Введение

Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств путем продажи или ликвидации.

Основным документом, определяющим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н (далее – ПБУ 6/01). Данное Положение принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 марта 1998 г. №283 (далее – Программа реформирования бухгалтерского учета), и внесло существенные изменения в учет основных средств. В частности, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года, при отнесении активов к основным средствам не учитывается ранее действовавший стоимостной критерий.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

– контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

– контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

– исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

– контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

– точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Проблемам учета основных средств посвящены работы таких ведущих ученых-экономистов как Богдановская Л.А., Виногоров Г.Г., Ермолович Е.Е., Савицкая Г.В., Снитко К.Ф., Сушкевич В.В., Русак Н.А.

Этими учеными внесен значительный вклад теоретических методических вопросов в области учета основных средств. Однако изучение специальной литературы и опыта организации учета и анализа на предприятии показывает, что не все проблемы в этой области решены окончательно.

Цель написания данной курсовой работы – рассмотрение вопросов учета основных средств.

Исходя из цели можно определить задачи:

– Дать определение понятия «Основные средства» и их классификацию;

– Охарактеризовать методы оценки основных средств;

– Рассмотреть документальное оформление движения основных средств;

– Подробно рассмотреть учёт поступления основных средств.

В связи с изменением методики учета основных средств рассмотрен учет их согласно новому законодательству.

1. Понятие и виды основных средств

Сущность понятия «Основные средства» и их классификация

Дадим определение основным средствам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года №26 «н» основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней Среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются следующим образом:

1) здания;

2) сооружения;

3) передаточные устройства;

4) машины и оборудование, в том числе:

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование;

в) измерительные и регулирующие приборы;

г) вычислительная техника;

д) прочие машины и оборудование;

5) транспортные средства;

6) инструмент;

7) производственный инвентарь и принадлежности;

8) хозяйственный инвентарь;

9) рабочий и продуктивный скот;

10) много летние насаждения;

11) капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);

12) прочие основные средства.

По отраслям народного хозяйства делятся на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и другие.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

1.2 Оценка основных средств

Важным условием правильной организации учета основных средств является также единый принцип их оценки. Различают такие виды оценки основных средств: первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную. Основные средства предприятиями, учреждениями, организациями учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимают фактическую (справедливую) себестоимость сооружения, изготовления или приобретения объекта, включая расходы по доставке и установке на месте использования с учетом страховых платежей во время транспортировки, государственную регистрацию и другие расходы, т.е. фактическую (справедливую) себестоимость, которую объекты основных средств имели в момент ввода в эксплуатацию.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

– сумм оплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки;

– регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, приобретением прав на объект основных средств;

– таможенных пошлин и иных подобных платежей;

– не возмещаемых налогов уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

– вознаграждений уплачиваемых посреднической организации, через которую был приобретён объект основных средств;

– иных затрат.

В случае если объект основных средств приобретен в результате бартерного обмена (или обмена с частичной оплатой денежными средствами), его оценка зависит от того, произведен обмен подобными или неподобными активами.

Подобными считаются объекты основных средств, которые выполняют одинаковую функцию и имеют одинаковую справедливую стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в результате обмена на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Однако, если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то такой объект принимается на учет по его справедливой стоимости с отнесением разницы на финансовые результаты (расходы) отчетного периода.

При приобретении основных средств в порядке обмена на неподобный объект, полученный объект основных средств принимается на учет по справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной (уменьшенной) на сумму доплат, которая была передана (получена) во время обмена.

Первоначальной стоимостью бесплатно полученных основных средств, а также полученных в результате объединения предприятий, является их справедливая стоимость на дату получения.

При этом под справедливой стоимостью понимают сумму, в результате которой может быть произведен обмен актива или оплата обязательств в результате операций между неинформированными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях:

– реконструкции, достройки, дооборудования, технического переоснащения и других видов улучшения основных средств, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод от их использования;

– переоценки (индексации) балансовой стоимости основных средств;

– частичной ликвидации соответствующих объектов.

В процессе эксплуатации основные средства, как известно, постепенно изнашиваются (физически, морально), вследствие чего их первоначальная стоимость уменьшается. Первоначальная стоимость основных средств за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью. Она является показателем реальной стоимости основных средств на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе отдельными статьями показывают: первоначальную стоимость основных средств, сумму их износа и остаточную стоимость. В итог баланса основные средства включаются по остаточной их стоимости.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимают стоимость их воспроизводства (сооружения, изготовления, приобретения) в современных условиях, при современном уровне сложившихся цен, норм и расценок.

Восстановительная стоимость основных средств имеет большое практическое значение, поскольку обеспечивает более реальное планирование новых капитальных инвестиций. До 1 января 1999 года, переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производилась по соответствующим решениям Правительства РФ. Начиная с 1 января 1999 года организации могут, не чаще одного раза в год (на 1 января отчётного года), переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путём индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчёта, по документально подтверждённым рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал предприятия.

Под ликвидационной стоимостью основных средств понимают сумму денежных средств (или стоимость других активов), которую предприятие ожидает, получить от реализации (ликвидации) объектов основных средств после окончания срока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с их реализацией (ликвидацией).

1.3 Документальное оформление движения основных средств

На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект (устойчивой краской, путем прикрепления металлического жетона с номером и т.п.) и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках. Этим предупреждается путаница в учете (поскольку одинаковые по назначению объекты могут иметь разную стоимость, степень износа и т.п.), обеспечивается контроль за сохранностью основных средств. Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним в течение всего времени нахождения в хозяйстве.

На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка, являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии. На однотипные объекты небольшой стоимости (инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и т.п.), поступившие в хозяйство в одном месяце и имеющие одинаковую стоимость, разрешается открывать одну общую инвентарную карточку. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, запись в которых осуществляют по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки хранятся в картотеке, где размещаются по классификационным группам и местам эксплуатации. Карточки недействующих основных средств (в запасе, на консервации) помещаются отдельно.

По местам использования учет основных средств ведут в инвентарных списках, в которых содержатся краткие сведения о каждом объекте, находящемся в эксплуатации.

Внутреннее перемещение основных средств (из цеха в цех, из запаса в эксплуатацию и т.п.) оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, составляемого в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию и служит основанием для записи в инвентарной карточке и перемещения ее в картотеке по новому месту использования. На основании второго экземпляра акта сдатчиком делается отметка в инвентарном списке о выбытии объекта.

Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на поступившие объекты записывают в карточки учета движения основных средств, которые ведут в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические ведомости по счету «Основные средства», Поэтому их общий итог ежемесячно сверяется с итогами синтетического учета данного счета.

2. Учёт поступления основных средств

2.1. Приобретение основных средств за плату

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении, изготовлении, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно), приобретении по договорам, предусматривающим проведение расчетов неденежными средствами и др.

В любом случае бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов: 08–1 «Приобретение земельных участков», 08–2 «Приобретение объектов природопользования», 08–3 «Строительство объектов основных средств», 08–4 «Приобретение объектов основных средств». По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введенным в эксплуатацию объектам. Ввод в эксплуатацию объектов основных средств оформляется Актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). На основании утвержденного руководителем организации акта принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств по первоначальной стоимости отражается в учете следующей записью:

Д-Т 01 «Основные средства»

К-Т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению (поступлению) основных средств.

Для принятия объектов недвижимости на учет в качестве основных средств необходимо наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости.

Федеральным законом от 21 июля 1997 г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон №122-ФЗ) установлено, что с момента вступления данного закона в силу (с 31 января 1998 года) право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Государственной регистрации подлежат права на следующие объекты недвижимости:

– земельные участки;

– участки недр;

– обособленные водные объекты;

– все объекты, связанные с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (например, любые объекты с заглубленным Фундаментом: здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы).

Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются недействительными.

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 27 «Налог с продаж» части второй НК РФ. Статьей 349 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) только физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям), если реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Таким образом, при реализации товаров за наличный расчет юридическим лицам, налог с продаж не взимается.

Если приобретенный объект основных средств используется для осуществления операций, как облагаемых налогом так и не подлежащих налогообложению то НДС по такому объекту частично принимается к налоговому вычету, а частично включается в первоначальную стоимость в порядке, определяемом пунктом 4 статьи 170 НК РФ:

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств. Указанные затраты включаются в первоначальную стоимость, если посредническая организация принимала нёпосредственное участие в сделке между поставщиком и покупателем основных средств

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, это могут быть проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, если заемные средства привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта. Другой вид подобных расходов – общехозяйственные и иные затраты организации-покупателя, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств (например, командировочные расходы сотрудников, специально выезжавших к продавцу за основными средствами).

Кроме того, в соответствии с пунктом 12 ПБУ 6/01, в первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние пригодное для использования.

Приобретаемое организацией оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования по цене приобретения и расходов, связанных с его приобретением и доставкой.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После проведения работ по сборке и монтажу оно принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, в которую включаются затраты на сборку, монтаж и проведение испытаний.

Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации (ст. 140 ГК РФ). Однако в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа или по курсу, определенному соглашением сторон (ст. 317 ГК РФ).

С момента возникновения и отражения в бухгалтерском учете денежного обязательства и до момента его погашения курс иностранной валюты может изменяться, что приводит к возникновению суммовых разниц.

При приобретении основных средств по договорам, предусматривающим оценку денежных обязательств в иностранной валюте (условных денежных единицах), фактические затраты на их приобретение определяются с учетом суммовых разниц (п. 8ПБУ6/01).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

На величину суммовой разницы корректируется кредиторская задолженность и стоимость приобретенных основных средств.

При приобретении основных средств за пределами Российской Федерации их первоначальная стоимость формируется по общему правилу – в сумме фактически произведенных организацией затрат, включая таможенные пошлины и таможенные сборы. Оценка основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 16ПБУ6/01).

Согласно пункту 9 ПБУ 3/2000 стоимость основных средств принимается в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. При импорте имущества датой совершения операции в иностранной валюте считается дата перехода права собственности на имущество к импортеру.

По общему правилу, закрепленному в статье 223 ГК РФ, право собственности на товар переходит с момента его передачи продавцом покупателю, если иное не предусмотрено законодательством РФ или договором.

В зависимости от условий поставки дата передачи имущества и дата приобретения покупателем права собственности на это имущество могут не совпадать. В международной практике принято обозначать способ выполнения поставки, а также распределение обязанностей между покупателем и продавцом по договору специальными терминами, которые разработаны международной торговой палатой (термины ИНКОТЕРМС). Существует четыре группы терминов:

Группа F:

– FСА – франко-перевозчик;

– FАS – свободно вдоль борта судна;

– FОВ – свободно на борту.

Термин «РСА» означает, что обязанности продавца по поставке товара, прошедшего таможенную очистку для ввоза, считаются выполненными с момента его передачи в распоряжение перевозчика, указанного покупателем, в обусловленном пункте. При этом в обязанности покупателя входит заключение договора перевозки и указание перевозчика.

Группа С:

– СFR – стоимость и фрахт;

– СIF – стоимость, страхование и фрахт;

– СРТ – перевозка оплачена до;

– СIР – перевозка и страхование оплачены до.

Согласно терминам группы «С» продавец за свой счет обязан заключить договор перевозки на обычных условиях до места назначения. При этом риск случайной гибели или случайного повреждения товара и дополнительные расходы, возникающие после передачи товара перевозчику, возлагаются на покупателя. «СIF» и «СIР» означает, что в обязанности продавца входит также страхование товара за свой счет.

Группа D:

– DАF – поставка на границе;

– DЕS – поставка с судна;

– DEQ – поставка с причала;

– DDU – поставка без оплаты таможенных пошлин;

– DDР – поставка с оплатой таможенных пошлин.

Термины группы «D» подразделяются на две категории. Указания «DАF», «DЕS» и «DDU» означают, что продавец не обязан поставлять товары, прошедшие необходимую для импорта очистку, а термины «DEQ» и «DDР» означают, что он обязан обеспечить такую очистку.

Отгрузка импортного оборудования оформляется на складе поставщика следующими документами: транспортными спецификациями, а также спецификациями по видам оборудования. Поставщиком выписывается счет-фактура, где указывается вид товара, его вес, стоимость и назначение отгрузки. К счету-фактуре составляется отгрузочная спецификация, в которой указывают отгруженный товар по его видам, а также сертификат качества товара.

Ввозимое на таможенную территорию РФ имущество подлежит декларированию. В декларации определяется таможенная стоимость ввозимого имущества в целях определения базы для уплаты таможенной пошлины, акцизов, таможенных сборов.

Порядок определения таможенной стоимости регламентируется Законом РФ от 21 мая 1993 г. №5003–1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон о таможенном тарифе). Согласно пункту 1 статьи указанного закона, таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, определяется одним из следующих методов:

– по цене сделки с ввозимыми товарами;

– по цене сделки с идентичными товарами;

– по цене сделки с однородными товарами;

– методом вычитания стоимости;

– методом сложения стоимости;

– резервным методом.

Если таможенную стоимость товаров нельзя определить ни одним из перечисленных способов, ее определяют с учетом мировой практики резервным способом. При этом таможенный орган предоставляет декларанту всю имеющуюся у него информацию о ценах на мировом рынке товаров.

При декларировании товара таможенные платежи уплачивает декларант, которым может быть лицо, перемещающее товары, таможенный брокер (посредник), декларирующий и предъявляющий товары от собственного имени, а также, в соответствии с таможенным законодательством, любое заинтересованное лицо, за исключением специально оговоренных случаев.

Систему таможенных платежей при импорте, порядок их исчисления и уплаты определяет Таможенный кодекс РФ (ТК РФ), утвержденный постановлением Верховного Совета РФ от 18 июня 1993 г. №5221–1. Основными видами таможенных платежей являются: таможенная пошлина; таможенные сборы в рублях и иностранной валюте; акцизы; НДС; таможенные сборы за хранение и сопровождение груза; другие платежи, предусмотренные таможенным законодательством.

Вид и размер ставок таможенных пошлин для каждой конкретной группы товаров определяет Правительство РФ.

Помимо пошлин, декларант уплачивает сборы за таможенное оформление товаров. Эти сборы исчисляются в соответствии с Инструкцией о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной приказом ГТК РФ от 9 ноября 2000 г. №1010. При таможенном оформлении товаров уплачивается сбор в рублях в размере 0,1 процента от таможенной стоимости товаров и дополнительный сбор в валюте в размере 0,05 процента таможенной стоимости. Валютную составляющую таможенного сбора можно уплачивать только в иностранной валюте, котируемой Банком России. По желанию плательщика рублевую составляющую таможенного сбора можно уплачивать как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, котируемой Банком России.

Ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары облагаются налогом на добавленную стоимость за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Порядок исчисления НДС при импорте товаров, а также применяемые ставки налога определены в статье 160 НК РФ.

2.2 Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01).

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО)). Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оцен-циком (ст. 15 Закона об ООО). Статьей 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» аналогичный порядок установлен и для акционерных обществ.

После государственной регистрации организации, ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями».

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет кладов в уставный капитал, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В первоначальную стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01). При этом следует учитывать, что указанные расходы могут быть произведены учредителем и самой организацией. Если погашение задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал включает не только стоимость основных средств, но и расходы по доставке и установке, то у организации дополнительные расходы могут не возникать. Если же учредитель погашает задолженность по взносу только в виде стоимости объектов основных средств, то произведенные организацией расходы по доставке этих основных средств и доведению их до состояния, пригодного для использования, увеличивают стоимость основных средств, внесенных учредителем в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.

При создании предприятий с иностранными инвестициями в их уставный капитал учредителями могут быть внесены объекты основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Ввоз имущества в уставный капитал осуществляется на условиях, закрепленных в контракте, в котором определены суммы вклада, вид имущества и условия поставки.

Для получения разрешения на ввоз в уставный капитал имущества, определенного учредительными документами, необходимо пройти регистрацию в региональном таможенном управлении. При этом предварительно следует получить разрешение на формирование уставного капитала тем имуществом, которое иностранный учредитель предполагает ввезти в Российскую Федерацию. Для получения разрешения предоставляются следующие документы:

– свидетельство о государственной регистрации коммерческой организации с иностранными инвестициями;

– устав предприятия;

– документ о платежеспособности иностранного инвестора, выданный обслуживающим его банком или иным кредитным учреждением, с заверенным переводом на русский язык;

– выписка из торгового реестра страны происхождения или иное эквивалентное доказательство юридического статуса иностранного инвестора в соответствии с законодательством страны его местонахождения;

– справка из Государственной налоговой инспекции по месту регистрации предприятия о постановке на учет;

– справка за подписью руководителя и главного бухгалтера коммерческой организации с иностранными инвестициями, подтверждающая отсутствие до момента регистрации в региональном таможенном управлении взносов в уставный капитал, или (если взносы в уставный капитал производились ранее) с указанием, в каком периоде, на какую сумму и каким образом был внесен вклад в уставный капитал;

– справка из банка об открытых предприятию рублевых и валютных счетах;

– доверенность на лицо, которому предоставлено право декларировать ввозимое имущество, и производить прочие процедуры на таможне от лица предприятия;

– акт аудиторской проверки (аудиторское заключение).

Ввозимое в качестве инвестиций на таможенную территорию России имущество подлежит декларированию в общеустановленном порядке. При этом таможенная пошлина и НДС не взимаются при соблюдении условий, закрепленных в постановлении Правительства РФ от 23 июля 1996 г. №883 и письме ГТК РФ от 12 августа 1999 г. №01–15/21733 «О товарах, ввозимых в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями».

2.3 Поступление основных средств по договору дарения(безвозмездно)

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01). Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации (п. 9.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.). Рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету, то есть на дату перехода права собственности на объект основных средств к получателю согласно условиям договора, которая может отличаться от даты его оприходования. Данные о рыночной стоимости объекта должны подтверждаться документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

При определении рыночной стоимости полученных безвозмездно объектов основных средств могут быть использованы (п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств):

– данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

– сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики;

– данные торговых инспекций и организаций;

– сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

– экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Безвозмездное поступление имущества (поступление по договору дарения) регламентируется статьями 572–582 ГК РФ. При этом согласно статье 575 ГК РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями на сумму свыше пяти МРОТ. В соответствии со статьей 168 ГК РФ сделка, не соответствующая этому требованию, может быть признана ничтожной. В этом случае стороны обязаны возвратить все полученное по сделке. Указанные ограничения не распространяются на те случаи, когда имущество подарено некоммерческой организацией или физическим лицом.

У организации, передающей основные средства по договору дарения, указанная операция признается реализацией для целей налогообложения. Даритель обязан выписать на передаваемый объект счет-фактуру и уплатить НДС. Получатель имущества не регистрирует полученную счет-фактуру в книге покупок (п. 11 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление Правительства РФ №914)) и не предъявляет к налоговому вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре. Однако, если получаемое на безвозмездной основе имущество ввозится из-за рубежа, и получатель этого имущества уплатил НДС таможенным органам, то налог принимается к вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22 марта 1999 г. №04–05–17/10).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Учтенная на счете 98–2 «Безвозмездные поступления» рыночная стоимость включается во внереализационные доходы организации частями по мере начисления амортизации.

2.4 Приобретение основных средств по договорам,предусматривающим исполнение обязательствнеденежными средствами

Организации могут оплачивать приобретенные основные средства имуществом, собственным векселем, векселем третьего лица. В том случае, если их оплата производится имуществом (товарами, материалами, готовой продукцией, основными средствами), первоначальная стоимость полученных основных средств определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче. При этом стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей (п. 11 ПБУ 6/01).

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Первоначальная стоимость увеличивается на сумму произведенных организацией затрат по доставке объекта и доведению до состояния, пригодного для использования (п. 12 ПБУ 6/01).

Согласно гражданскому законодательству сделки, предусматривающие осуществление расчетов между сторонами имуществом, называются меной. Статьей 567 ГК РФ установлено, что по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется примчи, в обмен.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая исполняет соответствующие обязанности по договору (Ст. 568 ГК РФ). В случае, если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ). Данное положение следует учитывать при отражении в бухгалтерском учете операций по договору мены. Если одна из сторон договора получила объект основных средств, но сама не сделала встречную поставку, то право собственности на указанный объект к ней не перешло, поэтому объект подлежит учету на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента осуществлении встречной поставки.

При оплате основных средств векселями существуют особенности в определении суммы НДС, подлежащей налоговому вычету, а также налогового периода, в котором следует производить налоговый вычет.

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 25 января 2000 г. №4553/99 оплата имущества векселем не свидетельствует о совершении платежа, с фактом которого налоговое законодательство связывает возможность учета в декларации уплаченного поставщику НДС. Принятие покупателем денежного обязательства по векселю не отождествляется с передачей денежных средств.

Порядок применения налоговых вычетов при использовании в расчетах векселей регламентируется пунктом 2 статьи 172 НК РФ и пунктом 45 Методических рекомендаций по НДС.

Покупатель, использующий в расчетах собственный вексель (векселедатель), имеет право на вычет сумм налога по приобретенным основным средствам только в момент оплаты своего векселя денежными средствами его предъявителю (независимо от того, произведена ли оплата в срок, обозначенный на векселе, или до наступления этого срока) (п. 45 Методических рекомендаций по НДС). Оплата своего векселя по соглашению сторон может производиться товарами (работами, услугами). При этом сумма НДС, подлежащая вычету, определяется исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю (п. 2 ст. 172НКРФ).

Покупатель-индоссант, использующий для оплаты товаров вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи этого векселя по индоссаменту в оплату приобретенных основных средств, но при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуг и При этом принимаемая к налоговому вычету сумма НДС по приобретенным основным средствам не должна превышать стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), за которые ранее покупателем-индоссантом был получен вексель (п. 45 Методических рекомендаций по НДС).

Когда расчеты с поставщиком осуществляются путем передачи финансового векселя (то есть, векселя, который был приобретен за деньги в качестве финансовых вложений), то покупатель имеет право на вычет НДС по приобретенным основным средствам после его передачи в пределах суммы, уплаченной при приобретении векселя.

Заключение

Подводя итог проведенному исследованию, еще раз подчеркнем, что в связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов основных средств.

Одним из важнейших условий эффективной деятельности учреждения непроизводственной сферы является оснащение их основными средствами. Стоимость средств труда и другого имущества, в течение нескольких лет обслуживающего хозяйственную деятельность предприятия, составляет экономическое понятие «основные фонды». В бухгалтерском учёте отражается стоимость и материально-вещественный состав основных фондов. Их называют «основные средства», а учёт организуют на счёте «Основные средства».

Согласно Положению о бухгалтерском учёте и отчетности в Российской Федерации в состав основных средств включаются: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; вычислительная техника; измерительные и регулирующие приборы и устройства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь (кроме тех объектов, которые учитываются в составе материальных оборотных средств); взрослый рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; библиотечные фонды; музейные ценности и иные объекты.

В состав основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью предприятия, и капитальные вложения в их улучшение (приспособление к условиям производства).

На счёте «Основные средства» на отдельных субсчетах ведут учёт основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в аренду. Учёт арендованных основных средств, полученных на условиях обыкновенной (производственной) аренды, осуществляются арендатором за балансом на счёте «Арендованные основные средства». На счёте «Основные средства» организуется пообъектный аналитический учёт основных средств в местах, где они находятся (в цехах, производствах, отделах и т.п.). Объекты основных средств группируются в учете в соответствии с требованиями статической отчётности на производственные и непроизводственные (последние – по отраслям: здравоохранения, жилищно-коммунальные и т.п.) и далее по функциональным группам: здания; сооружения; рабочие машины и оборудование; силовые машины и т.д.

Основные средства могут поступить на предприятие путем приобретения за плату или в обмен на другое имущество; сооружения и изготовления; внесения учредителями в счет вкладов в уставный капитал; безвозмездного получения; и в других случаях.

На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Каждому объекту присваивается инвентарный номер. На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка, являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии.

По местам использования учет основных средств ведут в инвентарных списках, в которых содержатся краткие сведения о каждом объекте, находящемся в эксплуатации.

Список использованной литературы

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. Ростов н/Д, издательский центр «Март», 2007.

Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М., «Бухгалтерский учет» 2008 г.

Бухгалтерский учет: Экспресс-курс. М., «Инфра-М» 2007.

Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М., Экономика 2006.

Кожинов В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. М.: ИНФРА-М, 2007 г.

Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2006.

Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет: Учебное побие. – М.: Финансы и статистика, 2007.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт», Москва, изд. ИНФРА-М, 2007 г.

«Основные документы бухгалтерского учёта», Москва, изд. ПРИОР, 2007 г.

Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ГроссБух, 2007 г.

Щадилова С.Н. «Основы бухгалтерского учёта», Москва, изд. «Дело и Сервис», 2006 г.