Содержание

Введение

Теоретические основы учета материалов

Материалы, их классификация

Методы оценки материалов направленных в производство

Учет использования материалов в производстве в ООО «Стереотип»

Характеристика ООО «Стереотип»

Документальное оформление операций по движению материалов

Синтетический и аналитический учет материалов производстве

Совершенствование учета материалов в ООО «Стереотип»

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

Бухгалтерский учет – основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции – способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть «языком бизнеса». В этих условиях возрастает роль специалистов бухгалтерской службы, и повышаются требования к их подготовке.

Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в различных хозяйственных ситуаций и предугадывать тенденции их развития.

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций.

Целью этой курсовой работы является: как можно шире изучить учет материалов в производстве в ООО «Стереотип».

Цель курсовой работы определила следующие задачи, которые необходимо было решить в процессе написания мною курсовой работы:

раскрыть сущность учета материалов в производстве;

рассмотреть документальное оформление учета материалов в производстве в ООО «Стереотип»;

изучить синтетический и аналитический учет по счетам 10 и 20;

предложить мероприятия по совершенствованию учета.

1 Теоретические основы учета материалов

1.1 Материалы, их классификация

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы, труда, представляющие собой готовые природ­ные или предварительно обработанные материальные ре­сурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, за­пасные части и др. В процессе производства на них воздей­ствует человек с помощью средств труда для создания про­дукта потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и перено­сят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их прихо­дится возобновлять.

На производственных предприятиях материальные ре­сурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают зна­чительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и ра­циональное использование в процессе производства имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основными задачами учета материальных ресурсов яв­ляются:

правильное и своевременное документальное офор­мление всех операций по движению материальных ресур­сов;

контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

контроль за соблюдением установленных норм рас­хода материальных ресурсов в процессе производства;

своевременное выявление излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим предприятиям, и др.

Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материаль­ных ресурсов на предприятии являются:

правильная организация материально-технического снабжения;

хорошее состояние складского и весоизмерительно­го хозяйства;

использование прогрессивных норм расхода матери­альных ресурсов;

набор лиц, материально ответственных за прием, сохранность и отпуск материальных ресурсов.

Для правильной организации учета материальных ре­сурсов важное значение имеет их научнообоснованная клас­сификация, оценка и выбор единицы учета.

На производственных пред­приятиях применяется множество разнообразных матери­альных ресурсов. Одни полностью потребляются в произ­водственном процессе (сырье и основные материалы, по­луфабрикаты, комплектующие изделия и т. п.), другие из­меняют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). В зависимости от функциональ­ной роли и назначения в процессе производства их подраз­деляют на группы: сырье и материалы; покупные полу­фабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и де­тали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяй­ственные принадлежности.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных групп на счете 10 "Материалы" предназначен отдельный субсчет.

Группа "Сырье и материалы" дополнительно подраз­деляется на подгруппы: "Сырье и основные материалы" и "Вспомогательные материалы".

Сырье и основные материалы составляют веществен­ную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.). Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл, кожа и др.).

Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и об­тирочные материалы), для хозяйственных нужд и теку­щего ремонта (гвозди, краски и др.), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, ка­рандаши и др.), для медицинского обслуживания (медика­менты, бинты).

Следует иметь в виду, что деление материалов на ос­новные и вспомогательные возможно только на конкрет­ном предприятии. Это связано с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных материалов, а на другом — вспомогатель­ных. Например, топливо на электростанции для технологи­ческих целей — основной материал, а на производственном предприятии для отопления помещений — вспомогатель­ный; крахмал в кондитерском производстве входит в состав основных материалов, а в текстильном — вспомогательных.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы тру­да, изготовленные другим предприятием и предназначен­ные для дальнейшей обработки на данном предприятии. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства — остатки сырья и материа­лов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продук­цию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (различные начинки в кондитерском производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении). Не­обходимость выделения их в отдельную учетную группу обуславливается увеличением их удельного веса на круп­ных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.

Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собствен­ного производства, которые учитываются либо на специ­альном счете 21 "Полуфабрикаты собственного производ­ства", либо в составе незавершенного производства.

Топливо по своей функциональной роли и назначению в процессе производства представляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогательных мате­риалов и большого народнохозяйственного значения оно выделяется в отдельную учетную группу.

Топливо делят на три группы: технологическое топ­ливо, используемое для изготовления продукции, напри­мер, для хлебопекарных печей; энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяй­стве и электроэнергии на призаводских подстанциях; хо­зяйственное, используемое для отопления помещений.

Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и гото­вых изделий.

Условиями поставки товаров могут предусматриваться определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату поставщикам или сдаче тарособирающим и тароремонтным предприятиям. К возвратной таре относится в основном тара многократного использования. В отдельных случаях, с целью обеспечения своевременности возврата тары, поставщиком с покупателя взимается залог, кото­рый засчитывается ему после сдачи тары при проведении окончательного расчета. Такая тара называется залоговой зависимости от стоимости и сроков службы тара учи­тывается либо в составе основных средств, либо в составе производственных запасов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть ма­териальных запасов организации, используемая в ка­честве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного опе­рационного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инст­рументы и др.).

Запасные части приобретают и используют для ремон­та и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п.

На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых входят: отходы производства (обрезки, стружка, лоскут и др.); материальные ценности, полученные от ликвидации основ­ных средств, которые не могут быть использованы как ма­териалы, топливо или запасные части на данном предпри­ятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утиль­ная резина и т. п.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также состав­ления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сы­рья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

На отельном субсчете счета 10 "Материалы" учитыва­ются материалы, переданные в переработку на сторону. Сто­имость таких материалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.

Строительные материалы используются предприятия­ми-застройщиками непосредственно в процессе производ­ства строительных и монтажных работ.

На производственных предприятиях также на отдель­ном субсчете учитываются инвентарь и хозяйственные при­надлежности, т. е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На производственных предприятиях, кроме того, мо­гут учитываться не принадлежащие им материалы. Учет таких материалов ведется на забалансовых счетах: 002 "То­варно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"; 003 "Материалы, принятые в переработку".

Приведенные выше группировки еще недостаточны для всестороннего контроля за состоянием и движением мате­риалов. Их учет и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т. д. Поэтому общая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура-ценник — это систематизированный пе­речень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наи­менование, сорт, размер и другие признаки, а также еди­ница измерения и учетная цена. Номенклатура-ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия (отделом материально-технического снабже­ния и др.). В номенклатуре-ценнике ука­зывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-цен­ника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые дру­гие постоянные признаки. Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по сме­шанной порядково-серийной системе, используя семи-восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий опреде­ляет субсчет, один или два следующих знака означают группу материа­лов, остальные — различные признаки, характеристики материала. Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и мно­гократно используется для получения необходимых выходных данных.

Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном по­рядке проставляется на всех документах, связанных с офор­млением поступления и отпуска соответствующих матери­алов.

1.2 Оценка материалов

Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка. В соответствии с Зако­ном о бухгалтерском учете материалы в учете и отчетнос­ти должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.

Фактическая себестоимость материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов, которые включают: расходы на транспортиров­ку, хранение и доставку материалов на склад предприя­тия; расходы на информационные и консультационные ус­луги, связанные с приобретением материалов; таможен­ные пошлины; вознаграждения посредническим организа­циям; и другие аналогичные расходы.

В фактическую себестоимость материалов не включают­ся суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплачен­ные поставщикам, транспортным и другим организациям. Не включаются в фактические затраты на приобретение матери­альных запасов общехозяйственных и иных анало­гичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланирован­ных целях, включают затраты организации по доработке и улучше­нию технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материальных запа­сов при их изготовлении силами организации складывается из факти­ческих затрат, связанных с производством данных запасов. Запа­сы внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал орга­низации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмот­рено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материальных запа­сов, полученных организацией по договору дарения или безвозмезд­но, определяется исходя из их рыночной стоимость на дату оприходо­вания, а материально производственных запасов, приобретенных в обмен на другие имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исхо­дя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно орга­низация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материалы на которые текущая ры­ночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное ка­чество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценнос­тей.

Материальные запасы, не принадлежащие орга­низации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соот­ветствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Фактическая себестоимость материальных ре­сурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный постав­щиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку матери­альных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, при­годного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, не­посредственно связанных с приобретением материалов.

Фактические затраты по приобретению материалов определяются с учетом суммовых разниц, возникаю­щих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производит­ся в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (ус­ловных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и време­ни. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или матери­алов. На большей части организаций текущий учет материальных цен­ностей ведут по твердым учетным ценам — по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плано­вой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной мар­кировки создаются все большие возможности исчисления фактичес­кой себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

Следует отметить, что организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует значи­тельных затрат труда и времени. При большой номенклату­ре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бух­галтерия будет иметь все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах. Движение же материалов на предприятии про­исходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете сво­евременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учет­ные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения (заготовления), сред­ние покупные цены, нормативная себестоимость и др.

Применение учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает учетную работу. Опера­тивные и учетные работники привыкают к ним, что огра­ничивает возможность ошибок. Кроме того, полное соот­ветствие между количеством и суммой усиливает конт­рольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену — сумму. Такие приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчетный период.

При использовании в текущем учете установленных учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и процен­ты отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по таким ценам. Присоединение отклонений (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным це­нам дает их фактическую себестоимость.

Использование учетных цен в практике работы пред­приятий предусмотрено планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, в соответствии с кото­рыми синтетический учет материалов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 "Материалы". В этом случае отклонения фактической себестоимости ма­териалов от стоимости их по учетным ценам заносятся на отдельный синтетический счет 16 "Отклонение в стоимости материалов".

При незначительной номенклатуре и возможности орга­низации аналитического учета материалов партиями про­изводственные предприятия в качестве учетных цен могут использовать цены фактической себестоимости их приоб­ретения (заготовления). В этом случае цена единицы мате­риала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов на их количество. По этим ценам и производится отпуск матери­алов в производство.

Фактическую себестоимость списываемых на производ­ство материалов, согласно действующим нормативным до­кументам, могут определить одним из четырех рекомендо­ванных предприятиям методов оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок — ФИФО;

по себестоимости последних по времени закупок — ЛИФО.

При этом необходимо иметь в виду, что производствен­ное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к мате­риалам, используемым предприятием в особом порядке (дра­гоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым ве­ществам и т. д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга.

Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. В тече­ние отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соот­ветствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (се­бестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д., в порядке очередности, пока не бу­дет получено общее количество израсходованных матери­алов за месяц.

При оценке материалов по методу ЛИФО применяют другое правило: последним пришел, первым ушел. При этом методе на производство вначале списываются материалы по цене (себестоимости) последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т. д., до получения общего количества израсходованных материалов.

Применение указанных методов оценки ориентирует производственные предприятия на организацию аналити­ческого учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Анализ использования приведенных выше методов оцен­ки материалов позволяет сделать следующие выводы.

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях ин­фляции он обусловливает занижение стоимости отпущен­ных в производство ресурсов, завышение их остатка в ба­лансе, а следовательно — завышение финансового резуль­тата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря ему обеспечивается завышение стоимости отпущенных цен­ностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его реко­мендуется использовать тем организациям, которые пре­следуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов (налог на прибыль, налог на иму­щество и др.).

Метод средней себестоимости дает возможность оцени­вать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным, с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность, по сравнению с ме­тодами ФИФО и ЛИФО.

В международной практике, наряду с вышеперечислен­ными, применяются также другие методы оценки матери­альных запасов: ХИФО, ЛОФО, НИФО и др.

По методу ХИФО, списание материалов происходит по принципу: вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. Материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической се­бестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себе­стоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью.

Метод ХИФО предназначен, в основном, для предпри­ятий, которые имеют высокую прибыль и стремятся умень­шить сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое финансовое состояние в результате снижения базы нало­гообложения.

В настоящее время у нас в стране этот метод перекли­кается с методом ЛИФО, так как применяемые цены, в ос­новном, имеют тенденцию не к снижению, а к повышению.

По методу ЛОФО списание материалов на производ­ство происходит по принципу: вошедший по наименьшей стоимости выходит первым. Этот метод, в основном, пере­кликается с методом ФИФО.

Метод ЛОФО целесообразно применять для отраже­ния в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.

По методу НИФО применяют правило: следующим при­шел, первым ушел. Это означает, что списание материа­лов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца оцениваются по цене первой закупленной партии.

2 Учет использования материалов в производстве

в ООО «Стереотип»

Характеристика ООО «Стереотип»

Общество с ограниченной ответственностью создано в 2005 году путем выделения из Муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства г. Оренбурга. Форма собственности предприятия – частная, организационно – правовая форма – общество с ограниченной ответственностью. Учредителями ООО «Стереотип» являются: частные лица. Общество образовано путем взноса денежных средств учредителей на расчетный счет вновь образованного предприятия. Уставный капитал ООО «Стереотип» составляет десять тысяч рублей.

Устав предприятия – внутренний документ, регулирующий в соответствии с действующим законодательством правовые отношения между предприятием и учредителями, банками, поставщиками, покупателями, бюджетом и внебюджетными фондами. По Уставу ООО «Стереотип» не имеет право осуществлять любую другую коммерческую деятельность, кроме основной.

Основной вид деятельности общества – оказание коммунальных услуг юридическим и физическим лицам. Оплата произведенных работ в зоне ответственности ООО «Стереотип» осуществляется по установленным нормативам, заложенным в стоимость платы за содержание жилого помещения. Кроме того, утвержден прейскурант цен на услуги, оказываемые предприятием на платной основе.

Основной задачей функционирования исследуемого предприятия является бесперебойное обеспечение населения и предприятий города коммунальными услугами в зоне ответственности.

Отраслевая структура имеет следующий вид:

1) Министерство строительства Российской Федерации

2) Департамент жилищно-коммунального хозяйства

3) Государственное предприятие «Облжилкомхоз»

4)Комитет по управлению государственным имуществом Администрации города Оренбурга

5) Общество с ограниченной ответственностью «Стереотип»

Производственная структура ООО «Стереотип» включает в себя две составляющие: аппарат управления и производственный участок. Производственный участок составляет четыре бригады:

1) Бригада, осуществляющая капитальный ремонт жилых зданий

2) Бригада, осуществляющая текущий ремонт зданий

3) Бригада, производящая внутридомовое обслуживание

4) Бригада, осуществляющая дополнительные работы

Самостоятельных подразделений, выделенных на отдельный баланс ООО «Стереотип» не имеет. Численность персонала составляет 67 человек, в том числе аппарат управления – 4 человека.

Управляет предприятием директор, назначенный на занимаемую должность собранием учредителей. Директор на основании Устава имеет право распоряжаться денежными средствами организации, заключать хозяйственные договора от имени предприятия, представлять организацию без доверенности и осуществлять другую деятельность, не противоречащую законодательству Российской Федерации.

ООО «Стереотип» является юридическим лицом, учитывает принадлежащее организации имущество на отдельном балансе. Имеет финансовую печать содержащую полное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, указание на место расположения. Юридический адрес: 461040 Оренбургская область, г. Оренбург ул. Новая д.8

Организация бухгалтерского учета.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель. Директором ООО «Стереотип» созданы необходимые условия для ведения бухгалтерского учета на предприятии, обеспечено обязательное выполнение требований главного бухгалтера по срокам предоставления первичных учетных документов и правильности их оформления. Ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций в ООО «Стереотип» возложено на главного бухгалтера.

Основой организации первичного учета в ООО «Стереотип» является разработанный главным бухгалтером и утвержденный директором график документооборота. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, а также указывается порядок, место и время прохождения документа от момента фиксирования хозяйственной операции до сдачи на хранение.

Для учета хозяйственных операций в ООО «Стереотип» применяется автоматизированная форма учета, созданная на базе использования вычислительной техники в программе « 1С: Предприятие».

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации, план документооборота, план инвентаризации, рабочий план счетов, план отчетности. В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций. В ООО «Стереотип» используются типовые формы первичных учетных документов, кроме того, применяются формы, разработанные самостоятельно в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете». Все формы первичных документов содержат следующие обязательные реквизиты: порядковый номер документа, дата составления, описание хозяйственной операции, подписи лиц ответственных за ее совершение с указанием должности и расшифровкой подписи.

В плане инвентаризации определены сроки, порядок и формы проведения инвентаризации. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на производственный цикл ООО «Стереотип».

В плане отчетности указаны формы отчетности, отчетный период, сроки представления отчетности, наименование организаций, получающих отчеты.

При планировании работы бухгалтерии определяется структура аппарата бухгалтерии, разрабатываются должностные характеристики учетным работникам. При установлении структуры аппарата бухгалтерии и ее взаимосвязи с подразделениями предприятия решается вопрос о централизации или децентрализации учета.

В ООО «Стереотип» бухгалтерский учет централизован, весь объем учетной работы выполняется главным бухгалтером, что позволяет эффективно организовать аналитический и синтетический учет. В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Основные показатели.

Таблица №1

№ п..	Показатель	I Квартал	II Квартал	III Квартал
1	Основные средства	15	28	26
2	Запасы	95	259	140
3	Денежные средства	13	1	18
4	Нераспределенная прибыль	166	163	306
5	Кредиторская задолженность	479	1413	1203
6	Рентабельность	23,5	10,3	20,1

По данным таблицы №1 заполненной на основании бухгалтерского баланса (Приложение А) и отчета о прибылях и убытков (Приложение Б) можно охарактеризовать финансово – хозяйственную деятельность ООО «Стереотип».

На предприятии ООО «Стереотип» работает грамотные управленческие кадры и аналитики, так как на предприятии вырабатываются и принимаются грамотные управленческие решения. Например в отношении денежных средств, то есть предприятие ООО «Стереотип» имеет минимальные запасы денежных средств на расчетном счете и кассе организации, следовательно денежные средства находятся в обороте предприятия, что свидетельствует об эффективной деятельности предприятия. Рассмотрев показатели прибыли и рентабельности, также можно сделать вывод, что предприятие рентабельно, так как показатель рентабельности предприятия по данным таблицы №1 значительно высок. Во втором квартале рентабельность предприятия снижается, что объясняется увеличением основных средств и запасов, которые были приобретены за счет заемных средств. А в третьем квартале показатель рентабельности увеличился. Изменения произошли, так как предприятие ООО «Стереотип» выполняло работы (оказывала услуги) за счет средств полученных в кредит. Вследствие чего на предприятие получило доход от своей деятельности, следовательно, увеличилась балансовая прибыль предприятия.

2.2 Документальное оформление операций по движению материалов

Учет материалов организован в бухгалтерии ООО «Стереотип» и делится на 4 этапа: поступление, внутреннее перемещение, списание на производство, выбытие по иным причинам.

Все операции, связанные с поступлением, перемеще­нием и отпуском материалов, должны оформляться первичными документами. Рационально разработанная первич­ная документация по учету материалов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руко­водства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляется контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Документальное оформление поступления материалов. Порядок документального оформления поступления сырья и материалов зависит от источников их поступления, спо­собов доставки и места приема продукции.

Основными источниками поступления сырья и матери­алов на предприятии ООО «Стереотип» являются промышленные предприятия (непосредственные производители продукции), торговые и посреднические организации, подот­четные лица (заготовители), закупающие материалы в по­рядке наличного расчета.

Прием материалов осуществляется в соответствии с производственной программой предприятия на основе зак­люченных хозяйственных договоров с поставщиками про­дукции.

Контроль за выполнением плана материально-техничес­кого обеспечения, своевременностью поступления и опри­ходования, материалов осуществляет главный бухгалтер. Доставка материалов на предприятие может осуществ­ляться как по инициативе поставщика — централизован­ная доставка, так и по инициативе самого предприятия — самовывоз. На отгруженные материалы поставщик выписывает расчетные и платежные документы: счет -фактуры (Приложение В) №00001546 от 02 октября 2006 года. Выписанный ООО «Юнитекс» на поставленные материалы ООО «Стереотип». В нем указывается количество поставленных материалов и цена за единицу каждого вида материалов (например олифа 5 литров: количество – 55 штук по цене за единицу 106.53 рублей), рассчитывается стоимость материалов без учета налога – всего к уплате составляет 313976,65 рублей. Так же раскрывается сумма начисленного НДС по видам материалов – 56514,65 рублей и общая стоимость товаров с учетом налога – 370491,3 рублей. Счет – фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации – поставщика. Счет – фактура выписывается в двух экземплярах один, из которых остается у поставщика, а второй направляется покупателю. А так же выписывается товарная накладная (Приложение Г) №1546 от 05 октября 2006 года. Она выписывается на счет – фактуру №00001546. В ней так же указано количество материалов, цена, сумма без учета НДС, сумма НДС, сумма с учетом НДС (итого по товарной накладной: количество 3370 единиц; сумма без учета НДС 252623,75 рублей; сумма начисленного НДС 45472,05 рублей; сумма с учетом НДС 298095,8 рублей). А также указывается количество наименований материалов, масса груза (нетто, брутто), должностное лицо, разрешившее отпуск материалов и должностное лицо которое произвело отпуск материалов и главный бухгалтер организации поставщика. Указываются должностные лица принявшие груз к учету и получившие материалы. К ним обязательно прилагаются документы, характеризующие как количество ма­териалов (упаковочные ярлыки, спецификации, накладные, отвесы), так и качество (сертификаты, качественные удос­товерения и др.). Поступившие от поставщиков документы после проверки и регистрации передаются для оплаты.

Поступление на склад производственного предприятия, материалов собственного изготовления, отходов производ­ства и других оформляют требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприхо­довании материальных ценностей, полученных при раз­борке и демонтаже зданий и сооружений.

Документальное оформление расхода и прочего выбы­тия материалов.

Порядок документального оформления отпуска мате­риалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска.

Оформление отпуска материалов из-за большого ко­личества и разнообразия выписываемых первичных доку­ментов носит трудоемкий характер и требует больших затрат времени. Поэтому важное значение имеет упрощение уче­та на этом участке.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют требования-накладные. Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, а также для реализации на сторону. Для учета движения материалов внутри предприятия применяют требования-накладные (Приложение Д). Например, требование – накладная №00000001 от 14 февраля 2006 года, в которой указывается кто затребовал и через кого передаются материалы. Также указываются структурное подразделение – получатель материалов, дебет счета с которым корреспондирует счет 10. В ней указывается номенклатурные номера, коды материалов, количество затребованное и отпущенное на производство, цена единицы измерения материалов и сумма без учета НДС (например Боларс шпаклевка гипсовая: номенклатурный №-000000017; код 796; количество затребованное 10 единиц; количество отпущенное 10 единиц; цена за единицу 140,68 рублей; сумма без учета НДС – 1406,78 рублей. Требования – накладную подписывают лицо выдавшее и лицо получившее материалы. Их составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя остается на месте, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей. Отпуск материалов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов (счетов, счетов-фактур). В начале каждого квартала документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах, которые составляются кладовщиком, с приложением к нему накладных.

При отпуске материалов хозяйствам своего предприя­тия, расположенным за пределами его территории, а так­же сторонним организациям выписываются накладные на отпуск материалов на сторону.

Списание материалов на производство оформляется отчетом о расходе основных материалов в строительной организации, если на материалы установлены нормы списания на единицу работ или актом, то списание производится в зависимости от срока службы и не зависит от объема работ.

Списание материалов может производиться по следующим причинам: недостачи, потеря качества, реализация. Недостача материальных ценностей выявляется путем проведения инвентаризации, которая представляет собой сверку фактического наличия материально производственных запасов с данными бухгалтерского учета путем замера , перевеса, пересчета. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью и актом сверки фактического наличия материально производственных запасов. Руководитель выносит решение о способе списания материалов, который оформляется актом, подписанным членами инвентаризационной комиссии.

При реализации материалов другим организациям оформляется накладная на отпуск материалов на сторону и выписывается счет-фактура.

В конце каждого месяца материально ответственное лицо сдает в бухгалтерию материальный отчет с приложением документов по приходу и расходу материальных ценностей.

На складах предприятия материальные ценности размещаются на стеллажах, полках, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического их наличия.

Учет материалов на складе осуществляет кладовщик, являющийся материально-ответственным лицом. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной ответственности. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов - накладных в день совершения операции. На основании этого в конце месяца можно оперативно определить сведения о состоянии запасов материалов. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия предоставляются бухгалтеру. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножение количества материалов на их цену). Все приходные и расходные документы группируют по номенклатурному номеру, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотно – сальдовые ведомости по счету: 10.1 (Приложение Е). В оборотной ведомости раскрывается информация по материалам в разрезе видов и сортов. Также указывается где именно хранится каждый вид материала. В оборотной сальдовой ведомости по счету 10 указывается сальдо на начало периода – итого по дебету 5206,36 рублей, обороты за период – по дебету 584105,23 рублей; по кредиту 494240,87 рублей. По окончанию отчетного периода рассчитывается сальдо на конец периода – итого по дебету 95070,72 рублей.

2.3 Синтетический и аналитический учет материалов

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости. При этом в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведется на счете 10 «Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета:

«Сырьё и материалы»;

«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

«Топливо»;

«Тара и тарные материалы»;

«Запасные части»;

«Прочие материалы»;

«Материалы, переданные в переработку на сторону»;

«Строительные материалы»;

«Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского уче­та" синтетический учет материалов на счете 10 "Материа­лы" ведется по фактической себестоимости.

При этом способе на счете 10 "Материалы" отража­ются все расходы по их приобретению и заготовке.

Традиционным и более упрощенным является учет ма­териалов по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 "Материалы" и кредитуют счета:

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми" — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транс­портным (железнодорожным, водным) организациям, а так­же информационные и консультационные услуги, таможен­ные пошлины и др.;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на сто­имость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;

23 "Вспомогательные производства" — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фак­тическую себестоимость материалов собственного производ­ства;

20 "Основное производство" — на стоимость полу­ченных из производства возвратных отходов и др.

Если при приеме материалов обнаруживается их недо­стача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и матери­алов не превышает норму естественной убыли в пути, то она списывается на общехозяйственные расходы предпри­ятия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и ма­териалов по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету сче­та 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 60 "Рас­четы с поставщиками и подрядчиками".

При ведении синтетического учета материалов по фак­тической себестоимости в рамках счета 10 "Материалы" открываются два аналитических счета:

материалы по учетным ценам;

транспортно-заготовительные расходы или отклоне­ние в стоимости материалов.

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отра­жается записью: дебет счета 10 "Материалы", аналитичес­кий счет "Центральный склад"; кредит счета 10 "Материа­лы", аналитический счет "Производственный цех".

Производственный расход сырья и материалов в бух­галтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов:

20 "Основное производство" — на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;

23 "Вспомогательные производства" — на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных произ­водствах;

25 "Общепроизводственные расходы" — на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

26 "Общехозяйственные расходы" — на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нуж­ды;

28"Брак в производстве" — на стоимость материа­лов, израсходованных на исправление бракованной продук­ции и др.

В течение месяца списание сырья и материалов произ­водится по учетным ценам. В конце месяца определяют раз­ницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. При этом, если факти­ческая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу — способом "красное сторно", т. е. отрицательными числами (сторнировочная запись).

В бухгалтерии предприятия, наря­ду с синтетическим учетом материалов, параллельно ве­дется аналитический учет. На предприятие ООО «Стереотип» используется оперативно-бухгалтерский способ учета материалов.

Оперативно-бухгалтерский способ учета материалов предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, принимая отчеты от ма­териально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отра­жения их данных в регистрах складского учета. В бухгал­терии натурально-стоимостный учет не ведут, а применя­ют суммовой учет движения материалов.

В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материа­лов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведо­мость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет такси­ровку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учета материалов — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой меха­низации учета. Его применение позволяет избежать гро­моздкого натурально-стоимостного учета в бухгалтерии и дублирования с записями складского учета.

Оперативно-бухгалтерский учет материалов на предпри­ятии ООО «Стереотип» ведется в журнале-ордере №10 (Приложение З). Например, журнал - ордер и ведомость по счету 10.1 за первый квартал 2006 года, отражается по каждому факту поступления или отпуска материалов в производство в отдельной строке. В нем указывается начальный остаток по дебету счета 10.1 - 5206,36 рублей, итого по корреспондирующим счетам: счет 60 – 584105,23 рублей, счет 20 – 491422,22 рублей и счет 26 – 2818,65 рублей, дебетовый оборот – 584105,23 рублей и кредитовый оборот – 494240,87 рублей. По каждой строке рассчитывается конечный остаток по дебету счета 10.1 – 95070,72 рублей.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), опри­ходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оцен­ка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при по­ступлении платежного требования стоимость неотфактурованных по­ставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества мате­риалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сооб­щает об излишках поставщику и просит выслать платежное требова­ние на стоимость излишков.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Нацен­ки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготови-тельные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

3 Совершенствование учета материалов в ООО «Стереотип»

Материалы отпускаемые со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды в ООО «Стереотип» оформляются требованиями-накладными. Им можно применять совместно с требованиями – накладными и лимитно-заборные карты, которые значительно сокращают ко­личество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудо­емкость составления карт.

Расход материалов, отпускаемых в производство необходимо ежедневно оформлять лимитно-заборными картами. Они должны выписываться плановым отделом в ООО «Стереотип» в двух экземплярах на один или несколько видов материалов сроком на один ме­сяц. Также они могут применить квартальные и полугодовые лимитно-забор­ные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указать: вид операций, номер склада, отпускающего мате­риалы, получателя материалов, шифр затрат, номенклатурный номер и наи­менование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчислят в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-забор­ной карты до начала месяца вручают структурному под­разделению — потребителю материалов, второй — складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количе­ство отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала и расписы­вается в карте структурного подразделения — потребите­ля материалов. Представитель структурного подразделе­ния расписывается в получении материалов в карте, нахо­дящейся на складе.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установлен­ного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного ма­териала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнитель­ный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заме­няемого материала делают запись «Замена, смотри требование № _» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и воз­вращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

По окончании месяца оба экземпляра лимитно-забор­ных карт вместе с другими приходными – расходными документами сдаются в бухгалтерию для учета движения материалов, отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского уче­та. Лимитно-заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада в пределах предус­мотренного лимита и резко сокращает число разовых до­кументов. Однако с помощью лимитно-заборных карт не­возможно контролировать использование материалов не­посредственно на производстве. Для этой цели используют иные документы и методы.

При этом ООО «Стереотип» может ис­пользовать вместо первичных документов по расходу материала карточки учета материалов. С этой целью представите­ли цехов-получателей расписываются в получении материалов в са­мих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производствен­ных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных докумен­тов и карточек учета материалов уменьшит объем учетной работы и усилит контроль за соблюдением норм складских запасов.

Так как основной задачей учета процесса заготовления и приобретения материалов является определение фак­тической себестоимости заготавливаемых материалов (калькулирование се­бестоимости заготовления) и выявление отклонений фактической себе­стоимости заготовленных материалов от их стоимости по учетным ценам, то наиболее эффективным методом определения фактической себестоимости и выявление отклонений ее от стоимости по учетным ценам для ООО «Стереотип» является метод учета по учетным ценам. В данном методе используются специальные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», на которых учиты­ваются операции по заготовлению и приобретению всех материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам и по всем источникам поступления в случае, если в текущем бухгалтерском учете материалов приме­няются твердые учетные цены (планово-расчетные цены, плановая се­бестоимость).

Методика учета заготовления и приобретения материалов заключается в следующем. По дебету счета 15 отражается фактическая себестои­мость заготавливаемых и приобретаемых материальных ценностей (фак­турная стоимость со всеми сборами и заготовительно-складские расхо­ды), а по кредиту - стоимость той же партии материальных ценностей по учетным ценам. Сопоставляя кредитовую сторону счета с дебетовой, выявляют отклонения в стоимости материалов. Отклонения могут быть по­ложительными, то есть экономией (фактическая себестоимость материалов ниже их стоимости по учетным ценам – Кт > Дт, и отрицательными, то есть перерасходом фактическая себестоимость материалов выше их стоимости по учетным ценам – Кт < Дт). В конце месяца эти отклонения списываются на специальный счет 16.

Сальдо на счете 15 означает материальные ценности в пути, то есть материалы, по которым документы поступили, они акцептованы и в установленные сроки оплачены, но сами материалы еще не поступили. За этими материалами надо постоянно следить, выявлять причины задержек с доставкой грузов.

Аналитический учет на счетах 15 и 16 следует вести по однород­ным группам материалов. Такой учет позволит более точное исчисление фак­тической себестоимости материалов. При небольшой номенклатуре заготав­ливаемых материалов аналитический учет может вестись по отдельным видам материалов.

Список использованных источников

Адамов Н. А. Учет материалов, не принадлежащих организации, при капитальном строительстве // Бухгалтерский учет. - 2003. - №20.

Акчурини Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие Солодко. – М.: Экзамен, 2004. – 416 с.

Безруких П. С. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бугалт. учет, 2004. – 736 с.

Булавина Л. И. Бухгалтерский учет и аудит материально производственных запасов: Финансы и статистика, 2001. – 144 с.

Былакова Е. И., Каурова О. В. Эффективность учета производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2006. - №20. - с. 77

Васькин Ф. И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие для вузов. – М.: Колос, 2004. – 560 с.

Дружиновская Т. Ю. Признание, оценка и учет запасов по российским и международным стандартом // Бухгалтерский учет. - 2006. - №1. - с. 57

Емельянова Т. В. Учет материальных запасов // Бухгалтерский учет. -2005. - №8.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592 с.

Кондракова Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с.

Ковалева О. В. Новый план счетов: комментарии и рекомендации к применению с учетом последних изменений. Изд. 4-е. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 224 с.

Лытнева Н. А. Учет движения материалов в организации // Бухгалтерский учет. - 2005. - №2

Петрова В. И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. – Казань; изд – во КФЭИ, 2002 – 512 с Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. – 3-е изд. и доп. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2002. – 360 с.

Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учет: Практикум: учеб. пособие для сред. проф. Образовании. – М.: Форум: ИРФРА-М, 2003. – 224 с.

Шевелев А. Е. Учет материалов с применением счетов 15 и 16 // Бухгалтерский учет. - 2004. - №15. - с.16