Содержание

Введение

Раздел 1. Сущность, значение, функции, структура бухгалтерии

1.1. Сущность бухгалтерии

1.2. Значение бухгалтерии

1.3. Функции бухгалтерии

1.4. Пользователи бухгалтерии

1.5. Принципы бухгалтерии

Раздел 2. Устройство бухгалтерии на примере ООО «Транс-Текстиль»

Вывод

Список использованной литературы

Введение

В современных условиях ведение хозяйства большое значения приобретает совокупность мероприятий, направленных на обеспечение и улучшение управления хозяйственной деятельностью. Неотъемлемой составляющей хозяйственной деятельности общества в течение длительного исторического развития является бухгалтерский учет, рациональная организация которого выступает предпосылкой эффективного управления собственностью и хозяйственной деятельностью предприятия. Для принятия управленческих решений относительно хозяйственной деятельности предприятия важное значение играет формирование совокупности показателей - информационной базы, которые характеризуют хозяйственную деятельность. Усовершенствование и многообразие хозяйственной деятельности содействовали развитию бухгалтерского учета, расширению его функций и заданий.

Бухгалтерский учет как составляющая системы управления является упорядоченной системой сбора, классификации, накопления, регистрации и обобщения информации, в денежном измерителе об имуществе, капитале и обязательствах предприятия и их движении, путем сплошного, непрерывного и документального отображения всех хозяйственных операций. Отображая факты хозяйственной жизни в пределах отдельного субъекта ведения хозяйства, бухгалтерский учет обеспечивает их идентификацию и познание, стоимостное выражение разных экономически категорий (имущество, капитал, выручка, прибыль, и др.), через сбор, регистрацию и обобщение информации, в денежном измерителе об имуществе, капитале и обязательстве предприятия.

Раздел 1. Сущность, значение, функции, структура бухгалтерии

1.1. Сущность бухгалтерии

Бухгалтерский учет является сложной системой - совокупностью элементов, связанных между собой и объединенных в единое целое. Выступая звеном связи между хозяйственной деятельностью и лицами, которые принимают решение, бухгалтерский учет: во-первых, измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для последующего использования, во-вторых, обрабатывает данные и интерпретирует их таким образом, чтобы они приобрели практическую полезность; в-третьих, передает в виде отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия управленческих решений. Следовательно, данные о хозяйственной деятельности являются входом к системе бухгалтерского учета, а информация для лиц, которые принимают решение, выходом из нее.

Поскольку записи в бухгалтерском учете осуществляются на основании документов, система бухгалтерского учета является документальной. Носителями информационных данных о хозяйственных операциях являются первичные документы, которые в дальнейшем используются для группирования данных на счетах бухгалтерского учета, отображения в учетных регистрах и составления бухгалтерской отчетности.

Сферой бухгалтерского учета является среда, совокупность условий (пользователей), в которых ведется бухгалтерский учет. Такими условиями является:

- принципы (политика) учета;

- ведение учетных регистров, которые охватывают записи фактов хозяйственной жизни в хронологическом, синтетическом и аналитическом порядке;

- периодическое установление действительного состояния активов и обязательств путем проведения инвентаризации;

- оценка составных активов и пассивов, определения финансового результата;

- составление бухгалтерской отчетности;

- нагромождения и упорядочивания бухгалтерской отчетности, а также другой документации, предусмотренной законодательством;

- предоставление для аудиторской проверки и предания огласке финансовой отчетности (в случаях, предусмотренных законодательством).

Целью ведения учета бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности и движении денежных средств предприятия, пользователям для принятия решений. Однако, как абстрактное явление, бухгалтерский учет не имеет и не может иметь мету, равно как и конкретные институты (школы, больницы, предприятия, и тому подобное), а имеет свое назначение и задания которые подлежат решению людьми.

1.2. Значение бухгалтерии

Назначение бухгалтерского учета заключается в благоустройстве входных данных о фактах хозяйственной жизни и формировании учетной информации в соответствии с потребностями управления. Такое назначение определяется информационными потребностями пользователей учетной информации. Бухгалтерский учет предоставляет наибольшую часть экономической информации для управленцев, финансистов, экономистов, юристов, владельцев, инвесторов, банкиров, то есть участникам деловых отношений.

Назначение бухгалтерского учета реализуется через выполнение им триединого задания (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Задание бухгалтерского учета

Все задания бухгалтерского учета выполняются одновременно, поскольку они взаимоувязываются и обусловленные требованиями управления хозяйственной деятельностью.

Первое задание есть производным от интересов владельца и предусматривает обеспечение с помощью бухгалтерского учета сохранения имущества, которое ему принадлежит. Чем большим является расстояние между владельцем и управленцами, тем более владелец заинтересован в создании системы инструментов, которые обеспечат регистрацию фактов хозяйственной жизни и осуществления взаимного контроля исполнителей. Таким образом, выполнение данного задания предусматривает: а) учет имущества предприятия, его сохранения б) учет прав и ответственности исполнителей.

Второе задание призвано объединить интересы владельцев и управленцев предприятия. Информация, которую предоставляет бухгалтерский учет, нужна, в первую очередь, для принятия действенных управленческих решений относительно распоряжения имуществом, капиталом и обязательствами субъекта ведения хозяйства.

Третье задание предусматривает вычисление финансовых результатов для установления уровня эффективности деятельности и принятия решений относительно направлений последующего развития предприятия.

Выполнение рассмотренных заданий предопределяет важную роль бухгалтерского учета в системах информации и управления предприятием. Достаточно часто к заданиям бухгалтерского учета относят еще и ряд других. Однако они, как правило, являются производными от отмеченных и детализируют их. Да, с недавних пор четвертое задание бухгалтерского учета выдвинул американский ученый Е.С. Хендриксен: бухгалтерский учет должен обеспечивать перераспределение ресурсов в отраслях экономической деятельности. Содержание данного задания реализуется в условиях господства в государстве развитого рынка ценных бумаг. Бухгалтер, составляя отчетность, квантифицирует результаты хозяйственной деятельности, уровень которых влияет на стоимость акций предприятия и последующие направления вкладывания инвестиций.

Задачи бухгалтерского учета:

- получение точной и своевременной информации о наличии и движении всех видов ресурсов предприятия;

- достоверное и точное определение финансовых результатов деятельности предприятия и его рентабельности;

- постоянный контроль за эффективным и рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия.

- качественные составляющие и своевременное представление финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет в определенной мере удовлетворяет владельца в части выполнения первых двух заданий: сохранение имущества и предоставление информации для принятия управленческих решений. Однако главным и нерешенным заданием на сегодня остается объективность распределения прибыли предприятия, созданного трудом работников. Во времена социализма провозглашалось, что учет имеет общественное значение, что он используется в интересах всех членов общества, служит общенародным целям, имеет всенародный характер и используется для привлечения трудовых масс к управлению предприятием. Если в условиях социализма прибыль распределялась государством предварительно - в производственно-финансовом плане, то на сегодня такой план отсутствует. В такой ситуации достаточно сложно оценивать значение бухгалтерского учета таких предприятий для общества. Если во времена СССР существовала возможность сводки учетной информации за 15 теперешними постсоветскими государствами, то на сегодня это невозможно даже для одной страна-участницы или отрасли. И нужно это собственнику предприятия для того, чтобы никто не знал, сколько в действительности зарабатывает предприятие, сколько оно платит работникам и обществу, сколько остается прибыли у собственника.

Механизм распределения прибыли частично контролирует государство через систему налогового учета, однако сумму прибыли, которая остается после налогообложения владельцу, не контролирует никто. Обеспечение с помощью бухгалтерского учета осуществления контроля за прибылью владельца, раскрывает социальное значение бухгалтерского учета, которое заключается в защите интересов каждого члена общества. Этот вопрос является достаточно актуальным, когда незначительное количество владельцев контролирует все национальное богатство государства. При таких условиях организация бухгалтерского учета должна обеспечить прозрачность информации относительно соотношения распределения доходов между работодателем и работниками, ведь владельцы предприятий должны заботиться о народ и государство, которое должно отображать соответствующая учетная информация.

1.3. Функции бухгалтерии

Производными от заданий бухгалтерского учета являются его функции: контрольная, информационная и аналитическая (рис. 1.2), выполняя которые бухгалтерский учет в то же время, выступает важнейшей функцией управления, обеспечивая руководство разных уровней информацией о деятельности субъекта ведения хозяйства, и непосредственно влияет на эффективность принятия управленческих решений.

Рис. 1.2. Функции бухгалтерского учета

Поскольку результатом функционирования системы бухгалтерского учета является информация, предназначенная для принятия управленческих решений, к системе бухгалтерского учета выдвигаются следующие требования:

- формирование источников информации и обеспечения их хранения:

- предоставление информации в необходимых объемах в установленные сроки;

- обеспечение информационной коммуникации между лицами, которые принимают решение.

1.4. Пользователи бухгалтерии

Выполняя свои задания, бухгалтерский учет, является связующим звеном между субъектами, которые осуществляют управление хозяйственной деятельностью предприятий, и лицами, которые принимают решение об инвестировании средств, регулируют бюджетные отношения и тому подобное. Поэтому бухгалтерский учет нужно рассматривать, как с точки зрения бухгалтера, так и с позиции пользователей его информации. Формируя показатели отчетности, бухгалтер должен знать, какие сведения и в каких разрезах необходимые и полезные для управления и, соответственно, предусматривать их отображение в отчетности.

Пользователями учетной информации являются юридические и физические лица, заинтересованные в информации о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия. Информация должна предоставляться соответствующим пользователям в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Виды пользователей учетной информации за отношением к предприятию приведены на рис. 1.3.

Рис. 1.3. Пользователи учетной информации за отношением к предприятию

Информационные потребности рассмотренных пользователей определяют задание и функции бухгалтерского учета, а, следовательно, требуют его соответствующей организации. В то же время, интересы рассмотренных пользователей могут быть разнообразными и противоречить друг другу.

Таблица 1

Участники хозяйственного процесса	Характеристика интересов участников хозяйственного процесса
Владелец предприятия	Эффективное управление собственностью для получения большей прибыли
Бухгалтера	Качественное выполнение работы, получения, от этого удовлетворения и материального вознаграждения
Владельцы-акционеры	Получение наивысших дивидендов или повышение курса акций
Кредиторы	Получение гарантий платежеспособности предприятия, которому предоставлен кредит
Дебиторы	Избежание возвращения долгов
Налоговые органы	Достижение максимальной прибыльности каждого предприятия, которое обеспечит пополнение бюджета
Работники	Получение высшей заработной платы и премий, возможности профессионального роста
Аудиторы	Получение прибыли от осуществления аудиторской деятельности
Работники статистических органов	Проверка своевременности составления и представления отчетности предприятиями

Основными пользователями учетной информации является владелец и управленцы, которые имеют наибольший доступ к ней. Бухгалтер или бухгалтерская служба, в свою очередь, выступают одновременно и пользователем, и субъектом ведения бухгалтерского учета.

Следует заметить, что на больших и средних предприятиях владелец может выступать как в роли акционера, так и в роли основателя. Реально управление собственностью обеспечивают менеджеры, которые в большинстве случаев являются наемными лицами. Отдаленность на предприятиях функций владения и управления могут вызывать ситуацию, когда менеджеры придерживаются собственной линии поведения, которое предусматривает максимальное увеличение собственного благосостояния при минимальном риске. В одном из учебников по управленческому учету отмечается: "Цель фирмы - приумножать капитал ее владельцев, цель человека - увеличить ценность своего материального и духовного благополучия.

Поэтому, даже если владельцы ставят за цель достижение максимальной прибыли, они не всегда могут заставить управленцев (менеджеров) предприятия действовать лишь в их интересах. В таком случае именно бухгалтерский учет может обеспечить защиту интересов владельца.

3 целью обеспечения информационных запросов разных бухгалтерский учет, как единственная целостная система, может состоять из подсистем финансового управленческого и налогового учета. Необходимость разделения единственной системы учета на подсистемы предопределена растущим конфликтом экономических интересов владельцев, менеджеров, наемных работников, государственных органов. Да, предоставление информации для внешних пользователей происходит через подсистему финансового учета, конфиденциальной информации, для внутренних пользователей - управленческого учета.

В зависимости от категории пользователей и их потребностей в информации о деятельности предприятия, сведения, которые формируются на выходе системы бухгалтерского учета, приобретают соответствующий характер и отличаются по содержанию, формой и порядком представления

Подол бухгалтерского учета на виды (подсистемы) или выделения самостоятельных учетных систем является одной из современных проблем теории бухгалтерского учета. Исходя из наличия разных интересов пользователей учетной информации, сегодня на практике предприятия вынуждены организовывать для обеспечения соответствующих информационных потребностей три отдельных подсистемы учета: для налогообложения, управления, акционеров или инвесторов.

В советские времена существовал единственный хозяйственный учет, который разделялся на три вида: статистический, бухгалтерский и оперативный. Впоследствии в пределах бухгалтерского начали выделять финансовый и управленческий, а в пределах управленческого - оперативный и стратегический. В рыночных условиях говорить о единственном хозяйственном учете на уровне государства трудно, ведь хозяйственный учет выполняет "социальный заказ" господствующего класса. О классовости хозяйственного учета отмечал еще в 1977 г. профессор П.П. Нимчинов. Ученый писал: "В каждой общественной формации господствующий класс использует учет, его технические средства и методы для закрепления и укрепления своего политического и экономического положения. Поэтому хозяйственный учет является классовым.

Бухгалтерский финансовый учет. Ведение финансового учета является обязательным для всех предприятий. Финансовый учет фиксирует информацию о хозяйственной деятельности, в частности, о финансовых результатах предприятия, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, размерах финансовых инвестиций, состояние источников финансирования и тому подобное. Бухгалтерский финансовый учет предназначен для составления финансовой отчетности и ориентирован, в первую очередь, на внешних пользователей. Пользователями информации финансового учета являются, прежде всего, внешние пользователи, то есть налоговые органы, биржи, банки, другие финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы, и тому подобное и внутренние - управленческий персонал, руководители подразделов, работники.

На практике финансовый учет является процессом обобщения информационных данных и их предоставления в форме финансовой отчетности внешним пользователям. То есть финансовый учет не является отдельной системой с самостоятельным процессом документирования и регистрации. Он использует информацию с бухгалтерских счетов, обобщая ее, а потому более правильным будет говорить о финансовой отчетности, а не учете. Финансовая отчетность подается или на биржу, или комиссии по ценным бумагам, которые являются посредниками при предоставлении акционерам, инвесторам возведенных данных. Отмеченные органы должны анализировать отчетность и формировать возведенные показатели, как за отдельными предприятиями и отраслями, так и за регионами. Формирование показателей, предназначенных для потенциальных инвесторов, которые заинтересованы в условиях вложения капитала, - это макроуровень, а не бухгалтерский учет конкретного предприятия.

Финансовая отчетность складывается в соответствии с требованиями законодательства и других нормативных документов, подлежит преданию огласке и не составляет коммерческую тайну предприятия.

Бухгалтерский управленческий учет. Бухгалтерский управленческий учет направлен, прежде всего, на определение и изучение факторов, обстоятельств и условий, которые влияют на хозяйственную деятельность предприятия. Он трактуется как процесс выявления измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и передачи ' информации, которая используется управленческим звеном для планирования, оценки и контроля, внутри предприятия и для обеспечения рационального использования ресурсов.

Назначение управленческого учета - предоставить информацию для принятия эффективных управленческих решений относительно использования ресурсов предприятия. Здесь целесообразно вспомнить высказывание проф. Я.В. Соколиная: "Любое решение принимается на основе информации, которая составляет плоть и кровь управленческого учета".

Управленческая отчетность является внутренней: регламентируется на уровне предприятия, предназначенная для обеспечения информацией внутренних пользователей - менеджеров - для принятия эффективных управленческих решений. Такая отчетность не регулируется общепринятыми принципами, ее формы устанавливаются предприятием самостоятельно для обеспечения собственных потребностей в информации всех уровней управления. Здесь собирается информация о деятельности предприятия, которая может быть его коммерческой тайной.

Подол системы бухгалтерского учета на управленческий и финансовый является условным и предопределенный необходимостью балансировать между требованиями предания огласке бухгалтерской отчетности, с одной стороны, и сохранение коммерческой тайны другого. Такое разделение свойственно для предприятий с капиталистическим способом производства. Именно "открытость" или "закрытость" учета определяет это разделение. Управленческий учет обеспечивает такие функции управления, как планирование, учет, анализ и контроль, а финансовый учет выступает средством привлечения в бизнес дополнительных источников путем "создания привлекательной картины" финансового состояния предприятия.

Подел единственной системы бухгалтерского учета на финансовый и управленческий - безосновательный ведь фактический, набор учетных функций, процедур и операций этой системы не отличается от тех, которые составляют предметную основу финансового и управленческого видов учета.

Аналогичной мысли придерживается и известный российский ученый М.Ю. Медведев. Он отмечает: "На сегодня продолжается активный процесс дифференциации учета на отдельные дисциплины. ...имеется в виду тенденция разделения учета на финансовый и управленческий. ...по нашему мнению, данная классификация мало оправданной в связи с хозяйственной необходимостью, во многих своих проявлениях навязывается искусственно, потому констатировать конечное разделение учета на финансовый и управленческий еще преждевременно".

Детальнее особенности организации управленческого учета на предприятии рассмотрены в курсе "Бухгалтерский управленческий учет"|.

Бухгалтерский налоговый учет. К подсистемам бухгалтерского учета относят и налоговый учет (налоговые расчеты), который предназначен для отображения хозяйственных операций, связанных с расчетами предприятия с бюджетом.

Для отечественной практики налогообложения деятельности субъектов ведения хозяйства характерное разнообразие видов и ставок налогов, сложность вычисления многих облагаемых налогом позиций. В результате этого значительно вырос объем учетной работы бухгалтерских служб относительно расчетов налогов и платежей. Это и привело к возникновению срока "налоговый учет". Но новизна взаимоотношений субъектов ведения хозяйства с государством, которое определяется развитием разных форм налоговых обязательств, не изменила саму сущность бухгалтерского учета, где формируется исходная информация о состоянии этих обязательств. Системой бухгалтерского учета аккумулируется и обрабатывается информация о начислении и уплате налогов к бюджетам разных уровней, внебюджетных фондов, местных налогов и собраний, которая предоставляется к налоговым органам. Но не во всех случаях.

Самый точный учет существует там, где самый прихотливый пользователь. Такой пользователь олицетворен налоговой службой. Бухгалтер знает об ответственности и возможны последствия допущенных ошибок, а потому и уделяет особенное внимание ведению налогового учета. Налоговый учет «вышел» за пределы системы бухгалтерского учета (в части налога на прибыль), "не вписывается" у нее, а потому и получил самостоятельное название. С принятием законов о НДС и налогообложении прибыли предприятий длится дискуссия о месте налогового учета: находится ли он в системе бухгалтерского учета, поза ли ею. Подальше расхождения в объектах налогового и бухгалтерского учета растут. Налоговый учет избрал такие методы вычисления базы для налогообложения, которые не всегда имеют экономическое обоснование, в результате чего непригодны для вычисления национального богатства.

Сегодня имеем ситуацию, при которой бухгалтерский учет строится по патримониальной диграфичной системе, а налоговый – по камеральной. Однако остается нерешенным вопрос, нужен ли налоговый учет вообще? Следует ли обязывать каждого бухгалтера вести его, усложняя, таким образом, его работу? Ведь практически, это привело к тому, что на предприятии бухгалтерский учет, кроме налоговых расчетов, должным образом не ведется. Как отмечает проф. Я.В. Соколов, "Неоднократно делались попытки синтезировать эти две учетных системы, однако, одно дело констатировать необходимость синтеза и совсем другая - претворить в жизнь. Здесь можно отметить две серьезных попытки - выдающегося швейцарского автора Фридриха Гюгли и большого российского бухгалтера Александра Павловича Рудановского. При всех очень интересных находках обе попытки не достигли поражающих результатов и не оказались удачными".

Перефразировав известную цитату Паскаля, подчеркнем, что все виды бухгалтерского учета играют одним и тем же "мячом", но по-разному (и не всегда наилучшим образом).

Задание интеграции видов учета подлежит немедленному решению, ведь лишь единственная система бухгалтерского учета, которая совмещает | в себе финансовый, управленческий и налоговый учет, позволяет в своих пределах организовывать оперативный учет, служит базой для определения макроэкономических показателей (обобщаются государственными органами статистики или главной компанией). Лишь единственная система бухгалтерского учета - гарант доверия общества к учетной информации. Такая система должна найти теоретическое и методологическое обоснование, существенным заделом в чем является труду наших предшественников, которые строили социалистический учет, - самый точный, наиболее своевременный, достоверный инструмент управления экономикой государства. Но и основным пользователем такого учета было государство - владелец и распорядитель имущества общества. Имеются наработки с учетом требований настоящего можно применить к новому, негосударственному владельцу.

Житомирская бухгалтерская научная школа отстаивает позицию, что такое разделение системы бухгалтерского учета является условным, поскольку финансовый, управленческий и налоговый учет в подавляющем большинстве случаев ведется на предприятиях единственным структурным подразделением - бухгалтерской службой - и базируются на одних и тех же первичных документов в сочетании они формируют полную и детальную информацию о состоянии и результатах деятельности предприятия, предоставляют сведения, которые могут быть надлежащим обоснованиям для выбора управленческого решения. Поэтому важна часть экономической информации формируется в системе бухгалтерского учета.

Поскольку инвесторам, общественности и другим пользователям, предоставляются обобщенные сведения о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия, соответственно, и учет назвали "финансовым".

Руководство и другие внутренние пользователи нуждаются, как правило, в детальной информации (например, данных о задолженности в разрезе конкретных контрагентов, о материальных ценностях - за наименованиями или видами). ее можно получить с помощью показателей аналитического бухгалтерского учета. В то же время сведения именно аналитического учета (обобщенные в специально разработанных аналитических регистрах - Книге учета приобретенных товаров (работ, услуг), Книге учета валовых расходов) являются основой налогового учета.

Бухгалтерский учет является единственной информационной системой, которая используется для управления. Назначением единственной системы бухгалтерского учета является обеспечение информацией процесса управления для эффективного использования ресурсов и сохранения собственности. Бухгалтерский учет должен быть непрерывным процессом и организованным на единственной основе. На основании показателей, которые формируются в системе бухгалтерского учета, должны определяться показатели отчетности для разных пользователей. В таком случае будет обеспечиваться экономия труда в ходе регистрации информации и ее подготовки для разных запросов.

Неправильно и нецелесообразно искусственно распределять информационные потоки единственного бухгалтерского учета, направленного на обеспечение процесса управления путем предоставления соответствующей информации, на сохранение собственности через сплошную и своевременную регистрацию всех хозяйственных операций, которые влияют на состоя имущества и источников его формирования, на определение финансовых показателей, которые интересуют реальных и потенциальных инвесторов и кредиторов.

Для любого из субъектов ведения хозяйства необходимым есть налаживание эффективного формирования бухгалтерской информации по всем разрезам аналитики (детализации) в соответствии с конкретными запросами пользователей.

Как отдельный вид иногда выделяют учет креатора (творческий). Но это не вид, а подход к учету, который в мировой практике рассматривается как:

1) любой подход ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, который не отвечает общепринятой практике или установленным стандартам и принципам;

2) процесс составления отчетности предприятия для наиболее выгодного отображения его деятельности перед акционерами, инвесторами и другими заинтересованными лицам.

Понятие "учета креатора" возникло еще в XIX ст. и сначала означало вынужденное бухгалтерское "творчество" в вопросах, которые совсем не урегулированы; но уже позже стало распространяться на случаи использования бухгалтерского учета в корыстных целях. Безусловная однозначность в формировании представления об имущественном и финансовом состоянии предприятия возможна лишь при условии однозначной регламентированности всех возможных хозяйственных операций, оценки и способов отображения их в бухгалтерском учете. Поскольку такая ситуация невозможна, всегда остается свобода действий бухгалтера в толковании сущности хозяйственной операции, признания, оценки и отображения, в учете.

Элемент креативности присутствует в учете в течение всего времени его существования, однако его значимость, целевая направленность и последствия, имели другой характер. В течение последнего десятилетия учет креатора рассматривается исключительно в контексте соблюдения бухгалтером профессиональной этики. Учет креатора целесообразно рассматривать с двух позиций: с одной стороны, позитивная сторона включает формирование и применение учетной политики в пределах действующего законодательства; и с другого, учет креатора приобретает негативное значение с момента использования его с целью преднамеренного искривления информации о результатах деятельности и финансовом состоянии предприятия путем вуалирования и фальсификации отчетности. Именно поэтому учет креатора является настоящим испытанием для бухгалтерской профессии. Данная проблема является международной, причем для англо-американской учетной модели характерным является вопрос формирования учетной политики, в то время как манипуляции хозяйственными операциями свойственные континентальной модели учета.

Экологический учет. В последнее время большое внимание уделяется проблеме глобального экологического загрязнения. Ряд предприятий своим процессом производства создают угрозу экологической безопасности человечества. Как следствие - болезни людей, непригодность больших площадей для их эксплуатации. В некоторых странах к отчетности предприятий выдвигается требование включения экологической составляющей (в составе показателей Примечаний к финансовой отчетности или отдельной формой). Экологическая политика субъектов ведения хозяйства сегодня выходит на первый план и предусматривает проведение предприятиями деятельности, связанной с охраной окружающей среды. Для осуществления такой деятельности предприятие несет расходы и не получает доходы, то есть финансирование происходит за счет собственных источников. Не каждое предприятие добровольно идет на такие расходы, что обусловило появление так называемого экологического учета, попытки создать новые формы отчетность, которая бы давала возможность специалистам определять цены и расходы на экологические ресурсы "неформальными" ценами (такие, как чистый воздух, предполагаемый климат, целебные моря, и неповрежденый озоновый слой). Практическая реализация таких попыток позволит бухгалтерам определять цены и расходы ни ряд экологических услуг, которые, как правило, не оцениваются. Например, если какой-нибудь субъект ведения хозяйства покупает лесные насаждения, то стоимость такого леса будет включать расходы на охрану его флоры и фауны. Эти же расходы потом будут включаться в цену готовой продукции промышленности.

Экологический учет можно определить как систему выявления измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения передачи информации, о взаимодействии предприятия и окружающей среды. Объектами экологического учета является имущество предприятий природоохранного назначения, экологические обязательства, невещественные активы и хозяйственные операции, которые осуществляют предприятия в процессе своей деятельности.

Заданиями экологического учета является:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия в отрасли природопользования и охраны окружающей среды;

- обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей (руководства предприятия, системы экологического менеджмента, акционеров, инвесторов, и тому подобное);

- предотвращение негативного влияния предприятия на окружающую среду и окружающей среды на хозяйственную деятельность предприятия.

3 бухгалтерским учетом связаны три группы субъектов: организации, ведения и нормативной регуляции бухгалтерского учета.

Субъектами организации бухгалтерского учета является владелец предприятия или уполномочен им орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием в соответствии с учредительными и других предписывающих документов, а также главный бухгалтер (или лицо, на которого возложены обязанности ведения бухгалтерского учета) предприятия.

Субъекты ведения бухгалтерского учета - бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером или лицо, на которого возложены обязанности ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Субъекты нормативной регуляции бухгалтерского учета - органы государственной власти, которые путем принятия соответствующих нормативных документов полностью или частично регулируют организацию и ведение бухгалтерского учета

Совет бухгалтерского учета, к компетенции которого принадлежат:

- организация разработки и рассмотрения проектов национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, других нормативно правовых актов, относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

- усовершенствование организационных форм и методов бухгалтерского учета;

- методологическое обеспечение внедрения современной технологии сбора и обработки учетно-экономической информации;

- разработка рекомендаций относительно усовершенствования системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров.

1.5. Принципы бухгалтерии

Бухгалтерский учет включает совокупность определенных принципов, категорий и закономерностей; их выявление и понятная формулировка характеризует переход бухгалтерского учета от эмпирического уровня исследования к теоретическим обобщениям, то есть к познанию сущности бухгалтерского учета. Принципы бухгалтерского учета не только составляют теоретическую основу, они выступают практическим указаниями бухгалтеру к действиям. От их приложения зависит формирование важнейших показателей деятельности субъекта ведения хозяйства, они являются основой для получения достоверной финансовой информации. Важность принципов бухгалтерского учета обусловливается определяющим характером для практики учетного отображения фактов хозяйственной жизни.

Принципы бухгалтерского учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, которые регламентируют учет на законодательном уровне. На основе принципов на каждом предприятии разрабатываются стратегические положения и определяются правила ведения бухгалтерского учета движения имущества, обязательств и других хозяйственных операций, непредвиденных в нормативных документах.

На законодательном уровне определены принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (табл. 2).

Таблица 2. Законодательно определены принципы бухгалтерского учета

Принцип	Сущность принципа
Автономности	Каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, отделенное от ее владельцев, в связи с чем личное имущество и обязательство владельцев не должны отображаться в финансовой отчетности предприятия
Непрерывности	Оценка активов и обязательств предприятия осуществляется, исходя из предположения, что его деятельность будет длиться дальше
Единого денежного измерителя	Измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единственной денежной единице
Исторической (фактической) себестоимость	Приоритетной является оценка активов предприятия, исходя из расходов на их производство и приобретение
Начисление и соответствия доходов и расходов	Для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отображаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств
Осмотрительности	Применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия
Периодичности	Возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности
Полного освещения	Финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, способных повлиять на решения, которые принимаются на ее основе
Последовательности	Постоянное (из года в год) приложение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно лишь в случаях, предусмотренных Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета и должна быть обоснована и раскрыта в финансовой отчетности
Превалирование сущности над формой	Операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не лишь исходя из юридической формы

Взаимосвязь принципов обеспечивает решение любого задания бухгалтерского учета. Исследования отечественного опыта организации и ведения бухгалтерского учета, а также достижений, в данной сфере зарубежных стран показывает, что принципы бухгалтерского учета постоянно трансформируются в соответствии с тенденциями развития экономических систем. В странах, где отсутствует нормативная регуляция бухгалтерского" учета, принципы являются отдельными положениями, и определяются бухгалтерами методологической основой учета. Поэтому, очевидно, что эти взгляды зависят от конкретных условий и, в частности, в значительной степени определяются целями и интересами пользователей. Другими словами, состав и трактовка принципов определяются заданиями бухгалтерского учета и характером среды, в которой они функционируют.

Вместе с тем, необходимо обратиться к тем фундаментальным основам, без которых ведение бухгалтерского учета является невозможным. Принципами, фундаментальными основами ведения бухгалтерского учета является документирование, инвентаризация, оценка, двойственность отображения, на счетах бухгалтерского учета, которые традиционно относят и к элементам метода бухгалтерского учета.

Принцип документирования. Бухгалтерский учет основывается на суровом документировании хозяйственных операций, которые есть его характерной чертой. Принцип документирования может быть выражен сентенцией - "нет документа, нет бухгалтерской записи", которая значит в системе бухгалтерского учета отображаются лишь те факты хозяйственной жизни, которые подтверждены документально.

Принцип документирования обеспечивает достоверность и точность данных бухгалтерского учета, способствует сохранению имущества владельца и недопущения недобросовестных действий. Несоблюдение этого принципа разрушает информационную структуру предприятия.

Принцип инвентаризации. Учетные записи должны подтверждаться фактическими данными, для чего систематически проводится инвентаризация. Важность принципа инвентаризации заключается в обеспечении полноты и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, а также контролю за сохранением материальных ценностей и денежных средств В отдельных случаях инвентаризация выступает единственным способом определения и оценки последствий стихийного бедствия, незавершенного производства, готовой продукции, в сельскохозяйственных предприятиях, когда получить данные для учетного отображения документов невозможно.

Принцип оценки. Отображение в бухгалтерском учете и отчетности релевантной и надежной информации о хозяйственной деятельности предприятия, какая необходимая и достаточная для принятия решений, требует оценки вложенных в предприятие средств.

Принцип оценки заключается в обязательном выражении объектов бухгалтерского учета в денежном измерителе. Данный принцип можно определить как систему учетных действий, которые позволяют определить потенциальную ценность предприятия на основе информационного отображения отношений, которые сложились на предприятии в процессе формирования активов и пассивов.

Выделение по принципу оценки значит, что в бухгалтерском учете нет места произвольным оценкам. Взаимодействие принципа оценки с другими принципами бухгалтерского учета влияет на выбор предприятием способов ведения бухгалтерского учета. Порядок, способы и техника оценки, должны предусматриваться в Положении (приказе) об учетной политике в пределах законодательства.

Принцип двойственности отображения на счетах бухгалтерского учета дает ответ на один из важнейших вопросов ведения бухгалтерского учета: каким образом нужно вести бухгалтерский учет, то есть моделировать процесс отображения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Без этого не может существовать система бухгалтерского учета. На практике выполнение принципа двойственности обеспечивается приемом отображения фактов хозяйственной жизни по дебету одного (или) нескольких и кредиту одного (или нескольких) счета в одинаковой сумме.

Важность данного принципа обусловлена необходимостью достоверного отображения экономико-правового состояния объекта учета и изменений состояния самостоятельной субстанции на основе теории двойственности как совокупности имущественных объектов (активов) и совокупности правообладателей (пассивов) в стоимостном выражении. Этот принцип дает возможность по данным бухгалтерского учета определять индивидуальную стоимость любого объекта (активу), отображать персональное право собственности любого участника (основателя, кредитора) и их стоимостную тождественность: с одной стороны, наличие имущества, с другого - права владельца на него.

Принципы ведения бухгалтерского учета обосновываются только на научном уровне, они являются более постоянными в сравнении с принципами организации учетного процесса, на которые могут повлиять изменения в правовой базе.

Эти фундаментальные принципы определяют нравственность учета. Формируя национальную систему бухгалтерского учета, государство должно взять на вооружение такую важную категорию, как нравственность бухгалтера, который предусматривает формирование и применение профессионального суждения бухгалтера относительно отображения в учете тех или других хозяйственных операций с соблюдением моральных принципов. Об аморальности бухгалтера, который определяет его правовой статус, говорить можно тогда, когда возбуждено уголовное дело, или когда должностное лицо обвиняется в совершении преступления путем фальсификации учетных данных. Следовательно, нравственность учета - это полностью актуальная, реальна категория, которая, как будто лакмусовая бумажка, проверяет новую российскую систему учета на ее объективность и справедливость.

Свобода бухгалтера в принятии решений на основе сформированного профессионального суждения может привести к искривлению финансовой отчетности, которая негативно отражается на обеспечении пользователей достоверной информацией. Применение профессионального суждения полностью устранить невозможно; в виду возможных негативных последствий принятых на его основе решений, поскольку действующим законодательством не закреплено четкой регуляции учетного отображения фактов хозяйственной жизни. Моральные принципы нарушаются в результате деятельности или бездеятельности учетных работников на всех этапах учетного процесса: на этапе документирования - искривления фактов хозяйственной жизни за определенным заказом, в результате неосведомленности, низкой квалификации бухгалтеров, злоупотребления, ими служебным положением и тому подобное; на этапе регистрации - путем фальсификации бухгалтерских проводок, неправильного разносительства данных, в учетные регистры; на этапе обобщения - путем фальсификации отчетности по заказу владельца (руководителя) или по инициативе бухгалтера.

Возможные злоупотребление профессиональным суждением бухгалтера можно сдержать путем разработки правил, которые будут способствовать уменьшению необходимости применения профессионального суждения, и контролю соблюдения принципа последовательности применения избранной учетной политики.

Раздел 2. Устройство бухгалтерии на примере ООО «Транс-Текстиль»

Обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности на ООО «Транс-Текстиль» обеспечивает подразделение, создаваемое практически в любой организации, т.е. бухгалтерия.

Бухгалтерская служба ООО «Транс-Текстиль» выступает в виде самостоятельного структурного подразделения (службы), в виде централизованной бухгалтерии.

Руководит бухгалтерией главный бухгалтер ООО «Транс-Текстиль».

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только руководителем организации и ему непосредственно подчиняется.

Структура бухгалтерии, такова:

расчетная группа, работники которой на основе первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды и др.;

производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность, определяют состав затрат на незавершенное производство;

общая группа, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность;

финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами;

материальная группа, работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования и т. д.

Взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями

ООО «Транс-Текстиль»

Структурные подразделения	Состав и наименование документов
Цехи Склады	Документы по отдельным хозяйственным операциям (на выпуск продукции и т. д.), производственные отчеты по затратам и др.
Плановый отдел	Документы по движению товарно-материальных ценностей (поступление, отпуск, перемещение)
Отдел труда и заработной платы	Утвержденные разработки плановых показателей по всем видам деятельности организации (смета расходов и доходов)
Отдел кадров	Положение об оплате труда и премировании отдельных категорий работающих, изменении ставок, окладов, штатов
Отдел главного механика	Списки лиц (приказы) о зачислении (принятии) на работу, увольнении, отпуске, перемещении внутри организации Документы на движение оборудования и его ремонт, о работе автотранспорта и др.

В ООО «Транс-Текстиль» в материальной группе ведется учет основных средств, материалов и готовой продукции, в крупных - для обработки данных этого участка учета создаются отдельные группы.

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета (документально оформленные совершенные хозяйственные операции).

Бухгалтерия ООО «Транс-Текстиль» представляет систематическую информацию о работе организации и отдельных ее подразделений руководству и совету директоров (правлению) организации.

В ООО «Транс-Текстиль» эти обязанности выполняются сокращенным количеством лиц, уполномоченных приказами руководителя к их ведению.

Своевременное получение учетной информации о производственно-хозяйственной деятельности организации позволяет руководителю оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации (производительности труда, прибыли).

Права и обязанности главных бухгалтеров ООО «Транс-Текстиль». Они определены в Законе РФ «О бухгалтерском учете».

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет ее руководитель. В связи с этим он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера о порядке оформления и представления для учета документов.

Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ ведения бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки. Совместно с руководителем организации главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя ООО «Транс-Текстиль».

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы, противоречащие законодательству, вызывающие нарушение договорной и финансовой дисциплины. О них в письменном виде главный бухгалтер сообщает руководителю и, только получив в письменном виде распоряжение об их исполнении, принимает к учету. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций в этом случае несет руководитель организации. С главным бухгалтером согласовываются назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассира, заведующего складом и др.).

На ООО «Транс-Текстиль», имеется в штате кассир, его он болеет, то его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации.

При освобождении главного бухгалтера (бухгалтера) производится сдача дел вновь назначенному приказом руководителя, в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением акта, утверждаемого руководителем организации.

Вывод

Бухгалтерию называют универсальным языком бизнеса. Универсальность этого языка означает то, что с его помощью одинаково легко можно описать события хозяйственной жизни любого предприятия или организации, чем бы они ни занимались. С помощью этого языка можно сравнивать предприятия из совершенно разных сфер деятельности.

Универсальность бухгалтерского языка связана с тем, что все события хозяйственной жизни оцениваются в едином измерителе – в деньгах.

Сотрудники организации, которые владеют этим особым языком, называются бухгалтерами.

Бухгалтерский язык – это язык описания денежных потоков. Этот язык для внутреннего использования, понятный только самим бухгалтерам.

Деньги называют кровью бизнеса. Деньги циркулируют в жилах бизнеса, как кровь в организме. Денежные потоки проходят внутри организации, выходят наружу, втекают извне. Пытаются управлять этими потоками или даже управляют ими руководители организации.

Бухгалтеры же наблюдают и аккуратно записывают, куда и сколько капель утекло, где пролилось, где прорвало, а где, наоборот, забил гейзер финансового успеха. Предупредить руководителя об опасном прорыве – святая обязанность бухгалтера.

Бухгалтерия - это область профессиональной деятельности, которой занимаются бухгалтеры. Как область профессиональной деятельности, бухгалтерия является часть более обширной области человеческой деятельности под названием экономика.

Список использованной литературы

Адамов Н.А. Учёт, анализ и аудит в строительстве. – М.: Финансы и строительство, 2006. – 320 с.

Андреев В.Д., Томских С.А., Практикум по аудиту: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006 – 592 с.

Антипова М.М., Воронов И.В., Елкина Т.Н. Сборник по бух учету с решениями. – 4-е изд. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 960 с.

Аудит и контроллинг персонала организации: Учебное пособие. / Под ред. Проф. П.Э. Шлендера. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 224с.

Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 256 с.

Банк В.Р., Банк С.В., Солоненко А.А. Бух учёт и аудит в условиях банкротства. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 296 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учёт внешне экономической деятельности: Учебное пособие. – 2-е издание., испр. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К˚», 2006. – 312 с.

Богаченко В.М., Кирилова Н. А. Бухгалтерский учёт для ссузов: Учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 432 с.

Более 10 000 проводок. Практика применения нового Плана счетов: практ. пособие / Ж.А. Кеворкова, Н.Г. Сапожникова, А.А. Савин. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 576 с.

Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе: Учебное пособие. / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Е.И. Мартемьянова, Т.В. Зубкова. – М.: КНОРУС, 2006. – 352 с.

Бухгалтерский учёт денежных средств: учебно-практическое пособие / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Велби, 2006. – 190 с.

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 525 с.

Васильева Е.В. Бухгалтерский учёт на промышленных предприятиях с рассмотрением особенностей учёта в строительной области: практическое пособие- М.: Изд-во «Экзамен», 2006. - 172 с.

Вещунова Н. Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях: Учебник. - практическое пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 608с.

Гетьман В.Г. Фин-й учёт. – 3-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 816 с.

Головко Н.А., Шубина Е.В. 1С: Предприятие 8.0 в вопросах и ответах: учеб-практ пособие. – М.: Изд-ко-торговая корпорация «Дашков и К˚», 2006. – 416 с.