1 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «КАЗЭНЕРГОКАБЕЛЬ»

Классификация и оценка основных средств предприятия

Процесс производства в ОАО «Казэнергокабель» осуществляется при участии средств производства, которые подразделяются на:

- предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты);

- средства труда (станки, машины и другие).

Включение того или иного предмета в состав средств труда предприятия определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства.

Основные средства действуют в течение длительного времени (более года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Учет основных средств в ОАО «Казэнергокабель» организуется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 309-II от 24.06.2002 года, СБУ №6 «Учет основных средств», утвержденным постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету 13 ноября 1996 года №3 (с изменениями от 28.01.03 года №27), учетной политикой предприятия.

Основные средства для ОАО «Казэнергокабель» - это материальные активы, которые используются предприятием для производства или поставки товарно-материальных запасов и выполнения услуг, а также для административных целей.

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций, а также в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 18.09.02 года №438, основные средства ОАО «Казэнергокабель» классифицируются по следующим группам:

земля – количество и стоимость земли, приобретенной предприятием на правах собственности;

здания – здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств, хозяйственные строения, административные здания;

сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (железнодорожные пути, водозаборные скважины и другие);

машины и оборудование. Эта группа основных средств предприятия состоит из пяти подгрупп:

силовые машины и оборудование – машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, а также прочие силовые машины и оборудование;

рабочие машины и оборудование – машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического, химического воздействия на предметы труда в процессе создания продуктов труда (кузнечно-прессовое оборудование, насосы, машины и оборудование для электросварки и резки, прочие);

измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование – приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов;

вычислительная техника – машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры и другая вычислительная техника);

прочие машины и оборудование – машины, аппараты и другое оборудование, не отнесенные к перечисленным подгруппам;

транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей, грузов (автотранспорт, а также внутризаводские транспортные средства);

прочие основные средства предприятия:

инструменты – инструменты различных видов и сроком службы более года (режущие, ударные, давящие и так далее);

производственный инвентарь и принадлежности – предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций (рабочие столы, шкафы, верстаки, стеллажи и другие);

хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного назначения (мебель, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения и другие);

прочие основные средства.

Для наглядности данную классификацию можно представить на рисунке 1.

Рисунок 1 Классификация основных средств ОАО «Казэнергокабель» в зависимости назначения и выполняемых функций

В приведенной классификации одни из элементов основных средств ОАО «Казэнергокабель» принимают непосредственное участие в производственном процессе и поэтому относятся к активной части основных средств, а другие – обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса и являются пассивной их частью.

Следует также отметить и о других классификационных признаках, по которым группируются основные средства предприятия (Таблица 1).

Таблица 1 Классификация основных средств ОАО «Казэнергокабель» по характеру участия в хозяйственной деятельности, по принадлежности, вещественному составу и характеру использования

Классификационные признаки		Наименование групп	Стоимость, тыс. тенге		Удельный вес, %
1		2	3		4
По характеру участия в хозяйственной деятельности
	Производственные	Земля Здания и сооружения Машины и оборудование Другие виды основных средств Всего	3438 586207 339909 26704 956258		0,34 61,31 35,56 2,79 100
По принадлежности
	Собственные		956258		100
По характеру использования
	Действующие			956258	100
По вещественному составу
	Инвентарные			956258	100

В момент признания материальных активов ОАО «Казэнергокабель» как основных средств необходимым условием является единый подход к их оценке.

В соответствии с МСФО №16 «Основные средства» и СБУ №6 «Учет основных средств» основные средства ОАО «Казэнергокабель» в бухгалтерском учете в момент оприходования отражаются по первоначальной стоимости, которая включает все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе:

уплаченные при покупке не возмещаемые налоги и сборы (налог на добавленную стоимость по зданиям, легковым автомобилям; государственная пошлина по договору купли);

затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию;

проценты за кредит, предоставленный на период строительства;

другие расходы, связанные с приведением актива в рабочее состояние.

Например, в первоначальную стоимость земельного участка, приобретенного ОАО «Казэнергокабель», были включены следующие затраты:

цена приобретения, указанная в счете;

комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости;

оплата услуг юриста по оформлению договора купли-продажи;

налоги и сборы;

расходы по подготовке земли к целевому использованию.

В целом, необходимо отметить, что классификация и оценка основных средств в ОАО «Казэнергокабель» имеет первостепенное значение для управления основным капиталом предприятия. Группировка основных средств по различным признакам, позволяет получить информацию о важнейших качественных изменениях, происходящих в экономическом потенциале предприятия, а оценка основных средств необходима для планирования расширенного воспроизводства основных средств, определения степени износа и размера амортизационных отчислений.

1.2 Организация учета движения основных средств

В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств. Оно осуществляется в результате:

строительства производственных зданий, сооружений, передаточных устройств;

приобретения машин, оборудования, мебели;

безвозмездного поступления от других юридических и физических лиц;

от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;

в результате товарообменных операций и так далее.

Это наиболее распространенные случаи поступления основных средств на предприятия.

В ОАО «Казэнергокабель» основные средства поступают, в основном, за счет приобретения за плату у других физических или юридических лиц. Поступившие основные средства на предприятие оформляются «Актом приемки, передачи (перемещения) основных средств» (форма № ОС-1) (Приложение Ж). Данный документ применяется на предприятии для зачисления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен оформляться в соответствии с законодательством в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха, отдела, подразделения в другое; для оформления передачи основных средств со склада в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту.

При оформлении поступления основных средств предприятием акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя ОАО «Казэнергокабель».

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт на предприятии выписывается в двух экземплярах работником отдела сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию ОАО «Казэнергокабель», второй – отделу сдатчику. После оформления акта, бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом предприятия, открывает инвентарную карточку, (Приложение З) присваивает объекту инвентарный номер.

Основанием для заполнения инвентарной карточки на предприятии является ранее составленный акт на приемку основных средств, технический паспорт и другая документация. В инвентарной карточке отражается характеристика объектов и их отдельных конструктивных элементов, стоимость объектов, место эксплуатации, нормы амортизации, данные о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту (если это производилось), которые вносятся на основании «Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных объектов, результаты переоценки и другие».

Далее в бухгалтерии предприятия инвентарные карточки нумеруются и регистрируются в «Описях инвентарных карточек по учету основных средств» (форма № ОС-10) (Приложение И), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классифицируемой группе основных средств. Затем эти карточки помещают в картотеку предприятия, где и хранят по классифицируемым группам основных средств, а внутри этих групп по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств.

Так как на ОАО «Казэнергокабель» применяется журнально-ордерная форма учета, а также установлена автоматизированная программа бухгалтерского учета для пользователей с типовой комплексной конфигурацией «1С. Бухгалтерия.7.7», поступление основных средств можно проследить как в журнале-ордере №6 и №7, так и в оборотной ведомости в разрезе субсчетов, в ведомости движения основных средств, а также в оборотно-сальдовой ведомости. Для учета основных средств ОАО «Казэнергокабель» использует следующие активные инвентарные счета подраздела 12 «Основные средства»:

121 «Земля»;

122 «Здания и сооружения»;

123 «Машины и оборудование»;

124 «Транспортные средства»;

125 «Прочие»;

126 «Незавершенное строительство».

Согласно действующему законодательству, хозяйствующие субъекты вправе продавать и передавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и инвентарь, а также списывать их с баланса. Кроме того, могут быть и другие причины выбытия объектов основных средств.

Для того, чтобы определить пригодность объекта к дальнейшему использованию в ОАО «Казэнергокабель» создается постоянно действующая комиссия, персональный состав которой утверждается приказом руководителя предприятия. В данную комиссию на предприятии входят: главный инженер, заместитель руководителя предприятия (председатель), главный бухгалтер или его заместитель, материально ответственные лица.

Эта комиссия производит непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливает их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания, а также в необходимых случаях выявляет виновных в преждевременном списании объекта; устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, производит их оценку; составляет акты на списание основных средств. При составлении акта комиссия предприятия в обязательном порядке использует паспорта, поэтапные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию. В этих актах комиссия ОАО «Казэнергокабель» дает характеристику списываемого объекта, указывает причину выбытия, приводит описание технического состояния основных частей и обосновывает нецелесообразность ремонта и дальнейшую эксплуатацию. Акт утверждается руководителем предприятия, только после чего приступают к разборке или ликвидации объекта. Данный акт является также основанием для сдачи на склад предприятия оставшихся в результате ликвидации запчастей, материалов, отходов и так далее. В случае же нарушения действующего порядка списания основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации объектов постоянно действующая комиссия ОАО «Казэнергокабель» имеет право в установленном порядке привлечь к ответственности виновных в этом лиц. Оформленные акты основных средств поступают в бухгалтерию предприятия и служат основанием для записи в ведомость аналитического учета, которая ведется по кредиту счетов подраздела 12 «Основные средства».

В декабре 2003 года на ОАО «Казэнергокабель» были совершены следующие операции по движению основных средств (Таблица 2).

Таблица 2 Корреспонденция счетов по учету движения основных средств ОАО «Казэнергокабель» за декабрь 2003 года

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Оприходованы земельные участки по покупной стоимости	2879640	121	671
2	Оплачено наличными за оформление документации по приобретенным земельным участкам	14551	121	333.1
3	Принят к оплате счет за приобретенные производственные сооружения НДС 16%	2110345 337655	122 331	671 671
4	Оплачено наличными за оформление документации по строительству зданий	69808	122	333.1
продолжение таблицы 2 1 2 3 4 5 5 Приняты здания в эксплуатацию, возведенные подрядным способом 10735236 122 126 6 Оприходовано производственное оборудование, приобретенное у сторонних организаций НДС 16% 512931 82069 123 331 671 671 7 Оприходовано в эксплуатацию производственное оборудование после монтажа и установки 1629168 123 126 8 Произведено перемещение производственного оборудования внутри предприятия 745038 123 123 9 Оприходованы прочие основные средства, приобретенные у сторонних организаций НДС 16% 1429149 228664 125 331 671 671 10 Произведено перемещение прочих основных средств между структурными подразделениями 1825951 125 125 11 Списывается износ по выбывшим прочим основным средствам 187870 134 125 12 Списывается остаточная стоимость выбывших прочих основных средств 62650 842 125

Поступление и выбытие основных средств в ОАО «Казэнергокабель» представляет собой процесс движения основных средств, который отражается в «Карточке учета движения основных средств» (форма №ОС-12). Карточки заполняются на основании данных первичных документов. Эти документы обобщены в накопительных ведомостях по дебету счетов подраздела 12 «Основные средства».

Карточки учета движения основных средств на предприятии открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1января, затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1 число следующего месяца. По их данным составляют ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

В целом же, документальный учет движения основных средств ОАО «Казэнергокабель» выглядит следующим образом.

Рисунок 2 Документальный учет движения основных средств в ОАО «Казэнергокабель»

В целом, учет наличия и движения основных средств необходим, чтобы знать ситуацию по обеспеченности ими предприятием, что позволяет ему выпускать продукцию в объеме и в сроки, требуемые рынком.

Важным моментом в учете наличия и движения основных средств является слежение за денежным восполнением выбывающих основных средств. Это важно с точки зрения как соблюдения необходимости возмещения авансированного капитала, так и создания возможностей по обновлению основных средств. Разрешить данную ситуацию можно с помощью амортизации.

Учет амортизации и ремонта основных средств

Основные средства ОАО «Казэнергокабель» в процессе производства под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются.

В соответствии с СБУ №6 «Учет основных средств» износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Амортизация – стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств в ОАО «Казэнергокабель» равномерно распределяется в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход.

Задача процесса амортизации для ОАО «Казэнергокабель» - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на свои расходы в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Амортизационные отчисления – один из важных элементов, составляющих себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия, и если завысить или занизить их сумму, это приведет к искажению затрат на производство продукции, и конечного финансового результата.

Амортизационные отчисления в ОАО «Казэнергокабель» признаются за каждый отчетный период (календарный месяц) как расход и производятся по соответствующим нормам амортизации. Норма амортизации – отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств предприятия.

Данные нормы в ОАО «Казэнергокабель» устанавливаются исходя из экономически целесообразных сроков службы средств труда, которые выражают нормативный срок возмещения основных средств. Их уровень зависит от ряда факторов:

долговечности и физического износа (то есть от результата использования основных средств предприятием и воздействия внешних факторов, таких как влажность, атмосферные осадки), которые обуславливаются технико-конструктивными и материально-вещественными особенностями средств труда;

от фактического возраста основных фондов (особенно машин и оборудования), находящихся в эксплуатации;

от морального износа действующих средств труда.

Амортизация в ОАО «Казэнергокабель» по всем группам и видам машин начисляется в целых тенге. На предприятии имеется объект, не подлежащий амортизации – это земля.

На протяжении года определение размера амортизационных отчислений за любой месяц на предприятии производится исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменениями в составе основных фондов за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью самортизированных основных средств.

Амортизация как часть стоимости продукта ОАО «Казэнергокабель» проходит несколько стадий: служит элементом незавершенного производства, готовой и реализованной продукции.

Учтенные на счетах подраздела 12 «Учет основных средств» основные средства ОАО «Казэнергокабель» ежемесячно амортизируются. Для учета амортизации основных средств на предприятии предназначены счета 13 подраздела Типового плана счетов «Износ основных средств»:

131 «Износ зданий и сооружений»;

132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств»;

133 «Износ транспортных средств»;

134 «Износ прочих основных средств».

При начислении амортизации на ОАО «Казэнергокабель» составляется следующая корреспонденция счетов (Таблица 3).

Таблица 3 Корреспонденция счетов по учету износа основных средств ОАО «Казэнергокабель» за декабрь 2003 года

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Начислен износ по зданиям коммерческого назначения	373201	811	131
2	Начислен износ по зданиям административного назначения	234208	821	131
3	Начислен износ по зданиям производственного назначения	5168834	935	131
4	Начислен износ по оборудованию административного участка	18217	821	132
5	Начислен износ по производственному оборудованию	4464968	935	132
6	Начислен износ по транспортным средствам административного назначения	115090	821	133
7	Начислен износ по транспортным средствам производственного назначения	4721	935	133
8	Начислен износ по прочим основным средствам административного назначения	308025	821	134
9	Начислен износ по прочим основным средствам производственного назначения	8076	935	134

Согласно СБУ №6 «Учет основных средств к различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств можно применять только один метод.

Рисунок 3 Методы начисления амортизации согласно СБУ №6 «Учет основных средств»

Согласно учетной политики на ОАО «Казэнергокабель» применяется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости в течение всего срока службы объекта.

По данному методу на годовой размер амортизационных отчислений предприятия оказывают влияние три составляющие:

первоначальная стоимость объекта;

ликвидационная стоимость объекта;

срок его службы.

Пример начисления амортизации методом равномерного списания можно проследить в таблице 4, в которой произведены расчеты по одному из объектов основных средств ОАО «Казэнергокабель» долбежному станку. Первоначальная стоимость объекта составляет 50000 тенге, ликвидационная стоимость – 3000 тенге, срок службы – 5 лет.

Согласно данному методу, ежегодная норма амортизации составит 20% (100%:5лет) амортизируемой стоимости или 9400 тенге. Годовая амортизация = (первоначальная стоимость основных средств – ликвидационная стоимость): срок службы.

Таблица 4 Расчет амортизации долбежного станка методом прямолинейного списания

Годы	Первоначаль-ная стоимость, тенге	Норма амортиза-ции, %	Сумма амортизации в расчете на:		Сумма накопленной амортизации, тенге	Остаточная стоимость, тенге
			год	месяц
1	2	3	4	5	6	7
1	50000	20	9400	783	9400	40600
2	50000	20	9400	783	9400	31200
3	50000	20	9400	783	9400	21800
4	50000	20	9400	783	9400	12400
5	50000	20	9400	783	9400	3000

Анализируя вышеуказанные расчеты, можно сделать следующие выводы:

амортизация на предприятии, согласно данного метода, начисляется в одной и той же сумме от одного отчетного периода к другому;

износ накапливается равномерно;

остаточная стоимость объекта уменьшается равномерно, пропорционально сумме накопленной амортизации, пока не достигнет к последнему году службы прогнозируемой ликвидационной стоимости.

Применение прямолинейного метода на предприятии целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (здания, сооружения), поскольку их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера.

Как уже было указано выше, кроме равномерного метода СБУ №6 предусмотрены и другие. Начисление амортизации производственным методом можно рассмотреть на примере того же станка. Исходные данные те же. Выпуск продукции – 264000 единиц, сумма амортизации на одно изделие – 0,2 тенге.

Таблица 5 Расчет амортизации долбежного станка методом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции

Годы	Первоначаль-ная стоимость, тенге	Объем выпуска, шт	Годовая сумма амортиза-ции, тентенге	Сумма накопленного износа за период эксплуатации, тенгетенге	Остаточная стоимость, тенге
			тенге	тенге
1	2	3	4	5	6
1	50000	70000	13258	13258	36742
2	50000	65000	12311	25569	24431
3	50000	50000	9470	35039	14961
4	50000	55000	10417	45456	4544
5	50000	24000	4544	50000	0

Из расчетов видна прямая зависимость ежегодной суммы амортизационных отчислений от результатов использования объекта. В итоге эта зависимость оказывает непосредственное влияние на формирование суммы накопленного износа и погашение остаточной стоимости. Последняя ежегодно уменьшается прямо пропорционально степени использования объекта до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Пример для изучения начисления амортизации методом двойной регрессии рассмотрен в таблице 6. Исходные данные те же, но следует заметить, что используется двойная норма амортизации – 40%.

Таблица 6 Расчет амортизации долбежного станка методом двойной регрессии

Годы	Балансовая стоимость объекта, тенге	Удвоенная норма амортизации, %	Сумма амортизации в расчете на:
			год	месяц
1	2	3	4	5
1	50000	40	20000	1667
2	30000	40	12000	1000
3	18000	40	7200	600
4	10800	40	4320	360
5	6480	40	3480	290
Итого	3000	-	47000	-

Если бы ОАО «Казэнергокбель» применяло данный метод, то амортизация начислялась бы за 5 лет в сумме 47000 тенге, сумма не покрытая износом составила бы 3000 тенге.

Начисление амортизации по станку кумулятивным методом происходит следующим образом. Необходимо рассчитать кумулятивное число для 5 лет срока службы: 1+2+3+4+5=15. В первый год будет начислено 5/15 первоначальной стоимости объекта, во второй 4/15, в третий - 3/15, в четвёртый - 2/15, в пятый - 1/15. Ежегодная норма амортизации представляет собой дробь, в знаменателе которой буде сумма чисел лет, а в числителе: для первого года - 5, второго - 4, третьего - 3, четвёртого - 2, пятого - 1. Расчёт амортизации кумулятивным методом представлен в таблице 7.

Таблица 7 Расчет амортизации методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный метод)

Годы	Первоначальная стоимость объекта, тенге	Кумулятивное число	Норма амортизации	Сумма амортизации в расчете на:
				год	месяц
1	2	3	4	5	6
1	50000	1	5/15	16667	5556
2	50000	3	4/15	13333	1111
3	50000	6	3/15	10000	833
4	50000	10	2/15	6667	556
5	50000	15	1/15	3333	278

Годовая сумма амортизационных отчислений снижается, что, по существу, соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные характеристики ввиду физического и морального старения. В то время как их потребительные свойства убывают, сумма накопленного износа продолжает расти, достигая к концу последнего, пятого, года функционирования первоначальной стоимости за минусом полезных отходов. Сравнив каждый из методов начисления износа на один из объектов основных средств ОАО «Казэнергокабель», можно сделать определенные выводы.

Сравнение методов показало, что в отличие от метода двойной регрессии и метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, прямолинейный метод показывает формирование амортизационных отчислений в первый год службы объекта в большей сумме. Вместе с тем, по последнему году службы объекта, картина обратная. Также для равномерного метода, используемого предприятием, характерна и большая величина остаточной стоимости в сравнении с другими методами.

Особое место метода списания стоимости пропорционально объёму произведённой продукции (или выполненных работ), то есть производственного метода, среди других методов начисления амортизации обусловлено его сущностью, ибо в его основе - степень эффективности службы конкретного объекта: чем больше отдача, тем больше сумма начисленных амортизационных отчислений. Поэтому рассматривать данный метод как один из вариантов ускоренной амортизации неправомерно (Таблица 8).

Таблица 8 Сравнение методов начисления амортизации одного из объектов основных средств (станок долбежный) ОАО «Казэнергокабель»

Методы начисле-ния амортиза-ции	Первона-чальная стоимость, тенге	Сумма амортизации, начисленная по годам эксплуатации, тенге					Общая сумма износа, тенге	Остаточ-ная стои-мость, тенге
		1-й	2-й	3-й	4-й	5-й
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Прямоли-нейный	50000	9400	9400	9400	9400	9400	47000	3000
Произ-водствен-ный	50000	13258	12311	9470	10417	4544	50000	0
Двойной регрессии	50000	20000	12000	7200	4320	3480	47000	3000
Кумуля-тивный	50000	16667	13333	10000	6667	3333	50000	0

Для более наглядного восприятия, сравнение методов начисления амортизации можно представить на следующей диаграмме (Рисунок 4).

Рисунок 4 Сравнение методов начисления амортизации долбежного станка ОАО «Казэнергокабель»

Обобщением вышесказанному по учету износа, амортизационных отчислений основных средств ОАО «Казэнергокабель» будет, изображенная ниже схема организации учета износа, амортизационных отчислений основных средств предприятия (Рисунок 5).

Рисунок 5 Документальный учет износа, амортизационных отчислений основных средств в ОАО «Казэнергокабель»

При покупке основных средств намерения ОАО «Казэнергокабель» в отношении данных объектов связаны с получением дохода в течении длительного периода времени. Основные средства – сложные механизмы, состоящие из отдельных деталей, узлов и агрегатов, ресурсы которых ограничены и срок их жизнедеятельности меньше нормативного срока эксплуатации объекта в целом. Объекты основных средств являются долгосрочными активами, и поэтому вполне естественно, что в процессе их эксплуатации возникают дополнительные затраты: на содержание и техническое обслуживание, все виды ремонтов, модернизацию, реконструкцию и так далее. Эти затраты подразделяются на: затраты некапитального характера; капитальные затраты.

Следует правильно разграничивать эти расходы. К затратам некапитального характера ОАО «Казэнергокабель» относит затраты, связанные с сохранением и поддержанием основных средств в рабочем состоянии, то есть текущие затраты, не приводящие к изменению первоначально измененных показателей и, следовательно, не увеличивающие первоначальную стоимость объекта.

В свою очередь, капитальные затраты приводят к увеличению производственных мощностей или срока эксплуатации объекта. Данные затраты капитализируются и направляются на увеличение первоначальной стоимости основных средств, поскольку они способствуют получению дополнительного дохода в течение последующего срока службы.

В связи с тем, что грань между капитальными и некапитальными затратами не всегда четко прослеживается, бухгалтерия ОАО «Казэнергокабель» отражает данное разграничение, а также перечень документов, на которые оно будет опираться по данному вопросу в своей учетной политике.

Основная проблема при ведении бухгалтерского учета – как правильно классифицировать понесенные расходы, поскольку от этого зависит и правильное их отражение в учете и правомочность отнесения данных затрат на вычеты в налоговом учете.

В условиях ограниченности имеющихся экономических ресурсов субъектов хозяйственной деятельности проблема необходимости и обоснованности ремонта становится насущной. Все основные средства потенциально являются объектами ремонта. Даже если они надежны, долговечны, нет полной гарантии от случайных повреждений при перевозке, хранении, установке или эксплуатации.

ОАО «Казэнергокабель» во избежание преждевременного износа основных средств периодически их ремонтирует. Ремонтный фонд на предприятии не создается, все фактические расходы на ремонт в момент их возникновения относят на соответствующие статьи номенклатуры расходов.

Материалы – стоимость материалов, запчастей и другое, израсходованных на ремонт.

Заработная плата работников – суммы заработной платы, начисленные за работы по ремонту.

Электроэнергия, тепло, газ, пар – расход электроэнергии, тепла, газа, пара на технологические и другие нужды цехов.

Накладные расходы – расходы общепроизводственного назначения ремонтных цехов.

На сегодняшний день для выживания предприятию необходимо идти в ногу со временем, так как научно-технический прогресс предъявляет все новые требования касающихся основных средств. Обновление основных средств является стратегически важным мероприятием для предприятия. Но зачастую предприятие без достаточных денежных финансовых ресурсов на осуществление капитального ремонта приходится ограничиваться частичной модернизацией имеющихся основных средств.

Модернизация - ввод усовершенствований, отвечающих современным требованиям. На первый взгляд модернизация основных средств подразумевает капитальные затраты. Однако для признания их таковыми они должны нести в себе увеличение будущих экономических выгод.

Для правильного решения всех проблем по учету основных средств в ОАО «Казэнергокабель» создается постоянно действующая комиссия. В ее задачи входит:

-определение нормативного срока эксплуатации и метода начисления износа;

-разграничение затрат на капитальные и некапитальные, для включения этих аспектов в учетную политику;

-участие в проведении инвентаризации основных средств;

-подготовка обоснования и выдача заключения по затратам капитального характера для пересмотра первоначально оцененных показателей;

-определение ликвидационной стоимости по объектам основн6ых средств в момент приобретения и по необходимости при последующих капитальных вложениях.

Ремонт основных средств может производится подрядным или хозяйственным способом. ОАО «Казэнергокабель тоже применяет эти два способа.

При подрядном способе, который является более прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные хозяйствующие субъекты). Подрядный способ предполагает выполнение ремонтных работ подрядчиком, а предприятие на основании договоров с ним производит приемку выполненных работ и оплату согласно акту приемки.

Оформление приемки – сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по «Актам приемки-сдачи» отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2). Акт, подписанный работником субъекта, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем субъекта, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию ОАО «Казэнергокабель».

Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами им на то уполномоченными. В техническом паспорте отремонтированного объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонний субъект, акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр передают субъекту, производившему ремонт, реконструкцию и модернизацию.

В целях контроля за своевременным получением из ремонта объектов основных средств инвентарные карточки учета ОС на период ремонта помещают в разделе картотеки «В ремонт».

По мере окончания ремонта карточки принятых основных средств переносят из этого раздела в соответствующие разделы картотеки по группам основных средств.

ОАО «Казэнергокабель» фактические затраты по капитальному и текущему ремонтам, выполненным подрядным или хозяйственным способами, списывает в дебет счета 686 с кредита счетов:

671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - если ремонт выполнялся подрядным способом;

920 «Вспомогательные производства» - если ремонт выполнялся хозяйственным способом в ремонтном цехе;

201-206,208,671,681 и другие – если ремонт выполнялся хозяйственным способом вне ремонтного цеха на неподвижных объектах.

Обобщая вышеизложенное, следует отметить, что учет амортизации и ремонта основных средств является неотъемлемой частью организации бухгалтерского учета в ОАО «Казэнергокабель».

1.4 Особенности учета фиксированных активов предприятия

Учет основных средств является одним из наиболее важных разделов бухгалтерского учета. В налоговом учете одним из наиболее сложных вопросов также является учет основных средств.

В соответствии с пунктом 23 статьи 10 Налогового Кодекса основные средства – это материальные активы сроком службы более года, а по Налоговому Кодексу 2004 года, основные средства – материальные активы сроком службы более года, стоимость которых на момент приобретения составляет более пятидесяти месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. При этом в пункте 1 статьи 105 дано понятие фиксированных активов – основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе и используемые для получения совокупного годового дохода.

Данное понятие основных средств в налоговом учете определяет признание актива основным средством в соответствии с определением СБУ №6 «Учет основных средств».

Учет основных средств в ОАО «Казэнергокабель» в налоговом учете существенно отличается от бухгалтерского. Это связано с рядом факторов.

Во-первых, с применением на предприятии различных методов начисления амортизации. К примеру, согласно учетной политики, на предприятии в бухгалтерском учете применяется метод прямолинейного (равномерного) списания стоимости, а в налоговом учете – метод уменьшающегося остатка.

Во-вторых, с делением основных средств предприятия в налоговом учете на группы и подгруппы с предельными нормами амортизации, не совпадающими с делением основных средств на счетах бухгалтерского учета.

В ОАО «Казэнергокабель», подлежащие амортизации основные средства, распределяются по следующим группам:

I Здания, строения

II Сооружения

IV Силовые машины и оборудование

V Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного

транспорта)

VI Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)

VII Мобильный транспорт

VIII Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных

IX Фиксированные активы, не включенные в другие группы;

Таблица 9 Нормы амортизации основных средств в налоговом учете ОАО «Казэнергокабель»

№ групп	№ под групп	Наименование фиксированных активов предприятия	Предельная норма амортизации согласно Налогового кодекса, %	Норма, применяемая на предприятии, %
1	2	3	4	5
I		Здания, строения
	1	Здания, строения	8	8
II		Сооружения
	16	Прочие сооружения	7	7
IV		Силовые машины и оборудование
	1	Теплотехническое оборудование	15	15
	5	Прочие силовые машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)	7	7
V		Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта)
	8	Машины и оборудование деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной промышленности	20	20
	16	Цифровое электронное оборудование коммутаций и передачи данных, оборудование цифровых систем, передач, цифровая измерительная техника связи	25	25
	17	Оборудование спутниковой, сотовой, радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой связи	15	15
	20	Машины и оборудование прочих отраслей	20	20
VI		Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта
	2	Металлорежущее оборудование	15	15
	3	Компрессорные машины и оборудование	15	15
	4	Кузнечнопрессовое оборудование	15	15
	5	Насосы	20	20
	6	Подъемно-транспортные, погрузочно-разгрузочные машины и оборудование, машины и оборудование для земляных, карьерных и дорожно-строительных работ	15	15
	9	Машины и оборудование для электросварки и резки	10	10
VII		Мобильный транспорт
	4	Легковые автомобили и такси	7	7
	8	Прочие транспортные средства	7	7
VIII		Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных
	1	Компьютеры	25	25
	2	Периферийные устройства и оборудование по обработке данных	20	20
IX		Фиксированные активы, не включенные в другие группы
	3	Офисная мебель	10	10
	4	Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности	8	8
	5	Копировально-множительная техника	20	20
	6	Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование	10	10
	7	Прочие	7	7

Как видно из данной таблицы, на ОАО «Казэнергокабель» амортизационные отчисления по каждой подгруппе рассчитываются путем применения нормы амортизации соответствующей предельной, установленной Налоговым Кодексом.

В-третьих, по каждой амортизационной подгруппе определяется стоимостной баланс на конец отчетного периода, при этом понятие «стоимостной баланс группы» применяется только при исчислении налогооблагаемого дохода. Стоимостной баланс подгруппы на начало налогового периода определяется как стоимостной баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а также с учетом корректировок, производимых согласно статье 111 и пункту 2 статьи 113 Налогового Кодекса Республики Казахстан + поступившие в налоговом периоде фиксированные активы, по стоимости, определенной в соответствии со статьей 109 Налогового Кодекса Республики Казахстан – выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии с данной статьей.

В-четвертых, на предприятии в налоговом учете норма амортизации применяется в полном размере, независимо от месяца приобретения основного средства.

В-пятых, ОАО «Казэнергокабель» согласно пункту 2 статьи 110 по фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, в первый налоговый период эксплуатации исчисляет амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации.

В-шестых, предприятие сумму фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитает в размере 15% стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Согласно пункта 2 статьи 113 Налогового Кодекса сумма, превышающая пятнадцати процентный предел увеличивает стоимостной баланс группы.

Так, на ОАО «Казэнергокабель» имеется превышение данного предела в разрезе шестой группы фиксированных активов в размере 300717 тенге. Данная сумма пошла на увеличение стоимостного баланса этой группы.

С 2004 года сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в следующих пределах, установленных от стоимостного баланса группы на конец налогового периода (Таблица 10).

Таблица 10 Отнесение на вычет расходов по ремонту основных средств в 2004 году

№ груп-пы	Наименование группы	Предельная норма, %
1	2	3
I	Здания, строения	15
II	Сооружения	15
III	Передаточные устройства	15
IV	Силовые машины и оборудование	25
V	Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта)	25
VI	Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)	25
VII	Мобильный транспорт	25
VIII	Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных	20
IX	Фиксированные активы, не включенные в другие группы	15

Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостной баланс соответствующей подгруппы пропорционально фактическим расходам.

В-седьмых, если величина стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода составляет сумму, меньшую 100 месячных расчетных показателей, то налогоплательщик вправе отнести ее на вычет. А с 2004 года налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы при условии, если он на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 300 месячных расчетных показателей.

Рассматривая вопросы бухгалтерского и налогового учета основных средств, необходимо отметить и о временных разницах, возникающих в результате того, что часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном расчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом отчетном периоде (Таблица 11).

Таблица 11 Расчет временных разниц в ОАО «Казэнергокабель»

Группы основных средств	Бухгалтерский учет, тыс. тенге		Налоговый учет, тыс. тенге		Временные разницы, тыс. тенге
1	2		3		4
Амортизация, всего в том числе: Здания, строения Сооружения	124782 68039 29		57867 45820 96		66915 22219 -67
Силовые машины и оборудование Рабочие машины и оборудование Другие машины и оборудование Мобильный транспорт Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных Фиксированные активы, не включенные в другие группы		544 50455 1371 1392 2237 715		249 8419 674 1179 775 655	295 42036 697 213 1462 60
Ремонт, всего в том числе: Здания, строения Сооружения Рабочие машины и оборудование Другие машины и оборудование Мобильный транспорт Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных Фиксированные активы, не включенные в другие группы		46727 43177 58 595 906 1906 31 54		37392 34542 56 476 725 1525 25 43	9335 8635 2 119 181 381 6 11

Применение разных методов начисления амортизационных отчислений и разница в определении расходов по ремонту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете порождает временные разницы.

Временные разницы учитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от суммы этих временных разниц.

Налоговый эффект, представляет собой платеж, который подлежит отсрочке или должен быть оплачен заранее.

Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и находит отражение на счете 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».

Кроме данных различий между бухгалтерским и налоговым учетом существует и ряд других, которые зависят от специфики деятельности предприятий.

Данные налогового учета основных средств предприятия находят свое отражение в строке 100.00.036 Декларации по корпоративному подоходному налогу, а также в приложении №22 «Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам».