Министерство образования Республики Беларусь

Белорусский государственный экономический университет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности

Допущена к защите

Зав. кафедрой

_______________Е.Н. Шибеко

«___»_______________ 2004 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Учет основных средств и анализ эффективности их использо­вания

Студентка - дипломница

ВШУБ, 5 курс, БУ

Руководитель

Доцент

МИНСК 2005

РЕФЕРАТ

Дипломная работа: 82 с, 8 рис., 3 табл., 21 источник, 7 прил.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ, IAS, ФОНДОВООРУЖЕННОСТЬ, ФОНДООТДАЧА

Объектом исследования является методика учета основных средств и анализ эффективности их использования на ИООО «» г. Минска.

Цель работы – систематизация и углубление теоретических и практических знаний, а так же их применение при изучении организации бухгалтерского учета и анализа эффективности использования основных средств на практических материалах ИООО «».

В процессе работы были изучены особенности документального отражения, синтетического и аналитического учета основных средств, проведен анализ состояния и эффективности использования основных средств.

В результате были выявлены как положительные стороны в работе данного предприятия , так и отдельные недостатки, а так же обозначены основные направления решения данных проблем путем совершенноствования организации и методик учета основных средств.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные их литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ

1.1. Экономическая сущность основных средств, значение и пути повышения эффективности их использования

1.2. Классификация, оценка и переоценка основных средств.

1.3. Задачи учета и анализа основных средств и обзор нормативных актов и специальной экономической литературы по учету основных средств

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Документальное оформление и учет поступления, перемещения и выбытия основных средств

2.2. Учет амортизации основных средств

2.3. Виды ремонтов, способы их выполнения и включения в себестоимость продукции

2.4. Учет основных средств по международным стандартам

2.5. Совершенствование учета основных средств в условиях применения информационных технологий

3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

3.1. Анализ состава, структуры и технического состояния основных средств

3.2. Анализ эффективности использования материально-технической базы предприятия и повышение эффективности ее использования

3.3. Основные пути и резервы укрепления материально-технической базы предприятия и повышение эффективности ее использования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Переход субъектов хозяйствования Республики Беларусь к рыночной экономике требует дальнейшего совершенствования организации бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, процесса формирования финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете. Рыночные отношения требуют изменения организации бухгалтерского учета, приближения ее к международным стандартам.

Современный этап экономической реформы характеризуется развитием форм собственности и хозяйствования, расширением самостоятельности предприятий, переходом к рыночным отношениям.

В этих условиях необходимо постепенно осуществлять техническую реконст­рукцию национального хозяйства и укрепить его важное звено - материально-тех­ническую базу.

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Торговля в силу своих особенностей не располагает и не может располагать, как промышленность, значительными основными средствами. Материально-техническая база торговли выступает в виде зданий и сооруже­ний, удельный вес которых в основных средствах торговли составляет 75 - 85 %, а также в виде транспортных средств, передаточных устройств, машин и прочего оборудования, инструментов, производственного и хозяйственно­го инвентаря, электронно-вычислительной техники.

В условиях перехода к рыночным отношениям важнейшей задачей, стоящей перед экономикой, является ускорение научно-технического прогресса. В полной ме­ре это относится к эффективности использования основных средств во всех отраслях хозяйства, включая торговлю.

Отличительной чертой торговли в развитом обществе являют­ся не только количественные, но и глубокие качественные изменения. Ее дальнейшее развитие направлено на укрепление матери­ально-технической базы, совершенствование торгово-технологических процессов, повышение уровня торгового обслуживания.

Это, прежде всего, находит выражение в увеличении объема и улучшении структуры товарооборота, укрупнении и универсали­зации торговой сети, техническом прогрессе предприятий торгов­ли, внедрении прогрессивных форм продажи товаров и методов обслуживания клиентов, повышении квалификации персонала, совершенствовании хозяйственного расчета и эконо­мического стимулирования.

Повышение роли, расширение функций торговли в условиях развитого общества требуют особого внимания к основным средствам предприятий этой отрасли, особенно к их увеличению, и, как следствие, их учету и анализу.

Развитие научно-технического прогресса выражается не только в наращивании выпуска новейшей высокопроизводительной техники и современного оборудования, возможность приобретения которых у многих предприятий отсутствует, но и в улучшении использования имеющихся основных средств.

Важным показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача, тенденция, к снижению которой, наметилась сейчас на многих пред­приятиях, в том числе и торговле.

Изыскание резервов роста эффективности использования основных средств име­ет существенное практическое и теоретическое значение. Основные средства обеспечивают сохранение потребительских свойств товаров, следовательно, это способствует снижению издержек и росту товарооборота, повышению рентабельности.

Состояние материально-технической базы влияет на условия труда работников, следовательно, на их производи­тельность.

Таким образом, состояние и развитие материально-технической базы является важным фактором улучшения результатов деятельности торгового пред­приятия.

Все вышеизложенное и определило выбор темы исследования.

Целью данной работы является изучение действующей методики и состояния учета и анализа развития и использования материально-технической базы, проведение всестороннего анализа основных средств на основе применения практического материала, выявление резервов повышения эффективности использования материально-технической базы предприятия, внесение рекомендаций по устранению выявленных в процессе анализа недостатков, мобилизации имеющихся резервов, а также разработка рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитической работы на данном предприятии.

Задачи исследования сводятся к изучению основных положений по учету и анализу основных средств, а так же их применение при изучении организации бухгалтерского учета и анализа эффективности использования основных средств на практических материалах ИООО «».

В работе рассматривается методика анализа наличия состава и технического состояния основных средств, эффективности их использования. Также производится расчет влияния материально-технической базы на основные показатели хозяйственной деятельности предприятия, выявление резервов роста фондоотдачи, мобилизация которых, позволит улучшить результаты работы данного предприятия.

Исследование выполнялось на материалах предприятия ИООО «» коллективной формы собственности, осуществляющее свою деятельность на территории Республики Беларусь с середины 1999г. по настоящее время, основным видом деятельности которого является торговля автомобильной техникой, запасными частями и комплектующими к ней. В состав основных средств предприятия входят транспортные средства (грузовые, легковые автомобили, микроавтобусы), специальное оборудование для погрузочно - разгрузочных работ и вычислительная техника. Общая численность работников на предприятии 72 чел. Финансовый отдел состоит из 4 сотрудников, бухгалтерский и управленческий учет основных средств ведется на ЭВМ. Для целей бухгалтерского учета применяется прикладное программное обеспечение на базе «1С», а для управленческого - электронные таблицы Microsoft Excel и базы данных Microsoft Access.

Методологической основой написания данной работы послужили Законы Республики Беларусь, постановления правительства Республики Беларусь, законодательные акты, инструктивные и методологические материалы, статистические данные Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, общеэкономическая и специальная литература, международные стандарты по учету и анализу.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ

1.1. Экономическая сущность основных средств, значение и пути повышения эффективности их использования

От отношения к ресурсам и их потреблению в процессе труда зави­сит во многом объем производимых благ, их качество, доходы и уро­вень жизни как самого рабочего, так и его семьи, а в конечном счет­е, богатство и благосостояние населения страны. Одной из опреде­ляющих причин глубокого экономического кризиса нашей республи­ки, удорожание жизни людей является неэффективное использование ре­сурсов.

Ресурсами называются средства производства, запасы всевозможных благ, ценностей, которыми располагает государство, его административ­ные центры, предприятия, общественные организации, учреждения, семья, просто индивид, как собственник.

Ресурсы подразделяются на материальные, людские, финансовые и природные. В данной работе рассмотрены первые из них.

Средства производства – это машины, станки, приборы, инструменты, здания, сооружения, транспортные средства, линии связи, хранили­ща, склады и другие. В экономической науке все эти виды ресурсов называются основными средствами.

В основу деления ресурсов на основные и оборотные положен прин­цип различной роли, которую они играют в производстве, и различно­го характера переноса своей стоимости на создаваемый продукт, ус­лугу. Основные средства по своей социальной сущности являются объектами собственности и выступают в натуральном виде, как потре­бительные стоимости, полезные вещи, а также как стоимости, результа­ты, застывшего их труда.

Основные средства - это те ресурсы предприятия, которые задей­ствованы в производстве на годы, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их "жизни", а стоимость свою они переносят, присоединяют к произведенному продукту частями.

От стоимости основных средств, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость.

Информация о состоянии основных средств дает реальное представление об экономическом потенциале страны и отдельных отраслей экономики и служит базой для принятия управленческих решений на макро- и микроуровне.

Продолжает нарастать изношенность основных средств республики. В целом по всем отраслям степень износа составляет более 50%.

Существует острая необходимость массовой замены устаревшего оборудования. Существовала нереальность применяемых до 2002г. норм амортизации по большинству видов основных средств. Так промышленное оборудование фактически служит дольше, чем положено по нормам. В то же время современные сроки эффективной эксплуатации, например, компьютеров стали существенно меньше нормативных.

Введение для всех организаций республики с 1 января 2003г. новых норм амортизации, полнее учитывающих современные закономерности как физического, так и морального устаревания различных видов основных средств, может привести к снижению средних норм амортизации. Сочетание роста базы ее начисления (за счет переоценки основных средств) и определенного уменьшения норм позволило бы избежать резких колебаний объемов амортизации, полнее учесть интересы убыточных и малорентабельных организаций, избежать стимулирования инфляции. Учет интересов различных предприятий с введением в действие нового Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов может быть обеспечен также за счет применения различных методов ее начисления. В частности те предприятия, которые испытывают потребность в ускоренном обновлении основных средств и имеют соответствующие возможности, могут применять нелинейные ускоренные методы амортизации.

Основные средства предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

Основные средства - часть имущества, приобретенного или созданного предприятием, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполне­нии работ или оказании услуг, а также для административно-управленческих целей. Они создают материально-техническую основу и условия производствен­но-хозяйственной деятельности предприятия (организации).

Источниками формирования основных средств являются: капитальные вложения (инвестиции); денежные и материальные взносы учредителей; доходы, полученные от реализации работ, а также от других видов хозяйственной деятельности; доходы от ценных бумаг; кредиты банков и других кредиторов; другие источники, не запрещенные законодательством.

К ним относят: здания, сооружения; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычис­лительную технику, оргтехнику; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; буферный газ; объекты жи­лищного фонда, внешнего благоустройства и другие.

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам от­носятся материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму, активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования про­должительностью свыше двенадцати месяцев.

Независимо от стоимости в состав основных средств включают: библиотечные фонды; сельскохозяйственные машины и орудия; строительный механизированный инструмент; взрослый рабочий и продуктивный скот. Кроме того, к основным средствам относят капитальные вложения на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель.[4]

Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую с их участием продукцию, выполняе­мые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

1.2. Классификация, оценка и переоценка основных средств.

Важнейшей предпосылкой рациональной организации учета основных средств является их научно обоснованная классификация. Классификация разрабатывается и утверждается Министерством по анализу и статистике Республи­ки Беларусь, в настоящее время применяется в соответствии с формой №11 «Отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов», утвержденной Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 15 июля 2002г. №69. На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с кото­рой они группируются: по отраслевому признаку, по назна­чению, по видам, по принадлежности, по использованию.

Классификация основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, строительство, транспорт и т.д.) позволяет получить данные о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По назначению основные средства подразделяются на: средства основного вида деятельности, основные средства других отраслей, производящих товары, основные средства других отраслей, оказывающих услуги.

Средства основного вида деятельности по натурально-вещественному составу (по видам) классифицируются по следующим группам: здания, в том числе жилые; сооружения, том числе внегородские шоссейные дороги; передаточные устройства; машины и оборудование, в т.ч. силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы, двигатели, турбины, паровые котлы, ядерные реакторы и т.д.), рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, кузнечные и прессовые машины, автоматы для сварочных работ и т.д.), измерительные и регулирующие приборы и устройства (амперметры, весы, водомеры и т.д.), лабораторное оборудование, вычислительная техника (электронные и другие вычислительные машины); транспортные средства - электровозы, вагоны, автомобили, морские/речные суда; инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, в том числе мебель; другие виды основных средств, в том числе: рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, библиотечные фонды.

Основные средства других отраслей, производящих товары, по отраслевому признаку классифи­цируются по следующим группам: промышленности, сельского хозяйства, лесного хозяйства, строительства, прочих видов деятельности сферы материального производства.

Основные средства других отраслей, оказывающих услуги, по отраслевому признаку классифи­цируются по следующим группам: обслуживание сельского хозяйства, транспорта, связи, торговли и общественного питания, материально-технического снабжения и сбыта, заготовок, инфомационно-вычислительного обслуживания, операций с недвижимым имуществом, общей коммерческой деятельности по обеспечению функционирования рынка, геологии, разведки недр, геодезической и гидрометрической службы, жилищного хозяйства, в том числе жилые здания, коммунального хозяйства, непроизводственных видов бытового обслуживания населения, здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения, образования, культуры и искусства, науки и научного обслуживания, прочих.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяют­ся на собственные и арендованные.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

Такая группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование); объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Как и все объекты учета, основные средства в бухгал­терском учете отражают в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое зна­чение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления нало­гов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования средств. Различают три вида стоимостной оценки основных средств: первоначальную, восстановительную, остаточную.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на строительство или приобретение объекта основ­ных средств, включающая расходы по доставке и установке (тариф, погрузочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж, в том числе проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств), т.е. это стоимость объекта в момент ввода его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость представляет собой величину в денежном выражении, которая зависит от источника поступления основных средств.[5]

Первоначальной стоимостью основных средств, в том числе бывших в эксплуатации, при денежной форме расчетов за них признается сумма фактических затрат на приобретение, доставку и монтаж, включая: услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит; погрузочно-разгрузочные работы; налоги; иные затраты организации, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями на дату подписания учредительных документов; в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке. Оценка объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, учитывается исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов Министерства экономики; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим неденежную форму исполнения обязательств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете передающей стороны.

Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных в самой организации, определяется по стоимости их изготовления и доведения до рабочего состояния. В стоимость изготовления включаются основных средств включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на их изготовление.[5]

Исчисление первоначальной стоимости и определяет порядок первичной оценки основных средств.

Основные средства в бухгалтерском учете и в отчетности (в том числе в балансе) отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях, предусмотренных пунктом 9 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а также в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капитальных вложений.

Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по их первоначальной (восстановительной) стоимости. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение фонда переоценки основных средств.

Порядок переоценки основных средств устанавливается ежегодными Постановлениями Министерства статистики и анализа Республики Беларусь. Согласно «Положения о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004г.», утвержденного постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь №258 от 31.12.2003, переоценке подлежат все объекты основных средств, числящиеся на балансе предприятия. При переоценке каждого объекта основных средств изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость, сумма амортизации, числящиеся в бухгалтерском учете, а также амортизируемая стоимость. Восстановительная стоимость основных средств, установленная при переоценке, считается первоначальной стоимостью после ее отражения в бухгалтерском учете.

Восстановительная стоимость каждого объекта основных средств определяется по усмотрению организации одним из методов:

методом прямого пересчета стоимости отдельных объектов в цены, сложившиеся на 1 января 2004 г. на новые объекты, аналогичные оцениваемым и подтвержденные документально организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектами, занимающимися оценочной деятельностью (метод прямой оценки);

методом индексации первоначальной стоимости отдельных объектов с применением коэффициентов изменения стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2004 г., дифференцированных по группам основных средств, периодам принятия основных средств к бухгалтерскому учету (индексный метод).[6]

Кроме того, восстановительная стоимость импортированных основных средств, изготовленных зарубежными производителями, приобретенных за иностранную валюту, по усмотрению организации может быть определена либо методом прямой оценки, либо индексным методом, либо путем пересчета их первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь по состоянию на 31 декабря 2003 г. (метод пересчета валютной стоимости).

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, например оборудование, имеют стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете одинаковые объекты получают разную оценку. Такой разнобой затрудняет правильное образование источников финансирования вос­производства основных средств (начисление амортизации) и в конечном итоге искажает себестоимость продукции, а также результаты анализа их использования.

В связи с этим периодически проводят переоценку ос­новных средств по восстановительной стоимости, в резуль­тате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. После пе­реоценки основные средства отражают в учете по восстано­вительной стоимости.

В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка активов, поэтому переоценку основных средств по восстановительной стоимости следует проводить не реже одного раза в год в соответствии с указаниями финансовых органов о переоценке основных средств.

На исследуемом предприятии первоначальная оценка производилась по покупной стоимости, все основные средства приобретались за плату. Переоценка основных средств производилась ежегодно, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, индексным методом.

1.3. Задачи учета и анализа основных средств и обзор нормативных актов и специальной экономической литературы по учету основных средств

В современных условиях задачами бухгалтерско­го учета являются : правильное и своевременное отражение поступле­ния, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их нали­чием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и полное исчисление амортизации основных средств и правильное ее отражение в учете; достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств; полное определение затрат, связанных с проведением всех видов ремонтов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии, а также затрат на проведение модернизации, дооборудования, технического перевооружения оборудования и реконструкции, достройки объектов основных средств, которые не включаются в издержки, а относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств после окончания работ; контроль за сохранностью основных средств, принятых к учету; выявление неис­пользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффектив­ностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники. [5]

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Для обеспечения выполнения задач учета основных средств в организации должна быть разработана рациональная система документооборота, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально - вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются мате­риальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительнос­ти труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, сни­жению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных средств являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами - соответствия величины, состава и технического уровня средств, потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основ­ных средств и особенно их активной части; определение степени ис­пользования основных средств и факторов ,на нее повлиявших; уста­новление полноты применения парка оборудования и его комплектнос­ти; выявление резервов роста фондоотдачи; увеличение объема про­дукции и прибыли за счет эффективности использования основных средств.[17, с. 297]

На исследуемом предприятии постановка учета основных средств осуществлена в соответствии с законодательством Республики Беларусь, изданы внутренние Инструкции по документообороту для персонала предприятия, определены ответственные за количественный и стоимостной учет основных средств. Ежеквартально проводится инвентаризация. Ведется постоянный контроль за состоянием и рациональностью использования основных средств. Все операции по движению основных средств оформляются первичными документами.

Хочется отметить чрезмерное документирование и формализацию учета основных средств, как и впрочем бухгалтерского учета других объектов, предусмотренного законодательством Республики Беларусь. Последствия этого - привлечение большого количества счетных работников, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности предприятий нашей Республики, содержание в штате которых увеличивает издержки и оказывает большое влияние на финансовый результат деятельности предприятия. Особенно чувствительно это сказывается на небольших предприятиях, и, по моему мнению, тормозит развитие малого бизнеса в нашей Республике.

В дипломной работе использованы нормативные акты по учету основных средств:

«Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств», утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 183. Инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных поступлением, амортизацией, ремонтом, арендой и выбытием с использованием объектов основных средств в коммерческих и некоммерческих организациях.

«Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы», утвержден Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь 21.11.2001 № 186. Классификатор применяется для определения состава и группировки основных средств и определения срока их использования.

«Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утверждено Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства от 24 января 2003 г. №33/10/15/1. Положение определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств и нематериальных активов коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в хозяйственной деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил. Определяет объекты начисления амортизации, порядок установления нормативных сроков службы, сроков полезного использования методов начисления и норм амортизации основных средств и нематериальных активов, порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств.

«Положение о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 г.», утверждено Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 31.12.2003 № 258. Положение устанавливает единые правила проведения переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 г., определение восстановительной стоимости основных средств методом прямой оценки, индексным методом и методом пересчета валютной стоимости основных средств, определение остаточной и восстановительной стоимости и порядок документального оформления и отражения в учете результатов переоценки основных средств.

«Инструкция о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов», утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 08.12.2003 № 168. Определяет порядок заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Вступает в силу с 1 января 2005г.

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Документальное оформление и учет поступления, перемещения и выбытия основных средств

Согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, основные средства могут поступать на предприятие в результате: капитальных вложений (инвестиций); приобретения за плату у юридических и физических лиц; безвозмездного получения от юридических и физических лиц; субсидий правительственного органа; внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия; полученных в обмен на другое имущество; оприходование излишков, выявленных при инвентари­зации, и др.[5]

Поступающие в организацию основные средства должны быть документально оформлены, оприходованы и закреплены за материально ответственными лицами.

В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам. Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет (или ком­плекс предметов), предназначенный для выполнения опреде­ленных функций. Например, по зданиям инвентарным объек­том является каждое отдельно стоящее здание, в состав кото­рого входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации; по сооружениям и передаточным ус­тройствам — каждое отдельное сооружение (передаточное ус­тройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое; по силовым и рабочим машинам и оборудованию - каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие в их состав приспособления, принадлеж­ности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.

Основные средства, поступившие в организацию, принимаются специальной комиссией, назначаемой руководи­телем организации в установленном порядке. В состав комис­сии обычно входят главный инженер, представитель производственного или технического отдела, материально ответственное лицо, кото­рому передается поступивший объект.

Для оформления приемки в эксплуатацию поступивших объектов основных средств и их отражения в учете комиссия составляет в одном экземпляре Акт приемки-пе­редачи основных средств по форме № ОС -1 на каждый объект в отдельности, в котором указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характе­ристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета.

Для правильной организации аналитического учета основ­ных средств каждому объекту в момент составления Акта по ф. № ОС-1 присваивается инвентарный номер по серийно-по­рядковой системе кодирования, который указывается в пер­вичных документах и сохраняется за ним в течение всего пе­риода нахождения в данной организации. Инвентарные номе­ра выбывших объектов не мо­гут присваиваться другим, вновь поступающим основным сред­ствам в течение пяти лет, начиная с года следующего за годом списания. Составленный комиссией Акт по форме № ОС-1 утверждается руководителем организации и вместе с технической до­кументацией, относящейся к данному объекту передается в бухгалтерию, которая на основании этих документов открывает Инвен­тарные карточки по форме № ОС-6 в одном экземпляре. В них записываются: наименование и назначение объекта, наиме­нование завода-изготовителя, модель, тип, марка оборудования, инвентарный номер и другие данные, после чего техническую документацию передают в соответствующий отдел предприятия. Арендуе­мые основные средства, полученные в аренду, у арендатора мо­гут числиться под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Для контроля за сохранностью Инвентарных карточек их регистрируют в описи по форме № ОС-10, которая составляет­ся по видам основных средств в одном экземпляре. Инвентарные карточки хранятся в специальных картотеч­ных ящиках, в которых располагаются по классификацион­ным группам.

Предприятия, имеющие небольшое количество объектов, могут вести пообъектный учет в инвентарной книге. Записи в ней производятся также по классификационным группам и местам нахождения объектов. Аналитический учет объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) и по материально ответственным лицам ведут в Инвентарном списке по форме № ОС-13. Они составляются в двух экземплярах. Пер­вый экземпляр списка с распиской материально ответственного лица хранится в бухгалтерии, а второй — у материально ответ­ственного лица по месту нахождения объекта основных средств. Не реже одного раза в полугодие Инвентарные списки, находя­щиеся в бухгалтерии и у материально ответственных лиц, све­ряются. Для сохранности Инвентарные описи формы № ОС-13 должны быть сброшюрованы.

Перемещение основных средств внутри организации офор­мляется актом по форме № ОС-1 в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в Инвентарном списке основных средств по форме № ОС-13. Для учета изменений в составе основных средств предприятия ведут карточки учета движения основных средств по форме № ОС-12. На каждый вид основных средств открывается отдельная карточка.[12, c. 56]

Для синтетического учета основных средств в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 01 "Основные сред­ства". Этот счет активный. На нем отражается движение основных средств, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплу­атации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. По дебету этого счета отра­жают поступление основных средств, а по кредиту — их выбы­тие. Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" в оценке по полной (первоначальной или восстанови­тельной) стоимости.

Синтетический учет по счету 01 ведется в журнале-ордере № 13.

Большинство основных средств поступает на предприятие в результате капитальных вложений.

Поступление основных средств в результате строительства хозяйственным или подрядным способом отражается сле­дующим образом:

Д-т счета 01 "Основные средства" К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" – на стоимость фактических затрат по возведению.

При этом все затраты собираются на дебе­те счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита раз­ных счетов: 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и другими счетами.

Приобретение основных средств за плату у юридических и других лиц отражается следующим образом:

При приобретении основных средств, не требующих монта­жа, на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи [5] :

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)", субсчет "Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным основным средствам" К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на сумму счетов поставщиков;

Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т счета 51 "Расчетный счет" - при оплате постав­щикам на сумму счетов;

Д-т счета 01 "Основные средства" К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - при вводе объектов основных средств в эксплуатацию.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, подлежат вычету с момента принятия на учет основных средств в размере 1/12 этих сумм ежемесячно независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Например, на исследуемом предприятии 2 мая 2001г. приобретен автомобиль ВАЗ 21099 за 3637200 руб.

Составлены проводки:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 3031000 руб.,

Дт 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)" субсчет "Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным основным средствам" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 606200 руб. акцептован счет поставщика;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51"Расчетный счет" на 3637200 руб. перечислена задолженность поставщику с расчетного счета,

Дт 01"Основные средства" Кт 08"Вложения во внеоборотные активы" на 3031000 руб. ввод основного средства в эксплуатацию.

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кт 18"Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)" субсчет "Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным основным средствам" на 50517 руб. принята 1/12 суммы уплаченного налога на добавленную стоимость к вычету

Если же приобретается оборудование, требующее монтажа, на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи [5]:

Д-т счета 07 "Оборудование к установке",Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)", субсчет - "Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным основным средствам" К-т счета 60 "Расчеты, с поставщиками и подрядчиками" — на сумму счетов поставщиков;

Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т счета 51 "Расчетный счет" — при оплате счетов постав­щиков;

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 07 "Оборудование к установке" - при передаче оборудования в монтаж;

Д-т счета 01 "Основные средства" К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" — при оп­риходовании оборудования в эксплуатацию.

В случае приобретения основных средств, бывших в эк­сплуатации, за плату у других предприятий на счетах бухгал­терского учета делаются следующие записи:

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", Д-т счета 18 "НДС по приобретенным товарам (работам, ус­лугам)", субсчет — "Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным основным средствам" К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму счетов поставщиков;

Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т счета 51 "Расчетный счет" - при оплате счетов постав­щиков;

Д-т счета 01 "Основные средства" К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - при оприходовании объектов основных средств в эксплуатацию.

На сумму использованных амортизационных отчислений на создание или приобретение основных средств К-т забалансового счета 010 "Амортизационный фонд воспро­изводства основных средств" [11, c.142].

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, в учете отражаются следующими записями [11, c.127]:

На стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Д-т счета 18 "НДС по приобретенным товарам (работам, услу­гам)", субсчет — "Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным основным средствам" К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", субсчет "Доходы".

При вводе в эксплуатацию безвозмездно поступивших объек­тов основных средств

Д-т счета 01 "Основные средства" К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По мере начисления амортизации по принятым основ­ным средствам

Д-т счета 44 "Издержки обращения" К-т счета 02 "Амортизация основных средств"

Расходы по доставке указанных средств, полученных без­возмездно, учитываются как затраты капитального характера и отражаются в учете следующей записью:

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Д-т счета 18 "НДС по приобретенным товарам (работам, услу­гам)", субсчет — "Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным основным средствам" К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Указанные расходы относятся на увеличение первоначаль­ной стоимости объектов основных средств, в уче­те отражаются следующие проводки:

Д-т счета 01 "Основные средства" К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный фонд на счетах бухгалтерско­го учета отражаются следующими записями [5] :

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 75 "Расчеты с учредителями" по первоначальной стоимости основных средств;

Д-т счета 01 "Основные средства" К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по первоначальной стоимости основных средств.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласован­ной учредителями на дату подписания учредительных доку­ментов; в случаях, предусмотренных законодательством, ос­новные средства подлежат экспертной оценке. Оценка объек­тов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкла­дов в уставный фонд организации, стоимость которых выраже­на в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов.

Оприходование неучтенных объектов основных средств (из­лишков), выявленных по результатам проведения инвентариза­ции отражаются в учете по рыночной стоимости следующей запи­сью:

Д-т счета 01 "Основные средства" К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Выбытие основных средств происходит по различным при­чинам: при реализации (продажи); безвозмездной передаче (дарении) другим предприяти­ям; ликвидации по причине износа, аварий, стихийных бед­ствий; в качестве вклада в уставный фонд другого пред­приятия; передаче в обмен на другое имущество; недостачах, выявленных инвентаризацией и в других случаях, не противоречащих действующему законодатель­ству.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета относится стои­мость выбывающего объекта основных средств, а в кредит — сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость объ­екта списывается со счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы", а при безвозмездной передаче — в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". Организа­ция может использовать и второй вариант учета выбытия основных средств, при котором стоимость выбывшего объекта списывается следующими записями:

Д-т счета 02 "Амортизация основных средств"— на сумму начисленной амортизации, Д-т счета 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы"— на сумму остаточной стоимости К-т счета 01"Основные средства" на первоначальную стоимость.

Например, на исследуемом предприятии 12 декабря 2002г. продан по остаточной стоимости автомобиль ВАЗ 21099 за 3227598 руб.

Составлены проводки:

Дт 47 "Реализация основных средств" Кт 01 "Основные средства" на 4304020 руб. первоначальная стоимость объекта;

Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 47 "Реализация основных средств" на 1076422 руб. сумма амортизации;

Дт 50 "Касса" Кт 47 "Реализация основных средств" на 3227598 руб. поступила в кассу выручка от проданного автомобиля.

В соответствии с новым планом счетов следовало бы сделать записи по данной хозяйственной операции:

Дт 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01 "Основные средства" на 4304020 руб. первоначальная стоимость объекта;

Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 01"Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" на 1076422 руб. сумма амортизации;

Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" на 3227598 руб. остаточная стоимость объекта;

Дт 50 "Касса" Кт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные доходы" на 3227598 руб. поступила в кассу выручка от проданного автомобиля.

Либо по другому варианту:

Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 01"Основные средства" на 1076422 руб. на сумму амортизации;

Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" на 3227598 руб. остаточная стоимость выбывающего объекта;

Дт 50 "Касса" Кт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные доходы" на 3227598 руб. поступила в кассу выручка от проданного автомобиля

Все расходы, связанные с выбытием основных средств (за исключением безвозмездной передачи) отражают по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет "Опера­ционные расходы", а по кредиту этого счета все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

При выбытии основных средств на основании законодательства Республики Беларусь предприятия начисляют налог на добавленную стоимость:

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 3 — "Налог на добавленную стоимость" К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 — "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации" – на сумму начисленного налога.

Таким образом, на счете 91 "Операционные доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств, который списывается с этого счета сле­дующей записью:

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 9 — "Сальдо операционных доходов и расходов" К-т счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от выбытия объекта основных средств;

Д-т счета 99 "Прибыли и убытки" К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 9 -"Сальдо операционных доходов и расходов"— на сумму убытка от выбытия объекта основных средств.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтер­ском учете в том отчетном периоде, в котором произошло выбытие основных средств.

Реализация объектов основных средств оформля­ется "Актом приемки-передачи основных средств" по форме № ОС-1 по договорным ценам.

Безвозмездная передача основных средств оформля­ется "Актом приемки-передачи основных средств" по форме № ОС-1. В дополнение к указанному выше акту выписы­вается извещение о передаче объекта с указанием осно­вания передачи, первоначальной стоимости и суммы начис­ленной амортизации за период эксплуатации, а также суммы налога на добавленную стоимость.

Безвозмездная передача основных средств в пределах одно­го собственника по его решению или по решению уполномо­ченного им органа в объем реализации не включается и объек­том налогообложения не является. Расходы по передаче у передающей стороны относятся в уменьшение собственных источников.

На счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Д-т счета 02 "Амортизация основных средств" К-т счета 01 "Основные средства"— на сумму начисленной амортизации;

Д-т счета 92 "Внереализационные доходы, и расходы", субсчет "Внереализационные расходы" К-т счета 01 "Основные средства"— на сумму остаточной стоимости;

Д-т счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)" К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы," — на сумму финансового результата от безвозмездной передачи.

Безвозмездная передача основных средств в пределах раз­ных собственников включается в объем реализации и прини­мается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной дого­вором на основании соответствующих документов. Моментом реализации в данном случае является факт их передачи.

На счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Д-т счета 02 "Амортизация основных средств" К-т счета 01 "Основные средства"— на сумму начисленной амортизации;

Д-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", субсчет "Внереализационные расходы" К-т счета 01 "Основные средства"— на сумму остаточной сто­имости;

На сумму начисленных налогов из выручки от реализации, в том числе и налога на добавленную стоимость: Д-т счета 92 "Внереализационные доходы, и расходы", субсчет "Внереализационные расходы" К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

На сумму финансового результата от безвозмездной пере­дачи: Д-т счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)" К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бед­ствий, а также в связи со строительством, расширением, ре­конструкцией и по другим причинам называют ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов и т.д. При ликви­дации основных средств у предприятия возникают затраты, связанные с ликвидацией объектов основных средств (заработ­ная плата, начисления на заработную плату и другие расходы).

Для определения непригодности основных средств, невоз­можности или неэффективности проведения их восстанови­тельного ремонта, а также оформления необходимой докумен­тации на списание основных средств на предприятиях прика­зом руководителя создается постоянно действующая комиссия в составе: главного инженера или заместителя руководителя; начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя; лиц, на ко­торых возложена ответственность за сохранность основных средств. По усмотрению руководителя в состав комиссии могут быть включены и другие должностные лица.

Комиссия производит непосредственный осмотр ликвиди­руемых объектов, устанавливает причины их списания, опре­деляет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их.

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вслед­ствие полного или частичного их списания оформляется "Ак­том о ликвидации основных средств" по форме № ОС-4.Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация оформляется "Актом о лик­видации транспортных средств" по форме № ОС-4а. При списании с баланса машин, оборудования и транспор­тных средств вследствие аварии к акту прилагается копия акта об аварии, в котором указаны ее причины и виновники.

К ликвидации объекта основных средств приступают толь­ко после утверждения акта руководителем предприятия. Оформленные акты на ликвидацию основных средств (форма № ОС-4 и № ОС-4а) передаются комиссией в бухгалтерию. На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствую­щие записи в инвентарных карточках по форме № ОС-6 и в ин­вентарных списках основных средств по месту их нахождения по форме № ОС-13 и отражает операции по ликвидации основ­ных средств на счетах бухгалтерского учета.

Например, в исследуемой организации по решению ликвидационной комиссии списан автомобиль ВАЗ 2106, попавший в аварию и не подлежащий восстановлению. Первоначальная стоимость автомобиля 2350000 руб. Амортизация на момент ликвидации составила 850000 руб.

Составляются записи:

Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 01"Основные средства" на 850000 руб. списание амортизации;

Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 01 "Основные средства" 1500000 руб. списание остаточной стоимости;

Дт 10 "Материалы", субсчет "Запасные части" Кт 91"Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные доходы" 490000 руб. поступили на склад запасные части от ликвидируемого автомобиля по цене возможного использования;

Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 202000 руб. начислен налог на добавленную стоимость, рассчитанный от остаточной стоимости, за вычетом возвратных запасных частей;

Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 210000 руб. начислена заработная плата рабочим за демонтаж автомобиля;

Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию" 73500 руб. начислены отчисления по социальному страхованию рабочих, производивших демонтаж;

Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 10500 руб. начислены налоги на заработную плату;

Определив финансовый результат, составляется запись:

Д-т счета 99 "Прибыли и убытки" К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 9 -"Сальдо операционных доходов и расходов" 1506000 руб. списан убыток от ликвидации автомобиля.

При передаче основных средств в виде вклада в уставный фонд других организаций на счетах бухгалтерского учета дела­ют следующие записи:

Д-т счета 02 "Амортизация основных средств" К-т счета 01 "Основные средства" на сумму начисленной амортизации;

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет "Операционные расходы"К-т счета 01 "Основные средства" на сумму остаточной стоимости;

Д-т счета 58 "Финансовые вложения" К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы" на сумму вклада в уставный фонд.

На внутреннее перемещение в пределах одного предприятия бухгалтерские за­писи на счетах не делаются, а в картотеке аналитического уче­та карточка переставляется из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан, а также производит­ся отметка в инвентарных списках основных средств по месту их нахождения, эксплуатации по форме №ОС-13.

На исследуемом предприятии документальное оформление и учет операций по поступлению и выбытию основных средств производится своевременно. Поступление оформляется Актом приемки – передачи, подписывается должностными лицами. При проведении инвентаризаций предприятие неоднократно сталкивалось с проблемой несвоевременного поступления данных о внутренних перемещениях объектов основных средств, что вызывало появление необоснованных излишков и недостач. Руководством были предприняты меры по устранению недостатков.

2.2. Учет амортизации основных средств

Любые объекты, входящие в состав основных средств подвержены физическому и моральному износу. Они теряют свои первоначальные свойства, фи­зические качества, технико-эксплуатационные возможности, в результате уменьшается и их стоимость. По мере снашивания их стоимость частями включается в издержки обращения и возмещается за счет последующего поступления денежных средств, полученных от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг, которые затем могут использо­ваться на приобретение новых основных средств.

Физический износ представляет собой снижение первона­чальной стоимости основных средств в результате потери ими физических качеств в процессе эксплуатации. Величина его зависит от множества различных факторов и находится в непосред­ственной зависимости от степени эксплуатации основных средств и возрастает с увеличением сменности их использова­ния, загруженности в течение рабочей смены и т.д.

Моральный износ — это техническое старение машин, обо­рудования и других основных средств до наступления срока их полного физического износа. Он вызван воздействи­ем технического прогресса и ростом производительности тру­да, в результате которых появляются машины и оборудование меньшей стоимости, но более производительные. Моральному износу в большей мере подвержена активная часть основных средств.

Механизм постепенного перенесения стоимости основных средств на вновь изготовленный продукт и называется амортизацией.

В настоящее время начисление амортизации основных средств производится на основании Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финан­сов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1, одним из следующих способов: линейный способ начисления амортизации; нелинейный способ начисления амортизации (суммы чисел лет, уменьшаемого остатка);производительный способ начисления амортизации.

Одним из основных условий начисления амортизации, выте­кающих из приведенного выше постановления, является пра­вильное определение организациями нормативных сроков служ­бы объектов основных средств, сроков их полезного использо­вания и норм амортизации.

Для определения нормативных сроков службы основных средств, постановлением Министерства экономики Республи­ки Беларусь от 21 ноября 2001г. № 186 (зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 23.11.2001г., рег. № 8/7489) применяется Временный Республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, в редакции постановления Министер­ства экономики Республики Беларусь от 10.09.2002 г. № 208.

В данном классификаторе основные средства указаны по классификационным группам и приведены нормативные сро­ки их службы (лет). По видам основных средств, не включенным в действую­щую классификацию, нормативный срок службы устанавли­вается решением комиссии, утвержденной ру­ководителем организации на основании технической докумен­тации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии — эк­спертным путем.

Нормы амортизации каждого из объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчи­тываются как величины, обратные нормативному сроку службы объекта.

Сроки полезного использования объектов основных средств, эксплуатируемых в процессе предпринимательской деятель­ности, определяются при его приобретении собственником в пределах группировки амортизируемых объектов по диапазонам сроков полезного использования и производных от них линейных норм амортизации.

Они определяются комиссией исходя из: ожидаемого физического износа, зависящего от условий эксплуатации; морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых анало­гичных объектов основных средств; утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реструктуризации действующего производства; нормативно-правовых и других ограничений использова­ния объекта (например, срока аренды) [3].

При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется по производи­тельному способу, по решению комиссии устанавливается ре­сурс каждого объекта — количество продукции в натуральных показателях, которая в соответствии с техни­ческой документацией может быть выпущена на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Срок полезно­го использования данного объекта — период, в течение которо­го будет выпущено указанное количество продук­ции в натуральных показателях.

Организация может производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности пересмотра в случаях: модернизации оборудования; технического перевоо­ружения; дооборудования; капитального ремонта объектов; реконструкции; достройки и в других случаях. Пересмотр нор­мативных сроков полезного использования производится по решению комиссии.

Срок полезного использования основных средств может пе­ресматриваться по решению комиссии при моральном устаревании объекта, а также в случае выявления ошибки в его опре­делении.

Организация при оприходовании объекта основных средств для его использования в предпринимательской деятельности самостоятельно определяет нормы амортизации в соответ­ствии с выбранным способом ее начисления в рамках установ­ленных диапазонов сроков полезного использования (по каж­дой амортизационной группе).

При применении организацией линейного способа начисле­ния амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного исполь­зования в годах.

Амортизационные отчисления по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, производятся организа­цией в пределах наибольшего и наименьшего уровней норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы (объекта) основных средств.

Наименьший уровень диапазонной нормы амортизацион­ных отчислений, соответствующий наибольшему сроку полезного использования, выбирается организацией по своему ус­мотрению при освоении рынка, ухудшении возможности реа­лизации товаров по причине ценовой некон­курентоспособности, а наибольший – в случаях высокой конкурентоспособности реализуемых товаров.

При использовании основных средств в условиях, от­личающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (например влияния агрессивной среды), годовая норма амортизации подлежит корректировке путем применения поправочных ко­эффициентов.

Поправочные коэффициенты указываются применительно к позициям действующей классификации в виде соответству­ющих сносок.

При применении к одной и той же норме амортизации од­новременно двух или более поправочных коэффициентов об­щая норма определяется по формуле 1 [5]:

НАгс = НАу + (К1 + К2 + ... + Км - (м - 1)

(1)

где: НАгс - скорректированная годовая норма амортизации основных средств;

НАу - норма амортизации, рассчитанная исходя из принятого нормативного срока службы или срока полезного исполь­зования объекта основных средств;

К1, К2, ..., Км - коэффициенты, утвержденные по позициям действующей классификации основных средств и применяемые организацией при наличии отклонений от установленных базовых режимов работы ;

м - ко­личество применяемых поправочных коэффициентов.

Основные средства, эксплуатируемые в условиях, отличаю­щихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрес­сивной среды, отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий), выделяются организацией в специ­альные амортизационные подгруппы в составе соответствую­щих амортизационных групп.

Объектами начисления амортизации являются основные средства, как используемые, так и не используемые в предпри­нимательской деятельности.

Объектами начисления амортизации не являются: земля и отдельные объекты природопользования; отдельные группы и виды основных средств; библиотечные фонды; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатацион­ного возраста;

Потеря стоимости этих объектов в бухгалтерском учете от­ражается справочно на забалансовых счетах в конце отчетного года.

Начисление амортизации не производится: во время проведения модернизации оборудования, техни­ческого перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, тех­нического диагностирования и соответствующего освидетельс­твования с полной или частичной их остановкой, а также при консервации объектов собственника на срок менее одного года; по объектам, не введенным в эксплуатацию или находя­щимся в запасе и объектам, предназначенным для их хранения.

Амортизация начисляется ежемесячно. Амортизационные начисления по объектам основных средств, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается: по выбывшим объек­там основных средств — с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия; по самортизированным объектам основных средств — с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения сто­имости данных объектов в себестоимость. Все объекты, по которым начисляется амортизация, разби­ваются на укрупненные амортизационные группы.

Амортизация основных средств по объектам, используе­мым в предпринимательской деятельности, начисляется од­ним из следующих способов: линейным, нелинейным и про­изводительным. По объектам, не используемым в предпринимательской де­ятельности, — исходя из нормативного срока службы линей­ным способом [3].

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наи­менования. До окончания срока полезного использования амор­тизируемых объектов разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике способы и методы начисления амортиза­ции. При пересмотре способов и методов начисления амортиза­ции недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего норма­тивного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. При линейном способе амортизация определяется путем умножения первоначальной стоимости на приня­тую годовую (месячную) линейную норму амортизационных отчислений, основываясь на сведениях о первоначальной стоимости объекта основных средств и нор­мативного срока службы или срока его полезного использова­ния.

Нелинейный способ заключается в неравномерном начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектом применения нелинейного способа начисления амор­тизации являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непос­редственно участвуют в процессе производства продукции, инструмент, а также объекты лизинга.

Нелинейный способ начисления амортизации не распрос­траняется на следующие виды машин, оборудования и тран­спортных средств: машины, оборудование и транспортные средства с норма­тивным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили; уникальную технику и оборудование; предметы интерьера, включая офисную мебель; предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая либо месячная сумма аморти­зационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ус­корения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Метод списания стоимости основных средств по сумме чи­сел лет (или ускоренной амортизации) построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основ­ных средств, для чего каждому году срока службы средств присваивается число, обратное порядковому номеру этого года. Например, при сроке службы объекта 5 лет первому году службы присваивается число, обратное 5, второму году — чис­ло, обратное 4, и т.д. Наибольшая сумма аморти­зации будет начислена в первый год, а затем год за годом она убывает, остаточная стоимость при этом каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока объект основных средств полностью перенесет свою стоимость на реализованную продукцию.

Применение метода суммы чисел лет предполагает опреде­ление годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого — число лет, остаю­щихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле 2 [3] :

СЧЛ = Спи *(Спи+1)/2

(2)

Где: СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоя­тельно в пределах установленного диапазона срока полезного ис­пользования объекта;

Спи - выбранный организацией самостоя­тельно в пределах установленного диапазона срок полезного ис­пользования объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортиза­ции, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения до 2,5 раза, принятого ор­ганизацией.

Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стои­мость до нуля в течение срока полезного использования, так как норма амортизации применяется к уменьшающейся (оста­точной) стоимости, а не к первоначальной, как в линейном спо­собе. При незначительной величине остаточной стоимости объек­та по сравнению с его первоначальной стоимостью она может быть списана полностью в последний год.

Производительный способ заключается в начислении амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов ос­новных средств, позволяющих определить с достаточной точ­ностью отдачу в течение срока полезного использования.

Для расчета амортизационных отчислений производи­тельным способом в каждом отчетном году применяется следующая формула 3 [3]:

Аt = ПС * Оt/Oпла

(3)

Где : Аt - годовая сумма амортизационных отчислений за год t;

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств;

Ot - объем выпуска продук­ции (в натуральном измерителе) за год t;

Оплан - предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном измерителе);

t - годы сро­ка полезного использования объекта.

В плане счетов для учета амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Этот счет пассивный. По кредиту этого счета отражают сумму начисленной амортизации основных средств, а по дебету — уменьшение.

К счету 02 "Амортизация основных средств" могут быть открыты субсчета: 02-1 "Амортизация собственных основных средств" - для учета движения амортизации основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности; 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - для учета движение амортизации основных средств, сданных в долгосрочную аренду.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в учете следующими записями: Д-т счета 44 "Издержки обращения" К-т счета 02 "Амортизация основных средств".

Например, на исследуемом предприятии на 30 января 2001г. начислена амортизация основных средств в сумме 9162187руб.

Составляются записи:

Д-т счета 44 "Издержки обращения" К-т счета 02 "Амортизация основных средств" на 9162197 руб.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, отражается в учете следующими записями:

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы" К-т счета 02 "Амортизация основных средств"

При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается следующей за­писью:

Д-т счета 02 "Амортизация основных средств" К-т счета 01 "Основные средства" - на сумму начисленной амортизации;

Д-т счета 91"Операционные доходы и расходы" К-т счета 01 "Основные средства" - на остаточную стоимость основных средств.

По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации от­ражает следующей записью:

Д-т счета 91"Операционные доходы и расходы" К-т счета 02 "Амортизация основных средств".

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основ­ных средств. При этом построение аналитического учета дол­жно обеспечить возможность получения данных об амортиза­ции основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Для создания дополнительных инвестиционных средств и экономически обоснованных условий формирования источников средств для воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный способ начисления амортизации, допуска­ется текущая индексация амортизационных отчислений, способствующая избежанию резких колебаний величины амор­тизационных отчислений в результате периодической переоценки основных средств и ее влияния на финансовый результат работы организаций по не зависящим от них причинам. Право ежемесячной индекса­ции амортизационных отчислений по объектам, используе­мым в предпринимательской деятельности, принимаемой в расчет при ценообразовании, предоставляется всем организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу соста­вил не менее 2 %.

Сумма индексации амортизационных отчислений производится исходя из коэффициента изменения стоимости основных средств за месяц , предшествующий отчетному к декабрю предыдущего года либо к месяцу ввода объекта в эксплуатацию [11, c.141].

В бухгалтерском учете торговых коммерческих организаций сумма индексации отражается следующими записями:

Д-т счета 44 "Издержки обращения” К-т счета 83 "Добавочный фонд".

Сумма начисленной индексации принимается в расчет при определении величины амортизационного фонда воспроизвод­ства основных средств.

При превышении годовой суммы амортизационных отчис­лений, рассчитанной с учетом их ежемесячной индексации, над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения делается сторнировочная запись:

Д-т счета 44 "Издержки обращения" К-т счета 83 "Добавочный фонд".

Одновременно производится пересчет и корректировка сум­мы начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной записью по дебету забалансового счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".

В случае, если сумма амортизации, начисленная по резуль­татам переоценки, превышает сумму фактически произведен­ных амортизационных отчислений с учетом индексации, раз­мер амортизационного фонда не пересматривается.

Если по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, основные средства не подлежат переоценке, начисленная в отчетном году сумма индексации амортизационных отчисле­ний не исключается из состава издержек производства или об­ращения. Размер сформированного амортизационного фонда не пересматривается.

На исследуемом предприятии амортизация начислялась двумя способами: производительным по группе транспортных средств и линейным по остальным группам основных средств.

Начисление амортизации производилось пообъектно при помощи прикладных программных средств на базе «1С», затем осуществлялась выборочная проверка правильности рассчитанных сумм амортизации.

2.3. Виды ремонтов, способы их выполнения и включения в себестоимость продукции

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока предприятие может производить ремонты.

На­иболее совершенной является система планово-предупреди­тельного ремонта. Она заключается в том, что основные сред­ства ремонтируются через определенные промежутки времени по графику, независимо от их физического состояния. Такая постановка вопроса дает возможность планировать ремонтные работы, время работы оборудования, изготовление запасных частей и нормировать расход денежных средств.

В зависимости от объема, характера и периодичности про­ведения ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонт основных средств.

Расходы на все виды ремонта основных средств включают­ся в состав затрат на производство продукции (работ, услуг).

Предприятия могут применять несколько способов включе­ния в себестоимость продукции, выполненных работ и оказан­ных услуг расходов по ремонту основных средств.

Фактические затраты по ремонту основных средств сразу по мере их выполнения списываются на себестоимость продук­ции, выполненных работ и оказанных услуг и относятся на те счета, где эксплуатируются основные средства.

Например, на исследуемом предприятии:

Д-т 44 "Издержки обращения" К-т 10 "Материалы" 155220 руб. отпущены со склада запасные части и израсходованы на текущий ремонт автомобиля ВАЗ 21099

Д-т 44 "Издержки обращения" К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 54260 руб. начислена заработная плата рабочим за ремонт автомобиля

Произведены начисления на заработную плату:

Д-т 44 "Издержки обращения" К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию" 18991 руб. в фонд социальной защиты населения

Д-т 44 "Издержки обращения" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" 2713 руб. налоги, начисляемые от начисленной заработной платы

В тех случаях, когда затраты на текущий и капитальный ремонт отдельных видов основных средств значительны и про­изводятся в течение года неравномерно, может создаваться ре­монтный фонд по утвержденным предприятием нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов основных средств.

Норматив разрабатывается сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной сто­имости основных средств.

Например, балансовая стоимость основных средств на 1 января 2003г. составляет 2788958400 руб. Норматив отчислений 5% . Отчисления в ремонтный фонд составляют 139447920 руб. Для учета ремонтного фон­да в бухгалтерском учете используется пассивный синтети­ческий счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

На суммы отчислений в ремонтный фонд в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т счета 44 "Издержки обращения” К-т счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основ­ных средств, списываются за счет созданного ремонтного фон­да. При этом на счетах бухгалтерского учета делаются следую­щие записи:

Д-т счета 96 "Резервы, предстоящих расходов" К-т счета 10 "Материалы", К-т счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", К-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дру­гих в зависимости от вида затрат при отнесении расходов прямо за счет резерва, минуя счет 44

В случаях, когда ремонт основных средств проводится неравномерно в течение года, предприятие может создавать на эти цели резерв путем ежеме­сячного включения в себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг 1/12 годовой стоимос­ти ремонта. Фактически произведенные расходы при этом от­носятся на уменьшение созданного резерва.

Например, предприятие запланировало провести в январе 2003г. ка­питальный ремонт основных средств. Плановая стоимость ремонта составит 250550 руб. Ежемесячная сумма начисленного резерва сос­тавит 20879 руб. (250550 руб./12).

В бухгалтерском учете ежемесячно в течении 2003г. делались следующие записи: Д-т счета 44 "Издержки обращения” К-т счета 96 "Резервы предстоящих расходов" на 20879 руб.

Фактически произведенные расходы были отражены следую­щей записью: Д-т 96 "Резервы, предстоящих расходов" К-т 10 "Материалы" 155220 руб. на сумму отпущенных со склада запасных частей на ремонт автомобиля

Д-т 96 "Резервы, предстоящих расходов" К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 54260 руб. на сумму начисленной заработной платы рабочим

Дт 96 "Резервы, предстоящих расходов" Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию" 18991 руб. на произведенные отчисления в фонд социальной защиты населения

Дт 96 "Резервы, предстоящих расходов" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 2713 руб. на произведенные отчисления отчисления от заработной платы рабочих

Дт 44 "Издержки обращения" Кт 96 "Резервы, предстоящих расходов" -19366 руб. отсторнирована излишне зарезервированная сумма затрат.

Так как фактические затраты оказались меньше, чем создан­ный резерв, излишне зарезервированные суммы затрат на ре­монт сторнированы до конца отчетного года

Если фактические затраты по ремонту основных средств превысят величину созданного резервного фонда, в этом слу­чае расходы по ремонту относят в дебет счета 97 "Расходы бу­дущих периодов" с кредита счетов 10, 70, 69, 68 и др. Затем эта разность списывается со счета 97 "Расходы будущих перио­дов" на себестоимость выпущенной продукции, (Д-т счета 44) в тече­ние срока, устанавливаемого предприятием.

Может применяться и такой способ, когда предприятие не создает ремонтный фонд или резерв, а расходы на ремонт ос­новных средств в течение года неравномерны, в отдельные пе­риоды даже значительные. В этом случае затраты на ремонт можно предварительно учитывать на счете 97 "Расходы буду­щих периодов".

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т счета 97 "Расходы будущих периодов" К-т счета 10 "Материалы" , К-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других счетов в зависимости от вида расходов.

В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом основных средств, со счета 97 "Расходы будущих периодов" списываются равными частями на счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения ос­новных средств. Срок погашения устанавливает само предприятие.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи: Д-т счета 44 "Издержки обращения”К-т счета 97 "Расходы будущих периодов".

Например: Сделан внеплановый, срочный ремонт автомобиля ВАЗ 21099

Дт 97 "Расходы будущих периодов" Кт 10 "Материалы" 155220 руб. отпущены со склада запасные части на ремонт автомобиля

Дт 97 "Расходы будущих периодов" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 54260 руб. начислена заработная плата рабочим

Дт 97 "Расходы будущих периодов" Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию" 18991 руб. произведены отчисления в фонд социальной защиты населения

Дт 97 "Расходы будущих периодов" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 2713 руб. произведены отчисления от заработной платы рабочих

Сумма затрат по ремонту составила 231183 руб. Руководителем был установлен срок списания расходов по ремонту 6 месяцев, следовательно ежемесячная сумма списания затрат составит 231183 / 6 мес. =38531 руб.

Д-т 44 "Издержки обращения” К-т 97 "Расходы будущих периодов" 38531 руб. на списание части затрат по ремонту автомобиля.

Предприятие самостоятельно выбирает один из приведен­ных выше способов включения в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг, расходов по ремонту основных средств и указывает его в приказе об учетной поли­тике.

За фактическими расходами по производству всех видов ре­монтов должен быть установлен контроль, обеспечивающий рациональное использование материальных, трудовых и де­нежных ресурсов.

Важнейшими задачами учета ремонта основных средств яв­ляются: документальное оформление ремонтных работ, опре­деление объема и фактической себестоимости выполненного ремонта, контроль за использованием средств ремонтного фонда (резерва) по назначению, своевременные расчеты с подрядными организациями за выполненные ремонтные работы.

2.4. Учет основных средств по международным стандартам

Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS) определяют основные средства как материальные активы, которые: используются предприятием для производства или поставок товаров или оказания услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей; и предполагаются для использования на протяжении нескольких периодов. Кроме того, IAS устанавливают два критерия определения основных средств: существует вероятность того, что с такими активами связаны будущие экономические выгоды для предприятия, и стоимость актива для предприятия может быть достоверно определена

Первый критерий, подразумевающий получение экономических выгод в будущем, обеспечивает оценку предприятием степени вероятности того, что такие будущие экономические выгоды будут получены при использовании основного средства на основе имеющихся данных в момент приобретения.

Второй критерий, подразумевающий возможность достоверного определения стоимости, выполняется наличием документации на приобретение основного средства (счет-фактура на приобретение основного средства), в которой указывается его цена. В том случае, если основные средства строятся хозяйственным способом, можно достоверно определить стоимость на основании документации поставщиков и подрядчиков, связанной с приобретением материалов, наймом рабочей силы и другими затратами, понесенными в процессе строительства [19, c. 26].

Согласно IAS срок службы основного средства определяется решением руководства компании и основывается на опыте предприятий, использующих аналогичные основные средства, общей деловой практике и других соображениях, которые руководство сочтет важными. Срок службы основного средства, как правило, определяется, исходя из его полезности для предприятия и, соответственно, может быть короче срока его экономической (или физической) службы.

IAS определяют амортизацию как распределение подлежащей списанию стоимости основного средства на предполагаемый срок его службы. Стоимость основного средства, подлежащая списанию, - это разница между стоимостью приобретения основного средства и его остаточной стоимостью. Сумма амортизации за отчетный период, учитываемая в составе прямых либо косвенных накладных расходов (в зависимости от того), начисляется ли амортизация на производственное или непроизводственное оборудование) относится на счет прибылей или убытков и влияет на чистую прибыль (убыток).

В системе IAS предусмотрены несколько методов амортизации (метод равномерного списания, метод уменьшающегося остатка и кумулятивный метод), причем предприятие может само решать, какой метод амортизации использовать. Метод амортизации, выбранный для целей IAS, должен быть указан в приложениях к финансовой отчетности, и предприятие должно следовать ему каждый год. Если принимается решение об изменении метода амортизации, в приложения к финансовой отчетности необходимо включить соответствующее примечание с пояснениями.

Основные средства зачастую составляют большую часть активов предприятия, следовательно, их переоценка оказывает значительное влияние на финансовую отчетность. IAS допускают переоценку основных средств из-за изменения рыночной стоимости каждого основного средства, если такая переоценка подкреплена заключением эксперта

IAS признают существование групп основных средств, рыночную стоимость которых установить невозможно в силу их специфики. Такие основные средства оцениваются по цене приобретения за вычетом амортизации.

Кроме переоценки, предусмотренной в IAS, в Республике Беларусь стоимость основных средств может также повышаться в силу гиперинфляционных условий. Как в IAS, так и в белорусской системе учета операции приобретения или ввода в эксплуатацию основных средств должны проводиться по цене приобретения. Когда финансовая отчетность компании корректируется с учетом влияния гиперинфляции, неденежные активы и собственный капитал изменяются с учетом инфляции в соответствии с изменениями в покупательной способности валюты на дату отчета. В системе IAS такая переоценка с учетом гиперинфляции производится согласно общему коэффициенту инфляции.

Несмотря на то, что и IAS, и белорусская система учета предписывают производить переоценку основных средств с применением официальных коэффициентов, белорусские нормативные коэффициенты переоценки далеко не всегда соответствуют коэффициентам инфляции, применяемым в IAS, или переоценке, допускаемой в IAS. Коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств в нашем учете, разрабатываются Министерством Статистики Республики Беларусь в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь; предполагается, что они должны отражать как влияние инфляции на белорусскую экономику, так и другие изменения цен.

Компания, составляющая свою финансовую отчетность в соответствии с IAS и работающая в условиях гиперинфляции, должна выполнять одну из следующих процедур, чтобы достоверно отразить стоимость основных средств: систематически переоценивать основные средства, как правило, с привлечением профессионального независимого оценщика; или организовать учет таким образом, чтобы фиксировать, хранить и вести должным образом всю информацию по ценам и датам приобретения и реализации основных средств.

Такая информация очень важна, поскольку компании будет необходимо "переоценивать" основные средства дважды: сначала с использованием нормативных коэффициентов для целей белорусской обязательной финансовой отчетности; затем, для целей финансовой отчетности согласно IAS, компании придется ввести поправки на инфляцию на основании ежемесячных изменений коэффициентов инфляции.

Часто, после приобретения основного средства, предприятие производит дополнительные расходы, связанные с таким основным средством, в течение срока его экономического использования. Такие расходы и, соответственно, методы их учета можно классифицировать следующим образом:

Капитальные затраты - это затраты, увеличивающие выгоды, которые можно извлечь из использования основного средства, и подлежащие капитализации. Капитализация - это отнесение затрат на увеличение стоимости основных средств.

Примерами капитальных затрат в системе IAS являются реконструкция, модернизация, замена и внеочередной ремонт, например, пристройка нового крыла к зданию, установка дополнительной изоляции, замена крыши здания, продлевающая срок его службы сверх расчетного, или обширный ремонт бойлера, увеличивающий срок его службы. Все затраты, связанные с такими операциями, называются "модернизацией и улучшением" и подлежат капитализации [19, c 56].

Следует заметить, что хотя порядок бухгалтерского учета основных средств в Республике Беларусь и претерпевает постоянные изменения и реформации, постепенно приближаясь к международным стандартам, он все еще очень далек от критерия, по которому оценивается инвестиционный климат в стране. Только приближение к международным стандартам и стабильная налоговая политика государства сделают нашу Республику привлекательной для иностранных инвестиций.

2.5. Совершенствование учета основных средств в условиях применения современных информационных технологий

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуслав­ливают особые требования к информации о наличии, движении, состоя­нии и использовании основных средств.

Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.

Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести в направлении работы над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным сред­ствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники по­лучить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику. Централизовано вести учет на ЭВМ.

На исследуемом предприятии учет основных средств, впрочем как и ведение всего бухгалтерского учета, организован с помощью программы «1С:Бухгалтерия». За весь предыдущий период использовалась данная программа версии 6.0. Следует отметить, что в то время эта программа использовалась только в качестве электронной бухгалтерской базы данных, т. е. в программу заносились проводки, рассчитанные вручную, и лишь формировались необходимые отчеты.

С начала 2000 года для учета товаров и взаиморасчетов с клиентами стали использовать другой продукт фирмы «1С» - «1С:Торговлю» версии 7.0. Она позволяет экспортировать результаты в виде проводок в «1С:Бухгалтерию», но это все же требует выполнения специальных операций по переносу проводок. Такой вариант имеет следующие недостатки: необходимо постоянно помнить о том, что надо своевременно выполнить экспорт проводок; происходит дублирование одних и тех же бухгалтерских операций в двух программах; при последующем изменении каких-либо операций, это не отражается в другой программе, и это необходимо делать вручную.

Все это обусловило необходимость перехода на новую версию программы и с апреля 2001 г. был осуществлен переход на программу «1С:Предприятие» версии 7.7, которая представлена бухгалтерским модулем и модулем «оперативного управления», т.е. учета товаров.

Прежде, чем рассказать о том как конкретно организован учет основных средств с помощью этой программы, хотелось бы отметить, что «1С:Бухгалтерия 7.7» - это мощная универсальная бухгалтерская программа нового поколения. Ее возможности позволяют не только эффективно автоматизировать учет практически любого участка работы бухгалтерии организации, но вести учет параллельно в нескольких учетных системах, а также в разрезе подразделений выделенных на отдельный баланс.

Список основных средств организации хранится в справочнике «Основные средства». Этот справочник используется при ведении аналитического учета по счетам : 01"Основные средства", 02"Амортизация основных средств", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 47 "Реализация основных средств". Основные средства разделены по группам в соответствии с классификацией Министерства статистики и анализа Республики Беларусь. На предприятии есть следующие группы основных средств: «Машины и оборудование» и «Транспортные средства». В этих группах выделены соответствующие подгруппы в которые уже непосредственно занесены сами основные средства. В параметрах подгрупп занесены шифр подгруппы и годовая норма амортизации для всех основных средств, входящих в данную подгруппу. В параметрах непосредственно самих объектов основных средств занесена дата ввода в эксплуатацию и их первоначальная стоимость.

Ввод остатков осуществляется документом «Ввод остатков основных средств», который для каждого из объектов формирует две проводки, за дату, предшествующую дате начала работы с программой:

Д-т 01 "Основные средства"– К-т 00 : на сумму стоимости основных средств;

Д-т 00 – К-т 02 "Амортизация основных средств": на сумму текущего износа основных средств.

Счет 00 – вспомогательный, балансовый, используется в «1С» для ввода начальных остатков , названия не имеет.

При поступлении новых объектов основных средств формируется документ «Поступление основных средств», при заполнении которого указывается клиент, от которого получен данный объект (или объекты), затем эти объекты заносятся в справочник «Основные средства» и отражаются в табличной форме документа, и производится печать Инвентарной карточки. При проведении данного документа формируются следующие проводки для каждого из объектов:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"– К-т 60 "Вложения во внеоборотные активы" : поступление - на сумму стоимости объекта;

Д-т 01 "Основные средства"– К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" : передача в эксплуатацию - на сумму стоимости объекта.

При выбытии объектов основных средств заполняется документ «Выбытие основных средств», в табличной части которого указываются выбывающие объекты, их стоимость и сумма их текущего износа. Во время обработки документа формируются следующие проводки по каждому из выбранных объектов:

Д-т 47 "Реализация основных средств" – К-т 01 "Основные средства": на сумму стоимости объекта основных средств;

Д-т 02 "Амортизация основных средств" – К-т 47 "Реализация основных средств" : на сумму его текущего износа.

Для ежемесячного начисления амортизации предназначен документ «Амортизация основных средств». Этот документ имеет экранную форму диалога. Для обработки документа необходимо указать дату проведения операции. Обычно это последний день месяца. Документ автоматически формирует операцию с проводками по начислению износа:

Д-т 44 "Издержки обращения" – К-т 02 "Амортизация основных средств" на сумму амортизации.

При этом для большинства объектов сумма износа рассчитывается исходя из стоимости по проценту износа, который указан в справочнике. И только для объектов из транспортных групп для формирования проводок в ходе обработки документа запрашивается пробег автомобиля за текущий месяц. Документ также составляет печатную форму отчета со сведениями по каждому инвентарному объекту.

Увеличение стоимости объектов основных средств производится документами «Увеличение стоимости основных средств», которые при выборе конкретного объекта формируют проводки:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"– К-т 60 "Вложения во внеоборотные активы" и Д-т 01"Основные средства" – К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" на сумму увеличивающую стоимость объекта.

Переоценка основных средств производится специальными документами «Переоценка стоимости основных средств». При формировании этого документа заполняется таблица, в которой указываются объекты основных средств, подлежащие переоценке, выводится их первоначальная стоимость, текущий износ, указывается коэффициент переоценки, выводятся рассчитанные с помощью этого коэффициента стоимость и износ после переоценки и формируются следующие проводки:

Д-т 01 "Основные средства" – К-т 88, субсчет "Фонд переоценки статей баланса" : на сумму увеличения (уменьшения) стоимости основных средств;

Д-т 88 субсчет "Фонд переоценки статей баланса" – К-т 02 "Амортизация основных средств": на сумму увеличения (уменьшения) амортизации основных средств;

Если стоимость уменьшается, то сумма проводки будет со знаком "-".

3. АНАЛИЗ СОСТАВА, СТРУКТУРЫ И ТЕХНИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОСНОВНОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1. Анализ состава, структуры и динамики основных средств основного вида деятельности

Большое влияние на товарооборот оказывают состояние, развитие и использование материально-технической базы. Под ма­териально-технической базой прежде всего имеются в виду основные средства. В промышленности по принадлежности они подразделяются на собственные и арендованные. В процессе анализа основные средства должны изучаться комплексно, независимо от их принад­лежности. Основные средства включают производст­венные и непроизводственные. Производственные основные средства классифицируются по отраслям народного хозяйства: торговли и общественного питания; промышленности; строительства; сельского хо­зяйства и заготовительных организаций. Непроизводственные основные средства включают здания, сооружения и инвентарь, находящиеся в ведении жилищно-коммунальных хозяйств и предприятий бытового обслуживания, органов просвещения, культуры, здравоохранения, физ­культуры и социального обеспечения.

В первую очередь изучают основные средства основного вида деятельности, обеспечивающие нормальное функционирование промышленных предприятий. По выполняемым функциям основные средства подразделяются на активные и пассивные. К активным относятся машины, оборудование, приборы и тому подобные основные средства, непосредственно участвующие в производственном процессе. Пассивные основные средства включают здания, сооружения, передаточные устройства и транспортные средства, обеспечивающие нормальное функционирование активных основных средств. По назначению основные средства промышленных предприятий составляют: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование (с выделением автоматических машин и вычислительной техники); транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основ­ных средств.

Анализ материально-технической базы промышленности обыч­но начинается с изучения состава и структуры основных средств. В промышленности, как и в других от­раслях народного хозяйства, происходит интенсивное перевооружение предприятий современными машинами и оборудованием. Их доля в общем объеме основных средств непрерывно растет.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств основного вида деятельности зависят от степени совершенства бухгалтерского учёта, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учётных документов, точности отнесения объектов к учётным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учёта.

Для анализа состава, структуры и динамики основных средств на предприятии ООО «Тримегист» составляется таблица 3.1. , используя используются данные формы 1 Бухгалтерский баланс (приложение А); Приложение к бухгалтерскому балансу форма 5 (приложение Б).

Таблица 3.1. Анализ состава, структуры и динамики основных средств по остаточной стоимости

Показатель	На начало года		На конец года		Изменение за год		Темп роста (гр 3/гр 1)х100, %
	Сумма, млн.р.	Удельн. вес, %	Сумма, млн.р.	Удельн. вес, %	Сумма (гр3-гр 1), млн.р.	Удельн. вес (гр4-гр2), %
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Всего основных фондов = Внеоборотыне активы	38	100	44	100	6	-	115,8
1.1. Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-	-
1.2. Основные средства	36	94,74	42	95,45	6	0,71	116,7
В том числе: Здания и сооружения	-	-	-	-	-	-	-
Передаточные устройства,	-	-	-	-	-	-	-
Машины и оборудование	33	86,84	41	93,18	8	6,34	124,2
Транспортные средства	-	-	-	-	-	-	-
Вычислительная техника и оргтехника	1	2,63	0	0	-1	-2,63	0
Другие виды основных средств	2	5,26	1	2,27	-1	-2,99	43,2
1.3. Доходные вложения в материальные ценности	-	-	-	-	-	-	-
1.4. Вложения во внеоборотные активы	2	5,26	2	4,55	0	0,71	100
1.5 Прочие внеобортотные активы	-	-	-	-	-	-	-

На анализируемом предприятии произошло увеличение всех основных фондов на конец года на сумму 6 млн. рублей (44-38), динамика их роста составила 115,8% (44/38х100). Данное увеличение произошло в основном, за счет увеличения основных средств на предприятии на конец года на сумму 6 млн. рублей (42-36), динамика их роста составила 116,7% (42/36х100). Основные средства по балансу предприятия в оценке по остаточной стоимости увеличились на 0,71%.

Структура основных средств – это доля каждой из групп в их общей стоимости. Структура основных средств не может быть одинаковой для промышленных предприятий различных отраслей. Это объясняется, прежде всего, спецификой самих отраслей, технической оснащённостью предприятия, уровнем специализации, концентрации и кооперирования, географическим размещением и прочими особенностями. Роль основных средств в процессе производства различна. Часть из них непосредственно воздействует на предмет труда и является активной, другая часть создает необходимые условия для труда и является пассивной.

3.2. Анализ технического состояния основных средств основного вида деятельности

По данным расчета стоимости основных средств основного вида деятельности предприятия определим коэффициенты изношенности и годности на конец года, проведем анализ состояния основных средств основного вида деятельности.

Таблица 3.3. Расчет стоимости основных средств основного вида деятельности на конец года по восстановительной и остаточной стоимости, млн. руб.

Имущество предприятия	Восстанови-тельная стоимость	Амортизация (начислено износа за весь период)	Остаточная (балансовая) стоимость (гр.2 – гр. 3)
1	2	3	4
Основные средства основного вида деятельности В том числе:	44,776	2,976	41,800
Здания	-	-	-
Сооружения	-	-	-
Передаточные устройства	-	-	-
Машины и оборудование	18336	2411	15925
в том числе: силовые машины и оборудование	371	223	148
рабочие машины и оборудование	17573	2142	15431
измерительные приборы и регулирующие устройства	191	11	180
вычислительная техника и оргтехника	201	35	166
Транспортные средства	1034	81	953
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь	741	87	654
Другие виды основных средств	18	2	16

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Эффективность использования основных средств основного вида деятельности во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического сос­тояния основных средств основного вида деятельности используются такие показатели, как коэф­фициент износа, коэффициент годности, возрастная структура оборудо­вания.

Коэффициент износа определяется по формуле:

КИ=И/F ( 1 )

где КИ - коэффициент износа;

И - сумма износа, млн.руб.;

F - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств основного вида деятельности, млн.руб..

Коэффициент годности (Кг) можно рассчитать двумя способами:

1) как разница между 1 и коэффициентом износа

Кг = 1- КИ ( 2 )

2) как отношение остаточной стоимости (Ос) основных средств к их первоначальной (балансовой) стоимости.

Кг=Ос/F ( 3 )

В определенной степени техническое состояние основных средств основного вида деятельности характеризуют показатели их движения: коэффициент ввода, коэффи­циент обновления и коэффициент выбытия.

Коэффициент ввода определяется как отношение стоимости посту­пивших основных средств основного вида деятельности (Fn) к их стоимости на конец года (Fk):

Квв= Fn / Fk ( 4 )

Коэффициент обновления (Кобн) рассчитывается путем деления стои­мости поступивших основных средств основного вида деятельности (Fn) к их стоимости на конец го­да :

Кобн= Fn+/Fk ( 5 )

Коэффициенты ввода и обновления бывают равны между собой в слу­чае, когда все поступившие за отчетный год основные средства основного вида деятельности но­вые, не бывшие в эксплуатации.

Коэффициент выбытия (Квыб) исчисляется как отношение стоимости вы­бывших основных средств основного вида деятельности (Fвыб) к их стоимости на начало года (Fн):

Квыб= Fвыб/Fн ( 6 )

По данным расчета стоимости основных средств основного вида деятельности организации таблица 3.3. и формы N 11 Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов (приложение В) определим коэффициенты изношенности и годности на конец года, проведем анализ состояния основных средств основного вида деятельности предприятия на конец года.

Таблица 3.4. Анализ состояния основных средств основного вида деятельности.

Номер строки	Показатель	На начало 2004 года	На конец 2004 года
1.	Восстановительная стоимость основных средств основного вида деятельности, млн. р.	24830	31806
1.1	Здания, млн. р.	8363	11450
1.2	Сооружения, млн. р.	37	96
1.3	Передаточные устройства, млн. р.	110	131
1.4	Машины и оборудование, млн. р.	15372	18336
1.5	В том числе: силовые машины и оборудование	327	371
1.6	рабочие машины и оборудование	14799	17573
1.7	измерительные приборы и регулирующие устройства, млн. р.	102	191
1.8	вычислительная техника и оргтехника, млн. р.	144	201
1.9	Транспортные средства, млн. р.	610	1034
1.10	Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, млн. р.	324	741
1.11	Другие виды основных средств, млн. р.	14	18
2	Износ основных средств основного вида деятельности, млн. р.	7132	2874
2.1	Здания, млн. р.	690	262
2.2	Сооружения, млн. р.	26	5
2.3	Передаточные устройства, млн. р.	106	26
2.4	Машины и оборудование, млн. р.	5711	2411
2.5	В том числе: силовые машины и оборудование, млн.р.	309	223
2.6	рабочие машины и оборудование, млн.р.	5278	2142
2.7	измерительные приборы и регулирующие устройства, млн. р.	20	11
2.8	вычислительная техника и оргтехника, млн. р.	104	35
2.9	Транспортные средства, млн. р.	516	81
2.10	Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, млн. р.	76	87
2.11	Другие виды основных средств, млн. р.	7,0	2,0
3	Коэффициенты износа основных средств основного вида деятельности (стр. 2/стр. 1),%	28,7	9,1
3.1	Здания, %	8,2	2,3
3.2	Сооружения, %	70,2	5,2
3.3	Передаточные устройства, %	96,4	19,9
3.4	Машины и оборудование, %	37,1	13,2
3.5	В том числе: силовые машины, %	94,5	60,1
3.6	рабочие машины и оборудование, %	35,7	12,2
3.7	измерительные приборы и регулирующие устройства, %	19,6	5,8
3.8	вычислительная техника и оргтехника, млн. р.	72,2	17,5
3.9	Транспортные средства, млн. р.	84,6	7,9
3.10	Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, млн. р.	23,5	11,8
3.11	Другие виды основных средств, млн. р.	50,0	11,0
4	Коэффициент годности основных средств основного вида деятельности (стр.5/стр.1)х100,%	71,3	90,9
4.1	Здания, %	91,7	97,7
4.2	Сооружения, %	29,7	94,8
4.3	Передаточные устройства, %	3,6	80,1
4.4	Машины и оборудование, %	62,8	86,8
4.5	В том числе: силовые машины, %	5,5	39,9
4.6	рабочие машины и оборудование, %	64,3	87,8
4.7	измерительные приборы и регулирующие устройства, %	80,4	94,2
4.8	вычислительная техника и оргтехника, %	27,8	82,6
4.9	Транспортные средства, %	15,4	92,2
4.10	Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, %	76,5	88,3
4.11	Другие виды основных средств, млн. р.	50,0	88,9
5	Остаточная стоимостьосновных средств основного вида деятельности (стр.1- стр.2), млн.р.	17968	28932
5.1	Здания, млн. р.	7673	11188
5.2	Сооружения, млн. р.	11	91
5.3	Передаточные устройства, млн. р.	4	105
5.4	Машины и оборудование, млн. р.	9661	15925
5.5	В том числе: силовые машины	18	148
5.6	рабочие машины и оборудование	9521	15431
5.7	измерительные приборы и регулирующие устройства, млн. р.	82	180
5.8	вычислительная техника и оргтехника, млн. р.	40	166
5.9	Транспортные средства, млн. р.	94	953
5.10	Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, млн. р.	248	654
5.11	Другие виды основных средств, млн. р.	7	16

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Коэффициенты износа и годности рассчитываются на начало и на ко­нец отчетного периода. Чем ниже коэффициент износа (выше коэффи­циент годности), тем лучше техническое состояние, в котором нахо­дятся основные средства. Из таблицы видно, что на ОАО «Криница» коэффициент износа на конец 2004 года уменьшился на 19,6% (28,7 – 9,1) и составляет 9,1. А коэффициент годности увеличился на 19,6% (90,9 – 71,3) и составляет 90,9. Это говорит о том, что за 2004 год часть основных средств была обновлена, особенно сооружения, передаточные устройства, вычислительная техника, т. к. тут наиболее увеличился коэффициент годности .

Помимо приведенных в таблице 3.4. показателей, техническое состоя­ние основных средств характеризует их " возрастная" структура, которая в первую очередь дает возможность выявить устаревшее обо­рудование, которое требует замены. Для анализа действующее оборудо­вание группируется по видам, а внутри их - по продолжительности использования.

Таблица 3.5. Анализ состава и структуры основных средств основного вида деятельности ОАО «Криница» по срокам службы

Показатели	Общее количество, шт.	Продолжительность эксплуатации
		До 10 года		От 10 до 20-и лет		свыше 20-и лет
		штук	%	штук	%	штук	%
А	1	2	3	4	5	6	7
Рабочие машины и оборудование	16	3	18,75	6	37,50	7	43,75
Вычислительная техника и оргтехника	55	40	72,73	15	27,73	-	-
Измерительные приборы и регулирующие устройства	16	16	100	-	-	-	-
Транспортные средства	25	3	12,00	20	80,00	2	8,00
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь	138	130	94,2	8	5,80	-	-
ИТОГО	250	192	76,8	49	19,6	9	3,6

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Результаты анализа возрастного состава машин и оборудования свидетельствуют о том, что средний его "возраст" 8,69 лет, средний возраст отдельных групп оборудования в пределах 4,3 - 15.75 лет, наиболее устаревшее оборудование – рабочие машины и оборудование, составляющее значительную долю во всех возрастных группах. Но и наиболее финансово тяжело обновить оборудование основного производства. На ОАО «Криница» в 2002. была установлена новые импортные цкт. По результатам таблицы 3.3. можно сделать вывод, что 76,8 % оборудования ОАО «Криница» имеет средний возраст до 10-и лет, а 3,6% свыше 20-и лет. Но свыше 20-ти лет приходится на основное оборудование, выпускающее основную продукцию. Это отрицательный показатель. Но как отмечалось выше, на предприятии продолжается замена и основного оборудования.

По данным формы 11 Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов (приложение В) и Приложения к бухгалтерскому балансу форма 5 (приложение Б) проведем анализ показателей обновления и выбытия за отчетный год всех основных средств основного вида деятельности.

Таблица 3.6. Анализ обновления и выбытия основных средств по восстановительной стоимости

Номер строки	Показатель	На начало года	На конец года
1	Восстановительная стоимость всех основных средств, млн.р.	24871	32144
2	Введено новых основных средств, млн.р.	Х	5202
3	Дооценка	Х	3219
4	Коэффициент обновления (стр.2 гр.2/стр.1гр.2)х100% (Введено новых основных средств/ Восстановительная стоимость на конец года)	Х	16,2
5	Выбыло в отчетном году основных средств, млн.р.		1961
6	Коэффициент выбытия (стр.5гр.2/стр.1 гр.1)х100%		7,88
1	Восстановительная стоимость основных средств основного вида деятельности, млн.р.	24830	31806
2	Введено новых основных средств, млн.р.	Х	4930
3	Дооценка	Х	3190
4	Коэффициент обновления (стр.2 гр.2/стр.1гр.2)х100% (Введено новых основных средств/ Восстановительная стоимость на конец года)	Х	15,5
5	Выбыло в отчетном году основных средств, млн.р.		1955
6	Коэффициент ввода (стр. 2 гр. 2/стр. 1 гр. 2) х100%		15,5
7	Коэффициент выбытия (стр.5гр.2/стр.1 гр.1)х100%		7,86
	Из них: по зданиям сооружениям передаточным устройствам машинам и оборудованию рабочим машинам и оборудованию транспортным средствам инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь		- - - 7,62 7,57 0,004 0,2

П р и м е ч а н и е . Источник: [15, с.118, таблица 7.3.]

Удельный вес дооценки в общей стоимости введенных основных средств составляет – 28,7%, удельный вес дооценки в востановительной стоимости на конец года – 10,0%.

Удельный вес дооценки в общей стоимости введенных основных средств основного вида деятельности составляет – 28,07%, удельный вес дооценки в востановительной стоимости на конец года – 10,0%.

Рассчитаем возможное количество лет обновления основных средств основного вида деятельности по данным коэффициента обновления и коэффициента выбытия.

К лет обновления=100/Кобнов.

К лет обновления исходя из коэффициента выбытия = 100/Квыб.

К лет обновления ос=100/16,2=16,17; К лет обновления осовд=100/15,5=6,45

К лет обновления исходя из коэффициента выбытия ос = 100/7,88=12,69;

К лет обновления исходя из коэффициента выбытия осовд= 100/7,86=12,72

Таблица 3.7. Анализ показателей технического состояния и движения основных средств.

(млн. руб.)

	Год			Отклонения		Темп роста
	2002	2003	2004	2003 к 2002	2004 к 2003	2003 к 2002	2004 к 2003
Восстановительная стоимость основных средств
а) на начало года	15377	20333	24830	+4956	+4497	1,32	1,22
б) на конец года	18777	22950	31806	+4173	+8856	1,22	1,38
Сумма износа
а) на начало года	5030	6003	7132	+973	+1129	1,19	1,19
б) на конец года	5707	6730	2874	+1023	-3856	1,18	0,43
Коэффициент износа
а) на начало года	0,33	0,29	0,287	-0,04	-0,003	0,878	0,989
б) на конец года	0,30	0,29	0,09	-0,01	-0,2	0,967	0,31
Введено новых основных средств	4300	3700	5202	-600	+1502	0,86	1,41
Коэффициент обновления	0,229	0,161	0,162	-0,068	+0,001	0,703	0,014
Выбытие основных средств	900	1083	1961	+183	+878	1,203	1,811
Коэффициент выбытия	0,058	0,053	0,0788	-0,005	+0,026	0,91	1,486

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

На основании таблицы 3.7. можно сделать вывод, что основные средства предприятия незначительно изношены (коэффициент физического износа за изучаемый период колебался в пределах (0,09-0,33), основные средства обновляются, особенно видно увеличение в 2002 году (коэффициент обновления в пределах (0,161-0,229). Так же происходит выбытие основных средств, коэффициент выбытия колебался в пределах (0,053 – 0,078).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время финансовый анализ является одной из важнейших функций управления. Наравне с учетом он должен быть построен таким образом, чтобы благодаря ему можно было получить не только констатацию фактических результатов , но также и определить факторы, положительно либо отрицательно, повлиявшие на эффективность использования основных средств.

В результате проведенного исследования можно сделать вывод о том, что учет основных средств на предприятии в целом поставлен хорошо, что подтвердают акты о проведении неоднократных аудиторских и налоговых проверок. Своевременно и достоверно производится документальное оформление и отражение операций по движению основных средств. Учет ведется при помощи современного программного обеспечения в разрезе объектов основных средств. На предприятии определены приказом руководителя ответственные за натуральный учет и материально-ответственные лица. Руководителем предприятия подобран квалифицированных состав финансового отдела, рационально распределены должностные обязанности сотрудников бухгалтерии, что положительно сказывается на результатах учета, учета основных средств в частности и финансовой деятельности предприятия в целом. Закуплена современная вычислительная техника и лицензионное программное обеспечение, регулярно обновляемое специалистами «1С» в соответствии с законодательством Республики Беларусь

Материально-техническая база торгового предприятия находится в удовлетворительном состоянии. Основные средства предприятия изношены незначительно. Показатели обеспеченности предприятия основными средствами - фондовооруженность составила в 2000, 2001 и 2002 гг. соответственно 2015, 20795 и 61702 тыс.р. Фондоемкость за указанный период составила 0,0043, 0,0141 и 0,0196 р. соответственно. Это указывает на то, что за анализируемый период увеличение стоимости основных средств значительно опережало увеличение численности работников - безусловно, положительная тенденция. Вместе с тем возросла и фондоемкость, что указывает на превышение темпов роста стоимости основных средств над темпами роста товарооборота. Но это можно объяснить тем, что предприятие является еще достаточно молодым и фондоемкость в 2000 г. имела явно заниженный уровень. Фондоотдача, которая является обратно пропорциональной фондоемкости, соответственно уменьшалась и составила 233, 71 и 51 р.

Проведенный анализ показал, что увеличение стоимости основных средств не повлекло пропорционального увеличения товарооборо­та.

Для выявления причин, повлекших за собой указанные тенденции развития показателей, характеризующих использование материально-технической базы торгового предприятия, в частности, развития фондоотдачи, был проведен анализ влияния факторов на ее уровень.

Анализ показал, что влияние на развитие фондоотдачи оказали следующие факторы: положительное - рост объема товарооборота вследствие повы­шения продажных цен на товары; отрицательное - увеличение среднегодовой стоимости основных средств за счет переоценки.

Таким образом, изменение фондоотдачи находится в прямой зависимости от изменения товарооборота, и в обратной - от изменения среднегодовой стоимости основных средств.

Следует отметить, что торгово-финансовая деятельность предприятия в течение всего периода была очень эффективной. Важный ее показатель - рентабельность использования основных средств показала, что она снижалась с 737 % в 2000 г., до 324 % в 2001 г. и до 188 % в 2002 г., т. е. каждый год уменьшалась в два раза каждый год, но тем не менее в течение всего периода была на очень высоком уровне.

Эффективность использования основ­ных средств на предприятии в 2001 г. была ниже, чем в 2001 г. на 63,3 %, а в 2002 г. была ниже, чем в 2001 г. на 35,5 %.

Проведенный анализ показал, что в течение указанного периода эффективность использования основных средств постоянно снижалась. Но это, как уже отмечалось выше, обусловлено недостаточной обеспеченностью основными средствами в начале анализируемого периода и превышением темпов роста стоимости основных средств над темпами роста товарооборота и производительности труда в течение всего изучаемого периода. Но стоимость основных средств росла не за счет переоценки, а за счет приобретения, притом в больших количествах новых объектов основных средств.

Проведенный анализ позволил выявить возможности и резервы повышения эф­фективности использования материально-технической базы торгового предприя­тия.

К таким резервам относятся:

повышение эффективности использования товарных ресурсов, за счет ускорения товарооборачиваемости, которого можно добиться, путем увеличения удельного веса товаров, имеющих ускоренную оборачиваемость, в общей ве­личине товарных запасов торгового предприятия, а также с помощью уценки залежалых, неходовых товаров;

развитие непосредственно материально-технической базы - увели­чение доли активной части основных средств в их общей стоимости, обновление материально-технической базы, реализация ненужных и неиспользуемых основных средств, применение нового, современного торго­вого оборудования, улучшение технической оснащенности пункта продажи, рациона­лизация торгово-технологического процесса, улучшение использования складской площади, а также путем повышения уровня снабженческо-сбытовой деятельности, т. е. за счет улучшения работы менеджеров.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Закон Республики Беларусь от 25.06.2001 №42-3 «О бухгалтерском учете и отчетности»// "Народная газета", 2001 г., № 213

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 №186 «Об утверждении временного Республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы»// Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2001 г., № 47, с.5

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 №187/110/96/18 «Об утверждении положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»// Газета "Рэспублiка" 2001, № 301

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов»//НЭГ 2001

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 183 «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств»// Газета "Рэспублiка" 2004, № 27

Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 31.12.2003 № 258 «Об утверждении положения о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 года»// Газета "Рэспублiка" 2004, № 12

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003г. №168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов»// НЭГ 2004

Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учеб. пособие/Под общ. ред. Л.Л.Ермолович. - Мн.:Экоперспектива., 2001- 570с.

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учеб./ Л.А.Богдановская, Г.Г.Виногоров, О.Ф.Мигун и др.; Под об­щ.ред.В.И.Стражева.-Мн.:Выш.шк.,1995.-363с.

Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. Пособие/ под ред. М.И. Баканова.-М.:Финансы и статистика, 2003.-576с.

Бухгалтерский учет. Учеб. Пособие/ под. Общ. Ред.О.А. Левкович. Мн. Амалфея, 2003 – 637с

Бухгалтерский учет. Учебник, 5-е изд., исп. и доп./И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под общей ред.И.Е.Тишкова.-Мн.:Выш.шк., 2001-685с.

Востриков А.В. Инвентаризация как основной способ фактического контроля при проведении ревизии//Консультант 2000. №22

Головкова Е.А., Прохорова Т.В., Шиманский К.А. Автоматизация учета , анализа и аудита: Учеб. Пособие. Мн.: ООО «Мисанта», 2001. 220 с.

Ермолович Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие. Мн.: Книжный Дом, 2003. 228 с.

Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Международные стандарты./Мн.: "Мисанта", ООО "ФУАинформ" М.. 2003., 200 с.. 

Муталимов М.Г. Основы экономической теории. /Учеб.-метод. Пособие –Мн: Интерпрессервис, Экоперспектива, 2002,- 464 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. Пособие. Мн. Новое Знание 2002 - 683с.

Стражева Н.С., Стражев А.В.. Бухгалтерский учет. Методическое пособие. Мн. Скакун, 2002 – 453с.

Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности.- СПб:Питер, 2003.-272с.

Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учет в условиях нового Типового плана счетов в 3-х частях. Часть 1 Корреспонденция счетов. /Мн.: Филипенко 2003., 472с. 

Экономичекая теория. Учеб. пособие /под. Ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. Мн: Интерпрессервис, Экоперспектива, 2002,- 637 с.

Закон Республики Беларусь от 25.06.2001 №42-3 «О бухгалтерском учете и отчетности»// "Народная газета", 2001 г., № 213

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 №186 «Об утверждении временного Республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы»// Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2001 г., № 47, с.5

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 №187/110/96/18 «Об утверждении положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»// Газета "Рэспублiка" 2001, № 301

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов»//НЭГ 2001

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 183 «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств»// Газета "Рэспублiка" 2004, № 27

Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 31.12.2003 № 258 «Об утверждении положения о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 года»// Газета "Рэспублiка" 2004, № 12

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003г. №168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов»// НЭГ 2004

Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учеб. пособие/Под общ. ред. Л.Л.Ермолович. - Мн.:Экоперспектива., 2001- 570с.

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учеб./ Л.А.Богдановская, Г.Г.Виногоров, О.Ф.Мигун и др.; Под об­щ.ред.В.И.Стражева.-Мн.:Выш.шк.,1995.-363с.

Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. Пособие/ под ред. М.И. Баканова.-М.:Финансы и статистика, 2003.-576с.

Бухгалтерский учет. Учеб. Пособие/ под. Общ. Ред.О.А. Левкович. Мн. Амалфея, 2003 – 637с

Бухгалтерский учет. Учебник, 5-е изд., исп. и доп./И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под общей ред.И.Е.Тишкова.-Мн.:Выш.шк., 2001-685с.

Востриков А.В. Инвентаризация как основной способ фактического контроля при проведении ревизии//Консультант 2000. №22

Головкова Е.А., Прохорова Т.В., Шиманский К.А. Автоматизация учета , анализа и аудита: Учеб. Пособие. Мн.: ООО «Мисанта», 2001. 220 с.

Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Международные стандарты./Мн.: "Мисанта", ООО "ФУАинформ" М.. 2003., 200 с.. 

Муталимов М.Г. Основы экономической теории. /Учеб.-метод. Пособие –Мн: Интерпрессервис, Экоперспектива, 2002,- 464 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. Пособие. Мн. Новое Знание 2002 - 683с.

Стражева Н.С., Стражев А.В.. Бухгалтерский учет. Методическое пособие. Мн. Скакун, 2002 – 453с.

Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности.- СПб:Питер, 2003.-272с.

Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учет в условиях нового Типового плана счетов в 3-х частях. Часть 1 Корреспонденция счетов. /Мн.: Филипенко 2003., 472с. 

Экономичекая теория. Учеб. пособие /под. Ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. Мн: Интерпрессервис, Экоперспектива, 2002,- 637 с.