4	0	20

Подставив в формулы (30), (31), (32) данные из таблицы получим следующее:

;

;

Таким образом, результирующий коэффициент принимает значение 0,55, что соответствует положительному уровню эффективности деятельности.

Все показатели оказывают положительное влияние на эффективность деятельность предприятия. В связи с уменьшением себестоимости, увеличилась соответственно, прибыль.

Заключение

В дипломной работе на примере ООО «ЗКМ» был рассмотрен учет и анализ эффективности использования основных средств. Выбор данной работы был предопределен необходимостью ее комплексного освещения на основе тщательно проведенного анализа.

Были выявлены конкретные пути использования имеющихся возможностей и резервы, с целью улучшения результативных показателей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Объектом исследования дипломной работы является ООО «Завод керамических материалов».

Период исследования составляет – 2004–2005гг.

Источниками исследования послужила бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу.

Основными видами деятельности предприятия ООО «ЗКМ» являются:

- производство керамических изделий;

- производство строительных материалов;

- посредническая деятельность, коммерческая деятельность;

- информационные услуги, маркетинг, реклама;

- оказание услуг населению;

- другие виды деятельности.

В данной дипломной работе выполнен анализ основных направлений улучшения использования основных фондов. Улучшение использования действующих основных фондов и производственных мощностей промышленных предприятий, в том числе вновь введенных в эксплуатацию, может быть достигнуто благодаря повышению интенсивности использования производственных мощностей и основных фондов, а также повышению экстенсивности их нагрузки.

Интенсивность использования основных фондов повышается путем совершенствования технологических процессов; организации непрерывно-поточного производства на базе оптимальной концентрации производства однородной продукции; выбора сырья, его подготовки к производству в соответствии с требованиями заданной технологии и качества выпускаемой продукции; обеспечения равномерной, ритмичной работы предприятий, цехов и производственных участков, проведения ряда других мероприятий.

Все вышеперечисленные мероприятия позволят повысить производительность труда, приведут к эффективному использованию основных средств и правильности их учета.

Замена оборудования – важная экономическая проблема. Задача состоит в определении оптимальных сроков замены старого оборудования (станков, производственных зданий и т.п.).

Старение оборудования включает его физический и моральный износ, в результате чего растут производственные затраты, затраты на ремонт и обслуживание, снижаются производительность труда. Решив экономико-математическую модель оптимизации процесса управления основными средствами, можно найти оптимальный режим эксплуатации. В нашем случае заменить машину новой в начале третьего года.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Они ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитические регистры должны содержать перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными главой 25 НК РФ.

Недостатком в системе учета на предприятии является то, что не всегда хозяйственные операции вовремя отражаются на счетах бухгалтерского учета. А так же предприятие не своевременно сдает бухгалтерские отчеты в налоговые органы, что влечет штрафные санкции и, следовательно, дополнительные расходы предприятия.

Для совершенствования учета основных средств предлагается разработанный регистр для сбора более полной и достоверной информации об основных средствах.

Предложенный регистр предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения основными средствами в составе амортизируемого имущества.

Разработанный график документооборота может способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

Для снижения расходов предприятию необходимо выходить на новые рынки сбыта, заключение договоров с покупателями минуя многочисленных посредников. А так же необходимо организовать централизованную поставку сырья и материалов для производства продукции, что позволит снизить затраты на производство единицы продукции и снизить себестоимость.

Техническое состояние технологического оборудования завода находится в удовлетворительном состоянии. Отдельные виды специального оборудования очень изношены и требуют замены.

Процент изношенного оборудования, требующего замены к общему станочному парку составляет 43%, в основном это относится к группе универсального и специального оборудования.

В настоящее время на заводе находится в эксплуатации 2649 ед. технологического оборудования со сроком службы свыше 20 лет.

Капитальный ремонт в ООО «ЗКМ» проводится для зданий, сооружений, оборудования по электросетям и тепловым сетям

В ООО «ЗКМ» финансирование ремонтных работ осуществляется путём включения расходов на все виды ремонта и технического обслуживания основных производственных фондов энергопредприятий в состав затрат на производство и реализацию электрической и тепловой энергии с последующим выделением из выручки от реализации продукции средств на обеспечение ремонтов.

Учет на предприятии ведется хорошо, без нарушения каких – либо требований. Это подтверждается и результатами аудиторской проверки, которая прошла на предприятии в 2006 г.

У предприятия имеются резервы повышения выпуска продукции. Дополнительное поступление денежных средств можно осуществить путем сдачи в аренду не задействованных заводских площадей.

Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:

- ввод в действие не установленного оборудования;

- более интенсивное использование оборудование;

- восстановление устаревшего оборудования;

- использование налогового регистра информации об объекте основных средств;

- внедрение мероприятий НТП;

- повышение квалификации рабочего персонала и др.

Для оценки уровня эффективности производства и управления предприятия был использован метод динамических нормативов эффективности (Кенделла, Спирмена).

Так как показатели уровня эффективности положительные, то и результирующий коэффициент имеет положительное значение выше среднего уровня.

Эффективность управления на предприятии достаточно высокая, виден рост уровней показателей. В прогнозируемом периоде работникам управления удается сохранить достигнутые положительные тенденции по всем рассматриваемым показателям развитии производства.

Таким образом, благодаря эффективному управлению уровень эффективности производства предприятия можно назвать достаточно хорошей, приближающейся к наивысшей.

Таким образом можно заключить, что предложенные в работе мероприятия направлены на повышение эффективности производства, что является одной из основных задач всех экономических субъектов, связанных с выпуском продукции.

Список использованных источников

I Нормативные правовые документы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000г. №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 2000. - №32, ст.3340.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996г. №14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996. - №5, ст.410.

Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996. - №48, ст.5369.

Федеральный закон от 25 февраля 1999г. №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» // Собрание законодательства Российской Федерации, 1999. - №9, ст.1096.

Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // Собрание законодательства Российской Федерации, 2002. - №1(ч.2), ст.52.

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // Финансовая газета, 2003. - №11.

Приказ Министерства финансов РФ от 13 октября 2003г. №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2004. - №4.

Приказ Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999. - №2.

Приказ Министерства финансов РФ от 30 марта 2001г. №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2001. - №20.

Приказ Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002г. №115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2003. - №3.

Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1998. - №23.

II Научно-методическая литература

12. Баев И.А., Варламова З.И., Васильева О.Е. и др. Экономика предприятия: Учебник для вузов 4-е изд./Под ред. Академика В.Н. Семенова – С –Пб: Питер, 2005. – 384 с.

13. Бакаев А.С. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета.–М.: ИПБ-бинфа, 2004. - 112 с.

14. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2004. – 416с.

15. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2005 – 386 с.

16. Безруких П.С. Бухгалтерский учет.- М.: Книжный мир, 2004 – 528 с.

17. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М. 2007. – 717 с.

18. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учебное пособие/ Н.К.Муравицкая, Г.И.Лукяненко.-М.: КНОРУС, 2005. – 528 с.

19. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/Под. ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 276 с.6.Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под редакцией П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 719 с.

20. Грузинов В.Б., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. пособие.-2-е изд. Доп.-М.: Финансы и статистика, 2005.-208с.

21. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. идоп.- М.: Изд-во “БУ”, 2005.-356с.

22. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 560с.

23. Ковалев В.В, Ковалев Вит.В. Финансы предприятий. Учебное пособие. -М.: ООО «ВИТРЭМ», 2004.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.– М.: ИНФРА – М., 2004. – 584 с.

25. И.Ю. Жирнова И.Ю. Изменения в учете основных средств:практика показала…//Главный бухгалтер.-2006.-№8.-с.42-47

26. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности. – М.: ИНФРА-М., 2005 – 149с.

27. Лукаш Ю.А. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций: Практические примеры. Схемы проводок. – М.: Книжный мир, 2004. – 293с.

28. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие для ВУЗов / под ред. Проф. Н.П.Любушина.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 471с.

29. Негашев Е. В., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 156 с.

30. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.- М.: Финансы и статистика, 2004.-264с.

31. Управленческий учет: учебное пособие / под ред. А.Д. Шеремета.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.- 371.

32. Олефиров В.В. Модернизация основных средств: учет и налогообложение. НК,2005.-№20.-с.51-56.

33. Полякова М.С. Учет основных средств в 2006г: орячая линия//РНК.-2006.-№13.-с.124-129.

34. Принятие решений с помощью управленческого учета./ Лучшие рефераты по управленческому учету / под ред. Н.Н. Хохоновой.-Ростов н/Д.: Феникс.-2004.-с.295.

35. Прыкина Л. В. Экономический анализ предприятия. – М.: нити-Дана, 2005. – 360 с.

36. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятия: Учеб. пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, экономистов и преподавателей.- М.: Академический проект, 2005.-573с.

37. Савицкая Г.В. Анализ хзяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие / Г.В. Савицкая – 7-е изд. – Мн.: Новое знание , 2004. –704 с. – (Экономическое образование).

38. Соколова И.Н. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет // Налоговый вестник.-2006.-№7.-с.159-171.

39. Слиумов С.А. Новое в учете основных средств.-М.,2006.-с.66-85.

40. Финансы: Учебное пособие. / Под ред. профессора A.M. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2004. 369 с.

41. Финансы: Учебник- /Под ред. В.В.Ковалева-2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2005.-634с.

42.Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учебное пособие /Под ред. М.И. аканова, А.Д. Шеремета – М.: Финансы и статистика, 2005 – 656 с.

43. Экономическая статистика: Учебник/ Под редакцией Ю.Н. Иванова. 3 –е изд.- М.: ИНФРА-М,2004.

44. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа, 3 – е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.