Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты учета топлива

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета топлива

1.2 Сущность учета топлива

2. Организационно-правовая и экономическая характеристика СПК колхоз «Дружба»

2.1 Организационно-правовая характеристика хозяйства СПК колхоз «Дружба»

2.2 Краткая экономическая характеристика хозяйства СПК колхоз «Дружба»

3. Состояние учетно-аналитической работы

3.1 Общее состояние учетно-аналитической работы в СПК «Дружба»

3.2 Первичный учет топлива в СПК «Дружба»

3.3 Синтетический и аналитический учет топлива

4. Пути совершенствования учета топлива

Заключение

Библиографический список

Введение

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

В себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства сырья, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочие затраты на ее производство и реализации.

Часть расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) нормируется для целей налогообложения, например, расходы на подготовку кадров, рекламу и т. п. В себестоимость включают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные предприятием сверх норм. Кроме того, в себестоимость продукции включают потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли [1].

Целью данной курсовой работы является разработка предложений и выявление недостатков в учете топлива.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи:

- изучить нормативную и законодательную базы;

- изучить первичную документацию;

- изучить теоретические вопросы бухгалтерского учета материалов;

- разработать пути улучшения учета топлива в СПК «Дружба»;

- рассмотреть аналитический и синтетический учет топлива.

В качестве объекта исследования выступила организация СПК «Дружба» Мелеузовского района. Были использованы данные годовых отчетов за 2006 - 2008 года, а также информация из документов первичного и сводного бухгалтерского учета, положений нормативных актов по организации и ведению учета в данной организации.

1. Теоретические аспекты учета топлива

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета топлива

Прежде чем начать рассмотрение теоретических аспектов учета топлива и существующих на сегодняшний день проблем, непосредственно касающихся данного участка учета, необходимо рассмотреть каким образом осуществляется его нормативно-правовое регулирование.

В соответствии с национальной системой нормативного регулирования бухгалтерского учета, основными нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета топлива являются:

Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 3 ноября 2006 г. № 123 – ФЗ);

Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ПБУ № 5/01, утверждено приказом Минфина РФ от 09.09.01 г. № 44н (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 156н);

Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т. п.) и т.д.

Основным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 3 ноября 2006 г. № 123 – ФЗ). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность [13].

Нормативные документы 2 уровня - учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности топлива.

Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет топлива при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

- по фактической себестоимости приобретения (заготовления) - с отражением на счете 10 «Материалы»;

- по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления).

При выборе способа учета приобретения и заготовления топлива необходимо учитывать периодичность поступления запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и заготовлением, и др.

В п.6 ПБУ 5/01 указано, что фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов.

Определение фактической себестоимости топлива, списываемых в производство, разрешается производить согласно п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п.16 ПБУ 5/01 одним из следующих методов оценки запасов:

а) по средней себестоимости.

Иначе говоря, оценка топлива при их списании на себестоимость по средневзвешенной себестоимости основана на использовании расчетов и определении на их базе средней себестоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном месяце (периоде) материалов, как оставшихся не использованными на конец месяца (периода), так и отпущенных на производство строительных работ и прочие нужды;

б) по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).

Оценка топлива может производиться по себестоимости первого по времени приобретения топлива (ФИФО), которая основана на допущении, что топливо используется в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка топлива, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материальных ресурсов, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения материальных ресурсов. [11]

К числу важных документов второго уровня относится также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Для учета топлива в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета:

10 «Материалы»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» - обязует организациям предоставлять бухгалтерскую отчетность, определяет ее состав.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г № 33н (в редакции от 27 ноября 2006 г. № 156н) - В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны топлива. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС, если организация является его плательщиком), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов – наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки материально-производственных запасов;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств – конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов;

Методические указания и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами. [2]

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и пр.).

1.2 Сущность учета топлива

Топливо - является предметом, на которое направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования топлива. [5]

Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности топлива, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов топлива и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.Так как топливо является материально производственными запасами, в обзоре литературы топливо обобщенно объединено с учетом материально производственными запасами, с небольшими изменениями, которые я буду непосредственно выделять в данной главе. [9]

Перед учетом топлива стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное документальное отражение всех операций;

- выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами.

2. Организационно-правовая и экономическая характеристика СПК колхоз «Дружба»

2.1 Организационно-правовая характеристика хозяйства СПК колхоз «Дружба»

В 1957 году на базе конторы «Заготскот» образовался Мелеузовский откормсовхоз.

В мае 1975 года Мелеузовский откормсовхоз был преобразован в совхоз «Мелеузовский» по доращиванию и откорму крупного рогатого скота.

В ноябре 1991 года совхоз «Мелеузовский» был преобразован в коллективное сельскохозяйственное предприятие «Мелеузовское», в апреле 2001 года - сельскохозяйственный производственный кооператив «Мелеузовский», в ноябре 2002 года - крестьянское фермерское хозяйство «Дружба», в марте 2005 года – сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз «Дружба».

В разное время структурными подразделениями предприятия были земли с населенными пунктами, находящимся в других районах Республики Башкортостан. Это Карагайка, Тимербаево, Ермолаево, Иткобылово Куюргазинского района, Ивановка Федоровского района, Ромадановка Ишимбайского района.

СПК колхоз «Дружба» находится в юго-западной части Мелеузовского района. В сложившихся границах сельхозпредприятие существует с 1994 года. В составе предприятия три отделения: Мелеузовское (г. Мелеуз), Саитовское (п. Саит), Ново-Казанковское (д. Новая Казанковка, д. Петропавловка). 01.04.2005 г. к хозяйству было присоединено отделение Богородское с земельной площадью 2446 га.

Кооператив является коммерческой организацией, видом кооператива является колхоз.

Кооператив создан гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а так же для выполнения иной не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива, путем добровольного объединения имущественных паев взносов в виде денежных средств, земельных участков, земельных и имущественных долей и другого имущества граждан и передачи их в паевой фонд кооператива.

Предмет и виды деятельности колхоза:

- разведение крупного рогатого скота;

- выращивание зерновых и зернобобовых культур;

- выращивание масленичных культур;

- выращивание сахарной свеклы;

- выращивание кормовых культур;

- заготовка растительных кормов;

- разведение лошадей;

-предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур;

-предоставление услуг в области животноводства, кроме ветеринарных услуг;

- лесозаготовки;

-вылов рыбы и водных биоресурсов в реках, озерах, водохранилищах и прудах сельскохозяйственными производителями;

-воспроизводство рыбы и водных биоресурсов сельскохозяйственными товаропроизводителями;

- добыча гравия и песка;

-производство мяса и пищевых субпродуктов крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных;

- производство цельномолочной продукции;

- распиловка и строгание древесины, пропилка древесины;

-производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий;

-производство общестроительных работ по возведению зданий;

-оптовая торговля: мясом, включая субпродукты, молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами, сахаром, кормами для домашних животных;

-розничная торговля мясом и мясом птицы, включая субпродукты;

- деятельность автомобильного грузового транспорта;

- покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

- сдача в наем собственного недвижимого имущества.

СПК колхоз «Дружба» специализируется на производстве животно-водческой продукции, в основном на выращивании и откорме крупного рогатого скота. На 31.12.2008 г. в хозяйстве имеется наличие скота – 3656 голов, из них:

- коровы – 491 головы,

- коровы молочного направления - 300 головы,

- нетели – 119 голов,

- лошади – 23 голов.

СПК колхоз «Дружба» Мелеузовского района расположен в юго-западной части республики, в 210 км от города Уфы.

Производственная база расположена в 27 км от города Мелеуза и состоит из деревень Саит, Новая Казанковка, Петропавловка, Богородское.

Землепользование хозяйства относиться к предуральской степной подзоне, к Ашкадаро-Икскому агропочвенному району.

За хозяйством закреплены земли общей площадью -11184 га.

По климатическим условиями Мелеузовский район – наиболее теплая часть территории республики. Среднегодовая температура воздуха 2,5-2,7, сумма температур за 10-градусный период 2200-2300. Среднегодовое количество атмосферных осадков в пределах 400-455 мм, продолжительность 10-градусного периода 135-140 дней. Гидротермический коэффициент 0,9-1,1. Засуха часто отмечается в первой половине лета, ветровой режим активный.

Рельеф в бассейнах рек Чермасан и Ашкадар – слабоволнистый равнинный. Степень расчленения колеблется от 0,5 до 3,5 км\км2, глубина местных базисов эрозии – 70-200 м, преобладающие уклоны 1-3. Сельскохозяйственная освоенность территории составляет 70,2%. Потенциальные резервы земель для освоения в сельскохозяйственные угодия весьма ограничены.

Преобладают средне- и тяжелосуглинистые черноземные почвы, представленные различными подтипами: типичные, типичные-карбонатные, выщелоченные. Здесь совместно проявляются водная и ветровая эрозии.

Содержание гумуса составляет: в оподзоленных и выщелоченных черноземах – 6,5-12, типичных – 7-10, обыкновенные – 6-8%. Почвы подзоны слабо обеспечены подвижными формами фосфора и азота, нередко характеризуются сильно распыленной структурой пахотного слоя. Для обыкновенных черноземов характерны низкая водопроницаемость и недостаточная наименьшая влагоемкость. Агротехнические приемы в этой зоне должны быть направлены на создание оптимального сложения пахотного слоя с целью улучшения водного режима почв.

Системы земледелия в данной зоне аналогичны Южной лесостепи: зернопаровая и плодосменная. Однако, в связи с меньшей влагообеспеченностью, наличие в структуре посева сахарной свеклы и масличного подсолнечника, удельный вес чистого пара должен быть выше, чем в Южной лесостепи. Система обработки почвы должна быть направлена на защиту от ветровой и водной эрозии. Кормовые и овощные культуры возделываются с применением орошения.

2.2 Краткая экономическая характеристика хозяйства СПК колхоз «Дружба»

Земля является основным элементом национального богатства и главным средством производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития национальной экономики. С ним тесно связаны объем производства сельскохозяйственной продукции, продовольственная проблема.

Приведенные данные таблицы 2.1 свидетельствуют, что на долю сельскохозяйственных угодий приходится 94,63 %, из сельскохозяйственных угодий наибольшую долю имеют пашни и составляет 73,04 %.

Таблица 2.1 Состав и структура земельных угодий

Землепользование	2006 г.		2007 г.		2008 г.		Темп роста, %
	Площадь, га	% к итогу	Площадь, га	% к итогу	Площадь, га	% к итогу
Общая земельная площадь, всего	12162	100,00	12162	100,00	11184	100,00	91,6
в т.ч: сельхоз. угодья	11510	94,63	11510	94,63	10532	94,17	91,5
из них: пашня	8884	73,04	8884	73,04	7906	70,69	89
сенокосы	1069	8,78	1069	8,78	1069	9,55	100
пастбища	1557	12,8	1557	12,8	1557	13,92	100
Прочие земли	652	5,36	652	5,36	652	5,82	100

Экономическая эффективность использования земли характеризуется выходом продукции с единицы площади и ее себестоимостью. ( таблица 2.2 )

Таблица 2.2 Эффективность использования земельных угодий в хозяйстве

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1 Произведено на 100 га пашни, ц:
- пшеница	279,59	200,03	168,76	60,36
- рожь	65,55	101,42	225,02	343,28
- ячмень	40,67	120,34	124,1	305,14
- сахарная свекла	276,83	105,19	125,82	45,45
2 Произведено на 100 га СХУ, ц:
- молоко	163,85	143,56	125,76	76,75
- прирост КРС	338,6	318,3	288,07	85,1
3 Получено ВП, тыс. руб
- на 100 га СХУ	352,8	320,7	284,14	80,54
- на100 га пашни	401,5	390,34	378,52	94,3

Из данных таблицы 2.2 видно, производство пшеницы в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшилось на 110,83 ц., то же самое наблюдается и по отношению сахарной свеклы уменьшение на 151,01 ц. Производство ржи в 2008г. по сравнению с 2006г. увеличилось на 159,47 ц. Это произошло в связи с увеличением урожайности производства. Производство молока в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличилось на 83,43ц. Показатели уровня производства сельскохозяйственной продукции в 2008 г. выше по сравнению с 2006 г.

При нахождении эффективности я находила отношение необходимой продукции на площадь пашни или СХУ соответственно и умножала на 100 га.

Основные фонды сельского хозяйства - это средства производства, которые участвуют в производственном процессе, выполняют одну и ту же функцию в течение нескольких производственных циклов и переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт частями. Основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные.

Данные таблицы 2.3 показывают, что в структуре основных производственных фондов наибольшую долю составляет машины и оборудования.

Таблица 2.3 Состав и структура основных средств

Виды основных средств	2006г.	2007 г.	2008 г.	Темп роста, %
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.
Сооружения и передаточные устройства	23966	23842	23718	98,97
Здания	116187,5	115035,5	113707	97,87
Машины и оборудование	87273	97077,5	222945	255,46
Транспортные средства	16221,5	18317	19838,5	122,30
Рабочий скот	564	440,5	333	59,04
Продуктивный скот	5245	6060	6868	130,94
Другие виды основных средств	2394,5	2232	4012	167,55
ИТОГО:	251851,5	239162,5	391421,5	155,42

В хозяйстве в 2007 г. и 2008 г. наблюдался рост продуктивного скота и уменьшение рабочего скота. Происходит рост основных средств.

Оборотные фонды (текущими активами) являются активы, которые могут быть в течение одного производственного цикла либо одного года превращены в денежные средства.

Они включают в себя материально-производственные запасы и затраты, готовую продукцию, дебиторскую задолженность, денежные средства. Находясь в постоянном движении, оборотные активы обеспечивают бесперебойный процесс производства.

В зависимости от способности более или менее быстро превращаться в деньги, т.е. по степени ликвидности, оборотные активы делятся на медленно реализуемые (запасы сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции), быстрореализуемые (дебиторская задолженность, средства на депозитах) и абсолютно ликвидные (денежные средства и краткосрочные рыночные ценные бумаги).

О состоянии оборотных фондов можно судить исходя из таблицы 2.4

Таблица 2.4 Состав и структура оборотных фондов

Оборотные активы	2006г. тыс. руб.	2007г. тыс. руб.	2008г. тыс. руб.	Темп прироста, %
Запасы	62190,5	85284,5	102814,5	165,32
в том числе: сырье, материалы и др.аналогичные ценности	24762	33672	43980,5	177,61
животные на выращивание и откорме	49524	42045,5	53499,5	108,03
затраты в незавершенном производстве	3466	5424	3625,5	104,60
готовая продукция и товары для перепродажи	2946,5	4143	1534	52,06
Расходы будущих периодов	-	-	350
Дебиторская задолженность	4311,5	2852,5	5640,5	130,82
в том числе покупатели и заказчики	3924	2655	5389,5	137,35
Денежные средства	430,5	1155,5	1816	421,84

Из таблицы 2.4 видно, что запасы на протяжении 3х лет увеличивались, и что только в 2008 году был расчет расходов будущих периодов.

Производственные фонды - это основа материально - технической базы. О степени их использования можно судить по таблице 2.4

Таблица 2.5 Экономическая эффективность использования основных фондов

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006 г.
Фондооснащенность, тыс. ру б/га	20,73	21,63	23,03	111,09
Фондовооруженность,тыс.руб/чел.	783,11	877,23	949,57	121,27
Фондоотдача	0,28	0,23	0,10	35,71
Фондоемкость	4,36	7,01	9,71	222,7

Фондовооруженность – показатель оснащенности основными производственными фондами.

Фондовооруженность представляет собой отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к среднегодовой численности работников.

Среднегодовую стоимость основных производственных фондов я находила как отношение суммы стоимости основных производственных фондов на начало и конец года к числу 2 (форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»)

Фондооснащенность – это отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к площади с/х угодий.

Фондоотдача – количество продукции в расчете на рубль основных производственных фондов. Рост фондоотдачи – важнейшее направление лучшего использования основных производственных фондов.

Фондоотдача – это отношение к стоимости валовой продукции среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Фондоемкость – это показатель обратной фондоотдачи, исчисляется как отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к объему произведенной продукции.

Фондооснащенность в 2008 году составляет 23,03 тыс.руб. на 1 га с/х угодий в то время как 2006 году он был ниже на 2,3 тыс.руб. В 2008 году фондовооруженность по сравнению с 2006 годом увеличилась на 166,46 тыс. руб. это вызвано увеличением стоимости основных фондов и сокращением численности работников.

Трудовые ресурсы - представляют собой совокупность людей, обладающих способностью трудиться. Рациональное использование трудовых ресурсов даёт возможность получить максимум валовой продукции, рост производительности труда, эффективности и рентабельности производства.

Важным показателем, характеризующим степень использования трудовых ресурсов является время, отработанное каждым работником в общественном производстве, то есть фактическая годовая выработка, и использование реального фонда рабочего времени.

Таблица 2.6 Обеспеченность трудовыми ресурсами и их использование

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008г.	Темп роста, %
Среднегодовая численность работников, чел.	322	300	295	91,61
В т.ч. работники занятые в сель. х. производстве	305	285	263	86,23
Отработано - всего, тыс. чел.-час.	768	667	632	82,29
Фонд заработной платы, тыс.руб.	20458	25449	34861	170,40
Производительность труда, руб./ чел.-час.	382,37	410,8	447,71	117,09

По данным таблицы 2.5 видно, что среднегодовая численность работников 2008 г. по сравнению с 2006 г сократилась на 27 человек. Повысилась среднегодовая оплата труда на одного работника. Производительность труда в 2008 г по сравнению с 2006 г повысилась на 65,34 руб.чел-час. Это связано с сокращением численности работников на предприятии.

Экономическая эффективность показывает конечный полученный эффект от применения средств производства и живого труда, отдачу совокупных вложений.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности хозяйства (таблица 2.6 ).

Таблица 2.7 Основные экономические показатели

Показатели	2006	2007	2008	Темп роста, %
1. Валовая продукция, тыс.руб.	68945	75446	82822	120,13
2.Выручка от продажи продукции, тыс. руб	109851	126638	132075	120,23
3. Себестоимость продукции, тыс.руб.	93937	108456	120075	127,83
4. Прибыль, тыс.руб.	15914	18182	12000	75,41
5.Дебиторская задолженность, тыс.руб.	1932	3773	7508	388,61
6.Кредиторская задолженность, тыс. руб	6289	3215	9582	152,36

На предприятии наблюдается прибыль, это было связано с высокой выручкой от продажи продукции.

Дебиторская задолженность 2008 года увеличилась по сравнению с 2006 годом на 3,89 тыс. рублей. Отрицательная сторона дебиторской задолженности заключается в том, что хозяйство лишается наличных денег. Кредиторская задолженность увеличивается на 1,54 тыс. рублей. Одна из причин низкой прибыли предприятия является невысокая урожайность сельскохозяйственных культур, продуктивность животноводства и отсутствие финансовых средств на приобретение и обновление основных и оборотных средств.

Эффективность производства – важнейшая качественная характеристика хозяйствования на всех уровнях. Под экономической эффективностью производства понимается степень использования производственного потенциала, которая выявляется соотношением результатов и затрат общественного производства. Чем выше результат при тех же затратах, чем быстрее он растет в расчете на единицу затрат общественно необходимого труда, или чем меньше затрат на единицу полезного эффекта, тем выше эффективность производства. Обобщающим критерием экономической эффективности общественного производства служит уровень производительности общественного труда.

Предоставляется характеристика показателей эффективности производства, которые необходимо применять при оценке эффективности производства предприятия. На основании расчетов данных показателей управление предприятием должно корректировать процессы производства, совершенствовать управление производством предприятия в целях повышения эффективности производства.

3. Состояние учетно-аналитической работы

3.1 Общее состояние учетно-аналитической работы в СПК «Дружба»

Эффективность хозяйствования производственных предприятий во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета. Важнейшие объекты бухгалтерского учета на производственных предприятиях – основные производственные фонды, оборотные средства, объем выпуска продукции, затраты на производство, финансовые результаты и т. д. Правильное отражение этих объектов учета в их движении и развитии имеет большое значение для принятия эффективных управленческих решений.

Основными задачами бухгалтерского учета на производственных предприятиях являются:

- формирование полной, качественной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности для принятия эффективных управленческих решений;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- выявление и максимальное использование внутренних резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности и др.

Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в СПК «Дружба» осуществляется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129 (с изменениями и дополнениями от 23.07.2006 г.) и Положениями по ведению бухгалтерского учета (ПБУ).

В СПК «Дружба» для правильной организации бухгалтерского учета бухгалтерией используется и другая нормативно-справочная литература: сборники нормативных документов по бухгалтерскому учету, инструкции, положения, справочники, специальные журналы и т. д.

СПК «Дружба» является тем производственным предприятием, в котором бухгалтерский учет ведется в центральной бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером.

Форма ведения учета на исследуемом предприятии автоматизированная с применением бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7». Данная форма ведения учета успешно применяется в СПК «Дружба» с начала 2005 года.

К общим принципам организации бухгалтерского учета в СПК «Дружба» можно отнести следующие:

Обеспечение сопоставимости учетной информации с плановыми показателями по методам исчисления;

Динамичность бухгалтерского учета путем создания эффективной структуры учетного аппарата, которая сможет обеспечить рациональное разделение взаимосвязь функций между бухгалтерией, экономическими службами и производственными подразделениями предприятия;

Использование общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели;

4) Применение средств вычислительной техники и ЭВМ для организации бухгалтерского учета при соблюдении следующих условий: единство информационной базы всех видов бухгалтерского учета, планирования и анализа хозяйственной деятельности; исключение параллелизма, дублирования одних и тех же операций; специализация работников учета на определенных участках.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в СПК «Дружба», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет председатель кооператива Алмашев А.Р. Он обязан создать необходимые условия для ведения учетной работы, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по оформлению и представлению для учета всех необходимых документов и сведений.

Как известно, качественное выполнение учетных работ на любом предприятии полностью зависит от профессионализма и квалификации работников бухгалтерии.

Организация и общая структура бухгалтерии имеет свои особенности на различных предприятиях. Свои особенности имеет и структура бухгалтерии СПК «Дружба».

В соответствии со структурой плана счетов и особенностями производства в бухгалтерии СПК «Дружба» учетной работой занимаются 5 бухгалтеров. Рассмотрим обязанности каждого из них:

- главный бухгалтер, в его обязанности входит обработка документов по счету 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», обработка документов по материальному складу, проверка и обработка материальных отчетов, обработка счетов по предоставляемым работам и услугам, ведение главной книги, сопоставление налоговой и бухгалтерской отчетности;

- бухгалтер по заработной плате ведет учет труда и заработной платы, расчеты подотчетными лицами, арендаторами, занимается подготовкой платежных поручений и т.д.;

- бухгалтер материального стола отвечает за ведение учета основных средств, начисление амортизации, регистрацию и выдачу доверенностей, ведение статистической отчетности;

- бухгалтер по растениеводству и животноводству ведут учёт затрат произведённых организацией на ведение основного, вспомогательного и обслуживающего производства, а также выход продукции этих производств и калькуляция её себестоимости.

- бухгалтер-кассир.

Анализ состояния учетно-аналитической работы содержит также оценку учетной политики организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 учетная политика СПК «Дружба» сформирована главным бухгалтером Романовой Т. И. и утверждена руководителем организации Алмашевым А.Р.

Требования, предъявленные к учетной политике в ПБУ 1/2008, выполнены в следующем порядке:

Утвержден рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также отражающие специфику деятельности СПК «Дружба»;

Утверждены формы исходящих и внутренних первичных учетных документов, не предусмотренных в альбомах унифицированных форм, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

Установлен порядок проведения инвентаризации активов и обязательств в СПК «Дружба»;

Определены методы оценки активов и обязательств.

По мере проведения анализа учетной политики СПК «Дружба» была изучена учетная политика лишь на 2005 год, предоставленная в бухгалтерии, это говорит о несвоевременном обновлении этого внутрифирменного документа. В связи с этим учетная политика имеет множество недостатков и расхождений с фактическим состоянием ведения учета.

Рассмотрим подробнее содержание учетной политики СПК «Дружба».

Согласно учетной политике СПК «Дружба» установлена частично автоматизированная система ведения учета на базе журнально-ордерной формы с применением бухгалтерской программы «1С: Предприятие», однако, на самом деле с 1 января 2006 года учете в организации был полностью автоматизирован с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

Анализируя учетную политику исследуемого предприятия относительно правильности методологии ведения учета материалов, можно отметить следующее.

Согласно учетной политики СПК «Дружба», учет материалов осуществляется согласно требованиям ПБУ «Учет МПЗ», утвержденного Приказом МФ РФ от 24.06.2001 г. №44, а также Методических рекомендаций по БУ МПЗ в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003 г. №26.

Материально-производственные запасы, в том числе и материалы, в СПК «Дружба» учитываются на счете 10 «Материалы» по фактическим ценам приобретения. Что соответствует фактическому ведению учета.

Недостатком содержания учетной политики, является факт отсутствия информации о периодичности сдачи материальных отчетов со складов в бухгалтерию, хотя они должны быть четко определены. Кроме того, в учетной политике отсутствует перечень лиц, имеющих право подписывать документы по движению МПЗ, также не указана определенная схема документооборота по движению материалов между подразделениями.

Таким образом, учетная политика не в полной мере отвечает требованиям в части ее достоверности, а также обоснования методологии данного участка учета. Ее необходимо усовершенствовать и добавить все недостающие выше перечисленные пункты. Кроме того, следует обратить особое внимание главного бухгалтера на своевременность обновления данного документа.

3.2 Первичный учет топлива

Документ - это материальный объект с информацией, закрепленной созданным человеком способом для ее передачи во времени и пространстве. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в СПК «Дружба» графиком документооборота. Документооборот организуется на основании планов-графиков.

Планы-графики разрабатываются главным бухгалтером СПК «Дружба» - Романовой Т.И., в них формируются все сведения о первичной документации и утверждаются руководителем.

В графике документооборота исследуемого предприятия присутствует полный перечень используемых документов по учету материалов, среди которых:

- Доверенность (Ф. № М-2а);

- Приходный ордер (Ф. № М-4);

- Лимитно-заборная карта (Ф. № М-8);

- Требование-накладная (Ф. № М-11) и т.д.

Также в графике документооборота указаны: № формы, количество составляемых экземпляров документа, сроки его исполнения, сроки передачи в бухгалтерию другими подразделениями, а также сроки архивного хранения.

Рассмотрим подробнее организацию первичного учета топлива в СПК «Дружба».

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета.

Непосредственно по первичным документам в кооперативе осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью топлива.

Первичные документы по движению топлива в СПК «Дружба» оформляются должным образом, содержат все необходимые реквизиты, в том числе подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения топлива возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений СПК «Дружба».

Остановимся на документальном оформлении поступления материалов в СПК «Дружба».

Сырье материалы на предприятие поступают от поставщиков и подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке какого-либо вида расчетов.

Для выполнения производственной программы в СПК «Дружба» определяют потребность в топливе и приобретают их. На поставку топлива кооператив заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования топлива в СПК осуществляет экономист. С этой целью ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Главный бухгалтер осуществляет контроль за организацией оперативного чета.

Поступающие в организацию топливо оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает кооперативу расчетные документы - платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно в СПК «Дружба», другой — через банк), счета-фактуры и товарные накладные и т.д. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки а самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию СПК «Дружба», а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки топлива.

Экспедитор принимает прибывшее топливо по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Поскольку топливо в СПК «Дружба» поставляются, главным образом, из близлежащих районов, то для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества топлива данным счета поставщика. Принятое кладовщиком топливо оформляют Приходными ордерами (Ф. № М-4).Приходный ордер составляется в одном экземпляре и подписывается заведующим складом и экспедитором.

Особенностью ведения первичного учета по поступлению топлива в СПК «Дружба» является следующее. При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными в СПК «Дружба» часто осуществляется оприходование топлива без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика – товарной накладной, проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается, что облегчает дальнейшее ведение учета.

В тех случаях, когда количество и качество прибывшего на склад топлива не соответствуют данным приходных документов от поставщика, приемку топлива производит комиссия и оформляет Акт о приемке топлива (Ф. № М-7), который служит основанием для предъявления претензии поставщику, составляется в 2-х экземплярах. В составе комиссии обычно, наряду с материально ответственными лицами кооператива присутствует представитель поставщика. Акт составляют также при приемке топлива, поступивших на предприятие без счета-фактуры поставщика (неотфактурованные поставки).

Поскольку доставка топлива в СПК «Дружба» осуществляется автотранспортом сторонних организаций, то в качестве первичного документа применяется товарно-транспортная накладная. Товарно-транспортная накладная составляется грузоотправителем в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов СПК «Дружба»; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; а четвертый - является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Часто в СПК «Дружба» товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной.

Особо важное внимание следует обратить на изучении документального оформления движения топлива в СПК «Дружба»

Топливо отпускают со склада кооператива на производственное потребление - для переработки, хозяйственные нужды, на сторону и т.д. Для обеспечения контроля за расходованием топлива и правильного документального его оформления СПК «Дружба» осуществляет соответствующие организационные мероприятия.

Недостатком ведения учета топлива в СПК «Дружба» является отсутствие утвержденного перечня должностных лиц, которым может быть предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада топлива, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия.

Порядок документального оформления отпуска топлива зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Важным условием контроля за рациональным использованием топлива, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Для учета движения топлива в СПК «Дружба» применяют однострочные или многострочные Требования-накладные (Ф. № М-11). Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего материалы, передается получателю ценностей.

В конце месяца заведующие складами СПК «Дружба» формируют материальные отчеты, отражающие движение топлвиа, этот документ является регистром натурально-стоимостного учета, и передается в бухгалтерию. Использование данного документа сокращает трудоемкость учетно-вычислительных работ, благодаря чему достигается тождественность складского и бухгалтерского учета.

Важным недостатком организации первичного учета в СПК «Дружба» на данном этапе является отсутствие строго установленных сроков сдачи материальных отчетов в бухгалтерию, что может впоследствии нарушить дальнейшую организацию учетного процесса.

В установленные дни (в соответствии с графиком документооборота) все другие, необходимые для последующего ведения учета, документы по приходу и расходу топлива сдаются в бухгалтерию по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера, а второй остается на складе.

3.3 Синтетический и аналитический учет топлива

Прежде чем начать рассмотрение особенностей ведения учета топлива непосредственно в бухгалтерии рассмотрим, каким образом в СПК «Дружба» ведется учет топлива на складах.

Учет топлива на складах ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в Карточках учета материалов в количественном выражении (Ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер материалов открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде.

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке бухгалтер расписывается в специальной графе карточки.

Приемку документов, оформляющих движение топлива, бухгалтерия производит на складе путем составления Реестра приемки-передачи документов (Ф. № М-18а) в одном экземпляре.

В конце каждого месяца на склад из бухгалтерии СПК «Дружба» передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета топлива. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге.

Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.

Учет топлива в бухгалтерии СПК «Дружба» ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а, следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров.

Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет топлива ведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и субсчету.

Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку бухгалтеру материального стола, а затем подвергаются машинной обработке.

Согласно учетной политики СПК «Дружба», учет топлива на синтетическом стчете 10 “Материалы”, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и тому подобных ценностей.

Топливо в СПК «Дружба» учитываются на счете 10 “Материалы” 3 субсчет «топливо» по фактической себестоимости.

На субсчете 10-3 «Топливо» в СПК «Дружба» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо, газ, масла моторные, трансмиссионные, специальные, консистентные смазки, амортизаторные и другие масла, вырабатываемые из нефти), необходимых для обслуживания автотранспорта кооператива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 “Топливо”.

Учет топлива в СПК «Дружба» ведется по фактической себестоимости. При учете топлива по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению. При этом способе учета поступление топлива отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту следующих счетов:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступившего топлива по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет топлива ;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость топлива, оплаченных из подотчетных сумм;

- счет 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке топлива собственным транспортом и на фактическую себестоимость топлива собственного производства;

- счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов и др. счета.

Когда в СПК «Дружба» по результатам проведенных инвентаризаций имели место излишки, то их оценивали по рыночной стоимости и приходовали по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Производственный расход топлива в СПК «Дружба» отражается путем списания: Кредит счета 10 «Материалы», Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство, 25 «Общехозяйственные расходы» и др.

Регистры аналитического учета топлива в СПК «Дружба» не ведутся.

Также учет топлива в СПК «Дружба» ведется с применением журнала хозяйственных операций таблица 3.1.Рассмотрим на примере 1:

В СПК «Дружба» куплено топливо на сумму 118000 рублей с НДС, отпущено со склада и израсходовано топливо (по учетным ценам):

а) цех 1, цех 2 - 50000 руб.

б) на хозяйственные нужды цехов - 2000 руб.

Таблица 3.1 Журнал хозяйственных операций СПК «Дружба».

№	Документ и содержание операций	Дт	Кт	Сумма, руб.	Общая сумма, руб
1	2	3	4	5	6
1	Выписка банка. Оплачен Счет за топливо, вкл. НДС	60	51	118000	118000
2	Акцептован Счет за поступившее топливо: а) стоимость без НДС б) сумма НДС	15 19	60 60	100000 18000
3	Выписка банка Оплачен за топливо, вкл. НДС	60	51	35400	35400
4	Акцептован Счет за поступившее топливо: а) стоимость без НДС б) сумма НДС	15 19	60 60	30000 5400
5	Зачтен НДС по поступившему топливу	68	19	18000
6	Расчет бухгалтерии. Списаны отклонения фактической себестоимости приобретения топлива от учетных цен	16	15	3000
7	Лимитно-заборные карты, требования-накладные. Отпущены со склада и израсходовано топливо (по учетным ценам): а) цех 1, цех 2 (изд. А, изд. Б) б) на хозяйственные нужды цехов	20 25	10 10	50000 2000
8	Справка бухгалтерии. Списаны отклонения в стоимости топлива, приходящиеся на топливо, отпущенное: а) цеху 1, цеху 2 (изд. А, изд. Б.) б) на хоз. нужды цехов	20 25	16 16	1200 600

Журнал хозяйственных операций удобен тем, что непосредственно отражает учет по определенным хозяйственным операциям, в данном случае – по учету топлива, расходование на хозяйственные нужды.

Ясно показано движение денег по операциям.

Пример 2.

Водитель легкового служебного автомобиля А.А. Сидоров получает из кассы СПК «Дружба» под отчет денежные средства для приобретения топлива и представляет авансовые отчеты с отражением расходов по их приобретению с приложением первичных документов.

Списание бензина происходит по нормам на основании путевых листов, сдаваемых водителем в бухгалтерию.

Количественно-суммовой учет ГСМ ведется с использованием лицевых карточек, форма которых разработана организацией самостоятельно и утверждена приказом руководителя. Карточка открывается на каждого водителя.

Остаток несписанного бензина на начало апреля у водителя составил 18 литров по 10 руб.

3 апреля было приобретено 20 литров бензина по 11 руб. НДС не рассматриваем для простоты.

1,2 и 3 апреля водитель израсходовал соответственно 7,10 и 11 литров бензина.

Организация применяет при списании материалов метод скользящей средней себестоимости, которая рассчитывается на дату выполнения операции.

С 1 по 3 апреля бухгалтер произвел следующие записи в журнале хозяйственных операций таблица 3.2.

Таблица 3.2

дата	Документ и содержание операций	Дт	Кт	Сумма, руб.	Общая сумма, руб.
1	2	3	4	5	6
1.04.08	списано по нормам 7 литров бензина по путевому листу легкового автомобиля формы № 3	26	10/3	70	70
2.04.08	списано по нормам 10 литров бензина по путевому листу легкового автомобиля формы № 3	26	10/3	100	100
3.04.08	оприходовано 11 литров бензин на основании чека ККМ, приложенного к авансовому отчету водителя	10/3	71	220	220
3.04.08	списано по нормам 11 литров бензина по путевому листу легкового автомобиля формы № 3	26	10/3	120,48	120,48

4. Пути совершенствования по учету топлива

Особую важность для пользователей представляет учетная политика организации, поскольку этот внутрифирменный документ предполагает открытость для внешних пользователей. Именно поэтому в учетной политике не допускается присутствие недостоверной информации об особенностях ведения учета, либо отсутствие информации о технике, организации и методике ведения бухгалтерского учета.

В процессе изучения организации учета топлива в СПК «Дружба» было обнаружено, что учетная политика не соответствует основным принципам ее составления и отражает недостоверную информацию о ведении данного участка учета.

Поэтому, одним из предложений совершенствования учета топлива является совершенствование учетной политики СПК «Дружба» в части учета топлива ориентируясь на особенности производственного процесса и основные недостатки.

Главным нарушением, допущенным руководителем бухгалтерской службы является отсутствие обновлённого варианта учетной политики с 2006 года. В имеющемся же варианте на 2005 год, касательно организации учета топлива, выявлено, что в организации указан способ списания сырья и материалов в производство по средней себестоимости каждой единицы, хотя таким способом разрешено вести только уникальные материально-производственные запасы; таковыми исследуемая организация не располагает.

Рассмотрим, какой способ списания топлива в СПК «Дружба» является наиболее подходящим и наиболее выгодным для данной организации.

Из существующих на сегодняшний день методов списания сырья и материалов, в нашем примере рассмотрены два способа – метод ФИФО, позволяющий оценивать выбывающее топливо по ценам первых по времени закупок, и, метод списания по средней себестоимости.

Пример. На начало месяца остаток дизельного топлива составил 5000 литров на сумму 50 000 руб. В течение месяца было заготовлено 6000 литров дизельного топлива на сумму 71 000 руб. В производство в течение месяца отпущено 9000 литров дизельного топлива.

Определим среднюю себестоимость 1 литра дизельного топлива:

(50 000 руб.+71 000 руб.)/ (5000 л+6000 л)=11руб

Стоимость дизельного топлива, отпущенного в производство в течение текущего месяца, составит:

11 руб.*9000 л=99 000 руб.

Остаток дизельного топлива на конец месяца равен:

(50 000руб.+71 000 руб.)-99 000руб= 22 000 руб.

Бухгалтер сделает следующую запись: Дебет 20 «Основное производство», Кредит 10 «Материалы», субсчет 10-3 «Топливо» на сумму 121000 руб.

Сумма дизельного топлива, отпущенного составила 95 000 руб., стоимость остатка на складах – 26 000 руб. (2000 л* 13 руб.)

В бухгалтерском учете будет сделана подобная запись, но на сумму 95 000 руб.

В условиях резкого роста цен на сельскохозяйственную продукцию в СПК «Дружба» выгоднее использовать метод средней себестоимости, так как он позволяет списывать за месяц большую стоимость топлива, чем метод ФИФО. Следствием внедрения данного метода списания топлива в производство будет уменьшение величины ЕСХН - в этом и заключается его экономическая эффективность. Основываясь на приведенных выше расчетах, видно, что налогооблагаемая база при исчислении ЕСХН в СПК «Дружба» будет уменьшена на 4000 руб. при списании дизельного топлива методом средней себестоимости по сравнению с методом ФИФО.

Предложением в области совершенствования учетной политики и документирования относительно учета топлива, является разработка документа, содержащего перечень лиц, имеющих право подписывать документы по поступлению и движению топлива, который в СПК «Дружба». Данный документ позволит отладить организацию контроля за правильностью поступления и расходования топлива, поскольку устанавливает определенного рода ответственность, а также избежать повсеместно встречающихся в оформлении первичной документации ошибок.

Следующим недостатком, выявленным в ходе изучения учета толпива, является отсутствие ведения регистров аналитического учета толпива и аналитических счетов.

Правильно организованный аналитический учет топлива имеет важное значение в обеспечении контроля за сохранностью материально-производственных запасов, соответствием их наличия потребностям производства и своевременным снабжением производства. Для этого аналитический учет должен строиться в разрезе мест хранения, то есть по складам, либо по видам топлива.

В основе предложения по внедрению аналитического учета толпива в СПК «Дружба» лежит ориентация на особенности ведения синтетического учета, который ведется оперативно-бухгалтерским (сальдовым методом).

Таким образом, рекомендуется открыть к счету 10 «Материалы» аналитические счета по видам или группам топлива.

Для синтетического счета 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» целесообразно подразделить на следующие аналитические счета:

10.3.1 «Дизельное топливо»;

10.3.2 «Бензин»;

10.3.3 «Масло моторное».

Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой целью необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении материальных запасов, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета движения материальных ценностей на предприятии.

Введение дополнительного контроля за учетом топлива со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение топлива, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования топлива сотрудниками предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования топлива, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. В учете топлива ежемесячно проводить сопоставление фактического расхода топлива с расходом определенным по производственным нормам.

Производственные предприятия разрабатывают номенклатуру (перечень) потребляемого в производстве топлива по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту топлива присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению топлива. Номенклатурные номера строятся по-разному.

На изучаемом предприятии отсутствует структура номенклатурных номеров.

Поэтому, желательно в учете топлива анализируемого предприятия разработать структуру номенклатурных номеров. Было бы рационально, для облегчения и сокращения рабочего времени учетного работника обрабатывающего первичные документы по движению топлива, разработать девятизначную структуру номенклатурных номеров, из которых: три первых знака образуют номер балансового счета, четвертый- номер субсчета, пятый - номер группы топлива, шестой и седьмой – номер подгруппы в каждой группе, два последних – порядковый номер топлива в подгруппе. При этом система шифровки может быть порядковая, серийная, поразрядная и комбинированная. Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего перечня применяемых материальных ценностей. Некоторое количество шифров следует резервировать для запасов, которые могут поступить впервые. Присвоение номенклатурного номера (кода) вновь поступившим запасам производится бухгалтерией или отделом снабжения (маркетинга).

Заключение

Целью написания данной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета топлива в СПК «Дружба».

Как показывает анализ экономических показателей деятельности СПК «Дружба» стоимость основных фондов по состоянию на 2008 г. составила 291173 тыс. руб., что выше уровня 2006г на 13,2 и 19,4%, а стоимость оборотных фондов имеет тенденцию к снижению и составляет 123454 тыс. руб., что меньше на 24,4% соответственно по сравнению с 2006 годом

Выручка от реализации продукции за анализируемый период увеличилась на 0,61% и составила 15457 тыс. руб. Прибыль от указанной деятельности увеличилась в 6 раз и составила 2108 тыс. руб.

Выручка от реализации продукции за анализируемый период увеличилась на 44,6% и составила 132075 тыс. руб. Прибыль от указанной деятельности увеличилась в 3,2 раз и составила 27918 тыс. руб.

Увеличиваются товарно-материальные запасы,

Растут товарно-материальные запасы, снижается их оборачиваемость, а это, скорее всего, свидетельствует о нерациональной финансово-экономической политике руководства предприятия

Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в СПК «Дружба» осуществляется в соответствии с Федеральным Законном о бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 (с изменениями и дополнениями от 23.07.1998 г.) и Положением по ведению бухгалтерского учета (ПБУ).

Форма ведения учета на исследуемом предприятии автоматизированная с применением бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7». Конфигурации для с/х предприятий''.

Бухгалтерский учет в СПК «Дружба» осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Структура службы бухгалтерского учета, численность работников определены штатным расписанием, за каждым бухгалтером закреплены определенные обязанности.

В целях улучшения учёта топлива в данной курсовой работе предложены основные направления совершенствования данного участка:

1) организации предлагается внедрить аналитические счета по видам топлива;

2) введение дополнительного контроля за учетом топлива со стороны руководства предприятия;

3) необходимо ввести анализ эффективности использования материально-производственных запасов;

4) главному бухгалтеру следует обратить внимание на обновление учетной политики организации

5) организации в качестве списания и выбытия топлива предлагается метод списания по средней себестоимости.

Эти результаты были получены в результате изучения и анализа действующих законодательных актов, нормативных документов, а также сравнения и анализа на данной базе хозяйственной практики на примере СПК «Дружба» Мелеузовского района.

Библиографический список

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие – Москва: ИКЦ «Март», 2006.-576 с

Акилова, Е. В. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском учете [Текст] / Е. В. Акилова // Современный бухучет. - 2007. - №9. - С. 32-45.

Алборов, Р.А. Учет и оценка материальных ценностей по справедливой стоимости в сельскохозяйственном производстве [Текст] / Р. А Алборов // Бухгалтерский учет и аудит.- 2007. –№1. – С.26-29.

Белоусова, М. В. Организация складского учета материально-производственных запасов [Текст] / М. В. Белоусова // Бухгалтерский учет. - 2007. - №8. - С. 36-51.

Бондина Н.В. Эффективность использования материальных ресурсов // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. – 2006. – №7. – С.20.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая : от 30 ноября 1994 г. № 51 – ФЗ [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой 21.10.1994 : (ред. от 30.12.2008) : (с изм. и доп., вступающими в силу с 11.01.2009) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

Жминько, С. И. Об оценке материально-производственных запасов организации [Текст] / С. И Жминько // Все для бухгалтера. - 2007. - №9. - С. 26-35.

Егорова, О. П. Не пренебрегайте товарно-транспортными накладными [Текст] / О. П. Егорова // Главбух. - 2008. - №5. - С. 86-91.

Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учёт [Текст] : учебник / Н. П. Кондраков. - М.: ИНФРА, 2005. - 235-281 с.

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету учетная политика организации (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально –производственных запасов» ПБУ 5/01 : от 19 июля 2001 г. № 2906 [Электронный ресурс] : утв. Приказом Минфином РФ от 09.06.2001 № 44н : (ред. от 26.03.2007) : (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2008) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

Никонова, А. Н. Материальные запасы в российском учете и МСФО. Наглядные сравнения / А. Н Никонова // Главбух. - 2008. - №2. - С. 43-48.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» : от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой 23.02.1996 : (ред. от 03.11.2006) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

Штейнман, М. Я. Внутрихозяйственный контроль [Текст] : учебник / М. Я. Штейнман. - М.: Агропромиздат, 2006. - 7

Ширкин, Е. И. Типичные ошибки в бухгалтерском учете организаций / Е. И Ширкин // Бухгалтерский учет. - 2007. - №3. - С. 3-10.

www.darna-audit.com/kg.htm

www.economika.info/referat_zhurnal_hozyaistvennyh_operacii.htm