Учет кассовых и расчетных операций на ОАО «Стахановский вагоностроительный завод»

Порядок приема, хранения, расходования и учета денежных средств в кассе ОАО «Стахановский вагоностроительный завод» (ОАО «СВЗ») регламентируется Порядком ведения кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденным постановлением Правления НБУ от 02.02.2005 №21 в редакции постановления НБУ от 13.10.07 №334 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правления НБУ.

ОАО «СВЗ» имеет право осуществлять расчеты как в наличной, так и безналичной форме.

Порядок установления лимита остатка денежных средств в кассе ОАО «СВЗ» регулируется Инструкцией НБУ №4 «Об организации работы с наличным обращением учреждениями банков Украины'', утвержденной постановлением правления НБУ от 20.06.05 №149 в редакции постановления НБУ от 13.10.2008 №335. Лимит остатка наличности в кассе для ОАО «СВЗ» устанавливается коммерческими банками по месту открытия счета.

Сверх установленного лимита ОАО «СВЗ» имеет право хранить в кассе денежные средства, предназначенные на оплату труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности в течение 3-х рабочих дней. По истечении этого срока денежные средства, не использованные по назначению, возвращаются в банк для зачисления на расчетный счет.

Поступление денег в кассу и выдача их из кассы, вне зависимосги от использования кассовых аппаратов, оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. №КО-1 и ф. №КО-2), которые выписываются и регистрируются бухгалтером. Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров на ОАО «СВЗ» ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года. До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, выписанные на основании платежных ведомостей на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после выдачи денежных средств из кассы.

В приходных кассовых ордерах указывается, от кого, за что или на что получены в кассу денежные средства. В подтверждение получения денежных средств выдается квитанция, подписанная кассиром и главным бухгалтером. В расходных кассовых ордерах указывается, кому и для чего выданы денежные средства и также на основании какого распорядительного документа. Документы на выдачу денежных средств подписываются руководителем и главным бухгалтером. Если на приложенных к кассовым ордерам документах имеется разрешительная надпись руководителя, подпись его на расходном кассовом ордере не обязательна.

Деньги, выданные под отчет на служебные командировки, но не израсходованные, должны быть возвращены в кассу предприятия не позже 3-х рабочих дней после окончания командировки.

Никакие подчистки или исправления в кассовых документах не допускаются. По мере выдачи или получения денег кассир приходные и расходные кассовые ордера и приложенные к ним документы погашает штампом (или надписью от руки) «Оплачено», «Получено» с указанием даты. Это предупреждает возможность повторного использования данных документов.

Учет кассовых операций ведется в Кассовой книге. Кассовая книга является регистром аналитического учета кассовых операций (наличия и движения денег в кассе).

В связи с автоматизированной обработкой учетной информации с использованием компьютерной техники Кассовая книга ведется на ОАО «СВЗ» автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной листок Кассовой книги» и одновременно к ней – машинорамма «Отчет кассира». Обе машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня, включают все реквизиты, предусмотренные формой Кассовой книги, и имеют одинаковое содержание. Нумерация листов Кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке нарастающих номеров с начала года В последней за последний месяц машинограмме «Вкладной лист Кассовой книги» автоматически печатается общее количество листов Кассовой книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за год – общее количество листов Кассовой книги за год.

При получении машинограмм «Вкладной листок Кассовой книги» и «Отчет кассира» кассир проверяет правильность их составления, подписывает и вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами передаст бухгалтеру под расписку на вкладном листе Кассовой книга.

Машинограммы в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц, а в конце года – брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов заверяется подписью главного бухгалтера и руководителя ОАО «СВЗ» и скрепляется печатью.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в кассе ведется на счете 30 «Касса», записи на котором производят на основании проверенных отчетов кассира общими итогами за день в журнале-ордере №1 и ведомости №1. Счет 30 «Касса» на предприятии ведется по субсчетам: 301 «Касса в национальной валюте» и 302 «Касса в иностранной валюте».

Поступление денежных средств в кассу предприятия отражается по дебету счета 30 «Касса» в корреспонденции с кредитом счетов: 31 «Счета в банках», 372 «Расчеты с подотчетными лицами», 37 «Расчеты с разными дебиторами» и др. Расходование денежных средств из кассы отражается записью но кредиту счета 30 «Касса» и дебету счетов: 31 «Счета в банках», 661 «Расчеты по заработной плате», 372 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

В кассе ОАО «СВЗ» также храняться бланки строгого учета и денежные документы (акции, облигации и другие ценные бумаги, путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины, проездные билеты и т.д.). Поступление и выдача ценных бумаг осуществляется по приходным и расходным кассовым ордерам и учитывается на счете 331 «Денежные документы в национальной валюте» (с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг). Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Бланки строгого учета (доверенности, чековые книжки, путевые листы автотранспорта и др.) учитываются на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета».

Ежеквартально комиссией, назначенной руководителем ОАО «СВЗ», проводится инвентаризация кассы с покупюрным пересчетом денежной наличности и проверкой других денежных средств, хранящихся в кассе. Результаты инвентаризации оформляются актом, в котором указывается выявленная недостача или излишки денежных средств (если они имели место), их сумма, причина возникновений. По результатам инвентаризации руководитель ОАО «СВЗ» принимает решение о взыскании недостачи денежных средств с материально ответственного лица (кассира). На основании принятого решения в бухгалтерском учете делают соответствующие записи: излишки денежных средств приходуются и зачисляются в доход предприятия записью но дебету счета 30 «Касса» и кредиту счета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Выявленная недостача денежных средств в кассе списывается с кредита счета 30 «Касса» на дебет счета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отнесением на счет кассира записью по дебету счега 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» и кредиту счета 716 «Возмещение ранее списанных активов». Возмещенные кассиром суммы недостачи денежных средств отражаются записью по дебету счета 30 «Касса» и кредиту счета 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба».

Учет средств на счетах ОАО «СВЗ» в банках в национальной валюте

Для хранения свободных денежных средств и проведения безналичных расчетов ОАО «СВЗ» в банках открыты текущие счета согласно Инструкции №3 «Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте», утвержденной постановлением Правления НБУ от 04.02.08 №36

С текущего счета осуществляются операции, обеспечивающие производственно-хозяйственную, коммерческую и иную деятельность ОАО «СВЗ» – расчеты за товарно-материальные ценности с поставщиками и покупателями продукции; предоставленные и полученные услуги; уплата обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды; операции, связанные с обеспечением собственных социально-бытовых нужд и иных операций в соответствии с уставной деятельностью предприятия. С текущего счета банк выдает наличные деньги на оплату труда, выплату пособий но временной нетрудоспособности и другие нужды.

В соответствии с постановлением Правления НБУ №473 от 11.11.08 «Изменения и дополнения к Порядку ведения кассовых операций в Национальной валюте Украины» все расчеты предприятия с другими субъектами хозяйствования (кроме имеющих налоговую задолженность), а также с гражданами осуществляются как за счет средств, полученных в банке, так и за счет выручки, полученной от реализации продукции и других кассовых поступлений.

Прием и выдача денежных средств или безналичные перечисления банк осуществляет по расчетно-платежным документам установленной формы: объявления на взнос наличными, денежные и расчетные чеки, платежные поручения, платежные требования-поручения, заявления на выставление аккредитива и др.

Объявление о взносе наличными используется при внесении наличных денежных средств в банк для зачисления на текущий или другой счет. Объявление состоит из трех частей: первая – собственно объявление – остается в банке, вторая – квитанция – перелается вносителю денежных средств и служит оправдательным документом, третья – ордер – вместе с выпиской банка возвращается предприятию и является подтверждением зачисления внесенной суммы на его счет.

Денежный чек является приказом банку о выдаче с текущего счета указанной в чеке суммы наличных денежных средств. Расчетные чеки применяются на ОАО «СВЗ» при перечислении денежных средств с текущего счета предприятия на счет получателя.

Платежные поручения являются поручением ОАО «СВЗ» банку на перечисление с текущего счета предприятия надлежащих средств на счет получателя.

Платежные требования-поручения используются при расчетах между предприятиями за товарно-материальные ценности (работы, услуги). Кроме указанных на ОАО «СВЗ» используются и другие банковские документы.

В установленные сроки банк выдает предприятию выписки с его текущего счета, т.е. перечень произведенных за отчетный период операций. К выписке прилагаются соответствующие оправдательные документы, на основании которых были зачислены или списаны средства. Выписка банка фактически представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого банком. Храня денежные средства предприятия, банк на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Исходя из этого остатки средств и поступления на текущий счет банк записывает по кредиту счета, а уменьшение своего долга (списание, выдачу наличными) – по дебету. Поэтому, на ОАО «СВЗ» бухгалтер, обрабатывая выписки банка, записывает зачисленные суммы и остаток по дебету текущего счета, а списанные – по кредиту. Выписка банка с текущего счета имеет строго определенные показатели, часть из которых кодируется банком, и эти коды используются предприятием при обработке выписок.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается на ОАО «СВЗ»: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета. Все приложенные к выписке документы погашаются штампом «Погашено».

На полях проверенной выписки против сумм операций и на документах указываются коды счетов, корреспондирующих с текущим счетом. Кроме того, на документах также указывают порядковый номер его записи в выписке банка, с целью контроля за движением денежных средств на текущем счете.

Выписки банка являются регистрами аналитического учета и служат обоснованием для учетных записей по текущему счету.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств по текущему счету в национальной валюте ведется на активном счете 31 «Счета в банках» по субсчету 311 «Текущие счета в национальной валюте».

На сумму зачисленных на текущий счет ОАО «СВЗ» средств в национальной валюте в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» и кредиту счетов:

301 «Касса» (на суммы, внесенные наличными);

36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, услуги);

37 «Расчеты с разными дебиторами» (на суммы, поступившие от дебиторов в погашение задолженности);

60 «Краткосрочные ссуды» (на суммы полученных кредитов) и др.

Перечисленные денежные средства с текущего счега предприятия отражаются по кредиту счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с дебетом счетов:

30 «Касса» (на сумму выданных наличными);

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам в погашение задолженности за полученные материальные ценности, выполненные работы и услуги);

64 «Расчеты по налогам и платежам» (на суммы перечисленных налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды);

68 «Расчеты по другим операциям» (на суммы, перечисленные разным кредиторам) и др.

Если при проверке выписки банка установлена ошибочно списанная с текущего счета сумма, то в бухгалтерском учете предприятия делают запись по дебету счета 374 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 311 «Текущие счета в национальной валюте». При восстановлении банком на текущем счете предприятия ошибочно списанной суммы делается обратная запись.

Ошибочно зачисленная на текущий счет предприятия сумма отражается записью по дебету счета 311 'Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с кредитом счета 685 «Расчеты с разными кредиторами».

При журнально-ордерной форме учет наличия и движения денежных средств на счете ведется в журнале-ордере №2 (по кредиту) и ведомости №2 (по дебету).

Учет операций на текущих счетах в иностранной валюте

Режим осуществления операций в иностранной валюте ОАО «СВЗ» регламентируются Декретом КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.09 №15-Й с изменениями и дополнениями, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины №212 от 04.08.97, Правилами использования наличной иностранной валюты на территории Украины и др.

Учет операций в иностранной валюте регламентируется Положением о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, утвержденном приказом Минфина Украины от 14.02.06 №29 (с изменениями, внесенными согласно приказу Минфина Украины от 05.12.07 №268).

Согласно национальному Плану счетов синтетический учет наличия и движения валютных средств осуществляется на ОАО «СВЗ» на счете 312 «Текущие счета в иностранной валюте», который ведется по субсчетам: 312–1 «Валютный счет в стране», 312–2 «Валютный счет за рубежом», 312–3 'Транзитный валютный счет». Записи на счете 312 «Текущие счета в иностранной валюте» и его субсчетах осуществляются на основании выписок банка с этого счета и приложенных к ним расчетно-платежных документов.

Аналитический учет по счету 312 «Текущие счета в иностранной валюте» обеспечивает достоверную информацию о наличии и движении денежных средств по каждому из открываемых в банке счетов в иностранных валютах: «Валютный счет в долларах США», «Валютный счет в английских фунтах», «Валютный счет в немецких марках» и пр. Для систематизации и обобщения информации о хозяйственных операциях в разных валютах в бухгалтерском учете производится пересчет иностранных валют в национальную валюту Украины по курсу, установленному НБУ на дату оформления расчетно-платежных документов, которой является дата выписки платежного поручения на перечисление иностранной валюты зарубежному партнеру, дата выписки приходных и расходных кассовых ордеров, дата таможенного оформления экспортно-импортных операций и др.

При обработке первичных документов, стоимостные показатели которых указаны в иностранных валютах, учетные работники ОАО «СВЗ» в знаменателе указывают эквивалент этих показателей в гривнях по курсу НБУ на дату, которая принята для перерасчета операций в иностранной валюте. Бухгалтерский учет операций в иностранных валютах ведется в той же системе счетов, что и учет операций в национальной валюте.

Наличие и движение наличной иностранной валюты в кассе предприятия отражается на счете 30 «Касса», субсчете 302 «Касса в иностранной валюте». Учет осуществляется в общепринятом порядке на основании отчетов кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами.

Постановлением Правления НБУ от 14.09.08 №349 «О введении обязательной продажи поступлений иностранной валюты в пользу резидентов-юридических лиц» установлено, что для стабилизации ситуации на валютном рынке Украины 50% поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов-юридических лиц подлежат обязательной продаже через уполномоченные банки на Украинской Межбанковской валютной бирже (УМВБ).

Постановлением Правления НБУ от 24.07.07 №248 предусмотрено, что валютные поступления в адрес резидента – ОАО «СВЗ» подлежат зачислению на распределительный валютный счет. Банк обязан не позже следующего дня уведомить собственника счета о поступлении валюты на распределительный счет, и если предприятие в течение 5 банковских дней не даст ему поручения на перечисление валютных средств с распределительного счета, то банк на 6-й банковский день самостоятельно перечисляет эти средства на валютный счет предприятия.

Валютные средства, зачисленные на распределительный счет, в бухгалтерском учете отражаются записью по дебету счета 312 «Текущие счета в иностранной валюте», субсчет 312–3 «Транзитный валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 362 «Расчеты с иностранными покупателями» и др.

Перечисление банком средств с распределительного (транзитного) валютного счета на валютный счет ОАО «СВЗ» отражается записью по дебету счета 312, субсчет 312–1» Валютный счет в стране» (или субсчет 312–2 «Валютный счет за рубежом») и кредиту счета 312, субсчет 312–3 «Транзитный валютный счет».

При обязательной продаже иностранной валюты, а также если ОАО «СВЗ» принимает решение о продаже оставшейся в его распоряжении части полученной валюты на УМВБ, оно представляет банку об этом заявление в установленной форме. Валютные средства, перечисленные банком на счет УМВБ для продажи в сумме, исчисленной по курсу НБУ на дату осуществления операции, отражаются записью:

Д-т сч. 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте'';

К-т сч. 312 «Текущие счета в иностранной валюте''

Поступившая на счет предприятия национальная валюта (за вычетом суммы, удержанной банком в качестве вознаграждения за услуги по продаже валюты) зачисляется в доход от реализации иностранной валюты на биржевом рынке записью:

Д-т сч. 311 «Текущие счета в национальной валюте»;

К-т сч. 711 «Доход от реализации иностранной валюты».

Одновременно делается запись на списание проданной на Межбанковской валютной бирже иностранной валюты:

Д-т сч. 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»;

К-т сч. 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте».

На дебет счета 942 с кредита счета 334 списывается также сумма удержания ОАО «СВЗ» по продаже иностранной валюты на валютной бирже.

В конце отчетного периода доход от реализации иностранной валюты списывается на финансовые результаты записью:

Д-т сч. 711 «Доход от реализации иностранной валюты»;

К-т сч. 791 «Результат основной деятельности».

На дебет счета 791 «Результат основной деятельности» с кредита счета 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты» списывается себестоимость проданной на Межбанковской валютной бирже иностранной валюты. Путем сопоставления полученного дохода от реализации иностранной валюты с себестоимостью проданной валюты определяют финансовый результат от реализации иностранной валюты на Межбанковской валютной бирже, который списывают на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».

ОАО «СВЗ» может приобретать на Межбанковской валютной бирже иностранную валюту с целью:

– обеспечения выполнения обязательств перед нерезидентами по импорту товаров (работ, услуг);

– покрытия расходов на служебные командировки за границу в пределах норм, установленных Минфином Украины;

– другие цели, предусмотренные действующим законодательством.

Банк принимает к исполнению заявление клиента на приобретение на УМВБ иностранной валюты под зарегистрированный в этом банке контракт на импорт товаров (работ, услуг) и при наличии необходимой суммы на текущем счете ОАО «СВЗ» на момент составления соглашения о приобретении иностранной валюты. Однако при отсутствии таких средств, в отдельных случаях, банк имеет право предоставить краткосрочный кредит.

Имущество, приобретенное ОАО «СВЗ» за счет средств в иностранной валюте (основные средства, другие нсоборотные материальные активы, нематериальные активы, товары, производственные запасы и др.), при составлении отчетности не подлежит переоценке. Не подлежат переоценке также пассивы (кроме кредиторской задолженности в иностранных валютах и задолженности по кредитам банков и другим займам, а также остатка целевого финансирования из бюджета в иностранной валюте), т.е. курсовые разницы не определяются по счетам: 10 «Основные средства», 11 «Другие нсоборотные материальные активы», 12 «Нематериальные активы», 20 «Производственные запасы», 28 «Товары», 40 «Уставный капитал», 41 «Паевой капитал», 42 «Дополнительный капитал», 46 «Неоплаченный капитал», 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» и др. Они отражаются в текущем учете и отчетности в суммах, определенных пересчетом инвалюты в действующую на территории Украины национальную денежную единицу Украины по соответствующему курсу НБУ на дату зачисления этих активов и пассивов на баланс ОАО «СВЗ».

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» доходы, полученные или начисленные плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, не пересчитываются в валюту Украины (гривни) по официальному курсу НБУ, действовавшему на дату получения этих доходов, и не пересчитываются в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого периода.

Контроль за валютными операциями, осуществляемыми ОАО «СВЗ» через уполномоченные банки, обеспечивают эти банки, а налоговые органы осуществляют финансовый контроль за валютными операциями предприятия.

В соответствии с Законом Украины «Об определении размера ущерба, нанесенного предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или утерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 06.06.95 ущерб, причиненный работниками, выполняющими валютные операции и виновными в хищении, недостаче валютных ценностей, а также потере платежных документов и других ценных бумаг в иностранной валюте, определяется в сумме, эквивалентной тройной сумме указанных валютных ценностей, пересчитанных в валюту Украины по курсу НБУ на день выявления причиненного ущерба. При этом ущерб, причиненный работниками предприятию, возмещается независимо от привлечения виновных лиц к уголовной, административной или дисциплинарной ответственности.

Учет безналичных расчетов

Общие принципы организации безналичных расчетов, их формы, стандарты документов и документооборота, применяемые в хозяйственном обороте, регламентируются Инструкцией №7 «О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины», утвержденной постановлением правления НБУ от 02.08.06 №204 (с последующими изменениями и дополнениями). Безналичные расчеты между ОАО «СВЗ» и контрагентами предприятия осуществляются в национальной валюте Украины через банк путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя с помощью таких форм расчетных документов: платежные поручения; платежные требования-поручения; расчетные чеки; аккредитивы; векселя; платежные требования, инкассовые поручения (распоряжения).

Платежные требования и инкассовые поручения (распоряжения) применяются в случаях, предусмотренных действующим законодательством и нормативными актами НБУ.

Расчеты платежными поручениями являются одной из наиболее распространенных форм расчетов как при иногородних, так и одногородних формах расчета. Платежное поручение является письменным распоряжением плательщика обслуживающему банку о перечислении с его счета указанной суммы на счет получателя. С помощью платежных поручений на ОАО «СВЗ» осуществляются расчеты по платежам как товарного, так и нетоварного характера: за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги); в порядке предварительных платежей; для завершения расчетов по актам сверки взаимной задолженности предприятий; по расчетам с бюджетом но налогам и другим платежам, с Пенсионным фондом. Фондом социального страхования и др.

Платежные поручения принимаются банком к исполнению а течение 10 календарных дней со дня выписки. Ко всем экземплярам платежного поручения прилагается надлежаще оформленный список получателей переводов.

В отдельных случаях могут применяться инкассовые платежные поручения на бесспорное списание средств с текущего счета предприятия без его согласия (взыскание недоимки по платежам в бюджет и др.).

На сумму оплаченных платежных требований, приложенных к выписке банка с текущего счета предприятия, в бухгалтерском учете делается запись по кредиту счета 31 «Счета в банках» и дебету соответствующих счетов: 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 64 «Расчеты по налогам», 65 «Расчеты по страхованию», 68 «Расчеты по другим операциям» и др.

Расчеты посредством платежных требований-поручений. Платежное требование-поручение представляет собой комбинированный расчетный документ, состоящий из двух частей: верхняя – требование поставщика непосредственно к покупателю оплатить стоимость поставленных ему по соглашению товарно-материальных ценностей; нижняя – поручение плательщика своему банку перечислить с его счета причитающуюся поставщику сумму.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком и посылается вместе с расчетными и отгрузочными документами непосредственно покупателю (или в обслуживающий его банк) с требованием оплатить стоимость отгруженных по договору товарно-материальных ценностей и предоставленных услуг.

Платежное требование-поручение принимается к исполнению банком покупателя (плательщика) только при наличии денежных средств на его счете и письменного согласия оплатить полностью или частично требование-поручение, что должно быть подтверждено подписями лиц, уполномоченных распоряжаться текущим счетом и печатью плательщика.

Сроки представления плательщиком требования-поручения в банк определяются соглашением сторон. В случае обоснованного отказа покупателя от оплаты требование-поручение вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе возвращаются поставщику.

Расчеты посредством аккредитивов. При аккредитивной форме расчетов предприятие-покупатель перечисляет часть средств в учреждение банка по месту нахождения поставщика для предстоящей оплаты отгружаемых в адрес покупателя товаров на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении. Указанные средства хранятся на аккредитиве до выполнения поставщиком своих обязательств перед покупателем.

Аккредитивы на ОАО «СВЗ» могут открываться как за счет собственных средств (покрытый аккредитив), так и за счет кредитов банка (непокрытый аккредитив) и предназначены для расчетов только с одним поставщиком. Они могут быть отзывные и безотзывные. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Срок действия аккредитива устанавливается покупателем в пределах 15 дней со дня открытия (не учитывая нормативный срок прохождения документов спецсвязью между банками). Руководитель учреждения банка-эмитента имеет право на продление срока действия аккредитива на 10 дней, если это вызвано изменениями условий поставки и отгрузки продукции.

В бухгалтерском учете на сумму аккредитива, выставленного в национальной валюте, ОАО «СВЗ» делает запись:

Д-т сч. 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» (субсчет «Аккредитивы»);

К-т сч. 311 «Текущие счета в национальной валюте» (если аккредитив открыт за счет собственных средств);

К-т сч. 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» (если аккредитив открыт за счет кредита, предоставленного банком).

Депонирование денежных средств в обслуживающем поставщика учреждении банка гарантирует своевременную оплату счетов поставщика за отгруженные товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченною покупателя, то банком проверяется наличие акцептной надписи (надписанной уполномоченным покупателя с указанием даты акцепта), соответствие подписей уполномоченного должностного лица представленному им образцу. При этом уполномоченные лица должны представить банку поставщика паспорт или заменяющий его документ, командировочное удостоверение и доверенность, выданные предприятием, открывшим аккредитив.

Выплата с аккредитива наличными не разрешается.

При получении извещения исполняющего банка о списании денежных средств с аккредитива в оплату счетов поставщика предприятие-покупатель делает запись:

Д-т сч. 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К-т сч. 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте», субсчет «Аккредитивы».

По истечении срока, предусмотренного в аккредитивном заявлении, аккредитив закрывается, а неиспользованный остаток средств перечисляется на текущий счет покупателя или обращается на погашение банковского кредита, что оформляется записью:

Д-т сч. 311 «Текущие счета в национальной валюте» или 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»;

К-т сч. 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» (субсчет «Аккредитив»).

Закрытие аккредитива в банке поставщика может производиться также по заявлению поставщика об отказе в дальнейшем использовании аккредитива до истечения срока, а также по заявлению покупателя об отзыве аккредитива.

Расчеты чеками. Чеки применяются для осуществления расчетов в безналичной форме между юридическими лицами, а также юридическими и физическими лицами с целью сокращения расчетов наличными за полученные товары, выполненные работы и предоставленные услуги. Расчетный чек – это документ, содержащий письменное распоряжение собственника счета (чекодателя) учреждению банка (банка-эмитента), который ведет его счет, уплатить чекодержателю указанную в чеке сумму денежных средств.

Чековые книжки, изготовляются на специальной бумаге и брошюруются по 10, 20 и 25 листков. Срок действия чековой книжки – один год. По согласованию с учреждением банка срок действия неиспользованной чековой книжки может быть продлен. Чек из чековой книжки предъявляется к оплате в банк чекодержателя не позже 10 календарных дней (день выписки чека не учитывается). Обмен чека на наличные и получение сдачи из суммы чека наличными юридическим лицам не разрешается. В случае расчетов физических лиц с предприятиями торговли и услуг расчетным чеком разрешается к получению чекодержателем из суммы чека наличными, но не более 20% от суммы чека. Если сумма сдачи более 20% от суммы чека, чекодатель должен обратиться в учреждение банка для переоформления чека. Неиспользованный чек его собственник может возвратить в банк для зачисления суммы на свой счет или обменять чек за наличные.

Чековые книжки (расчетные чеки) выдаются учреждениями банков при условии перечисления ОАО «СВЗ» соответствующей суммы с его счета на специальный счет в банке (в порядке депонирования, резервирования средств для оплаты в дальнейшем поступающих расчетных чеков). Поэтому одновременно с заявлением на получение чековой книжки предприятие представляет банку плательщика поручение на депонирование лимита.

В бухгалтерском учеге на сумму лимита чековой книжки, приобретенной за национальную валюту, делают запись:

Д-т сч. 331 «Денежные документы в национальной валюте» (субсчет «Расчетные чековые книжки и расчетные чеки»);

К-т сч. 311 «Текущие счета в национальной валюте».

На сумму выписанных ОАО «СВЗ» и оплаченных банком расчетных чеков, предъявленных к оплате за товары и услуги делают запись:

Д-т сч. 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по прочим операциям», 93 «Расходы на сбыт» и др.;

К-т сч. 331 «Денежные документы в национальной валюте» (субсчет «Расчетные чековые книжки и расчетные чеки»).

На ОАО «СВЗ», выданные под отчет уполномоченным должностным лицам для расчетов чековые книжки отражаются записью по дебету счета 372 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 685 «Расчеты с разными кредиторами». По мере предъявления должностными лицами отчета на сумму использованных чеков делается обратная запись: дебет счета 685 и кредит счета 372. ОАО «СВЗ» на сумму полученных расчетных чеков в счет оплаты за реализованные товары и услуги делает запись по дебету счета 331 «Денежные документы в национальной валюте» и кредиту счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При получении выписки банка о зачислении денежных средств по расчетным чекам делают на ОАО «СВЗ» запись по дебету счета 31 «Счета в банках» и кредиту счета 331 «Денежные документы в национальной валюте».

Учет операций с векселями

Учет расчетов посредством векселей регламентируется Постановлением Верховного Совета Украины «О применении векселей в хозяйственном обороте Украины» от 17.06.02, Указом Президента Украины «О расширении сферы обращения векселей» от 26.07.95, письмом Министерства финансов Украины «О бухгалтерском учете вексельного обращения» от 12.08.02 №18–4116 (с последующими дополнениями и изменениями) и письмом ГНА Украины от 17.01.07 №15–0214 (10–372). Вексель представляет собой письменное долговое обязательство векселедателя уплатить векселедержателю (владельцу векселя) в установленный срок определенную сумму, указанную в векселе.

Вексель является не только удобной формой расчетов, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя. Вексель может быть передан первым векселедателем другому липу, должником которого он является.

Различают векселя простые и переводные- В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время. Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором, т.е. трассантом. Он содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить предъявителю векселя определенную сумму в указанный в векселе срок. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком (трассатом), и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

При получении ОАО «СВЗ» векселей от покупателей за отгруженные и отпущенные товары (выполненные работы, услуги) в бухгалтерском учете ОАО «СВЗ» делают запись по дебету счета 34 «Краткосрочные векселя полученные» и кредиту счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками''. Одновременно делают запись на списание товаров окруженных (работ, услуг) по дебету счета 90 «Себестоимость реализации» в корреспонденции с кредитом счетов 26 «Готовая продукция», 28 'Товары» и др. Погашение покупателями задолженности, обеспеченной векселями, в бухгалтерском учете ОАО «СВЗ» отражается записью по дебету счета 31 «Счета в банках» и кредиту счета 34 «Краткосрочные векселя полученные».

В случае продажи векселей банку делают запись по дебету счетов 31 «Счета в банках» (на сумму, уплаченную банком за проданные векселя), 94 «Прочие расходы операционной деятельности» (на сумму дисконта) и кредиту счета 34 «Краткосрочные векселя полученные» (на вексельную сумму).

Аналитический учет расчетов по полученным векселям на ОАО «СВЗ» ведется на основании полученных векселей и платежных поручений, по которым погашается задолженность по векселю. Учет ведут в разрезе покупателей-векселедателей по задолженностям, обеспеченным векселями. При этом отдельно на предприятии выделяются векселя, дисконтированные в банке, и векселя, по которым не погашена задолженность в срок.

Задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями, учитывается на пассивном счете 62 «Краткосрочные векселя выданные». На сумму выданных векселей предприятие-покупатель делает запись по дебету счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредиту счета 62 «Краткосрочные векселя выданные». При погашении задолженности по выданным векселям покупатель делает запись по дебету счета 62 «Краткосрочные векселя выданные» и кредиту счета 31 «Счета в банках».

В случае необходимости, покупатель и поставщик могут договориться об отсрочке Платежа (с уплатой договорного процента за отсрочку платежа). В этом случае сумма дохода, получаемого по векселю продавцом (векселедержателем) за отсрочку платежа, отражается в доходах от операционной деятельности (кредит счета 71 «Прочий операционный доход»), а покупателем (векселедателем – в расходах операционной деятельности (дебет счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности»).

Аналитический учет по счету 62 «Краткосрочные векселя выданные» ведется по каждому выданному векселю и векселедержателю с выделением векселей, не погашенных в срок. Оперативный контроль за платежами по полученным и выданным векселям ведется с помощью картотеки, организованной по срокам погашения задолженности.

Векселя, находящиеся на ОАО «СВЗ», хранятся в его кассе вместе с наличностью в соответствии с Порядком ведения кассовых операций. На все векселя, хранящиеся на предприятии, составляется опись, где указываются наименование плательщика, сумма и срок погашения задолженности по векселю. При погашении задолженности, обеспеченной векселями, в описи делается соответствующая отметка с указанием даты выписки банка или другого надлежащего документа. Если полученные предприятием векселя сдаются на хранение в банк, то в регистрах аналитического учета делается пометка о соответствующем документе, полученном от банка. Оплата банку вознаграждения за услуги по хранению векселей относится на расходы операционной деятельности.

Синтетический учет по счету 32 «Краткосрочные векселя полученные» ведется в журнале-ордере №3, по счету 62 «Краткосрочные векселя выданные» – в журнале-ордере №8.

Литература

Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине: Учебное пособие / 5-е изд., доп. и перераб. – К.: А.С.К., 2009. – 847 с.

Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета: нормативная база. Новая редакция. – Харьков: Курсар, 2003. – 214 с.

Огійчук М.Ф. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. – 2-ге вид., перероб. і допов. / М.Ф. Огійчук, В.Я. Плаксієнко, Л.Г. Панченко та ін.; За ред. ироф. М.Ф. Огійчука. – К.: Вища освіта, 2008. – 849 с.

Сопко В.В. Бухгалтерський облік: фінансовий та внутрішньогосподарський – навч. посібник. К. Фенікс, 2003. – 468 с.

Ткаченко И.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины. Учебник: для студ. высш. учеб. завед. экон. спец. – 7-е изд. дополн. и перераб. – К.: А.С.К., 2004. – 864 с.

Усач Б.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посібн. – К.: «Знання». – 2004. – 301 с.