Содержание

1. Краткая экономическая характеристика ООО «Разгуляев и сыновья»

2. Исследование организационно-функциональной структуры ООО «Разгуляев и сыновья»

3. Анализ организационно-функциональной структуры бухгалтерии ООО «Разгуляев и сыновья»

4. Экспертиза учетной политики ООО «Разгуляев и сыновья»

5. Исследование полноты отражения информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности

6. Анализ финансового состояния ООО «Разгуляев и сыновья»

Приложения

1. Краткая экономическая характеристика ООО «Разгуляев и сыновья»

ООО «Разгуляев и сыновья» является юридическим лицом с 09.04.91 г. – с момента государственной регистрации свидетельством № ОК 4595, номер в реестре 16943, основной государственный регистрационный номер в ЕГР – 1025401924877.

Фактический адрес: 656065, г. Барнаул, ул. Попова, 67а.

Согласно Уставу, основными направлениями деятельности ООО «Разгуляев и сыновья» являются:

Анализируемое предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- розничная и оптовая торговля;

- посредническая деятельность.

Уставный капитал на сегодняшний день составляет 9 000 (девять тысяч) рублей. Уставный капитал создан за счет вкладов учредителей.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества, руководство текущей деятельность общества осуществляется директором.

Направлений торговой деятельности несколько:

торговля номерными агрегатами;

торговля автозапчастями;

торговля сотовыми телефонами;

торговля аксессуарами к сотовым телефонам;

оказание услуг связи.

По объему реализации лидирующими группами являются сотовые телефоны и автозапчасти.

Принятие и реализация управленческих решений связаны с внутренней средой, в которой функционирует предприятие.

Однако все эти решения принимаются под влиянием внешних по отношению к предприятию сил.

Внешняя среда предприятия включает: потребителей, поставщиков, конкурентов, торговых посредников, инвесторов, рабочую силу, банки и налоговые службы, органы областного и местного самоуправления, структуры федерального уровня.

Наиболее значимыми компонентами внешней среды предприятия (на микроуровне) являются поставщики, потребители, конкуренты.

Каждому предприятию очень важно тщательно изучать своих клиентов. Предприятие ООО «Разгуляев и сыновья» может выступать на следующих рынках:

- потребительский рынок – отдельные лица, приобретающие товары и услуги для личного потребления;

- рынок промежуточных продавцов – организации приобретающие товары и услуги для последующей перепродажи их с выгодой для себя;

- рынок конечных потребителей – организации, приобретающие товар для использования в своей деятельности (т.е. юридические лица).

Потребители рассчитывают на приобретение товаров и услуг в соответствии с потребностями по качеству, ценам, сервису.

На поведение потребителей влияют различные факторы, прежде всего факторы внешней среды (повышение цен, предъявление требований к качеству продукции и др.). Важное значение для розничной торговли приобретают факторы индивидуальных различий потребителей: доходы, мотивация, уровень количественных потребностей в товаре и др.

Поставщики участвуют в процессе материально-технического обеспечения деятельности предприятия. Серьезными аспектами конкуренции со стороны поставщиков могут быть цены на материальные ресурсы, договорные условия.

Основными поставщиками ООО «Разгуляев и сыновья» являются:

«ВАЗИНТЕРСЕРВИС» (номерные агрегаты, запчасти для авто);

ОАО «ВымпелКом» (дилерское соглашение на предоставление услуг сотовой связи торговой марки «Би Лайн», SIM-карты);

Магазин пластиковых карт (карты экспресс-оплаты).

В рыночной экономике фирмы действуют в условиях конкуренции. Цель конкурентов на рынке – чтобы покупатель купил их товар или услугу.

Факторами успеха ООО «Разгуляев и сыновья» являются:

Жесткий контроль за качеством продукции;

Ценовая конкурентоспособность;

Качественный персонал и высокий уровень сервиса.

В течение последних нескольких лет работы исследуемое предприятие постоянно вкладывало денежные средства в изучение потребительского рынка, финансировало проведение рекламной компании по продвижению предприятия на рынке. Так как в последние годы на рынке сотовых телефонов идет жесткая конкуренция, и посреднические компании снижают цены на продукцию, а также возросли цены на транспортные перевозки и рынок насыщен данным товаром, доходность данного рынка снизилась.

Реквизиты ООО «Разгуляев и сыновья»: ИНН – 2223108065 / КПП - 222301001

Расчетный счет - 40702810402140002913 в Городском ОСБ №8203, г. Барнаул. Корреспондентский счет – 30101810200000000604 / БИК - 040173604

Обладая общей правоспособностью, общество имеет гражданские права и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Активная рыночная позиция фирмы характеризуется постоянным поиском оптимальных путей развития, новых продуктов и новых рынков. Проводятся работы по диверсификации продукции и расширению бизнеса в смежных областях. В ближайших планах – дальнейшая работа по поиску рыночно - ориентированного ассортимента, внедрение в новые регионы страны.

Проведем анализ основных показателей деятельности ООО «Разгуляев и сыновья» за 2005 – 2007 г.г в таблице 1.

Источниками анализа послужили данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс» за 2005 г., 2006 г., 2007 г. и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2005 г, 2006 г., 2007 г.

Таблица 1

Основные экономические показатели ООО «Разгуляев и сыновья» в 2005 - 2007 гг.

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2006 г. в % к 2005 году
1	2	3	4	5
1. Среднесписочная численность работников, чел.	12	14	17	141,7
2. Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.	81	53	38	46,9
3. Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств, тыс. руб.	5613	5817	5710,5	101,7
4. Выручка от продажи в действующих ценах, тыс. руб.	28369	28129	27945	98,5
5. Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	24571	24038	23005	93,6
6. Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.	421	427	713	169,4
7. Затраты на 1 руб. проданных товаров, руб./руб. (п.5/п.4)	0,87	0,85	0,82	94,2
8. Фондоотдача на 1 руб. ОФ, руб./руб. (п.4/п.2)	350,2	530,7	735,4	209,9
9. Фондовооруженность, руб./чел (п.2/п.1).	6,75	3,8	2,2	32,6
10. Производительность труда, руб./руб. (п.4/п.1).	2364,1	2009,2	1643,8	69,5
11. Рентабельность продаж %, (п.6/п.4).	1,48	1,52	2,55	172,3

Анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Разгуляев и сыновья» за 2005 – 2007 гг. выявил следующие положение дел.

Численность работников в 2007 году выросла на 5 человек по сравнению с 2005 годом и составила 17 человек.

Данные таблицы показали, что в течение 3-х лет среднегодовая стоимость основных фондов имеет тенденцию снижения с 81 тыс. руб. до 38 тыс. руб. Но то, что растет показатель фондоотдачи говорит о эффективности использования основных фондов. Фондовооруженность, которая показывает сколько основных средств (в рублях) приходится на одного работающего. Этот показатель в течение 3-х лет снижается, что объясняется уменьшение среднегодовой стоимости основных фондов. В принципе, специфика торгового предприятия состоит в том, что, имея минимум основных фондов, оно может прекрасно функционировать.

Рост среднегодовой стоимости остатков оборотных средств оценивается положительно, так как для торгового предприятия это специфично.

Выручка от продажи товаров снизилась в 2006 году по сравнению с 2005 годом с 28369 тыс. руб. до 28129 тыс. руб., а в 2007 году по сравнению с 2006 годом до 27945 тыс. руб. Уменьшение выручки в % в 2007 году по сравнению с 2005 годом произошло на 1,5 % (100 % – 98,5 %).

Вместе с выручкой наблюдается снижение себестоимости проданных товаров с 24571 тыс. руб. в 2005 году до 24038 тыс. руб. в 2006 году и 23005 тыс. руб. в 2007 году. Причем, уменьшение себестоимости в % в 2007 году по сравнению с 2005 годом произошло на 6,4 % (100 % – 93,6 %). Это хороший показатель, так как говорит об уменьшении затрат на 1 руб. проданных товаров с 0,87 руб. на 1 руб. выручки в 2005 году до 0,82 руб. на 1 руб. выручки в 2007 году. Не смотря снижение выручки от продажи товаров, прибыль от продажи в течение анализируемого периода имеет тенденцию роста. Так, в 2007 году прибыль от продаж составила 713 тыс. руб. в 2007 году против 421 тыс. руб. в 2005 году, т. е. выросла на 69,4 %. Видно, что в 2007 году темп роста прибыли опережает темп роста себестоимости проданных товаров и говорит об эффективности торговой деятельности.

Производительность труда 1 работника в 2007 году также ниже, чем в 2005 и 2006 г.г. Данный факт объясняется снижением выручки и ростом численности работником и оценивается отрицательно, так как снижение производительности труда связан со снижением интенсивности использования трудовых ресурсов. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объём продаж и как результат – рост прибыли и ряда других экономических показателей.

Рентабельность продаж 2007 года составила всего 2,55 %. Данные обстоятельства позволяют сделать вывод о высоком риске неплатежеспособности предприятия. Но все же рентабельность имеет тенденцию роста и если организация будет придерживаться данной направленности, то показатели рентабельности могут повыситься.

2. Исследование организационно-функциональной структуры ООО «Разгуляев и сыновья»

Текущее руководство осуществляет генеральный директор ООО «Разгуляев и сыновья». Организационная структура по состоянию на 1 января 2006 года приведена на рис. 1.1.

Генеральный директор

Главный бухгалтер

Коммерческий директор

Экономист

Бухгалтер

Менеджеры по снабжению

Менеджеры по сбыту

Рис.1.1 Схема организационной структуры ООО «Разгуляев и сыновья»

В соответствии с этой схемой опишем функции подразделений предприятия. Предприятие возглавляет директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Ему подчиняются экономический отдел, бухгалтерия, финансовый отдел, экономическая служба.

Бухгалтерия осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

Финансовый отдел производит финансовые расчеты с заказчиками и поставщиками, связанные с реализацией товаров. В задачи этого отдела входит также получение кредитов в банке, своевременный возврат ссуд, взаимоотношение с государственным бюджетом.

Экономическая служба проводит всесторонний анализ результатов деятельности предприятия, разрабатывает мероприятия по снижению себестоимости и повышению рентабельности предприятия, улучшению использования производственных фондов, в ыявлению и использованию резервов на предприятии, осуществляет методическое руководство вопросами научной организации труда, участвует в разработке технико-экономических нормативов и конкретных показателей по экономическому стимулированию и др.

Экономист, являющийся заместителем директора по экономическим вопросам, руководит работой по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, разрабатывает годовые, квартальные планы предприятия, контролирует их выполнение, определяет пути устранения недостатков, ведет оперативный статистический учет, анализ показателей работы, проводит всесторонний анализ результатов деятельности предприятия, разрабатывает мероприятия по повышению рентабельности предприятия.

Коммерческий директор выполняет оперативное управление торговым процессом, контроль качества, обеспечивает общее руководство экономической деятельностью, организует совершенствование организации управления, осуществляет организацию и совершенствование систем и процессов управления.

3. Анализ организационно – функциональной структуры бухгалтерии ООО «Разгуляев и сыновья»

Оперативный бухгалтерский учет, статистический учет и отчетность общества в ООО «Разгуляев и сыновья» осуществляет бухгалтерия под руководством главного бухгалтера. Финансовые результаты деятельности общества определяются на основе годового бухгалтерского баланса. По месту нахождения ООО «Разгуляев и сыновья» ведется полная документация в объеме, установленном действующим законодательством РФ.

Бухгалтерия ООО «Разгуляев и сыновья» осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др. Схема организационной структуры бухгалтерии представлена на рисунке 1.2.

Главный бухгалтер

Бухгалтер расчетной группы

Бухгалтер материальной группы

Бухгалтер - кассир

Рис. 1.2. Схема бухгалтерии ООО «Разгуляев и сыновья»

Главных бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным, экономичным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Главный бухгалтер отвечает за правильность ведения бухгалтерского учёта в целом, а также составляет бухгалтерский баланс и другие отчётные формы.

Главных бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным, экономичным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем ООО «Разгуляев и сыновья» документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно- материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

Перечисленные обязанности, права и ответственность касаются не только главного бухгалтера, но и в определенной степени всего аппарата бухгалтерии (обязанность по организации учета на основе установленных правил его ведения, контроль при приеме к учету документов и др.).

Кассир выполняет операции по приему, учету и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность, получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка, осуществляет выплату рабочим и служащим заработной платы, премий, оплату командировочных и других расходов, ведет кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком, а также подготавливает кассовую отчетность.

4. Экспертиза учетной политики ООО «Разгуляев и сыновья»

Учетная политика ООО «Разгуляев и сыновья» формируется главным бухгалтером и утверждается директором приказом об учетной политике.

Бухгалтерский учёт в организации ведется в соответствии с Планом счетов, утверждённым приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

На основании нового Плана счетов, действующем в РФ с 1 января 2001г. и Инструкцией по его применению, утверждёнными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н в ООО «Разгуляев и сыновья» на 2006г. был утверждён следующий рабочий план счетов.

В ООО «Разгуляев и сыновья» присутствует компьютерная система обработки бухгалтерских документов. В отделах бухгалтерии имеется компьютерные программы 1С: Бухгалтерия, 1С: Предприятие, 1С: Зарплата для Windows 2007.

Учетная политика ООО «Разгуляев и сыновья» раскрывает природу отдельных объектов учета, исходя из действующей нормативной базы.

При формировании учетной политики ООО «Разгуляев и сыновья» выбрало журнально – ордерную форму бухгалтерского учета.

Помимо выбранного способа ведения бухгалтерского учета на ООО «Разгуляев и сыновья» приказом по учетной политике утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные (типовые) формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для правильной постановки бухгалтерского учета.

ООО «Разгуляев и сыновья» самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Фирма вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Министерства финансов РФ) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Обеспечивая контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций и отвечая за получение оперативной информации о состоянии дел в организации главный бухгалтер ООО «Разгуляев и сыновья» детально разработали технологию и порядок обработки учетной информации на каждом этапе учетных работ.

Правильность отражения хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учёта обеспечивают лица, составляющие и подписывающие их. Первичные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации. Главный бухгалтер обязан нести ответственность за методологию бухгалтерского учёта.

Выручка (доход) предприятия ООО «Разгуляев и сыновья» по балансу определяется по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов (по отгрузке).

Для формирования хозяйственных операций по бухгалтерскому учету в ООО «Разгуляев и сыновья» применяется система учетных регистров, сальдово-оборотных ведомостей и аналитических карточек в соответствии с инструкцией по использованию действующего плана счетов бухгалтерского учета.

5. Исследование полноты отражения информации в бухгалтерской

(финансовой) отчетности

Отчетность ООО «Разгуляев и сыновья» представляет собой систему показателей, отражающих результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые бухгалтеры составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Состав годовой бухгалтерской отчетности ООО «Разгуляев и сыновья» за 2007 год включает:

Бухгалтерский баланс за 2007 год – Форма № 1

Отчет о прибылях и убытках за 2007 год – Форма № 2

Отчет об изменениях капитала за 2007 год – Форма № 3

Отчет о движении денежных средств – Форма № 4

Приложение к бухгалтерскому балансу – Форма № 5.

Бухгалтерская отчетность ООО «Разгуляев и сыновья» составляется, хранится и представляется в установленной форме на бумажных носителях, а также в электронном виде.

Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Годовая отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, т. е. не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

Обязательные реквизиты бухгалтерской (финансовой) отчетности заполнены верно. Так, в соответствии с Постановлением «О принятии и введении в действие Общероссийский Классификатор Видом Экономической Деятельности» от 6 ноября 2001г. № 454-ст, ОКВЭД ООО «Разгуляев и сыновья» соответствует действительности:

57.46.2 Розничная торговля запчастями для авто

В соответствии с Постановлением «О принятии и введении в действие общероссийских классификаторов» от 30 марта 1999г. № 97 (в ред. Изменений № 1/99 ОКОПФ, № 1/99 ОКФС, № 2/2001 ОКОПФ, утв. Госстандартом РФ, № 3/2007 ОКОПФ, утв. приказом Ростехрегулирования от 27.03.2007 № 45-ст), Общероссийский Классификатор Организационно – Правовых Форм и Общероссийский Классификатор Форм Собственности соответствует реквизитам отчетности:

ОКОПФ 90 Представительства и филиалы;

ОКФС 16 Частная собственность.

Кроме того, указан Идентификационный Номер Налогоплательщика (ИНН) – 5405108065, Код Причины Постановки на учет (КПП) – 540501001.

В шапке форм указан отчетный период, вид деятельности, организационно – правовая форма, местонахождение организации (если нужно).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Разгуляев и сыновья» составлена в одной единице измерения: тысячах рублях.

Бухгалтерская отчетность подписана руководителем Бородиным Д. В. и главным бухгалтером Овсянкиной Г. Н.

Проведем счетную проверку показателей форм бухгалтерской отчетности ООО «Разгуляев и сыновья» с целью обеспечения их достоверности и охарактеризовать качественный уровень представленной отчетности. Для этого проведем взаимоувязку и установим соответствие аналогичных показателей, отраженных в разных формах отчетности.

В результате проведения счетной проверки показателей форм бухгалтерской отчетности можно сделать вывод, что отчетность ООО «Разгуляев и сыновья» за 2007 год достоверна и качественна. В данной отчетности отсутствуют арифметические ошибки, также показатели формы № 1 полностью соответствуют аналогичным показателям в формах № 3 - № 5.

Таблица 2

Проверка показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности (по данным форм № 1 - № 5) ООО «Разгуляев и сыновья» за 2007 год

Показатель		Проверяемая форма			Согласуемая форма
		ф. №	№ строки, графы	Сумма, тыс. руб.	ф. №	№ строки, графы	Сумма, тыс. руб.
А		Б	В	Г	Д	Е	Ж
Основные средства:		1	120(3)	40	5	Итого(3)-аморт(3)	40
	на начало года
	на конец года	1	120(4)	36	5	Итого(6)-аморт(4)	36
Денежные средства:		1	260(3)	188	4	010(3)	188
	на начало года

	на конец года	1	260(4)	45	4	060(3)	45
Дебиторская задолженность:		1	230 + 240(3)	3442	5	600(3)	3442
	на начало года
	на конец года	1	230 + 240(4)	3343	5	600(4)	3343
Нераспределенная прибыль:		1	470(3)	1632	3	100(7)	1632
	на начало года
	на конец года	1	470(4)	2223	3	140(7)	2223
Кредиторская задолженность:		1	620(3)	4111	5	640 (3)	4111
	на начало года
	на конец года	1	620(4)	3526	5	640 (4)	3526

5. Анализ финансового состояния ООО «Разгуляев и сыновья»

Финансовое состояние характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов и всю финансово - хозяйственную деятельность предприятия.

Основной формой при анализе финансового состояния является баланс. Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении фирмы. Исследовать структуру и динамику финансового состояния удобно при помощи сравнительного аналитического баланса.

Для общей оценки структуры и динамики финансовых ресурсов ООО «Разгуляев и сыновья» следует составить агрегированный баланс, состоящий из основных групп ресурсов и имеющий оптимальную для чтения структуру (Приложение 1).

Данные таблицы 2 позволяют сделать вывод, что на конец 2007 года активы увеличились на 5 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом, но по сравнению с 2005 годом снизились на 248 тыс. руб. Основное влияние на уменьшение активов предприятия оказало снижение оборотных активов, на конец 2007 года их величина составила 5715 тыс. руб. против 5928 тыс. руб. на конец 2006 года.

Анализируя структуру имущества, можно сказать, что наибольший удельный вес занимают оборотные активы (на конец 2007 года – 99,4 %), что специфично для торговой организации, так как имея на балансе незначительную структуру основных средств она может прекрасно функционировать.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов на конец 2007 года имеет тенденцию к снижению, что говорит об увеличении по статьям запасов. Кроме того, дебиторская задолженность в 2007 году по сумме составила 3343 тыс. руб. против 3442 тыс. руб. в 2006 году. Снижение суммы дебиторской задолженности говорит об эффективной работе предприятия по исполнению договорных обязательств и погашению дебиторами задолженности. В результате повысилась ликвидность оборотных активов, что свидетельствует об улучшении финансового положения предприятия на конец 2007 года.

На предприятии отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, что снижает долю медленно реализуемых активов.

В общем, можно сделать вывод, что в течение всего анализируемого периода имущество ООО «Разгуляев и сыновья» имеет тенденцию снижения, что оценивается отрицательно.

Для того, чтобы у организации имелось имущество, необходимы источники его формирования. Проведем анализ источников формирования имущества (пассив баланса) ООО «Разгуляев и сыновья» за 2005 – 2007 гг. (Приложение 2).

Анализируя источники формирования имущества в 2007 году можно отметить их снижение по сравнению с 2005 годом и рост в 2007 году всего на 5 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом.

Как видно из таблицы, уставного капитала у ООО «Разгуляев и сыновья» в Барнауле нет, так как организация является филиалом Новосибирской фирмы. Собственный капитал представлен только одной статьей – Нераспределенная прибыль, которая в течение всего анализируемого периода имеет тенденцию роста. Так, на конец 2007 года она составила 2223 тыс. руб. против 898 тыс. руб. на начало 2005 года. Удельный вес нераспределенной прибыли в структуре источников формирования имущества также вырос в течение 2005 – 2007 гг. с 16,6 % до 38,6 %, что является положительным моментом в работе организации и говорит о повышение финансовой независимости.

Заемные средства ООО «Разгуляев и сыновья» представлены, в основном, кредиторской задолженностью. На конец 2007 года она составила 3526 тыс. руб., против 4494 тыс. руб. на начало 2005 года. Структура привлеченных средств на 2007 конец года составила 61,4 %.

Можно сделать вывод, что увеличение источников средств предприятия произошло в основном за счет собственных средств, что является положительной стороной деятельности предприятия за последние три года.

Таким образом, на основании проведенного анализа баланса ООО «Разгуляев и сыновья» за 2005 – 2007 гг., можно сделать вывод об удовлетворительной его работе. В связи с этим необходимо дать оценку кредитоспособности предприятия, которая производится на основе анализа ликвидности баланса и финансовой устойчивости.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Для оценки ликвидности баланса активы и пассивы делятся на 4 группы: активы – по степени ликвидности, пассивы – по срочности.

Таблица 3

Данные для анализа ликвидности баланса ООО «Разгуляев и сыновья»

(тыс. руб.)

Показатели	На конец 2005 года	На конец 2006 года	На конец 2007 года
А1 – наиболее ликвидные активы (стр. 250 + 260).	108	188	45
А2 – быстрореализуемые активы (стр. 240 + 230 + 270).	2980	3442	3343
А3 – медленно реализуемые активы (стр. 210 + 220).	2840	2076	2327
А4 – трудно реализуемые активы (стр. 190).	66	40	36
П1 – наиболее срочные обязательства (стр. 620).	4731	4111	3526
П2 – краткосрочные пассивы (стр.610 + 630 + 660).	-	-	-
П3 – долгосрочные пассивы (стр. 590).	2	3	2
П4 – постоянные пассивы (стр. 490 + 640 + 650).	1261	1632	2223

Для ООО «Разгуляев и сыновья» анализ ликвидности баланса приведён в таблице 4.

Таблица 4

Соотношение активов и пассивов баланса ООО «Разгуляев и сыновья»

за 2005 – 2007 гг.

Абсолютно ликвидный баланс	На конец 2005 года	На конец 2006 года	На конец 2007 года
А1 і П1 А2 і П2 А3 і П3 А4 Ј П4	А1 < П1 А2 > П2 А3 > П3 А4 < П4	А1 < П1 А2 > П2 А3 > П3 А4 < П4	А1 < П1 А2 > П2 А3 > П3 А4 < П4

Сопоставление итогов А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев) отражает соотношение текущих платежей и поступлений. В ООО «Разгуляев и сыновья» это соотношение не совсем удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса (только первое неравенство). Это свидетельствует о том, что в ближайший к отчетному периоду промежуток времени предприятие не платежеспособно. Таким образом, в 2007 году организация в не состоянии было немедленно оплатить свои краткосрочные обязательства.

Сравнение итогов А2 и П2 в сроки до 6 месяцев показывает тенденцию изменения текущей ликвидности в недалёком будущем. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Так как второе неравенство соответствует условию абсолютной ликвидности баланса (А2 > П2), то при погашении краткосрочной дебиторской задолженности, предприятие сможет погасит свои краткосрочные обязательства.

Сопоставляя группы А3 и П3, А4 и П4 можно сказать, что условие абсолютно ликвидного баланса на предприятии в течение всего анализируемого периода соблюдается.

Исходя из приведенных расчетов и данных таблицы 4, можно охарактеризовать ликвидность баланса недостаточную.

Более детальным является анализ платежеспособности и ликвидности при помощи финансовых коэффициентов. Результаты расчетов представлены в таблице 5.

Данные таблицы 5 дают возможность сделать следующие выводы. Коэффициент текущей ликвидности измеряет общую ликвидность и показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами, то есть, сколько денежных единиц текущих активов приходится на 1 денежную единицу текущих обязательств. Необходимое значение коэффициента текущей ликвидности для предприятий торговли 1. В течение всего анализируемого периода данный коэффициент принимает значения выше допустимого, то есть это значение свидетельствует о достаточной общей обеспеченности предприятия текущими активами.

Таблица 5

Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Разгуляев и сыновья»

за 2005 – 2007 гг.

Показатели	На конец 2005 года	На конец 2006 года	Изменение (+,-)	На конец 2007 года	Изменение (+,-)
Коэффициент текущей ликвидности (А1 + А2 + А3) : (П1 + П2)	1,25	1,39	+0,14	1,62	+0,23
Коэффициент быстрой ликвидности (А1 + А2) : (П1 + П2)	0,65	0,88	+0,23	0,96	+0,08
Коэффициент абсолютной ликвидности (А1) : (П1 + П2)	0,023	0,045	+0,022	0,013	-0,032
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (П4 - А4) : (А1 + А2 + А3)	0,2	0,28	+0,08	0,38	+0,1

Коэффициент быстрой ликвидности и показывает, какая часть текущих активов за минусом запасов и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, покрывается текущими обязательствами. Этот показатель рекомендуется в пределах от 0,8 до 1. Расчет данного коэффициента показывает, что на данный момент ООО «Разгуляев и сыновья» в состоянии погасить имеющимися средствами возникшее внезапно обязательство, так как данный коэффициент в 2007 году составил 0,96.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Величина его должна быть не ниже 0,2, но видно, что в течение 2005 – 2007 гг. ниже допустимого значения. Это свидетельствует о неспособности организации оплатить немедленно текущие счета за счет собственных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает, на сколько собственные средства предприятия обеспечивают формирование текущих активов. В течение трех лет наблюдается небольшое снижение доли собственных средств. Данный факт объясняется ростом собственных оборотных средств в структуре баланса.

Ликвидность баланса предприятия тесно связана с его платёжеспособностью, под которой понимают способность в должный срок и в полной мере отвечать по своим обязательствам.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом (А) рассчитаем общий показатель ликвидности:

Произведем расчет общего показателя ликвидности для ООО «Разгуляев и сыновья»:

Общий показатель ликвидности баланса отражает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств. На конец 2007 года данный коэффициент принимает значение 0,68, что ниже нормативного значении (1). Это значит, что предприятие не имеет возможность во время погасить свои обязательства. Все это является отрицательной тенденцией и говорит о снижении финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «Разгуляев и сыновья».

Прогноз изменения платежеспособности предприятия можно строить с помощью коэффициентов восстановления и утраты платежеспособности.

Коэффициенты восстановления и утраты платежеспособности характеризует наличие реальной возможности у предприятия восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода. Коэффициент восстановления платежеспособности рассчитывается, если коэффициент текущей ликвидности ниже нормативного значения, но имеет тенденцию к повышению в течение года. Коэффициент утраты платежеспособности рассчитывается, если коэффициент текущей ликвидности ниже нормативного значения.

У ООО «Разгуляев и сыновья» коэффициент текущей ликвидности выше нормативного значения, поэтому основания для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным нет.

Расчет показателей оценки платежеспособности прямо характеризует его устойчивость, но появляется необходимость более углубленного анализа финансовой устойчивости. Проанализируем финансовую устойчивость предприятия с помощью абсолютных показателей.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников. Рассчитанные показатели приведены в таблице 6.

Таблица 6

Определение типа финансового состояния ООО «Разгуляев и сыновья»

(тыс. руб.)

Показатели	На конец 2005 года	На конец 2006 года	На конец 2007 года
Общая величина запасов и затрат (33) (стр. 210 + стр. 220)	2840	2076	2327
Наличие собственных оборотных средств (СОС) (стр. 490 - стр. 190 - стр. 590)	1193	1589	2185
Функционирующий капитал (КФ) (стр. 490 + стр. 590 - стр. 190)	1197	1595	2189
Общая величина источников (ВИ) (стр. 490 + стр. 590 + стр. 610 - стр. 190)	1197	1595	2189

Трём показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования.

Таблица 7

Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками формирования (тыс. руб.)

Показатели	На конец 2005 года	На конец 2006 года	На конец 2007 года
1.Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Фс = СОС - ЗЗ)	-1647	-487	-142
2.Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заёмных источников ( Фт = КФ - 33)	-1643	-481	-138
3.Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников (Фо = ВИ - ЗЗ)	-1643	-481	-138

Таким образом, исследования показали, что ООО «Разгуляев и сыновья» испытывает проблемы с источниками обеспеченности запасов в течение 2005 – 2007г.

С одной стороны, внешние кредитные источники нужны предприятию, в настоящее время трудно представить себе предприятие, функционирующее только на собственных средствах. Однако, с позиций финансов, долгосрочные кредиты более выгодны, т.к. расширяют возможности предприятия и не ограничивают (практически не ограничивают) предприятия временным фактором, таким образом, позволяют завиться.

Но в современных российских условиях, в условиях несовершенства кредитной системы, банки и кредиторы не заинтересованы представлять долгосрочные кредиты, во многом из-за того, существует явная нестабильность экономики России, сложно предсказуемая политика регулирования экономики государством, инфляция и др.

С помощью показателей, представленных в таблицах 6 и 7 определяется трёхкомпонентный показатель типа финансовой ситуации. Возможно выделение 4-х типов финансовых ситуаций, а именно:

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния: Фс і0; Фт і0; Фо і0; т.е. S= {1,1,1};

2..Нормальная устойчивость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность: Фс< 0; Фті0; Фоі0; т.е. S={0,1,1};

3. Неустойчивое финансовое состояние: Фс<0; Фт<0;Фоі0;т.е. S={0,0,1};

4. Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие на грани банкротства: Фс<0; Фт<0; Фо<0; т.е. S={0,0,0}.

В течение анализируемого периода наблюдается кризисное финансовое состояние, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности.

Исходя из метода оценки финансовой устойчивости по абсолютным показателям, ООО «Разгуляев и сыновья» имеет неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором всё же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

Предприятию следует изменить свою политику формирования источников, но положение на рынке, не столь критическое, как показал анализ.

В течение всего анализируемого периода ООО «Разгуляев и сыновья» имеет абсолютную устойчивость финансового состояния.

Финансовое состояние ООО «Разгуляев и сыновья» исследуем с помощью показателей финансовой устойчивости, которая характеризует ее финансовое положение с позиции достаточности и эффективности использования собственного капитала.

Таблица 8

Показатели финансовой устойчивости ООО «Разгуляев и сыновья» в 2005 - 2007 гг.

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Изменение +;-
				2006 г. от 2005г.	2007г. от 2006 г.
Коэффициент финансовой независимости (СК / А)	0,189	0,246	0,335	+0,057	+0,089
Коэффициент финансовой устойчивости (СК + ДО / А)	0,19	0,247	0,336	+0,057	+0,089
Коэффициент финансового рычага (ЗК / СК)	4,275	3,058	1,982	-1,217	-1,076
Коэффициент финансирования (ЗК / А)	0,81	0,753	0,665	-0,057	-0,088
Коэффициент инвестирования (СК / ВА)	13,327	27,292	50,724	+13,965	+23,432
Коэффициент маневренности собственного капитала (СК/ ЗК)	0,234	0,327	0,504	+0,093	+0,177
Коэффициент постоянного актива (ВА / СК)	0,075	0,037	0,019	-0,038	-0,018
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собствен-ными средствами (СК - ВА /ОА)	0,178	0,239	0,331	+0,061	+0,092

Динамика показателей оценки финансовой независимости организации за отчетный год показывает, что коэффициент автономии, который характеризует структуру пассивов, вырос и в 2007 году составил 0,335, НЕ достиг нормального значения ≥ 0,5.

Рост коэффициента финансовой устойчивости означает, что в 2007 году всего 33,6 % активов баланса сформирована за счет устойчивых источников.

Коэффициент финансового рычага считается одним из индикаторов финансовой устойчивости. Чем выше его значение, тем выше риск вложения капитала в ООО «Разгуляев и сыновья». Данные таблицы показывают снижение риска вложения капитала, т. е. финансовая зависимость организации от внешних инвесторов снизилась.

Снижение коэффициента финансирования означает росте заемных средств предприятия, что является отрицательным моментом. Коэффициент инвестирования в 2007 году повысился и составил 50,724 хотя его оптимальное значение 0,5-0,7. Оптимальным считается, если собственные средства покрывают весь основной капитал и часть оборотных средств. Предприятие будет жизнеспособным, если оно вовремя возвращает все заемные средства.

Рост значения коэффициента маневренности в отчетном году положительно характеризует финансовое состояние организации. Предприятие обеспечивает запасы и затраты собственными источниками финансирования всего на 50,4 %.

Коэффициент постоянного актива показывает долю реальных активов в общей сумме собственного капитала, оптимальное значение 0,5 – 0,8. В данной организации коэффициент постоянного актива в 2005 году был равен 0,075, а в 2007 году – 0,019, то есть принимает значение ниже допустимого, а значит внеоборотные активы организации не соответствуют собственному капиталу.

Важным показателем, который характеризует финансовую устойчивость, является обеспеченность оборотных средств собственными источниками финансирования. Она устанавливается сравнением суммы собственного оборотного капитала с общей суммой оборотных активов. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами при норме не менее 0,1 принимал значение выше допустимого, что является положительным моментом и свидетельствует о финансовой независимости ООО «Разгуляев и сыновья» от внешних кредитных источников и устойчивости его положения.

В общем, можно сделать вывод, что предприятие не располагает собственным капиталом и зависит от заемных источников формирования средств. Предприятию следует изменить свою политику формирования источников, но положение на рынке, не столь критическое.

Одним из направлений анализа финансового состояния является оценка деловой активности предприятия. Деловая активность проявляется в динамичности развития предприятия, достижения им поставленных целей, что отражает абсолютные стоимостные и относительные показатели. Рассчитаем данные коэффициенты для ООО «Разгуляев и сыновья», представим их в таблице 9 и проследим изменение.

Таблица 9

Анализ показателей деловой активности ООО «Разгуляев и сыновья»

за 2005 – 2007 гг.

Показатели	На конец 2005 года	На конец 2006 года	Изме-нение, (+,-)	На конец 2007 года	Изме-нение, (+,-)
1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала, (стр. 010 (ф.2) / стр. 300 (ф. 1)), обор.	4,9	4,8	-0,1	4,8	-
2. Оборачиваемость капитала, (360 / (1)), дн.	73	75	+2	75	-
3. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, (стр. 010 (ф.2) / стр. 240 (ф. 1)),обор.	11,2	8,7	-2,5	8,2	-0,5
4. Оборачиваемость дебиторской задолженности, (360 / (3), дни	32	41	+9	44	+3
5. Коэффициент оборачиваемости запасов, (стр. 010 (ф.2) / стр. 210 (ф. 1)), обор.	10,6	11,7	+1,1	12,7	+1,0
6. Оборачиваемость запасов, (360 / (5), дни	34	31	-3	28	-3
7. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, (стр. 010 (ф.2) / стр. 620 (ф. 1)), обор.	6,2	6,4	+0,2	7,3	+0,9
8. Оборачиваемость кредиторской задолженности, (360 / (7), дни	58	56	-2	49	-7
9. Продолжительность операционного цикла (4) + (6), дни	66	72	+6	72	-
10. Продолжительность финансового цикла (8) + (9), дни	124	128	+4	121	-7
11. Коэффициент погашения дебиторской задолженности (стр. 240 (ф.1) / стр. 010 (ф.2))	0,09	0,11	+0,02	0,12	+0,01
12. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, (стр. 010 (ф.2) / стр. 490 (ф. 1)), обор.	26,3	19,4	-6,9	14,5	-4,9
13. Оборачиваемость собственного капитала, (360 / (12), дни	14	18	+4	25	+7

Коэффициент общей оборачиваемости капитала отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период) всего капитала ООО «Разгуляев и сыновья». Из расчета видно, что в 2007 году по сравнению с 2005 годом коэффициент снизился, т.е. произошло замедление кругооборота средств предприятия.

За отчетный период наблюдается рост срока оборачиваемости дебиторской и снижение срока оборачиваемости кредиторской задолженности, что говорит о (росте) снижении периода, в течение которой погашается задолженность как организации, так и самой организацией.

Показатели оборачиваемости имеет большое значение для оценки финансового положения предприятия, т.к. скорость оборота средств, т.е. скорость превращения их в денежную форму, оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. Происходит замедление оборачиваемости основного и собственного капитала, что является отрицательным фактом. Кроме того, снижение скорости оборота средств отражает уменьшение торгово – технического потенциала организации. Рост продолжительности операционного и финансового циклов с позиции финансового менеджмента оценивается отрицательно.

Коэффициент погашения дебиторской задолженности показывает, что оборачиваемость дебиторской задолженности выросла в 2007 году по сравнению с 2006 годом с 0,09 оборотов до 0,12 оборотов, то есть в 2007 году погашение дебиторской задолженности происходило медленнее.

В целом же можно сказать, что снижение одного из главных показателей – выручки – в целом свидетельствует о неблагоприятном состоянии ООО «Разгуляев и сыновья». По большинству показателей можно оценить снижение деловой активности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность деятельности организации по всем направлениям его деятельности. Они составляют основу экономического развития организации и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Исходные данные для анализа финансовых результатов за 2005 – 2007 гг. отражены в форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках», т.к. именно в ней содержатся все необходимые для анализа показатели.

Таблица 10

Показатели финансового результата ООО «Разгуляев и сыновья» за 2005 – 2007 гг.

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Отклонение 2007 г. от 2005 г.
				тыс. руб.	%
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, тыс. руб.	28369	28129	27945	-424	98,5
2. Себестоимость реализации товаров, тыс. руб.	24571	24038	23005	-1566	93,6
3. Валовая прибыль, тыс. руб.	3798	4091	4940	+1142	130,1
4. Коммерческие расходы, тыс. руб.	3377	3664	4227	+850	125,2
5. Прибыль (убыток) от продажи, тыс. руб.	421	427	713	+292	169,4
6. Прочие доходы, тыс. руб.	-	-	-	-	-
7. Прочие расходы, тыс. руб.	15	16	86	+71	573,3
8. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	406	411	627	+221	154,4
9. Налог на прибыль, тыс. руб.	44	40	36	-8	81,8
10. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	362	371	591	+229	163,3

Как показывают данные таблицы 10, за анализируемый период выручка от продажи товаров снизилась в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 424 тыс. руб. или на 1,5 %. Вместе с выручкой наблюдается снижение себестоимости проданных товаров в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 1566 тыс. руб. или на 6,4 %. Не смотря снижение выручки от продажи товаров, прибыль от продажи в течение анализируемого периода имеет тенденцию роста в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 292 тыс. руб. или на 69,4 %. Видно, что в 2007 году темп роста прибыли опережает темп роста себестоимости проданных товаров и говорит об эффективности торговой деятельности.

Возросли коммерческие расходы – это расходы, связанные с издержками торговли и расходы по сбыту товаров. В 2007 году по сравнению с 2007 годом они выросли на 850 тыс. руб. или на 25,2 %.

У организации отсутствуют прочие доходы, а прочие расходы составили в 2007 году 86 тыс. руб. против 15 тыс. руб. в 2005 году.

Не смотря на рост расходов, прибыль до налогообложения по сравнению с 2005 годом выросла в 2007 году на 221 тыс. руб. и составила 627 тыс. руб. Налог на прибыль за 2007 году составил 362 тыс. руб. (за 2005 году - 44 тыс. руб., в 2006 году – 40 тыс. руб.).

За 2007 года организацией получено чистой прибыли на сумму 591 тыс. руб., что на 229 тыс. руб. больше, чем за аналогичный период 2005 года. Темп роста составил 163,3 %. Видно, что ООО «Разгуляев и сыновья» является перспективным и изыскивает пути повышения финансовых результатов деятельности.

Проведем структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечных финансовых результатов деятельности (таблица 11).

Анализ данных таблицы 4.9 показал, что положение ООО «Разгуляев и сыновья» благополучное положение основных показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности.

Положительная выражается в улучшении финансовых результатов почти по всем позициям: увеличился удельный вес валовой прибыли на 3,2 и прибыли от продаж – на 1,03 пункта, прибыли до налогообложения – на 0,78 пункта, чистой прибыли – на 0,79 пункта. Кроме того, снизилась себестоимость на 3,2 пункта, расходы по налогу на прибыль – на 0,79 пункта.

Таблица 11

Структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечных финансовых результатов деятельности ООО «Разгуляев и сыновья»

Показатель	Структура элементов формирования чистой прибыли в выручке от продаж, %			Изменение структуры, %
				2006 г. от 2005 г.	2007 г. от 2006 г.
	2005 г.	2006 г.	2007 г.
1. Выручка от продаж	100	100	100	-	-
2. Себестоимость проданных товаров	86,6	85,5	82,3	-1,1	-3,2
3. Валовая прибыль	13,4	14,5	17,7	+1,1	+3,2
4. Прибыль от продаж	1,48	1,52	2,55	+0,04	+1,03
5. Прочие доходы	-	-	-	-	-
6. Прочие расходы	0,05	0,06	0,31	+0,01	+0,25
7. Прибыль до налогообложения	1,43	1,46	2,24	+0,03	+0,78
8. Налог на прибыль	0,15	0,14	0,13	-0,01	-0,01
9. Чистая прибыль (убыток)	1,28	1,32	2,11	+0,04	+0,79

Далее проведем анализ расходов по обычным видам деятельности (коммерческих расходов) по данным ф. № 5 «Приложение к балансу» за 2005 – 2007 гг. На основании данной формы нужно оценить состав, структуру и динамику расходов по обычным видам деятельности. Данные представлены в таблице 12.

Таблица 12

Состав, структура и динамика расходов по обычным видам деятельности ООО «Разгуляев и сыновья» за 2005 – 2007 гг.

Показатель	Состав расходов, тыс. руб.				Структура расходов, %
	2005 год	2006 год	2007 год	Изме-нение (+,-)	2005 год	2006 год	2007 год	Изме-нение (+,-)
1. Материальные затраты	-	-	-	-	-	-	-	-
2. Расходы на оплату труда с отчислениями	504	680	1195	+691	14,9	18,6	28,3	+13,4
3. Амортизация	26	26	24	-2	0,8	0,7	0,5	-0,3
4. Прочие расходы	2839	2958	3008	+169	84,3	80,7	71,2	-13,1
5. Итого по элементам затрат	3369	100	100	+858	100	100	100	-
6. Выручка от продаж	28369	28129	27945	-424	х	х	х	х
7. Расходы на 1 руб. выручки от продаж, коэф.	0,12	0,13	0,15	+0,03	х	х	х	х
8. Прибыль от продаж	421	427	713	+292	х	х	х	х
9. Рентабельность расходов, %	12,5	11,6	16,8	+4,3	х	х	х	х

Данные таблицы показывают, что за анализируемый период существенно выросли затраты на оплату труда и как следствие отчисления на социальные нужды, это говорит о том, что выросла как численность работников, так и заработная плата. Снижение амортизации на 2 тыс. руб. говорит о сокращении основных средств. Кроме того, возросли прочие расходы. Так как ООО «Разгуляев и сыновья» - предприятие оптовой торговли, то материальные затраты не имеют место.

В структуре элементов затрат основное место занимают прочие затраты (в 2007 году – 71,2 %), но их сокращение в течение 3-х лет произошло на 13,1 %. Изменение прочих затраты вызван изменением их структуры: сокращением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость. Второе место занимают расходы на оплату труда с отчислениями (в 2007 году – 28,3 %), произошел рост их структуры на 13,4 %.

Что касается расходов на 1 руб. выручки, то они увеличились незначительно с 0,12 руб. в 2006 году до 0,15 руб. в 2007 году. Рост произошел в основном за счет увеличения заработной платы.

Рентабельность расходов показывает, сколько организация имеет прибыли с каждого рубля, израсходованного на обычные виды деятельности. Получили, что в 2007 году ООО «Разгуляев и сыновья» имеет 0,16 руб. прибыли с каждого рубля расходов, что на 0,043 руб. больше, чем в 2005 году.

В целом, анализ показал неплохое положение дел в организации.

Проведем расчет показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов за 2006 – 2007 г.(табл. 13)

Таблица 13

Исходные данные для расчета показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов за 2006 – 2007 г.

Показатель	Код строк ф. №2	2006 год	2007 год	Измене-ние (+,- )
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС и других обязательных платежей), тыс. руб.	010	28129	27945	-184
2. Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	020	24038	23005	-1033
3. Валовая прибыль, тыс. руб.	029	4091	4940	+849
4. Доля маржинального дохода в выручке от продаж (3п:1п), коэфф.		0,145	0,177	+0,032
5. Постоянные и условно постоянные затраты, тыс. руб.	030 + 040	3664	4227	+563
6. «Критическая точка» объема продаж (5п:4п ), тыс. руб.		25269	23881	-1388
7. Запас финансовой прочности (1п-6п), тыс. руб.		2860	4064	+1204
8. То же, % к объему продаж (7п:1п), %		10,2	14,5	+4,3
9. Прибыль от продаж, тыс. руб.	050	427	713	+286

Данные таблицы 13 свидетельствую о том, что валовая прибыль (маржинальный доход) в 2006 году по сравнению с 2005 годом возросла на 849 тыс. руб., а выручка от продаж снизилась на 184 тыс. руб.. Критическая точка объема продаж в 2005 году составила – 25269 тыс. руб., а в 2006 году – 23881 тыс. руб., т. е. снизилась. Из таблицы видно, что фактическая выручка была выше критического объема продаж. Запас финансовой прочности в процентах к объему продаж соответственно составил в 2005 г. – 10,2 % и в 2006 г. – 14,5 %, т. е. увеличился на 4,3 %.

Сложившийся в 2006 году запас финансовой прочности говорит о том, что в случае непредвиденных хозяйственных затруднений и ухудшение коньюнктуры рынка, предприятие сможет удержаться и не оказаться в затруднительном положении.

Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предприятия, так и формирование доходов государства.

Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

В процессе формирования политики распределения прибыли предприятия ООО «Разгуляев и сыновья» обеспечивается ее использование по следующим основным направлениям (рис 1.3).

Прибыль до налогообложения

Бюджет

Предприятие

Собственники

Рис. 1.3. Направления распределения прибыли

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только источником финансирования производственного, социального развития и материального поощрения, но и используется для уплаты различных штрафов и санкции. В случаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником которых является чистая прибыль. Произведем анализ распределения и использования чистой прибыли ООО «Разгуляев и сыновья» в 2005 – 2006 гг. (табл. 14).

Таблица 14

Анализ использования чистой прибыли ООО «Разгуляев и сыновья»

в 2006 – 2007 гг.

Направления расходования чистой прибыли	2006 год		2007 год
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Чистая прибыль	371	100	591	100

Прибыль, полученная за 2007 год в размере 591 тыс. руб. превысила аналогичный показатель 2006 года вы

Можно сказать, что рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, решения проблем социального и материального поощрения персонала.

Анализ и оценка показателей рентабельности деятельности ООО «Разгуляев и сыновья»

Рентабельность - показатель, позволяющий судить об эффективности работы ООО «Разгуляев и сыновья» в целом, доходности различных направлений деятельности (производственная, предпринимательская, инвестиционная), окупаемости затрат и т.д. В таблице 3 представлены показатели, используемые для расчета рентабельности, а в таблице 4 представлены расчет и анализ рентабельности деятельности ООО «Разгуляев и сыновья» за 2005 - 2007 г.г.

Таблица 15

Показатели, используемые для расчета рентабельности ООО «Разгуляев и сыновья» за 2005 - 2007 г.г.

Наименование показателя	Усл. обозначение	Значение показателей
		2005 г.	2006 г.	2007 г.
Выручка без НДС	В	28369	28129	27945
Прибыль от продаж	Ппр	421	427	713
Прибыль до налогообложения	П до н. обл.	406	411	627
Чистая прибыль	ЧП	362	371	591
Среднегодовая стоимость основных средств	ОС	81	53	38
Среднегодовая стоимость оборотных средств	Об. С	5613	5817	5710,5
Коммерческие расходы	КР	3377	3664	4227
Уставный капитал	УК	1000	1000	1000
Заемный капитал	ЗК	4614,5	4423,5	3821
Средняя дебиторская зад-ть	ДЗ	2531	3211	3392,5
Средняя кредиторская зад-ть	КЗ	4612,5	4421	3818,5

На основании приведенных данных произведем расчет показателей рентабельности деятельности ООО «Разгуляев и сыновья» за 2005 - 2007 г.г.

Таблица 16

Расчет и анализ рентабельности ООО «Разгуляев и сыновья» за 2005-2007г.г.

Показатели рентабельности	Ед. изм	Расчет	2005 год	2006год	2007 год	Отклонение 2006 г. от 2005 г.	Отклонение 2007 г. от 2006 г.
1.Рентабельность основной деятельности	%	R = (Ппр / В)*100	1,48	1,52	2,55	+0,04	+1,03
2.Рентабельность операционной деятельности	%	R=(Пдо н.обл./В)* 100	1,43	1,46	2,24	+0,03	+0,78
3. Рентабельность конечной деятельности	%	R = (ЧП / В) *100	1,27	1,32	2,11	+0,05	+0,79
4. Коэффициент использования основных средств	-	R= Пдо н. обл. / ОС	5,01	7,75	16,5	+2,74	+8,75
5. Коэффициент использования оборотных средств	-	R= Пдо нал. обл. / Об. С	0,071	0,07	0,109	-0,001	+0,039
6. Рентабельность имущества	%	R = (Пдо нал. обл./ / (ОС+Об.С)) *100	0,071	0,07	0,109	+0,001	+0,039
7. Рентабельность расходов	%	R= (Ппр/ КР)*100	12,5	11,6	16,8	-0,9	+5,2
8. Коэффициент инвестиций собственного капитала	-	R= Пр до н / обл УК	40,6	41,1	62,7	+0,5	+21,6
9. Коэффициент инвестиций авансированного капитала	-	R = Пр до н / обл./ / (УК + ЗК)	0,072	0,076	0,13	+0,004	+0,054
10. Время погашения дебиторской задолженности	дни	(ДЗ / В) * 365 дн.	32,6	41,7	44,3	+9,1	+2,6
11. Время погашения кредиторской задолженности	дни	(КЗ/ В) * 365 дн	59,3	57,4	49,9	-1,9	-7,5

Анализ рентабельности ООО «Разгуляев и сыновья» за 2005 - 2007 г.г. за анализируемый период дал следующие результаты. Рентабельность основной деятельности в 2006 г. выросла на 0,04 % по сравнению с 2005 г., в 2007 г. по сравнению с 2006 г. - на 0,79 % и составила 2,55 %. Рост рентабельности основной деятельности оценивается положительно, поскольку характеризует основную деятельность предприятия.

Рентабельность конечной деятельности в 2006 г. выросла на 0,05 % по сравнению с 2005 годом, а в 2006 году по сравнению с 2007 годом – на 0,78 %, что так же оценивается положительно и свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия.

В течение трех лет наблюдается рост коэффициента эффективности использования основных средств, это говорит о том, что предприятие эффективно использует имеющиеся основные средства

Коэффициент эффективности использования оборотных средств в 2006 году снизился на 0,001, а в 2007 году вырос на 0,039, что оценивается положительно, так как говорит о ускорении оборачиваемости оборотных средств.

Общая рентабельность имущества в 2006 г. снизилась на 0,001 % и составила 0,07 % против 0,071 % в 2005 г, а в 2007 г. выросла на 0,039 %. Данный рост объясняется в большей степени ростом эффективности использования как основных средств, так и оборотных. Данный факт оценивается положительно, так как говорит об эффективности использования имущества.

Коэффициент инвестиций собственного капитала превышает коэффициент инвестиций авансированного капитала, что оценивается положительно, так как данные коэффициенты показывают эффективность использования капиталов собственного и авансированного. В 2007 г. коэффициент инвестиций собственного капитала равен 62,7, но по сравнению с 2006 г. он вырос на 21,6 %. Это говорит об эффективности использования собственного капитала.

Время погашения дебиторской задолженности в 2006 году возросло по сравнению с 2007 годом на 9,1 дней. Этот факт оценивается отрицательно, так как говорит о несвоевременных расчетах покупателей с предприятием. Время погашения кредиторской задолженности в 2006 году уменьшилось на 1,9 дней, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 7,5 дней и составило 49,9 дней. Данный показатель характеризует задолженность перед поставщиками и говорит о том, что у предприятия имеются собственные средства для покупки товаров.

В целом рентабельность деятельности для предприятия ООО «Разгуляев и сыновья» в 2005 – 2007 гг. достаточно высока.

Но все же для ООО «Разгуляев и сыновья» рекомендуется более детально управлять финансами фирмы, в т.ч. – систематически осуществлять финансовое планирование, наблюдение за формированием финансовых результатов, за движением денежных потоков, за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности. Вокруг предприятия необходимо создавать финансовую инфраструктуру.

Причинами ухудшения финансового положения предприятия в исследуемом периоде послужили как внутренние, так и внешние факторы.

Внутренние факторы:

- снижение эффективности использования ресурсов предприятия, и как результат высокий уровень себестоимости, убытки;

- клиентура предприятия, которая платит с опозданием или не платит вовсе по причине банкротства, что вынуждает предприятие залезать в долги;

- отсутствие сбыта из-за низкого уровня организации маркетинговой деятельности по изучению рынков сбыта продукции, формированию портфеля заказов, повышению качества и конкурентоспособности товаров, выработке ценовой политики.

Всесторонне учитывая финансовые возможности предприятия, объективно рассматривая характер внутренних и внешних факторов, финансовая стратегия обеспечивает соответствие финансово-экономических возможностей предприятия условиям, сложившимся на рынке продукции.

Задачи финансовой стратегии:

- разработка условий подготовки возможных вариантов формирования финансовых ресурсов предприятия и действий финансового руководства в случае неустойчивого или кризисного финансового состояния предприятия;

- определение финансовых взаимоотношений с поставщиками и покупателями, бюджетами всех уровней, банками и другими финансовыми институтами;

- выявление резервов и мобилизация ресурсов предприятия для наиболее рационального использования производственных мощностей, основных фондов и оборотных средств;

- обеспечение предприятия финансовыми ресурсами, необходимыми для производственно-хозяйственной деятельности;

- обеспечение эффективного вложения временно свободных денежных средств предприятия с целью получения максимальной прибыли;

- определение способов проведения успешной финансовой стратегии и стратегического использования финансовых возможностей, всесторонней подготовки кадров предприятия к работе в рыночных условиях хозяйствования, их организационной структуры и технического оснащения.

Выбор стратегии для улучшения финансовых результатов деятельности предприятия и эффективность мер по внедрению рыночных механизмов зависит от системы управления финансами на предприятии.

Общеизвестно, что компании должны быть в состоянии давать оценку своей управленческой деятельности. На величину финансового результата влияет ряд факторов, которые мы рассмотрели выше. Однако не менее важное влияние оказывает система руководства и управления. Работа менеджера - производственный труд, характерный для условий комбинирования высокотехнологичного производства с высоким уровнем специализации работников, обеспечивающих связь и единство всего производственного процесса. Управление филиала ООО «Разгуляев и сыновья» осуществляет довольно слаженный коллектив высококвалифицированных специалистов. На предприятии действует эффективная в условиях рынка система управления: довольно быстрая реакция на изменения; наличие четких целей, стратегии и системы управления развитием; эффективное использование имеющихся ресурсов. Переход на условия рыночной экономики привел к значительному увеличению объема финансовой работы на предприятии, в связи, с чем была создана финансовая служба, целью которой является обеспечение финансовой устойчивости предприятия, создания условий для получения прибыли и стабильного экономического роста. Созданный на предприятии финансово-экономический отдел занимается оперативной работой, а также ведет контрольно-аналитическую работу.

Системой управления финансами на предприятии используются методы принятия выгодных финансовых решений, однако не всегда разрабатывается финансово-экономическая стратегия, отсутствует система планирования и управления корпоративными финансовыми потоками и инвестициями.

Поэтому в фазе диагностики основной целью должна являться предварительная оценка и выделение наиболее важных направлений для дополнительной более тщательной проработки. Наиболее приоритетными должны быть мероприятия по повышению эффективности работы предприятия: создание системы стратегического управления, создание системы управления изменениями, создание более эффективной системы маркетинга, способствующей увеличению на этой основе объема продаж, изменение ассортиментной, ценовой и сбытовой политики. В области рыночной политики предприятию необходимо перейти на более агрессивный маркетинг в части высокорентабельной продукции, осуществлению более гибкой ценовой политики.

КАЛЕНДАРНО-ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН

№ п.п.	Направления работы	Этапы выполняемой работы	Сроки выполнения работы
			Пла-ниру-емый	Фак-тичес-кий
1	2	3	4	5
1.	Ознакомление с видами финансово – хозяйственной деятельности организации	1.1. Краткая экономическая характеристика 1.2. Изучение учредительных документов	01.10. 02.10.-03.10	01.10. 02.10.-03.10
2.	Анализ организационно – функциональной структуры	2.1. Определение типа организа-ционной структуры и установле-ние ее соответствия видам и масштабу осуществляемой деятельности 2.2. Изучение функциональных обязанностей служб, подразде-лений и обязанности ключевого персонала	04.10-06.10 07.10.-09.10	04.10-06.10 07.10.-09.10
3.	Анализ организационно – функциональной структуры бухгалтерии	3.1. Определение типа организа-ционной структуры бухгалтерии и установление ее соответствия видам, масштабу осуществляемой деятельности и объему учетной работы 3.2. Изучение функциональных обязанностей подразделений бух-галтерии и обязанности ключе-вого персонала 3.3. Изучение организации доку-ментооборота, форм и методов учета 3.4. Оценка эффективности организации бухгалтерского учета	10.10.- 11.10. 12.10.-14.10 15.10.- 18.10. 19.10.-22.10	10.10.- 11.10. 12.10.-14.10 15.10.- 18.10. 19.10.-22.10
4.	Экспертиза учетной политики	4.1. Анализ организационного, технического и методического аспектов учетной политики 4.2. Оценка соответствия учетной политики нормативно – правовым актам РФ в области учета и отчетности, установление ее соответствия видам, масштабу осуществляемой деятельности 4.3. Составление рекомендаций по совершенствованию учетной политики	23.10.-25.10. 26.10.-29.10. 30.10.-04.11	23.10.-25.10. 26.10.-29.10. 30.10.-04.11
5.	Исследование полноты отражения информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности	5.1. Анализ состава и структуры бухгалтерской (финансовой) отчетности 5.2. Исследование полноты и пра-вильности заполнения обязатель-ных реквизитов бухгалтерской (финансовой) отчетности 5.3. Анализ взаимоувязки показа-телей баланса и приложений к нему	04.11.-06.11 06.11.-08.11. 09.11.-10.11	04.11.-06.11 06.11.-08.11. 09.11.-10.11
6.	Анализ финансового состояния	6.1.Анализ бухгалтерского баланса 6.2. Расчет и оценка показателей ликвидности 6.3. Расчет и оценка показателей рыночной устойчивости 6.4. Расчет и анализ показателей деловой активности 6.5. Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности, факторный анализ прибыли от реализации продукции и прибыли отчетного периода 6.6. Анализ показателей рентабельности 6.7. Анализ движения денежных потоков (прямым и косвенным методом)	11.11.-21.11	11.11.-21.11
7.	Анализ формирования чистой прибыли и оценка эффективности деятельности	7.1 Анализ формирования и использования чистой прибыли от всех видов деятельности 7.2 Анализ и оценка показателей рентабельности деятельности организации	22.11.-30.11	22.11.-30.11

Дневник

прохождения производственной (преддипломной) практики

Дата выполнения	Описание выполненных работ	Результаты выполненных работ	Время, затраченное на выполнение работ		Подпись
			Планируемое	Фактическое
01.10. 02.10.-03.10	Изучить экономическую характеристику Изучить учредительные документы	Изучила	01.10. 02.10.-03.10	01.10. 02.10.-03.10
04.10-06.10 07.10.-09.10	Определить тип организационной структуры и установить ее соответствие видам и масштабу осуществляемой деятельности Изучить функциональные обязанности служб, подразделений и обязанности ключевого персонала	Определила Изучила	04.10-06.10 07.10.-09.10	04.10-06.10 07.10.-09.10
10.10.- 11.10. 12.10.-14.10 15.10.- 18.10. 19.10.-22.10	Определить тип организационной структуры бухгалтерии и установление ее соответствия видам, масштабу осуществляемой деятельности и объему учетной работы Изучить функциональные обязанности подразделений бухгалтерии и обязанности ключевого персонала Изучить организацию документооборота, форм и методов учета Оценить эффективность организации бухгалтерского учета	Определила Изучила Изучила Оценила	10.10.- 11.10. 12.10.-14.10 15.10.- 18.10. 19.10.-22.10	10.10.- 11.10. 12.10.-14.10 15.10.- 18.10. 19.10.-22.10
23.10.-25.10. 26.10.-29.10. 30.10.-04.11	Проанализировать организационные, технические и методические аспекты учетной политики Оценить соответствия учетной политики нормативно – правовым актам РФ в области учета и отчетности, установление ее соответствия видам, масштабу осуществляемой деятельности Составить рекомендаций по совершенствованию учетной политики	Проанализировала Оценила Составила	23.10.-25.10. 26.10.-29.10. 30.10.-04.11	23.10.-25.10. 26.10.-29.10. 30.10.-04.11
04.11.-06.11 06.11.-08.11. 09.11.-10.11	Анализ состава и структуры бухгалтерской (финансовой) отчетности Исследование полноты и пр-вильности заполнения обязательных реквизитов бухгалтерской (финансовой) отчетности Анализ взаимоувязки показателей баланса и приложений к нему	Сделала анализ Исследовала полноту и правильность заполнения реквизитов Сделала анализ	04.11.-06.11 06.11.-08.11. 09.11.-10.11	04.11.-06.11 06.11.-08.11. 09.11.-10.11
11.11.-21.11	Анализ бухгалтерского баланса Расчет и оценка показателей ликвидности Расчет и оценка показателей рыночной устойчивости Расчет и анализ показателей деловой активности Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности, факторный анализ прибыли от реализации продукции и прибыли отчетного периода Анализ показателей рентабельности Анализ движения денежных потоков (прямым и косвенным методом)	Провела анализ баланса Рассчитала показатели ликвидности, рыночной устойчивости, деловой активности, финансовые результаты, показатели рентабельности. Провела факторный анализ. Провела анализ денежных потоков	11.11.-21.11	11.11.-21.11
22.11.-30.11	Анализ формирования и использования чистой прибыли от всех видов деятельности Анализ и оценка показателей рентабельности деятельности организации	Провела анализ, сделала оценку	22.11. - 30.11	22.11. - 30.11