Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующему рыночные отношения. Приняты такие основные документы, как Налоговый кодекс РФ в двух частях, постоянно вводятся в действие новые стандарты по бухгалтерскому учету, с 1 января 2002 года Россия перешла на новый план счетов бухгалтерского учета.

Принятие новых стандартов учета и законодательных актов, регулирующих вопросы налогообложения, влекут за собой значительные изменения в вопросах бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций с объектами основных средств.

Так произошли существенные изменения, связанные с постепенным переходом отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты.

Применительно к бухгалтерскому учету эти изменения связанны с введением в действие с 01.01.2004 г.:

новых Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств;

с появлением новых нормативных документов, регламентирующих правила бухгалтерского учета основных средств, в частности, Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 и др.;

новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств.

Применительно к налоговому учету эти изменения связаны с вступлением в силу с 01.01.2004 г. многочисленных изменений и дополнений главы 21 "Налог на добавленную стоимость" и главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового Кодекса РФ.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств, важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Наибольшие трудности в деятельности работников бухгалтерских служб вызывают вопросы налогообложения операций с основными средствами.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Актуальность темы бухгалтерского и налогового учета основных средств и их амортизации в настоящее время обусловлена тем, что в течении последнего года дважды принципиально изменялись требования к организации бухгалтерского учета объектов основных средств и их амортизации, сформулированных в Положении по б/у "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001г №26Н, глава 25 НКРФ "Налог на прибыль организации" от 1 января 2002г, в которой установлен новый порядок начисления амортизации и принятия ее к налоговому учету.

Объектом данной работы является бухгалтерский учет основных средств.

Предметом - учет основных средств на предприятии "Ремонтно-механический завод", являющийся структурной единицей Акционерного общества комбинат "Ураласбест", расположенного в г. Асбесте Свердловской области.

Целью исследования я ставлю изучение теоретический материала по бухгалтерскому учету основных средств и анализ деятельности действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета.

Согласно цели исследования ставится ряд задач:

изучить действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств;

проанализировать классификацию, структуру и оценку основных средств;

изучить документальное оформление, учет поступления и использования основных средств;

выявить особенности организации аналитического и синтетического учета объекта основных средств;

рассмотреть понятие амортизации и износа, инвентаризации и переоценки основных средств;

проанализировать деятельность действующего предприятия ("Ремонтно-механический завод") в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств, изучить бухгалтерскую отчетность предприятия, связанную с учетом основных средств, в соответствии с законодательством, действующим на момент написания данной работы.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств

1.1 Понятие основных средств на основе ПБУ 6/01

Для целей бухгалтерского учета понятие "основные средства" раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Согласно п.4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

С введением в действие ПБУ 6/01 активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств исходя только из срока их полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Стоимостный критерий для отнесения имущества к основным средствам п.4 ПБУ 6/01 отменен.

С 1 января 2001 года предметы со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов. [2]

Согласно разъяснениям департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ термин обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (работы, услуги) от начала до окончания в конкретной организации. В случае если обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

Указанный выше порядок разграничения имущества организации на основные средства и материалы учтен в новом Плане счетов бухгалтерского учета.

В новом Плане счетов не предусмотрены счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", использовавшиеся в старом Плане счетов.

Для учета любых средств в обороте (в том числе бывших МБП) со сроком полезного использования менее 12 месяцев в новом Плане счетов предусмотрен субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

В то же время, для целей бухгалтерского учета организациям разрешено списывать на затраты на производство (расходы на продажу) объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей. При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

ПБУ 6/01 относит к основным средствам: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

С 1 января 2001 года в соответствии с п.17 ПБУ 6/01 к основным средствам отнесены также квартиры, которые ранее учитывались в составе нематериальных активов. [2]

Нормы ПБУ 6/01 не применяются в отношении:

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

капитальных и финансовых вложений.

ПБУ 6/01 подразделяет объекты основных средств на амортизируемое и не амортизируемое имущество.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов) и др.

Принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета основных средств должна быть отражена в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 257 главы 25 НК РФ для целей налогового учета под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Глава 25 НК РФ также подразделяет объекты основных средств на амортизируемое и не амортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

Таким образом, основные средства стоимостью до 10000 руб. включительно, учтенные в качестве таковых для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения прибыли не признаются основными средствами.

Главой 25 НК РФ установлено, что к амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для целей налогового учета в состав амортизируемого имущества также не включаются:

имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного организацией-налогоплательщиком при приватизации;

объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с при влечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

Применительно к основным средствам налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, связанных с движением основных средств в течение отчетного (налогового) периода.

Система налогового учета формируется организацией самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Основной целью налогового учета является формирование порядка признания доходов и расходов и порядок определения даты реализации (выбытия) амортизируемого имущества в целях исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

В целях налогообложения прибыли при налоговом учете основных средств должно предусматриваться формирование информации:

о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным в НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

о понесенных организацией расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

По налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) основным элементом учетной политики организации для целей налогообложения, который необходимо предусмотреть в налоговом учете основных средств, является момент определения налоговой базы по НДС. [2]

1.2 Основные средства, их группировка и оценка в бухгалтерском учете

Основные средства (фонды) представляют собой совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода. Это средства, создающие материально-техническую основу и условия производственно-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта (организации, предприятия). В бухгалтерском учете основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам (фондам) относят здания, сооружения, оборудование, машины, транспортные средства и другие объекты и средства, которые связаны с осуществлением уставной деятельности хозяйствующего субъекта, т.е. с производством продукции, строительством, сельским хозяйством, торговлей и другими видами деятельности. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации (износа).

Объекты основных средств, числящиеся на балансе хозяйствующего субъекта и не связанные с осуществлением его уставной деятельности, т.е. функционирующие в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.п.), относятся к основным средствам непроизводственного назначения; амортизация по ряду объектов включается в расходы на содержание соответствующих подразделений хозяйствующего субъекта.

Независимо от стоимости в состав основных средств включают сельскохозяйственные машины и орудия, взрослый рабочий и продуктивный скот, строительный механизированный инструмент. Не относятся к основным средствам молодняк животных и животные на откорме в подсобных хозяйствах организации, предметы, предназначенные для выдачи напрокат. Независимо от стоимости и срока службы не учитывают в составе основных средств специальные инструменты и приспособления, предназначенные для изготовления определенных изделий, спецодежду и спецобувь, машины и оборудование на складах предприятий-изготовителей или предназначенные для монтажа.

В стоимость основных средств, кроме того, включаются осуществленные капитальные вложения на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель, а также земельные участки и объекты природопользования (недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.

Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

Задачи учета основных средств.

Бухгалтерский учет призван обеспечить получение документально обоснованной информации о наличии и движении основных средств по местам их нахождения (эксплуатации), а в необходимых случаях и в разрезе лиц, ответственных за их сохранность, правильное начисление амортизации (износа), выявление результатов от реализации и другого выбытия объектов из эксплуатации. Важной задачей бухгалтерии является выявление излишних, неиспользуемых и неэффективно используемых объектов основных фондов и производственных площадей.

Единица учета.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Классификация основных средств.

Из-за разнообразия объектов основных средств они подвержены классификации. Здесь приведем те из них, которые используются в бухгалтерском учете. Все основные средства группируются по отраслям народного хозяйства (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, связь, строительство и т.д.), а в каждой отрасли - по видам средств исходя из их назначения и выполняемых функций. Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации или ее подразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе. Так, на промышленном предприятии в промышленно-производственные основные средства помимо перечисленных в начале параграфа объектов включают объекты транспортного хозяйства, материально-технического снабжения, служб связи, но относят к соответствующим отраслям народного хозяйства основные средства, находящиеся в подсобном сельском хозяйстве, здравпунктаx, жилищно-коммунальном хозяйстве и др.

По натурально-вещественному составу в зависимости от целей использования и выполняемых функций основные средства учитывают по следующим группам и подгруппам.

Здания (корпуса цехов, мастерских заводоуправления, жилые здания и другие архитектурно-строительные объекты производственного, административно-хозяйственного и социально-бытового назначения). Инвентарным объектом в этой группе являются каждое отдельно стоящее здание, пристройки, имеющие самостоятельное хозяйственное значение (склады, гаражи и др.). В состав инвентарного объекта группы "Здания" входят все коммуникации, необходимые для нормальной его эксплуатации (система отопления, освещения, вентиляции, водогазоснабжения, внутренние телефоны и сигнализационные сети, лифтовое хозяйство).

Сооружения (нефтяные и газовые скважины, стволы шахт, автомобильные дороги, мосты, водохранилища и др.), в совокупности представляющие собой инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения технических или общих функций процесса производства без изменения процесса труда и его результатов. Инвентарным объектом считается каждое отдельное сооружение со всеми относящимися к нему устройствами.

Передаточные устройства (линии электропередачи, трансмиссии, трубопроводы, теплосети, газовые сети и др.) - совокупность объектов, предназначенных для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одного инвентарного объекта к другому.

Машины и оборудование:

а) силовые машины и оборудование (атомные реакторы, котлы, паровые двигатели, турбины, силовые трансформаторы, двигатели внутреннего сгорания и др.), представляющие собой машины-генераторы и машины-двигатели, производящие электрическую и тепловую энергию или преобразующие ее в механическую энергию движения. В состав инвентарного объекта по группе машин и оборудования входят приспособления, принадлежности и приборы, составляющие с ними единое целое;

б) рабочие машины и оборудование (станки, аппараты, агрегаты различного назначения). В совокупности это устройства, предназначенные для механического, термического, химического или другого технологического воздействия на предметы труда, для их перемещения в производственном процессе добычи, плавки, изготовления и т.д.;

в) измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование (манометры, весы, дозаторы, оборудование для диспетчерского контроля, сигнализации, приборы и аппаратура заводских и научно-исследовательских лабораторий, микроскопы, термостаты и т.п.), предназначенные для измерения различных параметров работы эксплуатируемой техники, регулирования производственных процессов, проверки качества сырья, материалов, готовой продукции, уровня влажности воздуха, шумового воздействия и других санитарно-гигиенических условий. Отличительная особенность измерительных и регулирующих приборов как инвентарных объектов состоит в том, что они имеют самостоятельное значение и не являются составной частью других объектов;

г) вычислительная техника (электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные всех видов и систем);

д) прочие машины и оборудование (пожарные и другие специальные машины, оборудование телефонных станций и др.) - машины и аппараты и другое оборудование, не вошедшее перечисленные выше группы.

В группе "Машины и оборудование" отдельно учитывают все автоматические линии, отдельные машины и их совокупности, выступающие как самостоятельный инвентарный объект. Автоматическим считается оборудование с программным управлением, а также станки, машины и агрегаты, выполняющие основные операции по непосредственному воздействию на предметы труда участия человека. При этом рабочие могут осуществлять наладку автомата, загрузку исходных материалов, контроль обработки, смену инструмента, а в отдельных случаях и удаление отходов.

Транспортные средства (подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного и коммунального транспорта, основные фонды производственного транспорта, магистральные нефтегазопроводы). В совокупности они представляют собой средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и транспортировки грузов и веществ различного назначения.

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, вибраторы, отбойные молотки, верстаки, контейнеры, инвентарная тара, предметы конторского и хозяйственного обзаведения и др.) - основные средства, используемые в процессе ручного труда или прикрепляемые к машине для усиления или увеличения ее рабочих органов, а также используемые для облегчения производственных операций во время работы.

Рабочий и продуктивный скот (лошади, волы, коровы и др.). Инвентарным объектом этой учетной группы является каждое взрослое животное.

Многолетние насаждения (озеленительные и декоративные, плодово-ягодные насаждения, живые изгороди и т.п.). Инвентарными объектами многолетних насаждений считаются отдельные скверы, парки, сады, часть закрепленной за организацией улицы или территории, имеющей зеленые насаждения, независимо от их количества, возраста и породы.

Другие виды основных средств (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

Принадлежность основных средств к той или иной учетной группе определяют по данным паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в запасе. В составе бездействующих основных средств особо выделяют излишние и не используемые в данной организации станки, машины, транспортные средства и инвентарь.

В бухгалтерском учете основные средства, кроме того, подразделяют на собственные, принадлежащие данной организации, и арендованные, т.е. находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату. Стоимость собственных основных средств, их движение, начисление износа отражаются в балансе. Арендованные средства с правом выкупа учитываются на отдельном счете. Долгосрочно арендуемых основных средств, сальдо которого также отражается в балансе. Арендованные средства при текущей аренде и лизинге подлежат отражению на забалансовом счете Арендованных основных средств.

Оценка основных средств.

Основные средства оценивают по первоначальной, восстановительной (рыночной) и остаточной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается:

для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, - по договоренности сторон;

для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства - договорная стоимость объекта. При строительстве хозяйственным способом основные средства принимаются на учет по фактически произведенным затратам по их возведению (сооружению). В обоих случаях в первоначальную стоимость включаются затраты на проектно-изыскательские работы;

для оборудования - величина затрат на приобретение, включая расходы по доставке, монтажу, установке и т.п.;

для объектов основных средств, поступивших безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, - их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах на передачу, с добавлением в необходимых случаях затрат на установку объекта или экспертным путем;

для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату, - фактические затраты на приобретение, доставку и установку.

Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации, а уменьшаться - при частичной ликвидации и демонтаже объектов. Фиксируемая в бухгалтерском учете первоначальная стоимость - это величина фактических затрат на приобретение или возведение объектов. Она относительно постоянна. [4]

Стоимость воспроизводства основных фондов, т.е. их строительства или приобретения по действующим рыночным ценам на определенную дату, называется восстановительной. Как правило, ее используют для расчета выкупной цены при долгосрочной аренде с выкупом и определением стоимости основных средств акционируемого предприятия. В этих случаях восстановительную стоимость каждого объекта определяет специальная комиссия, ориентируясь главным образом на рыночную цену. Восстановительной считается и стоимость, определяемая в результате переоценки объектов основных средств, производимой по решению Правительства Российской Федерации. Реальную цену объекта основных средств можно установить и экспертным путем, исходя из существующих рыночных цен, или с помощью заранее заданных коэффициентов инфляции. Восстановительная стоимость включает все элементы, входящие в первоначальную стоимость основных фондов.

В действующей практике учетную стоимость основных средств, по которой они отражаются в отчетности и балансе (т.е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, стоимостная величина снашивания называется износом. Если из балансовой стоимости основных фондов вычесть износ каждого объекта или их совокупности, получим расчетную величину остаточной стоимости основных средств.

Данные о восстановительной стоимости необходимы для планирования воспроизводства и обновления основных средств. Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.

1.3 Документальное оформление, учет поступления и использования основных средств

Источники формирования основных средств.

Первоначальное формирование основных средств на предприятии происходит в зависимости от формы его собственности.

Акционерные общества формируют основные средства за счет взносов (акций) учредителей (акционеров). Другие коммерческие организации формируют основные средства за счет вкладов участников (учредителей). Отдельные участники могут вносить в качестве вклада здания, машины, оборудование или право пользования ими, другие вносят деньги, за счет которых приобретаются основные средства. Вновь создаваемые акционерные общества покупают основные средства главным образом за счет выручки от продажи акций.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия получают основные средства от собственника и учитывают их как часть уставного капитала.

Приватизируемые предприятия приобретают основные средства после их выкупа у государства или акционирования.

В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств. Оно осуществляется в порядке капитальных вложений (строительства, монтажа, приобретения основных средств), безвозмездной передачи сторонними организациями и лицами, а также в результате дополнительных взносов по решению учредителей (акционеров).

Учет поступления основных средств.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт приемки-передачи. В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. Акт приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту, оформляющему приемку нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковой стоимости и приняты одновременно. К акту приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и т.п.). [4]

Учет наличия основных средств.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на все время эксплуатации объекта и обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краски, насечки и т.п. Объекты основных средств обычно нумеруются по порядково-серийной системе, и номер указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Инвентарными номерами объектов железнодорожных транспортных средств (электровозов, тепловозов, локомотивов) обычно служат номера, полученные на заводах-изготовителях, а у объектов автомобильного транспорта, тракторов и прицепов - знаки, присвоенные им госавтоинспекцией. Присваивать вновь поступившим основным средствам инвентарные номера выбывших объектов нельзя, так как это может привести к путанице и ошибкам в учете.

Акт приемки-передачи основных средств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, где указывает инвентарный номер объекта и основные данные о нем (первоначальная или восстановительная стоимость, норма амортизационных отчислений, величина износа на момент оприходования и др.).

На арендованные в порядке текущей аренды основные средства и в порядке финансового лизинга инвентарные карточки не открываются. Для их аналитического учета используют копию карточки, прилагаемой арендодателем (лизингодателем) к акту сдачи объекта основных средств в аренду (лизинг). При реконструкции, значительной достройке или дооборудовании объектов открывается новая карточка.

Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп - по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

В организациях с небольшим количеством объектов основных средств, а также если они представляют собой сложные инвентарные объекты, имеют много крупных составных приспособлений и устройств (электромоторов, трансмиссий и т.п.), пообъектный учет можно вести в инвентарных книгах. При использовании в учете компьютеров и других видов ЭВМ отпадает необходимость в картотеке инвентарных карточек и все необходимые сведения о наличии и движении основных средств получают на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров (машинограмм), используемых для управления основными фондами.

Учет перемещения объектов.

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела) внутри данной организации в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость (машинограмму) учета движения основных средств внутри организации. Номера накладных записывают в инвентарных карточках, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты бухгалтерия заполняет карточку учета движения основных средств по их видам и группам. При автоматизации учета этот аналитический регистр заменяется ведомостью движения основных средств. Общий итог групповой карточки или ведомости необходимо сверить с оборотом по дебету и кредиту соответственно синтетических счетов Основных средств и Долгосрочно арендуемых основных средств.

Основные средства отражаются в активе бухгалтерского баланса по первоначальной или восстановительной стоимости инвентарных объектов. В том же разделе актива баланса указывают суммы износа и остаточной стоимости основных средств.

Учет использования основных средств.

Эффективное использование основных средств - одно из важнейших условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально возможной загрузки оборудования, рационального и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территории способствует росту объемов выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы. Недостаточная или нерациональная, несогласованная по мощности загрузка технологических установок свидетельствует либо о неудовлетворительном качестве проектирования организации, либо о плохой ее работе: уменьшении заказов на продукцию, недостатках материально-технического снабжения, организации труда и т.п. Показатели использования основных средств чрезвычайно разнообразны и зависят от вида и назначения тех или иных объектов, отрасли, в которой они функционируют, особенностей продукции, в изготовлении которой они принимают участие. Основными показателями, характеризующими использование наиболее активной части основных средств (машин и оборудования), являются коэффициенты использования различных парков оборудования, показатели загрузки станков и машин во времени, по мощности, по объему выполненных работ. Для их расчета учитывают время фактической работы тех или иных разновидностей машин и станков, объем выпускаемой ими продукции, ее стоимость или трудоемкость.

В обобщенном виде использование основных средств характеризует объем выработанной за данный отчетный период продукции, выполненных работ и оказанных услуг в расчете на 1000 руб. их стоимости. Этот показатель рассчитывают по видам рабочих машин и оборудования и всей совокупности основных средств, его широко применяют в экономическом анализе для сравнительной оценки и характеристики динамики фондоотдачи.

Во многих организациях показатели использования основных средств широко используют для анализа затрат на производство и реализацию продукции. В основе этого анализа лежит деление затрат на переменные, зависящие от количества выпускаемых изделий (выполненных работ), и постоянные, зависящие в основном только от стоимости объектов основных средств и времени их функционирования. Чем выше уровень загрузки хновйых средств, тем больше выпускается продукции, тем меньше приходится постоянных затрат на единицу измерения продукции.

На основе этих соотношений можно определить оптимальный по соотношению "затраты - выпуск" ассортимент выпускаемых изделий (выполняемых работ), пределы допустимого снижения цен или роста затрат на продукцию.

Наиболее целесообразен учет использования оборудования во времени. В первичных документах по учету выработки или любой другой выполняемой работы мастер или другое ответственное лицо обычно указывает время начала и окончания работы. Иногда оно фиксируется автоматизированными устройствами, в оперативном учете диспетчерских пунктов и т.п. Соответствующим образом обработанные данные о величине фактически затраченного времени работы машин, оборудования, отдельных работников и бригад используются не только для оценки эффективности эксплуатации основных средств, но и в калькуляционных и оптимизационных расчетах.

За использование зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств, их рациональную загрузку ответственны руководители соответствующих технических, производственных и административно-хозяйственных подразделений. Они должны информировать руководство организации о всех отклонениях от нормального режима использования закрепленных за ними объектов основных производственных фондов и другого имущества. На основе этой информации обычно принимают решения по лучшему их использованию, в частности о перепланировке производственных и хозяйственных помещений, передаче их другим службам, дополнительной загрузке мощностей, продаже или сдаче в аренду неиспользуемых машин, оборудования, инвентаря и транспортных средств.

1.4 Учет износа (амортизации) основных средств

Понятие амортизации и износа основных средств.

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, снижаются их технико-эксплуатационные возможности, в результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств. Различают физический, или материальный, износ в результате производственного потребления основных средств, воздействия коррозии, усталости металла и т.п. и износ стоимостной, включающий кроме денежного выражения (физического износа) определенную величину износа морального. [5]

Стоимостной износ компенсируется за счет накапливания средств путем включения в издержки производства и обращения амортизационных отчислений. Величина амортизационных отчислений зависит от балансовой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. Обычно норму амортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют в зависимости от вида основных средств и условий их эксплуатации.

По основным фондам горнодобывающей промышленности, срок службы которых зависит от времени отработки запасов полезных ископаемых, норма амортизации определена в рублях на одну тонну извлекаемых запасов.

Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих.

В условиях рыночной экономики степень интенсивности амортизации основных средств и отнесения ее на издержки определяется характером финансовой политики и стратегии организации. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен она стремится быстрее амортизировать стоимость машин, оборудования и других объектов активной части производственных основных средств, а с ухудшением конъюнктуры - замедлить темпы амортизации.

Может быть и обратная ситуация, когда организация в период освоения производства новой продукции, новых цехов и производств хотела бы начать осуществлять амортизационные отчисления с небольших сумм и затем компенсировать их по мере врастания объемов реализации (продаж) получивших признание на рынке изделий, товаров и услуг.

Хозяйственное законодательство многих стран предоставляет предпринимателям такую возможность и разрешает применять кроме равномерного по периодам, линейного начисления амортизации основных средств методы ускоренного или замедленного погашения стоимости их износа. Однако во всех случаях налоговые органы и ведомства следят за тем, чтобы при любом методе начислений амортизации, ее общая величина не превышала первоначальных затрат на строительство или приобретение объектов основных средств.

В нашей стране запрещено начислять амортизацию и износ по полностью амортизированным объектам, даже в тех случаях, когда они нормально функционируют в производстве. Механизм ускоренной амортизации активной части основных средств производственного назначения разрешен к применению на предприятиях и в организациях высокотехнологичных отраслей экономики в отношении эффективных машин и оборудования.

В большинстве случаев нормы амортизации в соответствующем справочнике определены по группам основных фондов, состоящим из обособленных инвентарных объектов. Отдельные нормы являются комплексными, т.е. предназначенными для разных объектов одного производственного назначения (например, для автоматических и поточных линий). При наличии у организации оборудования, на которое нет установленных в справочнике норм, амортизация начисляется по нормам на аналогичное по назначению оборудование. [5]

Начисление износа (амортизации).

Основные средства амортизируются в течение фактического срока службы объектов (до полного погашения их стоимости), включая время простоев и пребывания в ремонте. Лишь во время консервации объектов начисление амортизации по ним прекращается. Согласно действующим положениям, не начисляется амортизация по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, книжному фонду, продуктивному скоту.

Амортизацию (износ) начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации. Расчет производится исходя из 1/12 годовой нормы амортизации по выбывшим и вновь поступившим основным фондам. Техника начисления амортизации основных средств зависит от уровня автоматизации обработки учетной информации.

В условиях ручного ведения учета расчет амортизации (износа) основных средств осуществляется бухгалтерией по данным инвентарных карточек. Расчет за январь производят по выверенным на начало года данным о наличии основных средств по местам их нахождения. Инвентарные карточки по каждому цеху, службе, подразделению группируют по видам и принципу использования (в эксплуатации, запасе, аренде) объектов, а в пределах каждой группы - по направлениям (кодам) затрат, на которые относится начисленная амортизация.

Расчет амортизации основных средств за остальные месяцы года производят с учетом поступления и выбытия объектов в предшествующем месяце. По этим объектам начисляют соответствующие суммы амортизации, и на их величину корректируют (+,-) величину ранее начисленных амортизационных отчислений.

Расчет амортизации по автотранспорту производится отдельно на основе итоговых данных инвентарных карточек соответствующих объектов и сведений о фактическом пробеге автотранспорта за отчетный месяц.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета нормы амортизации и их коды вводят в "память" машин (переносятся на машинный носитель). Они могут быть заданы либо по видам основных средств, либо по каждому инвентарному объекту. Здесь же предусматриваются и поправочные коэффициенты.

Амортизацию рассчитывают в основном двумя методами: методом прямого счета и методом коррекции. При прямом счете сумма балансовой стоимости каждого объекта умножается на норму и поправочный коэффициент амортизации и группируется по видам основных средств, местам их эксплуатации, статьям калькуляции.

При методе коррекции сумму амортизации, начисленную за предшествующий месяц, увеличивают и уменьшают на сумму амортизации (износа) по поступающим и выбывшим объектам.

Амортизация по полученным в долгосрочную аренду основным средствам с правом выкупа выделяется в расчетах отдельной позицией. Так же обособленно показывают в расчетах амортизационные отчисления от стоимости основных средств, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинским учреждениям, расположенным непосредственно на территории хозяйствующего субъекта. [5]

1.5 Выбытие основных средств и его учет

Документальное оформление выбытия основных средств.

Выбытие основных средств происходит в результате их реализации или безвозмездной передачи сторонним организациям, а также при частичной или полной ликвидации и списании вследствие непригодности для дальнейшего использования.

При реализации основных средств за плату на величину балансовой стоимости реализованных объектов в бухгалтерском учете кредитуют счет Основных средств и дебетуют счет Реализации и прочего выбытия основных средств. Одновременно списывают сумму износа передаваемого объекта с кредита счета Реализации и прочего выбытия основных средств в дебет счета Износа основных средств. Тем самым общая балансовая стоимость основных средств уменьшается. Выручку от реализации основных средств отражают на дебете счета Товаров отгруженных или счета Расчетов с покупателями и заказчиками (в зависимости от выбранного предприятием метода реализации) и кредите счета Реализации и прочего выбытия основных средств.

Поступление выручки от реализации основных средств отражается записью по дебету счета Расчетного счета и кредиту счета Расчетов с покупателями и заказчиками (счета реализации).

Безвозмездную передачу основных средств оформляют актом приемки-передачи. В акте указываются балансовая стоимость объекта и сумма его износа к моменту передачи. К акту прилагают инвентарные карточки, о чем в их описи или в инвентарном списке делается соответствующая отметка. На основании актов и сопроводительных документов (паспортов, характеристик и т.п.) составляется группировочная ведомость (машинограмма), по итогам которой списывают балансовую стоимость и износ основных средств так же, как и при реализации за плату. Отражение операций по безвозмездному выбытию производится только после получения от организации-получателя извещения (авизо) об оприходовании. До этого начисление амортизации по передаваемым основным средствам не прекращается. Расходы по демонтажу передаваемого оборудования отражают по дебету счета Реализации и прочего выбытия основных средств и кредиту счетов, связанных с оплатой труда. При этом финансовые результаты от передачи объектов основных средств относят в уменьшение добавочного капитала (в дебет счета Добавочного капитала) при передаче объектов производственного назначения или в уменьшение фонда социальной сферы (дебет счета Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), субсчет "Фонд социальной сферы") при передаче объектов основных средств непроизводственного назначения. [4]

Ликвидацию основных средств производят по распоряжению руководителя организации. Обычно с баланса в порядке ликвидации списывают здания и сооружения, снесенные в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов, а также пришедшие в ветхое состояние, морально устаревшие и непригодные для дальнейшего использования оборудование, транспортные средства, инвентарь и инструменты, если их восстановление невозможно или экономически нецелесообразно и они не могут быть реализованы.

Во всех этих случаях составляется акт о частичной или полной ликвидации основных средств, в котором указывают наименование объекта, год его изготовления или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, износ, количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементах объекта и обосновывают необходимость его ликвидации (износ, преждевременное выбытие вследствие ненормальных условий эксплуатации, аварии и др.). Для списания с баланса организации стоимости машин, оборудования и транспортных средств, пришедших в негодность при аварии, к акту списания должна быть приложена копия акта об аварии с указанием ее причин и виновников.

Частичная ликвидация объекта оформляется так же, как и полная ликвидация. Например, при перемещении стационарного, установленного на фундаменте оборудования первоначальные затраты на монтаж, включая расходы на сооружение фундамента (если он не используется по своему назначению), должны быть списаны в уменьшение балансовой стоимости объекта.

В особом разделе акта приводится расчет результатов ликвидации. При этом сопоставляют балансовую стоимость объектов и затраты по ликвидации - с одной стороны, сумму их износа и стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации, - с другой.

Пример. Балансовая стоимость ликвидируемого объекта основных средств - 1 682 000 руб., износ - 1 664 000 руб. Расходы по ликвидации - 124 000 руб., стоимость оприходованных после ликвидации материальных ценностей - 196 000 руб. Убытки от ликвидации составили 54 000 руб. (1 682 000 - 1 664 000 + 124 000 - 196 000).

Синтетический учет выбытия основных средств.

Все операции, связанные с выбытием основных средств, учитывают на счете. Реализации и прочего выбытия основных средств. При ликвидации по дебету этого счета отражают балансовую (первоначальную, восстановительную) стоимость ликвидированных объектов и все расходы, связанные с их ликвидацией (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.). Расходы по ликвидации могут состоять из стоимости услуг сторонних организаций или фактических затрат вспомогательных служб организации, выполнявших указанную работу. На кредит счета Реализации и прочего выбытия основных средств относят сумму начисленного износа за все время их службы и стоимость поступивших в связи с ликвидацией материальных ценностей по ценам возможного использования или реализации. [7]

Разность между балансовой стоимостью основных средств, расходами на ликвидацию, с одной стороны, суммой износа и стоимостью оприходованного после ликвидации лома черных и цветных металлов, запчастей, топлива и т.п. - с другой, представляет собой экономический результат ликвидации (в нашем примере получены убытки).

На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом:

1. Д-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств (47)

К-т сч. Основных средств - на балансовую стоимость выбывшего (реализованного, списанного и т.д.) объекта (01)

2. Д-т сч. Износа основных средств (02)

к-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств - на сумму начисленного износа по указанному объекту (47)

3. Д-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств (47)

К-т сч. Расчетов с персоналом по оплате труда (70)

К-т сч. Расчетов по внебюджетным платежам (67)

К-т сч. Расчетов по социальному страхованию и обеспечению - на суммы расходов на оплату труда рабочих, начисленную за ликвидацию или демонтаж объекта, отчислений и Пенсионный фонд, на социальное и медицинское страхование и др. (69)

4. Д-т сч. Материалов (10)

К-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств - на стоимость оприходованных материалов, деталей, топлива по цене возможного использования или реализации (47)

5. Д-т сч. Расчетов с покупателями и заказчиками (62)

или

Д-т сч. Расчетного счета (62)

К-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств - на выручку от продажи основных средств (в зависимости от выбранного организацией метода реализации) (47)

6. Д-т сч. Арендных обязательств к поступлению

К-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств - на величину выкупной цены при передаче в долгосрочную аренду с правом выкупа (47)

7. Д-т сч. Прибылей и убытков (80)

К-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств - на величину убытков от продажи (кроме аренды с правом выкупа) и списания объектов (47)

Д-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств (47)

К-т сч. Прибылей и убытков - на величину прибыли от продажи (кроме аренды с правом выкупа) и другого выбытия основных средств (80)

8. Д-т сч. Добавочного капитала (87) или

Д-т сч. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (субсчет "Фонд социальной сферы") (88-4)

К-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств - на величину убытков от безвозмездной передачи объектов основных средств (47)

9. Д-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств (47)

К-т сч. Доходов будущих периодов - на величину прибыли от передачи объектов в долгосрочную аренду с правом выкупа. (83)

Основанием для записей служат расчетные документы, акты приемки-передачи, акты о ликвидации основных средств и другие первичные документы, инвентарные карточки, группировочные ведомости (машинограммы), листки-расшифровки и т.п. [4]

Убытки от ликвидации в необходимых случаях определяются по каждому объекту в отдельности. Суммирование убытков от выбытия одних объектов с прибылью от ликвидации других не рекомендуется. При оформлении акта ликвидации должна быть указана и причина убытков.

1.6 Инвентаризация и переоценка основных средств

Инвентаризация основных средств.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. По действующим положениям она должна производиться при передаче имущества (в аренду, при продаже и т.д.), при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий и др. В действующих организациях она может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондах - один раз 1 пять лет.

В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень использования по назначению.

Для проведения этой работы приказом (распоряжением) по организации создается инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов или другой технической документации, документов на сданные и принятые в аренду объекты, подготавливают необходимую документацию (бланки, формы актов, инвентарных описей и т.п.), уточняют перечень основных средств по местам нахождения. Члены комиссии в присутствии должностных лиц и материально ответственных лиц (руководителей цехов, отделов, мастеров и т.п.) осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях или фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам. При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. Отдельно записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства. Основные средства, которые ко времени инвентаризации находятся вне территории организации (транспортные средства, отбывающие в длительные рейсы, оборудование, подлежащее отправке в капитальный ремонт, и т.п.), инвентаризируют до их выбытия. Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по восстановительной стоимости с учетом рыночных цен. Величину их изношенности комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от установленной стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты.

Если в ходе инвентаризации выявлены не отраженные в учете капитальные работы, увеличивающие балансовую оценку основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. В акте указывают сумму дооценки или уменьшения балансовой стоимости объектов исходя из фактических затрат на производство капитальных работ или первоначальной стоимости ликвидированной части объекта. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учете.

Акты и инвентаризационные описи подписывают члены комиссии и материально ответственные лица.

Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учету основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации. В ней указывается наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов, их стоимость.

Отражение в учете результатов инвентаризации.

При выявлении недостачи или излишка объектов основных средств к инвентаризационным описям прилагают объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Излишки основных средств, независимо от причин их образования, приходуются.

Оприходование неучтенных основных средств отражается по дебету счета Основных средств и кредиту счета Прибылей и убытков. Одновременно суммы определенного комиссией износа этих объектов отражают по кредиту счета Износа основных средств в корреспонденции с дебетом счета Прибылей и убытков.

Недостача основных средств, выявленная при инвентаризации, если конкретные виновники недостачи не установлены, отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1. Д-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств (47)

К-т сч. Основных средств - на балансовую стоимость объекта (01)

2. Д-т сч. Износа основных средств (02)

К-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств (47) - на сумму износа отсутствующих объектов основных средств.

3. Д-т сч. Недостач и потерь от порчи ценностей (84)

К-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств - на остаточную стоимость отсутствующих объектов

4. Д-т сч. Общехозяйственных расходов (26)

К-т сч. Недостач и потерь от порчи ценностей. (84)

В результате балансовая стоимость объекта, списанная со счета Основных средств, отражается по дебету и кредиту счета Недостач и потерь от порчи ценностей в равновеликой сумме и включается в общий итог оборотов по этому счету. Результаты списания уменьшают стоимость имущества организации на величину статочной стоимости объекта. [4]

Наличие недостач основных средств при том, что невозможно определить виновных, - своеобразный брак в работе организации.

Чтобы его не допустить, нужно определить лиц, ответственных за сохранность и правильное использование основных средств по местам их нахождения, периодически проводить выборочную инвентаризацию и т.п.

Если виновники недостачи или порчи основных средств установлены, на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Д-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств (47)

К-т сч. Основных средств - на балансовую стоимость основных средств (01)

Д-т сч. Износа основных средств (02)

К-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств (47) - на сумму износа объекта

Д-т сч. Недостач и потерь от порчи ценностей (84)

К-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств (47) - на остаточную стоимость объекта

Д-т сч. Расчетов с персоналом по прочим операциям (73) - на сумму недостачи основных средств, предъявленную к взысканию с материально ответственных лиц (по рыночной стоимости объекта)

К-т сч. Недостач и потерь от порчи ценностей (84) - на остаточную стоимость объекта

К-т сч. Доходов будущих периодов (83) - на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объекта.

Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляют соответствующим протоколом, который утверждается руководителем организации.

Переоценка стоимости основных средств.

По решениям органов исполнительной власти для отражения в учете реальной стоимости объектов основные средства подвергаются переоценке. Это необходимо для устранения различий в стоимости однородных объектов, вызванных применением в разные периоды различных цен на машины, оборудование, транспортные средства, изменением стоимости строительно-монтажных работ и т.п. В ходе переоценки все основные фонды оценивают по восстановительной стоимости, одновременно устанавливают степень их износа. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, охватывающей все основные средства. Осуществляется переоценка основных средств в соответствии с общими методологическими положениями и указаниями. Обычно ей предшествует инвентаризация основных средств.

Увеличение или уменьшение балансовой стоимости объектов в результате их переоценки регулируется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с указаниями по переоценке. Так, переоценки основных фондов, произведенные в последнее время, осуществлены либо исходя из балансовой стоимости объектов и единых коэффициентов (индексов) ее пересчета в восстановительную стоимость, установленных централизованно по группам и шифрам основных средств, либо путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на соответствующие объекты основных средств на момент переоценки.

В бухгалтерском учете увеличение балансовой оценки объектов до их восстановительной стоимости было рекомендовано отражать по дебету счета Основных средств и кредиту счетов Добавочного капитала и Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (субсчет "Фонд социальной сферы") в зависимости от того, к производственным или непроизводственным относятся объекты основных средств. Сумма индексируемого износа в этом случае отражается по кредиту счета Износа основных средств и дебету упомянутых выше счетов. При сохранении высоких темпов. инфляции стоимость инвентарных объектов должна индексироваться систематически в порядке, устанавливаемом правительственными органами.

Ремонтно-механический завод является структурной единицей Акционерного общества комбинат "Ураласбест", расположенного в г. Асбесте Свердловской области, ул. Уральская, 66.

Данное предприятие обеспечивает ремонтную базу комбината. В частности, ремонт экскаваторов, электровозов, наземных агрегатов и оборудования, используемых в производстве асбеста. Предприятие содержит обширный токарный парк, помещения и приспособления для ремонта, сварочное оборудование, литейное производство и другое.

Структурные подразделения, входящие в ОАО "Ураласбест", имеют законченный баланс, штаты бухгалтерии, должности главных бухгалтеров, в самостоятельных цехах - ведущих бухгалтеров или бухгалтеров I категории.

Ответственность за полноту, своевременность и качество бухгалтерских проводок, представляемых отчетов возлагается на главных бухгалтеров.

Срок сдачи ежемесячной бухгалтерской отчетности в бухгалтерию управления для структурных подразделений устанавливается до 10 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Все хозяйственные операции, проводимые ОАО "Ураласбест" оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Использование и хранение форм первичной документации производится в соответствии с правилами, установленными в Положении Минфина СССР от 29.07.1983г. №105 "О документах и документообороте в бухгалтерском учете".

График документооборота.

(Приложение №2 к приказу от 31.12.2003г. №425)

1.5 Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций на предприятии ведется методом двойной записи механизированным способом с применением персональных компьютеров. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Рабочим Планом счетов и субсчетов бухгалтерского учета, разработанным в соответствии с Приказом МФ РФ от 31.10 02 №94н (Приложение №3 к приказу от 31.12.2003г. №425).

Классификации основных средств на предприятии осуществляется по видам: Здания, сооружения, передаточные устройства, силовые машины, рабочие машины и оборудование, прочие машины и оборудование, измерительные приборы и лабораторное оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь и прочие.

Отчет о наличии и движении основных средств по видам составляется за 1 месяц (Приложение 1). В нем балансовая стоимость, износ и остаточная стоимость по видам объемов основных средств.

Компьютерная программа по ведению бухгалтерского учета основных средств составляется силами программистов центра АСУ (Автоматизированная Система Управления).

2.2 Документальное оформление, учет поступления и внутреннего перемещения основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за минусом НДС.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При поступлении объекта основных средств первичными документами являются счет-фактура и накладная предприятия или лица, от которого поступило основное средство.

Первичным документом на поступление основных средств является Акт о приемке-передаче основных средств (см. Приложение 2), в котором указывается наименование основного средства, местонахождение в момент приема-передачи, дата составления документа, принятия к бухгалтерскому учету, инвентарный номер.

Документ содержит наименование организации, от которой поступило основное средство, подпись руководителя и печать этой организации, а также подпись руководителя и печать организации-получателя; сведения о состоянии объекта, краткую характеристику объекта основных средств и его принадлежностей - количество, массу и т.д.

Акт содержит заключение комиссии по приему-передаче объекта, которая составляется на момент его поступления и состоит из председателя и членов комиссии а также подписи главных бухгалтеров стающей и принимающей стороны.

На основании акта открывается инвентарная карточка - унифицированная форма №ОС-6 (Приложение 3), где указываются сведенья об объекте основных средств - наименование, количество, инвентарный номер и т.д. на определенную дату, переоценка сведений о внутренних перемещениях и списании объекта, изменения первоначальной стоимости объекта основных средств. Учет основных средств ведется на активном счете 01.

При поступлении и перемещении основных средств бухгалтером составляются следующие проводки:

Д 01.1 К 79.1 23840 руб.	- отражена первоначальная стоимость вентилятора, поступившего на предприятие;
Д 01.1 К 79.1 19820 руб.	- отражена балансовая стоимость насоса, принятого от рудоуправления (подразделение комбината);
Д 79.1 К 02.1 16210 руб.	- отражен износ по принятому насосу от рудоуправления;
Д 01.1 К 01.1 14350 руб.	отражена стоимость внутреннего (в пределах завода) токарного станка;
Д 79.1 К 01.1 16388 руб.	отражена балансовая стоимость устройства распределительного, переданного асбофабрике (подразделение комбината)
Д 79.1 К 02.1 15960 руб.	Отражен износ устройства распределительного, переданного асбофабрике

В конце месяца бухгалтер составляет оборотную ведомость с корреспонденцией счетов, указанием сальдо входящего и исходящего по цехам Ремонтно-механического завода (Приложение 4).

На перемещение внутри предприятия объекта основных средств оформляется накладная на внутренние перемещения, в которой отражаются: наименование объекта, дата приобретения, инвентарный номер, количественное и денежное выражение, унифицированная форма № ОС-2, должность и подпись лиц, ответственный за сдачу и приемку объекта основных средств (Приложение 5).

НДС на предприятии не начисляется. Этой операцией занимается другое подразделение комбината - ОМТС.

2.3 Амортизация (износ) основных средств

Амортизация на Ремонтно-механическом заводе начисляется по каждому объекту ежемесячно линейным способом, начиная с месяца за месяцем принятия объекта к учету (см. Приложение 6).

Например, предприятие приобрело станок, первоначальная стоимость которого 120000 рублей.

Срок полезного использования 5 лет. Определяем годовую норму амортизации:

Отсюда годовая сума амортизации равна:

Ежемесячная амортизация:

Д20К022000 руб.

Так в течении 5 лет ежемесячно.

Проводки, используемые на Ремонтно-механическом заводе при амортизации:

Д 20 К 02.1 577 руб.	отражены амортизационные отчисления формовочной машины на счете основного производства
Д 23 К 02.1 251 руб.	отражены амортизационные отчисления автопогрузчика на счете вспомогательного производства
Д 25 К 02.1 290 руб.	отражены амортизационные отчисления шкафа для инструментов
Д 91 К 02.1 130 руб.	отражены амортизационные отчисления автобусной остановки, как объекта не производственной сферы
Д 01.4 К 02.1 14590 руб.	отражен износ по выбывшему объекту основных средств - станка радиально-сверлильного.

За каждый месяц составляется бухгалтерская справка по амортизации (см. Приложение 7). В справке отражается сумма амортизации основных средств за месяц и за период с 1 января текущего года.

В графе "дебит" расположены шифры целей использования объектов основных средств.

Срок полезного использования определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации осуществляется по нормам, определяемым согласно "Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, списываются на расходы, связанные с производством.

Материально-ответственные лица обязаны составлять материальный отчет в количественном выражении для предоставления в бухгалтерию.

2.4 Инвентаризация основных средств на РМЗ

С лицами, ответственными за хранение материально-хозяйственных ценностей и денежных средств, заключаются письменные договоры о полной материальной ответственности.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводятся инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе;

при смене материально-ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порче имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Срок инвентаризации основных средств - на 1 ноября отчетного года. Материально-ответственные лица ежемесячно составляют материальный отчет в количественном выражении ля предоставления в бухгалтерию - инвентаризационную опись, Унифицированная форма № ИНВ-1 (Приложение 7), в которой указывается наименование объекта основных средств, инвентарный номер, количество и стоимость. Данный документ подписывает инвентаризационная комиссия в составе председателя и членов комиссии, а также лицо, ответственное за сохранность основных средств. Инвентаризационная опись составляется на основании приказа об инвентаризации.

2.5 Ремонт, реконструкция основных средств

При приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств составляется акт, Унифицированная форма № ОС-3 (Приложение 8), в которой содержатся сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, включающие восстановительную (остаточную) стоимость объекта, сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств и заключение комиссии, состоящей из председателя и членов комиссии.

Акт подписывает комиссия и лица, ответственные за сдачу и принятие объекта, а также главный бухгалтер предприятия.

2.6 Выбытие основных средств

При списании основных средств на РМЗ составляется акт о списании основных средств (кроме автотранспортных средств). Основанием для списания объекта основных средств служит приказ или распоряжение.

Акт утверждает руководитель предприятия. В данном документе указывается причина списания, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации и остаточная стоимость объекта основных средств. Акт содержит краткую индивидуальную характеристику объекта основных средств, заключение комиссии, состоящей из председателя и членов комиссии и сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания (Приложение 9).

Бухгалтером составляется проводка:

Д 01.1 К 01.4

11250 руб.

- отражена балансовая стоимость полуавтомата, ликвидированного вследствие ветхости и износа

Выбытие объекта основных средств из РМЗ на другое подразделение комбината оформляется проводками:

Д 79.1 К 01.1

16388 руб.

отражена балансовая стоимость устройства распределительного, переданного асбофабрике

Д 79.1 К 02.1

15960 руб.

отражен износ устройства распределительного, переданного асбофабрике

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В данной работе был рассмотрен широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

для учета основных средств, вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам.

В практической части данной работы рассмотрены общие положения по ведению бухгалтерского учета основных средств на Ремонтно-механическом заводе комбината "Ураласбест", документальное оформление и график документооборота.

Образцы документов, используемых на предприятии приведены в Приложении. Рассмотрено документальное оформление в разрезе движения основных средств на предприятии - при поступлении объекта основных средств, его внутреннем перемещении, выбытии. А также порядок проведения инвентаризации основных средств. Описан линейный способ начисления амортизации с приведением бухгалтерских проводок, рассмотрен документ о проведении ремонта и реконструкции основных средств на предприятии. Перечислены проводки, используемые на данном подразделении комбината при ведении бухгалтерского учета основных средств.

Рассмотрены недостатки ведения бухгалтерского учета основных средств:

программа ведения бухгалтерского учета по основным средствам не учитывает все задачи пользователя, в частности ведения учета в целях налогообложения. Также желательно использование сетевой программы, которая включала бы в работу всех участников операции по движению основных средств - начальников цехов, мастеров и т.д.

в инвентарной карточке желательно более полно отражать информацию об объекте основных средств.

Данное исследование не охватывает весь спектр проблем, т.к этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов. Поэтому есть необходимость более глубокого изучения этой темы в дипломной работе.

Список используемой литературы

Налоговый Кодекс РФ.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 06/01

Астахов В.П., Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. Ростов н/Д, издательский центр "Март", 1999.

Безруких П.С., "Бухгалтерский учет", второе издание, М., 1996.

Карагод В.С., Захарьин В.Р., "Бухгалтерский и налоговый учет амортизируемых объектов основных средств", М., 2003.

Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., "ФБК-ПРЕСС", 1998.

Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. М., "Главбух", 1999.

Тумасян Р.З. "Бухгалтерский и налоговый учет основных средств" (2-е издание), М.: ООО "Нитар Альянс", 2004.

Экономика предприятия. Учебник для экономических вузов. - Изд.2-е, переработанное и дополненное. Под общ. ред. проф., д. э. н. Руденко А.И., Мн. 1995.475с.

Курсовая работа: Учет основных средств предприятия "Ремонтно-механический завод"

Похожие работы: