Рефетека.ру / Бухгалтерский учет и аудит

Курсовая работа: Совершенствование организации учета краткосрочного кредитования в ОАО "АвтоТехИнвест"

Содержание

Введение

1. Организационно -экономическая характеристика предприятия ОАО "АвтоТехИнвест"

2. Теоретические вопросы организации и учета краткосрочного кредитования на предприятиях

3. Бухгалтерский учет расчетов по кредитам в ОАО "АвтоТехИнвест"

3.1 Документальное оформление учетного процесса в ОАО "АвтоТехИнвест"

3.2 Аналитический и синтетический учет расчетов по кредитам, затрат на их обслуживание

3.3 Мероприятия по совершенствованию учета в ОАО "АвтоТехИнвест"

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В современных условиях все ссуды оформляются в виде денежного кредита, и кредитные отношения являются частью всех денежных отношений. Главное, что отличает денежную ссуду от всех других видов денежных отношений, - это возвратное движение стоимости. В кредите находят выражение производственные отношения, когда хозяйствующие субъекты, государство или отдельные граждане передают друг другу стоимость на условиях возвратности во временное пользование.

Объективная необходимость кредита обусловлена особенностями кругооборота капитала, которыми являются: постоянное образование денежных резервов и возникновение временных дополнительных потребностей в них; различная длительность оборота средств в отдельных ячейках хозяйства; тесное переплетение наличного и безналичного оборота средств; обособление капитала в рамках экономических субъектов.

Анализ темы организации кредитования очень актуален в условиях рыночных отношений, потому что велика роль банковского кредита в организации оборотного капитала предприятий, имеющих сезонные условия снабжения, производства или реализации. Кредит им требуется для формирования временных запасов и незавершенного производства.

Сезонные колебания в затратах и выходе продукции оказывают решающее влияние на денежный оборот: выручка от реализации продукции поступает неравномерно, причем наименьший выход имеет место в период наибольших затрат. В соответствии с научно-обоснованными положениями в аграрных предприятиях собственные оборотные средства находятся в минимальных размерах, а заемные направляются на создание сезонных запасов и затрат, своевременное подключение которых к производственному процессу устраняет опасность его приостановления и замедления из-за отсутствия денег на приобретение оборотных средств. Кредит является мощным экономическим рычагом и важным источником формирования хозяйственных капиталов. Вместе с собственными ресурсами он в составе совокупного дохода оборотных средств, в процессе производства и реализации сельскохозяйственной продукции совершает кругооборот.

Но и предприятиям, не связанным с сезонными условиями работы, также необходимы ссуды. У любого предприятия оборотные фонды то уменьшаются, то увеличиваются, при этом меняются пропорции между капиталом, находящимся в товарной, производительной и денежной формах. Поэтому у предприятий в процессе кругооборота средств постоянно образуются кратковременные отклонения от установленных средних величин.

Необходимость кредита проявляется и в том, что на его основе существует эмиссия денег, как платежных средств. Все вышесказанное указывает на актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является разработка мероприятий по совершенствованию организации учета краткосрочного кредитования в ОАО "АвтоТехИнвест" на основании изучения учетного процесса и анализа кредитного механизма.

Основными задачами, которые следует решить в курсовой работе, являются:

1) изучение законодательной, нормативной и экономической литературы по организации и учету краткосрочного кредитования в предприятиях;

2) изучение финансово-экономической характеристики ОАО "АвтоТехИнвест";

3) изучение состояния организации и учета краткосрочного кредитования в ОАО "АвтоТехИнвест";

4) предложение мероприятий по совершенствованию организации и учета краткосрочного кредитования в ОАО "АвтоТехИнвест";

5) изучение порядка предоставления краткосрочных кредитов для организаций;

6) проведение экономического обоснования результатов работы

Предметом курсовой работы является краткосрочное кредитование коммерческих организаций.

Данная курсовая работа выполнялась на основании практического материала ОАО "АвтоТехИнвест".

При выполнении курсовой работы использовались следующие методы исследования: метод анализа и синтеза, систематический, расчетно-конструктивный, экономико-математический, монографический и другие методы. При выполнении курсовой работы использовались различные литературные источники, законодательные акты, нормативные документы. При сборе материала на предприятии использовались годовые отчеты за 2004, 2005, 2006 годы, учетные регистры по счету 66 и другие документы.

Работа изложена на страницах компьютерного текста и состоит из введения, трех глав, заключения, таблиц, рисунка.

1. Организационно – экономическая характеристика ОАО "АвтоТехИнвест"

Открытое акционерное общество "АвтоТехИнвест" было организовано в 2002году. Юридический адрес: г. Нижний Новгород ул. Лесная д.5. Почтовый адрес предприятия: 309850, Белгородская область, г. Алексеевка, ул. Кирова д.6.

Целью деятельности Общества является получение прибыли и реализации на этой основе экономических и социальных интересов его акционеров.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законами.

ОАО "АвтоТехИнвест" находится, в районном центре г. Алексеевка Белгородской области в 170 км от областного центра г. Белгорода. В городе хорошо развита сеть дорог с асфальтовым покрытием. Предприятие находится в нескольких километрах от железно - дорожной станции. На предприятии имеется телефонная связь. Также имеется факсимильная связь для срочной передачи необходимой информации на бумажных носителях, следует также отметить, что широко используется Интернет, электронная почта.

Основными заказчиками организации являются предприятия России: ООО "Авангард –Агро - Воронеж" г.Воронеж; ООО "АГРО-Инвест-Кшень" г.Липецк; ООО "Бунге СНГ" г.Москва; ООО "Каргилл Юг" г.Краснодар; ОАО "Комбинат хлебопродуктов Старооскольский" г.Старый Оскол ; ООО "ЛуисДрейфус Восток" г.Москва

Структура организации приведена в Приложении № 1

Основными видами деятельности Общества является:

- организация грузоперевозок автомобильным транспортом,

- торговля сельскохозяйственной продукцией.

Рассмотрим более подробно экономическую характеристику ОАО "АвтоТехИнвест", по данным, предоставленным в виде таблицы 1

Таблица 1 Основные показатели финансово-экономической деятельности ОАО "АвтоТехИнвест"

Наименование показателей	Годы			Отклонение (+; -)
	2004	2005	2006	2005 г. к 2004г.	2006 г. к 2005 г.
1. Выручка от реализации товаров, тыс.руб.	14164	21841	243327	7677	221486
2. Себестоимость проданных товаров, тыс.руб.	10344	19411	243037	9067	223626
3. Прибыль от продаж, тыс.руб.	3820	2430	290	-1390	-2140
4. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	38505	36815	37510	-1690	695
5. Среднесписочная численность работников, чел.	137	150	206	13	56
6. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	1368	2447	4250	1079	1803
7. Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, тыс.руб.: в т.ч. поставщикам	4258 1260	4527 2155	6438 2788	269 895	1911 633
8. Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, тыс.руб.: в т.ч. покупателей	955 271	12104 5589	9468 5683	11149 5318	-2636 94
9. Производительность труда, тыс.руб/чел	103	146	1181	43	1035
10. Фондоотдача, тыс. руб.	0,37	0,59	6,49	0,22	5,9
11. Рентабельность товаров, %	36,9	12,5	0,11	-24,4	-12,39

На основе данных приведенной таблицы можно отметить тенденцию роста выручки от реализации товаров и услуг года в год. Так, в 2005 году в сравнении с 2004 годом она возросла на 7677 тыс.руб. Это увеличение произошло за счет роста объемов продаж, роста цен на реализуемые товары и роста расценок на услуги. Увеличение цен на зерно в 2005 году произошло в связи с низким урожаем зерновых культур и подсолнечника. В 2006 году выручка возросла на 221486 тыс. руб. Такое значительное увеличение произошло за счет концентрации внимания предприятия на торговой деятельности.

Себестоимость проданных товаров так же возрастала из года в год. В 2005 году в сравнении с 2004 годом себестоимость увеличилась на 9067 тыс. руб., а в 2006 году в сравнении с 2005 годом на 223626 тыс. руб. Такое увеличение, как отмечалось выше произошло из-за роста закупочных цен, на которые повлияла низкая урожайность.

В 2005 году среднегодовая стоимость основных средств снизилась в сравнении с 2004 годом на 1690 тыс. руб., в связи со сменой собственника (ОАО "АвтоТехЛогистик" приобрело контрольный пакет акций) и на внеочередном собрании акционеров было принято решение о продаже части основных средств. А в 2006 году среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 695 тыс. руб., в связи с введением линии по производству комбикормовых смесей, что повлекло за собой приобретение нового оборудования.

Среднегодовая сумма дебиторской задолженности в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 11149 тыс. руб., а в 2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 2636 тыс. руб., при отсутствии просроченной дебиторской задолженности. В структуре дебиторской задолженности задолженность покупателей в 2004-2006гг составляет в среднем - 45%.

Среднегодовая сумма кредиторской задолженности в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 269 тыс.руб.

Относительно среднесписочной численности сотрудников следует отметить рост численности в 2005 году в сравнении с 2004 году на 13 человек, а в 2006 году в сравнении с 2005 годом увеличение количества на 56 человек. Рост численности сотрудников обусловлен увеличением объема заготавливаемого зерна и подсолнечника , а так же как уже было отмечено выше в 2006 году ОАО "АвтоТехИнвест" расширило свою деятельность и увеличило производственные мощности в связи с началом работы комбикормового цеха были созданы новые рабочие места.

Производительность труда повышалась из года в год, так в 2005 году в сравнении с 2004 годом она выросла на 43 тыс.руб./чел, а в 2006 году в сравнении с 2005 годом на 1035 тыс. руб/чел.

Анализируя фонд оплаты труда видно, что с каждым годом он возрастает, так например к 2005 году в сравнении с 2004 годом он возрос на 1079 тыс. руб., а в 2006 году в сравнении с 2005 годом на 1803 тыс. руб.

Фондоотдача в 2006 году увеличилась в сравнении с 2005 годом на 5,9 тыс.руб., а в 2005 году в сравнении с 2004 годом увеличилась на 0,22 тыс.руб., что говорит о повышении эффективности использования основных средств и их отдачи. Рассматривая показатели рентабельности, следует отметить тенденцию снижения эффективности деятельности предприятия из года в год из-за высоких темпов роста себестоимости. Так в 2005 году по сравнению с 2004 годом рентабельность товаров снизилась на 24,4% . В 2006 году по сравнению с 2005 годом рентабельность товаров снизилась на 12,39%.

Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью Общества является ревизионная комиссия.

Учетная политика на предприятии разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. (Приложение №2) Согласно с принятой учетной политикой бухгалтерский учет в ОАО "АвтоТехИнвест" ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, другими действующими нормативными и законодательными актами. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Таким образом, рассмотрев наиболее важные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "АвтоТехИнвест", можно отметить, что предприятие находится в кризисном состоянии, хотя и пытается выжить в столь трудных условиях рыночной экономики.

2. Теоретические вопросы организации и учета краткосрочного кредитования на предприятиях

В рыночных условиях хозяйствования формировать оборотные активы только за счет собственных средств невозможно. Дополнительная потребность в оборотных активах может покрываться за счет привлеченных источников — кредитов и займов. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время информация о выданных займах свидетельствует, о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход. [22, с. 462].

Предприятия любых организационно-правовых форм хозяйствования пользуются кредитами, предоставляемыми банками для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы рабочим и служащим и на другие цели связанные с сезонностью производства превышением сумм дебиторской задолженности над кредиторской, задержкой реализации готовой продукции и др. Потребность в заемных источниках для производственно-коммерческой деятельности особенно характерна для предприятий, деятельность которых отличается сезонностью, зависимостью от природно-климатических условий и обусловленной этими причинами неравномерной потребностью в течение года в денежных средствах для формирования производственных запасов и выплаты заработной платы.

Основным документом, регламентирующим порядок учета заемных средств, является ГК РФ глава 42 и Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденное Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н.

Следует указать, что Положением устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Оно не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.[8, с.2]

По мнению Кондракова Н.П., кредит – это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности, срочности и, как правило, с уплатой процентов. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров [24, с. 413].

Каждый кредит оформляется договором.

Кредитный договор — это документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта. В договоре отражаются:

• объекты кредитования и срок кредита;

• условия и порядок выдачи и погашения кредита;

• формы обеспечения обязательств (поручительство, договор — гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.);

• процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты;

права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

• другие условия.

Для получения кредита заемщик представляет следующие документы: заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы (годовой и на отчетную дату), технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство — поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей, оттиском печати, при необходимости другие документы [13, с. 126].

В соответствии ст. 821 ГК РФ кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная ему сумма не будет возвращена в срок.

Все изменения и дополнения к договорам оформляются в установленном порядке в письменной форме. В частности, важно, что в случае изменения ставки рефинансирования Банка России кредитор вправе в одностороннем порядке увеличить размер процентов за использование заемными средствами лишь в случае, когда это прямо предусмотрено в кредитном договоре [п. 1 ст. 450 ГК РФ].

Заем — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков).

Согласно ст. 807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории России с соблюдением правил [ст. 140, 141 и 317 ГК РФ]. Заем денежных средств в иностранной валюте осуществляется исключительно в безналичном порядке через текущие валютные счета заемщиков в уполномоченных банках [п. 1 ст. 5 Закона о валютном регулировании].

Договор займа заключается между сторонами в письменном виде независимо от его суммы. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить основанием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора или его условий [ст. 808 ГК РФ].

Общий порядок начисления и уплаты процентов по договору займа определен ст. 809 ГК РФ. Непосредственно в договоре займа может быть определена любая процентная ставка за пользование заемными средствами и любой порядок уплаты процентов. Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами. С таких процентов не надо платить НДС [п. 3 ст. 149 НК РФ].

В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов. Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения [ст. 273 НК РФ].

Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору [п. 4 ст. 271 НК РФ].

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля, за целевым использованием суммы займа. В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом его использовании, а также при нарушении обязанностей заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором [п. 1 ст. 814 ГК РФ].

Если одним из участников сделки является юридическое лицо, то она должна быть совершена в простой письменной форме [п. 1 ст. 161 ГК РФ]. Несоблюдение письменной формы не делает договор займа недействительным. Для подтверждения факта его заключения заинтересованная сторона вправе использовать любые письменные доказательства [п. 1 ст. 162 ГК РФ].

Особенностью договора займа является то, что он может возникнуть из обязательства по договорам купли-продажи, аренды имущества или иного основания, кроме обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью, и по уплате алиментов [ч. 2 ст. 414 ГК РФ].

Договор государственного займа заключается путем приобретения заимодавцем выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг, удостоверяющих право заимодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или в зависимости от условий займа иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение. По соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством [ст. 818 ГК РФ].

Такая замена осуществляется с соблюдением требований о новации [ст. 414 ГК РФ] и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа [ст. 808 ГК РФ]. Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме, договор займа с физическими лицами в сумме до 10 МРОТ может заключаться не только в письменной, но и в устной форме.

Стоит отличать заем и кредит.

Заем могут давать любые граждане, предприятия и т.д., то есть все без исключения, а кредиты могут выдавать только банки и другие кредитные организации. В заем можно давать как деньги, так и другое имущество, а кредит- это предоставление только денежных средств.

Очень важное отличие – по договору займа любая из сторон может отказаться от договора до передачи предмета займа, никакой ответственности за это не предусмотрено. Обещание дать деньги или иное имущество взаймы не имеет юридической силы, пока предмет займа не передан. [ГК, ст.807, п. 1; ст.819]

Заем и ссуда теперь совершенно разные вещи. В соответствии с ГК РФ с 1 марта 2006 года ссудой называется передача имущества во временное пользование безвозмездно. Денежные средства передавать в виде ссуды нельзя. По мнению Варахобина В.В., сейчас, ссуда скорее похожа на аренду и не имеет никакого отношения к займу или кредиту [15, с. 359].

Облигация — это долговое обязательство, в соответствии с которым заемщик (выпустивший облигацию) гарантирует кредитору (купившему облигацию) выплату определенной суммы по истечении установленного срока и выплату ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего процента [ст. 816 ГК РФ]. Изменения плавающего процента происходят по установленным правилам, поэтому облигации называются ценными бумагами с фиксированным доходом. Реализуются облигации на предъявителя или именные, по ним гарантируется выплата процентов в установленный срок. Доход по облигациям может быть получен в виде дисконта (разница между суммой, указанной в облигации, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов) или купона (часть облигационного сертификата, которая при отделении от сертификата дает владельцу право на получение процента). Он устанавливается в момент эмиссии облигации. Исходя из этого процента, инвестор получает ежегодный платеж по облигации.

Вексель — это долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в нем сумму. Отсутствие хотя бы одного обязательного реквизита влечет нереальность векселя [ст. 816 ГК РФ]. Лицо, выдавшее вексель, называется векселедателем, лицо, принявшее вексель, — векселедержателем. В вексельном обращении могут принимать участие юридические и физические лица.

Так же вексель является одной из первых ценных бумаг, которая активно используется во всех странах с развитой рыночной экономикой. Ни один из финансовых инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории и финансовому значению с векселем. Он может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств, третьего лица в форме товарного кредита [13].

В соответствии с Гражданским кодексом определено, что отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе [ст. 815 ТК РФ].

Исходя из ПБУ 15/01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, задолженность организации-заемщика заимодавцу (кредитору) в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, а также срочную и просроченную.

Эти аспекты должны найти отражение в аналитическом учете по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Задолженность с более длительным периодом погашения считается долгосрочной.

Срочной называется задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Соответственно просроченной будет задолженность с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения.

Согласно ПБУ 15/01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, п. 6, срочная, краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность по полученным займам и кредитам переводится в просроченную организацией-заемщиком в день, следующий за датой, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был возвратить основную сумму долга. Этот перевод осуществляется между субсчетами соответствующего счета учета кредитов и займов. Заемщик имеет право, если это предусмотрено его учетной политикой, перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную.

Статья 823 ГК РФ вводит понятие коммерческого кредита.

Различают банковский и коммерческий кредиты:

По мнению Губарева В.Г., коммерческий кредит представляет собой отсрочку платежа предприятию-поставщику и является формой кредиторской задолженности предприятия [18, с. 230].

Банковский кредит — выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций [12, с. 396].

Банковский кредит предоставляют коммерческие банки, не банковские кредитные организации, получившие в Банке России лицензию на осуществление банковских операций [ст. 13 Закона о банках].

Предоставление банковских кредитов предприятию обусловливается рядом условий:

возвратность, то есть обязательного возвращения полученных средств, а экономической основой для этого служит непрерывность кругооборота средств и их наличие к сроку возврата кредита;

срочность, то есть принцип срочности означает, что кредит должен быть не просто возвращен, а возвращен в строго определенный срок, т.е., в нем находит конкретное отражение времени. Срок кредитования является предельным временем нахождения ссуженных средств в хозяйстве заемщика;

платность, то есть каждое предприятие должно внести банку определенную плату за временное заимствование у него для своих нужд денежных средств. Реализация данного условия на практике осуществляется через механизм банковского процента. Платность кредита призвана оказывать стимулирующее воздействие на предприятия, побуждая их на увеличение собственных ресурсов и экономное расходование привлеченных средств;

обеспеченность, данное условие показывает, что имеющееся у заемщика имущество, ценности, недвижимость или солидарный гарант позволяют кредитору иметь уверенность в том, что возврат ссуженных средств будет обеспечен в срок. Данный принцип подразумевает реальное обеспечение предоставляемых заемщику кредитов различными видами имущества или обязательствами сторон.

К вышеперечисленным условиям Губарев В.Г добавляет еще плановость кредита и кредитоспособность заемщика:

- Плановость кредита. До заключения кредитного договора целесообразно провести прогнозирование кредитной потребности на предприятии и возможностей их удовлетворения коммерческими банками;

- Кредитоспособность заемщика. Это качественная оценка ссудополучателей, которую дает банк при решении вопроса о возможности и условиях кредитования. Она позволяет предвидеть вероятность эффективного использования кредита и своевременного его возврата [18].

Исходя из пункта 2.2 Положения ЦБР от 31 августа 1998 г. № 54-П банки выдают кредиты следующими способами:

разовым зачислением денежных средств на банковские счета;

открытием кредитной линии, т.е. заключением договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование денежных средств, в пределах обусловленного срока при соблюдении одного из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в договоре ("лимит выдачи");

б) в период действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита ("лимит задолженности");

оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции, и кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств). Кредитование осуществляется при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка;

участием банка в предоставлении денежных средств, клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе. Например, это участие банка в объединении (консорциуме) нескольких банк для предоставления крупного кредита одному клиенту-заемщику основании соглашения между банками-кредиторами о предоставлении кредита на синдицированной (консорциальной) основе и в соответствии с кредитными договорами, заключаемыми каждым из этих банков-кредиторов с клиентом-заемщиком;

другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Документом, свидетельствующим о факте предоставления денежных средств, клиенту, является выписка по его корреспондентскому, расчетному, текущему счету, а также ссудному или межбанковскому депозитному счету либо счету по учету прочих размещенных средств. В качестве одного из условий кредитного договора банк обычно предусматривает свое право расторгнуть этот договор досрочно в случае нарушения клиентом-заемщиком своих обязательств. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых. Проценты обычно начисляются ежемесячно по состоянию на определенное число месяца (на 1 число). Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного и денежного займа проценты могут не начисляться, если это предусмотрено договором. Процентная ставка при условии начисления процентов по займам устанавливается по договоренности сторон, как правило, с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования ЦБ РФ. Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем порядке, определенном разделом 3 Положения ЦБР от 31 августа 1998 г. № 54-П:

- путем списания денежных средств, с банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;

- путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с банковского счета клиента-заемщика (обслуживающегося, в другом банке) на основании безакцептного платежного требования банка-кредитора, при условии, что договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента — владельца счета;

- путем списания денежных средств, с банковского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции.

Погашение (возврат) денежных средств в иностранной валюте осуществляется только в безналичном порядке. Размер, вид процентных ставок, порядок определения суммы причитающихся к уплате процентов в договорах устанавливаются обычно в зависимости от сроков кредитования, суммы кредита и условий его возврата, а также рисков, связанных с проведением банком операций по кредитованию. Одним из решающих факторов является величина действующих в регионе банковских процентных ставок.

Основными видами процентных ставок по кредитам, предоставляемым юридическим лицам банками-кредиторами, являются фиксированные и плавающие ставки. Формула простых процентов предусматривает отнесение величины процента к сумме основного долга: [22 с.53]

S = Р * (1 + I +t / К), где

S — сумма денежных средств, причитающихся к возврату (получению), равная первоначальной сумме привлеченных (размещенных) денежных средств, плюс начисленные проценты,

Р — первоначальная сумма кредита,

I - годовая процентная ставка,

t - количество дней начисления процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам,

K — количество дней в календарном году (365 или 366).

Формула сложных процентов предусматривает их капитализацию (начисление не только на сумму первоначального долга, но и на сумму ранее начисленных и непогашенных процентов):

S = P*(l + I + j/ К) n , где

S — сумма денежных средств, причитающихся к возврату (получению), равная первоначальной сумме привлеченных (размещенных) денежных средств плюс начисленные капитализированные проценты,

Р — первоначальная сумма кредита,

I — годовая процентная ставка,

j — количество календарных дней в периоде, по итогам которого банк производит капитализацию начисленных процентов,

К— количество дней в календарном году (365 или 366),

n — количество операций по капитализации начисленных процентов в течение общего срока привлечения (размещения) денежных средств. При начислении процентов по плавающей ставке может применяться, например, ставка ЛИБОР плюс/минус установленный соответствующим договором процент (по размещенным средствам в иностранной валюте) либо ставка рефинансирования Банка России плюс/минус установленный соответствующим договором процент (по размещенным средствам в рублях) [22, с. 468].

По мнению Керимова В.Э., по видам обеспечения возврата кредиты различаются на:

1) гарантированный, то есть предоставляется под гарантию возврата других организаций, банков, страховых компаний, правительственных органов;

2) без вещного обеспечения, то есть без залога товаров и ценностей, под поручительство гаранта, несущего ответственность по возврату кредита;

3) онкольный, до востребования, то есть краткосрочный кредит, который погашается по первому требованию;

4) контокоррентный кредит, применяемый банками при работе с постоянными клиентами. На этом счете отражаются кредиты банка для осуществления платежей со счета по поручению клиента, одновременно счет содержит информацию о средствах поступивших в банк от клиента в виде возврата кредита. Такой вид кредита оформляется для оперативного производства платежей за поставляемые материалы, то есть пополнения оборотных средств, при их нехватке;

5) инвестиционный кредит, предоставляемый на реконструкцию,

строительство, модернизацию производства, основных средств, и т.д.;

6) под материальное обеспечение, залог имущества, других каких- либо ценностей [22, с. 472].

В соответствии со ст. 34 Закона "О банках и банковской деятельности" банк обязан принять все предусмотренные законодательством меры для взыскания задолженности (включая проценты) с клиента-должника вплоть до обращения в арбитражный суд с заявлением о возбуждении производства по делу о его несостоятельности (банкротстве). Особо отметим, что открытие соответствующих ссудных счетов и размещение на них банком-кредитором средств сопровождаются уведомлением налоговых органов в установленном порядке [ст. 86 НК РФ, приказ ГНС от 23 декабря 1998 г. № ГБ-3-12/340].

Считаем, что только при соблюдении всех этих принципов банковское краткосрочное кредитование выполняет свои функции и достигает поставленной цели: для банков – получения дохода в виде банковской маржи, а для организаций – сглаживание сезонности и обеспечение наиболее эффективного использования оборотных активов.

В связи с развитием в нашей стране банковского сектора и улучшением финансового рынка, появились ряд новых кредитов предоставляемых кредитными учреждениями, которые представлены на рисунке 1.

Совершенствование организации учета краткосрочного кредитования в ОАО "АвтоТехИнвест"

Рис. 1. Классификация банковских кредитов

Ипотечный кредит – это кредит на приобретение, строительство, ремонт (отделку), реконструкцию объекта недвижимости под залог кредитуемого объекта недвижимости или под различные виды обеспечения;

Автокредит – это кредит, выдаваемый юридическим и физическим лицам для приобретения нового автомобиля, в разрезе этого кредита существует множество вариантов, например когда принимается подержанный автомобиль, он оценивается и кредитополучателю выдается недостающая сумма для покупки автомобиля, но это условие действует только тогда когда автосалон является партнером данного банка, либо если полученный кредит на покупку автомобиля погашается в течение одного месяца со дня выдачи кредита то проценты по этому кредиту не взимаются;

Потребительский кредит – это кредит, выдаваемый физическим лицам, гражданам Российской Федерации в возрасте от 18 лет при условии, что срок возврата кредита по договору наступает до исполнения заемщику 75 лет; Одним из видов потребительского кредита является " Кредит на неотложные нужды".

Положением ЦБ РФ от 27.07.2001 N 144-П "О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" от 31.08.1998 N 54-П" был введен новый способ предоставления денежных средств - овердрафт, целевым назначением которого является удовлетворение потребности экономических субъектов в покрытии кассовых разрывов между платежами и поступлениями денежных средств. Овердрафт предоставляется посредством кредитования банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика, в случае если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции.

Овердрафт является самостоятельным видом банковских кредитов, существенно отличающимся по своим свойствам и организационным признакам от других банковских кредитов. Характерная черта рассматриваемого вида кредитов - оперативность предоставления без предварительного анализа причин, вызывающих потребность в средствах для осуществления платежей с расчетного счета. Поэтому овердрафт является видом кредитования клиентов с устойчивым финансовым положением и положительной кредитной историей.

Овердрафт заключает в себе определенные преимущества как для заемщика, так и для кредитора по сравнению с традиционным банковским кредитованием.

Можно выделить следующие преимущества овердрафта для заемщика:

- автоматическое получение заемных средств при возникновении разрывов в поступлениях и платежах по счету;

- возможность использования ресурсов банка для ликвидации кассовых разрывов;

- отсутствие необходимости представления в банк каких-то дополнительных документов на получение или погашение кредита по овердрафту, а также на уплату процентов. Заявления на получение кредита в банк не представляются, процесс осуществляется автоматически;

- быстрое принятие решения и оформление сделки (не более 2 - 5 дней с момента представления полного пакета документов).

К преимуществам овердрафта для банка можно отнести:

- рациональное использование собственных и привлеченных ресурсов;

- простая схема открытия овердрафта и проведения операций с ним;

- автоматическая выдача банком кредита при недостатке средств на расчетном счете для осуществления платежей;

- относительная оперативность возврата кредита, поскольку он погашается по требованию кредитной организации;

- относительно быстро реализуемая возможность прекращения предоставления кредита по расчетному счету;

- гибкость, которая имеет два аспекта:

- она непосредственно связана со схемой выплат предприятия и отражает ежедневные потребности в денежных средствах;

- так как овердрафт обычно является обновляемым, то он будет постоянным или возобновляемым источником финансирования.

Кредитование банком расчетного счета клиента производится строго на индивидуальной основе. Решение об установлении лимита овердрафта принимается и утверждается на кредитном комитете с обязательным участием руководителя операционного отдела.

Совершенствование механизма кредитного обеспечения сельскохозяйственных предприятий предполагает государственное регулирование. Бюджетные и кредитные средства, идущие через ценовой канал, по объемам и времени поступления не обеспечивают непрерывность и достаточность процесса финансирования. Это ведет к недофинансированию, неплатежам, замораживанию оборотных средств, спаду производства. По краткосрочному кредитованию наиболее эффективной формой государственного регулирования является государственный залог сельскохозяйственной продукции. Целесообразна разработка такого механизма его функционирования, который трансформировал бы кредитный процесс в регулируемую государством форму предоставления заемных ресурсов на сезонное восполнение оборотных средств и управления реализацией сельскохозяйственной продукции. Для государства залоговые операции интересны тем, что кредиты являются осязаемыми, целевыми и выдаются под ликвидные ресурсы, т. е. Гарантируется их возврат. Интерес предприятий обеспечивается возможностью своевременного получения денег и облегчением сбыта продукции при неудовлетворительной конъюнктуре рынка.

Концепция эффективного функционирования механизма такого кредитования базируется на следующей системе взглядов: государственный залог – это гибкая регулируемая форма предоставления кредита и реализации продукции; принимаемая в залог продукция оценивается по залоговой ставке с поэтапным авансированием; при превышении рыночных цен над залоговыми товаропроизводители в ходе последующей реализации производят доплаты за минусом средней ставки по кредитам.

В результате анализа экономической литературы, мы можем сделать вывод, что в настоящее время в результате аграрных преобразований радикально изменились кредитные отношения банков и заемщиков. Современная система кредитования либеральна: клиент сам выбирает то кредитное учреждение, услугами которого он хотел бы воспользоваться. Права и обязанности заемщика оговариваются в кредитном договоре по обоюдному соглашению. Сложившаяся система кредитования создает условия для межбанковской конкуренции. Позитивный опыт развитых стран свидетельствует о целесообразности формирования в процессе становления законодательной базы адекватного рыночным условиям кредитного права.

3. Бухгалтерский учет расчетов по кредитам в ОАО " АвтоТехИнвест"

3.1 Документальное оформление расчетов по кредитам ОАО "АвтоТехИнвест"

Для получения кредита заемщик предоставляет в банк кредитную заявку. Для организаций она составляется на основании прогнозов движения денежной наличности и потребности в краткосрочных ссудах. Она может предоставляться в банк в начале планируемого периода (при кредитовании под фактический или плановый разрыв в платежном обороте, а также под реальное накопление кредитуемых оборотных средств), так и по мере необходимости. При составлении заявки используются данные устава и бухгалтерского баланса на начало года (или на другую последнюю квартальную дату перед представлением заявки в банк). Состав и содержание кредитной заявки определяет тот коммерческий банк, который предоставляет заемные средства.

Рассмотрим, какой пакет документов оформляет ОАО "АвтоТехИнвест" для получения краткосрочного кредита.

После того, как определяется недостаток денежных средств, и необходимая сумма кредита, для решения вопроса о получении кредита собирается заседание Совета директоров ОАО "АвтоТехИнвест". Если вопрос решается положительно, то Протокол заседания (Приложение №3) На совещании Совета директоров обсуждаются вопросы связанные с получением кредита, его суммой и условий его получения. Затем составляется Заявка ни использование кредита, где ОАО "АвтоТехИнвест" просит ссудного счета перевести на расчетный счет организации для приобретения подсолнечника (Приложение №4).

К документам, предоставляемым для получения кредита, каждый банк предъявляет свои требования. Так, например, кредитная заявка, представленная в Алексеевское отделение Сберегательного банка РФ № 3775 включает сведения о наименовании заемщика дате его регистрации, о его реквизитах, учредителях, сумме уставного фонда, инициалах руководителя и главного бухгалтера, телефонах, телефаксе, юридическом адресе. Также в заявку включена сумма запрашиваемого кредита, его срок, источник и гарантия погашения, список прилагаемых документов.

Кредитная заявка, предъявленная в ОАО "Внешторгбанк", имеет несколько другую форму, и даже название – "Ходатайство на получение кредита" (Приложение №5). При его составлении помимо вышеперечисленных сведений были использованы данные бухгалтерского баланса, а именно: среднемесячный оборот средств по расчетным счетам за последние 3 месяца, сумма дебиторской и кредиторской задолженности на последнюю отчетную дату. Подписывают кредитную заявку генеральный директор и главный бухгалтер. Обычно к кредитной заявке прилагаются следующие документы: нотариально заверенные копии Устава, балансы предприятия и форма 2 "Отчет о прибылях и убытках" за предыдущий год и на последнюю отчетную дату с расшифровкой дебиторской и кредиторской задолженности, наименование наиболее крупных кредиторов, сумма, предмет и период возникновения задолженности.

Следует указать, что также прилагаются документы:

Выписка из приказа о приеме на работу главного бухгалтера;

Карточка с образцами подписей и оттиском печати;

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

Свидетельство о государственной регистрации предприятия.

Так как предприятие имеет отрытые счета в различных банках, то составляется справка о наличии расчетных, бюджетных и ссудных счетов. А если расчетные счета открыты в других банках, требования предписывают предоставление информации о состоянии счетов. Для этого в банк посылается письменный запрос. Банк, в свою очередь, присылает письменный ответ-справку об остатках на расчетном счете на запрашиваемую дату, об оборотах по счету, наличии картотеки и претензий к счету. Аналогичная справка должна быть получена из каждого банка, где открыт расчетный счет. Если на счете имеются расчетные документы, не оплаченные в срок, то банк выдает справку о наличии картотеки, которая подписывается как руководителями банка, так и ОАО "АвтоТехИнвест", что означает согласие с суммой картотеки. Некоторые банки требуют копии паспортов директора и главного бухгалтера, справки из фонда социального страхования и обеспечения и пенсионного фонда на открытие ссудного счета.

Все вышеперечисленные документы содержат сведения о заемщике, которые позволяют банку оценить кредитоспособность ОАО "АвтоТехИнвест" и определить целесообразность и форму кредитных отношений, риск непогашения ссуды.

При решении вопроса о выдаче кредита банк может потребовать копии контрактов, договоров по предстоящим сделкам. Каждый банк индивидуально рассматривает вопрос о выдаче кредита для каждого клиента.

После принятия банком решения о выдаче кредита, составляется кредитный договор (Приложение №6), для выдачи этого кредита потребовалось предоставление залога Приложение №6. В нем оговариваются предмет договора, его цель, условия выдачи кредита, устанавливается процентная ставка за пользование кредитом, условия расчетов платежей, права и обязанности кредитора и заемщика, срок действия, адреса и реквизиты сторон. После подписания договора заемщиком и банком, он вступает в силу.

Кредитные средства банк помещает на ссудный счет ОАО "АвтоТехИнвест", открытый ему в соответствии с договором, о чем сообщает уведомлением. На основании уведомления об открытии ссудного счета, заемщик в 3-х дневный срок сообщает в налоговую инспекцию об открытии ссудного счета.

По характеру и методу уплаты процентов за кредит различают дисконтированные кредиты, процент за пользование которыми удерживается в момент их выдачи по дисконтной ставке, и обычные кредиты, процент по которым уплачивается в установленные сроки. Погашение процентов за кредит осуществляется в сроки, установленные в кредитном договоре.

Банк по договору осуществляет контроль, за соблюдением условий кредитования. Для контроля, за ходом погашения кредита банк формирует специальное досье. В нем собирают все документы по заемщику. Группировка этих документов осуществляется следующим образом:

материалы по кредиту (копии кредитного договора, гарантийных писем, страховых полисов и т. д.);

финансово-экономическая информация (финансовые отчеты – бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, аналитические таблицы, налоговые декларации, бизнес-план и т. д.);

материалы кредитоспособности клиента (сведения от других банков, телефонные запросы);

документы по обеспечению кредита (документы о залоге, цессии, закладные);

переписка по суду (с клиентом) и запись телефонных разговоров.

Конечная цель банковского контроля – обеспечить погашение в срок основного долга и процентов по ссуде. В большинстве случаев банковский контроль осуществляется по отчетной документации, представляемой клиентами в соответствии с кредитными договорами (ежемесячно или ежеквартально до погашения долга), по бухгалтерским балансам, отчетам о прибылях и убытках, а иногда и отчету о движении денежных потоков.

Банки контролируют:

А) своевременность и целевое использование кредита;

Б) полноту погашения кредита и процентов по нему.

Кредиты, по которым возникают трудности с погашением, называют проблемными. Банк может осуществить проверку целевого использования на месте. Но возможность такой проверки должна быть предусмотрена в кредитном договоре. Иногда в нем может предусматриваться даже проверка обеспеченности кредита. Как правило, это применяется при кредитовании заемщиков 3-го класса под реальное накопление кредитуемых оборотных средств, незнакомых заемщиков.

В банке составляется "Расчет проверки обеспеченности кредита". В нем сравнивается задолженность по кредитному счету с фактической кредитоспособностью. При превышении размера фактической кредитоспособности над задолженностью по кредитному счету, определяется излишек обеспечения, а при обратном соотношении – его недостаток.

Недостаток обеспечения ссуд является сигналом для более осторожного кредитования в дальнейшем, или прекращения кредитования. Банк рассматривает степень риска, и может:

прекратить дальнейшее кредитование ввиду нецелевого использования краткосрочного кредита;

взыскать необеспеченную кредит с расчетного счета хозяйства.

Под излишек обеспечения кредита по просьбе хозяйства и решению банка, и если это записано в кредитном договоре, может быть выдан дополнительный кредит.

Как правило, в настоящее время коммерческие банки ограничиваются лишь контролем за своевременным погашением кредита и уплатой процентов. Проверку обеспечения целесообразно делать при кредитовании под реальное накопление кредитуемых оборотных средств. Цель: своевременно прекратить кредитование при недостатке обеспечения и не увеличивать кредитный риск. Коммерческий банк может также подать заявление в арбитражный суд на банкротство заемщиков и получить долг от конкурсной массы предприятия-банкрота. Так как ОАО "АвтоТехИнвест" не является объектом государственной кредитной поддержки, то коммерческие банки выдают ему кредиты только потому, что оно в состоянии платить высокую процентную ставку.

Когда ОАО "АвтоТехИнвест" решает использовать кредитные средства, находящиеся у него на кредитном счете, оно предоставляет банку Заявку на использование кредита, в которой указывается, куда и за что будут перечислены деньги. Затем платежным поручением сумма кредита переводится с кредитного на расчетный счет и в этот или следующий день перечисляется поставщикам.

Банк регулярно осуществляет контроль, за соблюдением условий кредитования. Для проверки целевого использования кредита, ОАО "АвтоТехИнвест" предоставляет в банк копии платежных поручений, по которым были перечислены кредитные средства, договоров, счетов-фактур, накладных от поставщиков.

К проверке наличия и сохранности залога подход особый. Согласно кредитных договоров, банк время от времени осуществляет внезапные выездные проверки имущества, находящегося в залоге. Проверка осуществляется путем визуального осмотра необходимого имущества, проверяется его сохранность по данным бухгалтерского учета.

Определив наличие заложенного оборудования на основании книги учета основных средств, его свободу от залога, комиссией банка составляется "Акт проверки наличия оборудования, предлагаемого в залог". Его подписывают не только работники банка, но и руководители ОАО "АвтоТехИнвест". После составления Акта, был заключен кредитный договор, кредит был получен сроком на шесть месяцев и в течение этого времени банковские работники осуществляли выездные проверки и составляли "Акты проверки наличия залогового обеспечения кредитного договора", копии которых передавали ОАО "АвтоТехИнвест".

Если в залоге находился подсолнечник, хранящийся на складах ОАО "АвтоТехИнвест", то по требованию банка передавали складскую расписку о его наличии, качестве и условиях хранения, подписанную генеральным директором и главным бухгалтером.

В 2006 г. в ОАО "АвтоТехИнвест" был зафиксирован случай, когда не было возможности погасить кредиты в установленные договором сроки. Видно, что это кредит, полученный для покупки подсолнечника с целью последующей его перепродажи на сумму 75000,0 тыс. руб. по кредитному договору № 24 от 28. 02. 2006 г. Следует отметить, что у Общества была возможность погасить только 19 000,0 тыс. руб. Это произошло в связи с тем, что план продаж семян подсолнечника был перенесен на более поздние сроки, и, соответственно, ожидалось более позднее получение выручки. . Банк проверяет все сложившиеся факты, и, в случае положительного решения, составляется дополнительное соглашение к кредитному договору, в котором оговариваются условия возврата кредита и процентная ставка. В нашем случае процентная ставка не изменилась. Хотелось бы отметить значительное упущение в этом случае в работе банка. Помимо заявки, ОАО "АвтоТехИнвест" не предоставляет никаких документов для пролонгации кредита. Банк проверяет материалы телефонными запросами, то есть присутствует банковский риск. Хотя, с другой стороны, кредиты достаточно обеспечены застрахованным залогом, что сводит риск к минимуму.

Начисление процентов по кредиту банка отражается в бухгалтерской справке. ОАО "АвтоТехИнвест" своевременно перечисляло начисленные проценты и основной долг по кредитам путем перечисления денежных средств, платежными поручениями со своих расчетных счетов на расчетный счет банка. В случае если дата погашения кредита выпадала на нерабочий день, то согласно установленным правилам банка, она переносилась на следующий первый рабочий день. После погашения основной суммы долга, ссудный счет закрывается, о чем ОАО "АвтоТехИнвест" получает уведомление от банка, согласно которого в 3-х дневный срок извещает об этом налоговую инспекцию.

3.2 Аналитический и синтетический учет расчетов по кредитам, затрат по их обслуживанию в ОАО "АвтоТехИнвест"

Для отражения операций по получению банковских кредитов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 31. 10. 2000 г. № 94н предусмотрены следующие счета:

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Счета пассивные. По дебету учитывается сумма погашенной задолженности по кредитам и займам и оплата процентов, по кредиту – сальдо – остаток задолженности по кредитам и займам на начало и конец периода, кредиты и займы полученные, начисленные проценты. Проценты по кредитам, начисляемые в соответствие с заключенными договорами, отражаются отдельно от суммы основного долга. Сумма задолженности отражается в учете на дату фактической передачи денег.

Согласно п.8 Положения о бухгалтерском учете ПБУ 15/ 01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным кредитам и займам.

Задолженность организации-заемщика перед банком (в размере выданного кредита) возникает не в момент подписания кредитного договора, а в день фактического поступления денег на счет этой организации [п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01].

Исходя из п.11 ПБУ 15/01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, в затраты связанные с получением и использованием кредитов и займов включаются:

1. проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них кредитам и займам;

2. проценты, по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

3. дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

4. курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам и займам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения.

Затраты по полученным кредитам и займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Согласно п. 17 ПБУ 15/01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, задолженность по полученным кредитам и займам показывается в бухгалтерском учете с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Начисление процентов по полученным кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре. Начисление причитающихся заимодавцу (кредитору) доходов (процентов) по кредитам и займам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его текущими расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления [п.18 ПБУ 15/01] и относятся к прочим расходам, на основании Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 115н, ранее являлись операционными расходами.

Но, как в любом правиле, здесь тоже есть исключения: средства кредита направлены на приобретение (строительство) инвестиционного актива [п. п. 12 и 13 ПБУ 15/01]. Проценты по полученным кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до тех пор, пока актив не принят к учету в качестве основного средства [п. 30 ПБУ 15/01] или на нем не начат фактический выпуск продукции [п. 31 ПБУ 15/01]. Но учитываться в стоимости актива проценты по кредиту будут до конца месяца.

Расходы по кредиту в виде процентов признаются внереализационными на основании [пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ] (другие расходы, которые могут возникнуть при получении кредита у банка, также признаются внереализационными [пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ]. В этом случае признание этих расходов осуществляется ежемесячно. Согласно ст. 265 НК РФ предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

При учете процентов в целях налогообложения необходимо учитывать [п. 1 ст. 269 НК РФ], который предполагает два способа расчета предельной суммы процентов, признаваемых расходом. Организация должна выбрать один из них и указать это в своей учетной политике.

На основании Письма Министерства Финансов от 18.08.2006 N 03-03-04/1/633 указывается, что в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты по полученным кредитам (займам) независимо от целевого назначения таких заимствований.

Для учета краткосрочных кредитов банка использовался счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Субсчета к нему открывались при получении каждого кредита, т. е. каждый субсчет – это один кредит. Например,

Счет 66 субсчет 1 "ВТБ г. Белгород 87 от 27.10.2005

Счет 66 субсчет 2 "СБ 3775 24 от 28. 02. 2006 г.";

Счет 66 субсчет 3 "ВТБ г. Белгород 35 от 25. 08. 2006 г.";

Счет 66 субсчет 4 "СБ 3775 43 от 29.09.2006 г.

Как видим, названия субсчетов очень сокращены. Так, ВТБ означает Внешторгбанк, СБ Сбербанк, число, стоящее рядом с названием банка – номер кредитного договора. Такое разделение по субсчетам очень удобно, так как позволяет проследить движение кредита и процентов по нему без особых затруднений. Считаем, что можно открывать субсчета по видам банков, а аналитический учет вести по каждому кредиту.

Аналитический учет краткосрочных кредитов банка ведется в "Ведомости аналитического учета по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Ведомость ведется по каждой хозяйственной операции, с указанием номера субсчета, банка, в котором брался кредит, даты, корреспондирующего счета и суммы операции (Приложение №7)

Учет краткосрочных кредитов в ОАО "АвтоТехИнвест" имеет свою специфику. Так, на предприятии используется счет 55 "Специальные счета в банках" субсчет 4 "Ссудные счета". Приведем пример его использования. Кредиты, получаемые ОАО "АвтоТехИнвест" могут использоваться не сразу, а через некоторый промежуток времени. При получении выписки со ссудного счета делается проводка:

Открытие ссудного счета

Дебет 55 Специальные счета в банках" субсчет 4 "Ссудные счета"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", на сумму 300,0 тыс. руб.

При этом сумма по дебету счета 55субсчет 4 означает поступление денег на ссудный счет, а по кредиту счета 66 – задолженность по ссуде. После того, как кредитные средства со ссудного счета переводятся на расчетный счет, составляется проводка:

Платежное поручение. Перевод кредитных средств на расчетный счет согласно, кредитного договора.

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 55 Специальные счета в банках" субсчет 4 "Ссудные счета", на сумму 300,0 тыс. руб.

Счет 55 субсчет 4 закрывается. Его ведение позволяет проследить открытие ссудных счетов без задолженности по процентам.

Аналитический учет по счету 55 субсчету 4 "Ссудный счет" ведется в "Ведомости аналитического учета по счету 55 субсчет 4 "Ссудный счет".

В процессе изучения процесса кредитования в ОАО "АвтоТехИнвест", видно, что все кредиты использовались для покупки сельскохозяйственного сырья, т. е. пополнения оборотных средств. С расчетного счета организации средства кредита платежными поручениями перечисляют поставщикам, с которыми заранее заключают договора на поставку сельскохозяйственного сырья. В договорах оговаривают срок оплаты и срок поставки товара. Если договорные отношения выполняются в полном объеме, то стороны не имеют претензий друг к другу.

После поставки товара, поставщик выписывает счет-фактуру с указанием наименования товара, страной его происхождения, единицей измерения, количеством, ценой, суммой без НДС, суммой самого НДС, суммой вместе с налогом. Например, при получении кредита в, "ВТБ г. Белгород 35 от 25. 08. 2006 г." 300,0 тыс. руб. 25. 08. 2006 г. были перечислены Острогожскому аграрному техникуму, с которым был заключен договор на поставку подсолнечника, согласно которому отгрузка товара должна произойти в день оплаты. Поэтому в этот же день Острогожский аграрный техникум отгрузил подсолнечник и выставил счет-фактуру № 849 от 25. 08. 2006 г. на 85,714т на сумму 300,0 тыс. руб. и Накладную на отпуск материалов на сторону № 849 от 25. 08. 2006 г.

Начисление процентов производится на основании ведомости начисления процентов, ежемесячно получаемой из банка. Но, в случае несвоевременного поступления этой ведомости, предусмотрена возможность начисления процентов на основании кредитного договора. Проценты, уплачиваемые банку, относятся на прочие расходы. Погашение кредитов производятся путем перечисления денежных средств, платежными поручениями с расчетного счета в сроки, предусмотренные в кредитных договорах.

Для этого ОАО "АвтоТехИнвест" заключало с покупателями договора на продажу сельскохозяйственного сырья, приобретенного за кредитные средства, но уже по увеличившимся ценам. После продажи товара, теперь уже ОАО "АвтоТехИнвест" выписывает счет-фактуру и накладную на отпуск материалов на сторону.

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", корреспондирует со следующими счетами:

счет 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775";

счет 51 субсчет 2 " Расчетный счет во Внешторгбанке" с этих счетов производятся выплаты по кредитам, по погашению кредита и начисленных процентов;

счет 91 субсчет 2 "Прочие расходы"; на этом счете производится начисление процентов по кредитам;

счет 55 субсчет 4 "Ссудный счет" используется для получения кредита

Бухгалтерский учет по всем кредитам ОАО "АвтоТехИнвест" ведется однотипно. Рассмотрим типовые проводки на примере кредита, полученного согласно, кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005 г.

Пример. 29. 09. 2006 г. Выписка со ссудного счета. Открытие ссудного счета согласно кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005 г.

Дебет 55 Специальные счета в банках" субсчет 4 "Ссудные счета".

Кредит 66 субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", на сумму 10000,00 тыс. руб. (пРИЛОЖЕНИЕ

Пример. Платежное поручение № 601 от 27. 10. 2005 г. Перевод кредитных средств на расчетный счет согласно, кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005г.

Дебет 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775"

Кредит 55 Специальные счета в банках" субсчет 4 "Ссудные счета" на сумму 10000,00 тыс. руб.(пРИЛОЖЕНИЕ

Пример. Договор № 48/09 от 27. 10. 2005 г. Платежное поручение № 604 от 27. 10. 2005 г. Оплата за подсолнечник ООО "Эфко-Ресурс", в т. ч. НДС 10%.

Дебет 60 субсчет 5 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775" на сумму 10000,00 тыс. руб.

Пример. Счет-фактура № 85 от 27. 10. 2005 г. Оприходован подсолнечник, полученный от ООО "Эфко-Ресурс" в количестве 2857т по цене 3500 руб./т.

Дебет 10 субсчет 1 "Сырье и материалы"

Кредит 60 субсчет 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 9090,90 тыс. руб.

Пример. Счет-фактура № 85 от 27. 10. 2005 г. Отражена сумма НДС.

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит 60 субсчет 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 909,10 тыс. руб.

Начисление и оплата процентов по кредиту производились ежемесячно, но для того, чтобы более наглядно увидеть весь процесс, сделаем одну проводку на всю сумму процентов.

Пример. Ведомость начисления процентов. Начислены проценты согласно, кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005г.

Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит 66 субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" на сумму 904,1 тыс. руб.

Пример. Платежное поручение. Поступили денежные средства от ОАО "Эфко" за подсолнечник в порядке предоплаты, согласно договора в т. ч. НДС 10%.

Дебет 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775"

Кредит 62 субсчет 2 "Расчеты по авансам, полученным за зерно" на сумму 904,1 тыс. руб.

Пример. Платежное поручение. Уплачены проценты за пользование банковским кредитом согласно, кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005 г.

Дебет 66 субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Кредит 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775" на сумму 904,1 тыс. руб.

Пример. Платежное поручение № 18 от 22. 02. 2006 г. Поступили денежные средства от фирмы Агроконтракт за подсолнечник в порядке предоплаты, в т. ч. НДС 10%.

Дебет 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775"

Кредит 62 субсчет 2 "Расчеты по авансам, полученным за зерно" на сумму 615,0 тыс. руб.

Пример. Платежное поручение № 2433 от 26. 02. 2006 г. Поступили денежные средства от ОАО "Эфко" за подсолнечник, в т. ч. НДС 10%.

Дебет 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775"

Кредит 62 субсчет 2 "Расчеты по авансам, полученным за зерно" на сумму 9 385,0 тыс. руб.

Пример. Платежное поручение № 658 от 26. 02. 2006 г. Выписка со ссудного счета возврат кредита согласно кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005 г.

Дебет 66 субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Кредит 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775" на сумму 10 000,0 тыс. руб.

Пример. Счет-фактура № 98 от 22. 02. 2006 г. Отгружен подсолнечник ОАО "Эфко" в количестве 2857,14 т по цене 3619,68 руб./т.