Московский государственный университет печати
Курсовая работа по дисциплине
Бухгалтерский финансовый учет
«Учет нематериальных активов»
Выполнила: студентка группы
Иванова Л.К.
Проверила: Мальшакова И.Л.
Москва - 2008
Содержание:
Теоретическая часть
Введение
Понятие нематериальных активов, виды,
классификация, оценка
Синтетический и аналитический учет
нематериальных активов
Учет поступления нематериальных активов
3.1 Приобретение путем покупки
3.2 Приобретение по договору мены
3.3 Получение в качестве вклада в уставный капитал
3.4 Получение по договору дарения (безвозмездно)
3.5 Создание самой организации
Выбытие НМА
4.1 Учет выбытия нематериальных активов при их списании
4.2. Учет выбытия нематериальных активов при их уступке (продаже)
4.3. Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал
4.4 Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче
Амортизация нематериальных активов
Заключение
Список использованной литературы
Практическая часть
Введение
К числу объектов учета, принимающих участие в хозяйственном обороте, относятся и так называемые нематериальные, "неосязаемые" активы. В развитых странах они получили широкое применение и их доля весьма высока в составе имущества отдельных компаний.
По своей сущности нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и договорами. Реализация этих прав в рамках действующего законодательства позволяет приносить их собственнику доход, размер которого зависит от объема прав владельца на соответствующий объект. В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учёт в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учёта нематериальных активов. Это и есть цель данной работы.
1 Понятие нематериальных активов, виды, классификация, оценка
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. ( п. 3, ПБУ 14/2007)
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства; договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудио визуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). (п. 5, ПБУ 14/2007)
К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств, по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, представляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (п. 42, ПБУ 14/2007).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, приведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (п. 16-22 ПБУ 14/2007).
2 Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы» (счет активный) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный).
На счете 04 «Нематериальные активы» обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).
Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).
Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.
3 Учет поступления нематериальных активов
3.1 Приобретение путем покупки
На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.
Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:
-акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;
-счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;
-документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;
-платёжно-расчётные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением.
-карточка учета нематериальных активов формы N9 НМА-1.
Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».
Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.
Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 03-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.) Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7, ПБУ14/2007).
Расходами на приобретение нематериального актива являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. ( п. 8, ПБУ 14/2007)
Налоговые аспекты
В соответствии с НК РФ расходы организации по приобретению и созданию амортизируемого имущества (в том числе нематериальных активов) относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.
Указанные расходы образуют первоначальную стоимость нематериальных активов, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации.
НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, не включается в их первоначальную стоимость, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.
НДС относится к возмещаемым налогам и порядок его учета и вычета при приобретении нематериальных активов определяется нормами гл. 21 НК РФ и Методическими рекомендациями по НДС.
НДС, уплаченный организацией-покупателем при приобретении объекта НМА, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»).
Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах-фактурах, выписанных на приобретаемые объекты НМА: .
При приобретении нематериальных активов счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок. Регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет приобретенных объектов НМА.
Организация - покупатель нематериальных активов имеет право предъявить уплаченную сумму НДС к вычету (возмещению) при расчетах с бюджетом.
В общем случае суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-2), как правило, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
Вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после оплаты и принятия на учет этих объектов НМА и при условии, что они предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.
Установлено, что в случае нарушения этих условий суммы НДС, уплаченные при приобретении таких объектов НМА, учитываются в их первоначальной стоимости.
В соответствии с НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении нематериальных активов либо фактически уплаченные при ввозе нематериальных активов на территорию РФ, учитываются в их стоимости, в случаях:
приобретения (ввоза) нематериальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
приобретения (ввоза) нематериальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
приобретения (ввоза) нематериальных активов лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
приобретения (ввоза) нематериальных активов для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с НК РФ.
В случае принятия организацией указанных выше сумм НДС к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
В бухгалтерском учете при соблюдении всех норм ПБУ 14/2007 и требований налогового законодательства хозяйственные операции по приобретению объектов нематериальных активов за плату и принятию их на учет отражаются следующими проводками:
| № | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета |
| Дебет | Кредит , |
| 1 | Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетном документам (без учета НДС) | 08-5 | 60 |
| 2 | Отражена сумма НДС от стоимости объекта НМА | 19-2 | 60 |
| 3 | Произведена оплата за объект НМА {включая НДС) | 60 | 51 |
| 4 | Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимости | 04 | 08-5 |
| 5 | Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА | 68-1 | 19-2 |
По иному будет отражаться учет и вычет НДС в ситуациях, когда имеет место хотя бы один из перечисленных ниже случаев:
-объекты НМА предназначены для использования в производстве продукции, освобождённой от НДС;
-объекты НМА приобретаются организацией, не являющейся налогоплательщиком в соответствии с налоговым законодательством;
-объекты НМА предназначаются для передачи в уставный капитал другой организации и др. (т.е. будут использованы в операции, не признаваемой их реализацией).
В этих случаях суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов НМА, учитываются в их первоначальной стоимости и отражаются следующими проводками:
| № | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам (без учета НДС) | 08-5 | 60 |
| 2 | Отражена сумма НДС от стоимости объекта НМА | 19-2 | 60 |
| 3 | Произведена оплата за объект НМА (включая НДС] | 60 | 51 |
| 4 | Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости приобретенного объекта НМА | 08-5 | 19-2 |
| 5 | Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимости (включающей сумму НДС) | 04 | 08-5 |
3.2 Приобретение по договору мены
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы (п. 14, ПБУ 14/2007).
3.3 Получение в качестве вклада в уставный капитал
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. (п.11,ПБУ 14/2007)
Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено:
стоимость имущества (имущественных прав), в том числе стоимость объектов НМА, поступающих от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль;
вклады имуществом (в том числе объектами НМА) в уставный складочный капитал организаций не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Для налогового учета объекты НМА, полученные в счет вклада в уставный капитал организации, должны приниматься по стоимости (остаточной стоимости) полученных объектов, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные объекты.
В общем случае операции по поступлению объектов НМА в счет вклада в уставный капитал организации отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
|
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 . |
Объявлен уставный (складочный) капитал организации, зафиксированный в учредительных документах |
75-1 |
80 |
| 2 | Отражена стоимость объекта НМА, поступившего в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями организации) |
08 |
75-1 |
| Принят к учету по первоначальной стоимости поступивший объект НМА |
04 |
08 |
|
3.4 Получение по договору дарения (безвозмездно)
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки (п.13, ПБУ 14/2007). Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов НМА, являются:
акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
счет-фактура на безвозмездно полученный объект НМА;
карточка учета нематериальных активов формы Na НМА-1. Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Принятые к бухгалтерскому учету безвозмездно полученные объекты НМА отражаются по дебету счета учета нематериальных активов в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Суммы по безвозмездно полученным объектам НМА, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» постепенно - по мере начисления амортизации нематериальных активов
В общем случае операции, связанные с безвозмездным получением объекта НМА, отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
| № п/п | . Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА на дату принятия к учету | 08 | 98-2 |
| 2 | Безвозмездно полученный объект НМА принят к бухгалтерскому учету | 04 | 08 |
| 3 | Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту НМА | 20 | 05 |
| 4 | Отражена в составе внереализационных доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта НМА (в сумме начисленной амортизации и т.д. до выбытия, объекта НМА) | 98-2 | 91-1 |
Налоговые аспекты. Активы (в том числе нематериальные активы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль.
Как и для основных средств, несмотря на то, что стоимость безвозмездно полученных объектов НМА не отражается в момент их получения через счет по учету внереализационных доходов, организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученных НМА.
Иными словами, стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит учету полностью в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором оно фактически было получено организацией, а не постепенно по мере начисления амортизации в течение его срока полезного использования.
Кроме того, для целей налогового учета стоимость полученных объектов НМА включается в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости, но не ниже их остаточной стоимости.
Таким образом, налоговое законодательство обязывает организации, безвозмездно получившие объекты НМА, в целях налогообложения учитывать ту стоимость {остаточную или рыночную), которая является большей на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Для этого информация об остаточной стоимости получаемых организацией объектов НМА по данным бухгалтерского учета передающей организации должна указываться в документах о передаче.
Налоговым законодательством передача права собственности на нематериальные активы на безвозмездной основе признается их реализацией, поэтому операции по безвозмездной передаче нематериальных активов подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Плательщиком НДС при безвозмездной передаче объекта НМА является сторона, его передающая. При безвозмездной передаче объекта НМА передающая сторона должна составить счет-фактуру установленной формы, которая выписывается на текущую рыночную стоимость этого объекта.
Безвозмездно полученное имущество должно учитываться принимающей организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной.
3.5 Создание самой организации
Расходами на создание нематериального актива являются:
-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
-таможенные пошлины и таможенные сборы;
-невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
-иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
-суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
-расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
-отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
-расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива;
-иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального, актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях (п. 8-9,ПБУ 14/2007).
Организация помимо учета фактических затрат на создание НМА должна получить документы, подтверждающие право организации на созданный нематериальный актив (например, свидетельство на товарный знак, патент на промышленный образец, свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ или базы данных и т.д.).
Для учета затрат на создание нематериальных активов и калькулирование их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Суммы налога на добавленную стоимость по израсходованным материалам, выполненным работам и оказанным услугам, стоимость которых списывается на создание НМА, подлежат вычету в обычном порядке.
В бухгалтерском учете операции по созданию самой организацией объекта НМА (например, базы данных) можно отразить следующими проводками:
|
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
| 1 | Отражена стоимость материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС), приобретенным для создания базы данных | 10 | 60 |
| 2 | Отражена сумма НДС со стоимости материалов | 19 | 60 |
| 3 | Произведена оплата за материалы [включая НДС) | 60 | 51 |
| 4 | Отпущены материалы на создание базы данных | 08-5 | 10 |
| 5 | Отражены затраты на создание базы данных: - начислена амортизация объекта НМА, используемого при создании базы данных; -начислена амортизация объекта ОС, используемого при создании базы данных; - начислена заработная плата работникам, занятым созданием базы данных; - начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников, занятых созданием базы | 08-5 08-5 08-5 08-5 | 05 02 70 69 |
| 6 | Начислена государственная пошлина за рассмотрение заявки на официальную регистрацию базы данных | 08-5 | 68 |
| 7 | Уплачена государственная пошлина за рассмотрение заявки на официальную регистрацию базы данных | 68 | 51 |
| 8 | Начислена государственная пошлина за внесение в Реестр баз данных сведений об официальной регистрации базы данных | 08-5 | 68 |
| 9 | Уплачена государственная пошлина за внесение в Реестр баз данных сведений об официальной регистрации базы данных | 68 | 51 |
| 10 | Начислена государственная пошлина за выдачу свидетельства об официальной регистрации базы данных | 08-5 | 63 |
| 11 | Уплачена государственная пошлина за выдачу свидетельства об официальной регистрации базы данных | 68 | 51 * |
| 12 | Объект НМА (исключительное право на базу данных), принят к учету по первоначальной стоимости | 04 | 08-5 |
| 13 | Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенным материалам | 68 | 19 |
4 Выбытие НМА
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива имеет место в случае прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов (гл.5, ПБУ 14/2007)
4.1 Учет выбытия нематериальных активов при их списании
При списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации. После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА. На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (т.е. после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования можно отразить следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
| 1 | Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА | 05 | 04 |
| 2 | Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА | 91-2 | 04 |
| 3 | Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА | 99 | 91-9 |
4.2 Учет выбытия нематериальных активов при их уступке (продаже)
Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для отражения в бухгалтерском учета, являются:
договор уступки объекта НМА;
счет-фактура на проданный объект НМА;
акт выбытия объекта НМА;
карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.
Экономический смысл реализации объектов НМА - это их продажа, а юридический смысл реализации - потеря определенных прав.
При продаже организацией нематериальных активов цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).
Поступления от продажи нематериальных активов относятся к операционным доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы, и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).
Для учета выбытия объектов НМА в результате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).
На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В бухгалтерском учете операции по продаже объекта НМА можно отразить следующими проводками:.
| № п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие омета |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. |
Отражена продажная стоимость объекта НМА | 62 | 91-1 |
|
2 |
Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта НМА | 91-2 | 68-1 |
|
3 |
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту продажи | 05 |
04 |
|
4 |
списана остаточная стоимость проданного объекта НМА | 91-2 | 04 |
| 5 | Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА (в составе конечного финансового результата) | 91-9 | 99 |
| 6 | Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС) | 51 | 62 |
4.3 Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал
В общем случае операции по передаче объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации могут быть отражены следующими проводками:
| п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
| 1 | Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА | 58-1 | 76 |
| 2 | Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи | 05 | 04 |
| 3 | Отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости | 76 | 04 |
Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что:
стоимость имущества (в том числе нематериальных активов), поступающего от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль;
вклады имуществом (в том числе нематериальными активами) в уставный капитал организаций не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету:
В случае, когда организации заранее известно, что приобретенное имущество будет передано в уставный капитал другой организации, уплаченная по нему сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемого имущества.
4.4 Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче
Первичными документами, подтверждающими выбытие объекта НМА при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:
акт выбытия объекта НМА с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
счет-фактура на безвозмездно переданный объект НМА
На основании акта выбытия бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в карточке учета переданного объекта (форма № НМА-1) и прилагает указанную карточку к этому акту.
При безвозмездной передаче имущества между передающей и принимающей сторонами должен быть составлен договор дарения.
При безвозмездной передаче имущества цена реализации объектов НМА равна нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов.
Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.
В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче объектов НМА, практически аналогичны проводкам, отражающим продажу объектов НМА. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов НМА равна нулю.
Для учета выбытия объектов НМА в результате их безвозмездной передачи также используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» {субсчет 91-2 «Прочие расходы»).
В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче объекта НМА отражаются следующими проводками:
|
Na п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи |
05 |
04 |
| 2 | Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА |
91-2 |
04 |
|
3 |
Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта НМА |
91-2 |
68-1 |
|
4 |
Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта НМА |
99 |
91-9 |
5 Амортизация нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.
Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постеленного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).
Порядок и способы начисления амортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2007. Для коммерческих организаций посредством амортизации погашается стоимость объектов НМА любого вида.
Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организаций или служить для выполнения целей деятельности, организации. Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМА исходя из тех или иных условий. Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:
срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход),
Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Установлены следующие способы начисления амортизации нематериальных активов:
линейный способ;.
способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Организация должна использовать для каждого объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия. Следует иметь в виду, что по двум нематериальным активам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.
Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов НМА установлен нормами ПБУ 14/2007. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта НМА.
Заключение
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно – правой формы собственности предприятия.
Аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации.
Особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.
Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой – либо деятельности. Дело в том, что если срок меньше 1 года, то она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов - экспертов).
Список использованной литературы
В. П. Астахов. «Бухгалтерский (финансовый) учёт» //издательство «МЦФЭР»// 2007 г.
Р. З. Тумасян. «Бухгалтерский учёт: учебно-практическое пособие»// издательство «Омега-Л»// 2007 г
Налоговый кодекс РФ: в двух частях издательство// «Ось-89»// 2007 г.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2007: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. № 153
|
Ведомость остатков по счетам на 01 января |
||||
|
Шифр счета |
Наименование счета |
Сумма, руб. |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
01 |
Основные средства |
22 000 000 |
||
|
02 |
Амортизация основных средств |
4 473 500 |
||
|
10 |
Материалы |
190 000 |
||
|
19 |
НДС по приобретенным ценностям |
5 600 |
||
|
20,11 |
Основное производство. Продукция А |
75 400 |
||
|
20,12 |
Основное производство. Продукция Б |
68 500 |
||
|
43-11 |
Готовая продукция. Продукция А |
24 300 |
||
|
43-12 |
Готовая продукция. Продукция Б |
18 300 |
||
|
50 |
Касса |
7 400 |
||
|
51 |
Расчетный счет |
2 590 000 |
||
|
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
114 300 |
||
|
62 |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
310 000 |
||
|
67 |
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
2 000 000 |
||
|
68-1 |
Расчеты по налогам и сборам. Налог на прибыль |
21 700 |
||
|
68-2 |
Расчеты по налогам и сборам. НДС |
- |
||
|
68-3 |
Расчеты по налогам и сборам. НДФЛ |
- |
||
|
69 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
- |
||
|
70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
272 000 |
||
|
76-4 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Расчеты по депонированным суммам |
15 000 |
||
|
80 |
Уставный капитал |
14 000 000 |
||
|
82 |
Добавочный капитал |
823 000 |
||
|
84 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
3 570 000 |
||
|
ИТОГО |
25 289 500 |
25 289 500 |
||