Дипломная работа: Состояние, анализ и проблемы совершенствования водного налога

Раньше, в советские времена, водопользование являлось бесплатным. Имелась только кратковременная плата за орошение. Но рост задолженности колхозов по плате за воду, привел к отмене и этой платы. И лишь в 1982 году промышленные предприятия начали платить за водопользование. С переходом на рыночные отношения российское законодательство утвердило в качестве важного условия платность водопользования. Эта позиция была обозначена в Водном Кодексе, принятом в 1995 году. С этого момента все водопользователи обязаны уплачивать водный налог.

Водный налог - это плата направленная на восстановление и охрану водных объектов.

Основными отличиями водного налога от ранее действовавшей платы за пользование водными объектами являются: расширение круга налогоплательщиков, к которым отнесены и физические лица. Ранее плательщиками являлись только физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Общий размер суммы платы в части пользования поверхностными водными объектами вряд ли уменьшился, так как ставка платы за забор воды из поверхностных водных объектов выросла не менее чем в два раза. Возможно, что причиной отмены платы за сброс сточных вод явились: нарушение принципа однократности налогообложения, так как вода, забранная из водного объекта, становилась повторно объектом налогообложения при сбросе после использования; технические сложности, связанные с определением объемов сброса, который в большинстве случаев определяется расчетным путем.

Целью работы является изучение актуальных вопросов, связанных с введением водного налога. Исходя из цели, ставятся следующие задачи:

рассмотреть понятие водного налога;

рассмотреть содержание водного налога;

проанализировать особенности уплаты и исчисления водного налога;

проанализировать проблемы исчисления водного налога и пути их решения;

в заключении сделать выводы.

Объект работы - отношения складывающиеся в процессе взимания водного налога. Предмет работы - законодательство о водном налоге. Методологическую основу работы составляет система философских знаний, определяющая основные требования к научным теориям, к сущности, структуре и сфере применения различных методов познания и анализа. При решении поставленных задач применялись различные научные методы исследования: диалектические законы философии; общенаучные методы - системного анализа и синтеза, сравнения, восхождения от абстрактного к конкретному, логический метод.

Глава 1. Общая характеристика налога

1.1 Основные понятия, используемые в настоящем Водном Кодексе

Акватория - водное пространство в пределах естественных, искусственных или условных границ.

Водное хозяйство - деятельность в сфере изучения, использования, охраны водных объектов, а также предотвращения и ликвидации негативного воздействия вод на окружающую среду.

Водные ресурсы - поверхностные и подземные воды, которые находятся в водных объектах и используются или могут быть использованы.

Водный объект - природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или - временное сосредоточение вод, в котором имеет характерные формы распространения и черты водного режима.

Водный режим - изменение во времени уровней, расхода и объема воды, в водном объекте.

Водный фонд - совокупность водных объектов в пределах территории РФ.

Водоотведение - любой сброс воды, в том числе сточных вод и (или) дренажных вод, в водные объекты.

Водопользователь - физическое лицо или юридическое лицо, которым предоставлено право пользования водным объектом.

Водопотребление - потребление воды из систем водоснабжения.

Водоснабжение подача поверхностных или подземных вод водопотребителям в требуемом количестве и в соответствии с целевыми показателями качества воды в водных объектах. Водохозяйственная система - комплекс водных объектов и предназначенных для обеспечения рационального использования и охраны водных ресурсов гидротехнических сооружений.

Водохозяйственный участок - часть речного бассейна, имеющая характеристики, позволяющие установить лимиты забора (изъятия) водных ресурсов из водного объекта и другие параметры использования водного объекта (водопользования).

Дренажные воды - воды, отвод которых осуществляется дренажными сооружениями для сброса в водные объекты.

Использование водных объектов (водопользование) - использование различными способами водных объектов для удовлетворения потребностей РФ,

субъектов РФ, муниципальных образований, физических лиц, юридических лиц.

Истощение вод - постоянное сокращение запасов и ухудшение качества поверхностных и подземных вод.

Негативное воздействие вод - затопление, подтопление, разрушение берегов водных объектов, заболачивание и другое негативное воздействие на определенные территории и объекты.

Охрана водных объектов - система мероприятий, направленных на сохранение и восстановление водных объектов.

Речной бассейн - территория, поверхностный сток вод с которой через связанные водоемы и водотоки стекает в море или озеро.

Сточные воды - воды, сброс которых в водные объекты осуществляется после их использования или сток которых осуществляется с загрязненной территории.

В налоговом законодательстве могут использоваться следующие понятия:

Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации);

Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские, кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;

Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, т.е. физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

1.2 Налогоплательщики

Налогоплательщиками водного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сформулированная норма комментируемой статьи отличается от той, что была в Федеральном законе "О плате за пользование водными объектами", в соответствии с которой плательщиками платы за пользование водными объектами признавались организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств и устройств, подлежащее лицензированию.

Кроме того, в статье соблюдена норма ВК РФ, предусматривающая, что водопользователями могут быть граждане и юридические лица, которым водные объекты предоставлены в пользование (ст.26, 27 и 28 ВК РФ). Водопользователь-гражданин может использовать водные объекты для собственных нужд либо для осуществления предпринимательской деятельности. Для собственных нужд водопользователь-гражданин вправе свободно использовать водные объекты, если иное не установлено ВК РФ, а для осуществления предпринимательской деятельности - только после получения лицензии на водопользование, если иное не установлено ВК РФ. Водопользователь - юридическое лицо вправе использовать водные объекты только после получения лицензии на водопользование, если иное не установлено ВК РФ.

Отсутствие в статье прямой ссылки на то, что плательщиками водного налога признаются индивидуальные предприниматели, не значит, что их деятельность, связанная с водопользованием, не облагается водным налогом. Признание кого-либо плательщиком водного налога увязано в гл.25.2 ПК РФ с осуществлением специального и (или) особого водопользования в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Признание налогоплательщиком водного налога физических лиц не изменяет перечень налогоплательщиков, как это кажется на первый взгляд. На самом деле круг плательщиков водного налога остался прежним, так как уплачивать водный налог должны лишь те граждане, которые используют воду для специальных (особых) целей и имеют на это лицензию. Граждане же получают лицензию только тогда, когда они используют воду для предпринимательской деятельности. Данный порядок установлен ст.27 ВК РФ.

Физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, связанной с использованием водных объектов, требующей получения специальных лицензий на водопользование, не являются плательщиками водного налога.

В соответствии со ст.86 ВК РФ к специальному водопользованию относится использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств, осуществляемое гражданами и юридическими лицами только при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов.

Использование водных объектов без применения сооружений, технических средств и устройств (общее водопользование) может осуществляться гражданами и юридическими лицами без получения лицензии на водопользование.

Порядок лицензирования водопользования установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 1997 г. N 383 "Об утверждении Правил предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии", принятым в развитие норм ВК РФ.

Данным Постановлением, в частности, предусмотрено, что специальное водопользование и предоставление водных объектов в особое пользование осуществляется на основании лицензии на водопользование и заключенного в соответствии с ней договора пользования водными объектами, 'а также установлен закрытый перечень видов пользования водными объектами, при которых не требуется получение лицензии на водопользование и, соответственно, не возникает обязанность уплаты водного налога.

Перечень видов специального водопользования по поверхностным водным объектам утвержден Приказом МПР России от 23 октября 1998 г. N 232 и устанавливает перечень устройств и сооружений, использование которых при осуществлении пользования водными объектами позволяет отнести данное водопользование к специальному.

Перечень видов специального водопользования подземными водными объектами определен письмом МПР России от 19 марта 1998 г. N 11-2-19/55. В соответствии с данным письмом к специальному водопользованию относится пользование водными объектами юридическими или физическими лицами для удовлетворения социальных и лечебно-оздоровительных потребностей населения, а также нужд хозяйственной деятельности с применением различных сооружений, технических средств, устройств и технологий при определенных видах недропользования. Вместе с тем указанное письмо не устанавливает перечень технических средств, использование которых является обязательным условием признания водопользования специальным. В связи с этим при осуществлении пользования подземными водными объектами следует ориентироваться на перечень специальных приспособлений, утвержденный Приказом МПР России от 23 октября 1998 г. N 232, применяя его с учетом особенностей деятельности, связанной с пользованием подземными водными объектами.

При передаче сооружений, технических средств или устройств, которыми осуществляется специальное водопользование, в аренду налогоплательщиками являются лица, которым в соответствии с выданной лицензией предоставлено право пользования водными объектами.

1.3 Объекты налогообложения

Объектами налогообложения водным налогом (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются следующие виды пользования водными объектами (далее в настоящей главе - виды водопользования):

забор воды из водных объектов;

использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий;

забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река-море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Перечень видов водопользования, не подпадающих под налогообложение

водным налогом, расширен за счет включения в него таких видов, как:

забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод. Включение указанного вида водопользования в перечень видов, не признаваемых объектом налогообложения водным налогом, явилось следствием технического переноса соответствующей нормы из статьи Федерального закона "О плате за пользование водными объектами", устанавливающей плательщиков платы за пользование водными объектами. Данный вид водопользования при определенных условиях облагается налогом на добычу полезных ископаемых;

особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты. В Федеральном законе "О плате за пользование водными объектами" содержалась аналогичная норма, но при этом оговаривалось, что из-под обложения платой выводится водопользование только для спортивной охоты и любительского рыболовства и без применения сооружений.

Объекты налогообложения водным налогом почти не изменились по сравнению с объектами обложения платой за пользование водными объектами, предусмотренными Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами".

Вместе с тем из объекта налогообложения исключен такой вид водопользования, как сброс сточных вод в водные объекты. Исключение данного вида водопользования из объекта налогообложения вызвано, во-первых, не очень значительными суммами собираемого налога от этого вида пользования "водными объектами, которые существенно ниже затрат, используемых на его администрирование, а во-вторых, опасением возникновения коллизий между водным и экологическим законодательством, также предусматривающим взимание платы за сброс загрязняющих веществ в поверхностные или подземные водные объекты, а также на рельеф местности, так как сточные воды могут быть отнесены к загрязняющим веществам.

Характеристики объектов налогообложения, предусмотренные в гл.25.2, остались практически теми же, что и в Федеральном законе "О плате за пользование водными объектами", с небольшими редакционными уточнениями. В частности, уточняется, что использование водных объектов для целей гидроэнергетики и лесосплава в плотах и кошелях должно осуществляться без забора воды.

Более существенные изменения произошли в составе видов водопользования, не признаваемых объектами налогообложения. По сравнению с платой за пользование водными объектами ст.333.9 увеличивает с 12 до 15 количество видов водопользования, не являющихся объектом налогообложения водным налогом. При этом произошла замена одних льгот на другие.

Важным моментом принятия гл.25.2 является законодательное закрепление в указанном перечне такого вида водопользования, как забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан. Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами" данный вид водопользования также не признавался объектом платы за пользование водными объектами. Однако действие соответствующей нормы было ограничено сроком - до 1 января 2003 г. Дважды (включая 2004 г) действие данного положения продлевалось законами о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Теперь указание на временные рамки отсутствует.

Законодательное закрепление данного положения уточняет норму о непризнании объектом налогообложения забора воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения, вызывавшую множество споров при заборе воды садоводческими и огородническими объединениями граждан, поскольку действующая редакция платы за пользование водными объектами не признавала объектом обложения платой за пользование водными

объектами забор в указанных целях только в случае, если он осуществлялся сельскохозяйственными предприятиями или крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для последующего централизованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов, включая птицефермы и птицефабрики, а также садоводческих и огороднических объединений граждан.

Под централизованным водоснабжением понимается подача воды городскими или сельскими групповыми водопроводами. В случае непосредственного (нецентрализованного) забора воды из водного объекта животноводческими фермами (комплексами) они являлись плательщиками платы за пользование водными объектами.

Принятие гл.25.2 устраняет имеющееся противоречие, и от налогообложения водным налогом теперь будет освобождаться забор воды любым водопользователем как для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), так и для использования воды для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, а также для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.

В главе несколько сужено действие налоговой льготы в отношении использования водных объектов для организованного отдыха (организованной рекреации). Статьей 333.9 установлено, что от налогообложения освобождается пользование акваторией водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей. В соответствии с Федеральным законом "О плате за пользование водным объектом" от платы за пользование водными объектами освобождался любой вид водопользования в указанных целях, осуществляемый также лечебными и оздоровительными учреждениями, находящимися в государственной и муниципальной, собственности и использующими водоемы для отдыха и лечения граждан.

Из числа видов пользования водными объектами, не признаваемых объектами платы за пользование водными объектами ст.333.9 исключены два вида пользования водными объектами: строительство (реконструкция) осушительных систем на участках низовых болот (водно-болотные угодья) и сброс дренажных вод, шахтных и карьерных вод, если концентрация вредных веществ в них не превышает концентрацию таких веществ в водоприемнике.

1.4 Налоговая база

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Практически по всем видам водопользования налоговой базой являются те же показатели, что и установленные законодательством, действовавшим до принятия гл.25.2 НК РФ.

По сути подходы к. определению налоговой базы, предусмотренные ст.333.10, не изменились по сравнению с определением налоговой базы в соответствии с Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами".

Четыре объекта налогообложения определяют четыре налоговые базы: объем воды, забранной из водного объекта, площадь предоставленного водного пространства, количество произведенной электроэнергии и производная величина от количества сплавляемой древесины и расстояния сплава.

В то же время в комментируемой статье по сравнению с нормами Федерального закона "О плате за пользование водными объектами" положения, определяющие налоговую базу, являются более точными и детализированными. Статья более широко раскрывает налоговую базу либо указывает источник получения информации.

В частности, уточнено, что при заборе воды объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний, водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

При этом необходимо отметить, что при определении налоговой базы объем забранной воды не уменьшается на потери воды при ее заборе и транспортировке.

При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных - по материалам соответствующей технической и проектной документации.

1.5 Налоговый период и налоговые ставки

Налоговым периодом признается квартал.

В соответствии с частью первой ПК РФ налоговым периодом является период, по окончании которого налогоплательщик должен определить налоговую базу, исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.

Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами" был установлен не налоговый период, а отчетный.

При этом в зависимости от категории налогоплательщика устанавливался разный отчетный период.

Так, для предпринимателей, малых предприятий и плательщиков, использующих акваторию водного объекта, налоговый период устанавливался как календарный квартал, а для остальных плательщиков - как календарный месяц.

Налоговые ставки.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:

1) при заборе воды из:

поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования:

Экономический район	Бассейн реки, озера	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной
		Из поверхностных водных объектов	Из подземных водных объектов
Северный	Волга	300	384
	Нева	264	348'
	Печора	246	300
	Северная Двина	258	312

	Прочие реки и	306	378
	озера
Северо-Западный	Волга	294	390
	Западная Двина	288	366
	Нева	258	342
	Прочие реки и	282	372
	озера
Центральный	Волга	288	360
	Днепр	276	342
	Дон	294	384
	Западная Двина	306	354
	Нева	252	306
	Прочие реки и	264	336
	озера
Волго-Вятский	Волга	282	336
	Северная Двина	252	312
	Прочие реки и	270	330
	озера
Центрально -	Днепр	258	318
Черноземный	Дон	336	402
	Волга	282	354
	Прочие реки и	258	318
	озера
Поволжский	Волга	294	348
	Дон	360	420
	Прочие реки и	264	342
	озера
Северо -	Дон	390	486
Кавказский	Кубань	480	570
	Самур	480	576

	Сулак	456	540
	Терек	468	558
	Прочие реки и	540	654
	озера
Уральский	Волга	294	444
	Объ	282	456
	Урал	354	534
	Прочие реки и	306	390
	озера
Западно-Сибирский	Объ	270	330
	Прочие реки и	276	342
	озера
Восточно-Сибирский	Амур	276	330
	Енисей'	246	306
	Лена	252	306
	Объ	264	348
	Озеро Байкал и	576	678
	его бассейн
	Прочие реки и	282	342
	озера
Дальневосточный	Амур	264	336
	Лена	288	342
	Прочие реки и	252	306
	озера
Калининградская	Неман	276	324
область	Прочие реки и	288	336
	озера

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных пунктом 1 настоящей статьи. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

1.6 Налоговые льготы

Освобождается от налогообложения пользование водными объектами в целях:

забора воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

осуществления забора воды сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для орошения мелиорированных земель и для централизованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов, включая птицефермы и птицефабрики.

осуществления забора воды для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

размещения и эксплуатации плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования и осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод;

проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также государственных научных исследований, геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

осуществления рекреации без применения сооружений, спортивной охоты и любительского рыболовства;

осуществления организованной рекреации лечебными и оздоровительными организациями, находящимися в государственной и муниципальной собственности, а также организациями, предназначенными для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов ВОВ и детей, финансируемыми за счет средств соответствующих бюджетов или профсоюзов;

проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

использования водных объектов для размещения и строительства отдельно стоящих гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

сброса дренажных шахтных и карьерных вод, если концентрация вредных веществ в них не превышает концентрацию таких веществ в водоприемнике.

забора воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

строительства (реконструкции) осушительных систем на участках низовых болот (водно-болотных угодий);

осуществления судоходства.

Органы законодательной власти субъектов РФ вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков в пределах сумм налога, поступающего в бюджет соответствующего субъекта РФ.

1.7 Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога

Порядок исчисления:

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи в отношении всех видов водопользования.

Статьей 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

При исчислении водного налога по окончании налогового периода налогоплательщик в соответствии с комментируемой статьей должен самостоятельно исчислить налог, а именно: определить налоговую базу и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. При различных видах пользования одним и тем же водным объектом водный налог должен исчисляться по соответствующим ставкам, установленным за каждый вид водопользования. Таким образом, порядок исчисления суммы водного налога достаточно прост.

При заборе воды в пределах установленных лимитов сумма водного налога исчисляется как произведение фактического объема забора воды на ставку, установленную ст.333.12 НК РФ.

При заборе воды в объеме сверх установленных лимитов сумма водного налога исчисляется как сумма произведения фактических объемов забора воды в пределах установленных лимитов на соответствующую налоговую ставку и произведения разницы между фактическими объемами забора воды и установленными лимитами на увеличенные в пять раз налоговые ставки, установленные ст.333.12.

Сумма водного налога за пользование водными объектами без изъятия водных ресурсов определяется как произведение фактических показателей соответствующего вида пользования водным объектом и соответствующих этому виду водопользования налоговых ставок.

Вместе с тем предыдущий опыт исчисления платежей на пользование водными объектами показал, что в основном были трудности в определении суммы платы за пользование водными объектами при пользовании водными объектами для осуществления лесосплава, так как некоторые плательщики сначала складывали разные расстояния лесосплава, а затем умножали эту сумму на ставку и на общий объем сплавляемой древесины. Указанный метод не совсем корректен, так как он может быть использован только в случае, если объем сплавляемой на разное расстояние древесины одинаков. В противном случае сумма водного налога значительно превышает сумму, исчисленную по каждому объему сплавляемой древесины отдельно.

Порядок и сроки уплаты налога:

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 333.13 настоящего Кодекса, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты водного налога аналогичны порядку, установленному Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами", с небольшими редакционными уточнениями в отношении места уплаты водного налога.

Налог, исчисленный, по истечении налогового периода, уплачивается по местонахождению используемого водного объекта. Если налогоплательщик осуществляет пользование нескольких водных объектов, в том числе расположенных на территориях разных субъектов Российской Федерации, водный налог уплачивается по месту каждого используемого водного объекта.

Комментируемая статья не оговаривает решение вопроса о порядке уплаты водного налога при нахождении одного водного объекта на территории нескольких субъектов Российской Федерации, в то время как Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами" было предусмотрено, что суммы платы за пользование водными объектами при нахождении водного объекта на территории двух и более субъектов Российской Федерации, подлежат внесению в бюджет субъекта Российской Федерации по местонахождению налогоплательщика с последующим распределением между бюджетами тех субъектов Российской Федерации, на территориях которых находятся такие водные объекты в соответствии с заключаемыми бассейновыми соглашениями.

Вместе с тем при решении вопроса об уплате водного налога следует руководствоваться тем, что объектом налогообложения является пользование водным объектом и уплата налога должна производиться по месту фактического пользования водным объектом.

Водный налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку налоговый период после вступления в силу гл.25.2 одинаков для всех категорий налогоплательщиков, значительная часть налогоплательщиков будет теперь уплачивать водный налог в три раза реже.

Суммы водного налога в соответствии со ст.50 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 20 августа 2004 г. N 120-ФЗ) в размере 100% зачисляются в доход федерального бюджета.

1.8 Порядок и сроки представления налоговой декларации

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Налогоплательщики - иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

Согласно ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налогоплательщики - иностранные лица одновременно с представлением налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения представляют копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование.

Срок подачи налоговой декларации для всех категорий налогоплательщиков совпадает со сроком уплаты водного налога - 20-е число месяца, следующего за отчетным.

Согласно п.7 ст.80 НК РФ формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Форма налоговой декларации по водному налогу и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 29н. Данный Приказ зарегистрирован в Минюсте России 24 марта 2005 г. (регистрационный номер 6417) и опубликован 31 марта 2005 г. в "Российской газете".

1.9 Порядок постановки на учет плательщиков водного налога

Налогоплательщики встают на учет в налоговых органах в соответствии со ст.83 НК РФ:

организации - по месту своего нахождения, по месту нахождения обособленного подразделения;

индивидуальные предприниматели - по месту жительства.

Но, кроме того, налогоплательщики должны встать на учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, которые принадлежат им на праве собственности.

А специальное водопользование осуществляется с применением сооружений, технических средств и устройств (ст.86 Водного кодекса РФ). Как правило, такая техника (например, артезианские скважины или иные водозаборные сооружения) относится к объектам недвижимого имущества. То есть если техническое средство водопользования (недвижимость) находится вне места постановки на учет организации или ее обособленного подразделения, то надо встать на учет в налоговой и по месту его нахождения. А вот обязанности вставать на учет там, где расположен сам объект водопользования, Налоговый кодекс не предусматривает. Причем неважно, состоит ли по другим основаниям плательщик водного налога на учете в этой налоговой инспекции или нет.

Дело в том, что органы, лицензирующие использование природных ресурсов, обязаны передавать информацию о природопользователях в налоговые органы (п.7 ст.85 НК РФ). Делать это они должны в течение 10 дней после выдачи лицензии. На основании этих сведений налоговый орган самостоятельно поставит на учет организацию, получившую лицензию на водопользование, и присвоит ей код причины постановки на учет (КПП). А затем проинформирует об этом налоговые органы по месту нахождения предприятия. При постановке на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика водного налога в КПП после кода налоговой инспекции указывается код 41. Например, КПП организации, которая состоит на учете в налоговой инспекции по Выборгскому району г. Санкт-Петербурга (код инспекции 7817) в качестве плательщика водного налога под номером 542, будет выглядеть следующим образом: 781741ХХХ.

Уведомлять налогоплательщика о постановке на учет и присвоении КПП налоговая инспекция не должна (Письмо МНС России от 22.05.2001 N ММ-6-12/410).

Если информация о выданной лицензии в налоговые органы не поступила, то налогоплательщик может в первой декларации по водному налогу и в платежном поручении на его перечисление указывать основной КПП. То есть тот КПП, который присвоен ему в инспекции по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Глава 2. Практический вариант учета расчета налога

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

Наименование организации: Общество с Ограниченной Ответственностью "Зеленый мир".

Юридический адрес организации: 603137 г. Нижний Новгород, ул. Тропинина, д.13 Расчетный счет организации: 23423523623723823990 Кор. Счет: 12312412512612712890

В качестве налогоплательщика ООО "Зеленый мир" поставлено на учет в инспекцию Министерства по налогам и сборам по Приокскому району г. Нижнего Новгорода.

ИНН ООО "Зеленый мир": 5257101010 КПП ООО "Зеленый мир": 52571230 Форма собственности: частная.

Уставный капитал организации составляет 1 200 000 рублей. Организация является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Цель деятельности: расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли. Виды деятельности:

Производство и реализация мясной продукции.

Посредническая деятельность, рекламные услуги.

Лесосплав.

Сдача помещений в аренду.

Выработка электроэнергии.

Учетная политика ООО "Зеленый мир"

Приказ № 97 "Об утверждении учетной политики для целей налогообложения

на 2008 год",

г. Нижний Новгород07.12.2007г.

На основании положений гл.25 НК РФ, других законодательных актов и нормативных документов в области налогообложения в целях обеспечения методического, организационного и технического единства учетного процесса

Приказываю:

Утвердить прилагаемые положения по учетной политике для целей налогообложения;

Утвердить формы первичных учетных документов для целей налогообложения, оформленные в соответствии с законодательством РФ и разработанные главным бухгалтером фирмы самостоятельно;

Утвердить перечень профессий работников, зарплата которых включается в состав прямых расходов;

Утвердить перечень расходов, включаемых в прямые расходы и порядок их распределения;

Контроль за соблюдением учетной политики для целей налогообложения возложить на главного бухгалтера фирмы Пронину А.Н.

Генеральный директор: Е.В. Жданкова

(подпись) (расшифровка подписи)

Документирование хозяйственных операций

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, а, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В случаях, когда организации - поставщики предъявляют первичные учетные документы после совершения хозяйственных операции, допускается отнесение на себестоимость реализованных работ, услуг расходов в календарном периоде оформление списание ценностей или начисления расходов.

Первичные документы, в том числе на бумажных носителях и электронных носителях информации, содержат следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи и их расшифровки.

В зависимости от характера операции, требования нормативных актов и технологии обработки учетной информации в первичные документы включены дополнительные реквизиты. Первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно по окончании операции.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота в бухгалтерском учете. В первичных документах и регистрах бухгалтерского учета не оговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки подтверждается подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению в соответствии с порядком и сроками, установленными законодательством. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер. Методика учета

Учет основных средств ведется по объектам. Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

В состав капитальных вложений включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования инвентаря, прочие капитальные работы и затраты. Капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам.

Выручка от реализации работ, услуг определяется по мере их отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов. Объем дохода от аренды определяется на основании договоров аренды.

Балансовая прибыль представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета и оценки статей баланса. Организация может вносить изменения в учетную политику, дополнять учетную политику с выходом изменений в законодательстве, новых руководящих нормативных документов.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с принятым в организации рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с использованием средств вычислительной техники и компьютерной программы "1C".

Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации., результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Для составления отчетности используются типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм, разработанные и утвержденные министерством сельского хозяйства.

Отчетным периодом признается календарный год. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерский и налоговый учет.

Начисление и уплату водного налога отражают в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44. .)

Кредит 68, субсчет "Расчеты по водному налогу"

отражена сумма водного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам квартала;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по водному налогу" Кредит 51

водный налог перечислен в бюджет.

Что касается налогового учета, то согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ суммы начисленных налогов и сборов нужно относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Эти расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в полном объеме.

Данное положение справедливо и для суммы платежей, которые начислены по повышенным ставкам при заборе воды из водных объектов сверх установленных лимитов (Письмо Минфина России от 21.04.2005 N 07-05-06/114).

Основными задачами налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода. Обеспечение этой информации внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом.

Пример.

Производственная организация, расположенная в Северо-Западном районе России и имеющая лицензию на водопользование, производит забор воды из поверхностных вод реки Волга для технологических нужд. Лимит водопользования на 2005 г. для организации установлен в размере 100 тыс. куб. м воды; квартальный лимит не установлен. Как исчислить и отразить в учете уплату водного налога за I квартал 2005 г., если по данным журнала первичного учета использования воды объем забранной воды составит 28 тыс. куб. м?

Согласно ст.1 Федерального закона от 28.07.2004 N 83-ФЗ Налоговый кодекс РФ дополнен гл.25.2 "Водный налог", вступающей в силу с 01.01.2005. Водный налог отнесен к федеральным налогам (п.8 ст.13 НК РФ).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.333.9 НК РФ забор воды из водных объектов облагается водным налогом. Налоговая база при заборе воды из водного объекта определяется как объем воды, забранный из водного объекта за налоговый период, которым признается квартал (п.2 ст.333.10, ст.333.11 НК РФ). Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды (п.2 ст.333.10).

Организация начисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки (п. п.1, 2 ст.333.13 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам (п.1 ст.333.12 НК РФ). В данном случае ставка налога составляет 294 руб. за 1 тыс. куб. м забранной воды (пп.1 п.1 ст.333.12 НК РФ).

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных п.1 ст.333.12 НК РФ. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита (п.2 ст.333.12 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, рассчитаем сумму водного налога, подлежащего уплате организацией за I квартал 2005 г.

Для этого определим объем воды, забранный сверх установленного лимита: 28 тыс. куб. м - 1/4 х 100 тыс. куб. м = 3 тыс. куб. м.

Сумма водного налога составит 11 760 руб. (294 руб/1 тыс. куб. м х 1/4 х 100 тыс. куб. м + 294 руб/1 тыс. куб. м х 5 х 3 тыс. куб. м).

Уплата водного налога производится по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в данном случае не позднее 20.04.2005 (п. п.1, 2 ст.333.14 НКРФ).

Источник уплаты водного налога гл.25.2 НК РФ не определен.

На основании п. п.2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн, для организации сумма водного налога, исчисленная в связи с забором воды, используемой для осуществления производственного процесса, является расходом по обычным видам деятельности. В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Таким образом, в данном случае сумму исчисленного водного налога следует отразить в составе расходов по обычным видам деятельности заключительными записями марта 2005 г.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10 2000 N 94н, сумма начисленного водного налога может отражаться по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 20 "Основное производство".

Для целей исчисления налога на прибыль сумма исчисленного водного налога в полной сумме учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ. При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислен водный налог за				Бухгалтерская
I квартал 2005 г.	20	68	11 760	справка-расчет
Отражена уплата в бюджет				Выписка банка
водного налога	68	51	11 760	по
				расчетному счету

2.2 Примеры расчета водного налога

Водный налог рассчитывают ежеквартально. Для этого необходимо умножить налоговую базу по каждому водному объекту на ставку водного налога, а затем сложить полученные результаты.

Налоговую базу по водному налогу определяют отдельно по каждому виду водопользования.

Пример 1

ООО "Зеленый мир" использует реку Волга для сплава леса в плотах. За третий квартала 2007 года "Зеленый мир" сплавило леса в количестве 250 тыс. м. Сплав производился на расстоянии 400 км.

Рассчитать водный налог за третий квартал 2007 год.

Решение:

1) Рассчитываем налоговую базу по формуле:

(объем древесины х протяженность сплава) - г 100

НБ = (250 тыс. м.3 х 400 км) ч-100= 1000

Определим налоговую ставку: в соответствии с п. п.4 п.1 ст.333.12 НК налоговая ставка равна 1636,8 руб. за 1 тыс. м.3 на каждые 100 км. сплава:

Н= 1000 х 1636,8 руб. - 1636800 руб.

Пример 2

Предприятие ООО "Зеленый мир" в 4 квартале 2007 года осуществило следующие виды водопользования:

1) Забор воды из реки Волги. Лимит водопользования составил 45000 м 3, объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период 72000 м 3. Фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита: 72000 - 45000 = 27000 м.3

Налоговая ставка по поверхностным водным объектам в Волго-Вятском экономическом районе 282 руб. за 1000 м 3. Налоговая ставка, применяемая при исчислении налога за объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита: 282 руб. х 5 = 1410 руб. за 1000 м 3.

Сумма налога, подлежащая уплате и исчисленная за фактический объем забранной воды (включая объем воды в пределах и сверх установленного лимита) составит:

(45000 м 3 х 282 руб. за 1 тыс. м 3) + (27000 м 3 х 1410 руб. за 1 тыс. м 3) = 50760 руб.

2) Выработка электроэнергии на реке Волга. Количество фактически произведенной электроэнергии за налоговый период 1700 кВт/ч, налоговая ставка для водных объектов реки Волга: 9,84 руб. за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии. Сумма водного налога составит:

1700 кВт/ч х 9,84 руб. за 1 тыс. кВт/ч = 16728 руб.

Пример 3

Предприятие ООО "Зеленый мир" регулярно забирает из поверхностных вод очищенного бассейна реки Волга воду для технологических нужд. У организации есть лицензия за водопользования, выданная Местными органами власти. Установлен годовой лимит воды в размере 250000 м 3. По показаниям счетчика в первый квартал предприятием использовано 150000 м 3 воды. Ставка налога за забор воды в пределах установленного лимита определена в размере 282 руб. за 1 тыс. м, а при сверх лимита забора воды свыше 1410 руб. за 1 тыс. м (282 руб. за 1 тыс. м х 5). Ежедневно на основании данных водоизмерительных приборов предприятие оформляет журнал учета забора воды.

Сумма водного налога за забор воды в пределах установленного лимита составит:

(250000 м 3 - г 4 квартала) х 282 руб. за 1 тыс. м 3 = 17625 руб.

А за сверх лимитный забор воды придется заплатить:

(150000 м 3-^ 4 квартала) х 1410 руб. за 1 тыс. м 3 = 52875 руб.

Общая сумма водного налога составит: 17625 + 52875 = 70500 руб.

Пример 4

Предприятие ООО "Зеленый мир" осуществляет забор воды. Установлен 1 лимит: 240000 м в год. Ставка за водопользование по региону: 100 руб. за 1 тыс.

м 3 воды (10 коп. за один м 3).

Допустим, что в январе и феврале 2007 года забор воды составил по 16000 м, а в марте - 29000 м

Потом до конца года каждый месяц забор воды производился в размере 20000 м 3.

Решение:

Плата за январь и февраль 2007 года составит: 16000 м х 10 коп. - 1600 руб.

Плата за март: 29000 м 3 х 10 коп. = 2900 руб.

За забор воды с апреля по ноябрь 2007 года ООО "Зеленый мир" должно платить каждый месяц:

20000 м 3 х 10 коп. = 2000 руб.

Рассчитаем платеж за декабрь: бухгалтеру нужно учесть, что в этом месяце будет использован годовой лимит забора воды, а часть воды предприятие возьмет сверх лимита. Сверхлимитный забор воды составит:

(16000 м 3 х 2 + 29000 м 3 + 20000 м 3 х 9) - 240000 м 3 = 1000 м 3

Плата организации за пользование водными объектами в декабре 2007 года составит:

19000 м 3 х 10 коп. + 1000 м 3 х 10 коп. х 5 = 2400 руб.

Бухгалтер должен будет сделать следующие записи:

Начисление платы за январь 2007 года:

Дт 20 Кт 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по плате за пользование водными объектами" - 1600 руб. - начислена плата за пользование водными объектами.

Начисление платы за февраль 2007 года - аналогично предыдущему.

Начисление платы за март 2007 года:

Дт 20 Кт 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по плате за пользование водными объектами" - 2900 руб. - начислена плата за пользование водными объектами.

Начисление платы с апреля по ноябрь 2007 года:

Дт 20 Кт 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по плате за пользование водными объектами" - 2000 руб. - начислена плата за пользование водными объектами.

Начисление платы за декабрь 2007 года:

Дт 20 Кт 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по плате за пользование водными объектами" - 2400 руб. - начислена плата за пользование водными объектами. Пример 5

Предприятие ООО "Зеленый мир" по показателям электроприборов выработало 14000000 кВт/ч электроэнергии за налоговый период (1 квартала 2007 года). При использовании водных объектов (река Волга) в целях гидроэнергетики, ставка водного налога: 9,84 руб. за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии. Рассчитать сумму водного налога.

Решение:

Сумма водного налога за налоговый период первого квартала 2007 года составит:

14000000 кВт/ч х 9,84 руб. за 1 тыс. кВт/ч = 137760 руб.

2.3 Арбитражная практика

Часто, при исчислении и уплате организациями водного налога, возникают спорные моменты, многие из которых находят свои решения только через суд. Примеры таких разбирательств, судебных решений по исчислению и уплате водного налога я хотела бы рассмотреть далее.

Дело 1

Обязанность по уплате водного налога возникает при получении лицензии на водопользование (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2006 по делу N А26-7577/2005-213).

Суть дела

Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком декларации по водному налогу за первый квартал 2005 г.

По результатам проверки налоговый орган принял решение о доначислении водного налога.

В ходе проверки было установлено, что налогоплательщик имеет две лицензии на использование акватории озера Выгозеро Сегежского района: лицензию со сроком действия до 31.12.2006 (площадь акватории 0,02 кв.км) и лицензию со сроком действия до 31.05.2005 (площадь акватории 0,0342 кв.км), а также договоры пользования поверхностными водными объектами, заключенные с Комитетом природных ресурсов. Однако в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 333.9 НК РФ налогоплательщик не исчислил и не уплатил в бюджет водный налог с указанных в лицензиях объектов налогообложения за первый квартал 2005 г.

Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа в части доначисления водного налога по приведенным основаниям, в связи с чем обжаловал его в арбитражном суде.

Позиция суда

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В НК РФ не приведены для целей налогообложения понятия "водопользование", "водопользователь", "лицензия на водопользование" и другие понятия и термины, связанные с водопользованием. Определение этим понятиям дано в статье 1 Водного кодекса РФ. Следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ понятия, приведенные в статье 1 Водного кодекса РФ, подлежат применению и для целей налогообложения.

Налогоплательщик ссылается на то, что не использует водные объекты в соответствии с выданными ему лицензиями, а потому не является плательщиком водного налога. Однако этот довод судом отклонен.

В соответствии со статьей 1 Водного кодекса РФ под "использованием водных объектов" (то, о чем говорит налогоплательщик) понимается получение различными способами пользы от водных объектов для удовлетворения материальных и иных потребностей граждан и юридических лиц.

Понятие "пользование водными объектами (водопользование)" имеет другое значение - это юридически обусловленная деятельность граждан и юридических лиц, связанная с использованием водных объектов, а водопользователем признается гражданин или юридическое лицо, которому предоставлены права пользования водными объектами путем выдачи лицензии на водопользование и заключения соответствующего договора (статьи 1 и 46 Водного кодекса РФ).

В данном случае водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществлял в первом квартале 2005 г. налогоплательщик, так как имел действующие лицензии на водопользование - специальные разрешения на пользование водными объектами и заключенные договоры, зарегистрированные в установленном порядке.

Довод налогоплательщика о том, что фактически использование водных объектов, на которые заявитель имеет лицензии, производилось другой организацией и эта организация уплатила водный налог за первый квартал 2005 г. со спорного объекта, не может быть принят во внимание, поскольку фактическое использование водных объектов без соответствующей лицензии и заключенного договора не является основанием для начисления и уплаты водного налога, что следует из приведенных норм права.

С передачей налогоплательщиком названной организации имущества, необходимого для использования акватории озера Выгозеро, к организации не может автоматически перейти право пользования водными объектами, на которые у налогоплательщика имеется лицензия, поскольку налогоплательщик не обладает соответствующими полномочиями - не имеет распорядительной лицензии - специального разрешения на распоряжение в установленном порядке правами пользования водными объектами. В соответствии со статьей 47 Водного кодекса РФ права пользования водными объектами могут переходить от одного лица к другому только в случаях, если указанные лица осуществляют водопользование для собственных нужд и цели использования водных объектов при переходе указанных прав не меняются. В данном случае водные объекты используются в производственных целях.

Дело 2

Забор дренажных вод не является объектом налогообложения водным налогом (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2006 N Ф04-3268/2006 (26017-А27-29)).

Суть дела

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика, по результатам которой налоговым органом принято решение.

Не согласившись с решением в части доначисления платы за пользование водными объектами, начисления пеней по плате за пользование водными объектами, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его в данной части недействительным.

Позиция суда

Согласно статье 1 Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О" плате за пользование водными объектами" (Закон утратил силу с 01.01.2005) (далее - Закон N 71-ФЗ) плательщиками платы за пользование водными объектами признаются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами.

В соответствии со статьей 2 указанного Закона объектом платы признается пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств в целях:

осуществления забора воды из водных объектов;

удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде;

использования акватории водных объектов для лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги (в плотах и кошелях), а также для добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, для проведения буровых, строительных и иных работ;

осуществления сброса сточных вод в водные объекты.

Статья 1 Водного кодекса РФ дает основные понятия, термины. Так, водный объект - это сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима.

Использование водных объектов - получение различными способами пользы от водных объектов для удовлетворения материальных и иных потребностей граждан и юридических лиц.

Дренажные воды - вода, собираемая дренажными сооружениями и сбрасываемая в водные объекты. Таким образом, дренажные воды - это воды, не используемые для удовлетворения каких-либо потребностей. Такие воды забираются из водных объектов, что сопутствует технологическому процессу, в данном случае добыче угля.

Таким образом, Законом N 71-ФЗ не установлен такой объект налогообложения, как пользование водным объектом путем забора дренажных вод.

С введением главы 25.2 "Водный налог" в НК РФ законодатель во избежание спорных ситуаций включил в перечень видов водопользования, которые не признаются объектами налогообложения водным налогом, забор дренажных вод.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.9 НК РФ объектами обложения водным налогом, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи, признается забор воды из водных объектов. Эта норма касается забора воды как из поверхностных, так и из подземных источников.

Подпункт 14 пункта 2 статьи 333.9 ПК РФ исключает из объекта налогообложения водным налогом забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод.

Дело 3

Поскольку на организацию в спорный период были возложены полномочия по выдаче лицензий на пользование объектами водных биологических ресурсов, то налоговый орган правомерно привлек ее к ответственности за несообщение сведений о выданных лицензиях (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.09.2006, 20.09.2006 N ФОЗ-А73/06-2/3149).

Суть дела

Решением налогового органа, вынесенным на основании акта о нарушении законодательства о налогах и сборах, организация привлечена к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 129.1 ПК РФ за повторное в течение 2004 г. несообщение сведений о выданных лицензиях (разрешениях) на право добычи (вылова) водных биологических ресурсов.

Организация с решением налогового органа не согласилась и обжаловала его в арбитражный суд.

Позиция суда

В соответствии со статьей 333.6 ПК РФ органы, выдающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов, не позднее 5 числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведения о сроках уплаты сбора.

Организация в течение 2004 г. неправомерно не сообщила сведения о выдаче разрешений на право добычи (вылова) водных биологических ресурсов. Таким образом, суд пришел к выводу об обоснованном привлечении организации к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 129.1 НК РФ.

Довод жалобы о реорганизации территориальных органов исполнительной власти Российской Федерации и передаче в связи с этим функций по выдаче лицензий (разрешений) Управлению Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору области исследован судом. В результате установлено, что названное Управление приступило к оформлению, выдаче, регистрации лицензий (разрешений) с 01.07.2005. Срок представления сведений по спорным лицензиям (разрешениям) истек 05.09.2004 и 05.11.2004.

Дело 4

Поскольку налогоплательщик является поселкообразующей организацией, то он правомерно применял пониженную ставку сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2006 по делу N А42-11980/2005).

Суть дела

Налоговый орган провел камеральную проверку сведений о полученной лицензии (разрешении) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов, за 2005 г., представленных в налоговый орган налогоплательщиком (колхозом).

По результатам проверки вынесено решение об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, которым ему предложено уплатить сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

В ходе проверки установлено, что при исчислении суммы сбора, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщиком была применена ставка, исчисленная в соответствии с пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ в размере 15 процентов от ставок, установленных в пункте 4 этой же статьи.

Налоговый орган указал, что налогоплательщик не имеет права на применение пониженной ставки, так как он зарегистрирован только в 2002 г., в 2001 г. не имел промышленных квот, следовательно, им не соблюдено условие применения пониженной ставки.

Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа в суд, при этом указал, что он является правопреемником рыболовецкого колхоза, которому в 2001 г. выделялись квоты на вылов водных биологических ресурсов на бесплатной основе (трески - 478 тонн и пикши - 138 тонн). Эти квоты и были применены налогоплательщиком при исчислении сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Позиция суда

В соответствии с пунктом 2 статьи 333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Пунктом 4 статьи 333.3 НК РФ установлены ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов.

Пунктом 7 этой же статьи установлено, что ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, для градо - и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных пунктами 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ. При этом пониженная ставка сбора применяется в отношении объема промышленных квот, не превышающего годового объема промышленных квот, выделенного этим организациям на бесплатной основе в 2001 г.

В целях настоящей главы градо - и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 01.01.2002 не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик зарегистрирован постановлением администрации района от 27.05.2002 г. Из устава налогоплательщика видно, что он является самостоятельной коммерческой организацией. Доводы налогоплательщика о том, что он является правопреемником рыболовецкого колхоза, ничем не подтверждаются.

Судом установлено, что определением арбитражного суда в отношении рыболовецкого колхоза. возбуждено дело о признании несостоятельным (банкротом). Решением арбитражного суда рыболовецкий колхоз признан банкротом, открыто конкурсное производство. Учитывая, что рыболовецкий колхоз являлся градообразующим предприятием в селе, в ходе конкурсного производства принято решение о продаже предприятия как имущественного комплекса на условиях конкурса, предложенного администрацией района. На основании договора купли-продажи от 16.08.2002 в порядке выполнения условий конкурса налогоплательщик приобрел в собственность рыболовецкий колхоз в целом как имущественный комплекс.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 559 ГК РФ по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" (далее - Закон N 166-ФЗ) квота добычи (вылова) водных биоресурсов - часть общего допустимого улова водных биоресурсов.

Согласно статье 30 Закона N 166-ФЗ квоты добычи (вылова) водных биоресурсов, предоставленные Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации, ежегодно распределяются федеральным органом исполнительной власти в области рыболовства и утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в области рыболовства и сохранения водных биоресурсов.

Пунктом 4 статьи 32 Закона N 166-ФЗ предусмотрено, что переход долей в общем объеме квот добычи (вылова) водных биоресурсов для осуществления промышленного рыболовства от одного лица к другому лицу осуществляется на основании договора.

Приказом Госкомрыболовства России от 31.07.2001 N 234 рыболовецкому колхозу в 2001 г. выделялись квоты на вылов водных биологических ресурсов.

В соответствии с пунктом 1.2 договора купли-продажи предприятия налогоплательщику передано семь морских тоневых участков для вылова ценных пород рыб с бесплатной квотой. На основании акта приемки-передачи от 16.08.2002 рыболовецкий колхоз передал, а налогоплательщик принял имущественный комплекс.

Налогоплательщик включен в Перечень градо - и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.2004 N 452.

Указанный Перечень принят Правительством Российской Федерации в рамках предоставленной ему компетенции, в установленном законом порядке не оспаривался, в связи с чем оснований для лишения налогоплательщика права на применение пониженной ставки нет.

Таким образом, с учетом специфики поселкообразующих организаций и с учетом включения налогоплательщика в указанный Перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации, следует сделать вывод о возможности применения налогоплательщиком пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в отношении объема промышленных квот, выделенных в 2001 г. рыболовецкому колхозу на бесплатной основе.

2.4 Спорные вопросы, возникающие при исчислении водного налога

Вопрос 1.

Согласно ст.333.8 НК РФ плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, то есть имеющие соответствующую лицензию. В лицензии указываются лимиты по каждому виду водопользования. При наличии лицензии на водопользование, утвержденных годовых (квартальных) лимитов для исчисления водного налога при заборе воды в пределах утвержденных лимитов применяются ставки, установленные ст.333.12 НК РФ. При соблюдении указанных условий, но при заборе воды сверх утвержденных лимитов НК РФ предусмотрено увеличение действующих ставок в пять раз в части превышения этих лимитов. Считается ли забор воды организацией, не имеющей соответствующей лицензии, сверхлимитным и должна ли она в связи с этим применять налоговые ставки, увеличенные в пять раз в соответствии с п.2 ст.333.12 НК РФ? Правомерно ли применение ставок, увеличенных в пять раз, при исчислении водного налога вновь образованным юридическим лицом в период оформления лицензии на водопользование?

Ответ:

Министерство Финансов Российской Федерации

Письмо от 12 июля 2006 г. №03-07-03-04/29

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопрос о применении повышенных ставок водного налога и сообщает следующее.

Как правомерно указано в обращении, согласно ст.333.8 гл.25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 86 Водного кодекса Российский Федерации установлено, что использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (специальное водопользование) осуществляется гражданами и юридическими лицами при наличии лицензии на водопользование и заключенного на ее основании договора водопользования, являющихся основанием для приобретения права пользования водными объектами. Лицензия на водопользование в зависимости от способов и целей использования водного объекта должна содержать в том числе сведения о водопотребителях, об обязательствах водопользователя по отношению к водопотребителям и о лимитах водопользования.

При этом в отличие от ранее действовавших положений Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" гл.25.2 Кодекса не предусматривает пятикратного увеличения ставок водного налога в случае осуществления специального и (или) особого водопользования, требующего лицензирования, без соответствующей лицензии. В данном случае водный налог уплачивается по ставкам, установленным ст.333.12 Кодекса для данного вида водопользования.

Однако необходимо отметить, что согласно ст.7.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях использование водного объекта или его части без документов, на основании которых возникает право пользования водным объектом или его частью, либо водопользование с нарушением его условий влечет наложение административного штрафа.

Вместе с тем осуществление специального и (или) особого водопользования без лицензии в период переоформления лицензии на водопользование (при условии направления соответствующих документов на переоформление до истечения срока действия предыдущей лицензии) не является нарушением правил водопользования и не влечет наложения административного взыскания. Аналогично, по нашему мнению, данная норма может применяться и в отношении водопользователей, впервые оформляющих лицензии на водопользование.

Вопрос 2

Обязана ли организация уплачивать водный налог при пользовании водным объектом с применением технических средств и устройств (в том числе при пользовании акваторией водного объекта) до получения соответствующей лицензии?

Ответ:

Согласно ст.333.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Абзацем 3 ст.86 Водного кодекса Российской Федерации (далее - Водный кодекс) установлено, что использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (специальное водопользование) осуществляется гражданами и юридическими лицами только при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов.

Согласно ст.48 Водного кодекса лицензия на водопользование является актом специально уполномоченного государственного органа управления использованием и охраной водного фонда, который в соответствии с данным Кодексом признается одним из оснований возникновения прав пользования водными объектами.

В соответствии со ст.58 Водного кодекса после выдачи гражданину или юридическому лицу лицензии на водопользование заключение договора пользования водным объектом является обязательным.

В отличие от ранее действовавшего законодательства в области использования водных объектов, содержащего норму, в соответствии с которой при пользовании водными объектами без соответствующей лицензии (разрешения) ставки платы за пользование водными объектами увеличивались в пять раз, гл.25.2 Кодекса не предусматривает увеличение размера ставок водного налога для организаций, использующих водные объекты без лицензии. В настоящее время при отсутствии лицензии водопользователи уплачивают водный налог по ставкам в тех же размерах, что и остальные пользователи.

Однако за безлицензионное водопользование указанные организации могут быть привлечены к административной ответственности на основании ст.7.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в соответствии с которым самовольное занятие водного объекта или его части, пользование им без разрешения (лицензии), если получение такового предусмотрено законом, а равно без заключенного в соответствии с законом договора либо с нарушением условий, предусмотренных разрешением (лицензией) или договором, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда.

При этом следует учитывать, что согласно п.46 Правил предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования и выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.1997 N 383, предусмотрено, что до оформления лицензии на водопользование гражданам и юридическим лицам, осуществляющим водопользование в соответствии с действующими нормативными актами, разрешается продолжать эту деятельность до выдачи им лицензий в соответствии с графиком, устанавливаемым соответствующим органом лицензирования. Необходимо иметь в виду, что указанное положение Правил распространяется на тех водопользователей, которые пользовались водными объектами на основании разрешений (лицензий) в соответствии с действующими нормативными актами и до вступления в силу Постановления Правительства Российской Федерации от 03.04.1997 N 383.

Вопрос 3

Правомерно ли исключение из объекта налогообложения по водному налогу объемов воды, забранные из водного объекта, в случае передачи забранной воды другим водопотребителям для орошения земель сельскохозяйственного назначения?

Ответ:

Согласно ст.333.8 Налогового кодекса РФ плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 333.9 Кодекса определены объекты налогообложения и установлен закрытый перечень видов пользования водными объектами, не являющихся объектами налогообложения.

В соответствии с пп.13 п.2 ст.333.9 Кодекса не признается объектом налогообложения по водному налогу забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.

Таким образом, при заборе воды из водного объекта на основании лицензии на водопользование для целей орошения сельскохозяйственных земель объемы воды, направленные на указанные цели, исключаются из объекта налогообложения по водному налогу независимо от того, кто будет осуществлять деятельность по орошению сельскохозяйственных земель - сам водопользователь или организация, которой были переданы соответствующие объемы воды.

Вопрос 4

Каким образом исчисляются плата за пользование водными объектами и водный налог при использовании водных объектов в целях гидроэнергетики?

Ответ:

Согласно п.1 ст.2 Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами", действовавшего до 01.01.2005, пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств в целях осуществления забора воды из водных объектов и пользование водными объектами в целях удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде признаются самостоятельными объектами налогообложения по плате за пользование водными объектами. При этом ст.3 данного Закона предусматривает, что налоговая база по плате по указанным объектам налогообложения определяется соответственно как объем воды, забранной из водного объекта, и объем продукции (работ, услуг), произведенной (выполненных, оказанных) при пользовании водным объектом без забора воды. В соответствии с п.1 ст.4 Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ минимальные и максимальные ставки платы для налогоплательщиков, осуществляющих забор воды, и для налогоплательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанций, установлены также раздельно: за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водных объектов в пределах установленных лимитов, и за одну тысячу киловатт-часов вырабатываемой электроэнергии соответственно.

Что касается исчисления с 01.01.2005 водного налога, то в соответствии с п.1 ст.333.9 гл.25.2 "Водный налог" Налогового кодекса РФ забор воды из водных объектов и использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики также признаются самостоятельными объектами налогообложения по водному налогу.

В связи с распространенным доводом о том, что забор воды на гидроэлектростанциях является частью единого, неразрывного технологического процесса по выработке электроэнергии, следует обратить внимание на то, что указанными выше актами законодательства о налогах и сборах объект налогообложения определяется видом водопользования, а не целью использования водных ресурсов (например, целевым использованием забранной воды) или характером технологического процесса.

В Водном кодексе Российской Федерации от 16.11.1995 N 167-ФЗ (далее - ВК) (ст.85) под забором воды понимается использование водных объектов с изъятием водных ресурсов.

Таким образом, забор воды из водного объекта (то есть изъятие воды из водного объекта с применением сооружений, технических средств или устройств), осуществляемый гидроэлектростанцией, в частности, для технологических нужд, связанных с охлаждением агрегатов, при условии документального подтверждения этого факта является самостоятельным объектом налогообложения по указанным налогам.

Следует также иметь в виду, что согласно ст.49 ВК лицензия на водопользование должна содержать, в частности, указания на способы и цели использования водного объекта, а также сведения о лимитах водопользования, а при необходимости указание мест забора воды. На предоставление водопользователю права пользования водным объектом с изъятием или без изъятия воды указывают третий и четвертый разряды обозначения вида лицензии (п.14 Методических указаний по заполнению и учету документов по лицензированию пользования поверхностными водными объектами, доведенных МНР России до территориальных органов Письмом от 04.07.2000 N НМ-61/3089).

С учетом изложенного в целях установления факта осуществления забора воды из водного объекта рекомендуется руководствоваться также данными имеющейся у водопользователя лицензии о разрешенных видах водопользования.

Тем не менее следует иметь в виду, что данные лицензии о разрешенных видах водопользования и сведения об установленных водопользователю лимитах забора воды (водопотребления) сами по себе не являются доказательствами факта забора воды.

Вопрос 5

Признается ли объектом налогообложения забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, для ликвидации бедствий и последствий аварий?

Ответ:

Согласно пп.2 п.2 ст.333.9 гл.25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации не признается объектом налогообложения забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий.

В соответствии со ст.146 Водного кодекса Российской Федерации от 16.11.1995 N 167-ФЗ забор воды для обеспечения пожарной безопасности допускается из любых водных объектов и производится без особого на то разрешения, бесплатно и в количестве, необходимом для ликвидации пожара.

Вопрос 6

О признании организации налогоплательщиком водного налога в связи с получением лицензии на геологическое изучение недр и добычу" питьевых подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения и об отсутствии оснований для непредставления налоговой декларации в случае отсутствия пользования водным объектом.

Ответ:

Министерство Финансов Российской Федерации

Письмо от 7 ноября 2006 г. №03-07-03-04/39

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления водного налога и сообщает следующее.

Согласно ст.333.8 гл.25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.86 Водного кодекса Российской Федерации специальное водопользование осуществляется гражданами и юридическими лицами только при наличии лицензии на водопользование.

В соответствии с п.7 ст.85 Кодекса органы, осуществляющие лицензирование деятельности, связанной с пользованием природными ресурсами, обязаны сообщить в налоговые органы по месту своего нахождения о предоставлении организациям прав на указанные в лицензии виды такого пользования, в том. числе водопользования, являющиеся объектом налогообложения, в течение 10 дней после выдачи соответствующей лицензии. При этом исключений из данного порядка в случае отсутствия эксплуатации водных объектов не установлено.

Таким образом, получение организацией лицензии на геологическое изучение недр и добычу питьевых подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения коттеджного поселка следовало считать основанием для признания организации налогоплательщиком водного налога, что соответственно обязывало представлять налоговую декларацию.

При этом в связи с отсутствием пользования водным объектом в соответствующих графах декларации следовало проставлять прочерки.

В соответствии со ст.333.15 указанной гл. .25.2 "Водный налог" Кодекса налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по водному налогу в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Глава 3. Анализ и пути совершенствования водного налога

3.1 Правовое регулирование платежей за водопользование

Одним из основных принципов охраны окружающей среды является платность природопользования (ст.3 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ). Если в своей хозяйственной деятельности предприятие пользуется водными объектами, то ему придется платить водный налог в соответствии с гл.25.2 НК РФ. Правда, касается это только тех, кто осуществляет специальное или особое водопользование. Об этом мы и поговорим.

Напомним, что водный объект - это то место, где сосредоточена вода как на поверхности суши в формах ее рельефа, так и в недрах земли. К водным объектам относятся:

поверхностные водные объекты (реки и водохранилища на них, ручьи, каналы, озера, водохранилища, болота и пруды, ледники и снежники);

подземные воды;

внутренние морские воды;

территориальное море РФ.

Способы водопользования

Всего существует три способа использования водных объектов - особое, специальное и общее водопользование.

Особое водопользование

В особое водопользование водные объекты предоставляются только ограниченному кругу лиц (ст.21 Водного кодекса РФ) для обеспечения государственных и муниципальных нужд. Например, для обеспечения потребностей обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, для сохранения, воспроизводства и добычи рыбных и других водных биоресурсов, сохранения водных объектов, имеющих особое природоохранное, научное, эстетическое и оздоровительное значение, и т.д. (п. п.7 и 8 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 N 383).

Специальное водопользование.

Специальное водопользование - это пользование водными объектами для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, потребностей сельского хозяйства, промышленности, энергетики, лесосплава и других отраслей народного хозяйства, а также для сброса сточных вод.

Специальное водопользование осуществляют с применением различных сооружений, технических средств и устройств. При этом не имеет значения, принадлежат ли используемые сооружения и устройства водопользователю на праве собственности или нет.

К исключениям относятся случаи, когда водный объект используют для плавания на маломерных плавательных средствах или для разовых посадок (взлетов) воздушных судов.

Виды деятельности, связанные со специальным водопользованием, а также перечень специальных сооружений, технических средств и устройств приведены в Приказе Минприроды России от 23.03.2005 N 70.

Организации и предприниматели могут использовать водные объекты в коммерческой деятельности только после получения соответствующей лицензии (ст. ст.27 и 28 Водного кодекса РФ). Лицензированием водопользования занимается Министерство природных ресурсов РФ (МПР России).

Правила предоставления в пользование водных объектов и выдачи лицензии на водопользование установлены Постановлением N 383. В п.5 Правил перечислены те виды использования водных объектов, когда получать лицензию не нужно.

Во всех остальных случаях за безлицензионное водопользование организации и физические лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст.7.6 КоАП РФ. Штраф для организаций составляет от 50 до 100 МРОТ (в настоящее время - от 5000 до 10 000 руб.), а для предпринимателей - от 5 до 10 МРОТ (от 500 до 1000 руб.).

Если срок старой лицензии на водопользование истек, а новая находится на стадии оформления, то организация (предприниматель) могут продолжать использовать водный объект до получения новой лицензии, но только в том случае, если она включена в график выдачи лицензий, который установлен лицензирующим органом. В этом случае деятельность организации не считается безлицензионной. Основанием для такого водопользования является старая лицензия, полученная в соответствии с водным законодательством РФ.

На основании лицензии на водопользование водный объект может передаваться в краткосрочное пользование сроком до 3 лет или же в долгосрочное пользование на срок от 3 до 25 лет. Для получения права на специальное или особое использование водного объекта необходимо заключить договор на это с региональными органами исполнительной власти.

Общее водопользование

Общее водопользование осуществляют граждане в личных целях без применения сооружений, технических средств и устройств, а также без получения лицензии на водопользование. При таком использовании воды они не являются плательщиками водного налога.

Плата за пользование водными объектами

Договором водопользования предусматривается плата за пользование водным объектом или его частью.

Плата за пользованием водными объектами устанавливается на основе следующих принципов:

Стимулирование экономного использования водных ресурсов, а также охраны водных объектов;

Дифференциация ставок платы за пользование водными объектами в зависимости от речного бассейна;

Равномерность поступления платы за пользование водными объектами в течение календарного года.

3) Ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, собственности субъектов РФ, собственности муниципальных образований, порядок расчета и взимания такой платы устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления.

Договор водопользования

Водный кодекс предусматривает плату за пользование водными объектами по договору водопользования (далее - договор). Так, в соответствии со ст.12 Водного кодекса по договору одна сторона - исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления обязуется предоставить другой стороне - водопользователю водный объект или его часть в пользование за плату.

Договор должен содержать (ст.13 Водного кодекса):

сведения о водном объекте, в том числе описание границ водного объекта, его части, в пределах которых предполагается осуществлять водопользование;

цель, виды и условия использования водного объекта или его части (в том числе объем допустимого забора (изъятия) водных ресурсов);

срок действия договора водопользования;

размер платы за пользование водным объектом или его частью, условия и сроки внесения данной платы;

порядок прекращения пользования водным объектом или его частью;

ответственность сторон договора водопользования за нарушение его условий.

Статьей 20 Водного кодекса также устанавливается, что договор должен предусматривать плату за пользование водным объектом или его частью.

Конкретные виды водопользования, предоставляемые на основании договоров водопользования, указаны в ст.11 Водного кодекса.

К ним относятся:

забор (изъятие) водных ресурсов из поверхностных водных объектов;

использование акватории водных объектов, в том числе для рекреационных целей;

использование водных объектов без забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрической энергии.

Таким образом, в ст.11 указаны те виды использования водных объектов, за которые взимается плата за водопользование.

Другие виды водопользования предоставляются в пользование либо на основании решений, либо вообще не требуют заключения договора водопользования или принятия решения о предоставлении водного объекта в пользование (п. п.2 и 3 ст.11 Водного кодекса). Это означает, что плата за водопользование в таких случаях не взимается.

Напомним, что ст.333.8 гл.25.2 "Водный налог" НК РФ было установлено, что налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. По нормам прежнего Водного кодекса такие, виды водопользования подлежат обязательному лицензированию. Статьей 12 Федерального закона от 03.06.2006 N 73-ФЗ "О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 73-ФЗ) ст.333.8 НК РФ дополнена пунктом, согласно которому не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.

Реализация указанных норм Водного кодекса предполагает сокращение перечня платных видов водопользования по сравнению с нормами* гл.25.2 "Водный налог" НК РФ, а также с ранее действовавшим Федеральным законом от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (утратил силу с 1 января 2005 г). Полностью перестает быть платным такой вид водопользования, как использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях (ст.333.9 "Объекты налогообложения" НК РФ). Кроме того, в настоящее время водный налог уплачивается за использование акватории в целях разведки и добычи полезных ископаемых на водных объектах; размещения и строительства различных сооружений и др.

Водным же кодексом платное использование акватории будет осуществляться только лишь при размещении плавательных средств, так как во всех других случаях использование акватории происходит на основании разрешений, т.е. бесплатно. Это касается, в частности:

размещения причалов, судоподъемных и судоремонтных сооружений;

размещения стационарных и (или) плавучих платформ и искусственных островов;

размещения и строительства гидротехнических сооружений (в том числе мелиоративных систем), мостов, подводных и подземных переходов, а также трубопроводов, подводных линий связи, других линейных объектов, подводных коммуникаций;

разведки и добычи полезных ископаемых;

проведения дноуглубительных, взрывных, буровых и других работ, связанных с изменением дна и берегов водных объектов;

подъема затонувших судов.

Существенное сокращение перечня платных видов водопользования по сравнению с нормами гл.25.2 "Водный налог" НК РФ выгодно в первую очередь тем хозяйствующим субъектам, которые в настоящее время вносят водный налог за виды водопользования, не являющиеся платными по новому Водному кодексу.

Поэтому многие хозяйствующие субъекты, уплачивающие в настоящее время водный налог, будут крайне заинтересованы в том, чтобы сразу же после 1 января 2007 г. начать переоформление права на водопользование в соответствии с порядком, установленным новым Водным кодексом и Федеральным законом №73-ФЗ.

3.2 Анализ взимания водного налога и изменения в Водном Кодексе

С введением в действие главы 25.2 НК РФ еще более обострилась проблема соотнесения вида платежа и его характера. Очевидно, что формально водный налог относится к налоговым платежам, соответственно, он должен иметь все элементы, указанные в ст.17 НК РФ, и подходить под определение налога, данное в ст.8 НК РФ. И если все необходимые элементы налога имеются в наличии, о чем говорит сама структура и содержание главы 25.2 НК РФ, то с признаками налогового платежа вопрос решен не был. Основная проблема заключается в том, что водный налог, не обладает очевидным признаком индивидуальной безвозмездности. Его размер рассчитывается на основе объемов или других количественных характеристик использованных или потребленных водных ресурсов. В свою очередь, ставка налога различается не только по видам водных объектов, но и по так называемым экономическим районам. Анализ размеров ставок позволяет предположить, что в основу их дифференциации положен не только принцип экологической ценности водных объектов, но и потребительская ценность этих объектов для налогоплательщика, что также предполагает неналоговый характер этого платежа. Не углубляясь в рамках данной работы в вопросы экологического и природоохранного законодательства, лишь укажем на п.2 ст.333.12 НК РФ, который вводит меры ответственности не налогового, а природоохранного характера в нормах НК РФ, хотя и использует для этого налоговые инструменты. Подробнее об этом будет сказано ниже.

Содержание любого платежа, который НК РФ относит к налоговым, раскрывается через анализ его элементов.

Согласно ст.333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Под законодательством Российской Федерации в данном случае, в первую очередь, подразумевается Водный кодекс Российской Федерации (ВК РФ), который дает определения водопользования (ст.1 ВК РФ), общего и специального водопользования (ст.86 ВК РФ), особого водопользования (ст.87 ВК РФ). Также существует Перечень видов специального водопользования, утвержденный Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 23 марта 2005 г. N 70 "Об утверждении Перечня видов специального водопользования. К специальному водопользованию согласно

Перечню относится пользование водными объектами или их частью в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, здравоохранения, промышленности и энергетики, сельского хозяйства, лесного хозяйства, гидроэнергетики, рекреации, транспорта, строительства, рыбного хозяйства, охотничьего хозяйства, лесосплава, добычи подземных вод, полезных ископаемых, торфа и сапропеля, а также для иных целей, если указанные цели водопользования осуществляются с применением следующих сооружений, технических средств и устройств:

стационарных, передвижных и плавучих сооружений по механическому и самотечному забору воды из водных объектов;

водоотводящих сооружений, предназначенных для сброса (закачки) в водные объекты, в том числе подземные, промышленных, коммунально-бытовых, коллекторно-дренажных, ливневых и других сточных вод, а также вод, откачиваемых из шахт, карьеров, разрезов;

комплекса сооружений порта, в том числе для подхода, стоянки, загрузки, разгрузки и обслуживания судов, посадки и высадки пассажиров, ремонта, отстоя, технического осмотра судов и иных плавучих объектов;

плотин, шлюзов-регуляторов и других водорегулирующих сооружений (в том числе временных перегораживающих сооружений);

гидравлических электростанций (приплотинных, деривационных, приливных, гидроаккумулирующих);

организованных пляжей, причалов для яхт, маломерных судов, водных мотоциклов и других технических средств отдыха на воде, а также других сооружений и устройств, предназначенных для. рекреационных и оздоровительных целей;

платформ и искусственных островов;

оросительных, обводнительных и оросительно-обводнительных мелиоративных систем;

водохозяйственных сооружений тепловых станций и атомных электростанций, предприятий ядерного топливного цикла, предназначенных для водоснабжения, сброса отработанных вод, а также для охлаждения;

землеройной, буровой, грузоподъемной, другой спецплавтехники при выполнении строительно-монтажных, изыскательских, дноуглубительных, разгрузочно-погрузочных (кроме транспортных и по предотвращению вредного воздействия вод), строительство и эксплуатация сооружений, подводных коммуникаций, прокладка кабелей, строительство мостов, подводных переходов газопроводов, продуктопроводов и других работ, добычи полезных ископаемых из недр, торфа и сапропеля со дна водного объекта;

судов и других плавательных средств (кроме маломерных), используемых в транспортных целях, а также сплав леса в плотах и кошелях.

Изменения в Водном Кодексе

В советский период наблюдалось потребительское отношение к водным ресурсам как к даровому и неисчерпаемому благу. Исключением являлась кратковременная и ограниченная плата за орошение. Она взималась в 20-е годы, а затем в 1949 - 1956 гг. Причем получаемые средства вкладывались в мероприятия по борьбе с вторичным засолением земель. Но низкая доходность колхозов и совхозов, рост их задолженности по плате за воду привели к отмене этой платы. Лишь с 1982 г. промышленные предприятия начали платить за забор воды из водохозяйственных систем.

С переходом на рыночные отношения российское законодательство утверждает в качестве важного условия платность водопользования (как и других видов природопользования). Поэтому важной обязанностью водопользователей является своевременное внесение платежей, связанных с пользованием водными объектами. Такова была позиция законодателя, закрепленная в принятом в 1995 г. Водном кодексе РФ.

16 мая 2008 года группа депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации внесла в Совет Государственной Думы проект Федерального закона "О внесении изменений в Водный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - законопроект), разработанный во Фракции КПРФ. Законопроект изложен на 27 страницах и предусматривает внесение изменений в семь федеральных законов.

Законопроект подготовлен с учетом заключения Правительства Российской Федерации и содержит положения, направленные на приведение отдельных положений Водного кодекса Российской Федерации (далее Кодекс), Федерального закона "О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации" и внесенных этим Федеральным законом изменений в смежные отрасли законодательства в соответствие с Конституцией Российской Федерации, а также на устранение недостатков и внутренних противоречий в Водном кодексе Российской Федерации, рассогласованности между Федеральным законом "О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации" и Водным кодексом Российской Федерации.

Целью настоящего законопроекта является правовое обеспечение безопасного состояния водных объектов, в первую очередь источников водоснабжения питьевого назначения, и безопасного для здоровья граждан пользования ими, а также конституционных прав на свободный и бесплатный доступ граждан к воде.

Одной из важных задач законопроекта является устранение противоречия Кодекса и Закона Российской Федерации "О недрах" пункту "к" статьи 72 Конституции Российской Федерации и традициям российского законодательства, в соответствии с которыми водное законодательство является самостоятельной отраслью законодательства и поэтому подземные воды всегда признавались водными объектами и включались в единый водный фонд. Кодекс не устанавливает порядок определения права собственности на подземные водные объекты, предоставления и прекращения права пользования этими водными объектами для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, а также использования и охраны подземных водных объектов и отсылает к несуществующим нормам законодательства о недрах (статьи 8, 9, 10, 43, 59). Устранение этого противоречия - одно из условий создания единого и ответственного органа управления использованием и охраной как поверхностных. так и подземных водных объектов. Законопроектом предусматривается исключение из Кодекса положений, установленных статьями 8, 9, 10, 43, 59 в отношении подземных водных объектов, отнесение к законодательству о недрах вопросов регулирования использованием подземных вод, содержащих полезные ископаемые, лечебные природные ресурсы или тепловую энергию.

Законопроект дополнен главой об экономическом регулировании отношений в области использования и охраны водных объектов, в которой установлены принципы экономического регулирования отношений в области использования, восстановления и охраны водных объектов; объекты платы за пользование водными объектами; принципы определения ставок платы за пользование водными объектами; порядок финансирования бассейновых (федеральных) программ и мероприятий по восстановлению и охране водных объектов; порядок определения приоритетов в финансировании программ и мероприятий по восстановлению и охране водных объектов; принципы экономического стимулирования рационального использования, восстановления и охраны водных объектов. Необходимость в дополнении Кодекса этими положениями для специалиста очевидна, так как они определяют единый порядок платности водопользования, финансового обеспечения программ и мероприятий по восстановлению и охране водных объектов от загрязнения водных объектов и истощения водных ресурсов.

Законопроект предусматривает свободный и бесплатный доступ граждан к водным объектам. Этот документ содержит правовые нормы по охране водных объектов в случае сброса сточных и дренажных вод, положения об ограничении использования водных объектов для добычи песка, гравия и других общераспространенных полезных ископаемых со дна водных объектов, в нем определены обязанности собственников водных объектов принимать своевременные меры по предотвращению загрязнения и засорения водных объектов, истощения водных ресурсов, а также осуществлению мероприятий по их восстановлению и охране.

В отношении подземных вод законопроектом предлагается провести разграничение сфер действия между законодательством о недрах и водным законодательством на основании положений главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми только "подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды" объявлены видами добытых полезных ископаемых и объектом налогообложения.

Инициаторы законодательной инициативы считают, что принятие данного законопроекта позволит укрепить законодательную базу, регулирующую отношения в области управления использованием, восстановлением и охраной водных объектов, направленные на обеспечение рационального использования, восстановления и охраны водных объектов и водных ресурсов, а также на защиту прав граждан на охрану здоровья, благоприятную водную среду, свободный и бесплатный доступ граждан к водным объектам.

3.3 Экономическая оценка водных объектов

Цена природных ресурсов - это их ценность, отражаемая суммой экономической и внеэкономической оценок. Экономическая оценка может выполняться в денежных единицах, баллах или в натуральных величинах. Цена - есть отражение экономической оценки природных ресурсов. Эффект влияния различных водных ресурсов на производительность труда может оцениваться стоимостью, издержками и капитализированной рентой. Денежным выражением хозяйственного эффекта от эксплуатации природных ресурсов может выступать дифференциальная рента. Дифференциальная рента возникает в результате приложения общес-твенного труда к ограниченным природным ресурсам разного местонахождения и качества и является одним из методов экономической оценки.

К этой величине необходимо прибавлять социальную цену, экологическую цену и др.

Вода является важнейшим компонентом окружающей среды, возобновляемым, ограниченным и уязвимым природным ресурсом, который обеспечивает экономическое, социальное, экологическое благополучие населения, существование животного и растительного мира.

Отношения в области использования и охраны водных объектов (водные отношения) в Российской Федерации (РФ) регулируются водным законодательством, которое состоит из Водного Кодекса Российской Федерации и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных правовых актов РФ, а также законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации. Участниками водных отношений являются Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования в лице органов государственной власти Российской Федерации и субъектов РФ, органы местного самоуправления. Участниками водных отношений также являются граждане и юридические лица (водопользователи), которым водные объекты предоставлены в пользование.

Водное законодательство РФ как основа экономического оценивания водных ресурсов.

Согласно водному законодательству в РФ устанавливается государственная собственность на водные объекты, а муниципальная и частная собственность допускается только на небольшие по площади непроточные искусственные водоемы (обособленные водные объекты), не имеющие гидравлической связи с другими поверхностными водными объектами.

Вопросы владения, пользования и распоряжения водными объектами относятся к ведению соответствующих собственников (Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования и водопользователи в чьей собственности находятся обособленные водные объекты). Права на водные объекты лиц, не являющихся собственниками водных объектов регламентируются Водным Кодексом РФ.

В частности, указанные лица имеют следующие права на водные объекты:

право долгосрочного пользования;

право краткосрочного пользования;

право ограниченного пользования (водный сервитут).

Владение и пользование водными объектами для данной категории лиц осуществляется на условиях и в пределах установленных Водным Кодексом РФ в зависимости от целей использования, ресурсного потенциала и экологического состояния водных объектов (ст.42 Водного Кодекса РФ). Водопользователи могут также распоряжаться правами пользования водными объектами. В соответствии Водным Кодексом РФ предусмотрена аренда водных объектов.

Основанием приобретения прав пользования водными объектами является лицензия, учитывающая наличие водных ресурсов, потребности в них водопотребителей и состояние водных объектов и заключенный в соответствии с ней договор пользования водным объектом.

Согласно статье 121 Водного Кодекса РФ основным принципом экономического регулирования использования, восстановления и охраны водных объектов является платность водопользования. Платность водопользования предполагает, что при использовании и охране водных объектов субъекты водных отношений также вступают в финансовые отношения, включая налоговые. Согласно статье 12 ВКРФ экономическое регулирование использования, восстановления и охраны водных объектов предусматривает создание систем: платежей, связанных с пользованием водных объектов; финансированием восстановления и охраны водных объектов; экономическое стимулирование рационального использования, восстановления и охраны водных объектов.

Система платежей, связанных с пользованием водными объектами включает:

плату за пользование водными объектами (водный налог);

плату направленную на восстановление и охрану водных объектов.

Водный налог, плата направленная на восстановление и охрану водных объектов введены в Российской Федерации с 1998 года федеральным законом "О плате за пользование водными объектами" - они действуют в целях экономического стимулирования рационального использования, восстановления и охраны водных объектов, обеспечения прав граждан на чистую воду и благоприятную водную среду, развития водохозяйственных отношений, формирования федеральных целевых бюджетных фондов.

Законом Российской Федерации "О плате за пользование водными объектами" (ст.4) устанавливаются минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными объектами по категориям плательщиков. При этом установление минимальных и максимальных ставок платы по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам относится к полномочиям Правительства Российской Федерации (ст.4). Закон РФ "О плате за пользование водными объектами" предоставляет органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации право устанавливать ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов. Этим же законом (ст.5) представительным органам власти субъектов РФ предоставляется право устанавливать льготы на плату для отдельных категорий плательщиков. Платная база при этом может определяться как:

объем воды, забранной из водного объекта;

объем продукции (работ, услуг) произведенной (выполненной, оказанных) при пользовании водным объектом без забора воды;

площадь акватории используемых водных объектов;

объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.

Таким образом, ценовое зонирование и дифференциация ставок платы за пользование водными объектами является одним из первых и необходимых шагов в создании концепции стоимостной оценки водных ресурсов органами управления субъектов РФ и муниципальными образованиями.

Система дифференциации ставок платежей как законодательная основа современного экономического оценивания стоимости водных ресурсов

Разработка концепции комплексной стоимостной оценки использования водных ресурсов для целей стоимостного зонирования и дифференциации платы за пользование водными объектами базируется на системе экономического регулирования водопользования, сформулированной Водным кодексом Российской Федерации, Законом "О плате за пользование водными объектами" и другими правовыми актами водного законодательства.

Основным в этой системе является следующее:

наличие прав государственной, муниципальной, частной собственности на водные объекты и решение вопросов владения, пользования и распоряжения водными объектами;

наличие лицензии и договора на водопользование, в которых содержатся:

сведения о водном объекте;

сведения о водопользователе;

сведения о водопотребителях;

указание на способы и цели использования водного объекта;

сведения о лимитах водопользования и пространственных границах предоставляемого в пользование водного объекта или его частей;

требования природоохранных мероприятий

введение платности водопользования;

создание системы налоговых льгот;

создание системы государственных фондов и др.

Основным инструментом регулирования водопользования выступает система платежей, которая предполагает использование двухставочного тарифа. В рамках лимита водопользования и установленных пространственных границах платеж берется по установленной ставке, а при превышении, лимитов или при пользовании водными объектами без лицензии ставки платы увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками установленной платы.

Анализ правовых актов водного законодательства позволяет сформулировать 3-х уровенную систему дифференциации ставок платежа в Российской Федерации.

Таблица 1. Схема дифференциации ставок платежей в РФ

Федеральный уровень дифференциации платежей
30,0 - 176,0				1,3-7,3 тыс. рублей*год /км площади использования акватории водных объектов, - для	.
рубля/ 1000м3 воды, забранной из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов - для плательщиков, осуществляющих забор воды	0,8-33 рубля/ 1000м3 воды, забранной из территориального моря и внутренних морских вод, ДЛЯ плательщиков, осуществляющих забор воды	0,5-5,0 рубля/ 1000 квт. час вырабатываемой электроэнергии, - для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанций	320,0-665,0 рубля/ 1000м3 древесины, сплавляемой без применения судовой тяги (в плотах и кошелях), - для плательщиков, осуществляющих сплав леса	плательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых, размещение объектов организованной рекреации, плавательных средств, коммуникаций зданий, сооружении, установок и оборудования, а также проведение буровых, строительных и иных работ	3,2-27,0 рубля/1 000м3 сточных вод, - для плательщиков, осуществляющих сброс сточных вод в водные объекты в пределах установленных лимитов
Межрегиональный (базовый) уровень дифференциации платежей
Дифференциация ставок платежей по бассейнам рек, озерам морям и экономическим
районам
Региональный уровень дифференциации платежей
Ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными
объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения
населения и хозяйственных объектов

В первый (федеральный) уровень вошли минимальные и максимальные ставки платы для различных категорий плательщиков платы за пользование водными объектами. Основанием для их введения служит закон "О плате за пользование водными объектами". На втором (межрегиональном или базовом) уровне формируются максимальные и минимальные ставки платы в пределах, определенных на первом уровне, по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам. Основанием для них служит постановление Правительства Российской Федерации.

Установление дифференцированных ставок платежей на основании базовых параметров второго уровня с учетом вида пользования водных объектов, состояния водных объектов и местных условий водообеспечения на третьем (региональном) уровне относится к полномочиям субъектов Российской Федерации. Таким образом, чтобы определить конкретные значения платежей, в базовые ставки платежей необходимо вводить поправочные коэффициенты, характеризующие водохозяйственный потенциал территории (в том числе и экологическое состояние водного объекта).

Система индексации платежей за пользование водными объектами.

Водохозяйственный потенциал территории определяется как способность геосистем данной территории удовлетворять права населения в чистой воде и потребности различных категорий водопотребителей. Оценка водохозяйственного потенциала территории вводится при дифференциации ставок платежей через систему поправочных индексов, которая базируется на учете видов водопользования, состояния водных объектов и местных условий водопользования. Каждый из названных оценочных блоков несет в себе достаточно большое количество информации и в свою очередь может быть подразделен на ряд оценочных групп или параметров. Схематично система оценки водохозяйственного потенциала территории представлена на следующей схеме.

Оценка водохозяйственной территории.

Состояние, анализ и проблемы совершенствования водного налога

Кажущаяся на первый взгляд простота процесса оценки водохозяйственного потенциала территории в действительности сталкивается с определенными трудностями.

В силу ряда обстоятельств до настоящего времени остается нерешенной проблема, связанная с разработкой поправочных коэффициентов при стоимостной оценке водных ресурсов. Решение проблемы предполагает выполнение методических проработок по: выбору параметров оценивания, представлению многомерной информации о водных объектах в удобной для использования форме, оцениванию значимости (весомости) признаков, получению количественных интегральных оценок, принятию решений при одновременном учете множества разнородных признаков и др. В конечном итоге решение указанных задач способствует минимизации субъективизма и повышению точности и детальности оценивания. После того как будут определены цели и задачи оценивания перед оценщиками встанет вопрос умелого и правильного выбора достаточного количества наиболее важных параметров, по которым проводится оценка. В принципе можно ожидать, что чем больше исходных показателей будет использовано при оценке, тем объективнее и точнее будет последняя. В настоящее время теоретически список показателей характеризующих состояние водных объектов, местные условия водопользования может насчитывать, по крайней мере несколько десятков параметров. Эти параметры можно сгруппировать в несколько блоков: параметры оценки продуктивности водных экосистем, параметры оценки качества вод, параметры оценки токсического загрязнения вод, параметры режимов и т.п.

В целом же эта проблема может быть решена известными приемами эталонирования, но для этого необходимо выполнить цикл статистических исследований многомерными методами, что пока не обеспечено достаточным количеством рандомизированных натурных данных.

Таким образом, на практике учесть все факторы трудно: не только каждый водный объект и местные условия водопользования уникальны, но и различные виды водопользования имеют свою специфику.

Все эти трудности могут быть решены в рамках предлагаемого подхода.

В методике нашли отражение результаты исследований в области многокритериального оценивания, позволяющие реализовать широкий круг задач комплексного ценового зонирования и дифференциации платы за пользование водными объектами в рамках действующего водного законодательства.

3.4 Пути совершенствования водного налога

В последние годы идет активный процесс формирования правовой базы в сфере водного хозяйства.

Важнейшим правовым актом в данной сфере является Водный кодекс РФ. Уже несколько лет ведется подготовка новой редакции этого закона. Его последняя редакция вызвала бурные споры, неоднозначную реакцию в кабинетах законодательной власти, неравнодушную реакцию граждан. Не прекращаются споры и после того, как 5 апреля 2006 г. Государственная Дума приняла проект Водного кодекса РФ в третьем чтении.

Последняя редакция проекта Водного кодекса РФ, в принципе, как и предыдущие, вызвала тревогу у большинства специалистов, экспертов, общественных организаций работающих в области природоохраны, а также большинства активного населения нашей страны. Их вывод однозначен.

В случае принятия законопроекта, он существенно ослабит роль государства в управлении важнейшим национальным ресурсом нашей страны - пресной водой. Закон фактически передаст водное богатство нашей страны в свободный неконтролируемый рынок, ущемит конституционное право граждан на доступ к воде и безопасное питьевое водоснабжение

При разработке проекта Водного кодекса РФ Минэкономразвития использовало опыт зарубежных стран.

Одним из самых совершенных считается законодательство Франции. Принятый в 1964 г. Закон о воде действует по сей день. Вся территория страны разбита на шесть гидрографических бассейнов, в каждом из которых были созданы свои водные парламенты и бассейновые агентства. На территории Англии и Уэльса также действует централизованная система управления водными ресурсами.

В Испании Водный закон от 1985 г. объявил все водные ресурсы государственной собственностью и установил, что за право пользования ресурсами должна взиматься плата. Платежи начисляют за общественное водопользование, за водозабор, за загрязнение воды.

Водное законодательство США регулируется законами отдельных штатов. В некоторых из них действует принцип старшинства по времени права водопользования, в связи с чем промышленные предприятия вынуждены выкупать "водные права" у их традиционных обладателей - фермеров.

В Германии полномочия по управлению водными ресурсами распределены между федеральным правительством и правительствами земель.

В декабре 2000 г. Евросоюз принял Рамочную директиву по воде, в которой обобщены все самые современные подходы к управлению водными ресурсами. Основополагающим принципом этого документа является обеспечение охраны, улучшения и восстановления всех поверхностных водных объектов. Целью Водной директивы является достижение до "удовлетворительного экологического состояния" европейских рек, озер и морей к 2015 г.

"У петербуржцев самым большим спросом пользуются участки земли с береговой линией.

В среднем они в полтора раза дороже участков, расположенных в лесной зоне. Заявление о том, что при продаже земельного участка его покупатель будет иметь возможность впоследствии приватизировать озеро, обязательно поднимет его цену. Самыми популярными среди покупателей загородной недвижимости является вся Карелия до Выборга, берег Ладоги, Призерское и Выборгское направление".

На заметку:

Страны, в которых водные ресурсы находятся исключительно в государственной собственности:

Болгария, Венгрия, Словения, Кипр, Индонезия, Вьетнам, Китай, Киргизия, Украина, Азербайджан, Белоруссия, Казахстан, Турция, Румыния, Македония.

Страны, в которых наряду с государственной предусматривается частная и муниципальная собственность на водные ресурсы:

Великобритания, Мексика, Германия, Литва, Канада, Андорра, Туркменистан и Молдавия.

Нижегородское Заксобрание предлагает внести изменения в Водный

кодекс РФ

Комитет по экологии Законодательного Собрания Нижегородской области (ОЗС) на заседании 17 апреля принял решение о вынесении на рассмотрение ОЗС вопрос о внесении изменений в Водный кодекс РФ в части уточнения нормативов качества сбрасываемых сточных вод в водные объекты, расположенные в зонах, округах санитарной охраны источников питьевого водоснабжения.

Как передает корреспондент, в ходе заседания руководитель аппарата комитета по экологии Павел Миронов отметил, что Водный кодекс РФ с 2007 года фактически отменил все ранее действовавшие законодательные акты, которые содержали нормы, регулирующие водные отношения, в том числе и водохозяйственную деятельность по сбросу сточных вод.

"На сегодня кодекс запрещает сброс любых сточных вод во всех трех санитарных зонах источников водоснабжения и зонах округов санитарной охраны лечебно-оздоровительных местностей и курортов, что практически не выполнимо для абсолютного большинства промышленных предприятий, так как предусматривает бессточную технологи производства, - подчеркнул Миронов. - При этом почти каждый хозяйствующий субъект, находящийся в граница зоны и сбрасывающий очищенные до утвержденных параметров и санитарно-эпидемиологических норм сточные воды во второй и третьей зонах, знает о санитарных ограничениях по сбросу и стремится их выполнить. Действующая же редакция кодекса будет вынуждать предприятия либо останавливать свою деятельность, либо идти на прямые нарушения норм федерального законодательства".

Экологи Крыма выступили против проведения авторалли на полуострове (Украина)

Крымская республиканская ассоциация "Экология и Мир" (КРАЭМ) обратилась к Генеральному прокурору Украины, Керченскому межрайонному природоохранному прокурору, министру ООПС Украины, начальнику Государственной службы заповедного дела Министерства охраны окружающей природной среды Украины, председателю рескома АРК по охране природной среды с просьбой срочно принять меры и не допустить проведения на территории Ленинского района полуострова авторалли. Об этом корреспонденту сообщили в пресс-службе КРАЭМ.

15-18 мая на территории Ленинского района полуострова планируется проведение авторалли 1-го этапа кубка Украины по ралли. Как отмечают экологи, предполагаемый маршрут авторалли проходит по южному побережью озера Чокрак, вблизи границы регионального ландшафтного парка "Караларский" (в том числе по южным склонам горы Мирошникова и по территории Караларских каменоломен), по урочищу Артезиан (район сел Новотрадное и Белинское) и урочищу Бабчикская балка, являющейся зоной водосбора озера Чокрак, (Прохождение маршрута по заболоченным землям (ветландам) является одной из целей проведения авторалли в экстремальных условиях).

Грязевое озеро Чокрак является лечебным озером, охраняется как объект общегосударственного значения в соответствие с "Водным Кодексом Украины". Здесь отмечены редкие виды птиц, занесенные в Красную книгу Украины. Проведение авторалли по предполагаемому организаторами маршруту в мае приведет к беспокойству значительного числа животных (птиц и рукокрылых), занесенных в Красную книгу Украины, уничтожению гнезд и птенцов, нарушению водного режима лечебного озера Чокрак. Будут нарушены законы Украины "О Красной Книге", "О животном мире", "О защите животных от жестокого обращения", международные соглашения: "Конвенция об охране дикой флоры и фауны и природных местообитаний в Европе", "Конвенция о сохранении мигрирующих видов диких животных", "Соглашение о сохранении летучих мышей в Европе".

"Мы полагаем, что проведение подобных мероприятий возможно только после проведения экологической экспертизы, включая тщательные исследования территории предполагаемого маршрута и мониторинга сотрудниками природоохранных органов и специалистами-биологами соблюдения маршрута участниками ралли в ходе его проведения", - заявили в КРА "Экология и Мир".

Лицензии будут не нужны.

Действующий Водный кодекс позволяет фирмам и предпринимателям использовать водные объекты для производственных нужд только на основании лицензии. Договор водопользования заключают после ее получения. Новый Кодекс лицензирование отменяет. Со следующего года водные объекты будут передавать в пользование на основании договора или специального решения. Выбор того или другого способа предоставления в пользование морей, рек, озер и прочих водных объектов зависит от целей предполагаемого водопользования.

Однако в некоторых случаях не потребуется ни договор, ни решение. Например, если водный объект предполагается использовать:

для судоходства (в т. ч. морского);

для рыболовства, рыбоводства и охоты;

для научных и учебных целей;

для забора воды судами, чтобы обеспечить работу судовых механизмов, устройств и технических средств;

для забора воды, чтобы обеспечить пожарную безопасность, предотвратить чрезвычайные ситуации или ликвидировать их последствия.

Нарушения в области водопользования

Начнем с того, что использовать водные объекты для тех целей, которые требуют разрешения, организации и предприниматели вправе лишь на основании договора или решения. В противном случае им грозит административный штраф (ст.7.6 КоАП РФ). Для организаций его сумма составляет от 50 до 100 МРОТ (5000 - 10 000 руб). А вот предпринимателей могут оштрафовать на сумму от 3 до 5 МРОТ (300 - 500 руб). Такие же санкции предусмотрены и за нарушение условий водопользования. Напомним, они должны быть прописаны в договоре или решении.

Если речь идет о заборе воды, то одним из условий договора или решения будет объем допустимого забора. Ответственность за превышение норматива установлена в самом Водном кодексе. Водопользователь должен будет заплатить штраф в пятикратном размере ставки платы за водопользование (п.3 ст.18 ВК РФ).

Кроме того, за нарушение правил водопользования (например, при сбросе сточных вод) предусмотрена и административная ответственность (п.1 ст.8.14 КоАП РФ). Для фирм штраф в составит от 100 до 200 МРОТ (10 000 - 20 000 руб), а для предпринимателей - от 15 до 20 МРОТ (1500 - 2000 руб). За такие нарушения возможен и другой вид наказания: приостановление деятельности на срок до 90 дней.

Также не нужно забывать, что моря, реки, озера, пруды и прочие водные объекты предоставляют в пользование для определенных целей. Использование их не по назначению может грозить потерей права водопользования по решению суда (п.3 ст.10 ВК РФ). Причем такие же последствия могут быть, если в период действия договора (решения) подобные объекты не используются вовсе.

Заключение

В заключении хотелось бы подвести итог по данной дипломной работе, основным предметом исследования которой были платежи за использование водными ресурсов и сопутствующая им налоговая отчетность. В процессе написания в основном использовалась литература правового характера. А полученные знания были систематизированы и оформлены в три главы. Первую главу по праву можно назвать теоретической, и основной ее целью было раскрыть основные понятия, связанные с платежами за водные объекты. Вторая же глава непосредственно посвящена декларированию водных платежей, то есть порядку заполнения налоговой отчетности на примере конкретного производственного предприятия. Третья часть определяет пути совершенствования и анализ водного налога.

Резюмируя проделанную работу, хотелось бы еще раз отметить важность и необходимость налогообложения водных объектов. Россия располагает богатыми ресурсными месторождениями. Так давайте же использовать их рационально и не обкрадывать самих себя и будущие поколения, а действовать во благо своей страны, ведь от благополучия страны, в которой мы живем, зависит и наше личное благополучие. Однако этого можно добиться только путем совершенствования системы налогообложения природных ресурсов. Многие считают, что совершенствование связано в первую очередь с утяжелением налогового бремени. Но это не так. И неправильность бытующего мнения состоит в том, что непомерное увеличение приведет не к увеличению поступлений в бюджет, а наоборот вызовет массовое недовольство, желание уклониться от уплаты. Поэтому было бы целесообразно, учитывая прошлый опыт, дифференцировать налоговые платежи с учетом качества водных объектов. Что касается загрязнения окружающей среды, то здесь увеличение ставок может привести к изменению характера самого платежа. Попросту он станет штрафом. Следовательно, государству нужно подумать не об увеличении бремени, а наоборот ввести систему поощрения тех предприятий, которые имеют достижения в рациональном использовании водных ресурсов и соблюдении экологических нормативов, стараться создать условия для повышения непосредственной материальной заинтересованности трудовых коллективов предприятий в обеспечении рационального использования, охраны и воспроизводства водных ресурсов. А в основе этого механизма должны быть положены экономические методы управления, суть которых заключена в управлении интересами и через интересы. Но кроме этого необходимо совершенствовать налоговую отчетность по данному виду платежей. И в этом случае курс нужно брать на прозрачность и понятность. Наше законодательство настолько запутано, что порой противоречит самому себе. А это в первую очередь вводит в заблуждение налогоплательщиков. Именно поэтому необходимо подходить к процессу разработки нормативных актов и инструкций с точки зрения не получателя налогов, а их плательщика!

Список используемой литературы

Конституция Российской Федерации // 25 декабря 1993 года.

Водный Кодекс Российской Федерации, действующий с 1 января 2007 года.

Голуб А.А., Струкова Е.Б. Экономика природных ресурсов. - М.: Аспект Пресс. - 2005 г.

Ялбулганов А.А. Комментарий законодательства "О природоресурсных платежах" - М.: Фонд "Правовая культура" - 2006.

Любомирская Л. О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами. 2006 г.

Скрябина О. Новое в налогообложении пользования водными объектами // Финансовая газета. 2006 г.

Чаплыгин Б. Плата за землю, пользование природными ресурсами и водными объектами. 2005 г.

Дипломная работа: Состояние, анализ и проблемы совершенствования водного налога

Похожие работы: