Содержание
1. Учет материалов. учет незавершенного производства и готовой продукции
2.2 Схемы счетов с начальным сальдо и оборотом
2.3 Журнал хозяйственных операций за январь
1. Учет материалов. учет незавершенного производства и готовой продукции
Учет материалов, незавершенного производства и готовой продукции ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет МПЗ". Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н) измен от 23.04.02г)).
Согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве МПЗ принимаются активы:
Используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенные для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
Предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
Используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части).
Материалы используются в качестве предметов труда, целиком потребляются в зависимости от роли в процессе производства.
Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации) о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в т. ч. находящихся в пути и переработке).
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.
При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разницу между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".
К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:
10-1 "Сырье и материалы";
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
10-3 "Топливо";
10-4 "Тара и тарные материалы";
10-5 "Запасные части";
10-6 "Прочие материалы";
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
10-8 "Строительные материалы";
10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на Складе"; (абзац введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003№38н)
10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др. (абзац введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н). 1
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:
Формирование фактической себестоимости запасов;
Правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
Контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
Контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
Своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
Проведение анализа эффективности использования запасов.
При оттоке материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
По себестоимости каждой единицы;
По средней себестоимости;
По способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
По способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).
Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.
В качестве учетных цен на материалы применяются:
Договорные цены;
Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
Планово-расчетные цены;
Средняя цена группы.
Материалы должны централизованно доставляться с базисных складов в цехи по согласованным графикам. Необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами должны быть заключены договоры о материальной ответственности.
Всем службам предприятия следует иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей. 2
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. 3
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
Учет готовой продукции ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет МПЗ". Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н) измен от 23.04.02г)).
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.
Готовая продукция должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.
Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типо-размеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д.
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). При этом остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат. 4
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и без него на счете 43 "Готовая продукция".
Если счет 40 не используется, то на счете 43 отражается движение ГП по фактической производственной себестоимости с учетом сумм отклонений фактической себестоимости от учетной по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат (Д43 К20). Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре, списывают по учетами ценам с кредита счета 43 в дебет счетов 45 "Товары отгруженные" или 90 "Продажи)). По окончании месяца определяют отклонения и списывают их с кредита счета 43 в дебет счетов 45 или 90 дополнительной или сторнировочной записью.
При использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг на счете 43 готовая продукция отражается по нормативной себестоимости, а на счете 40 по дебету отражается фактическая себестоимость оприходованной продукции (Д40 К20, 23, 29), по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость (Д43 К40). 5
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на начало месяца определяют отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90. Превышение фактической себестоимости продукции над учетной списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом "красное сторно". Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет, так как выявленное отклонение сразу списывается на счет 90 "Продажи". Если готовая продукция полностью используется самой организацией, то ее можно приходовать по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 20 "Основное производство".
Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и другие налоги) отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему оплате расчетный документ.
Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 числа с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для расчета НДС.
2. Практическая часть
2.1 Баланс 01 января 2006 г.
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма | ||
| На начало ОП | На конец ОП | На начало ОП | На конец ОП | ||
| 1. Внеоборотные активы | 3. Капитал и резервы: | ||||
| Основные средства (01,02) | 349000 | 349000 | Уставный капитал (80) | 820000 | 820000 |
| Оборудование к установке (07) | 30000 | 30000 | Резервный капитал (82) | 271000 | 271000 |
| Нераспределенная прибыль (84) | 129000 | 129000 | |||
|
4. Долгосрочные обязательства |
|||||
| Долгосрочные кредиты банков (67) | 200000 | 200000 | |||
| 2. Оборотные активы | 5. Краткосрочные обязательства | ||||
Материалы (10) |
142000 |
62980 | Расчеты с покупателями и заказчиками (62) | 17000 | 17000 |
| НДС по приобретенным ценностям | 17280 | Расчеты с разными кредиторами и дебиторами (76) | 33000 (25000+ 8000) | 32060 | |
| Затраты в НЗП (20) | 100000 | 391268 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) | 730000 |
971000 |
| Готовая продукция (43) | 758000 | 270300 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) | 112000 | 175270 |
| Денежные средства (50,51) |
13000 847000 |
21060 1511720 |
Расчеты по оплате труда (70) | 80000 | -37300 |
| Расходы будущих периодов (97) | 110000 | 110000 | Задолженность по внебюджетным фондам (69) | 17000 | 64348 |
| Задолженность по налогам (68) | 24000 | 48580 | |||
| Баланс | 2 349 000 | 2 746 328 | Баланс | 2 433 000 | 2 690 958 |
Суммы актива и пассива баланса в реальности всегда должны сходиться, но в ходе решения баланс не сходится в связи с особенностями условия задачи.
2.2 Схемы счетов с начальным сальдо и оборотом
| Счет 01 - Основные средства | |
| Дебет | Кредит |
| Сн 349000 | |
| Ск 349000 | |
| Счет 02 - Амортизация | |
| Дебет | Кредит |
| 12100 | |
| 14300 | |
| ∑ 26400 | |
| Счет 10 - Материалы | |
| Дебет | Кредит |
| Сн 142000 | |
| 11000 | |
| 92000 | |
| Ск 61000 | |
| Счет 19 - НДС | |
| Дебет | Кредит |
| 1980 | |
| 8820 | |
| 6480 | |
| ∑ 17280 | |
| Счет 20 - Основное производство | |
| Дебет | Кредит |
| Сн 100000 | |
| 49000 | |
| 49000 | |
| 81000 | |
| 92000 | |
| 41000 | |
| 47348 | |
| 12100 | |
| 91300 | |
| 82300 | |
| Ск 382448 | |
| Счет 26 - Общехозяйственные расходы | |
| Дебет | Кредит |
| 36000 | |
| 14300 | |
| 91300 | |
| ∑ 50300 | ∑ 91300 |
| Счет 43 - Готовая продукция | |
| Дебет | Кредит |
| Сн 758000 | |
| 82300 | |
| 570000 | |
| Ск 270300 | |
| Счет 50 - Касса | |
| Дебет | Кредит |
| Сн 13000 | |
| 160000 | |
| 940 | |
| 151000 | |
| Ск 21060 | |
| Счет 51 - Расчетный счет | |
| Дебет | Кредит |
| Сн 847000 | |
| 241000 | |
| 160000 | |
| 697000 | |
| 113280 | |
| Ск 1511720 | |
| Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |
| Дебет | Кредит |
| Сн 112000 | |
| 11000 | |
| 49000 | |
| 36000 | |
| 81000 | |
| 113280 | |
| Ск 175270 | |
| Счет 66 - Краткосрочные кредиты банков | |
| Дебет | Кредит |
| Сн 730000 | |
| 241000 | |
| Ск 971000 | |
| Счет 68 - Расчеты с бюджетом | |
| Дебет | Кредит |
| Сн 24000 | |
| 1980 | |
| 8820 | |
| 6480 | |
| 7300 | |
| Ск 48580 | |
| Счет 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | |
| Дебет | Кредит |
| Сн 17000 | |
| 47348 | |
| Ск 64348 | |
| Счет 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда | |
| Дебет | Кредит |
| Сн 80000 | |
| 41000 | |
| 7300 | |
| 151000 | |
| Ск - 37300 | |
| Счет 76 - С прочими дебиторами и кредиторами | |
| Дебет | Кредит |
| Сн 33000 | |
| 940 | |
| Ск 32060 | |
| Счет 90 - Продажи | |
| Дебет | Кредит |
| 697000 | |
| 570000 | |
| ∑ 127000 | |
| Счет 99 - Прибыли и убытки | |
| Дебет | Кредит |
| 127000 | |
| 127000 | |
2.3 Журнал хозяйственных операций за январь
| Документ и содержание | Вариант | Дебет | Кредит |
| Сумма | |||
|
1. Выписка из расчетного счета Зачислен краткосрочный кредит банка |
241000 | 51 | 66 |
| 2. Платежные документы и приходные ордера | |||
| Причитается поставщикам | |||
| За поступившие материалы по ценам приобретения | 11000 | 10 | 60 |
| НДС - 18% | 1980 | 19 | 68 |
| За энергоресурсы, потребленные в производстве | 49000 | 20 | 60 |
| НДС - 18% | 8820 | 19 | 68 |
| За энергоресурсы, потребленные на общехозяйственные нужды | 36000 | 26 | 60 |
| НДС - 1 8% | 6480 | 19 | 68 |
| ИТОГО: | 113280 | ||
| 3. Отпущено в производство материалы по фактической стоимости: | |||
| на основное производство | 81000 | 20 | 60 |
| 4. Расчетная ведомость | |||
|
Начислена зарплата: Производственным рабочим Персоналу заводоуправления Итого: |
92000 41000 133000 |
20 20 |
10 70 |
| Пособие по временной нетрудоспособности: | - | - | - |
| Удержан из зарплаты а) Налог на доходы с физических лиц | 7300 | 70 | 68 |
|
5. Справка расчет Начислить ЕСН в установленном проценте от фактического фонда оплаты труда (общий режим налогообложения) - 35,6% от начисленной зарплаты |
47348 | 20 | 69 |
| 6. Отчет кассира | |||
|
Поступило в кассу с расчетного счета: для выдачи заработной платы на командировочные расходы выдана заработная плата за декабрь |
160000 940 151000 |
50 76 70 |
51 50 50 |
| 7. Расчет амортизации | |||
|
Начислены износ и амортизация основных средств: производственного назначения хозяйственного инвентаря заводоуправления |
12100 14300 |
20 26 |
02 02 |
|
8. Расчет бухгалтерии Списываются общехозяйственные расходы на основное производство |
91300 | 20 | 26 |
| 9. Накладные и расчет | |||
| Сдана из производства на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости | 82300 | 43 | 20 |
| 10. Выписка из расчетного счета | |||
| Зачислена выручка за реализованную продукцию по договорным ценам | 697000 | 51 | 90 |
| Перечислено поставщикам за: материалы, энергоресурсы (см. операцию №2) | 113280 | 60 | 51 |
|
П. Справка расчет Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции Списывается результат от реализации |
570000 127000 |
90 90 |
43 99 |
2.4 Оборотная ведомость
| № Счета | Сальдо начальное | Оборот | Сальдо конечное | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 01 | 349000 | 349000 | |||
| 02 | - | 26400 | |||
| 07 | 30000 | ||||
| 10 | 142000 | 11000 | 103000 | 61000 | |
| 19 | 17280 | ||||
| 20 | 100000 | 413748 | 131300 | 382448 | |
| 26 | - | 50300 | 91300 | ||
| 43 | 758000 | 82300 | 570000 | 270300 | |
| 50 | 13000 | 160000 | 151940 | 21060 | |
| 51 | 847000 | 938000 | 273280 | 1511720 | |
| 60 | 112000 | 113280 | 177000 | 175270 | |
| 62 | 17000 | - | - | - | 17000 |
| 66 | 730000 | 241000 | 971000 | ||
| 67 | 200000 | - | - | - | 200000 |
| 68 | 24000 | 24580 | 48580 | ||
| 69 | 17000 | 47348 | 64348 | ||
| 70 | 80000 | 158300 | 41000 | -37300 | |
| 76 | 33000 | 940 | 32060 | ||
| 80 | 820000 | ||||
| 82 | 271000 | ||||
| 84 | 129000 | ||||
| 90 | - | 570000 | 697000 | ||
| 97 | 110000 | ||||
| 99 | - | 127000 | |||
Библиографический список
Бухгалтерский учет (нормативные документы и комментарии специалистов) - №3, 2006г. - 256 с.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: "ИНФРА-М", 2005. - 128 с.
Астахов, В.П. Бухгалтерский учет / В.П. Астахов. - Ростов на Дону: издательский центр "Март", 2003. - 432 с.
Козлова, Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет/ Е.П. Козлова. - М.: "Финансы и статистика", 2004. - 346 с.
Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет. / В.Я. Кожинов - М.: Экзамен, 2005. - 435 с.
"Российский бухгалтер", Ф.Н. Филина. - М.: Омега, 24.04.2007. - №4, 25 с.
1 Астахов, В.П. Бухгалтерский учет / В.П. Астахов. – Ростов на Дону: издательский центр «Март», 2003. – С. 174
2 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: «ИНФРА-М», 2005. – С. 28-31
3 Там же – С. 62-63
4 Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. - М., «Экзамен», 2005. – С. 118
5 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: «ИНФРА-М», 2005. – С. 53-59