ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Разработка программы аудита учета нематериальных активов (НМА)

1.1 Нормативно-правовая база, регулирующая аудиторскую деятельность и этапы процедур аудита нематериальных активов

1.2 Документальное оформление нематериальных активов

1.3 Методы сбора аудиторских доказательств при проведении аудита НМА и выявление типичных ошибок

2. Проведение расчетов и оформление результатов проверки учета нематериальных активов

2.1 Определение уровня существенности

2.2 Оценка уровня неотъемлемого риска

2.3 Расчет уровня риска необнаружения

2.4 Объем аудиторской выборки и ее десять первых элементов

2.5 Отбор элементов случайным методом по таблице случайных чисел

2.6 Составление плана аудита и определение численности аудиторской группы

2.7 Аудиторское заключение

Заключение

Используемые источники и литература

Введение

Важное значение в аудиторской деятельности имеет изучение и оценка финансового состояния и платежеспособности экономического субъекта. Проводя обязательный аудит бухгалтерской отчетности, аудиторская фирма обязана проверить его финансовое состояние и дать оценку платежеспособности, аргументируя целым рядом показателей, подтверждающих выводы аудитора.

Информация, полученная в процессе исследования важна, как для руководителей проверяемого субъекта, так и для третьих лиц, которые будут пользоваться аудиторским заключением.

При проведении аудита финансового состояния необходимо выявить признаки возможности прекращения деятельности предприятия и установить, не становится ли субъект потенциальным банкротом и не станет ли он им в течение трех месяцев после проведения аудита.

Анализ и аудит финансового состояния и платежеспособности должен проводиться также в процессе внутреннего аудита с целью выработки тактики действий для специалистов.

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы

Сущность нематериальных активов заключается в следующем:

- не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

- может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

- предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- способно приносить организации экономическую выгоду.

В последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных активов. Вместе с тем, увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использования нематериальных активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

Актуальность данной работы заключается в том, что в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Для повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия, необходимо знать резервы повышения эффективности использования нематериальных активов.

Объектом исследования представленной выпускной работы выступает Закрытое Акционерное Общество Братский пивоваренный завод «Гелиос».

Предметом исследования являются нематериальные активы, используемые ЗАО «Гелиос» в процессе производства.

Целью исследования является: получение практических навыков разработки программы аудита учета нематериальных активов исследуемого предприятия, а также проведение аудиторских расчетов с оформлением аудиторского заключения.

Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие задачи:

1. Изучить в теоретическом аспекте, основы и нормативно-правовую базу, регулирующую аудиторскую деятельность нематериальных активов;

2. Рассмотреть первичные документы, бухгалтерский учет, формы отчетности нематериальных активов;

4. Проанализировать типичные нарушения в бухгалтерском учете нематериальных активов и выявить процедуры по их устранению.

5. Провести аудиторские расчеты учета нематериальных активов;

6. Составить аудиторское заключение.

Работа состоит из введения, заключения, двух глав, списка использованных источников и литературы.

Во введении обоснована актуальность, объект, предмет исследования и определены цель и задачи исследования.

В первой главе разработана программа аудита учета нематериальных активов.

Во второй главе произведен расчет аудиторской проверки учета нематериальных активов на основе исходных данных и оформлено аудиторское заключение ЗАО «Гелиос».

В ходе выполнения работы автором были использованы нормативно-правовая база, регулирующие порядок учета нематериальных активов, учебно-методическая литература, а также исходные данные согласно заданию.

1. Разработка программы аудита учета нематериальных активов

1.1 Нормативно-правовая база, регулирующая аудиторскую деятельность и этапы процедур аудита нематериальных активов

Основные нормативные документы, регулирующие порядок учета нематериальных активов (НМА):

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н.

2. Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/1999, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н;

4. Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 13.07.2001 №119-ФЗ.

7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Источниками информации выступают формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятиями и организациями:

- Бухгалтерский баланс (ф.№1);

- Отчет о прибылях и убытках (ф.№2);

- Отчет об изменениях капитала (ф.№3);

- Отчет о движении денежных средств (ф.№ 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5);

- Пояснительная записка к годовому отчету;

- все формы промежуточной отчетности предприятия за год.

К источникам информации помимо форм отчетности относятся также Положение об учетной политике предприятия, учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации, Главная книга, разработочные таблицы, бухгалтерские справки и так далее.

Программа проведения аудита включает в себя следующие этапы:

1. Ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных активов организации.

Для этого аудитор изучает данные первичного учета, а также бухгалтерские регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта в качестве нематериального актива. Значительное внимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности и других документов, подтверждающих право собственности организации на нематериальные активы. Кроме того, учтенные в качестве нематериальных активы должны соответствовать требованиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н. На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиеся нематериальными.

Далее аудитор проверяет документальное оформление учета нематериальных активов, в частности использование унифицированных форм учета, правильность оформления первичных документов при их принятии к учету.

Во время проверки оценивается организация синтетического и аналитического учета нематериальных активов, обеспеченность информации по единицам учета, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы», Плану счетов бухгалтерского учета, а также рабочему плану счетов, утвержденному учетной политикой организации.

2. Аудит учета поступления (создания) нематериального актива. Нематериальные активы организация может приобрести за плату по договору купли-продажи, получить безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, а также создать собственными силами либо с привлечением сторонних организаций. Аудитор проверяет источники поступления нематериальных активов и устанавливает достоверность отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учете. Для определения верного отражения операций по поступлению нематериальных активов необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальной стоимости актива.

Аудитор рассматривает своевременность постановки на учет нематериальных активов и правильность методологии произведенных бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Капитальные вложения».

3. Аудит учета начисления амортизации нематериального актива. От правильности начисленной амортизации зависит достоверность отражения остаточной стоимости нематериального актива в отчетности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:

- на соблюдение учетной политики организации в части начисления амортизации (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);

- правильность установления срока полезного использования и определения нормы амортизации;

- достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.

4. Аудит выбытия нематериальных активов. Во время аудита выбытия нематериальных активов в первую очередь рассматриваются способ их выбытия, наличие основания для списания активов, а также его документальное подтверждение. Кроме того, проверяется правильность отражения операций по выбытию нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета и подтверждается достоверность определения финансового результата выбытия активов.

5. Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами. Налоговый учет нематериальных активов может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учетную политику организации для целей налогового учета, получает необходимый объем доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор использует налоговые регистры.

1.2 Документальное оформление нематериальных активов

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.

Учет нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и тому подобное. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, в бухгалтерском учете на каждый инвентарный объект НМА должна оформляться соответствующая первичная документация.

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политике организации.

Рассмотрим подробней учет движения нематериальных активов:

Учет поступления нематериальных активов.

Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются;

- акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;

- счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;

- документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением.

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например: 04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»; 04-2 «Права пользования природными ресурсами»; 04-3 «Отложенные затраты»; 04-4 «Деловая репутация»; 04-5 «Прочие объекты».

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Учет амортизации нематериальных средств.

Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2007

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Учет выбытия нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит, как правило, по истечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы.

Операции по любому выбытию объектов НМА, как и операции, отражающие поступление нематериальных активов в организацию, должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы».

Однако, в отличие от выбытия основных средств, для учета выбытия НМА не предусматривается открытие отдельного субсчета типа «Выбытие нематериальных активов».

В случаях, когда амортизационные отчисления по выбывающим объектам НМА отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Списание сумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту НМА производится непосредственно на счет 04 «Нематериальные активы».

Иными словами, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации.

После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА.

На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.

1.3 Методы сбора аудиторских доказательств при проведении аудита НМА и выявление типичных ошибок

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. Приведем наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять при аудите нематериальных активов.

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет).

Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

Пересчет как правило осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка" требованиям.

2. Инвентаризация.

Инвентаризация прием, который позволяет получить точную информацию о наличии нематериальных активов и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости НМА. Инвентаризации подлежит имущество клиента и его финансовые обязательства.

В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

До начала проведения инвентаризации нематериальных активов аудиторская организация обязана:

а) выяснить, как часто проводилась инвентаризация НМА;

б) проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся инвентаризациям НМА;

в) ознакомиться с объемом нематериальных активов;

г) выявить дорогостоящие НМА;

3. В случае наблюдения за проведением инвентаризации НМА аудиторской организации следует:

а) принять участие в проведении контрольных измерений (пересчет) с целью проверки надежности средств контроля;

б) изучить, имеются ли устаревшие, не используемые или мало используемые НМА;

в) изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях:

а) сверить учетные данные с фактическим наличием НМА;

б) сверить фактическое наличие НМА с данными учетных записей.

4. Подтверждение.

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета НМА аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

В случае, если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. В этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц.

Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

6. Проверка документов.

Документальная информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы. Документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

7. Прослеживание.

Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что операции по учету НМА правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

При проведении прослеживания следует выполнять требования правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка".

8. Аналитические процедуры.

Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверки НМА с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

9. Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учете нематериальных активов допускаются следующие ошибки:

Неверная классификация объекта в качестве нематериального актива (например, в составе нематериальных активов учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);

Неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта нематериального актива;

Неверное начисление амортизации вследствие необоснованного установления срока полезного использования;

Отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов.

По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:

- данные о тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- сведения о документальном оформлении и об организации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов;

- выводы и рекомендации аудитора.

Выявленные замечания аудитор отражает в письменной информации, где количественно и качественно оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской отчетности. После этого проверяющий высказывает свое мнение о достоверности отчетности в части, освещенной в ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчетности. Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и так далее. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.

2. Проведение расчетов и оформление результатов проверки учета нематериальных активов

2.1 Определение уровня существенности

Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности на основе рекомендованных долей от величин базовых показателей.

Значение базовых показателей и размеры долей указаны в таблице 1.

Таблица 1 Значение базовых показателей и размеры долей

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, в %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности
1. Балансовая прибыль	34528	10	3452,8
2. Валовый объем реализации без НДС	332815	2	6656,3
3. Валюта баланса	568891	2	11377,82
4. Собственный капитал	20713	12	2485,56
5. Общие затраты предприятия	323675	2	6473,5

На основании данных, представленных в таблице 1, определяем уровень существенности:

Уровень существенности (УС) = (3 452,8 + 6 656,3 + 11377,82 + 2485,56+ 6 473,5) / 5 = 6089,20

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(6089,2 – 2485,56) / 6089,2 x 100% = 60%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(11377,82 – 6089,2) / 6089,2 x 100% = 87%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2485,56 и 11377,82 и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

УС = (3 452,8 + 6 656,3 + 6 473,5) / 3 = 5527,53

В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе.

Полученную величину допустимо округлить до 5500 и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(5527 - 5500) / 5500 x 100% = 1%, что находится в пределах 20%.

2.2 Оценка уровня неотъемлемого риска

Характеристика аудируемого лица ЗАО Братского пивоваренного завода «Гелиос»:

Основными видами деятельности аудируемого лица, согласно Уставу являются:

производство и реализация пива;

производство и реализация безалкогольный напитков;

производство и реализация кондитерских изделий

Степень надежности системы учета аудируемого лица проводилась по 20-ти критериям, с использованием 5-ти бальной шкалы оценки. Полученные данные представлены в таблице 2.

Таблица 2 Таблица для оценки факторов неотъемлемого риска

Факторы неотъемлемого (чистого) риска	Надежность	Баллы
1. Экономическая ситуация в отрасли	Здоровая	5
2. Рассредоточенность предприятия	Расположено на одной территории	3
3. Дочерние и зависимые предприятия	Не имеются	5
4. Использование новых технологий	Используются хорошо изученные технологии	5
5. Законодательства и инструкции по основной деятельности	Ясны и понятны для администрации и бухгалтерии	5
6. Реорганизация и крупные продажи имущества	Не было за последние 3 года	5
7. Внутренний контроль	Имеется ревизионная комиссия	4
8. Возможность нелегального бизнеса	В отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует	5
9. Налоговое бремя	Обычное	4
10. Зависимость от покупателей	От 5 до 20 % - продажи одному покупателю	4
11. Зависимость от поставщиков	Рынок большой, существует здоровая конкуренция	5
12. Подверженность кражам	Продукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность	4
13. Формы расчетов	Расчеты только безналичные	4
14. Капитальные вложения	Не превышают амортизационные отчисления	5
15. Незавершенное производство и запасы	Оценка и инвентаризация достаточно просты	5
16. Кредиты	Кредиты нужны для развития	4
17. Оборотный капитал, ликвидность	Оборотный капитал достаточен, ликвидность высокая	4
18. Доходность	Доход стабилен, но есть сезонные колебания	4
19. Ценные бумаги	Частично ликвидны	4
20. Судебные разбирательства	Судебные разбирательства могут иметь экстраординарный характер	5
Итого максимальное количество баллов		89

Таким образом, средняя степень надежности системы учета аудируемого лица составляет 0,89.

Величина неотъемлемого (чистого) риска определяется как величина, противоположная степени надежности системы учета по формуле 1.

ЧР=1-СНсу, (1)

где ЧР – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (чистый риск), в долях;

СНсу – степень надежности системы учета, в долях.

ЧР = 1 – 0,89 = 0,11.

Рассчитанный показатель в дальнейшем будет использоваться при определении уровня риска необнаружения.

2.3 Расчет уровня риска необнаружения

Расчет осуществляется по формуле 2 в соответствии с исходными данными:

РН=ПАР/ЧР*РСК, (2)

где РН – риск необнаружения;

ПАР – приемлемый аудиторский риск;

РСК – риск системы контроля.

ПАР = 0,08;

РСК = 0,85.

РН = 0,08 / (0,11 ґ 0,85) = 0,9.

Результаты расчетов представлены в форме таблицы 3.

Таблица 3 Характеристика компонентов аудиторского риска

	Надежность системы учета	Надежность системы контроля	Надежность аудиторских процедур
Степень надежности систем	высокая	низкая	низкая
Характеристика уровня компонентов аудиторского риска	высокая	низкая	низкая
Значение уровня компонентов аудиторского риска в долях	0,11	0,85	0,90
	неотъемлемый риск	риск системы контроля	риск необнаружения

2.4 Определение объема аудиторской выборки и ее десяти первых элементов

Определение объема выборки осуществляется по сальдо счета.

Количество элементов выборки можно найти по формуле 3:

Эл = Кп * Кс, (3)

где, Эл – количество элементов выборки;

Кп – коэффициент проверки (находится по таблице);

Кс – коэффициент совокупности.

Коэффициент совокупности рассчитывается по формуле 4:

Кс = (Ос – Нб – Кл) / Ст, (4)

где Кс – коэффициент совокупности;

Ос – общий объем проверяемой совокупности;

Нб – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости;

Кл - суммарное денежное значение ключевых элементов;

Ст – степень точности.

Степень точности (уровень точности) составляет 75% от уровня существенности.

Степень точности (Ст) = 5500 ґ 0,75 = 4125.

Ос = 2 000;

Нб = 400;

Кл = 200;

Кс = (2000 - 400 - 200) / 4125 = 0,34.

Коэффициент совокупности должен находиться в интервале 10 Ј Кс Ј 35. Если значение Кс получилось меньше 10, то его следует округлить до 10, если оно больше 35, то в расчет принимается 35.

Эл = 1,86 х 10 = 17.

2.5 Отбор элементов случайным методом по таблице случайных чисел

Необходимые номера документов определяются по формуле 5:

(5)

где Нд – номер документа;

Кон – конечный номер проверяемой совокупности;

Нач – начальный номер проверяемой совокупности;

Ч – случайное число.

Кон = 870;

Нач = 260;

Ч1 = 0,0265; Ч2 = 0,2244; Ч3 = 0,7593; Ч4 = 0,5779; Ч5 = 0,4754;

Ч6 = 0,0245; Ч7 = 0,6397; Ч8 = 0,1727; Ч9 = 0,781 040; Ч10 = 0,4213.

Нд1 = (870 – 260) ґ 0,0265 + 260 = 276;

Нд2 = (870 – 260) ґ 0,2244 + 260 = 397;

Нд3 = (870 – 260) ґ 0,7593 + 260 = 723;

Нд4 = (870 – 260) ґ 0,5779 + 260 = 613;

Нд5 = (870 – 260) ґ 0,4754 + 260 = 550;

Нд6 = (870 – 260) ґ 0,0245 + 260 = 275;

Нд7 = (870 – 260) ґ 0,6397 + 260 = 650;

Нд8 = (870 – 260) ґ 0,1727 + 260 = 365;

Нд9 = (870 – 260) ґ 0,7835 + 260 = 738;

Нд10 = (870 – 260) ґ 0,4213 + 260 =517.

2.6 Составление плана аудита и определение численности аудиторской группы

В соответствии с исходными данными прогнозируемый объем работы по разделам учета составляет 360 чел. час.

Продолжительность проверки составляет 15 рабочих дней.

Режим работы аудиторской группы: пятидневная рабочая неделя, 8 часов в день.

Таким образом, количественный состав аудиторской группы определяется расчетным путем по формуле 6:

Количественный состав аудиторской группы = Объем работы / (Продолжительность проверки * количество рабочих часов в день) (6)

Количественный состав аудиторской группы = 360 / (15 ґ 8) = 3.

ПЛАН АУДИТА

ЗАО «Гелиос»;

С «10» марта 2008 г. по «25» марта 2008 г.;

360 человеко-часов;

Руководитель аудиторской группы – Чупина С.А.;

Состав аудиторской группы: 3;

Состав по категориям:

Первый аудитор – Меркулова Ю. А.;

Второй аудитор – Климко Н. В.;

Ассистент аудитора – Шестаков С. А.

Планируемый аудиторский риск = 0,11;

Планируемый уровень существенности = 5500.

№	Разделы учета	Объем работ, чел/час	Исполнители	Период выполнения
1	Аудит денежных средств	30	1-ый аудитор	с 10.03 по 13.03
		30	2-ой аудитор	с 10.03 по 12.03
2	Аудит материально-производственных запасов	50	2-ой аудитор	13.03
3	Аудит основных средств	30	1-ый аудитор	с 14.03 по 17.03
4	Аудит нематериальных активов	15	2-ой аудитор	с 14.03 по 16.03
5	Аудит расчетов по оплате труда	20	1-ый аудитор	с 18.03 по 21.03
		20	2-ой аудитор	с 17.03 по 20.03
		10	ассистент	с 10.03 по 14.03
6	Аудит финансовых вложений	30	ассистент	с 15.03 по 17.03
7	Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями	20	ассистент	с 18.03 по 21.03
8	Аудит расчетов с покупателями-заказчиками, с поставщиками и подрядчиками	10	1-ый аудитор	22.03
		5	ассистент	с 22.03 по 25.03
9	Аудит доходов и расходов организации	80	2-ой аудитор	с 21.03 по 25.03
10	Аудит учетной политики	10	1-ый аудитор	с 23.03 по 25.03

2.7 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение

Адресат. Исполнительному органу ЗАО «Гелиос»

Аудитор. Открытое акционерное общество «Аудит»

Наименование: ООО «Аудит»

Место нахождения: 665709, г. Братск, Иркутская область, ул. Гидростроитлей,53 офис 407.

Государственная регистрация: Регистрационное свидетельство № 164595 выдано Регистрационной Палатой г. Братска 08 февраля 1994 года.

Лицензия: № Е005429 на осуществление аудиторской деятельности приказ Минфина России от 9 декабря 2003 г.№ 387, выдана Минфином РФ, действительна до 24.07.2007, продлено действие лицензии до 24.07.2012 приказом Минфина РФ от 06.08.2007 № 507

ГТ № 0015306 регистрационный номер 13121 от 17.10.2008 на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, выдана Управлением ФСБ России по г. Братску и Иркутской области, действительна до 29.12.2010.

Является членом Аудиторской Палаты России; Член Российского общества оценщиков; Независимый член Всемирной ассоциации бухгалтерских и консалтинговых фирм «BKR International»..

Аудируемое лицо. Закрытое акционерное общество Братский пивоваренный завод «Гелиос».

Наименование: ЗАО «Гелиос».

Место нахождения: 665717, г. Братск, Иркутская область, ул. Коммунальная, 13.

Государственная регистрация: Регистрационное свидетельство № 306950 выдано Регистрационной палатой г. Братска 28 декабря 1968 года

Мы провели аудит прилагаемой отчетности Закрытого акционерного общества Братского пивоваренного завода «Гелиос» за 2008 г. включительно.

Отчетность ЗАО «Гелиос» состоит:

- из бухгалтерского баланса на 31.12.08;

- отчета о прибылях и убытках на 31.12.08;

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках на 31.12.08;

пояснительной записки на 31.112.08.

Ответственность за подготовку и представление данной отчетности несет исполнительный орган организации ЗАО «Гелиос».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии:

с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторской организации;

Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и осуществлялся таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что аудируемая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о отчетности.

Мы полагаем, что в ходе аудита выявлено ограничение объема аудита, но не настолько, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 2008 г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов ЗАО «Гелиос».

По нашему мнению, за исключением корректировок, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, отчетность ЗАО «Гелиос» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.

«30» марта 2009 г.

Руководитель аудиторской организации Корякина И.О. подпись

Генеральный директор ООО «Аудит»

(квалификационный аттестат № К010761 от

19.12.1994 без ограничения срока действия)

Руководитель аудиторской проверки Чупина С.А. подпись

ведущий аудитор

(квалификационный аттестат на право осуществления аудиторской деятельности в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов № К 027588 от 20.07.2007 без ограничения срока действия)

Печать аудитора

Заключение

Аудиторская деятельность на протяжении многих лет является неотъемлемой частью финансово-экономической системы государств с развитой рыночной экономикой, органично и постепенно видоизменяясь в зависимости от ее потребностей.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

Программа проведения аудита НМА включает в себя следующие этапы:

- Ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных активов организации.

- Аудит учета поступления (создания) нематериального актива.

- Аудит учета начисления амортизации нематериального актива.

- Аудит выбытия нематериальных активов.

- Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Основной целью курсовой работы было получение практических навыков разработки программы аудита и проведение аудиторских расчетов в соответствии с исходными данными.

Стоит отметить, что все важные задачи рассмотрены, поставленные цели ее выполнены, а так же все интересующие нас выводы курсовой работы сделаны.

На основании проделанной работе можно сказать, что аудиторская деятельность очень важна.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

В соответствии с исходными данными и наличии необходимой информации о ЗАО «Гелиос», мы приступили к оценке системы внутреннего контроля и рассчитали уровень существенности, выявили оценку уровня неотъемлемого риска, рассчитали уровень риска необнаружения, а также объем аудиторской выборки и ее десять первых элементов.

В результате проверки было выявлено не раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности, а именно:

- в ходе аудита выявлено ограничение объема аудита в проведении инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31.12.2008 г

Поэтому ЗАО «Гелиос» было выдано условно положительное заключение. Рекомендуется своевременно внести исправления в отчетности по выявленным нарушениям.

Используемые источники и литература

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н., от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645 // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

2. Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: Приказ Минфина России от 06.07.1999 №43н; от 18.09.2006 N 115н // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

4. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н. // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н., от 18.09.2006 N 115н. // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

6. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 13.07.2001 №119-ФЗ. // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 года N 696; от 19 ноября 2008, // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

8. Аудит: Практикум: Учебное пособие / Под ред. Подольского В.И. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 606 с.

9. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - 3-е изд., перераб., доп. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 584 с.

10. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - М.: Экономист, 2003.- 494 с.

11. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. – 2006. - №2. – с. 56 – 64

12. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544 с.

13. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудиторов // бухгалтерский учет. – 2005. - №7. – с. 49-57

14. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 320 с.

15. Четвертакова Е.Г. Стандарты аудиторской деятельности. – 3-е изд., – М.: Приор, 2004. – 368 с.

16. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс.- М.: Экономист, 2004.- 254 с.