МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО "РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ "РИНХ""

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

доц. Цепилова Е.С., ст. пр. Нестеренко Н.А.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Учебно-методическое пособие

для самостоятельной работы студентов

дневной и заочной формы обучения

по специальности 080109 - "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

Ростов-на-Дону 2009

Печатается по решению кафедры бухгалтерского учета РГЭУ "РИНХ", протокол № 11от 27 мая 2009 г.

Авторы-составители:

доцент кафедры бухгалтерского учета Цепилова Е.С.,

ст. пр. кафедры бухгалтерского учета Нестеренко Н.А.

Рецензенты: проф. кафедры бухгалтерского учета Хахонова Н.Н., доц. кафедры бухгалтерского учета Пучкова Г.В.

В учебно-методическом пособии приведен список тем для изучения, краткая аннотация курса, задания для самостоятельной работы студентов, тесты для самоконтроля, список литературы.

Предназначена для студентов дневного и заочного отделения специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".

ПРОГРАММА КУРСА "НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ"

ТЕМА 1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на прибыль. Налог на добавленную стоимость. Задания

ТЕМА 2. СУЩНОСТЬ, ПРИНЦИПЫ И МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Различия в нормативном регулировании бухгалтерского и налогового учета. Определение и задачи налогового учета. Принципы налогового учета. Модели налогового учета. Задания

ТЕМА 3. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Определение налоговой базы по налогу на прибыль. Методы определения налоговой базы. Исчисление суммы налога к уплате, сроки уплаты налога на прибыль в бюджет. Перенос убытков на будущее (ст. 283 НК РФ). Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). Определение налоговой базы по НДС. Задания

ТЕМА 4. РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Регистры для расчета налога на прибыль. Регистры для расчета налога на добавленную стоимость. Задания

ТЕМА 5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Порядок признания доходов для целей налогообложения. Классификация доходов. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Налоговый учет доходов от реализации. Налоговый учет внереализационных доходов. Задания

ТЕМА 6. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Порядок признания расходов для целей налогообложения. Классификация расходов. Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Налоговый учет нормируемых расходов. Внереализационные расходы. Задания

ТЕМА 7. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

Понятие амортизируемого имущества. Стоимость амортизируемого имущества. Амортизационные группы. Способы амортизации в налоговом учете. Учет операций по выбытию амортизируемого имущества. "Амортизационная премия". Задания

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Основные элементы учетной политики организации для целей налогообложения. Порядок оформления учетной политики для целей налогообложения. Особенности учетной политики по НДС. Задания

ТЕМА 9. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ

Определение и общие правила представления налоговых деклараций. Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию. Декларация по налогу на прибыль, ее состав и структура. Декларация по налогу на добавленную стоимость, ее состав и структура. Задания

ТЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

Библиографический список

Введение

В связи с принятием главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" произошли кардинальные изменения в системе формирования налоговой базы по этому налогу. В настоящее время, согласно требованиям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета. Таким образом, официально закреплено понятие "налоговый учет".

Цель изучения данной дисциплины - осмысливание базовых основополагающих принципов методологии и документирования налогового учета, правил заполнения регистров налогового учета, понимание места и значения учетной информации в налогообложении, правильное ее применение для целей исчисления налоговой базы, что позволит корректно и с наименьшими затратами времени составить декларацию по налогу на прибыль, максимально совмещая бухгалтерский учет с налоговым.

При написании пособия авторы придерживались мнения, что налоговый учет при действующем в настоящее время налоговом законодательстве является самостоятельным объектом изучения только в части налога на прибыль, т.к. только по этому налогу налогоплательщикам предоставлено существенное право выбора.

Однако бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость также имеет существенное фискальное содержание, обеспечиваемое соответствующими регистрами налогового учета: счет-фактурами, книгами покупок и книгами продаж, журналами регистрации счет-фактур.

Вышеобозначенные факторы объясняют выбор налогов – налога на прибыль и налога на добавленную стоимость - для детального отражения их расчета, отражения в бухгалтерском учете и заполнения налоговой декларации по ним.

Вместе с тем, сознательно не затронуты вопросы налогового учета кредитных и страховых организаций, пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Данный курс тесно связан с такими дисциплинами, как "Налоговое право", "Бухгалтерский (финансовый) учет", "Налоги и налогообложение" и другими. Знание указанных дисциплин создает основу более глубокого усвоения налогового учета.

Учтены все изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 1 января 2009г.

Тема 1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Литература:

Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. Глава 25 (ст. 246, ст. 284, ст. 285, ст.306-311), Глава 21 (ст. 143-152, ст. 163-165).

Василенко А.А., Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Учет и аудит налогооблагаемых показателей. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009 (п. 1.1, п. 3.1).

Налог на прибыль

Налогоплательщики.

В соответствии с ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками все индивидуальные предприниматели, а из организаций те, что применяют специальные налоговые режимы. Вместе с тем они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты по этому основанию налога на прибыль в соответствии со ст. 309-310 НК РФ.

Налоговый период.

Налоговый период- период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога (п. ст. 55 НК РФ).

Понятие налогового и отчетного периода для целей налогообложения прибыли дано в ст. 285. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются при ежеквартальной уплате налога - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года; при ежемесячных авансовые платежах исходя из фактически полученной прибыли - месяц, два месяца, три месяца и т.д.

Налоговые ставки

В соответствии с п.1 ст.53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину (процент) налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по налогу на прибыль определяются статьей 284 НК РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов за исключением особых случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 этой статьи. При этом налог, исчисленный по налоговой ставке 20%, распределяется следующим образом: в размере 2 % - зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13.5%.

Случаи особых налоговых ставок:

1. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 1) 10 процентов 2) 20 процентов

2. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 1) 9 процентов 2) 15 процентов, 3) 0 процентов.

3. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки: 1) 15 процентов; 2) 9 процентов 3) 0 процентов

4. Для ЦБ РФ по деятельности выполняемой в соответствии с законом "О Центральном банке РФ" ставка налога на прибыль равна 0%.

5. Для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, ставка налога на прибыль установлена в следующих размерах: 2004-2012 гг.- 0%, 2013-2015 гг.- 18 %, , начиная с 2016г. – в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 20 %, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками являются:

- организации,

- индивидуальные предприниматели,

- иные лица в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В соответствии со ст. 145 налогоплательщики имеют право получить освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила два миллиона рублей.

Налоговый период.

С 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков (в т.ч. налоговых агентов) независимо от размера их выручки налоговый период по НДС равен кварталу (ст. 163 НК РФ).

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ):

- 0 процентов;

- 10 процентов;

- 18 процентов.

Задания:

ООО "Х" по итогам 2009г приняло решение о ежеквартальном распределении чистой прибыли между участниками общества. За 1 квартал отчетного года прибыль для целей налогообложения составила 200 000 руб., ставка налога на прибыль — 20 %. Доли участников, пропорционально которым распределяется прибыль, следующие: гражданин России Иванов Р.А. — 30%; иностранная фирма "Z", действующая на территории РФ через постоянное представительство — 60%; российское ООО "У" — 10%.

Определите налоги, удержанные с участников общества, а также кто и в какие сроки их уплачивает.

ОАО "Х" приняло решение о ежеквартальной выплате 20% чистой прибыли в виде дивидендов между акционерами общества. За 1 квартал 2009 г. налогооблагаемая прибыль составила 200 000 руб., налог на прибыль — 20%. Акции участников, пропорционально которым распределяются дивиденды, следующие: гражданин России Иванов Р.А. — 10%; иностранная фирма "Z", действующая на территории РФ без организации постоянного представительства — 40%; российское ООО "У" — 20%, иностранный гражданин Смит – 30%.

Определите налоги, удержанные с участников общества, кто и в какие сроки уплачивает их.

1.3 Иностранное юридическое лицо получило доход, несвязанный с деятельностью в РФ через постоянное представительство, из источников, находящихся на территории Российской Федерации во 1 кв. отчетного года:

За управленческие услуги — 6000 дол., дивиденды —10 000 дол.

Определите сумму налога, причитающегося к уплате в бюджет. В какие сроки, какой валюте и кем производится уплата?

1.4 Организация на одной и той же площади (площадь торгового зала меньше 150 кв. м.) и одними и теми же работниками осуществляет оптовую и розничную торговлю. По данным налогового учета закупочная стоимость реализованного товара составила 200000 руб. (с НДС), оптовый товарооборот – 210 000 руб. (без НДС), розничный – 150 000 руб. Налог на имущество по организации в целом – 4000руб., заработная плата персонала без начислений на неё – 40000 руб., накладные расходы, принимаемые для целей налогообложения – 6000 руб., сумма ЕНВД за отчетный период – 5500 руб., земельный налог 500 руб.

Определить налог на прибыль.

1.5 Общество отправило 16 января 2009 г. в налоговую инспекцию уведомление и документы, подтверждающие ее право на освобождение от НДС с 1 января 2009 г. По состоянию на 1 января 2009 г. на складе организации находились материалы стоимостью 468 000 руб. НДС по ним в размере 84 240 руб. уже был принят к вычету. По состоянию на эту же дату на балансе общества числились также основные средства первоначальной стоимостью 2180 000 руб. НДС по ним в размере 392 400 руб. также был принят к вычету. Остаточная стоимость основных средств -1580 000 руб.

Определить, сумму НДС, подлежащую восстановлению в бюджет.

Какая сумма НДС должна быть отражена в налоговой декларации за IV квартал 2008г.?

1.6 000 "Факел" производит два вида продукции, один из которых облагается НДС, а другой - нет. Производство и того и другого вида продукции осуществляется в одном и том же цехе, который взят в аренду. В I квартале 2009 г. стоимость аренды цеха составила 499 200 руб., в том числе НДС - 76149 руб. Выручка за этот же квартал составила:

- от продажи необлагаемой налогом продукции -1368 000 руб.;

-от продажи облагаемой налогом продукции - 2133000 руб. (в том числе НДС - 325374 руб.).

Определить сумму НДС, которую организация может принять к вычету.

Тема 2. СУЩНОСТЬ, ПРИНЦИПЫ И МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Литература:

Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008 (гл. 3).

Различия в нормативном регулировании бухгалтерского и налогового учета

В отличие от четырехступенчатой нормативно-правовой базы бухгалтерского учета, база налогового учета представлена Налоговым Кодексом РФ и составляемой на основе его учетной политикой для целей налогообложения. Порядок ведения налогового учета регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет.

Состояние системы налогового учета по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость на сегодняшний день можно охарактеризовать наличием законодательных норм, содержащихся в главах 21 и 25 НК РФ (с учетом всех изменений и дополнений), ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", накопленного практического опыта по ведению налогового учета. Методические рекомендации по применению глав 21 и 25 НК РФ отменены.

Определение и задачи налогового учета

В ст. 313 НК РФ дано следующее определение налогового учета: "Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом".

Статьей 313 НК РФ определены задачи налогового учета. В нем должна быть сформирована следующая информация: о суммах доходов и расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде, о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде; о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах; о создаваемых резервах; о сумме платежей в бюджет и задолженности по налогу на прибыль на определенную дату.

Пользователи налогового учета: внутренние (руководители, акционеры, работники) и внешние (налоговые органы, аудиторы, контролирующие и проверяющие органы).

Измерители: денежные (рубль).

Документы налогового учета по налогу на прибыль: разработочные таблицы, справки бухгалтера, регистры налогового учета, группирующие информацию об объектах налогообложения.

Документы налогового учета по налогу на добавленную стоимость: счет-фактуры, книги покупок и книги продаж, журналы регистрации счет-фактур.

Принципы налогового учета

В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учета: денежного измерения, имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), последовательности применения норм и правил налогового учета, равномерности признания доходов и расходов.

Фундаментальный в бухгалтерском учете принцип двойной записи, в налоговом учете не применяется. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) в налоговом учете является доминирующим. Согласно ему доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Модели налогового учета

Статьей 313 НК РФ установлено, что в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии требованиями главы 25 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо ввести самостоятельные регистры налогового учета. Для систематизации и накопления информации, например, о доходах и расходах, формирующих налоговую базу организации, могут быть использованы:

- регистры бухгалтерского учета:

- регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами при недостаточности информации для определения налоговой базы:

- аналитические регистры налогового учета.

Таким образом, налогоплательщик может выбрать одну из трех моделей налогового учета с учетом степени его автономности по отношению к системе бухгалтерского учета.

Модель 1. Данная модель предусматривает использование самостоятельных аналитических регистров налогового учета, при этом налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским. Аналитические регистры налогового учета составляются на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством, и представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Модель 2. В основу этой модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. При этом регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы, тем самым формируются комбинированные регистры, используемые для налогового учета.

Модель 3. В данной модели используются регистры и бухгалтерского и налогового учета. В том случае, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, целесообразно применять бухгалтерские регистры. В отличие от модели 1 основанием для составления аналитических регистров налогового учета являются не первичные учетные документы, а регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки. Данная модель позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учета и, в конечном счете, сближает две системы учета.

Задания:

2.1. Сравнить системы бухгалтерского и налогового учета в РФ

2.2. Особенности налогового учета в зарубежных странах

2.3 Основные тенденции и проблемы развития налогового учета в России

2.4. Применение ст. 40 НК РФ в налоговом учете.

Тема 3. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Литература:

Налоговый Кодекс РФ. Часть 1 ст. 53, 54, 57, 58, 122. Часть 2. Ст. 153-162, 166-167, 271-274, 283, 286-288

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"

Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008 (гл. 4).

Определение налоговой базы по налогу на прибыль

В ст. 53 НК РФ дано понятие налоговой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, т.е. налоговая база — это количественное выражение объекта налогообложения.

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют

налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, в соответствии с которой прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Определение убытка дано в п. 8 статьи 274 НК РФ – "отрицательная разница между доходами и расходами, определенными в соответствии с гл.25 НК РФ". Налоговая база по прибыли, облагаемой по различным ставкам, определяется отдельно, соответственно ведется раздельный учет доходов и расходов.

Для правильного определения прибыли сравнивают доходы и расходы, относящиеся только к одному периоду.

Методы определение налоговой базы

Существуют два основных метода формирования налоговой базы по налогу на прибыль — кассовый и начисления. Предприятия самостоятельно выбирают один из методов, при этом применение кассового метода ограничено.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления определены, соответственно, статьями 271 и 272 НК РФ.

Организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно статье 273 НК РФ, т.е. использовать кассовый метод. Тогда датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода, в течении которого было допущено такое превышение и, соответственно, представить заявления о дополнении и изменении Декларации за истекшие отчетные периоды и сами уточненные Декларации.

Вновь созданные организации, в связи с тем, что в предыдущие периоды у них не было выручки, могут применять кассовый метод пока не смогут рассчитать этот показатель.

Исчисление суммы налога к уплате. Сроки уплаты налога на прибыль в бюджет

Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ в общем случае налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении (отчетного) налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Платежи по налогу на прибыль в течении года называются в НК РФ авансовыми, т.к. налоговый период по этому налогу – календарный год, следовательно, все выплаты посреди года являются авансовыми. Упрощенно можно выделить три способа уплаты.

1.Ежеквартально. По итогам каждого квартала ограниченный согласно п. 2,3 ст. 286 НК РФ круг налогоплательщиков исчисляет сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Т.е., оплачивают налог 4 раза в год до 28 числа по окончании каждого квартала, по итогам года – не позднее 28 марта следующего года.

2. Ежемесячно и ежеквартально. Авансовые платежи производятся равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал - в срок до 28 числа каждого месяца. При этом сумма квартальных авансовых платежей определяется исходя из полученной в отчетном периоде прибыли с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей – в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным, за год – до 28 марта. Если получается отрицательное значение (прибыль последнего квартала значительно сократилась), то квартальный платеж не осуществляется, соответственно не осуществляются и ежемесячные платежи в следующем квартале. Декларация в таком случае подается ежеквартально.

3.Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли – т.е. 12 раз в год не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. В этом случае сумма авансовых платежей определяется налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. При этом налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором произойдет переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

При любом из вариантов система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Начисление налога на прибыль отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет счета 99 Кредит счета 68.

Перенос убытков на будущее (ст. 283 НК РФ)

Полученный убыток фирма вправе в течении последующих 10 лет списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли без ограничений. Убытки списываются в порядке их получения, т.е. сначала убыток более раннего периода, а потом после его окончательного списания – более позднего, причем необязательно равномерно.

В регистрах бухгалтерского учета текущего периода уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытка прошлых лет как расходы не отражается. Следовательно, в налоговом учете отчетного года сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (при прочих равных условиях) будет больше, чем в бухгалтерском учете.

Согласно ПБУ 18/02 убыток для целей налогообложения прибыли, который будет уменьшать налогооблагаемую базу в последующие годы, признаётся вычитаемой временной разницей, и, следовательно, ведет к начислению отложенного налогового актива:

Дебет счета 09 Кредит счета 68.

В период погашения убытка сумма начисленного отложенного налогового актива будет уменьшаться обратной записью:

Дебет счета 68 Кредит счета 09.

Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, ввело требование об отражении расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом в бухгалтерской отчетности. ПБУ 18/02 обязательно для применения всеми организациями, кроме субъектов малого предпринимательства, а также кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений. Каждое расхождение между бухгалтерской и налоговой прибылью отражается на счетах бухгалтерского учета дважды — сначала в сумме отклонений при исчислении налоговой базы, а затем в виде разницы между "бухгалтерским" и "налоговым" налогом на прибыль.

Согласно ПБУ 18\02 разницы могут быть двух видов: постоянные и временные.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах. Иными словами, постоянные разницы - это отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда. К постоянным разницам, например, относятся доходы, не подлежащие учету для целей расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии со статьей 251 НК РФ, но учитываемые для целей бухгалтерского учета. К постоянным разницам относятся расходы, не подлежащие учету для целей расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии со статьей 270 НК РФ, сверхнормативные нормируемые расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Постоянная разница возникает и в том случае, когда организация после утверждения отчетности за предыдущий год, обнаруживает относящиеся к нему доходы и расходы.

Постоянные разницы при умножении на ставку налога приводят к формированию постоянного налогового актива (ПНА) или постоянного налогового обязательства (ПНО), которые отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

ПНО - Дебет счета 99 Кредит счета 68,

ПНА - Дебет счета 68 Кредит счета 99.

Под временными разницами, согласно ПБУ 18\02, понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При умножении вычитаемой временной разницы на ставку налога образуется отложенный налоговый актив, начисление которого отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Дебет счета 09 Кредит счета 68.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При умножении налогооблагаемой временной разницы на ставку налога образуется отложенное налоговое обязательство, начисление которого отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 68 Кредит счета 77.

Определение налоговой базы по НДС

Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

- день их оплаты, в т.ч. частичной оплаты.

Задания:

3.1. Исчисление размера авансовых платежей по налогу на прибыль организацией, уплачивающих их только ежеквартально

За I квартал 2009 г. организация получила прибыль в размере 10000 руб., за полугодие — 50000 руб., 3а 9 мес. 70000 руб., за 12 мес. 100000руб. Рассчитать размер платежей по налогу на прибыль за 2009г. и указать сроки его уплаты.

3.2. Исчисление размера ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций, рассчитывающих его исходя из 1/3 предыдущего квартального платежа по налогу.

За I квартал 2009 г. организация получила прибыль в размере 10000 руб., а за первое полугодие — 50000 руб., 3а 9 мес. 90000 руб., за 12 мес. 100 000руб. За 1 квартал 2010 г. – 5000 руб. Рассчитать размер платежей по налогу на прибыль в 2009-10 г.г. и указать сроки его уплаты.

3.3. Исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли.

Налогооблагаемая прибыль в 2009г. составила: январь – 300000 руб., февраль 320000 руб., март – 290000 руб., апрель – 350000 руб., май – 450000 руб., июнь – 390000 руб., июль – 400000 руб., август – 470000 руб., сентябрь – 490000 руб., октябрь – 480000 руб., ноябрь – 450000 руб., декабрь – 430000 руб. Рассчитать суммы авансовых платежей и указать сроки их уплаты.

3.4. Сравнить распределение во времени уплаченных организацией суммы налога при выборе разных способов уплаты налога на прибыль (три варианта).

Налогооблагаемая прибыль за первые шесть месяцев 2009 года составила:

100 000 руб. - прибыль января;

200 000 руб. - прибыль февраля;

150 000руб. - прибыль марта;

40 000 руб. - прибыль апреля;

(50000) руб. - убыток мая;

(350000) руб. - убыток июня.

3.5. Расчет текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

В Форме №2 организация отразила прибыль в размере 100000 руб., ставка налога на прибыль 20%. В налоговом учете применяется кассовый метод. При этом прибыль для целей налогообложения составила иную величину в силу следующих факторов: - представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения на 1000 руб.; - амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета составили 4200 руб., для целей налогового учета 4000 руб.; - начислен, но не получен процентный доход от долевого участия в деятельности другой организации в размере 2500 руб.

Рассчитать налог на прибыль к уплате в бюджет, отразить на счетах бухгалтерского учета постоянные и временные разницы и образовавшиеся в их результате активы и обязательства.

3.6. Определение права на применение кассового метода при формировании налогооблагаемой прибыли

Выручка организации без НДС составила (в рублях): 1 квартал 2008г. - 900000, 2 квартал 2008г. – 800000; 3 квартал 2008г. – 1200000; 4 квартал 2008г. – 950000; 1 квартал 2009г. – 750000; 2 квартал 2009г. – 1300000; 3 квартал 2009г. – 600000; 4 квартал 2009 – 700000.

Определить, возможно ли применение кассового метода при формировании налогооблагаемой прибыли в 2008- 2010гг.

3.7. По итогам 2007г. убыток ООО "Сатурн" составил 500000 руб., в 2008г. фирма получила налогооблагаемую прибыль – 200000 руб., в 2009 – 250000 руб., в 2010г. – 190000 руб.

Рассчитать налог на прибыль за 2007-10 гг. при переносе полученных ранее убытков на будущие периоды.

3.8 Организация "Актив" 20 февраля 2009 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.В целях бухгалтерского учета организация осуществляла начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейным методом. Определить вычитаемую временную разницу при определении налоговой базы по налогу на прибыль и отложенный налоговый актив при составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009г.

ТЕМА 4. РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Литература:

Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. Ст. 313-315

Василенко А.А., Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Учет и аудит налогооблагаемых показателей. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009 (п. 1.1).

Захарьин В.Р. Налоговый учет. – М.: ГроссМедиа , 2007 (гл. 2).

Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008 (гл. 5).

Регистры для расчета налога на прибыль

Для ведения налогового учета по налогу на прибыль могут быть использованы как бухгалтерские, так и аналитические регистры налогового учета. Требования к аналитическим регистрам налогового учета установлены в ст. 313 и 314 НК РФ. Они во многом схожи с требованиями к регистрам бухгалтерского учета, установленными в ст. 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Отличия: систематизация данных первичных учетных документов в регистрах налогового учета производится на основе их группировки без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Формы указанных регистров разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на электронных носителях. Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов устанавливаются в приложениях к учетной политике для целей налогообложения.

Для оказания практической помощи организациям-налогоплательщикам Министерством Российской Федерации по налогам и сборам рекомендована система регистров налогового учета для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ (51 регистр). Все предлагаемые регистры разделены на следующие группы:

- регистры промежуточных расчетов;

- регистры учета состояния единицы налогового учета;

- регистры учета хозяйственных операций;

- регистры формирования отчетных данных;

- регистры учета целевых средств некоммерческими организациями.

Регистры для расчета налога на добавленную стоимость

Плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг), порядку составления счетов-фактур посвящена ст. 169 НК РФ. Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 были утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

В настоящее время для учета НДС необходимы следующие документы:

-счета-фактуры, заполненные согласно НК РФ;

-журналы учета счетов-фактур;

-книги продаж и покупок;

-расчетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (платежные поручения, приходные кассовые ордера и т.п.);

-первичные учетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные, акты приемки-сдачи работ и т.п.);

-специальные дополнительные расчеты по отдельным операциям (бухгалтерская справка);

-бухгалтерские регистры.

Счета-фактуры являются основными первичными документами налогового учета НДС, журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж - сводными налоговыми регистрами. При правильном ведении бухгалтерского и налогового учета данные бухгалтерских регистров и сводных налоговых регистров по НДС должны совпадать.

Задания:

4.1. Составить регистр-расчет нормируемых расходов на рекламу (произвольными данными).

4.2. Заполнить счет-фактуру (произвольными данными).

Тема 5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Литература:

Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. Ст. 248-251, 271, 273, 316, 317, 318-320, 326-329

Захарьин В.Р. Налоговый учет. – М.: ГроссМедиа , 2007 (гл. 2)

Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008 (гл. 6).

Порядок признания доходов для целей налогообложения. Классификация доходов

Глава 25 не содержит понятия "доход", следовательно, нужно исходить из термина, данного в статье 41 части первой НК РФ: "Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций".

Основанием для определения доходов являются первичные учетные документы и регистры налогового учета. Статья 315 НК РФ содержит перечень показателей, которые необходимы для определения доходов и которые должны присутствовать в налоговом учете.

При определении доходов из них исключаются суммы возмещаемых налогов (НДС, акциз), предъявленные налогоплательщиком приобретателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Если цена реализуемого товара выражена в иностранной валюте, то сумма выручки пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации.

Для целей налогообложения доходы организаций с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг оговариваются в особом порядке. Налоговый кодекс предлагает два способа распределения "цены договора": 1. равномерно;. 2. пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

В случае если у организации имеются доходы, облагаемые по ставкам налога на прибыль, отличным от основной (20%), то необходимо вести отдельный учет данных доходов.

Согласно ст. 248 НК РФ доходы для целей налогообложения подразделяются на:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2. внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

В соответствии со ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются многие доходы, полученные в виде целевого финансирования и целевых поступлений, при расчетах с учредителями (участниками), в результате осуществления государственных программ, а также денежные средства и имущество, которые при их получении не переходят навсегда в собственность организации (авансы, залог и т.п.).

Налоговый учет доходов от реализации

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходы от реализации представляют собой выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручку от реализации имущественных прав. В любом случае, доходы признаются в составе доходов от реализации в том случае, если они проводятся систематически и являются одним из видов деятельности организации. При этом порядок определения выручки от реализации ценных бумаг устанавливается специальными положениями гл. 25 НК РФ. Налоговый учет доходов должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога либо отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученных от данного вида деятельности.

Налоговый учет внереализационных доходов

Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав включается во внереализационные доходы в том периоде, когда они были получены. Кроме того, Налоговый кодекс возложил на налогоплательщика обязанность подтверждать рыночную цену (или остаточную стоимость имущества у предыдущего собственника) документально или путем независимой оценки.

Задания:

5.1. 15 января 2009г. приобретены 1000 шт. облигаций федерального займа номинальной стоимостью 1000 руб. по 950 руб. за 1 единицу, в том числе накопленный купонный доход – 10 руб. 68 коп. за 26 дней с даты выпуска облигаций. Доходность 15% годовых. Доход эмитента по первому купону выплачен 21 марта 2009г. Купонный период составил 92 дня. Отчетный период – месяц.

Рассчитать процентный доход за январь, февраль, март 2009г. Как поменялся бы процентный доход, если ценные бумаги были приобретены до 1 января 2009г.?

5.2. Вексель, выданный на определенный срок, номинальной стоимостью 100000 руб. приобретен за 95000 руб. Количество дней с даты приобретения до даты предъявления к платежу равно 200. Количество дней с даты приобретения до конца отчетного периода – 40.

Определить доходность к погашению, сумму полученного дохода для целей налогообложения.

5.3. Вексель со сроком платежа "по предъявлении" номинальной стоимостью 10 000 руб. приобретен за 95000 руб. через 50 дней с даты выпуска. До конца отчетного периода осталось 40 дней.

Определить доходность к погашению, сумму полученного дохода для целей налогообложения.

Тема 6. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Литература:

Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. Ст. 252-255,260-270, 272,273, 324, 325

Захарьин В.Р. Налоговый учет. – М.: ГроссМедиа , 2007 (гл. 3).

Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008 (гл. 7).

Порядок признания расходов для целей налогообложения

В соответствии с ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (или убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия "затраты (убытки)" и "расходы". Не все затраты (убытки), осуществленные (понесенные) организациями, могут быть признаны расходами для целей налогообложения. Для этого, затраты (или убытки) должны отвечать двум требованиям: 1. быть обоснованными и 2. документально подтвержденными.

Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, затраты организации трансформируются в расходы, признаваемые для целей налогообложения, если они могут быть соотнесены с доходами и будет доказана их связь с деятельностью организации.

Если указанные условия не выполняются, расходы налогоплательщика не признаются для целей налогообложения. Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, приведен в ст. 270 НК РФ. Так, не учитываются многие платежи и иные расходы, произведенные налогоплательщиком в виде авансов, платежей по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных режимов, платежей и взносов в некоторые фонды, непроизводственные расходы и т.п. При этом большинство таких затрат не относится к расходам организации и в бухгалтерском учете.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет расходов строится по одним и тем же правилам и отличается лишь принципами группировки расходов по их видам, статьям и элементам затрат, а также перечнем расходов, не признаваемых таковыми для целей бухгалтерского или налогового учета. Кроме того, часть расходов, учитываемых в бухгалтерской себестоимости в полном объеме, для целей налогообложения учитывается не полностью или включается в состав расходов особом порядке.

Классификация расходов

Ст. 252 НК РФ устанавливает, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить к какой именно группе он отнесет такие затраты, закрепив свой выбор в учетной политике для целей налогообложения.

Существует несколько критериев классификации расходов.

Первый критерий - по времени принятия к учету, в соответствии с которым расходы для целей налогообложения должны разделяться на расходы, учитываемые в текущем отчетном (налоговом) периоде, и расходы, осуществленные в текущем периоде, но учитываемые в будущих периодах. При этом глава 25 НК РФ предусматривает два случая возникновения "налоговых" расходов будущих периодов: при учете части расходов на НИОКР (ст. 262), на освоение природных ресурсов (ст. 261, 325). В остальных случаях налогоплательщик руководствуется собственным мнением относительно принципа равномерности.

Второй критерий - в зависимости от характера расходов, условий их осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы текущего отчетного периода подразделяются на две группы (ст. 253 и 254 НК РФ):

1. связанные с производством и реализацией (все расходы организации по обычным видам деятельности, а также расходы, связанные с реализацией имущества, имущественных прав - в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счетов 90 и 91),

2. внереализационные расходы (все остальные расходы - в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счетов 99 и 91).

Порядок отнесения указанных затрат к расходам на производство и реализацию либо к внереализационным расходам является элементом учетной политики организации для целей налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

3) суммы начисленной амортизации (статьи 256—259, 322, 323 НК РФ);

4) прочие расходы (статьи 260-269, 323-325 НК РФ).

Третий критерий – по включению в себестоимость для целей налогообложения (только при применении метода начисления). Для определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, необходимо подразделять расходы, связанные с производством и реализацией, на прямые и косвенные. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ, оставшиеся из них подлежат распределению на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. Косвенные расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В этой связи требуется устанавливать методы оценки на конец текущего периода остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, остатков отгруженной, но не реализованной продукции.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщики самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), т.е. состав прямых расходов должен быть установлен с учетом экономических особенностей деятельности организации (т.е. исходя из требований здравого смысла). К косвенным расходам относятся все иные суммы признанных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Торговые фирмы относят к прямым расходам покупную стоимость товаров и транспортные расходы.

Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы определены ст. 270 НК РФ. Их перечень является открытым, т.е. необходимо руководствоваться п. 1 ст. 252 НК РФ.

Налоговый учет нормируемых расходов

Согласно пп.28 п.1, п.4 ст. 264 НК РФ в составе косвенных расходов учитываются затраты на рекламу производимых или реализуемых товаров, работ, услуг, деятельности налогоплательщика или знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. При этом часть их в полном объеме списываются на расходы отчетного периода, а другая их часть - в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Требование о необходимости применения норм расхода ГСМ в НК РФ не содержатся, но, во избежание налоговых споров, учитывать их стоит в пределах нормативов, утвержденных Министерством транспорта.

Затраты на проживание в командировках в налоговом учете не нормируются, но должны быть подтверждены документально. В случае отсутствия подтверждающих документов, они принимаются в размере 12 руб. за сутки проживания.

Представительские расходы ограничены 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.

В ст. 269 установлены нормативы, в пределах которых можно включать в расходы проценты, начисленные по долговым обязательствам. Для рублевых кредитов норматив равен ставке рефинансирования увеличенной в 1.5 раза, а для валютных кредитов – 22 %. Если процентная ставка по кредиту не меняется вплоть до погашения долга, то в расчет нужно брать ставку рефинансирования, установленную на день заимствования, при изменяющейся процентной ставке норматив нужно рассчитывать исходя из ставки рефинансирования, действующей в день начисления %.

Разрешается применять действующие нормы естественной убыли, утвержденные различными Министерствами.

Внереализационные расходы

Согласно ст. 265 в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, например расходы в виде процентов, резервов, курсовых разниц, услуги банков и другие. Также к внереализационным расходам приравнивается ряд убытков (суммы безнадежных долгов, убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде, потери от чрезвычайных ситуаций, потери от простоев, расходы в виде недостач материальных ценностей (в случае отсутствия виновных лиц.

С учетом требований главы 25 НК РФ налогоплательщик вправе формировать резервы предстоящих расходов: на гарантийный ремонт и обслуживание, на предстоящие ремонты основных средств, на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по сомнительным долгам. При этом организация-налогоплательщик определяет порядок их формирования и сумму расходов, связанных с производством и реализацией, относящуюся к текущему периоду.

Задания:

6.1. Учет сверхнормативных расходов на рекламу в организации при использовании для целей налогообложения кассового метода

В I квартале организация отгрузила продукцию собственного производства на сумму 141 600 руб. включая НДС. При этом оплачено 118 000 руб. (в том числе НДС). Расходы на рекламу составили 4130 руб. с НДС, в том числе стоимость призов, врученных во время проведения рекламной акции, составила 1770 руб. (в том числе НДС). Затраты на производство продукции полностью оплачены и по данным бухгалтерского учета составили 90 000 руб. Коммерческие расходы оплачены и составили 14 250 руб. включая расходы на рекламу

Во II квартале отгружено продукции на 247 800руб. (в том числе НДС), поступило от покупателей 295 000 руб. (в том числе НДС). Расходы на рекламу (объявления в газете) составили 885 руб. (в том числе НДС). Бухгалтерская себестоимость реализованной продукции - 150 000 руб., расходы на продажу, включая расходы на рекламу - 25 000 руб. Кредиторской задолженности у предприятия по данным расходам перед поставщиками нет.

Рассчитать норматив рекламных расходов, сверхнормативные расходы на рекламу. Отразить на счетах бухгалтерского учета бухгалтерскую прибыль, рассчитать текущий налог на прибыль (по данным налогового учета). Отразить на счетах бухгалтерского учета сумму НДС по сверхнормативным расходам на рекламу.

6.2. Исчислить налог на прибыль, если:

- пеня, полученная по хозяйственному договору – 3000 рублей;

- положительная курсовая разница – 15000 рублей;

- товарооборот – 360000 рублей, в т.ч. НДС – 18%;

- закупочная стоимость реализованного товара - 220000 рублей без НДС;

- выручка от реализации основного средства - 840000 рублей, в т.ч. НДС;

- сумма начисленной амортизации реализованного объекта по данным бухучета– 220000 рублей, по данным налогового учета – 230000 руб.; первоначальная стоимость объекта – 540000рублей;

- издержки обращения – 45000 рублей.

- получен доход от доли участия в дочернем ООО - 23000 руб.

Исчислить балансовую прибыль, прибыль для целей налогообложения, если:

- выручка от реализации продукции – 400000 рублей (без НДС);

- себестоимость реализованной продукции по данным бухучета – 240000 рублей; в т.ч. командировочные расходы сверх нормы – 30000 рублей;

- убытки от выбытия основного средства – 12000 рублей, при этом срок полезного использования объекта – 60 мес., находился в эксплуатации – 50 мес.;

- отрицательная курсовая разница – 80000 рублей;

- положительная курсовая разница – 100000 рублей;

- налоги, относимые на финансовый результат – 34000 руб.

- дивиденды, полученные от акций иностранной компании – 3000 евро.

Определить финансовый результат и налогооблагаемую прибыль в случае признания доходов и расходов методом начисления и по кассовому методу, если:

Организация в первом квартале произвела 200 изделий. Прямые расходы составили - 90000 рублей, косвенные расходы – 20000 руб. Все расходы организации оплачены. Реализовано за данный квартал 120 изделий по цене 700 руб. за каждый (без НДС). Дебиторская задолженность за реализованную продукцию составляет 48000 рублей.

6.5. Определить финансовый результат от реализации продукции для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета (при кассовом методе и методе начисления), если:

Организация за отчетный месяц произвела и отгрузила продукции на сумму 240000 рублей, при этом прямые расходы составили 100000 руб. (без НДС), косвенные – 50000 руб. Кредиторская задолженность перед поставщиками – 15000 руб. Оплата от заказчиков поступила в размере 180000 рублей (с НДС).

6.6. Исчислить балансовую прибыль и налог на прибыль за отчетный период (при кассовом методе и методе начисления), исходя из следующих данных:

- объем оказанных услуг – 960000 р. в т.ч. НДС – 18%;

- себестоимость оказанных услуг - 600000р. в т.ч. нормируемые расходы на рекламу – 60000 руб.;

- расходы на модернизацию основных средств – 20000 руб.;

- оплачены расходы на текущий ремонт объекта основных средств- 26000 руб.;

- оплачены расходы на подписку на следующий квартал - 1000 руб.;

- начислен, но не оплачен налог на имущество- 2 000 руб.;

- оплачено заказчиком за выполненные услуги- 720000 руб. в т.ч. НДС – 18%;

- кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 5000руб.

ТЕМА 7. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

Литература:

Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. Ст. 256-260,322-324.

Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008 (гл. 8).

Понятие амортизируемого имущества

Гл. 25 НК установила новую экономическую категорию – амортизируемое имущество, налоговый учет которого значительно отличаются от положений ПБУ 6/01 и 14/07. Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признаются имущество, и объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Срок полезного использования основных средств для целей налогового учета определяется в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (в ред. Постановления Правительства РФ от 12.09.2008г. № 676). Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду или по договору ссуды объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Согласно п. 2 и п.3 ст. 256 НК РФ ряд объектов не подлежат амортизации.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. Для обеспечения равномерного включения расходов на проведения ремонта в течении двух и более налоговых периодов налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты в соответствии со ст. 324.

Согласно п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, а не после процедуры регистрации указанных прав, как в бухучете (если они пригодны для эксплуатации).

Начисление амортизации основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта.

Стоимость амортизируемого имущества

При формировании первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества организация вправе самостоятельно решить, куда ей отнести некоторые понесенные при этом расходы. При включении таких затрат в стоимость основного средства увеличивается налог на прибыль отчетного периода, однако при этом первоначальная стоимость объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете будут совпадать. При отражении таких затрат как прочих либо внереализационных расходов уменьшается сумма налога на прибыль отчетного периода, однако в этом случае первоначальная стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом.

При проведении налогоплательщиком переоценки стоимости объектов её сумма не признаётся доходом/расходом, учитываемым для целей налогообложения, и не принимается для определения восстановительной стоимости имущества и начисления амортизации.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Соответственно, указанные затраты не будут учитываться в составе текущих расходов в налоговом учете, а будут погашаться путем начисления амортизации.

Амортизационные группы

Амортизируемое имущество распределяется на 10 амортизационных групп в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта произошло увеличение срока его полезного использования в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок их полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. можно учитывать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, т.е. списывать в текущем периоде.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Способы амортизации амортизируемого имущества

В налоговом учете, в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ, предусмотрено два метода начисления амортизации имущества (основных средств и нематериальных активов):

- линейный метод;

- нелинейный метод.

Применяемый метод начисления амортизации используется с начала очередного налогового периода, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще одного раза в пять лет. В зависимости от применяемого метода амортизация начисляется по-разному – пообъектно (при линейном методе) либо по группе амортизируемого имущества (при нелинейном методе).

Линейный метод начисления амортизации необходимо применять по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам можно применять один из двух методов на выбор налогоплательщика.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации при линейном способе определяется по формуле:

К = (1/n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

При нелинейном методе сумма начисленной за месяц амортизации для каждой группы (подгруппы) рассчитывается как произведение суммарного баланса группы (подгруппы) на начало месяца по остаточной стоимости и соответствующей нормы амортизации, установленной ст. 2592 по следующей формуле:

А = ВЧ(К/100),

где А – сумма начисленной за месяц амортизации, В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы, К – норма амортизации этой группы.

Если размер суммарного баланса амортизационной группы становится меньше 20 000 руб., то в следующем месяце эта группа ликвидируется, а остаток баланса включается во внереализационные расходы для целей налогообложения прибыли. Организациям выгоднее применять нелинейный метод начисления амортизации - тогда амортизировать объект в налоговом учете можно намного быстрее.

Учет операций по выбытию амортизируемого имущества

Результат от реализации амортизируемого имущества определяется как разница между выручкой от реализации имущества без НДС и его остаточной стоимостью. Порядок определения остаточной стоимости основных средств установлен п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому, остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002, рассчитывается как разность между восстановительной стоимостью (с учетом переоценки) и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации основных средств. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2002г., определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этой операции на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией (ст. 268 НК РФ).

Прибыль от реализации подлежит включению в состав налоговой базы как в виде доходов от реализации, так и в виде внереализационных доходов, в зависимости от того, как это зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения. Если остаточная стоимость с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в особом порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации.

Расходы, полученные при списании имущества относятся к внереализационным вне зависимости от причин списания (ст. 265 НК РФ). Причем при хищении основного средства, если преступник не найден, то начать списывать остаточную стоимость и бухгалтерском и в налоговом учете можно только по истечении срока его исковой давности.

"Амортизационная премия"

(единовременное списание части затрат по капитальным вложениям).

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ, "налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового Кодекса. Остальные 70-90% стоимости будут погашаться в общеустановленном порядке путем начисления амортизации.

Если это имущество будет реализовано в течение пяти лет с ввода в эксплуатацию, премию надо восстановить (независимо от группы объекта). Правило о восстановлении вступает всилу с 1 января 2009г. и применяется к основным средствам, введенным вэксплуатацию, начиная с 1 января 2008 г.

Стоимость объектов полученных безвозмездно амортизируется полностью, часть их стоимости списать единовременно нельзя.

Задания:

7.1 В мае 2009 г. организация провела модернизацию станка (введенного в эксплуатацию в мае 2008 г.), воспользовавшись услугами специализированной фирмы. Договорная стоимость выполненных работ по модернизации станка составила 9440 руб. (в том числе НДС). В этом же месяце подписан акт приемки-сдачи выполненных работ. Для целей бухгалтерского учета станок учитывался в составе основных средств по первоначальной стоимости 20 200 руб. (в том числе 400 руб. - проценты по займу, полученному на приобретение станка). Согласно учетной политике начисление амортизации производится линейным способом, срок полезного использования станка установлен равным 3 годам и не изменился после модернизации станка. Для целей налогового учета стоимость данного станка составляла 19 800руб. (проценты (400 руб.) по займу, полученному на приобретение станка, в полной сумме учтены в составе внереализационных расходов)

Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации операции, связанные с модернизацией станка с учетом требований ПБУ 18/02.?

7.2 В феврале 2009 г. окончено строительство объекта недвижимости производственного назначения. Подрядным организациям было выплачено 59 000 000 руб., в том числе НДС. Затраты на оформление документов на государственную регистрацию права собственности на построенный объект недвижимости составили 40 000 руб. Данный объект подлежит включению в десятую амортизационную группу и для него установлен срок полезного использования 40 лет. Амортизация и бухгалтерском и в налоговом учете начисляется линейным методом. Организация приняла решение о применении амортизационной премии.

Отразить ввод в эксплуатацию, рассчитать амортизацию по правилам налогового учета, а также начисление и погашение образовавшегося отложенного налогового обязательства.

7.3. Организация с 1 января 2007 г. заключила договор аренды первого этажа здания сроком на 5 лет. В марте 2009 г. с согласия арендодателя арендатором произведен ремонт помещения, в апреле 2008г. работы закончены. Общая стоимость произведенных расходов на неотделимые улучшения составила 100 000 руб. Указанные затраты арендодатель возмещать арендатору не будет, о чем имеется запись в договоре аренды. Здание, в котором арендован первый этаж, входит в восьмую амортизационную группу. Арендатор установил срок полезного использования по произведенным капитальным вложениям 20 лет и 10 месяцев.

С какого периода организация-арендатор вправе начать амортизацию произведенных капитальных вложений? Какова норма амортизации и ежемесячная сумма амортизации? Если договор аренды не будет пролонгирован в 2012г. то будут ли учтены для целей налогообложения в составе расходов арендатора и доходов арендодателя не самортизированные капитальные вложения? Найти их величину.

7.4 На 1 января 2009г у организации на балансе числились 2 легковых автомобиля. Все они относятся к 3 амортизационной группе. До 2009г амортизация по ним начислялась линейным методом. Остаточная стоимость на начало года составила: первый автомобиль – 255 000 руб., второй – 200 000 руб.

В январе 2009г компания приобрела и ввела в эксплуатацию новый автомобиль. Его первоначальная стоимость – 620 000 руб., срок полезного использования – 3 года (3 амортизационная группа). В учетной политике на 2009г. предусмотрен нелинейный способ амортизации.

Определить суммарный баланс по группе и сумму амортизации за 2009г.

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Литература:

Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. Ст. 313, 167.

Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008 (гл. 11).

Василенко А.А., Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Учет и аудит налогооблагаемых показателей. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009 (п. 1.2).

Основные элементы учетной политики организации для целей налогообложения

В связи с поправками в НК РФ у организаций возникла необходимость формировать учетную политику в целях налогообложения. Как предписывает ст. 167, 313 НК РФ, в учетной политике для целей налогообложения устанавливается порядок ведения налогового учета по НДС и по налогу на прибыль соответственно.

Учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность правил и методов, позволяющих обобщать информацию для определения налоговой базы по налогам, и формируется в соответствии с особенностями деятельности организаций и требованиями Налогового Кодекса.

Также в учетной политике должны найти отражение способы организации налогового учета, те способы формирования показателей налоговой декларации. Законодательно предусмотрено использование для этих целей как бухгалтерских, так и налоговых регистров (см. тему "Модели налогового учета"). В целях сокращения трудозатрат желательно, чтобы бухгалтерская и налоговая учетные политики совпадали.

В учетной политике должны быть решены два основных вопроса:

1) организационно-технический – а) организация ведения налогового учета (силами самой бухгалтерии, создание спецподразделения, аутсорсинг); б) разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль; в) разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров; г) взаимодействие между головной организацией и её подразделениями относительно исчисления и уплаты налога

2) методологический – зафиксировать свой выбор относительно тех норм налогового законодательства, которые это позволяют, в том числе в случаях их отсутствия или неточного изложения в НК РФ.

Порядок оформления учетной политики для целей налогообложения

В соответствии со ст. 313 НК РФ учетная политика организации для целей налогообложения утверждается соответствующим распоряжением (приказом) руководителя. В ней следует выделять организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом давать ссылку на статью НК, на которой основан выбор того или иного варианта учета.

В приложениях к приказу об учетной политике следует привести перечень и формы аналитических регистров налогового учета; перечень бухгалтерских регистров, применяемых для налогового учета; перечень объектов основных средств, по которым при исчислении сумм амортизации применяются специальные коэффициенты и др.

В том случае, если в течение налогового периода организация начинает вести новые виды деятельности, по которым при формирование учетной политики для целей налогообложения не были предусмотрена способы ведения налогового учета, порядок отражения этих видов деятельности в налоговом учете следует зафиксировать в приказе о внесении дополнений в учетную политику.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода добровольно, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства (через один месяц после официального опубликования). Если эти изменения внесены задним числом, то налогоплательщик действует исходя из того, как они повлияют на финансовое положение предприятия.

Если вышеуказанных изменений не произошло, то нет необходимости менять действующую учетную политику.

Особенности учетной политики по НДС

Порядок расчета пропорции по облагаемым и необлагаемым НДС операциям в налоговом законодательстве определен однозначно в п. 4 ст. 170 НК РФ. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Если товары, работы или услуги, в том числе основные средства и нематериальные активы, используются исключительно в деятельности, облагаемой НДС, то входной налог по ним полностью принимается к возмещению из бюджета.

Если товары, работы или услуги, в том числе основные средства и нематериальные активы, используются исключительно в деятельности, не облагаемой НДС, то входной налог по ним полностью учитывается в их стоимости.

Если товары, работы или услуги используются и в той и в другой деятельности, то часть входного НДС подлежит возмещению, а часть - нет.

Задание

8.1. Составить учетную политику для целей налогообложения

ТЕМА 9. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ

Литература:

Налоговый Кодекс РФ. Часть 1 ст. 80-81, 119. Часть 2. Ст. 289, 315

Василенко А.А., Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Учет и аудит налогооблагаемых показателей. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009 (гл. 2, гл. 4).

Определение и общие правила представления налоговых деклараций

Налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы, декларацию по старой форме Инспекция не имеет права принимать. В случаях, установленных НК РФ, налоговая декларация может представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку, через Интернет-каналы. Налоговый орган обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на бумажной копии налоговой декларации о принятии.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ срок представления декларации, а соответственно и срок уплаты налога за эти периоды, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию (ст.81 НК РФ)

При обнаружении налогоплательщиком в уже поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению налога, подлежащего уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, предоставив уточненную декларацию с сопроводительным заявлением в произвольной форме. Количество уточненных деклараций законодательно не ограничено.

Если по выявленным отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы (расходы) отражаются в составе внереализационных доходов (расходов), т.е. корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором выявлены ошибки. В том случае, если возможно определить период совершения ошибки, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. То есть в налоговый орган представляется уточненная налоговая декларация за тот период, в котором была допущена ошибка, а в текущем периоде исправления не учитываются для целей налогообложения. В большинстве случаев приходится прибегать к последнему варианту, так как почти всегда возможно определить, в каком периоде допущена ошибка.

Декларация по налогу на прибыль, её состав и структура

В НК РФ декларации по налогу на прибыль посвящена ст. 289. Начиная с отчетности за 1 полугодие 2008г. применяется новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденная Приказом Министерства финансов РФ от 05 мая 2008г. № 54н.

Налоговый кодекс обязал плательщиков налога на прибыль независимо от наличия у них суммы налога к уплате представлять соответствующие налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам отчетного и налогового периодов. Налоговые декларации предоставляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (согласно пунктам 3 и 4 ст. 289 НК РФ). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Декларация по налогу на прибыль организаций составляется нарастающим итогом с начала года, показатели декларации указываются в полных рублях. В случае отсутствия каких-либо отдельных реквизитов или показателей, предусмотренных в Декларации, в соответствующей строке ставится прочерк.

Декларация за налоговый период включает двадцать два листа. Декларация за отчетный период составляется по упрощенной форме. Перечень листов и приложений к ним, включаемых в декларацию за отчетный период, являющихся общими для всех налогоплательщиков:

- Лист 01 "Титульный лист";

- Раздел 1 подраздел 1.1. "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

- Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

- Приложения к листу 02 №1 "Доходы от реализации и Внереализационные доходы" и №2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"

Декларация по налогу на добавленную стоимость, её состав и структура

Налоговые декларации по НДС составляются на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика. Действующая декларация по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

От данной декларации необходимо отличать налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденную приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. N 153н.

Налоговая декларация по НДС заполняется и представляется в налоговый орган по месту своего учета следующими лицами: 1) налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями); 2) участником простого товарищества, на которого договором о совместной деятельности возложена обязанность налогоплательщика НДС, а также доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом; 3) лицами, неправомерно предъявляющими своим покупателям суммы НДС к оплате; 4) налоговыми агентами по НДС.

Налоговая декларация по НДС включает в себя титульный лист, 9 разделов, регламентирующих расчет сумм налога по различным операциям, и приложение (всего 11 страниц). При расчете суммы налога для заполнения декларации сумму налога следует округлять до целого числа.

Общий срок сдачи налоговой декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Задания

9.1. Заполните декларацию по налогу на прибыль.

9.2 Заполните декларацию по налогу на добавленную стоимость.

ТЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ (возможны два варианта ответа)

Вариант 1

А. Какие применяются ставки налога на прибыль:

20%, 15%, 10%, 9%, 0%

20%, 15%, 10%, 9%,

24%, 20%, 15%, 13%, 10%, 6%, 0%

Б. Что такое налоговый учет?

Налоговый учет – система обработки первичных документов для заполнения бухгалтерской отчетности.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В. Какая классификация расходов используется в налоговом учете:

1. Прямые и косвенные

2. Постоянные и переменные.

3. Общехозяйственные и общепроизводственные.

Г. Имеют ли предприятия право определять налогооблагаемую прибыль по кассовому методу?

1. Не имеют

2. Имеют, но только те, у которых выручка от реализации не превышает 1 млн. руб. (без НДС) в квартал среднем за предыдущие 4 квартала.

3. Только вновь созданные предприятия.

Д. Являются ли ИП плательщиками налога на прибыль?

1. Да

2. Нет

3. Только выступают в качестве налоговых агентов по этому налогу

Вариант 2

А. Для целей налогообложения расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1. Материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Материальные затраты; затраты на оплату труда; амортизационные отчисления; отчисления на социальные нужды; прочие затраты.

Б. Сколько учетных политик составляется на предприятии:

1. Одна для целей налогообложения.

2. Две: для целей налогового учета и бухгалтерского учета.

3. одна – для целей бухгалтерского учета

В. Каким образом учитываются прямые и косвенные расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль?

Прямые расходы полностью относятся к расходам отчетного (налогового) периода, косвенные расходы также относятся к расходам, за исключением сумм косвенных расходов, которые распределяются на остатки нереализованных в данном периоде товаров и незавершенного производства.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции. Косвенные расходы полностью относятся к расходам отчетного (налогового) периода.

И прямые, и косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам отчетного (налогового) периода.

Г. Система НУ состоит из:

1. Регистров для исчисления налога на прибыль.

2. Регистров для исчисления НДС.

3. Первичных бухгалтерских документов и аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета

Д. Какие листы и приложения к ним, включаемые в декларацию по налогу на прибыль за отчетный период являются общими для всех налогоплательщиков:

1. Лист 01 "Титульный лист", Раздел 1 подраздел 1.1, Лист 02 "Расчет налога на прибыль", Приложения 1 и 2 к листу 02.

2. Лист 01 "Титульный лист", раздел 1, Лист 02.

3. Лист 01 "Титульный лист", Раздел 1, Лист 02 "Расчет налога на прибыль", Лист 05 и приложение № 1 к нему.

Вариант 3

А. Какой бухгалтерской проводкой отражается начисление постоянного налогового обязательства:

1. Дт 99/1 Кт 68

2. Дт 09 Кт 68

3. Дт 68 Кт 77

Б. Когда и каким документом были внесены изменения в действующую форму Декларации по налогу на прибыль:

1. Приказом Минфина РФ от 05 мая 2008г. №54н

2. Федеральным законом 58-ФЗ от 06.06.2005

В. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль составляется:

1. Каждый отчетный (налоговый) период, нарастающим итогом.

2. За каждый квартал отдельно.

3. Один раз в конце года.

Г. Сколько групп включает система налоговых регистров, рекомендованных (МНС) ФНС РФ?

1. 16

2. 5

3. 4

Д. Убыток от реализации основных средств для целей налогообложения:

1. Включается в состав прочих расходов текущего периода полностью

2. не учитывается для целей налогообложения

3. Включается в состав прочих расходов равными долями в течении срока, определяемого как разница между его сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации

Вариант 4

А. Каким документом утверждаются перечень и формы аналитических регистров налогового учета?

1. вообще не утверждаются.

2. Рекомендациями МНС (ФНС).

3. В приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Б. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль составляется:

1. По окончании отчетного (налогового) периода, нарастающим итогом.

2. За каждый квартал отдельно.

3. Один раз в конце года

В. Укажите способы начисления амортизации основных средств налоговом учете.

1. Линейный и нелинейный.

2. Линейный, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), способ уменьшаемого остатка.

3. Линейный, нелинейный, способ уменьшаемого остатка.

Г. Если расчеты производятся на условиях товарного кредита, то каким образом включаются в сумму выручки для целей налогообложения начисленные %?

1. Сумма выручки определяется на дату реализации и включает в себя сумму %, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

2. Сумма выручки определяется на дату реализации и включает в себя сумму %, начисленных за период от момента отгрузки до полного расчета по обязательствам.

Д. Показатели декларации по налогу на прибыль указываются:

1. В полных рублях

2. В рублях и копейках.

3. В зависимости от величины этих показателей

Вариант 5

А. Не начисляется амортизация для целей налогообложения по:

зданиям и сооружениям.

имуществу бюджетных организаций, не используемому для осуществления предпринимательской деятельности.

Объектам природопользования

Б. Для целей налогообложения при списании в производство материальных запасов применяется ли метод оценки по стоимости единицы запаса:

1. Применяется с ограничениями.

2. не применяется.

3. применяется.

В. В соответствии с принятой учетной политикой на 2009г. организация формирует резервы по сомнительным долгам. Войдет ли в состав резерва, созданного по результатам инвентаризации за 1 квартал 2009г., дебиторская задолженность, возникшая 15 марта 2009 г.?

Да, войдет.

Нет, не войдет.

Да, но только в размере 50%.

Г. Имеют ли предприятия право определять налогооблагаемую прибыль по кассовому методу?

Не имеют

Имеют, но только те, у которых выручка от реализации не превышает 1 млн. руб. (без НДС) в квартал среднем за предыдущие 4 квартала.

Только вновь созданные предприятия.

Д. Организация вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового (отчетного) периода на сумму убытка полученного в предыдущие годы:

1. пропорционально объёму выпущенной продукции.

равномерно в течение года.

В течении 10 лет, следующих за годом, в котором он был получен.

Вариант 6

А. Какова цель ведения налогового учета?

Упорядочение процесса исчисления налоговой базы.

Упрощение процесса проверки исчисления налоговой базы налоговыми органами.

Введение единой унифицированной системы налоговых регистров на территории РФ.

Б. Какой орган или какая организация вправе согласно действующего законодательства разрабатывать формы регистров налогового учета?

Инспекция ФНС

Министерство финансов РФ.

Организация-налогоплательщик.

В. Организация реализует приобретенное ею ранее право требования с убытком. Как будет учитываться полученный организацией убыток для целей налогообложения?

Полностью.

50% в момент подписания соглашения о переуступке и 50% по истечении 45 дней с момента подписания.

Не учитывается.

Г. При обнаружении налогоплательщиком в уже поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, ошибок, приводящих к занижению налога, налогоплательщик обязан:

1. Написать соответствующее заявление в налоговую инспекцию и представить расчет №2, доплатить налог и пени

2. Учесть эти сведения и ошибки в текущем периоде

Д. Как учитывается в налоговом учете убыток от реализации основных средств?

1. В составе прочих расходов.

2. В составе внереализационных расходов.

3. В составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Вариант 7

А. Что представляют собой аналитические регистры налогового учета?

Сводные формы систематизации данных бухгалтерского учета, на основании которых вносятся корректировочные записи в бухгалтерскую отчетность организации.

Сгруппированные в соответствии с требованиями законодательства счета бухгалтерского учета организации

Сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Б. Имеет ли право налогоплательщик использовать регистры бухгалтерского учета в качестве регистров налогового учета?

Да.

Нет.

Да, имеет, если в регистрах бухгалтерского учета содержится достаточно информации для определения налоговой базы.

В. Количество амортизационных групп, на которые поделено амортизируемое имущество:

1. 10

2. 11

3. 5

Г. Что относится к прямым расходам в торговых организациях?

Стоимость товаров.

Стоимость транспортных расходов.

3. Стоимость товаров и транспортных расходов.

Д. Каким образом учитываются прямые и косвенные расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль?

1. Прямые расходы полностью относятся к расходам отчетного (налогового) периода, косвенные расходы также относятся к расходам, за исключением сумм косвенных расходов, которые распределяются на остатки нереализованных в данном периоде товаров.

2. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции. Косвенные расходы полностью относятся к расходам отчетного (налогового) периода.

3. И прямые, и косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам отчетного (налогового) периода.

Библиографический список

1. Нормативная база:

1.1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Часть вторая

1.2 Федеральный закон N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г.

1.3 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.

1.4 Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08. Утверждено приказом Минфина России N 106н от 06.10.2008 г.

1.5 Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6\01. Утверждено приказом Минфина России N 26н от 30.03.2001г.

1.6 Положение по бухгалтерскому учету "Учет доходов организации" ПБУ 9\99. Утверждено приказом Минфина России N 32н от 6 мая 1999г.

1.7 Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов организации" ПБУ 10\99. Утверждено приказом Минфина России N 33н от 6 мая 1999г.

1.8 Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина России N 114н от 19 ноября 2002г.

1.9 План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ №94 от 31.10.2000 г.

2. Литература:

2.1 Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007г.- М.: ООО ИИА "Налог-инфо", ООО "Статус-Кво-97", 2007

2.2 Василенко А.А., Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Учет и аудит налогооблагаемых показателей. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009

2.3 Дуканич Л.В. Налоги и налоговый менеджмент в России. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008

2.4 Захарьин В.Р. Налоговый учет. – М.: ГроссМедиа , 2007

2.5 Малис Н.И., Толкушкин А.В. Налоговый учет. – М.: Магистр, 2009

2.6 Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону, 2008

2.7 Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Налоговый учет и налоговая отчетность. – М.: Эксмо, 2009

2.8 Попонова Н.А. и др. Организация налогового учета и налогового контроля. – М.: Эксмо, 2006

2.9 Тюмина М.А. Налоговый учет и отчетность. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.