В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Рассматривая проблемы аудита заработной платы и единого социального налога, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время в связи с введением в силу части II Налогового кодекса Российской Федерации все предприятия и организации обязаны уплачивать единый социальный налог в размере 35,6% с фонда оплаты труда, а также выплат по авторским договорам. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.

Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность аудита расчетов с подотчетными лицами.

1. Аудит расчетов по оплате труда

1.1 Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда

Цель аудита – установление соответствия применяемой в организации методики и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

Аудит расчетов по оплате труда может решать следующие задачи:

оценка соответствующей в организации системы расчетов с персоналом;

оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по единому социальному налогу.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

При аудите расчетов по оплате труда аудиторская организация должна руководствоваться Федеральным стандартом аудита №3 "Планирование аудита".

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации включает;

аудит оформления первичных документов;

аудит системы начислений заработной платы;

аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;

аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды и единый социальный налог.

Программа аудита расчетов по оплате труда содержит информацию об организаторе-заказчике, сроках проведения и состоит из следующих пунктов:

аудит оформления первичных документов;

аудит системы начислений заработной платы;

аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы;

аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.

При проведении аудита оплаты труда основными документами проверки являются:

приказы о приеме на работу;

коллективный договор;

табель использования времени; расчетно-платежные ведомости;

кассовые ордера; книга депонированной заработной платы;

личные карточки;

приказы руководителя и заявления работников на выплату пособий;

листки нетрудоспособности;

путевки на санаторно-курортное лечение;

сведения о полученных доходах работников;

журналы-ордера № 9,10,10/1,10а, 12;

ведомости № 12,13,13а, 15,18;

исполнительные листы; Главная книга;

договоры на обучение, акты о выполненных работах;

отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

Подготовка рабочей документации аудита.

Цель подготовки рабочих документов – это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Федеральным стандартом аудита № 2 "Документирование аудита" предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков её проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора.

Методы получения аудиторских доказательств.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

1.2 Планирование объема аудита

При составлении плана и программы аудита расчетов с персоналом аудитор должен обратить внимание на характер и специфику деятельности предприятия и соответствующие законодательные моменты регулирования начислений и удержаний. Основные направления законодательного регулирования расчетов с персоналом по оплате труда можно сгруппировать по следующим направлениям:

прием на работу;

увольнение сотрудников;

начисление и выплата заработной платы;

депонирование невыплаченной своевременно заработной платы;

предоставление отпуска;

оплата пособий по временной нетрудоспособности;

прочие вопросы по начислениям и выплатам, приравненным к заработной плате.

1.2.1 Начисление и выплата заработной платы

Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников (профсоюз). Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором (ст.144 ТК).

На сумму, начисленную в оплату труда, организация обязана начислить Единый социальный налог на основании п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК, а также произвести отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03. 2000г. №184).

Кроме того, общая сумма затрат на оплату труда включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 ФЗ от 15.12. 2001г. №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации).

1.2.2 Удержания из заработной платы

Заработная плата работникам организации считается объектом налогообложения налога на доходы физических лиц (НДФЛ) на основании п.1 ст. 209 НК.

Сумма НДФЛ, удержанная при выплате заработной платы, определяется по данным, содержащимся в расчетно-платежной ведомости либо в налоговых карточках по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма №1 – НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 01.11. 2000 №БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц").

В соответствии с п.6 ст.226 НК организация – налоговый агент обязана перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. В день получения наличных денежных средств в банке на выплату заработной платы сумма исчисленного НДФЛ удерживается из дохода работников, и у организации возникает задолженность перед бюджетом по уплате сумм НДФЛ.

Кроме удержаний НДФЛ возможны удержания по решениям суда (алименты), по инициативе администрации предприятия (возмещение ущерба, за брак, невозвращенные своевременно подотчетные суммы) и по инициативе работника (перечисления по его заявлениям). Аудитор проверяет наличие соответствующих распоряжений, постановлений, заявлений на все эти виды удержаний. Сумма данных удержаний из заработной платы работника может быть отражена в графе 16 (17, 18) Расчетно-платежной ведомости.

Согласно ст.137 ТК работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы сотрудника суммы, излишне выплаченной ему в результате счетной ошибки, не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при улови, если работник не оспаривает оснований и размеров удержаний. Размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику (ст.138 ТК).

Ограничение размера удержаний из заработной платы устанавливается ст.138 ТК, но не распространяется на удержания по инициативе работника по его распоряжению, не уменьшает налоговую базу по НДФЛ (п.1 ст.210 НК).

1.2.3 Аудит выплаты заработной платы

Согласно ст.136 ТК срок выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором, но не реже двух раз в месяц.

Выдача наличных денег из касс предприятий на выплату заработной платы производится платежным (расчетно-платежным) ведомостям (без составления расходного кассового ордера на каждого получателя) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходно-кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными (п.14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совет директоров Центрального банка РФ от 22.09. 1993г. №40 (далее – Порядок)).

В соответствии с п.7 Порядка предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать её, в частности, на оплату труда. При этом предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

По истечении установленных сроков оплаты труда кассир закрывает ведомость в порядке, указанном в п.18 Порядка. В конце платежной (расчетно-платежной) ведомости делается надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах (при наличии таковых), производится сверка их с общим итогом по платежной ведомости.

Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются бухгалтерией после их выдачи в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08. 1998г. №88) (п.21 Порядка).

В конце последнего дня выплаты заработной платы на основании Отчета кассира (второй экземпляр листа Кассовой книги (форма № КО-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08. 1998г. №88)) и приложенных к нему расходных кассовых документов в бухгалтерском учете отражается сумма выплаченной работникам заработной платы по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и Кредиту счета 50 "Касса" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению).

Сумма депонированной заработной платы отражается в учете по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

1.2.4 Предоставление отпуска

Аудитор должен проверить своевременность предоставления отпусков персоналу организации. В соответствии со ст.114, 115 ТК организация обязана ежегодно предоставлять работникам отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ст.125 ТК).

Сумма среднего заработка, сохраняемого работнику на время отпуска, рассчитывается исходя из средней заработной платы, для расчета которой ст.139 ТК установлен единый порядок. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат.

Сумма среднего заработка, сохраняемого работнику на время отпуска, относится к расходам на оплату труда, которые в соответствии с п.5, 8, 9 ПБУ 10/99 считаются расходами по обычным видам деятельности.

Сумма отпускных включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на основании п.1 ст.210 НК. Налогообложение производится по ставке 13% (ст.224 НК).

На сумму отпускных организация обязана начислить единый социальный налог на основании п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК, а также произвести отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме того, сумма отпускных включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Для целей исчисления налога на прибыль сумма отпускных учитывается в составе расходов на оплату труда, а сумма ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.7 ст.255, подпункт 1, 45 п.1 ст.264 НК).

1.2.5 Оплата пособий по временной нетрудоспособности

Аудитор, проверяя расчеты по оплате пособий по временной нетрудоспособности, получает подтверждения не только соблюдения норм законодательства, но и определенной социальной защищенности трудового коллектива. Так, полное отсутствие данного вида оплат может свидетельствовать о несогласном нежелании руководства аудируемого лица обременять себя дополнительными расчетами и о фактическом нарушении норм законодательства и социальной защиты.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности служит выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности.

Выплата работнику пособия по временной нетрудоспособности не признается объектом налогообложения по ЕСН и, следовательно, объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ за счет Фонда социального страхования РФ, не облагается страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В то же время сумма, выплачиваемая работнику за период временной нетрудоспособности, включается в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Удержание НДФЛ производится при фактической выплате работнику пособия и отражается записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с Кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

1.2.6 Увольнение сотрудников

Аудитор должен обратить внимание на законность увольнения работников предприятия и своевременность произведения расчетов с ними. При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст.140 ТК).

Увольняемый сотрудник должен быть ознакомлен с приказом об увольнении. При этом он своей собственноручной распиской подтверждает не только факт его увольнения, но и дату прекращения трудовых взаимоотношений. Дата ознакомления сотрудника должна быть не позднее последнего дня прекращения трудовых обязанностей, за исключением случаев увольнения по собственному желанию (в данном случае согласие работника подтверждено его личным заявлением).

В целях исчисления налога на прибыль начисления работникам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников организации, учитываются в составе расходов на оплату труда (п.9 ст.255 НК).

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Аудитор должен оценить случаи массового увольнения рабочего персонала или служащих аудируемого лица, так как это может оказать прямое влияние на невозможность продолжения предприятием осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, в особенности, если увольнения произошли без должной замены.

2. Аудит расчетов с подотчетными лицами

2.1 Цели и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами

Цель аудита – установление правильности и достоверности данных операций и определение влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.

Контроль расчетов с подотчетными лицами бухгалтером осуществляется на основании приказов по учетной политике организации, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников организации в командировки, а также журнала регистрации авансовых отчетов.

Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать опрос, его результаты могут создать определенное мнение у аудитора.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Проверка документов по расчетам с подотчетными лицами по форме осуществляется аудитором с использованием специальной карточки. При тестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить пять одинаковых нарушений, чтобы сделать вывод о значительном распространении данной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно опустить.

Для проверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает взаимоувязку данных аналитического и синтетического учета. Взаимоувязка аналитических и синтетических данных учета будет зависеть от формы ведения учета на предприятии.

При проверке авансовых отчетов необходимо обратить внимание на:

наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку с указанием цели командировки, страны пребывания и сроков командировки;

правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

наличие командировочного удостоверения с отметками в месте пребывания в командировке;

правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

наличие оправдательных документов;

полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

правильность возмещения затрат на представительские расходы;

правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках.

Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен сначала проверить:

кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами;

имеется ли в наличии нормативная база для работы бухгалтера;

кому подотчетен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе;

имеется ли утвержденный руководителем организации список подотчетных лиц.

Далее необходимо сверить остатки сумм по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в журнале-ордере № 7, Главной книге и балансе организации на первое число последнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхождений выявить их причины.

Основные нарушения в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

нарушение порядка выдачи подотчетных сумм;

нарушения при оформлении командировочных расходов;

нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов;

нарушение при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;

нарушение порядка учета представительских расходов;

нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

3. Практическое задание

Вы являетесь ответственным за аудит внутренних расчетных операций предприятия ООО Смеш-Инвест за 20001 год.

В 2001 году совершены хозяйственные операции:

1) Согласно приказу руководителя организации работник был направлен в служебную командировку с 1 по 11 апреля 2001 года (включительно) в другой город (на территории Российской Федерации). На командировочные расходы ему было выдано под отчет из кассы 10 000 руб., в том числе суточные в размере 1000 руб. (100 руб. х 10 дн).15 апреля 2001 года работник представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением следующих оправдательных документов:

командировочное удостоверение;

авиабилеты до пункта назначения и обратно на сумму 6720 руб., в том числе налог с продаж 320 руб., НДС;

квитанция сборов при авиа перелете на сумму 600 руб.;

служебная записка об утере документов, подтверждающих расходы работника по найму жилого помещения;

приказ руководителя организации о возмещении работнику расходов по найму жилого помещения в сумме 3000 руб. (300 руб. х 10 дн).

Авансовый отчет был утвержден 15 апреля 2001 года.

Таким образом, общая сумма возмещения командировочных расходов работника составила 11 320 руб. (1000 руб. + 600 руб. + 3000 руб.). Организация применяет для признания доходов и расходов "метод начисления".

9 августа 2001 года взяло у своего работника заем в сумме 30 000 руб. сроком на пять лет. Заем должен быть возвращен по окончании срока договора. Проценты выплачиваются ежемесячно по ставке 25% годовых. Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать начисление заработной платы и предоставление налоговых вычетов.

В июне 2001 года в цехе №1 ООО произошла авария. Чтобы устранить ее последствия, инженер Иванов В.А. несколько раз задерживался после окончания своей смены. В результате он отработал сверхурочно 5 дней по 3 часа. Всего в июне Иванов В.А. отработал 175 часов. Его месячная норма - 160 часов. Оклад инженера - 5000 руб.

За сверхурочную работу Иванову В.А. положено:

468 руб.75 коп. (5000 руб. / 160 ч х 10 ч х 1,5) - за первые два часа работы;

312 руб.50 коп. (5000 руб. / 160 ч х 5 ч х 2) - за последующие часы. Таким образом, заработная плата Иванова В.А. за июнь 2001 года равна 5781 руб.25 коп. (5000 + 468,75 + 312,5).

Предположим, что совокупный доход Иванова В.А. уже превысил 20 000 руб., поэтому он не имеет права на стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц. Кроме того, ООО не может использовать регрессивную шкалу ставок по ЕСН. Иванов В.А. родился в 1955 году.

4) В марте 2001 года собрание учредителей приняло решение направить всю нераспределенную прибыль 2000 года в сумме 100 000 руб. на выплату премий сотрудникам организации.

5) В организации работают 4 человека: Иванов 1956 года рождения, Петров 1949 года рождения, Семенов 1951 года рождения и Алексеев 1969 года рождения

Организация с января по март 2001 года имела право применять регрессивную шкалу ставки ЕСН, а с апреля 2001 года утратила это право.

Выплаты, произведенные организацией в пользу работников за январь - апрель 2001 года приведены в таблице 1.

Из них выплаты, которые подлежат обложению ЕСН в соответствии с п.1 ст.238 НК РФ, приведены в табл.2.

С мая 2001 года выплат не было.

Таблица 1

Выплаты работникам с января по апрель 2001 года (в руб.)

Работники Период	Иванов	Петров	Семенов	Алексеев	Итого
1	2	3	4	5	6
Январь	2500	2500	30000	3000	38000
С начала года (январь)	2500	2500	30000	3000	38000
Февраль	2500	2500	20000	3500	28500
С начала года (январь-февраль)	5000	5000	50000	6500	66500
Март	2500	2500	55000	3500	63 500
С начала года (январь-март)	7500	7500	105000	10000	130 000
Апрель -	1500	2500	5000	2000	11 000
Сначала года (январь-апрель)	9000	10000	110000	12000	141 000

Таблица 2

Выплаты, не подлежащие налогообложению согласно п.1 ст.238 НК РФ (в руб.)

Работники Период	Иванов	Петров	Семенов	Алексеев	Итого
1	2	3	4	5	6
Январь	-	-	-	-	-
С начала года (январь)	-	-	-	-	-
Февраль	-	-	-	500	500
С начала года (январь - февраль)	-	-	-	500	500
Март	-	-	-	500	500
С начала года (январь - март)	-	-	-	1000	1000
Апрель	-	1000	-	-	1000
Сначала года (январь - апрель)	-	1000	-	1000	2000

Таблица 3

Выплаты в пользу инвалида, освобождаемые от обложения ЕСН в соответствии с пп.1 п.1 ст.239 НК РФ (в руб.)

Работники Период	Иванов	Петров	Семенов	Алексеев	Итого	Справочно: выплаты в пользу Семенова, всего
1	2	3	4	5	6	7
Январь	-	-	30000	-	30000	30000
С начала года (январь)	-	-	30000	-	30000	30000
Февраль	-	-	20000	-	20000	20000
С начала года (январь - февраль)	-	-	50000	-	50000	50000
Март	-	-	50000	-	50000	55000
С начала года (январь - март)	-	-	100 000	-	100 000	105000
Апрель	-	-	0	-	0	5000
Сначала года (январь - апрель)	-	-	100 000	-	100 000	110000

Таблица 4

Налоговая база для исчисления ЕСН

(В руб.)

Работники Период	Иванов	Петров	Семенов	Алексеев	Итого
	2 (гр.2 табл.1-гр.2 табл.2 - гр.2 табл.3)	3 (гр.3 табл.1 - гр.3 табл.2 - гр.3 табл.3)	4 (гр.4 табл.1- гр.4 табл.2 - гр.4 табл.3)	5 (гр.5 табл.1-гр.5 табл.2 - гр.5 табл.3)	6 (гр.2 + гр.3 + гр.4 + гр.5 табл.4)
Январь	2500	2500	0 (30 000 – 30 000)	3000	8000
С начала года (январь)	2500	2500	0 (30 000 – 30 000)	3000	8000
Февраль	2500	2500	0 (20 000 – 20 000)	3000 (3500 – 500)	8000
С начала года (январь-февраль)	5000	5000	0 (50 000 – 50 000)	6000 (6500 – 500)	16 000
Март	2500	2500	5000 (55000 – 50 000)	3000 (3500 – 500)	13000
С начала года (январь-март)	7500	7500	5000 (105000 - 100 000)	9000 (10000 –1000)	29000
Апрель	1500	1500 (2500 – 1000)	5000	2000	10000
Сначала года (январь-апрель)	9000	9000 (10 000 - 1000)	10000(110000 - 100 000)	11000 (12 000 - 1000)	39000

Таблица 5

База по страховым взносам (в руб)

Работники Период	Иванов	Петров	Семенов	Алексеев	Итого
	2 (гр.2 табл.1 - гр.2 табл.2)	3 (гр.3 табл.1 - гр.3 табл.2)	4 (гр.4 табл.1 - гр.4 табл.2)	5 (гр.5 табл.1 - гр.5 табл.2)	6 (гр.2 + гр.3 + + гр.4 + гр.5 табл. J7L
Январь	2500	2500	30000	3000	38000
С начала года (январь)	2500	2500	30000	3000	38000
Февраль	2500	2500	20000	3000 (3500 – 500)	28000
С начала года (январь-февраль)	5000	5000	50000	6000 (6500 – 500)	66000
Март	2500	2500	55000	3000 (3500 – 500)	63000
С начала года (январь-март)	7500	75000	105 000	9000 (10000 – 1000)	29000
Апрель	1500	1500 (2500 – 1000)	5000	2000	10000
Сначала года (январь-апрель)	9000	9000 (10 000 - 1000)	110000	11 000 (12000 - 1000)	39000

3.1 Отражение в учете

В бухгалтерском учете данная операция отражена следующим образом: Дебет 71 Кредит 50

10 000 руб. выданы денежные средства под отчет из кассы на командировочные расходы;

Дебет 26 Кредит 71

10 253,12 руб. (1000 руб. + 6253,12 руб. + 3000 руб.) - отражена сумма расходов работника на командировку;

Дебет 19 Кредит 71

1066,88 руб. - отражена сумма НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно (со стоимостью авиабилетов);

Дебет 68 Кредит 19

1066.88 руб. - принята к вычету сумма НДС по командировочным расходам;

Дебет 71 Кредит 50

1320 руб. (11 320 руб. - 10 000 руб.) - работнику возмещен перерасход выданных под отчет денежных средств на командировочные расходы.

Дебет 50 Кредит 67

50 000 - получен долгосрочный заем;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 67

945,2 руб. (50 000 руб. х 30% х 23 дн. / 365 дн.) - начислены проценты за август;

Дебет 67 Кредит 68 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

123 руб. (945,2 руб. х 13%) - удержан налог на доходы за август; Дебет 67 Кредит 50

822,2 руб. (945, 2 - 123,0) - выплачены проценты.

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (99 "Прибыли и убытки") Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению")

1400 руб. (5000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в ПФР

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (99 "Прибыли и убытки") Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию" (субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию")

200 руб. (5000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в ФСС РФ

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (99 "Прибыли и убытки") Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию" (субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию").

180 руб. (5000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в ФОМС

Дебет 25 Кредит 70

5781 руб.25 коп. - начислена заработная плата Иванову В. А.;

Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

752 руб. (5781 руб.25 коп. х 13%) - удержан с Иванова В.А. налог на доходы с физических лиц;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

231 руб. (5781 руб.25 коп. х 4%) - начислен единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

12 руб. (5781 руб.25 коп. х 0,2%) - начислен единый социальный налог, уплачиваемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Требуется:

1. Произвести аудит нижеуказанных хозяйственных операций. Выявленные нарушения представить в виде таблицы следующего образца:

№ х/о	Учтено в бухгалтерском учете клиента	Следовало учесть	Вид нарушения	Следствия выявленных нарушений	Рекомендации по устарн. выявл. наруш.
			Нарушение нормат.д.ок-т
1	Компенсация за проживание в размере 300 руб. /сутки	НДФЛ по перерасходу = ((300-100) х 10 дней) х 13% = 260 руб.	Занижена сумма НДФЛ	Недоплата НДФЛ в бюджет	Удержать с работника выявленную сумму и перечислить в бюджет
2	Сумма кредита = 50000 руб. под 30% годовых	Сумма кредита = 30000 руб. под 25% годовых	Ошибочно рассчитана сумма кредита, процентных платежей и НДФЛ.	Завышена сумма прочих расходов Недоплата по налогу на прибыль	Пересчитать сумму, доплатить налог и сдать корректирующую декларацию
4	Сумма премий из чистой прибыли = 5000	Сумма премий из чистой прибыли = 100000	Ошибочно рассчитана сумма ЕСН и ПФ	Занижена сумма налогооблагаемой прибыли Недоплата по налогу на прибыль	Пересчитать сумму, доплатить налог и сдать корректирующую декларацию

2. Обобщить результаты проверки в виде "выводов"

Таким образом, в ходе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:

В случае превышения суммы компенсации за жилье нормативным значениям с разницы должен был быть удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в размере 260 руб.;

В операции 2 неправильно использован счет 67. Так как кредит берется у работника организации, должен был быть использован счет 73.

При расчетах суммы выплачиваемых сотруднику процентов по кредиту была неправильно рассчитана сумма процентов, так как в расчетах использовалась база 50000 (вместо 30000 руб), а также ставка (в размере 30% вместо 25%), вследствие чего также неправильно был рассчитан НДФЛ сотрудника"

Так как премия сотрудникам была выплачена из чистой прибыли, то вместо счета 99 должен был быть использован счет 84 "Нераспределенная прибыль";

Неправильно рассчитаны платежи по ЕСН и ПФ, за базу взято 5000 руб. вместо 100000 руб.

Выплата премий не отражена в таблицах по расчету ЕСН.

Приложения

Приложение №1

БАЛАНС ООО "СМЕШ-Инвест" на 1 апреля 2002 тыс. руб.

АКТИВ	Код строки	На начало года	На конец периода
1	2	3	4
I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)	110
в т. ч. патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечислениями права и активы	111
организационные расходы	112
деловая репутация организации	113
Основные средства (01,02,03)	120	14	14
в т. ч. земельные участки и объекты природопользования	121
здания, машины и оборудование	122	14	14
Незавершенное строительство (07,08,16, 61)	130
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
в т. ч. имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения (06,82)	140
в т. ч. инвестиции в дочерние общества	141
инвестиции в зависимые общества	142
инвестиции в другие организации	143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144
прочие долгосрочные финансовые вложения	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	14	14
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	2455	2273
в т. ч. сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,12, 13, 15,16)	211	135	141
животные на выращивание и откорме (11)	212
затраты на незавершенном производстве (издержках обращения (20,21,23,29,30,36,44))	213	26	29
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 43,41)	214	2293	2098
товары отгруженные (45)	215
расходы будущих периодов (97)	216	1	5
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	158	384
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в т. ч. покупатели и заказчики (62,76,82)	231
векселя к получению (62)	232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	233
авансы выданные (61)	234
прочие дебиторы	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	5904	5635
в т. ч. покупатели и заказчики (62,76,82)	241	2508	4011
векселя к получению (62)	242	2285
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал	244
авансы выданные (61)	245	1 096	1 488
прочие дебиторы	246	15	136
краткосрочные финансовые вложения (56,58,82)	250	170	170
в т. ч. займы, предоставленные организациям на срок не менее 12 месяцев	251
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253	170
Денежные средства	260	12	15
в т. ч. касса (50)	261	8	4
расчетные счета (51)	262	4	11
валютные счета (52)	263
прочие денежные средства (55,56,57)	264
Прочие оборотные активы	270		29
4ТОГО по разделу II	290	8699	8506
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	8713	8520

ПАССИВ	Код строки	На начало года	На конец периода
1	2	3	4
III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал (80)	410	4	4
Добавочный капитал (83)	420
Резервный капитал (82)	430
в т. ч. резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы (88)	440
Целевое финансирование и поступления (86)	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)	460	310	310
Непокрытый убыток прошлых лет (84)	465	(2669)	(2669)
Нераспределенная прибыль отчетного года (84)	470	X	207
Непокрытый убыток отчетного года (84)	475	X
ИТОГО по разделу III	490	(2355)	(2148)
IV ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (67)	510
в т. ч. кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511
прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512
Прочие долгосрочные пассивы	520
ИТОГО по разделу IV	590
V КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (66)	610
в т. ч. кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612
кредиторская задолженность	620	11068	10668
в т. ч. поставщики и подрядчики (60,76)	621	8459	8758
векселя к уплате (60)	622
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)	623
задолженность перед персоналом организации (70)	624	49	61
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	625	18	16
задолженность перед бюджетом (68)	626	629	663
авансы полученные (64)	627	1848	1170
прочие кредиторы	628	65
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630
Доходы будущих периодов (83)	640
резервы предстоящих расходов (89)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	11068	10668
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	700	8713	8520

Руководитель Главный бухгалтер

Приложение №2

Форма № 2 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за 1 квартал 2002г. тыс. руб.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	4183	2382
в т. ч. от продажи:	011	2340	2109
	012	1065
	013	778
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	3663	1563
в т. ч. проданных:	021	1802	1504
	022	1268	49
	023	593
Валовая прибыль	029	520	819
Коммерческие расходы	030		(1945)
Управленческие расходы	040	286
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)	050	234	(1126)
II Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100
III Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	120	42
Внереализационные расходы	130	(57)	10
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130))	140	219	(1136)
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	(12)
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	207	(1136)
IV Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160 + 170 - 180)	190	207	(1136)
СПРАВОЧНО
Дивиденды, приходящиеся на одну акцию: *
по привилегированным	201
по обычным	202
Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящихся на одну акцию: *
по привилегированным	203
по обычным	204

* Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности

Руководитель Главный бухгалтер

Заключение

Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Их назначение в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

Аудиторы собирают необходимую им информацию и делают выводы о состоянии расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами. После этого ими составляется аудиторское заключение, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами.

Список использованных источников

Гражданский кодекс Российской Федерации, правовая система "Гарант", по состоянию на 12 марта 2009 г.

Налоговый Кодекс Российской Федерации, Часть 2 от 5 августа 2000 г., правовая система "Гарант", по состоянию на 12 марта 2009 г.

Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 № 197-ФЗ, правовая система "Гарант", по состоянию на 12 марта 2009 г.

О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., правовая система "Консультант-Плюс".

Об аудиторской деятельности: Федеральный закон № 119-ФЗ от 07 августа 2001 г., правовая система "Консультант-Плюс".

Доходы организации: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ № 32н от 06 мая 1999 г., правовая система "Консультант-Плюс".

План счетов бухгалтерского учета финансово-экономической деятельности организаций и инструкции по его применению № 94н от 31 октября 2000 г. (ред. от 18 сентября 2006 г), правовая система "Консультант-Плюс", по состоянию на 12 марта 2009 г.

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, № 14-п от 05 января 1998 г., утвержденное Советом директоров Банка России от 19 декабря 1997 г., правовая система "Консультант-Плюс".

Учетная политика организации: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98) № 60н от 09 декабря 1998 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г №107н, правовая система "Гарант".

Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. / Р.А. Алборов – 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2003. – 464с.

Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. / В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк – М.: Финансы и статистика, 2003.

Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. / Н.П. Барышников - 4 изд., перераб. и доп. - М.: ФИЛИНЪ, 2003. - 528 с.

Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. / Г.В. Киселева. – М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2007. – 524с.

Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. / Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева – М.: "Издательство ПРИОР", 2005.

Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. / А.Д. Шеремет, В.Л. Суйц – 3-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 360 с.

Курсовая работа: Аудит расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами

Похожие работы: