Содержание
Список использованной литературы
1. Роль и значение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). История создания Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)
Переход к рыночным отношениям, возникновение международных и финансовых связей выдвинули в число актуальных вопрос совершенствования бухгалтерского учета в России и его приближения к международным стандартам финансовой отчетности. [9,54]
Международные стандарты финансовой отчетности - это не стандарты бухгалтерского учета как, например, российские ПБУ. В них нет плана счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО - это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству.
Принципиальная особенность международных стандартов финансовой отчетности в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.
Российские стандарты, построенные на основе международных, также провозглашают приоритет содержания над формой, однако в реальности данный принцип не всегда выполняется. Так, например, в соответствии с ПБУ привилегированные акции - часть капитал компании, однако по свое экономической природе у таких ценных бумаг не много отличий от облигаций. МСФО указывает на такие особенности и рекомендует не включать их в состав капитал. [2, 15]
Использование МСФО в России необходимо по следующим причинам:
Во-первых, это обусловлено развитием мировой экономики, требующей единой информационной бухгалтерской системы, адекватного языка общения между компаниями, действующими на международных рынках. Многие западные инвесторы и банкиры отказываются принимать бухгалтерскую отчетность, составленную по российским стандартам, поскольку та не отвечает международным нормам и не отражает реального имущественного и финансового положения организаций. Поэтому российским предприятиям, планирующим привлечение заемного или акционерного капитала, придется составлять финансовую отчетность по МСФО (или аналогичным стандартам, например, по GAAP США). Таким образом, российские предприятия, заинтересованные в привлечении недорогого заемного или акционерного капитала, сталкиваются с двойной нагрузкой и затратами, связанными с составлением двойного комплекта отчетности (согласно РСБУ и МСФО) и проведением двойного аудита. Такая двойная нагрузка сохраняется и после привлечения капитала, поскольку новым инвесторам также требуется отчетность в формате МСФО и, вероятнее всего, ее аудит. В тех редких случаях, когда инвесторы соглашаются принимать российскую отчетность, стоимость капитала резко возрастает. Стоимость акций, реализуемых на основании данных российской финансовой отчетности, оказывается ниже, чем при наличии финансовой отчетности в формате МСФО, прошедшей аудит согласно Международным стандартам аудита (МСА) или другим эквивалентным стандартам. [2, 25]
Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей. С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.
В-третьих, МСФО закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Эти стандарты представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе со значительной экономией времени и ресурсов можно разработать национальные стандарты ведения бухгалтерского учета. [7,94]
На Западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета, принятым в странах с развитой рыночной экономикой. Однако трудно найти хотя бы одну страну, которая строила бы свою национальную систему бухгалтерского учета, полностью основываясь только на международных стандартах. Чаще всего это компромисс между международными стандартами бухгалтерского учета и особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представители которых участвуют в разработке международных стандартов.
Унификацией принципов бухгалтерского учета за рубежом занимается Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО), который является независимым органом частного сектора. Комитет был основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. членами КМСФО стали все бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). В настоящее время в работу КМСФО вовлечены и другие организации во многих странах мира, не являющихся членами КМСФО, но применяющих международные стандарты финансовой отчетности.
Штаб правления КМСФО размещается в Лондоне и возглавляется генеральным секретарем. В 1995 г. при штабе КМСФО учрежден высший международный консультативный Совет, в который вошли выдающиеся деятели, занимающие видные положения в бухгалтерском учете, бизнесе, и другие пользователи финансовых отчетов. Роль этого Совета заключается в обеспечении принятия международных стандартов бухгалтерского учета и повышении доверия к работе КМСФО.
Доходная часть бюджета КМСФО образуется за счет взносов международных профессиональных организаций, крупнейших аудиторских компаний и транснациональных корпораций, а также выручки от продажи публикаций и разработок комитета. [9,84]
В настоящее время (по состоянию на 1 января 2004 г) фактически действует 41 международный стандарт финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности - это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер. Представители Правления, организации - члены КМСФО, члены Консультативной группы, прочие организации, специалисты и сотрудники КМСФО призваны представлять предложения для новых тем, которые могли бы быть рассмотрены в Международных стандартах финансовой отчетности.
Деятельность КМСФО гарантирует, что Международные стандарты финансовой отчетности являются высококачественными, требующими соответствующей бухгалтерской практики в конкретных экономических условиях. Посредством консультаций с Консультативной группой, организациями-членами КМСФО, органами, устанавливающими стандарты и другими заинтересованными группами и отдельными специалистами во всем мире КМСФО также обеспечивает пригодность Международных стандартов финансовой отчетности для пользователей и составителей финансовых отчетов. В процессе разработки МСФО Правление может решить, что обсуждаемый предмет нуждается в дополнительных консультациях или, что лучше использовать для обсуждения Дискуссионный лист. Возможно, перед созданием Международного стандарта финансовой отчетности требуется издать несколько Проектов положения.
2. Задание
На основании приведенных данных составьте отчет о движении денежных средств прямым методом (приложение 4). Укажите отличие прямого метода построения отчета о движении денежных средств от косвенного метода.
Бухгалтерский баланс компании "ООО Фабрика мороженого Инмарко"
| Показатели |
Отчетный год |
Предыдущий год |
Изменение |
| Текущие активы | |||
| Денежные средства | 375 | 180 | 195 |
| Счета к получению (готовая продукция) | 18 075 | 9 255 | 8 820 |
| Товарно-материальные запасы | 3 709 | 1 897 | 1 812 |
| Расходы, оплаченные авансом | 525 | 2 700 | (2 175) |
| Итого | 22 684 | 14 032 | 8 652 |
| Долгосрочные активы | |||
| Чистая стоимость основных средств | 4 193 | 3 494 | 699 |
| Чистая стоимость нематериальных | |||
| активов | 63 | 70 | (7) |
| Итого | 4 256 | 3 564 | 692 |
| Всего | 26 940 | 17 596 | 9 344 |
| Текущие обязательства | |||
| Счета к оплате за ТМЗ | 16710 | 8 880 | 7 830 |
| Краткосрочные долговые обязательства | 750 | 300 | 450 |
| Налог на прибыль | 585 | 379 | 206 |
| Проценты к уплате | 90 | 42 | 48 |
| Итого | 18 135 | 9 601 | 8 534 |
| Собственный капитал | |||
| Уставный капитал | 2 127 | 2 127 | - |
| Нераспределенная прибыль | 6 678 | 5 868 | 810 |
| Итого | 8 805 | 7 995 | 810 |
| Всего | 26940 | 17596 | 9344 |
Отчет о прибылях и убытках компании "ООО Фабрика мороженого Инмарко"
| Показатели | Сумма, тыс. д. е. |
|
Доход от реализации Себестоимость реализованной продукции |
26100 (21 000) |
| Валовая прибыль | 5 100 |
|
Коммерческие расходы Общие и административные расходы |
(243) (3 882) |
| Прибыль от операционной деятельности | 975 |
|
Расходы на выплату процентов Прибыль от реализации основных средств |
(90) 225 |
| Прибыль до налогообложения | 1110 |
| Налог на прибыль | (300) |
| Чистая прибыль (убыток) | (810) |
Дополнительные условия:
за отчетный период начисленная амортизация по основным средствам составила 300 тыс. д. е., по нематериальным активам - 7 тыс. д. е. Амортизация была отнесена на общие и административные расходы;
в отчетном периоде были реализованы основные средства на сумму 548 тыс. д. е., балансовая стоимость которых составила 323 тыс. д. е.;
в отчетном периоде организация приобрела основные средства на сумму 1 320 тыс. д. е.;
за отчетный период компания привлекла кредитов от банков на сумму 450 тыс. д. е. По полученным кредитам были начислены проценты на сумму 90 тыс. д. е.
Прямой метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Исходный элемент - выручка от реализации товаров (продукции, работ и услуг). Достоинства метода заключается в том, что он позволяет:
показывать основные источники притока и направления оттока денежных средств;
делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам;
устанавливать взаимосвязь между объёмом реализации продукции и денежной выручки за отчётный период;
идентифицировать статьи, формирующие наибольший приток и отток денежных средств;
использовать полученную информацию для прогнозирования денежных потоков;
контролировать все поступления и направления расходования денежных средств, так как денежный поток непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учёта (главной книгой, журналами-ордерами и иными документами).
В долгосрочной перспективе прямой метод расчёта позволяет оценить ликвидность и платёжеспособность предприятия. Недостатком данного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств.
При прямом методе составления отчета о движении денежных средств корректировка начинается с выручки от реализации, поскольку ее отражение в учете по методу начисления не означает получения денежных средств и пересчета всех начисленных расходов в денежную форму.
Алгоритм пересчета прямым методом можно представить следующим образом:
1) денежная выручка от реализации равна выручке от реализации (отчет о прибылях и убытках) плюс уменьшение дебиторской задолженности или минус увеличение дебиторской задолженности (баланс);
2) затраты в денежной форме равны себестоимости проданных товаров (отчет о прибылях и убытках) плюс увеличение остатков запасов или минус уменьшение остатков запасов (баланс) и плюс уменьшение дебиторской задолженности или минус увеличение дебиторской задолженности;
3) другие расходы в денежной форме равны расходам по основной деятельности (отчет о прибылях и убытках) плюс расходы или минус уменьшение расходов (баланс) и плюс уменьшение прочей дебиторской задолженности или минус увеличение прочей дебиторской задолженности;
4) износ в денежной форме равен нулю (начисленный износ минус начисленный износ);
5) прочие выплаты в денежной форме равны плюс уменьшение кредиторской задолженности или минус увеличение кредиторской задолженности;
6) нетто-поток денежных средств от основной деятельности равен: п.1 - п.2 - п.3 - п.4 - п.5.
В соответствии с российским законодательством формат отчета о движении денежных средств несколько отличается от западного, однако отечественные организации вправе принять в качестве определяющего показателя направление деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение денежных потоков.
Отметим, что отчет о движении денежных средств, являясь сравнительно новым документом, приобретает все большее значение для анализа и финансового планирования.
Отчет о движении денежных средств в ООО Фабрики мороженого Инмарко, составленный прямым методом, отражен в таблице 1
Таблица 1
Отчет о движении денежных средств (прямой метод)
| Показатели |
Отчетный год |
| Потоки денежных средств от операционной деятельности | |
|
Денежные поступления от клиентов Денежные средства, выплаченные поставщикам Денежные средства от операционной деятельности Выплаченные проценты Уплаченный налог на прибыль Прочие денежные средства, уплаченные или полученные |
26100 (21000) (90) (300) (4193) |
| Чистые денежные средства от операционной деятельности | 517 |
| Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности | |
| Приобретение или продажа основных средств, оборудования | (772) |
| Приобретение или реализация нематериальных активов | |
| Предоставленные займы и поступления от их погашения | |
| Проценты и дивиденды полученные | |
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | (772) |
| Потоки денежных средств от финансовой деятельности | |
| Поступления от выпуска акций | |
| Дивиденды выплаченные | |
| Долгосрочные кредиты и займы, полученные или погашенные | 450 |
| Краткосрочные кредиты и займы, полученные и погашенные | |
| Погашение задолженности по арендным обязательствам | |
| Целевые финансовые поступления | |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 450 |
| Чистый приток (отток) денежных средств за отчетный период | 195 |
| Денежные средства и их эквиваленты на начало года | 180 |
| Денежные средства и их эквиваленты на конец года | 375 |
В таблице 1 анализ денежных средств осуществляется по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой). Из таблицы 1 следует, что за отчётный период остаток денежных средств вырос на 195 тыс. руб., или в 2 раза. На это изменение повлиял приток денежных средств от текущей деятельности в сумме 517 тыс. руб. Однако по инвестиционной произошёл отток денежных средств в размере 772 тыс. руб., а по финансовой приток 450 тыс. руб.
Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчёт денежных потоков косвенным методом ведётся от показателя чистой прибыли с соответствующими его корректировками на статьи, не отражающие движение реальных денежных средств по соответствующим счетам. Следовательно, косвенный метод основан на анализе движения денежных средств по видам деятельности, так как показывает, где конкретно овеществлена прибыль предприятия или куда вложены "живые деньги". Он базируется на изучении формы №2 "Отчёт о прибылях и убытках" снизу вверх. Поэтому его иногда называют "нижним". Прямой метод называют "верхним", так как форма №2 "Отчёт о прибылях и убытках" анализируется сверху вниз.
Преимущество косвенного метода при использовании в оперативном управлении денежными потоками состоит в том, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и собственными оборотными средствами. С его помощью можно выявить наиболее проблемные места в деятельности предприятия (скопления иммобилизованных денежных средств) и разработать пути выхода из критической ситуации. Недостатки метода:
высокая трудоёмкость при составлении аналитического отчёта внешним пользователем;
необходимость привлечения внутренних данных бухгалтерского учёта (главная книга);
применение целесообразно только при использовании табличных процессоров.
При проведении аналитической работы оба метода (прямой и косвенный) дополняют друг друга и дают реальное представление о движении потока денежных средств на предприятии за расчётный период.
Список использованной литературы
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 №129 ФЗ - М.: ПРИОР, 2001 год.
Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление правительства РФ от 06.03.98 №283 - Аудит. - 2004 - №4.
Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России - Бухгалтерский учет, 2003
Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет - Ростов н/Д: Феникс, 2002 - 608с.
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П. Козлова, Г.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - М.: ИНФРА-М, 2002
Международные стандарты финансовой отчетности, - М. Аскери - АССА, 2003 год. - 240 с.
Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Бератор-Пресс, 2002. - 256с.
Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. - СПб.: Питер, 2003. - 176с.