СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Основные положения аудиторской проверки

1.1 Нормативно-правовые акты регламентирующие учёт материально-производственных запасов

Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов

1.3 Основные задачи, решаемые в ходе проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов

2. Аудит операций с материально-производственными запасами

2.1 Процедуры подготовки и планирования аудита материально-производственных запасов

2.2 Процедуры, выполняемые в ходе проверки материально-производственных запасов по существу

2.3 Заключительные процедуры аудита операций с материально-производственными запасами

Вывод

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Возникновение аудита, связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую представляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчётность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчётности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главным требованием, предъявляемым к аудитору, были его безупречная честность и независимость.

В процессе деятельности хозяйствующих субъектов совершается большое количество простых и сложных хозяйственных операций. С помощью предметов труда, средств труда, и, за счёт затрат труда работников производится продукция, выполняются работы, оказываются услуги.

Хорошо организованный учёт позволяет предупредить злоупотребления и нарушения, дисциплинирует работников предприятия, содействует сохранности имущества, оптимизации затрат на производство продукции и т.д.

С материально-производственными запасами, как объектом учёта, связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, неполная загрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учёта материально-производственных запасов, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчётности. Можно утверждать, что материально-производственные запасы в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Ошибки, допущенные в ходе учёта материально-производственных запасов, при определении их стоимости, приводят к искажению данных о затратах предприятия, фактической и налогооблагаемой прибыли, налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий и к искажению результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Роль материально-производственных запасов в процессе производства, в условиях перехода к рыночной экономике, обусловливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании материально-производственных запасов: требуется более оперативная и комплексная информация; учёт должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчётные данные, но и любую информацию, потребность в которой возникает.

1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

1.1 Нормативно- правовые акты, регламентирующие учёт материально-производственных запасов

При проведении аудиторской проверки, одной из главных задач является проверка соблюдения организацией законодательных и нормативно-правовых актов при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта материально-производственных запасов в организациях определяют нормативные документы, разрабатываемые и утверждаемые Правительством Российской Федерации, а также другими органами, которым федеральными законами предоставлено такое право.

Главным правовым актом, регулирующим деятельность организации в целом является Гражданский кодекс Российской Федерации. Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основным нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учёта в России является Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учёте”. Данный закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учёта и отчётности на территории России для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учёта и его задачи, основные понятия, используемые в учёте, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления. В Законе также оговорены основные требования к ведению бухгалтерского учёта.

Порядок учёта материально-производственных запасов регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту “Учёт материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), которое утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Часть II Налогового кодекса Российской Федерации, в частности статья 254 Главы 25 “Налог на прибыль организаций” регламентирует порядок формирования и списания материальных расходов предприятия для целей налогообложения.

При проведении инвентаризации материально-производственных запасов, следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №49.

Первичный учёт движения материально-производственных запасов, осуществляется с помощью первичных документов типовой формы, утверждённых Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 г. № 7 “Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту материально-производственных запасов”.

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на соблюдение предприятием вышеуказанных нормативных документов при ведении учёта материально-производственных запасов.

1.2 Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов

Цель аудита материально-производственных запасов (в дальнейшем - МПЗ) - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчётности информации об МПЗ. Методика аудита МПЗ содержит описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчётности, отражающих наличие и движение МПЗ.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов", к бухгалтерскому учёту в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" предусмотрен учёт материально-производственных запасов по следующим счётам и субсчётам:

Счёт 10 "Материалы"

К счёту 10 могут быть открыты следующие субсчёта:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3. Топливо;

4. Тара и тарные материалы;

5. Запасные части;

6. Прочие материалы;

7. Материалы, переданные в переработку на сторону;

8. Строительные материалы;

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Счёт 11 "Животные на выращивании и откорме";

Счёт 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

Счёт 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

Счёт 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей";

Счёт 40 "Выпуск продукции, работ, услуг";

Счёт 41 "Товары";

Счёт 42 "Торговая наценка";

Счёт 43 "Готовая продукция".

Забалансовый учёт материальных ценностей ведется на счётах:

счёт 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

счёт 003 "Материалы, принятые в переработку";

счёт 004 "Товары, принятые на комиссию".

В бухгалтерской отчётности информация о наличии материально-производственных запасов в организации отражается по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса (форма N 1). Материальные ценности, не принадлежащие организации, отражаются по строкам 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 930 "Товары, принятые на комиссию" Бухгалтерского баланса (форма N 1). Прочая существенная информация об МПЗ, предусмотренная действующими Положениями по бухгалтерскому учёту, раскрывается в пояснительной записке.

1.3 Основные задачи, решаемые в ходе проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчётности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчётности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учёте операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчётного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учёте и отчётности, но не были в нём отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

- убедиться в том, что МПЗ отражены в учёте и отчётности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

- убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учётной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учёте в правильной оценке и в соответствующем отчётном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

- убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчётности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

- убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учёте в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации;

- убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчётности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путём проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

1. Процедуры подготовки и планирования аудита.

1.1. Проверка начальных остатков.

1.2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учёта и бухгалтерской отчётности.

1.3. Оценка применимости выбранной учётной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.

1.4. Тестирование системы внутреннего контроля.

1.5. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары).

2.1. Проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте.

2.2. Наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.

2.3. Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

2.4. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.

2.5. Анализ движения МПЗ.

2.6. Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учёте:

2.6.1. Проверка правильности оформления документов.

2.6.2. Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.

2.7. Проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учёте.

2.8. Проверка правильности оценки МПЗ.

2.9. Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении).

2.10. Проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии.

2.11. Проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учёте.

2.12. Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчётности.

3. Заключительные процедуры.

3.1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчётности.

3.2. Формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчётности.

Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации. В частности, может быть целесообразно объединение некоторых процедур. Предлагаемые формы рабочих документов являются ориентировочными и могут служить основой для самостоятельной разработки форм в соответствии с принятыми внутрифирменными стандартами.

2. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ

2.1 Процедуры подготовки и планирования аудита материально-производственных запасов

Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учёта МПЗ на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 "Первичные задания - начальные сальдо" он должен получить доказательства того, что:

- начальные сальдо по МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

- остатки по счетам учёта МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.

Процедура 0.1: проверка начальных остатков.

Источники информации:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- сводные регистры синтетического учёта (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- регистры аналитического учёта (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учёта и т.д.).

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

Порядок выполнения: путём сопоставления данных регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам N 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.1.

Рабочий документ РД-0.1

№ субсчёта	На конец предыдущего периода	На начало проверяемого периода	Отклоне- ние
Итого по счету 10 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 10 (по данным синтетического чета)
Итого по счету 11 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 11 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 14 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 14 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 15 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 15 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 16 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 16 (по данным синтетического учета)
Данные строки "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса (форма N 1)
Итого по счету 40 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 40 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 41 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 41 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 42 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 42 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 43 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 43 (по данным синтетического учета)
Данные строки "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса (форма N 1)
Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки	ДА (НЕТ)

В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчётности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие с утвержденной структурой отчетности организации.

Выявленные расхождения в данных регистров учёта и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.

Процедура 0.2: проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Источники информации:

- бухгалтерский баланс (форма N 1);

- сводные регистры синтетического учёта (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- регистры аналитического учёта (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учёта и т.д.).

Порядок выполнения: составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов № 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (форма N 1) с Главной книгой. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.2.

Рабочий документ РД-0.2

№ субсчета	На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
	сумма	материалы, товары в пути	сумма	материалы, товары в пути
Итого по счету 10 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 10 (по данным синт. учета)
Итого по счету 11 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 11 (по данным синт. учета)
Итого по счету 14 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 14 (по данным синт. учета)
Итого по счету 15 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 15 (по данным синт. учета)
Итого по счету 16 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 16 (по данным синт. учета)
ВСЕГО (по данным аналит. учета)
ВСЕГО (по данным синт. учета)
Данные строки "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса (форма N 1)
ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ
Итого по счету 40 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 40 (по данным синт. учета)
Итого по счету 41 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 41 (по данным синт. учета)
Итого по счету 42 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 42 (по данным синт. учета)
Итого по счету 43 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 43 (по данным синт. учета)
ВСЕГО (по данным аналит. учета)
ВСЕГО (по данным синт. учета)
Данные строки "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса (форма N 1)
ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ

Результаты процедуры используются при определении ключевых элементов и направлений стратификации при построении аудиторской выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учёта в бухгалтерской отчётности.

Процедура 0.3: проверка соответствия учётной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учёта МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.

Источник информации:

- приказ об учётной политике предприятия.

Порядок выполнения: заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-0.3.

Рабочий документ РД-0.3

Элемент учетной политики	Факти-чески в учетной политике предприятия	Нормативный документ	При- меча- ние
1. Сроки и периодичность проведения инвентаризации		Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н
2. Оценка материалов при постановке на учет		ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению
3. Учет выпуска готовой продукции		ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, п. 204 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н
4. Метод оценки материалов, списываемых в производство		ПБУ 5/01 "Учет материально-про- изводственных запасов"
5. Создание резерва под снижение стоимости МПЗ		План счетов бухгалтерского уче- та финансово-хозяйственной дея- тельности предприятий и Ин- струкция по его применению

Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.

Выявленные расхождения фиксируются в отчётном документе ОД-0.3, и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учёта, противоречащих действующим нормативным документам, может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Отчетный документ ОД-0.3

N п/п	Содержание нарушения	Ссылка на нормативный документ	Влияние на бухгалтерскую отчетность

Учетная политика должна содержать:

- указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов, или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

- схему документооборота;

- описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;

- и т.д.

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

Процедура 0.4: анализ методики учёта товаров.

Источники информации:

- первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

- первичные документы на отгрузку готовой продукции;

- первичные документы складского учета;

- сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

Порядок выполнения: на основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.4.

Рабочий документ РД-0.4

N п/п	Вопрос	Вариант ответа (да/нет)	Приме- чания	Указание на не- обходи-мость дополни-тельных процедур
1	Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших товарах
2	Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качествен- ные расхождения с данными сопрово- дительных документов, а также при неотфактурованных поставках
3	Оформляются ли расхождения в сопро- водительных документах и фактически поступивших товарах коммерческими актами и отражаются ли на счете 76 "Расчеты по претензиям"
4	Имеет ли место поступление товаров, минуя склад
5	Оформляются ли приходные и расходные документы на складе
6	Есть ли в организации приказ с перечнем товаров, передаваемых покупателям, минуя склад
7	Входят ли в перечень товары, поступившие транзитом
8	Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать товары за наличный расчет
9	Регулярно ли проводится инвентаризация товаров
10	Являются ли достоверными данные о количестве и качестве товаров
11	Правильно ли оформлены первичные документы по учету товаров
12	Полно ли оформлены хозяйственные операции по движению товаров в учете
13	Правильно ли определены суммы, уплаченные поставщику
14	Правильно ли рассчитаны и отражены суммы невозмещаемых налогов
15	Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары
16	Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмезд- но); поступления материалов, вне- сенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
17	Имеются ли на балансе организации товары, стоимость которых на момент приобретения была выражена в ино- странной валюте
18	Используется способ отражения товаров в учете: - по фактической себестоимости - по отпускным ценам (с использо- ванием счета 42)
19	Существует ли реестр розничных цен в организациях розничной торговли при учете товаров по продажным ценам
20	Правильно ли рассчитана торговая наценка
21	Какой из методов списания товаров при реализации используется: -ЛИФО -ФИФО -метод скользящей средней -метод средней за период - по стоимости каждой единицы?
22	Правильно ли списана торговая на- ценка, относящаяся к реализованным товарам
23	Соответствуют ли цены на товары условиям заключенных договоров
24	Имеются ли в наличии и оформлены ли должным образом все расчетные документы

Процедура 0.5: анализ методики учёта готовой продукции.

Источники информации:

- первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

- первичные документы на отгрузку готовой продукции;

- первичные документы складского учета;

- сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

Порядок выполнения: на основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.5.

Рабочий документ РД-0.5

N п/п	Вопрос	Вариант ответа (да/нет)	Приме- чания	Указание на необ- ходимость допол- нительных процедур
1	Оформляется ли выпуск готовой продук- ции первичными документами?
2	Осуществляется ли отпуск готовой про- дукции покупателям на основании не- обходимых первичных документов?
3	Используется ли в организации реко- мендованная Методическими указаниями схема документооборота для осущест- вления контроля за отгрузкой ГП?
4	Выписываются ли в организации счета- фактуры в установленном порядке?
5	Соответствует ли оценка отгруженной продукции методу оценки, установлен- ному учетной политикой?
6	Используется способ оценки ГП: -по фактической производственной себестоимости (ФПС) -по плановой производственной се- бестоимости (ППС)
7	Выпуск готовой продукции учитывается с использованием счета 40
8	Организован ли отдельный учет откло- нений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной?
9	Правильно ли рассчитаны отклонения фактической производственной с/с от стоимости ее по учетным ценам?
10	Проводился ли в проверяемом периоде пересмотр плановых (учетных) цен на готовую продукцию?
11	При использовании способа оценки ГП методом полной производственной с/с правильно ли рассчитаны доли отнесе- ния управленческих расходов на стои- мость проданной продукции?
12	Полно ли отражается в учете выпущен- ная продукция?
13	Организован ли в организации соответ- ствующий аналитический учет готовой продукции по местам хранения и от- дельным видам готовой продукции?
14	Осуществляются ли регулярно инвентаризации готовой продукции на складах?
15	Установлены ли расхождения показате- лей отвесов и заборных листов с дан- ными сводных накладных или счетов- фактур?
16	Установлены ли расхождения данных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции, с документами на оприхо- дование этой продукции на складах или на отпуск ее торговым организациям?
17	Полно и своевременно ли отражается в учете отгруженная и реализованная продукция?
18	Переходит ли право собственности на отгруженную продукцию к покупателю в момент, отличный от момента отгрузки?

Процедура 0.6: выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

Источники информации:

- учетная политика организации;

- регистры синтетического учета;

- договоры с поставщиками и покупателями ТМЦ.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации выявить виды хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.6 и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.

Рабочий документ РД-0.6

N п/п	Вид операции	Сумма	Примечания аудитора

Построение выборки

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

Обычно в организациях сферы материального производства количество и номенклатура МПЗ и количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура МПЗ не столь велики, целесообразно применение нестатистических методов выборки.

При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:

- по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;

- по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);

- по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;

- по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры и стоимости МПЗ.

При отборе операций с МПЗ для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:

- операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту;

- операции с аффилированными лицами по приобретению МПЗ;

- операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;

- операции по отпуску МПЗ в производство;

- операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам;

- операции по оприходованию и отгрузке готовой продукции;

- операции по оприходованию и отгрузке товаров для перепродажи;

- другие операции по усмотрению аудитора;

- операции с МПЗ, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой.

Приёмы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.

2.2 Процедуры, выполняемые в ходе проверки материально-производственных запасов по существу

Процедура 1.1: проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;

- приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

- инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;

- протоколы заседания инвентаризационной комиссии;

- решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

- бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

- контрольные подсчеты аудитора.

Порядок выполнения: перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе РД-1.1. Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.

В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры "пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.

Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:

- порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;

- организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества МПЗ;

- материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

В случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3.

В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.

В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры "пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.

Рабочий документ РД-1.1

Наиме- нова- ние доку- мента	№ и дата	Замечания по оформлению документов и проведению инвента- ризации	Результаты проведения инвентаризации		Замечания аудитора
			результат согласно инвентари- зационной ведомости	отражение в бухгал- терском учете	по пра- вильнос- ти оцен- ки орга- низацией резуль- татов инвента- ризации	по полноте, правильнос- ти, свое- временности отражения результатов инвентари- зации в учете

Отчетный документ ОД-1.1

N п/п	Номер проце- дуры	Ссылка на рабочий документ	Наименование нарушения	Сумма	Ссылка на нормативный документ	Влияние на бух-галтерскую отчетность	Рекомен- дации аудитора

Примечание. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Процедура 2.1: проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

Источники информации:

- договоры, спецификации, накладные поставщиков;

- акты оприходования материалов, созданных самой организацией.

Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов убедиться, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены. По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, убедиться, что их происхождение подтверждено документально. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-2.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-2.

Рабочий документ РД-2.1

Наименование материала	Номенклатурный номер	Кол-во	Сумма	Наименование документа	Номер и дата	Кол-во	Сумма	Примечание

Примечание. При анализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильность определения момента перехода права собственности исходя из условий договоров. В случае, если организация осуществляет реализацию МПЗ, необходимо также проанализировать условия договоров с покупателями, особое внимание уделить договорам комиссии, агентским договорам и другим, предусматривающим участие посредников между организацией и конечным покупателем.

Процедура 3.1: анализ движения МПЗ.

Источники информации:

- регистры синтетического учета.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета выявить периоды осуществления хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.1.1 и используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении МПЗ. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

Рабочий документ РД-3.1.1

Период	Сальдо начальное	Поступ ление	Доля к итогу,%	Выбытие	Доля к итогу, %	Сальдо конечное	Примечания аудитора

Рабочий документ РД-3.1.2

Материальные затраты за предыдущий период		Материальные затраты за проверяемый период		Прирост материальных затрат, %	Общий прирост затрат, %	Примечания аудитора
сумма	доля, %	сумма	доля, %

Процедура 3.2: проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов.

Источники информации:

- формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

- график документооборота;

- первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

- регистры аналитического учета.

Порядок выполнения: проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе РД-3.2.

Рабочий документ РД-3.2

Наимено- вание доку- мента	Дата (период) составления документа	Номер доку- мента	Сумма по документу	Сумма по расчету аудитора	Откло- нение	Влияние на отчетность

Примечание. Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Формы первичных документов утверждаются:

- Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ - унифицированные формы первичной учетной документации;

- соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

- организациями - первичные учетные документы, по которым не предусмотрены типовые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Процедура 3.3: проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

- регистры аналитического учета.

Порядок выполнения: производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.). Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.3, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.

Рабочий документ РД-3.3

Наимено- вание доку- мента	Номер доку- мента	Дата доку- мента	Наи- мено- вание ТМЦ	Сумма	Отражение в бухгалтерском учете				Приме- чание
					дебет	кредит	дата	сумма

Процедура 4.1: проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

- регистры аналитического учета.

Порядок выполнения: по документам, попавшим в выборку, отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.). Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-4.

Рабочий документ РД-4.1

Наименование документа	Номер	Дата	Сумма	Отражение в бухгалтерском учете				Примечание
				дебет	кредит	дата	сумма

Процедура 4.2: проверка полноты отражения в учете операций по отгрузке МПЗ на сторону.

Источники информации:

- отгрузочные документы на реализуемые МПЗ;

- журнал прибывающих и отправляемых грузов, журнал учета пропусков.

Порядок выполнения: сопоставить данные отгрузочных документов на МПЗ с данными документов, подтверждающих фактический вывоз МПЗ из организации. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.2.

Рабочий документ РД-4.2

Реквизиты расчетного документа	Реквизиты документа на вывоз	Кол-во МПЗ в соответствии с расчетным документом (в натуральном выражении)	Количество МПЗ в соответствии с пропуском (в натуральном выражении)	Откло- нения	Приме- чание

Проводимая процедура позволяет получить дополнительные доказательства полноты отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. В случае, если выявлены существенные расхождения, необходимо увеличение объема проверки.

Процедура 4.3: проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции.

Источники информации:

- журналы ОТК, цеховые отчеты;

- первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета).

Порядок выполнения: сопоставить номенклатуру и количество выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.3.

Рабочий документ РД-4.3

Выпуск по данным производства		Выпуск по данным бухгалтерского учета		Отклонения		Примечания
наимено- вание	кол-во	наименование	кол-во	наимено- вание	кол-во

Отчетный документ ОД-4

N п/п	Номер проце- дуры	Ссылка на рабочий документ	Наимено- вание наруше- ния	Сумма	Ссылка на нор- мативный документ	Влияние на бухгалтер- скую от- четность	Рекомен- дации аудитора

Процедура 5.1: проверка правильности списания МПЗ в соответствии с учетной политикой.

Источники информации:

- первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.);

- регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.

Процедура 5.2: проверка правильности формирования учетных цен на МПЗ.

Источники информации:

- приказы, распоряжения, прайс-листы, прочие документы, устанавливающие отпускные цены на МПЗ;

- аналитическая информация о себестоимости МПЗ;

- регистры аналитического и синтетического учета готовой продукции.

Порядок выполнения: процедура применяется в ходе аудита товаров и готовой продукции, учитываемых по отпускным ценам для проверки правильности формирования торговой наценки, а также для проверки правильности формирования учетных цен на материалы и тару. На основании представленных документов проверить правильность формирования учетных цен в соответствии с принятой в организации методикой. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.2, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-5.

Рабочий документ РД-5.1

Период	Наи- мено- вание мате- риала	Номер и дата доку- мента	Содер- жание нару- шения	Списано по данным бух- галтерского учета		Списано по данным аудитора		Расхождения		Приме- чания
				кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма

Рабочий документ РД-5.2

Метод формирования отпус-кных цен	Наименование МПЗ	Фактичес- кая себе- стоимость	Отпускная цена	Торговая наценка		Откло- нения
				по данным органи- зации	по данным аудитора

Процедура 6.1: проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: по данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах (по каждому из проверяемых видов МПЗ), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе.

Процедура 6.2: проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция и товары для перепродажи.

2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма № 1).

В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов";

- информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000)";

- информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01";

- информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)";

- информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000".

Выявленные замечания группируются в отчетном документе ОД-6.2.

Отчетный документ ОД-6.2

N п/п	Наименование нарушения	Сумма	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора

Процедура 7.1: анализ применяемого порядка приобретения материалов.

Источники информации:

- хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

- договоры на переработку давальческого сырья;

- договоры комиссии;

- приходные ордера;

- накладные;

- акты приемки МПЗ;

- первичные документы складского учета.

Порядок выполнения: на основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-7.1.

Рабочий документ РД-7.1

N п/п	Вопрос	Вариант ответа (да/нет)	Приме- чания
ТМЦ, принятые на ответственное хранение
	Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение?
	Ведется ли в организации аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение?
	Назначены ли ответственные лица за материалы, принятые на ответственное хранение?
	Обеспечены ли условия сохранности на складе?
	Проводится ли инвентаризация материалов, принятых на ответственное хранение?
	Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"?
Материалы, принятые в переработку
	Имеются ли в организации материалы, принятые в переработку?
	Ведется ли в организации аналитический учет материалов, принятых на ответственное хранение?
	Надлежащим ли образом оформляется договор подряда?
	Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции?
	Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?
	Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку"?
Товары, принятые на комиссию
	Имеются ли в организации товары, принятые на комиссию?
	Ведется ли в организации аналитический учет товаров, принятых на комиссию?
	Надлежащим ли образом оформлен договор комиссии?
	Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 004 "Материалы, принятые на комиссию"?

Процедура 7.2: анализ данных аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ.

Источники информации:

- регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: сопоставить данные аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-7.2, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-8.

Рабочий документ РД-7.2

Номер счета	Наи- мено- вание счета	Период	Показатель, по которому выявлено расхождение	Учетный регистр	Сумма выявленного расхождения по от- ношению к синтети- ческому счету		При- меча- ние
					занижение	завышение

Процедура 7.3: проверка правильности оценки ТМЦ, учитываемых на забалансовых счетах.

Источники информации:

- первичные документы поставщиков;

- регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: сопоставить данные о стоимости МПЗ, содержащиеся в документах поставщика, и данные бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-7.3, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-7.

Рабочий документ РД-7.3

Наименование мате-риала	Первичный документ			По данным первичных документов		По данным бухгалтерского учета		Откло- нения	Приме- чания
	наиме- нование	№	дата	кол- во	сумма	кол- во	сумма

Процедура 7.4: проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

Источники информации:

- договоры, спецификации, накладные поставщиков;

- регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: путем анализа полученных документов убедиться, что организация обоснованно отражает ТМЦ на забалансовых счетах (право собственности на проверяемые материалы к организации не перешло). Проверить своевременность списания ТМЦ с забалансовых счетов и отражения их на балансе организации в случае, когда условиями договоров предусмотрен переход права собственности к организации. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-7.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-7.

Рабочий документ РД-7.4

Наименование материала	Номенклатурный номер	Кол-во	Сумма	Наименование документа	Номер и дата	Кол-во	Сумма	Приме-чание

Отчетный документ ОД-7

N п/п	Номер проце- дуры	Ссылка на рабочий документ	Наиме- нование нару- шения	Сумма	Ссылка на норматив- ный до- кумент	Влияние на бухгалтер- скую от- четность	Рекомен- дации аудитора

2.3 Заключительные процедуры аудита операций с материально-производственными запасами

Процедура 8.1: анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: на основании данных отчётных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

Рабочий документ РД-8.1.1

Характеристики объекта бухгалтерского учета	Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть)	№ заме-чаний	Сумма
Существование и полнота	Реальность объекта учета (не) подтверждена первичными документами
Возникновение	(Не) Выявлены финансово-хозяйственные операции, не отраженные в бухгалтерском учете за __ месяцев ____ года
Права и обязательства	Право собственности организации на МПЗ (не) подтверждается документами
Стоимостная оценка	Оценка МПЗ (не) соответствует их фактическому состоянию
Измерение	Операции по приобретению и выбытию МПЗ отражены в учете в (не) правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике
	(Не) Выявлены несвоевременно отраженные финансово-хозяйственные операции за __ месяцев ____ года
Представление и раскрытие	(Не) Выявлены факты неправильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета
	(Не) Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета
	Данные о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности (не) полностью

Замечания (по установленному внутрифирменному образцу)

Замечание N 1

Замечание N 2

Замечание N 3

Рабочий документ РД-8.1.2

ЛИСТ ИСПРАВЛЕНИЙ

Форма отчетности, номер строки	Изменение (+, -) Сумма	Операция, замечание № (по данным отчетных документов)	Исправительная запись, рекомендуемая аудитором
		замечание №	дебет	кредит

Процедура 8.2: формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ РД-8.2.

Рабочий документ РД-8.2

Аудит данного раздела проведен на основании нижеперечисленных параметров:

Наименование проверяемой организации:	Проверяемый период:
Объем выборки проверки	Выделить (подчеркнуть, дописать)
Количество хозяйственных операций за прове- ряемый период (интервал)	(шт. или прочерк)
Количество проверяемых документов (интервал)	(шт. или прочерк)
Уровень существенности (в процентах и сумма)	(%, руб.)
Объем выборки
Объем выборочный по данным: Главной книги Оборотно-сальдовой ведомости В процентах к общему обороту по счету по де- бетовому или кредитовому принципу (принятый указать)	Дебет (сумма), % Кредит (сумма), %
Суммарный размер выявленной ошибки к всту- пительному сальдо (в процентах и сумма)	(%, руб.)
Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо на отчетную дату (в процентах и сумма)	(%, руб.)

Вывод: выявленная ошибка в размере __________ существенна (несущественна). Аудитор подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от выражения мнения) данные на ________ по статьям отчетности.

БАЛАНСОВЫЙ СЧЕТ	СТРОКА ФОРМЫ № 1	СУММА
10, 11, 14, 15, 16	"Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"
40, 41, 42, 43	"Готовая продукция и товары для пере- продажи"

ВЫВОД

В ходе проверки аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита материально-производственных запасов, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчётности, так как приводят к искажению сумм в бухгалтерском и налоговом учёте.

По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению материально-производственных запасов, аудитор может дать оценку учётной политике организации. С помощью выбранной учётной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговой базы по налогу на имущество. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации.

При проведении аудиторских проверок важным является обнаружение фактов нарушения графика документооборота. Если причиной нарушений является отсутствие контроля со стороны администрации, то аудитор должен снизить оценку надежности системы внутреннего контроля организации.

В случае выявления несвоевременного принятия к учету запасов по объективным обстоятельствам аудитору необходимо сделать выводы о:

- правильности отражения в бухгалтерском учете операций прошлых периодов;

- возможности негативных налоговых последствий несвоевременности отражения операции в учете, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние аудируемой организации;

- способности влияния организации на изменение ситуации с документооборотом (смена вида связи, включение в договор условия от отправке факсимильного сообщения и т.д.).

В результате оценки данных факторов аудитор формирует либо подтверждает своевременность принятия запасов к учету, либо формулирует аудиторскую оговорку, либо выносит решение о нарушении организацией принципа своевременности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, заключительное мнение аудитора определяется не только результатами детальной проверки операций с материально-производственными запасами, но и адекватностью учётной политики в отношении этих средств.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации.

Федеральный закон “О бухгалтерском учёте” от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Приказ Минфина РФ “О формах бухгалтерской отчётности организаций”. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003г. № 67н.

Положение по бухгалтерскому учёту “Учёт материально-производственных запасов” ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.07.2001г. № 44н.

План счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 31.10.2000 г. № 94н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.

Положение по бухгалтерскому учёту “Учётная политика организации” ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9.12.1998 г. № 60н.

Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Утверждены письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5

Постановление Росстата от 09.08.1999 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения"

Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263. “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации”

Аудиторский стандарт “Планирование аудита”. Принят Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г.

Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчётности. Утверждены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23.04.2004

Бухгалтерский учёт. / Под редакцией Бабаева Ю.А., Москва, Юнити-дана, 2002.

Глушков И.Е., Бухгалтерский учёт на современном предприятии, Москва, Кнорус, 2005.

Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой, Москва, ИНФРА-М, 2006.

Аудит. / под ред. Подольского В.И., Москва, Юнити-Дана, 2006.

Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика, Москва, ПРИОР, 2003.

Ланина И., Ошибки при учёте материально-производственных запасов в 2002 г. // Финансовая газета, 2003, № 31.

Зайцева О.П., Аманжолова Б.А., Аудит материально-производственных запасов: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости, 2003, № 7.