СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Расходы организации: их понятие и группировка

Действующая система учета расходов по обычным видам деятельности

Учет расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам

Учет прочих расходов организации

Задача 1

Задача 2

Заключение

Список использованной литературы.

Аннотация

Введение

Хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного экономического строя. В зависимости от характера учетных сведений и способов их получения хозяйственный учёт делят на оперативный, бухгалтерский и статистический. Все виды учёта взаимосвязаны, представляя собой систему хозяйственного учёта, и отличаются методами и приёмами, применяемыми в них.

В хозяйственном учёте применяются натуральные, денежные и трудовые измерители.

Расходы по обычным видам деятельности данного отчётного периода относятся на увеличение активов, которые будут включаться в расходы в последующие отчётные периоды. В связи с этим необходимо детально изучить текущие расходы. Одним из способов, изучения какой – либо категории является выявление общих признаков классификации. Расходы классифицируются зависимости от целей учёта: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля; для принятия управленческих решений.

Постоянные расходы остаются неизменными при изменении объёмов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные расходы и некоторые другие. Но отдельные расходы иногда невозможно отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включат элементы и тех и других расходов. Такие расходы принято называть условно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей.

Курсовая работа написана на основании изучения используемой литературы.

Расходы организации: их понятие и группировка

Основной целью создания хозяйствующего субъекта (организации, предприятия) является производство продукции (товаров), выполнение работ или оказание услуг. Процесс производства (выполнения, оказания) представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием и продажей готового продукта. Во время его создания и реализации производятся различные расходы.

Расходование – это процесс, связанный с возмещением (в основном денежными средствами) потребленных активов, оплатой труда работников, начислениями отдельных видов обязательств и отчислениями (например, амортизационными) в соответствии с действующим законодательством и договорами.

Согласно ПБУ 10/99 (13) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Таким образом, расходы организации представляют собой совокупность использованных ею средств, относящихся к активам, если они способны приносить доходы в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет, то есть доходы организации уменьшаться.

Большое значение для эффективной организации учета расходов имеет их группировка. Все расходы организации можно подразделить на расходы:

• по обычным видам деятельности;

• прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, оказанием услуг или выполнением работ, то есть проведением той деятельности, с целью осуществления которой и создан хозяйствующий субъект (организация, предприятие).

В тех организациях, предметом деятельности которых является предоставление в аренду своих активов, участие в капиталах других организаций, а также предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, другой интеллектуальной собственности, указанные операции относятся к обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности формируют расходы:

• связанные с потреблением сырья, материалов, топлива и иных производственных запасов;

• возникающие непосредственно в процессе обработки материально-производственных запасов или производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

• связанные с управлением организацией в целом;

• связанные с продажей готового продукта производственного процесса.

Расходы, производимые организацией в процессе предпринимательской деятельности, но по действующему положению ПБУ 10/99 отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

В свою очередь прочие расходы подразделяются на:

• операционные;

• внереализационные;

• чрезвычайные.

Отнесение сумм к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам условно, их перечни являются открытыми, и организация сама решает, к какой группе отнести те или иные расходы, так как это не влияет на величину конечного финансового результата.

Все расходы организации признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расходов может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении расходов, осуществленных организацией, не выполняется хотя бы одно из названных выше условий, то в бухгалтерском учете признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

Обязательным условием признания расходов является отнесение их к конкретному учетному периоду. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Действующая система учета расходов по обычным видам деятельности

Расходы классифицируются в зависимости от целей учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля; для принятия управленческих решений. Рассмотрим основные признаки классификации расходов.

По экономическому содержанию расходы подразделяют на расходы по экономическим элементам и статьям расходов (статьям калькуляции). Обычно экономическим элементом называют однородный вид расходов. Подразделение расходов по экономическим элементам позволяет определить виды затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления.

Статьей расходов, или калькуляционной статей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего выпуска организации. Состав калькуляционных статей в настоящее время не регламентирован, но, исходя из сложившейся практики, можно предложить их примерную номенклатуру:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются, так как уменьшают затраченные сырье и материалы);

• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

• топливо и энергия на технологические цели;

• заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы (управленческие расходы)

• потери от брака;

• прочие производственные расходы.

Итого: производственная себестоимость продукции, коммерческие расходы.

ИТОГО: полная себестоимость продукции.

В отдельных отраслях состав калькуляционных расходов будет различен, так как номенклатура статей отражает особенности каждой отрасли, ее производственную специфику, характер выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Помимо классификации расходов по экономическому признаку, их можно группировать и по отношению к производственному (технологическому) процессу. По этому признаку все расходы подразделяются на основные и накладные.

Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг). Эти расходы занимают наиболее удельный вес в общей сумме расходов, они являются основой для обычного вида деятельности организации. Например, затраты сырья или материалов, трудовые затраты и прочее.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением процессом производства. К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По отношению к объему производства все расходы делятся на переменные и постоянные.

К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). Если значение объема производства увеличивается, например, на 20%, то и переменные расходы увеличиваются на 20%. К ним можно отнести расходы сырья и материалов, заработную плату производственных рабочих и так далее.

Постоянные расходы остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные расходы и некоторые другие. Но отдельные расходы иногда невозможно отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элементы и тех и других расходов. Такие расходы принято называть условно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы можно подразделять на прямые и косвенные.

Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо (на основании информации первичных документов) и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

К косвенным относят расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие затраты могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение расходов приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

Для целей налогообложения прибыли расходы можно подразделить на лимитируемые и не лимитируемые. К лимитируемым относятся такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. К таким расходам относятся компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки и переподготовки кадров, повышения квалификации, затраты на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу. К не лимитируемым относят расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения все расходы можно подразделить на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обычно это основная расходов организации. Единовременными называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием расходов на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и прочее).

По своему составу все расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют расходы, состоящие из однородного вида расходов (например, расходы сырья и материалов, оплата труда производственных рабочих и прочее). Комплексные – состоят из нескольких видов расходов. Например, в состав таких комплексных расходов, как общехозяйственные, входят расходы материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и прочее.

По целесообразности расходования все расходы можно разделить на производительные и непроизводительные. В производительные включают все расходы, которые необходимы и планируемы (прогнозируемы) для данного производства. К непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и прочее).

По участию в производственном процессе все расходы подразделяются на производственные и коммерческие (внепроизводственные). В производственные включают все расходы организации, связанные с изготовлением готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческими (внепроизводственными) называют расходы, связанные с продажей продукции потребителям.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных видов расходов, составляющих большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К ним относятся: сырье и материалы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих.

Преобладающая часть основных расходов – прямые расходы, то есть включаемые в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов (в них проставляются соответствующие коды изделия или номера заказов).

Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных. Первичные документы предварительно группируются по направлениям затрат материалов, и данные, которые в них содержатся, включаются в ведомость распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. Оцениваются расходы материальных ценностей в зависимости от принятой в организации методологии.

На основании ведомостей распределения материальных расходов на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д-т 20 "Основное производство"

К-т 10 "Материалы".

В этом случае в себестоимость конкретного вида продукции включаются фактически производственные расходы конкретных материальных ценностей.

Если же из одного вида материальных ценностей производятся несколько видов изделий, то между себестоимостями каждого вида продукции расход материалов распределяется. Такое распределение может производиться по методике, наиболее отвечающей особенностям производства (например, пропорционально: расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и прочее).

Стоимость возвратных отходов уменьшает расходы на производство продукции. Обычно возвратные отходы приходуются на склад по накладным, оцениваются по ценам возможного использования и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т 10 "Материалы"

К-т 20 "Основное производство".

В себестоимости конкретных видов продукции возвратные отходы отражаются прямым (по документам) или косвенным (после дополнительных расчетов) способами.

Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, как правило, предназначены для изготовления конкретных видов продукции. Поэтому в себестоимость этих видов они и включаются прямым способом на основании расходных документов.

В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются на основании первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то расходы топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции.

Оплата труда производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) на основании табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей. На основании первичных документов, сгруппированных по направлениям расходов, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению организации. На основании этих ведомостей распределения на счетах делаются записи:

Д-т 20 "Основное производство"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Отчисления на социальные нужды включают в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы. Такие отчисления рассчитываются в ведомостях распределения заработной платы по направлениям произведенных расходов.

Данные из ведомостей переносят в сводный1 регистр для обобщения всех расходов на производство продукции (работ, услуг). После расчетов на счетах делаются записи:

Д-т 20 "Основное производство"

К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Но, как уже отмечалось выше, кроме основных расходов существуют и накладные расходы. Накладные расходы возникают в связи с организацией, обслуживанием производственного процесса и управлением им. Состоят накладные расходы из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами (цехами, структурными подразделениями, мастерскими и так далее) организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами, составляемыми организацией самостоятельно, на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов подразделения. Составляются сметы по каждому структурному подразделению отдельно. Целью планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей является постоянный контроль за соблюдением смет и сопоставления фактически произведенных расходов с запланированными.

Планирование и учет общепроизводственных расходов может производиться по следующей номенклатуре статей:

• амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

• отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

• расходы по эксплуатации оборудования;

• заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

• содержание аппарата управления цеха;

• содержание зданий цехов и цеховые сооружения;

• расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;

• охрана труда работников цеха;

• потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и прочее.

Формируются общехозяйственные расходы обычным порядком, то есть на основании первичных расходных документов. Например, расходы материальных ценностей оформляются требованиями или накладными, амортизационные отчисления – ведомостями начисления амортизации, затраты на оплату труда – нарядами, ведомостями, табелями и так далее.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы". Аналитический учет по этим расходам ведется в специальных ведомостях по каждому цеху (структурному подразделению) в размере статей сметы.

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"

К-т 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение всей суммы общепроизводственных расходов, то есть обнуление (закрытие) счета. Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, то есть уже законченной обработкой, и на себестоимость остатков незавершенного производства, оставшихся на конец месяц. Затем сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость готовой продукции, распределяется между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, прямым затратам материалов и заработной платы или другим показателям. Сама организация выбирает базу распределения общепроизводственных расходов. При выборе способа распределения общепроизводственных расходов организация должна учитывать специфику своей деятельности, уровень автоматизации учетных работ, квалификацию работников и другие факторы. При распределении общепроизводственных расходов пропорционально оплате труда рабочих сначала определяется отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. В итоге получается доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на этот вид продукции.

На основании такого расчета по распределению общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерской справкой, на счетах делается следующая запись:

Д-т 20 "Основное производство" (изделие 1)

Д-т 20 "Основное производство" (изделие 2) и так далее

К-т 25 "Общепроизводственные расходы".

Следующий вид накладных расчетов – это общехозяйственные расходы. Они связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов также определяется сметой.

Планирование и учет общехозяйственных расходов может вестись по следующей номенклатуре статей:

• содержание аппарата управления организации;

• расходы на служебные командировки аппарата управления организации;

• содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

• представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

• содержание прочего хозяйственного персонала;

• канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

• отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

• расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

• затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;

• расходы на охрану труда работников предприятия;

• подготовка и переподготовка кадров;

• обязательные отчисления, налоги и сборы;

• непроизводительные общехозяйственные расходы.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 "Общехозяйственные расходы". Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.

Все фактические расходы собираются и отражаются записями:

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В конце каждого месяца общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца, а затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе или способу списания. Списать эти расходы можно двумя способами:

• включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения, аналогичного распределению общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:

Д-т 20 "Основное производство" (изделие 1)

Д-т 20 "Основное производство" (изделие 2) и так далее

К-т 26 "Общехозяйственные расходы".

Базой распределения общехозяйственных расходов могут выступать: основная заработная плата производственных рабочих; прямые затраты; затраты сырья и материалов и так далее.

Общехозяйственные расходы как условно-постоянные расходы списываются на счет "Продажи", минуя счет "Основное производство" путем распределения между видами реализованной продукции:

Д-т 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" (изделие 1)

Д-т 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" (изделие 2) и так далее

К-т 26 "Общехозяйственные расходы".

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 они распределяются между видами реализованной продукции (работ или услуг) пропорционально выручке от реализации, производственной себестоимости продукции или другому показателю, выбранному организацией самостоятельно.

Выбор того или иного способа списания общепроизводственных или общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.

Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета расходов на производство продукции (работ, услуг).

Таким образом, в конце отчетного месяца, после распределения и/или списания накладных расходов счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" закрываются и остатков на конец месяца не имеют.

При определении себестоимости продукции расходы отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости остатков незавершенного производства на начало и конец этого месяца. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие технические испытания и не сданные на склад готовой продукции. Не относятся к незавершенному производству: неисправимый брак; материалы в цехах, не начатые обработкой; детали, узлы и изделия по аннулированным заказам и так далее.

В бухгалтерском учете фактическая величина расходов в незавершенном производстве представляет собой величину дебетового сальдо по счету 20 "Основное производство".

В производствах, имеющих постоянные преходящие остатки незавершенного производства, для определения расходов, приходящихся на выпущенную из производства готовую продукцию, необходимо в конце месяца знать их количество и производить оценку.

Количественный учет движения остатков незавершенного производства ведут работники диспетчерских служб структурных подразделений (цехов, и прочее). Таким образом, для определения стоимости остатков незавершенного производства используются данные оперативного учета. Однако наиболее точные данные об остатках расходов в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного производства.

Оценку остатков незавершенного производства рекомендовано производить:

а). в единичном производстве – по фактически произведенным затратам;

б). в массовом и серийном производствах – по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости фактически израсходованных сырья, материалов и полуфабрикатов. Для такой оценки используют информацию о количестве изделий или деталей, не законченных обработкой, об их местонахождении и степени готовности. Затем складывают расходы по материалам и заработной плате по нормам и расценкам тех операций обработки, которые изделие (деталь) уже прошло. Такой расчет производится по всем незаконченным изделиям, работам или услугам.

При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормативном) размере.

Общая схема учета расходов по обычным видам деятельности представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Все учетные работы и процедуры условно можно разделить на следующие этапы.

Первый этап. Все фактические расходы в течение одного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по расходам денежных средств и прочее отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах.

Второй этап. Распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26, эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 20 "Основное производство" или на счет 90 "Продажи".

Третий этап. При наличии производственного брака на счете 28 "Брак в производстве" выявляются окончательные потери от брака. Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и расходов по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и возмещениями, удержанными с виновников брака. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28 "Брак в производстве", списываются:

Д-т 20 "Основное производство"

К-т 28 "Брак в производстве".

Таким образом, после завершения этих этапов на счете 20 "Основное производство" собираются все прямые и косвенные расходы на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.

Четвертый этап. Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. На этом этапе определяются и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца (или начало следующего) на счете 20 "Основное производство" по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических расходах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства о затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства готовой продукции.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется следующим образом: к остаткам незавершенного производства на начало месяца (начальное сальдо по счету 20) прибавляют расходы за месяц (оборот по дебету счета 20), вычитают возвращение и списанные суммы (возвратные отходы, потери от брака, простоев) (оборот по кредиту счета 20), а также остатки незавершенного производства на конец месяца (конечное сальдо по счету 20). Эта сумма списывается со счета 20 "Основное производство" и отражается бухгалтерской записью (в зависимости от выбранной организацией методики):

Д-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или

Д-т 43 "Готовая продукция"

К-т 20 "Основное производство"

Учет расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам

Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 установлена единая номенклатура экономических элементов расходов по обычным видам деятельности для всех организаций:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретенных со стороны и израсходованных для предпринимательских целей материальных ресурсов (сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, инвентаря и прочее).

Из материальных расходов исключается стоимость возвратных отходов. Как уже упоминалось, под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые образовались в процессе производства, утратили полностью или частично свои качества и поэтому не могут пользоваться по своему прямому назначению. Обычно оцениваются такие возвратные отходы по ценам возможного использования.

Расход материальных ресурсов признается в учете по мере их фактического использования.

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются расходы на заработную плату основного, вспомогательного и управленческого персонала организации, привлекаемого по трудовым договорам (контрактам), по совместительству, по договорам гражданско-правового характера и по другим основаниям. В эти расходы включаются премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты. Расходы на оплату труда признаются в бухгалтерском учете по мере их начисления и отражения в качестве обязательств организации.

Элемент "Отчисления на социальные нужды" отражает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и фонда обязательного медицинского страхования. Эти отчисления производятся с сумм расходов организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда". На отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются (такие виды выплат оговариваются в нормативных документах).

Расходы и отчисления на социальное страхование признаются в бухгалтерском учете в размере фактически начисленных сумм по мере их отражения в качестве обязательств организации.

В элементе "Амортизация" отражают сумму амортизационных отчислений производственных основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых средств. В этом элементе затрат отражаются также суммы ускоренной амортизации основных средств организации, амортизационные отчисления по арендованным основным средствам, амортизационные отчисления от стоимости помещений, предоставленных бесплатно медицинским учреждениям и общепиту, обслуживающих организацию.

К элементу "Прочие затраты" относят налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), расходы на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и прочее.

Подразделение расходов по экономическим элементам необходимо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических расходов по обычным видам деятельности по организации в целом, без определения их целевого назначения, то есть на что они произведены: на изготовление и продажу продукции, на обслуживание производства и управление и так далее. Таким образом, можно сделать вывод о том, что сумма расходов по экономическим элементам определяет объем расходов, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Но при управлении организацией всегда нужно знать и размер издержек, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.

Поэтому Минфином России при утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению принято решение ввести двухуровневую систему учета расходов.

Согласно пояснениям к разделу III Инструкции по применению Плана счетов счета 20-29 предназначены для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также используются при исчислении себестоимости отдельных видов продукции (товаров, работ, услуг). Счета 30-39 предназначены для учета расходов в разрезе экономических элементов. В отличие от первых 10 счетов раздела III Плана счетов указания по применению вторых 10 счетов в Инструкции отсутствуют, предусмотрено лишь то, что состав и методика использования счетов 30-39 организацией устанавливаются самостоятельно исходя из особенностей деятельности, структуры, системы управления.

Получить же информацию о расходах по обычным видам деятельности по экономическим элементам при традиционном построении бухгалтерского учета практически невозможно.

Для этой цели можно предложить следующие синтетические счета для учета расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам:

• счет 30 "Материальные расходы";

• счет 31 "Расходы на оплату труда";

• счет 32 "Отчисления на социальные нужды";

• счет 33 "Амортизация внеоборотных активов";

• счет 34 "Прочие расходы".

Пояснения к перечисленным счетам бухгалтерского учета.

Счет 30 "Материальные расходы"

Счет 30 "Материальные расходы" предназначен для обобщения информации об израсходованных покупных производственных запасах (сырье, основных и вспомогательных материалах, запасных частях, инвентаре и хозяйственных принадлежностях, таре, комплектующих изделий, полуфабрикатов, всех видов топлива и энергии), а также услугах сторонних организаций, связанных с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) перечисленных выше материально-производственных запасов.

Расходы по доставке запасов собственными силами (транспортом и персоналом организации) включаются в соответствующие элементы расходов (расходов топлива и энергии, расходов на оплату труда, амортизационных отчислений). Приведем схему записей по счету "Материальные расходы".

Приобретение материально-производственных запасов.

Первый вариант:

Д-т 10 "Материалы" - фактическая стоимость приобретения производственных запасов (покупная стоимость по договорам, оплата услуг, таможенные пошлины, не возмещенные налоги, затраты по доставке)

К-т 02 "Амортизация основных средств" - амортизация транспортных средств

К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - суммы невозмещенного НДС

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - таможенные пошлины

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Второй вариант:

1. Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - фактическая стоимость приобретения производственных запасов

К-т 02 "Амортизация основных средств"

К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

2. Д-т 10 "Материалы" - нормативно-плановая стоимость (учетная цена) приобретенных производственных запасов

Д-т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - на разницу между фактической и нормативно-плановой стоимостью

К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - фактическая стоимость приобретенных запасов.

Формирование элемента "Материальные расходы" (расходы по приобретению производственных запасов от сторонних организаций были перечислены выше).

Д-т 30 "Материальные расходы" - на покупную стоимость со всеми составляющими, кроме расходов по доставке собственными силами

Д-т 31 "Расходы на оплату труда"

Д-т 32 "Отчисления на социальные нужды"

Д-т 33 "Амортизация внеоборотных активов"

Д-т 34 "Прочие расходы"

К-т 10 "Материалы" - на нормативно-плановую стоимость (учетную цену) израсходованных (потребленных материально-производственных запасов на предпринимательскую деятельность организации.

Использование (расходование, списание и так далее) материально-производственных запасов на нужды организации:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Д-т 20 "Основное производство"

Д-т 23 "Вспомогательные производства"

Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"

Д-т 28 "Брак в производстве"

Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Д-т 44 "Расходы на продажу"

Д-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

Д-т 86 "Целевое финансирование"

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 30 "Материальные расходы".

Счет 31 "Расходы на оплату труда"

На счете 31 "Расходы на оплату труда" следует отражать информацию:

• о начисленной персоналу организации оплате труда (по всем видам оплаты труда, стимулирующим начислениям и надбавкам, компенсационным начислениям, связанным с режимом работы или условиям труда, премиям и тому подобное);

• о начисленных расходах, связанных с содержанием работников организации, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами), коллективными договорами и действующим законодательством;

• о расходах на все виды оплаты несписочного состава работников, включаемых в фонд оплаты труда хозяйственного субъекта;

• другие производственные расходы, относящиеся по своему экономическому содержанию к оплате труда.

Расходы на оплату труда могут быть произведены в любой форме – в виде денежных средств, натуральной формы (продукцией, товарами, финансовыми инструментами и тому подобное).

Схему записей по счету 31 "Расходы на оплату труда" проиллюстрируем в следующем виде:

Д-т 31 "Расходы на оплату труда"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - затраты, включаемые в элемент "Расходы по оплате труда", так как по кредиту счета 70 отражают также суммы образованного резерва на оплату предстоящих отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет, пособия по социальному страхованию, доходы по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Д-т 07 "Оборудование к установке"

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Д-т 10 "Материалы"

Д-т 11 "Животные на выращивании и откорме"

Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Д-т 20 "Основное производство"

Д-т 23 "Вспомогательные производства"

Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"

Д-т 28 "Брак в производстве"

Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Д-т 41 "Товары"

Д-т 44 "Расходы на продажу"

Д-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

Д-т 86 "Целевое финансирование"

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 31 "Расходы на оплату труда".

Счет 32 "Отчисления на социальные нужды"

Счет 32 "Отчисления на социальные нужды" предназначен для обобщения информации о расчетах с внебюджетными фондами по налогам и платежам, уплачиваемым из заработной платы хозяйствующим субъектом в соответствии с установленным законодательством порядком.

В отличие от других видов расходов налоги и платежи уже в первоначальном виде являются одноэлементным видом расходов. Основой для признания этих расходов является начисление сумм платежей в установленные законодательством сроки, независимо от дня их перечисления.

Схему записей по счету 32 "Отчисления на социальные нужды" проиллюстрируем в следующем виде:

Д-т 32 "Отчисления на социальные нужды"

К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Д-т 07 "Оборудование к установке"

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Д-т 10 "Материалы"

Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Д-т 20 "Основное производство"

Д-т 23 "Вспомогательные производства"

Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"

Д-т 28 "Брак в производстве"

Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Д-т 41 "Товары"

Д-т 44 "Расходы на продажу"

Д-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 32 "Отчисления на социальные нужды".

Счет 33 "Амортизация внеоборотных активов"

Счет 33 "Амортизация внеоборотных активов" предназначен для обобщения информации о начисленной амортизации, накопленной за время эксплуатации амортизируемого имущества – объектов основных средств и объектов нематериальных активов вне зависимости от того, находятся ли эти объекты в эксплуатации по обычным видам деятельности организации, инвестиционной деятельности и (или) сданы в аренду (текущую или лизинг при условии нахождения объектов на балансе лизингодателя). Иными словами, на этом счете отражают данные о всей начисленной за отчетный период амортизации по внеоборотным активам.

В отличие от других видов расходов, амортизационные отчисления уже в первоначальном виде являются одноэлементным видом расходов. Основной целью постановки бухгалтерского учета является отнесение сумм начисленной амортизации по местам эксплуатации объектов внеоборотных активов.

Схему записей по счету 33 "Амортизация внеоборотных активов" проиллюстрируем в следующем виде:

Д-т 33 "Амортизация внеоборотных активов"

К-т 01 "Основные средства" - на суммы списанных объектов основных средств стоимостью менее 10000 рублей за единицу, при передаче их в эксплуатацию

К-т 02 "Амортизация основных средств"

К-т 05 "Амортизация нематериальных активов"

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Д-т 20 "Основное производство"

Д-т 23 "Вспомогательные производства"

Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"

Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Д-т 44 "Расходы на продажу"

Д-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

Д-т 86 "Целевое финансирование"

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 33 "Амортизация внеоборотных активов"

Счет 34 "Прочие расходы"

Счет 34 "Прочие расходы" предназначен для обобщения информации о расходах в целом по хозяйственному субъекту, не нашедших отражения на предыдущих счетах.

На этом счете отражаются, в частности: расходы на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков и другие расходы, отнесенные в расходы по обычным видам деятельности, но не включенные в ранее перечисленные элементы расходов.

Схему по счету 34 "Прочие расходы" проиллюстрируем в следующем виде:

Д-т 34 "Прочие расходы"

К-т 50 "Касса"

К-т 51 "Расчетные счета"

К-т 52 "Валютные счета"

К-т 55 "Специальные счета в банках"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

К-т 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Д-т 10 "Материалы"

Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Д-т 20 "Основное производство"

Д-т 23 "Вспомогательные производства"

Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"

Д-т 28 "Брак в производстве"

Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Д-т 44 "Расходы на продажу"

К-т 34 "Прочие расходы".

Учет прочих расходов организации

Для учета операционных и внереализационных расходов используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету целесообразно открыть несколько субсчетов в рабочем плане счетов организации для раздельного учета отдельных видов операционных и внереализационных расходов. Сальдо по этим субсчетам показывается развернуто.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операционных расходов организации.

При осуществлении организациями таких хозяйственных операций, как предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходы по таким операциям предварительно собираются на счетах учета производственных затрат (в корреспонденции с кредитом счетов осуществленных расходов). После предоставления прав за плату эти расходы списываются:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"

К - 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".

При списании расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации на счетах делаются следующие записи:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"

К-т 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов".

Прирмраций по вкладам в уставный (Св"предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации на осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в бухгалтерском учете организации-инвестора разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 "Финансовые вложения", и стоимостью операционного имущества отражается:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"

К-т 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции".

При возникновении расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов организации (кроме национальных денежных средств) на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"

К-т 01 "Основные средства" (по остаточной стоимости), 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

В соответствии с установленным порядком (за исключение случаев, оговоренных в нормативных документах) проценты за пользование кредитом или займом относятся на операционные расходы. Это отражается следующим образом:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"

К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

При списании расходов по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями, делаются записи:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"

К-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Организация может создавать резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими физическими и юридическими лицами за продукцию, товары и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга (полностью или частично).

Создание резерва по сомнительным долгам отражается:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"

К-т 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Действующей методологией бухгалтерского учета предусматривается отражение в бухгалтерской отчетности акций и других финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, по указанной рыночной стоимости, если она оказалась ниже их балансовой (учетной) стоимости.

Суммы корректировки оценки относят на финансовые результаты (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.

По мере устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью организация может создавать резервы под обесценение финансовых вложений, являющихся разновидностью оценочных резервов и учитывающихся на счете 59 "резервы под обесценение финансовых вложений".

Резервы формируются за счет финансовых результатов деятельности организации и отражаются:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"

К-т 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Мы рассмотрели принципы организации бухгалтерского учета приоритетных составных частей операционных расходов.

Внереализационные расходы также учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных слагаемых внереализационных расходов.

В соответствии с установленным порядком штрафы, пени и неустойки, признанные организацией-должником (оплаченные или начисленные), отражаются:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие внереализационные расходы"

К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета, 52 "Валютные счета", 76 "расчеты с разными дебиторами кредиторами".

Отражение убытков прошлых лет, признанных в отчетном году, и списание просроченной дебиторской задолженности (после истечения срока исковой давности) производится так:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие внереализационные расходы"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К внереализационным расходам могут относиться также отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие внереализационные расходы"

К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Остатки материалов, товаров и готовой продукции, цены за которые в течение отчетного года снизились из-за морального устаревания или частичной потери своего первоначального качества, организация вправе отразить ниже первоначальной стоимости их приобретения с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие внереализационные расходы"

К-т 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".

Если одним видом внереализационных расходов можно назвать перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера.

На счетах бухгалтерского учета такие расходы отражаются:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие внереализационные расходы"

К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Записи по субсчетам "Прочие операционные расходы" и "Прочие внереализационные расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам (кроме чрезвычайных). Это конечное сальдо списывается:

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - на величину убытка или

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - на величину прибыли.

Но кроме операционных и внереализационных, в состав прочих расходов организации включаются и чрезвычайные расходы. В отличие от операционных и внереализационных, они учитываются не на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки". Для этих целей можно открыть самостоятельный субсчет "Чрезвычайные расходы".

Потери от чрезвычайных обстоятельств (наводнения, пожары, хищения, национализация имущества и прочее) отражаются:

Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные расходы"

К-т 01 "Основные средства", 10 "Материалы",20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 58 "Финансовые вложения" и прочее.

На принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы при ликвидации последствий стихийных бедствий:

Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные расходы"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Начисление оплаты труда и страховых взносов работникам, занятым устранением последствий чрезвычайного обстоятельства:

Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные расходы"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В конце каждого месяца эти чрезвычайные расходы сопоставляются с чрезвычайными доходами и участвуют в формировании конечного финансового результата деятельности организации.

Задача 1

Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за декабрь.

При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике.

1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения признается "по мере отгрузки".

2. Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости с использованием 40 счета "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Исходные данные

Сальдо по счетам на 01.12.03 года из Главной книги

№ счета	Сумма, руб.	№ счета	Сумма, руб.
01	930000	60	30000
02	193430	62	380200
04	3350	66	28400
05	1500	67	7000
08	5340	68	7140
10	280800	69	5300
19	3200	70	28600
20	100100	71	2600
43	386200	76	Д4000 К2990
44	380	80	1850000
50	940	83	38500
51	487980	84	185670
52	238100	99	28460

Актив - 2 615 090 руб.

Пассив – 2 615 090 руб.

Хозяйственные операции за декабрь

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5

	Оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости	29 000	43	40
	Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции	28 400	40	20
	Списано отклонение фактической себестоимости от плановой	600	40	90.2
	Отгружена продукция и предъявлен счет покупателям по договорной цене с НДС	23 600	62	90.1
	Списана себестоимость реализованной продукции	10 200	90.2	43
	Начислен НДС по реализованной продукции	3 600	90.3	68
	Списаны коммерческие расходы	150	90.2	44
	Произведен пересчет остатка средств на валютном счете на сумму положительной курсовой разницы	320	52	91.1
	Начислены налоги в бюджет, относимые на финансовый результат	760	91.2	68
	Начислены и поступили на расчетный счет штрафы за нарушение условий контракта	500	51	91.1
	Зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателей	20 100	51	62

Продолжение таблицы

	Получено безвозмездно оборудование: А) первоначальная стоимость Б) износ	20 000 20 000 6 500 6 500	08 01 20 98.2	98.2 08 02 91.1
	Произведена ликвидация объекта основных средств по причине износа: А) первоначальная стоимость Б) износ на момент выбытия В) остаточная стоимость Г) оприходован металлом от ликвидации объекта	15 000 9 500 5 500 800	01.9 02 91.2 10	01.1 01.9 01.9 91.1
	Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств	11 800	01	91.1
	Проданы нематериальные активы: А) первоначальная стоимость Б) амортизация на момент продажи В) остаточная стоимость Г) выставлен счет покупателю по договорной цене с НДС Д) начислен НДС по реализованным активам	1 400 800 600 1 416 216	04.9 05 91.2 62 91.2	04.1 04.9 04.9 91.1 68
	Возвращен кредит банку	7 000	67	51
	Начислена зарплата производственным рабочим	20 000	20	70
	Начислен ЕСН от зарплаты	5 200	20	69
	Определен финансовый результат от реализации продукции в конце месяца	9 050	90.9	99
	Определен финансовый результат по прочим	14 260	91.9	99
	Начислен налог на прибыль	5 594	99	68
	Произведена реформация баланса	46 176	99	84
	Закрыты счета к 90-му и 91-му счетам	23 600 10 750 3 600 10250 21 336 7 076 14260	90.1 90.2 90.3 90.9 91.1 91.2 91.9	90.9 90.9 90.9 99 91.9 91.9 99
	ИТОГО:	324 542

	Счет 01			Счет 02			Счет 04
С-до н	930000				193430		3350
	20 000	9 500		9 500	6 500		1 400	1 400
	15 000	5 500						800
	11 800							600
оборот	46 800	15 000		9 500	6 500		1 400	2 800
С-до к	961 800				190 430		1 950

	Счет 05			Счет 08			Счет 10
С-до н		1500		5340			280800
	800			20 000	20 000		800
Оборот	800			20 000	20 000		800
С-до к		700		5 340			281 600
	Счет 19			Счет 20			Счет 40
С-до н	3200			100100
				6 500	28 400		28 400	29 000
				20 000			600
				5 200
оборот				31 700	28 400		29 000	29 000
С-до к	3 200			103 400
	Счет 43			Счет 44			Счет 50
С-до н	386200			380			940
	29 000	10 200			150
Оборот	29 000	10 200			150
С-до к	405 000			230			940

	Счет 51			Счет 52			Счет 60
С-до н	487980			30000				238100
	500	7000		320
	20 100
оборот	20 600	7 000		320
С-до к	501 580			30 320				238 100
	Счет 62			Счет 66			Счет 67
С-до н	380200				28400			7000
	23 600	20 100					7 000
	1 416
Оборот	25 016	20 100
С-до к	385 116				28 400			0
	Счет 68			Счет 69			Счет 70
С-до н		7140			5300			28600
		3 600			5 200			20 000
		760
		216
оборот		4 576			5 200			20 000
С-до к		11 716			10 500			48 600

	Счет 71			Счет 76			Счет 80
С-до н	2600			4000	2990			1850000
Оборот
С-до к	2600			1010				1850000
	Счет 83			Счет 84			Счет 90
С-до н		38500			185670
					46 176		600	23 600
							10 200
							3 600
							150
							9 050
оборот					46 176		23 600	23 600
С-до к		38 500			232 758
	Счет 91			Счет 98			Счет 99
С-до н								28460
	760	6 500		6 500	20 000		5 594	9 050
	5 500	320					46 176	14 260
	600	500
	216	800
	14 260	11 800
		1 416
оборот	21 336	21 336		6 500	20 000		51 770	23 310
С-до к					13 500

Оборотно – сальдовая ведомость

Счет	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
01	930 000	-	46 800	15 000	961 800	-
02	-	193 430	9 500	6 500	-	190 430
04	3 350	-	1 400	2 800	1 950	-
05	-	1 500	800	-	-	700
08	5 340	-	20 000	20 000	5 340	-
10	280 800	-	800	-	281 600	-
19	3 200	-	-	-	3 200	-
20	100 100	-	31 700	28 400	103 400	-
40	-	-	29 000	29 000	-	-
43	386 200	-	29 000	10 200	405 000	-
44	380	-	-	150	230	-
50	940	-	-	-	940	-
51	487 980	-	20 600	7 000	501 580	-
52	30 000	-	320	-	30 320	-
60	-	238 100	-	-	-	238 100
62	380 200	-	25 106	20100	385 116	-
66	-	28 400	-	-	-	28 400
67	-	7 000	7 000	-	-	-
68	-	7 140	-	4 576	-	11 716
69	-	5 300	-	5 200	-	10 500
70	-	28 600	-	20 000	-	48 600
71	2 600	-	-	-	2 600	-
76	4 000	2 990	-	-	4000	2990

Продолжение таблицы

80	-	1 850 000	-	-	-	1 850 000
83	-	38 500	-	-	-	38 500
84	-	185 670	-	46 176	-	231 846
90	-	-	23 600	23 600	-	-
91	-	-	21 336	21 336	-	-
98	-	-	6 500	20 000	-	13 500
99	-	28 460	51 770	23 310	-	-
Итого	2 615 090	2 615 090	324 542	324 542	2 665 282	2 665 282

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

┌─────────┐

на _____________ 200_ г. │ КОДЫ │

├─────────┤

Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │

├──┬───┬──┤

Дата (год, месяц, число) │ │ │ │

├──┴───┴──┤

Организация __________________________________ по ОКПО │ │

├─────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │

├─────────┤

Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД │ │

├────┬────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности _____│ │ │

______________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │

├────┴────┤

Единица измерения: тыс. руб. /млн. руб. по ОКЕИ │ 384/385 │

(ненужное зачеркнуть) └─────────┘

Местонахождение (адрес) _

_________________________________________

_____________________________________________________________

┌───────────┐

Дата утверждения │ │

├───────────┤

Дата отправки (принятия) │ │

└───────────┘

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	3 350	1 250
Основные средства	120	930 000	771 370
Незавершенное строительство	130	5 340	5 340
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	938 690	777 960
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности		280 800	281 800
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве		100 100	103 400
готовая продукция и товары для перепродажи		386 200	405 000
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	3 200	3 200
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе покупатели и заказчики		380 200	385 116
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	518 920	532 840
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	2 823 920	1 711 356
БАЛАНС	300	3 762 610	2 489 316

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	1 850 000	1 850 000
Собственные акции, выкупленные у акционеров		()	()
Добавочный капитал	420	38 500	38 500
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	185 670	231 846
ИТОГО по разделу III	490	2 074 170	2 120346
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620
в том числе: поставщики и подрядчики		238 100	238 100
задолженность перед персоналом организации		28 600	48 600
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		5 300	10 500
задолженность по налогам и сборам		7 140	11 716
прочие кредиторы		2 990	2 990
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640		13 500
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	282 130	325 406
БАЛАНС	700	2 356 300	2 445 752

СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

"__" _____________ 200_ г.

Задача 2

Готовая продукция поступает на склад из производства по производственной себестоимости в размере 9 500 руб. Организация в январе 2007 г. выставила счет на продажу готовой продукции на сумму 11 800 руб. Себестоимость продаж (производственная себестоимость отгруженной продукции) составила 9 500 руб. Списаны расходы на продажу на сумму 4 000 руб., в том числе: управленческие расходы – 2 300 руб., коммерческие расходы - 1 700 руб.

Отразить данные операции в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода.

Исходные данные

Сальдо по счетам на 31.12. 2006 года из Главной книги

№ Счета	Наименование счета	Сумма, руб.
01	Основные средства	195 000
02		86 000
08		75 000
20	Производство	120 000
43	Готовая продукция	52 000
50	Касса	15 000
51	Расчетный счет	87 000
60		363 000
62		79 000
68		123 000
69		18 000
70		65 000
76		12 000
84	Нераспределенная прибыль, нераспределенный убыток	56 000

Проводки по совершенным операциям

Д 43 К 20 - списана готовая продукция из производства на склад в размере 9 500 руб.

Д 62 К 90.1 – выручка от продажи на сумму – 11 800 руб.

Д 90.2 К 43 – списана производственная себестоимость отгруженной продукции – 9 500 руб.

Д 90.2 К 26 – списаны управленческие расходы на сумму 2 300 руб.

Д 90.2 К 44 – списаны коммерческие расходы – 1 700 руб.

Д 90.3 К 68 – учтен налог на добавленную стоимость в размере 1 800 руб.

Д 99 К 90.9 – отражен убыток от продаж на сумму 1 700 руб.

Д 84 К 99 – списан чистый убыток – 1 700 руб.

Произведенные операции отражаются в следующих документах:

Счет (Приложение № 1).

Счет-фактура (Приложение № 2).

Накладная (Приложение № 3).

Приходно-кассовый ордер (Приложение № 4).

Оборотная ведомость.

Бухгалтерский баланс (Приложение № 5).

Отчет о прибылях и убытках (Приложение № 6).

Оборотная ведомость

Счет	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
01	195 000	-	-	-	195 000	-
02	-	86 000	-	-	-	86 000
08	75 000	-	-	-	75 000	-
20	120 000	-	-	9 500	110 500	-
26	-	-	-	2 300	-	2 300
43	52 000	-	9 500	9 500	52 000	-
44	-	-	-	1 700	-	1 700
50	15 000	-	-	-	15 000	-
51	87 000	-	-	-	87 000	-
60	-	263 000	-	-	-	263 000
62	79 000	-	11 800	-	90 800	-
68	-	123 000	-	1 800	-	124 800
69	-	18 000	-	-	-	18 000
70	-	65 000	-	-	-	65 000

Продолжение

76	-	12 000	-	-	-	12 000
84	-	56 000	1 700	-	-	54 300
90 90.3	-	-	13 500 1 800	13 500	- 1 800	- -
99	-	-	1 700	1 700	-	-
Итого	623 000	623 000	40 000	40 000	627 100	627 100

Заключение

Из изложенного материала можно сделать следующие выводы. Текущие расходы могут увеличивать расходы по обычным видам деятельности данного отчетного периода или относиться на увеличение активов, которые будут включаться в расходы в последующие отчетные периоды. Расходы классифицируются в зависимости от целей учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля; для принятия управленческих решений. Экономическим элементом называют однородный вид расходов. Подразделение расходов по экономическим элементам позволяет определить виды затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности формируют расходы:

• связанные с потреблением сырья, материалов, топлива и иных производственных запасов;

• возникающие непосредственно в процессе обработки материально-производственных запасов или производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

• связанные с управлением организацией в целом.

В современных условиях все предприятия независимо от их вида собственности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству. В работе специалиста государственного и муниципального управления необходимы широкие знания в бухгалтерском учете.

Список использованной литературы.

Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 № 34н.

Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98 (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 60н).

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г)

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г)

Налоговый кодекс РФ (чч.1 и 2).

Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"

Постановление Госкомстата РФ от 28.01. 2002 г. N 5 "Об утверждении дополнений к указаниям по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России"

Морозова Л.Л., "Учет материально-производственных запасов: Практическое руководство" М., Актив, 2002 г.

Наумова Ю.А., Трегубова С.Ю., "Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет" М., Альфа-Пресс, 2004 г.

Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005. – 656 с.

Титов В.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник/ В.И. Титов. – М.: Дашков и К, 2005. – 352 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов/ Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 592 с.

Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно – практ. пособие/ Р.З. Тумасян. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Омега-Л, 2006 – 794 с.

Архипова О.А., Таран М.И., "Бухгалтерский учет материально-производственных запасов. Практическое пособие", М., Экзамен, 2005 г.

Патров В.В., "Новое в учете материально-производственных запасов" Бухгалтерский учет, N 10, май 2002 г.

Волошин Д.А. "Учет материально-производственных запасов. Комментарий к Методическим указаниям по применению ПБУ 5/01", "Главбух", N 4, февраль 2002 г.

Раздел корреспонденция счетов системы Консультант Плюс. Учет материалов. Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право" от 09.01. 2004 г.

Аннотация

В курсовой работе проведен анализ теоретических основ учета расходов от обычных видов деятельности, рассмотрены расходы организации: их понятие и группировка, действующая система учета расходов по обычным видам деятельности, учет расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам, учет прочих расходов организации, информации о расходах в бухгалтерской отчетности по обычным видам деятельности организации. Раскрыты важнейшие вопросы практического применения плана счетов при учете расходов от обычных видов деятельности.