СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Универмаг»
2.Учет основных средств
2.1 Понятие, состав и классификация основных средств
2.2 Задачи бухгалтерского учёта основных средств
2.3 Оценка основных средств
2.4 Документальное оформление движения основных средств
2.5 Учет наличия и движения основных средств
2.6 Амортизация основных средств
2.7 Учет ремонта основных средств
2.8 Инвентаризация основных средств
3. Анализ использования основных средств
3.1 Задача анализа основных средств
3.2 Анализ состояния основных средств
3.3 Анализ эффективности использования основных средств
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Введение
Курсовая работа написана по теме: «Учет и анализ основных средств». Выбранная тема актуальна в современных условиях. Целью написания работы является систематизация и закрепление теоретических знаний по организации учета основных средств, овладение методикой аналитической работы, развитие умений выполнять основные экономические расчёты в области основных средств, анализировать их и делать выводы и предложения.
При написании работы использовались различные учебные пособия, периодические издания, федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» и другие нормативные акты.
Задачей курсовой работы является изучение следующих вопросов:
Состав и классификация основных средств;
Задачи бухгалтерского учета основных средств;
Оценка основных средств;
Документальное оформление движения основных средств;
Учет наличия и движения основных средств;
Амортизация основных средств;
Учет ремонта основных средств;
Инвентаризация основных средств
Объектом исследования является ООО «Универмаг»
Организационно-экономическая характеристика предприятия.
Общество с ограниченной ответственностью «Универмаг» Белореченского райпотребсоюза, именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Федеральными Законами «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О потребительской кооперации (потребительских обществах и их союзах) в Российской Федерации», главой 4 части 1 ГКРФ в результате реорганизации путём преобразования предприятия районного Союза потребительских обществ «Универмаг», зарегистрированного постановлением главы администрации города Белореченска Краснодарского края от 03.12.93г. № 1331, и является его правопреемником.
Официальное наименование Общества:
Полное: общество с ограниченной ответственностью «Универмаг» Белореченского райпотребсоюза.
Сокращённое: ООО «Универмаг» БРПС.
Юридический адрес Общества: 352630, Краснодарский край, город Белореченск, улица Ленина 78, тел. 2-26-64.
Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Учредителем Общества является Белореченский районный союз потреби-тельских обществ. Учредитель не отвечает по обязательствам Общества и несёт риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах своего вклада в уставный капитал. Принятие новых участников в состав Общества принимается учредителем.
Общество имеет расчётный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.
Общество создано с целью извлечения прибыли для наиболее полного удовлетворения потребностей кооперативных организаций, пайщиков и обслуживаемого населения в товарах народного потребления, продукции производственно-технического назначения, работах и услугах. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые законодательством Российской Федерации. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых федеральными законами.
Общество считается созданным как юридическое лицо. Может создавать филиалы и открывать представительства по согласованию с учредителем. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно.
В соответствии с учётной политикой ООО «Универмаг», бухгалтерский учёт на предприятии ведётся главным бухгалтером в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта.
В целях достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности 2 раза в год в ООО проводятся инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Форма учёта – ручная, журнально-ордерная.
Лимит стоимости отнесения предметов к «Основным средствам» 10 000 руб. и более. При улучшении финансовых результатов в течении года эта сумма относится на затраты.
ООО привлекает от работников, населения, юридических лиц денежные средства, займы, на которые производится начисление и выдача (ежемесячно) процентов за пользование ими. Заёмные средства используются для закупки товара. Проценты годовых на заёмные средства изменяются в зависимости от ставки ЦБ РФ, экономических условий, действующего законодательства и относятся на издержки в пределах этой ставки.
Перечень инвентаризаций, проводимых в ООО «Универмаг», время проведения, сверка расчётов с поставщиками определяются распоряжениями руководителя с учетом обеспечения сохранности кооперативного имущества.
Документооборот в предприятии осуществляется:
Сдача товаро-денежных отчётов зав.акциями 1 раз в неделю (семидневку)
Кассовых отчётов – ежедневно, старшими кассирами-контролёрами.
Расчёты с населением за покупки производятся с применением ККМ (наличными). При расчётах с юридическими и физическими лицами – поставщиками расчёты производятся как наличными так и безналичными расчётами.
Формы оплаты труда – повременная, сдельная.
Учёт товара в ООО «Универмаг» ведётся по розничным ценам (скидки, накидки), отражается в отчётах отдельной строкой (счет 42 «Торговая наценка»). Выручка от реализации товара определяется по мере поступления денежных средств за товары на расчётный счёт или в кассу организации (лимит кассы 50 000 рублей) и ведётся счёт «Реализация товара». Резервные фонды на предприятии не создаются.
Проверка сохранности имущества предприятия и обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности осуществляется путём проведения обязательных инвентаризаций имущества (не менее двух раз в год) и кредиторская, дебиторская задолженность (финансовые обязательства) в порядке п.п. 14,17 «Положения о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ».
В первичных учётных документах для хозяйственных операций должны содержаться реквизиты, перечисленные в ст.9 Федерального Закона от 21.09.96г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учёте».
Способ амортизации основных средств – линейный, как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте.
Предприятие отражает в учёте товар по продажным ценам на счёте 41 «Товары и тара в розничной торговле». Все затраты, связанные с покупкой товаров включаются в их продажную стоимость.
Предприятие уплачивает единый налог на вменённый доход. Свободные, неиспользованные площади сдаются в аренду согласно договорам.
| Таблица №1 "Основные показатели деятельности ООО "Универмаг" в 2005 - 2006 годах" | ||||
| Показатели | 2005 год | 2006 год | 2006 г. по сравнению с 2005г. | |
| Темпы роста,% | Отклоне- ние, +,- | |||
| 1. Товарооборот, т.р. | 31661 | 33571 | 106,03 | 1910 |
| 2. Себестоимость проданных товаров, т.р. | 23669 | 24806 | 104,8 | 1137 |
| 3. Валовый доход, т.р. | 7992 | 8765 | 109,67 | 773 |
| 4.Уровень валового дохода, % | 25,24 | 26,11 | - | 0,87 |
| 5. Издержки производства, т.р. | 7038 | 7764 | 110,32 | 726 |
| 6. % к товарообороту | 22,23 | 23,13 | - | 0,9 |
| 7. Прибыль, т.р. | 184 | 27 | 14,67 | -157 |
| 8. Рентабельность, % | 0,58 | 0,08 | - | -0,5 |
| 9. Среднегодовая стоимость основных фондов, т.р. | 3502 | 3539 | 101,06 | 37 |
| 10. Фондоотдача, руб. | 9,04 | 9,49 | - | 0,45 |
| 11. Фондоемкость, руб. | 0,11 | 0,11 | - | - |
| 12.Фондорентабельность основных фондов, % | 5,25 | 0,76 | - | -4,49 |
В 2006 году по сравнению с 2005 годом произошли следующие изменения: сумма товарооборота увеличилась на 1910 тыс.руб.и составила 33 млн. 571 тыс. руб., рост составил 6,03%. Также произошло увеличение себестоимости проданных товаров на 1137 тыс.руб., что в процентах составляет 4,8%. Валовый доход увеличился на 773 тыс.рруб. и составил 8765 тыс.руб., рост составил 9,67%. Уровень валового дохода также изменился в сторону увеличения и составил 26,11%, изменение равно 0,87%. Издержки производства увеличились на 726 тыс.руб. и составили 7764 тыс.руб., рост составил 10,32%. Уровень издержек производства увеличился на 0,9% и составил 23,13%. Однако в 2006 году произошло значительное снижение прибыли – на 85,33%, что в сумме составляет 157 тыс.руб. Из-за снижения прибыли снизилась и рентабельность до 0,08%. Среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 37 000 руб. и составила 3539 тыс.руб. Фондоотдача увеличилась на 45 коп. и составила 9,49 руб. Фондоемкость в отчетном году не изменилась. Фондорентабельность снизилась до 0,76 руб., снижение составило 4,49 руб.
2. Учет основных средств
2.1 Понятие, состав и классификация основных средств.
Основные средства – это часть имущества, совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняют при этом на протяжении всего периода материально-вещественную форму и переносят их стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений.
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению.
До 1 января 2001г. при определении понятие «основные средства» использовали два критерия: срок службы объекта и лимит стоимости. В письме Минфина РФ от 19.10.2001г. № 16-00-13-07 предложили с 1 января 2001г. отказаться от применения стоимостного критерия для отнесения имущества к основным средствам, сохранив критерий исходя из сроков полезного использования. Поэтому сейчас в действующей практике учёта к основным средствам относятся предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного действия которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем 12 месяцев. Предметы же со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываются в порядке, установленном для материалов.
В соответствии с ПБУ 6/01, который вступил в силу начиная с 21 января 2002г., при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение или самостоятельных функций.
Следует отметить, что для каждого инвентарного объекта составляют инвентарные карточки, на лицевой стороне которых указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, первоначальную стоимость, место нахождения, норму амортизационных отчислений, дату и номер акта о приёмке, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне указывают сведения о дате и затратах по достройке, реконструкции и модернизации объекта, а также краткую индивидуальную характеристику.
Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежностям.
Амортизируемые основные средства объединяются в следующие группы:
Все недолговечное имущество со сроком полезного использования (СПИ) от 1 года до 2 лет включительно.
Имущество со СПИ от 3 до 5 лет.
Имущество со СПИ свыше 5 лет до 7 лет.
Имущество со СПИ свыше 7 лет до 10 лет.
Имущество со СПИ свыше 10 лет до 15 лет.
Имущество со СПИ свыше 15 лет до 20 лет.
Имущество со СПИ свыше 20 лет до 25 лет.
Имущество со СПИ свыше 25 до 30 лет.
Имущество со СПИ свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы:
машины и оборудование
машины, оборудование, многолетние насаждения.
сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвен- тарь.
все остальные группы включительно до 10, включающие в себя основные средства, указанные в этой группе.
В зависимости от назначения в производстве основные средства подразделяются на:
основные средства производственного назначения: машины, обору- дование, здания цехов, вычислительная техника и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.
Основные средства непроизводственного назначения: они непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (поликлиники, столовые, клубы, стадионы и т.д.)
Для обеспечения учета основных средств по отраслям, предусмотрено их деление на следующие группы: промышленность, транспорт, строительство, торговля; здравоохранение; образование; культура и т.д.
По степени использования в производственно – хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на:
Основные средства, находящиеся в запасе;
в эксплуатации,
на консервации;
в аренде.
Это необходимо для того, чтобы проводить начисления амортизации внутри групп по-разному. Например, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления, а по основным средствам, находящимся на консервации, по решению правительства или руководителя организации амортизация вообще не начисляется.
По принадлежности основные средства подразделяются на:
Собственные основные средства организации – числятся на её балансе.
На балансе ООО «Универмаг» на начало 2004 года числилось 2 млн. 233 тыс. руб., а на конец – 3 млн. 155 тыс.руб.
Арендованные – принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно, за определённую плату, учитываются за балансом без начисления организации.
2.2 Задачи бухгалтерского учёта основных средств.
Представляя собой важнейшую и значительную часть национального богатства страны, основной капитал характеризует материальную базу и технический уровень производства. В финансовой отчётности основной капитал представляет собой основные средства. Стоимость, авансированная в основных фондах в процессе их полезного использования, совершает непрерывный кругооборот. Основные фонды функционируют долгий период времени и по частям переносят свою стоимость на стоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг при сохранении своей вещественной формы.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
Правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации.
Своевременное и точное исчисление износа основных средств.
Определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этих целей.
Выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств, контроль за эффективным использованием резервов, повышение эффективности работы машин, оборудования и других объектов.
Оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.
Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечении правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
2.3 Оценка основных средств
Важное значение в бухгалтерском учёте имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества организации, а следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыль.
В бухгалтерском учёте основные средства оценивают по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальной (фактической) стоимостью объектов основных средств считается:
для объектов, внесённых учредителями в счёт вклада в уставных капитал, - их денежная оценка по договорённости сторон, если иное не предусмотрено законодательством РФ;
для объектов основных средств, поступивших по договору дарения, - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию; сведения об уровне цен по данным государственной статистики, торговых инспекций; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств;
для объектов основных средств, приобретённых за плату, - фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;
для объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.
В первоначальную стоимость всех перечисленных объектов включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.
Например, первоначальная стоимость здания «Универмаг» составила 2 328 775 руб., магазина «Книги» - 431 090 руб., холодильного прилавка ЕК-36 13 311руб.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.
Остаточная стоимость основных средств определяется путём вычитания из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
Например, остаточная стоимость здания «Универмаг» на 1.01.04. составила 1615994,94 руб., котельной «Универмага» 23960,90руб., здания магазина «Книги» 118242,94руб. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства на определённую дату. В действующей практике восстановительная стоимость основных средств (согласно Постановлению Правительства РФ от 24.06.98г. №627)определяется путём их переоценки. В соответствии с ПБУ 6/01 организациям предоставлено право осуществлять переоценку не чаще 1 раза в год с использованием индексного метода и метода прямой или экспертной оценки основных средств по документально подтверждённым рыночным ценам.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации:
дебет счёта 01 «Основные средства», кредит счёта 83 «Добавочный капитал».
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счёт прибылей и убытков в качестве расходов:
дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счёта 01 «Основные средства».
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведённой в предыдущие периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают: дебет счёта 01 и кредит счёта 91.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды (дебетуют счёт 83 «Добавочный капитал», кредитуют счёт 01 «Основные средства».
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды, относится на счёт прибылей и убытков в качестве операционного расхода: дебетуют счёт 91, кредитуют счёт 01.
Для оценки основных средств могут также использоваться:
Страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения (определяется на основании договора страхования);
Ликвидационная стоимость – стоимость продажи объекта основных средств при банкротстве или ликвидации организации.
Налогооблагаемая стоимость – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.
2.4 Документальное оформление движения основных средств.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Формы первичной документации для учета основных средств, краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97г. № 71-А
К формам первичной документации относятся:
Акт приемки – передачи основных средств (№ ОС-1)
Акт приемки-сдачи отремонтированных объектов (№ ОС-3)
Акт на списание основных средств (№ ОС-4)
Акт на списание автотранспортных средств (№ ОС-4А)
Инвентарная карточка учета основных средств (№ ОС-6)
Акт о приемке оборудования (№ ОС-14)
Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (№ ОС-15)
Акт о выявленных дефектах оборудования (№ОС-16)
Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне, должна содержать следующие реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность её оформления; личные подписи указанных лиц.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект, который представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный обособленный объект, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или же обособленный комплекс предметов, составляющих единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Каждому объекту основных средств, не зависимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации должен присваиваться инвентарный номер, который сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации.
Основные средства поступают в организацию различными способами, в результате:
Приобретение за плату у других организаций;
Строительства хозяйственным или подрядным способом;
Получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
Внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
Взятия в аренду с последующим выкупом;
Поступления по акту дарения;
Передачи в совместную деятельность;
Передачи в обмен на другое имущество;
Другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств (№ ОС – 1). Акт применяется: для учета ввода объектов в эксплуатацию; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое; для оформления передачи основных средств со склада в эксплуатацию; для исключения из состава основных средств при передаче другой организации. После оформления акт приемки-передачи передается в бухгалтерию. К акту прикладывают техническую документацию (паспорт, чертежи и т.д.). На основании этих документов производят записи в инвентарную карточку. После этого техническая документация передается в технический отдел. Заполнение инвентарной карточки производится на основе: акта приемки-передачи основных средств; технических паспортов; других документов на приобретение, сооружение, перемещения и списания основных средств. В инвентарной карточке приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, индивидуальные особенности объекта и др.
Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
Реализации основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций.
Передачи по договору мены, дарения.
Списания объектов основных средств ранее сданных в аренду с правом выкупа в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендаторам.
Списания в случае морального или физического износа.
Ликвидации при аварийных, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
Выбытие основных средств в результате передачи сторонним организациям оформляется актом формы № ОС – 1. Безвозмездная передача объекта по договору дарения и передача в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены также оформляется актом № ОС – 1.
Списание этих основных средств производится на основании акта с приложением договора дарения или договора мены. На основании акта бухгалтерская служба производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.
Ликвидацию основных средств производят на основании распоряжения руководителя организации. Приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе бухгалтер и лица на которые возложена ответственность за сохранность основных средств. Комиссия определяет целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств, невозможность или неэффективность их восстановления, непригодность к дальнейшему использованию, а также оформляет документацию на списание указанных объектов. Комиссия должна осмотреть объект, подлежащий списанию; установить причины списания объекта; выявить лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов из эксплуатации; определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта; контролировать изъятие их списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определять их вес и сдавать на соответствующие склады. Также комиссия должна составить акт на списание основных средств (форма № ОС–4), акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4А) с приложением актов об авариях, причинах вызвавших аварию, если они имели место. В акте указываются данные, характеризующие объект: дата принятия объекта к учету; год изготовления или постройки; время ввода в эксплуатацию; срок полезного использования; первоначальная стоимость; сумма начисленной амортизации; проведенные ремонты; причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов; заключение комиссии; поступило от списания. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад. При оформлении списания автотранспортных средств один экземпляр акта с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД , передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий и монтажа оборудования и т.п. отражается в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».
Детали, узлы разобранного оборудования пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а пригодные приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебиту счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов. На основании оформленных актов в инвентарной карточке делается отметка о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течении срока, определяемого руководителем.
При автоматизации учёта этот аналитический регистр заменяется ведомостью движения основных средств. Общий итог групповой карточки или ведомости необходимо сверить с оборотом по дебету и кредиту синтетического счёта основных средств. Однако в ООО «Универмаг» операции по движению основных средств не оформляются вышеперечисленными документами, а оформление происходит с использованием документов поставщика.
2.5 Учет наличия и движения основных средств.
Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности ООО «Универмаг» осуществляет на следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный);
02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Оприходование основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставной капитал отражается следующим образом:
Дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями»
Кредит счёта 80 «Уставной капитал».
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставной капитал, оформляют бухгалтерскими записями:
Дебет счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы»
Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями»
Основные средства, приобретённые за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 08 «Вложение в нематериальные активы»
Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа в соответствии с новым Планом счетов приходуют по:
Дебет счётов 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов»
(субсчёт 98-2 «Безвозмездные поступления»)
при этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно отражать на финансовых результатах двумя способами:
в момент принятия основных средств к учёту в первоначальной стоимости;
по мере начисления амортизации по принятым основным средствам
Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:
На первоначальную стоимость
Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов»
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Ежемесячно на сумму амортизации
Дебет счетов учёта затрат (25, 26)
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
Дебет счёта «Доходы будущих периодов»
Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объекта).
Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. По окончанию отчётного периода определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборота и по каждому субсчёту счёта 91 и списывают её на счёт 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99.
При выбытии основных фондов накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «основные средства».
Бухгалтерские записи по списанию основных средств:
На сумму амортизации объекта
Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счёта 01 «Основные средства»
На остаточную стоимость объекта
Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счёта 01 «Основные средства»
На стоимость полученных от списания объектов материалов
Дебет счёта 10 «Материалы»
Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
Неучтённые объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
Аналитический учет основных средств ведут по объектам и материально-ответственным лицам в книге формы № К-26, которая одновременно является и оборотной ведомостью по счетам аналитического учета.
В книге ф. № К-26, которую ведут 4 года, каждый объект основных средств записывают в отдельной строке. На левой стороне разворота книги по каждому предмету указывают: его наименование, дату ввода в
эксплуатацию и краткую индивидуальную характеристику. Так, по зданиям и сооружениям указывают материалы, из которых сделаны стены, кровля, объем по наружному обмеру, общую площадь и другие данные (этажность, протяженность и т. д.). По машинам и оборудованию записывают дату выпуска, тип, марку, заводской номер и другие важнейшие признаки, характеризующие объект и. его мощность. Для животных отмечают дату рождения, породу, масть, кличку и другие признаки.
В отдельной графе записывают балансовую стоимость каждого объекта. Учетную стоимость объектов округляют до целых рублей. Обороты по поступлению и выбытию объектов основных средств записывают на вкладных листах книги. Для записи оборотов по каждому предмету предусмотрены две строки: на верхней строке записываются дебетовые, на нижней — кредитовые обороты. Общую сумму оборотов подсчитывают по кварталам, а сальдо (остаток) выводят два раза в год на 1 июля и на 1 января.
Итоги оборотов и сальдо (остаток) подсчитывают по материально ответственным лицам и в целом по балансовому счету. Таким образом,
записи в книге заменяют собой оборотную ведомость по счету № 01 «Основные средства».
На правой стороне книги ф. № К-26 приводят справочные показатели: сумму износа на 1 января 1972 г., отметки о произведенных капитальных ремонтах, расчетные данные для начисления амортизации за год; указывают год, месяц и причину выбытия.
Данные учета движения основных средств в книге ф. № К-26 суммарно сверяют с данными синтетического учета основных средств, и они служат основанием для заполнения отчетности о движении основных средств.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1. | Начислена заработная плата работникам ООО "Универмаг" за февраль 2005 года | 08 | 70 | 8070-00 |
| 44/2 | 70 | 321799-24 | ||
| 69 | 70 | 6924-76 | ||
| 2. | Удержания с заработной платы за февраль 2005 года в ООО "Универмаг" | 70 | 68 | 36428-00 |
| 70 | 76 | 6021-47 |
2.6 Амортизация основных средств.
Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных фондов, которая возмещается, в соответствии с ПБУ 6/01, путём начисления амортизации в течении срока полезного использования объектов.
Амортизация – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.
В издержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств – амортизационные отчисления, величина которых зависит от его балансовой стоимости и нормы амортизации.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. Согласно Налоговому кодексу РФ всё амортизируемое имущество подразделяется в зависимости от срока полезного использования на 10 групп. Из его состава исключают объекты, первоначальная стоимость которых менее 10 тыс.руб. Они включаются в состав материальных расходов организации в полной сумме с момента ввода в эксплуатацию.
В течение срока полезного использования объекта начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трёх месяцев.
Сумма амортизационных отчислений основных фондов должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учётом их переоценки.
Здесь стоит отметить, что не подлежат амортизации объекты основных фондов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).
Важно также подчеркнуть, что амортизационные отчисления по объекту начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учёта.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
В настоящее время начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ – амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (1,5 или 2,0);
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся
способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.
Расчёт сумм амортизации ООО «Универмаг» производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы амортизации по выбывшим и вновь поступившим средствам и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчёт амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учёта) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных фондов на соответствующих счетах бухгалтерского учёта.
При линейном способе годовая сумма амортизации исчисляется по формуле:
А = Сп * Н / 100%, где
Сп – первоначальная восстановительная стоимость; Н – норма амортизации.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма определяется по формуле:
А = Со * Н /100%, где
Со – остаточная стоимость основного средства на начало года.
Как правило, способом списания стоимости пропорционально объему работ, услуг рассчитывается амортизация в автотранспорте по формуле:
А = Сп * Н * ПФ / 100% * Ппр, где
Пф - пробег фактически автотранспортного средства;
Ппр – предполагаемый пробег за весь срок полезного использования.
Для учёта амортизации основных средств используют пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств». Этот счёт предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам отражаются в бухгалтерском учёте следующим образом:
Дебет счётов 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств».
По основным средств, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по:
Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Говоря об амортизации, стоит также упомянуть, что сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При поступлении же в организацию основных фондов, ране бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного пользования, установленных для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника (Письмо Минэкономики РФ от 29.12.99 № МВ-890/6-16).
В ООО «Универмаг» амортизация начисляется линейным способом.
Например: первоначальная стоимость холодильной витрины 30 000руб, % износа – 10%. Начислить сумму амортизации.
30 000 * 10% = 3000 руб. – годовая сумма амортизации
3000 / 12мес. = 250 руб. – сумма амортизации за месяц.
Первоначальная стоимость здания «Универмаг» 2 328 775 руб., % износа 1,2%. Начислить сумму амортизации за месяц.
2 328 775 * 1,2% = 27 945-30 руб. – годовая сумма амортизации
27 945-30 / 12мес. = 2328-77 руб. – месячная сумма амортизации
Дебет счета 44, кредит счета 02 на сумму 250 руб.
Учет ремонта основных средств
В процессе эксплуатации основных средств, не зависимо от их назначения в процессе производства, постоянно изнашиваются. Для поддержания в рабочем состоянии они требуют ремонта.
По характеру и объему ремонтных работ различают следующие виды ремонтов:
Текущий ремонт – рассматривается с двух позиций: периодичности проведения, характера работ. По периодичности текущий ремонт производится в пределах 1 года. Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов.
Средний ремонт по сложности и периодичности проведения (более 1 года) приближается к капитальному и связан с необходимостью восстановления или замены отдельных деталей путем частичной разборки объекта.
Капитальный ремонт является продолжительным по времени (более 1 года). Связан с полной разборкой ремонтируемого объекта. Такой ремонт чаще производится специализированными подрядными организациями.
Все три вида ремонта имеют систему планово – предупредительного ремонта.
Отнесение ремонтных работ к соответствующему виду подтверждается необходимыми документами: сметной документацией; договором на проведение ремонта; внутренними распорядительными документами; приказом руководителя. Наличие их подтверждает обоснованность включения расходов на ремонт в состав производственных издержек.
Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, то есть силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).
Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы.
Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.
Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту объектов основных фондов, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных, расчётных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчёт с персоналом по оплате труда»). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).
Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учёта ремонтного фонда целесообразно открывать субсчёт «Ремонтный фонд» по пассивному счёту 96 «Резервы предстоящий расходов». Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.
Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы»(и других счетов производственных затрат)
Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».
При образовании ремонтного фонда операции по учёту ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счёте 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счёта учитывают фактические затраты по проведённому капитальному и текущему ремонтам, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счёт ремонтного фонда.
Приёмка отремонтированного объекта из капитального ремонта в ООО «Универмаг» оформляется актом приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. (ф.№ОС-3). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведённых работах. Кроме того, акт о приёмке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.
Списания фактической себестоимости ремонта, осуществлённого хозяйственным способом с использованием счёта 23, оформляют следующей записью:
Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счёта 23 «Вспомогательные производства».
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приёмка законченного капитального ремонта оформляется актом приёмки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчёта сметной стоимости их фактического объёма. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:
Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»,
субсчёт «Ремонтный фонд»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счёта 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.
Оплата счетов производится с расчётного или другого счёта и оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт» или других счетов.
По окончанию отчётного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведённых затрат.
В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведённые затраты на ремонт, по окончанию года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда не величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.
На конец 2004 года в ООО «Универмаг» производились реконструктивные работы здания на сумму 347 тыс.руб., на конец 2005 года эта сумма уменьшилась до 151 тыс.руб.
2.8 Инвентаризация основных средств.
Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения и эксплуатации.
Порядок (количество инвентаризации в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. По действующим положениям она должна проводиться при передаче имущества (в аренду, при продаже), при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий.
В ходе инвентаризации основных средств проверяется достоверность учётных данных и соответствие их фактическому наличию, определяются комплектность, техническое состояние, степень использования основных фондов по назначению и производится их оценка.
Инвентаризационная комиссия до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние:
инвентарных карточек (книг), описей и других регистров аналитического учёта;
технических паспортов или другой технической документации;
документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
Члены комиссии в присутствии должностных и материально ответственных лиц осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам, а также основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночных цен, а износ определён по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Если в ходе инвентаризации выявлены не отражённые в учёте капитальные работы, увеличивающие балансовую стоимость основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учёте.
Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (транспортные средства, отбывшие в дальние рейсы, оборудование на капитальном ремонте и т.п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.
На основные фонды, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.
Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнения в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учёту основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации, где указывают наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтённых или недостающих объектов, их стоимость.
Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов основных фондов их остаточную стоимость списывают с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации – с кредита счёта01 «Основные средства» в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств».
При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба:
Дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом»
Кредит счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по:
Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».
По мере погашения задолженности её виновником соответствующую часть списывают:
Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организации с кредита счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты у коммерческой организации (счёт 91 «Прочие доходы и расходы») или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим протоколом, который должен быть утверждён руководителем организации.
В ООО «Универмаг» инвентаризация основных средств производится только по указу руководителя, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Анализ основных средств
3.1 Задача анализа основных средств
Закономерностями развития торговли, обусловленными ростом материального производства, являются постоянное расширение основных фондов, внедрение совершенных машин и оборудования, укрепление материально-технической базы. Улучшение использования материально-технической базы розничной торговли приводит к увеличению товарооборота, повышению культуры торговли, сокращению текущих затрат и повышению прибыли и рентабельности. Это требует проведения тщательного анализа состояния, обеспеченности и эффективного использования основных средств.
Задача анализа основных средств- проверка наличия, состояния, состава и изменения за отчетный период и выявление эффективности их использования.
Одним из важных моментов анализа основных средств является изучение качества торгового обслуживания населения, которое характеризуется такими показателями, как плотность размещения торговой сети, численность населения на одно торговое предприятие, на 1 кв. м торговой площади и др. При анализе желательно рассчитывать эти показатели, определить тенденцию их изменения за последние годы, разработать рекомендации по дальнейшему улучшению качества обслуживания населения с учетом строительства новых торговых предприятий, оснащения их современным оборудованием. Обеспеченность основными средствами предприятий и организаций оказывает также влияние на повышение производительности труда, сокращение ручного труда и улучшение условий труда.
Основные средства многократно участвуют в процессе деятельности организации. Они изнашиваются и постепенно переносят свою стоимость на производимые товары по частям в виде амортизационных отчислений.
Основные средства торговли – это средства, предназначенные для осуществления торгово-технологического процесса.
В их состав входят:
Здания магазинов;
Склады;
Оборудование: весоизмерительные приборы, холодильное оборудование, кассовые аппараты, компьютеры;
Транспортные средства
Инвентарь.
Основные средства можно подразделить на активную и пассивную части.
К активной части относят такие виды, которые оказывают влияние на производительность труда и эффективность торговой деятельности. Они характеризуют технический уровень предприятия и должны составлять в торговле более 20 %.
К пассивной части относят здания, сооружения, которые способствуют повышению качества торгового обслуживания. Они должны составлять в торговле 70% – 80%.
Основные средства оцениваются в денежном выражении.
Различают первоначальную, восстановительную, остаточную стоимости.
Первоначальная стоимость формируется из цены приобретения и затрат в момент приема в эксплуатацию.
С течением времени цены на основные фонды меняются, поэтому одни и те же виды основных фондов в разные годы приобретения будут учитываться по разным ценам. Чтобы избежать этого, периодически производят переоценку основных фондов. После переоценки дальнейший учет всех основных фондов производят по восстановительной стоимости, Восстановительная стоимость – это стоимость основных средств с учетом переоценки.
Остаточная стоимость – это первоначальная стоимость за минусом суммы износа.
Необходимо различать физический и моральный износ основных фондов.
Физический износ основных фондов предполагает материальный износ машин, оборудования, зданий, в результате чего частично теряется их первоначальная стоимость, и ухудшаются технические характеристики.
Моральный износ основных фондов означает потерю ими потребительной стоимости под влиянием технического прогресса.
Анализ наличия основных средств, числящихся на балансе ООО «Универмаг» можно произвести в таблице.
| Таблица 2 "Анализ наличия основных средств в ООО"Универмаг" за 2004 - 2005 год" | ||||||||||||
| Показатели | На начало 2004 г. | На конец 2004/ начало 2005 г. | На конец 2005г. | Начало 2005г.к началу 2004г. | Конец 2005г.к концу 2004г. | |||||||
| Темп рос- та, % | Изменения +,- | Темп рос- та, % | Изменения +,- | |||||||||
| Сум ма, т.р. | Уд. вес,% | Сум- ма, т.р. | Уд. вес,% | Сум- ма, т.р. | Уд. вес,% | Сум-ма, т.р. | Уд. вес,% | Сум-ма, т.р. | Уд. вес,% | |||
| 1.Основные средства | 2233 | 83,1 | 3155 | 90,1 | 3388 | 95,7 | 141,3 | 922 | 7 | 107,4 | 233 | 5,6 |
| 2.в т.ч. незавер- шенное строительство | 455 | 16,9 | 347 | 9,9 | 151 | 4,3 | 76,3 | -108 | -7 | 43,5 | -196 | -5,6 |
| Итого внеоборотных активов | 2688 | 100 | 3502 | 100 | 3539 | 100 | 130,3 | 814 | - | 101,1 | 37 | - |
Производимые расчеты:
Удельный вес основных средств на начало 2004г. во внеоборотных активах: 2233 / 2688 * 100% = 83,1%
Удельный вес основных средств на конец 2005г.во внеоборотных активах:
3388 / 3539 * 100% = 95,7%
3. Темп роста основных средств на конец 2004г. – начало 2005г.:
3155 /2233 * 100% = 141,3%
4. Темп роста основных средств на конец 2005 г.:
3388 / 3155 * 100% = 107,4%
5. Изменение суммы основных средств на конец 2004г. – начало 2005г.:
3155 – 2233 = 922 тыс. руб.
6. Изменение суммы основных средств на конец 2005 г.
3388 – 3155 = 233 тыс.руб.
7. Изменение удельного веса основных средств на конец 2004г. – начало 2005г.:
90,1% - 83,1% = 7,0%
8. Изменение удельного веса основных средств на конец 2005 года:
95,7% - 90,1% = 5,6%
Вывод: проанализировав наличие основных средств в ООО «Универмаг» за 2004 – 2005 гг., выявили, что на начало 2005г. по сравнению с началом 2004г. сумма основных средств увеличилась на 922 тыс. руб., рост составил 41,3%. Удельный вес во внеоборотных активах увеличился на 7% и составил 90,1%. Сумма незавершенного строительства за этот период снизилась на 108 тыс. руб. и составила 347 тыс. руб., снижение составило 23,7%. Удельный вес незавершенного строительства во внеоборотных активах снизился на 7%. Сумма внеоборотных активов увеличилась с 2688 тыс. руб. до 3502 тыс. руб., рост составил 30,3%. На конец 2005 года по сравнению с концом 2004 года сумма основных средств во внеоборотных активах увеличилась на 233 тыс. руб. и составила 3388 тыс. руб., рост составил 7,4%. Удельный вес основных средств во внеоборотных активах также увеличился до 95,7%. Изменение составило 5,6%. Сумма незавершенного строительства снизилась на 196 тыс. руб. и составила 151 тыс.руб., снижение составило 56,5%. Удельный вес незавершенного строительства во внеоборотных активах также снизился на 5,6% и составил 4,3%. Сумма внеоборотных активов увеличилась на 37 тыс. руб. и составила 3539 тыс. руб., рост составил 1,1%. Увеличение суммы внеоборотных активов за исследуемый период вызвано увеличением суммы основных средств. Рост основных средств оценивается положительно, т.к. предприятие увеличивает базу имеющихся основных средств, вводит в эксплуатацию новые, заменяет устаревшие и износившиеся основные средства.
3.2 Анализ состояния основных средств
К показателям, характеризующим состояние основных средств, относятся коэффициенты износа, годности, обновления, выбытия. Для анализа из бухгалтерской отчетности используются баланс и Отчет о наличии и движении основных средств.
Коэффициент износа определяется отношением суммы износа к первоначальной стоимости основных средств.
Коэффициент годности основных средств равен отношению их остаточной стоимости к первоначальной (восстановительной).
Коэффициент обновления определяется отношением суммы вновь поступивших основных средств за год к их остатку на конец года.
При анализе необходимо рассчитать эти показатели и сравнить их в динамике, определить причины улучшения (ухудшения) состояния основных средств.
По данным из бухгалтерского учета я произвела анализ состояния основных средств за 2003 год.
| Таблица №3 "Анализ состояния основных средств на 2004 год" | ||||||
| Наименование основных средств | Восстано- вительная стоимость | Остаточ- ная стоимость | Сумма износа | Коэффици-ент износа | Коэффици- ент годности | Коэффици- ент обнов-ления |
| 1. Здание "Универмаг" | 2328775 | 1615994,9 | 2328,77 | 0,100 | 69,392 | 0,040 |
| 2. Котельная | 85539,43 | 23960,9 | 178,21 | 0,208 | 28,012 | 1,078 |
| 3. Склад | 68100,5 | 58262,14 | 192,34 | 0,282 | 85,553 | 1,354 |
| 4. Контора | 179904,3 | 122712,01 | 179,9 | 0,100 | 68,210 | 0,512 |
| 5. Здание "Мир" | 318184,75 | 44864,22 | 453,71 | 0,143 | 14,100 | 0,290 |
| 6. Здание "Книги" | 234990 | 118242,94 | 431,09 | 0,183 | 50,318 | 0,392 |
За 2003 год было введено основных средств на сумму 922 тыс. руб.
Произведенные мною расчеты:
Коэффициент износа здания «Универмаг» за 2004 год:
2328,77 / 2328775 * 100% = 0,100
2. Коэффициент годности здания «Универмаг» за 2004 год:
1615994,9 / 2328775 * 100 % = 69,392
Коэффициент обновления здания «Универмаг» за 2004 год:
922 / 2328775 * 100% = 0,040
Вывод: проанализировав состояние основных средств ООО «Универмаг» выявлено, что наименьший коэффициент износа принадлежит зданию «Универмаг» и конторе и равен 0,100. это оценивается положительно, т.к. во время эксплуатации этих основных средств, они подвержены меньшему износу. У зданий «Мир» и «Книги» коэффициент износа составляет 0,143 и 0,183 соответственно. Самый высокий коэффициент износа принадлежит складу и составляет 0,282, что оценивается отрицательно.
Что касается коэффициента годности, то наибольший показатель принадлежит складу и составляет 85,553. почти одинаковые коэффициенты принадлежат зданию «Универмаг» и конторе 69,392 и 68,210 соответственно. Такие высокие коэффициенты оцениваются положительно. Самыми низкими коэффициентами являются принадлежащие котельной и зданию «Мир» 28,012 и 14,100 соответственно. Такие низкие значения оцениваются отрицательно, т.к. коэффициент годности должен быть высоким. Наиболее низкие коэффициенты обновления принадлежат зданиям «Универмаг» и «Мир» - 0,040 и 0,290 соответственно, наиболее высокие коэффициенты у котельной и склада 1,078 и 1,354.
3.3 Анализ эффективности использования основных средств
Использование (потребление) основных средств в торговле характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности.
Эффективность использования основных средств следует измерять совокупностью показателей с выделением основного (обобщающего). В настоящее время в качестве основного показателя эффективности применяется фондоотдача. В торговле этот показатель рассчитывается как отношение товарооборота к среднегодовой стоимости основных средств.
Двухфакторная модель анализа основных средств позволяет ответить на вопрос о изменении в структуре основных средств, т. е. в соотношении активной и пассивной части, как они повлияли на изменение фондоотдачи.
На уровень и динамику фондоотдачи оказывают влияние многообразные факторы:
• изменение структуры основных средств,
• изменение степени использования основных средств под влиянием экстенсивных и интенсивных факторов.
Для определения влияния на фондоотдачу действия экстенсивных и интенсивных факторов использования основных средств применяется факторная (мультипликативная) модель.
При расчете фондоотдачи наряду с собственными основными средствами учитываются и арендуемые средства, не учитываются основные средства, находящиеся на консервации, в резерве и сданные в аренду другим хозяйствующим субъектам.
Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии использования основных средств и увеличению объема товарооборота.
Наряду с фондоотдачей в аналитической работе используется показатель фондоемкости. Фондоемкость измеряют отношением среднегодовой суммы основных средств к сумме товарооборота. Он удобен тем, что его числитель можно разложить на составные части (по отдельным структурным подразделениям, участвующим в торговле). Затем определить влияние каждого торгового участка на изменение товарооборота. Фондоемкость — показатель, обратный фондоотдаче.
Фондоотдача и фондоемкость — обобщающие показатели использования основных средств.
На величину и динамику фондоотдачи и фондоемкости влияют различные факторы, зависящие и независящие от предприятия. Величина фондоотдачи зависит от объема товарооборота, удельного веса качественного и нового оборудования в общей стоимости основных средств.
Фондовооруженность рассчитывают путем деления среднегодовой стоимости основных средств на среднегодовую численность работников, занятых в хозяйстве (отрасли).
Фондорентабельность — это отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных средств.
Срок окупаемости основных средств рассчитывают делением стоимости капитальных затрат на сумму годовой прибыли по плану. Этот показатель является обратным показателю рентабельности. Он характеризует целесообразность капитальных вложений.
Для определения эффективности использования основных средств в торговле используют также ряд других показателей: товарооборот на 1 м2 торговой площади; коэффициент сменности; коэффициент непрерывности; коэффициент использования оборудования; коэффициент использования торговой площади.
Наиболее распространенным показателем является товарооборот на 1 м2 торговой площади, который наглядно характеризует степень использования основных средств торговли.
Коэффициент сменности показывает эффективность использования торговых предприятий в течение суток. Его рассчитывают путем деления продолжительности работы предприятия в сутки на продолжительность одной смены.
Коэффициент непрерывности отражает степень использования торговых предприятий в течение месяца, года. Его определяют отношением числа дней работы предприятия в месяц (год) к календарному числу дней за этот же период. Коэффициенты сменности и непрерывности рассчитывают при изыскании резервов более эффективного использования действующей торговой сети, особенно если ее недостаточно.
Коэффициент использования оборудования определяют отношением фактического товарооборота в единицу времени к проектной мощности оборудования или отношением времени работы оборудования к времени работы предприятия по плану.
Коэффициент использования торговой площади рассчитывают путем деления размера площади, занятой оборудованием для выкладки товаров, на всю площадь торгового зала магазина.
| Таблица № 4 "Анализ эффективности использования основных средств ООО "Универмаг" за 2004-2005 года. | |||
| Показатели | За 2004 год | За 2005 год | Изменение; +,- |
| 1. Товарооборот, т.р. | 31661 | 33571 | 1910 |
| 2. Прибыль, т.р. | 184 | 27 | -157 |
| 3.Среднегодовая стоимость ОС, т.р. | 3502 | 3539 | 37 |
| 4. Фондоотдача, руб.коп. | 9,04 | 9,49 | 0,45 |
| 5. Фондоемкость, коп. | 0,11 | 0,11 | - |
| 6.Фондорентабель-ность, руб.коп. | 5,25 | 0,76 | -4,49 |
Произведенные расчеты:
Фондоотдача основных средств в 2004 году:
31661/3502 = 9 руб. 04 коп.
Фондоемкость основных средств в 2004 году:
3502 / 31661 = 0,11 руб. = 11 коп.
3. Фондорентабельность основных средств в 2004 году:
184 / 3502 = 5,25 руб.
Изменение фондоотдачи:
9,49 – 9,04 = 0,45 руб.
Вывод: проанализировав показатели эффективности использования основных средств, выявлено, что в 2005 году по сравнению с 2004 годом фондоотдача составила 9 руб. 04 коп., т.е. на 1 рубль основных средств приходится 9 рублей 4 копейки товарооборота. По сравнению с прошлым годом произошло увеличение фондоотдачи на 45 коп.. Фондоемкость в 2005 году не изменилась, составляя при этом 11 коп. Рост фондоотдачи и не изменение фондоемкости в ООО «Универмаг» оценивается положительно, т.к. это ведет к экономичному использованию основных средств. Однако отрицательным является снижение фондорентабельности на 4,49 руб. В 2005 году этот показатель составил 0,76 руб. Такое большое снижение фондорентабельности произошло из-за значительного снижения прибыли в 2005 году и при этом увеличения среднегодовой стоимости основных средств на 37 тыс.руб.
Заключение
Учёт основных средств – очень важное направления в бухгалтерском учёте. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений, поскольку именно основные фонды являются основой хозяйственной деятельности любой организации.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учёта основных средств, что требует от бухгалтеров больших знаний для оптимизации учёта. Сегодня появляется всё больше и больше фирм, занимающихся разработкой и распространением интегрированных программ автоматизации бухгалтерского учёта в целом, и основных средств в частности, что позволяет избавиться от многих трудностей учёта основных средств.
Автоматизация учета основных средств отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации. Для автоматизации учета основных средств применяются коды:
синтетических счетов и субсчетов аналитического учета;
структурных подразделений предприятия;
инвентарных объектов;
норм амортизационных отчислений;
бухгалтерских операций и др.
При автоматизации учета основных средств используются типовые межотраслевые формы первичных документов.
Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.
Среди разработчиков прикладного экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С, АйТи, Галактика, Интеллект-Сервис, Информатик, Инэк, Парус, КомТех+ и другие.
"1С: Предприятие 7.7" является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации.
В ООО «Универмаг» воспользовались такой возможностью и перешли на автоматизированную форму учета, применяя программу «1С: Предприятие 7.7». В связи с переходом на автоматизированный учет, в ООО «Универмаг» необходимо тщательно обучить персонал работе с ЭВМ, в частности для работы с программой "1С: Предприятие 7.7"
Одной из существенных положительных сторон данной программы является упрощение заполнения первичных документов. Появляется возможность автоматического заполнения описей инвентарных карточек, автоматического начисления износа, значительного облегчения и ускорения процесса переоценки.
В ООО «Универмаг» необходимо создание резервного фонда для выполнения своевременного ремонта основных средств. Для поддержания основных средств в надлежащем порядке, необходимо своевременно производить ремонт.
Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.
Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии.