САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Экономический факультет
Кафедра статистики, учета и аудита
Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Отчет об учебно-ознакомительной практике
Организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО "ГРЦ Макеева"
Студента Каменковой В.С.
Санкт-Петербург
2009 год
ВВЕДЕНИЕ
Учебно-ознакомительная практика проходила на базе ОАО «ГРЦ Макеева» (г. Миасс, Челябинская область) в период с 6.07 по 19.07.
Цель учебно-ознакомительной практики: изучение учетного аппарата ОАО «ГРЦ Макеева», ознакомление с действующей системой бухгалтерского и налогового учета.
В соответствии с заданной целью основным направлением учебно-ознакомительной практики было выбрано изучение учетной политики ОАО «ГРЦ Макеева» для целей налогообложения. Руководитель практики на предприятии - заместитель главного бухгалтера ОАО «ГРЦ Макеева» Чинёнова Александра Николаевна.
Таким образом, основными задачами было:
-ознакомление с деятельностью предприятия;
-ознакомление с порядком ведения бухгалтерского учета;
-изучение учетного аппарата и действующей системы бухгалтерского и налогового учета организации;
-работа с первичными документами;
-ознакомление с ИС, действующими в организации.
ХАРАКТЕРИСТИКАПРЕДПРИЯТИЯ
ОАО «ГРЦ Макеева» создано в соответствии с Федеральными законами «О приватизации государственного и муниципального имущества», от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», путем преобразования федерального государственного унитарного предприятия «Государственный ракетный центр «КБ им. академика В.П.Макеева» на основании постановления Правительства Российской Федерации от 18.06.2007 г. № 382, приказа Федерального агентства по управлению федеральным имуществом от 12.07.2007 г. № 129 и распоряжения территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Челябинской области от 29.12.2007 г. № 1999-р и является его правопреемником.
ОАО «ГРЦ Макеева» зарегистрировано 6 мая 2008 года.
Учредителем предприятия является Российская Федерация в лице Федерального агентства по управлению государственным имуществом.
Общество филиалов и представительств не имеет.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 03.10.2008 г. № 1432 ОАО «ГРЦ Макеева» внесено в перечень стратегических акционерных обществ.
Основные виды деятельности ОАО «ГРЦ Макеева»:
научные исследования и разработки по созданию ракетных и ракетно-космических комплексов, космических аппаратов, их систем и узлов;
разработки элементов и систем других видов вооружения;
изготовление опытных образцов и серийное производство ракетных и ракетно-космических комплексов, космических аппаратов и их систем;
космическая деятельность;
внешнеэкономическая деятельность;
ремонт вооружения и военной техники;
утилизация вооружения и военной техники;
деятельность, связанная с эксплуатацией, ведением авторского, гарантийного и технического надзора, обслуживанием и ремонтом ракетных и ракетно-космических комплексов и их систем;
проведение исследований и испытаний с целью сертификации и контроля качества;
разработка и производство продукции общепромышленного и гражданского назначения, включая: медицинскую технику, энергетические установки, системы экологического контроля, пожарной и аварийно-спасательной техники, оборудования для нефтехимической промышленности и товаров народного потребления.
ОСНОВНАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОАО «ГРЦ МАКЕЕВА» В 2008 ГОДУ
По итогам работы за 2008 г. общий объем реализации работ равен 2 134 267 тыс. руб. Из них объем собственных работ составил 1 057 805 тыс. руб.
Списочная численность работников ОАО «ГРЦ Макеева» на 31.12.08 г. составила 3 144 человек. Средняя заработная плата одного работника предприятия составила – 18 531 руб., в т.ч. по производственному персоналу – 19 972 руб.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОАО «ГРЦ МАКЕЕВА»
В положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика» отражена выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия.
Предприятие ведет бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме, на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, в валюте Российской Федерации – в рублях.
Начисление амортизации объектов основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных в зависимости от сроков полезного использования объектов учета.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости каждой единицы за исключением налога на добавленную стоимость. Предприятие создает резервный фонд в размере 5 процентов уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений в размере 5 процентов чистой прибыли до достижения установленного размера. Резервный фонд предприятия предназначен для покрытия его убытков а так же для погашения облигаций предприятия и выкупа акций предприятия в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для других целей.
Положение по налоговому учету «Учетная политика для целей налогообложения» сформировано с учетом требований Налогового Кодекса РФ, в нем отражены способы ведения налогового учета и утверждены налоговые регистры предприятия.
В связи с изменениями, внесенными в действующее законодательство, внесены изменения в положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика ОАО «ГРЦ Макеева» и положение «Учетная политика для целей налогообложения ОАО «ГРЦ Макеева», которые утверждены и введены в действие с 01.01.2009 г. приказом Генерального директора от 31.12.2008 г. № 147.
ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
В соответствии с отчетом о прибылях и убытках (форма № 2):
За отчетный период выручка от продаж составила – 2 134 267 тыс. руб., в т.ч. выручка от отдельных видов деятельности составила:
- научные исследования и разработки в области естественных и технических наук (по ОКВЭД – 73.10) – 1 188 421 тыс. руб.;
- технические испытания, исследования и сертификация (по ОКВЭД – 74.30) – 678 065 тыс. руб.;
- производство контрольно-измерительных приборов (по ОКВЭД – 33.20) – 157 024 тыс. руб.
По результатам отчетного периода получена чистая прибыль 67 932 тыс. руб. Базовая прибыль на акцию составила – 0,00548 тыс. руб.
Основные финансовые показатели:
Чистые активы предприятия на 31.12.2008 г. составили 1 577 144 тыс. руб.
Коэффициент абсолютной ликвидности – 0,65 (нормативное значение больше или равно 0,2).
Коэффициент текущей ликвидности – 1,7 (нормативное значение больше или равно 2).
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств – 0,44 (нормативное значение меньше 1).
Коэффициент обеспеченности собственными средствами – 0,38 (нормативное значение больше 0,1).
Данные показатели свидетельствуют об устойчивом финансовом положении предприятия и отсутствии признаков банкротства.
ОТЧЕТ О ПРАКТИКЕ
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности за 2008 год на предприятии несут:
Генеральный директор ,Генеральный конструктор – Дегтярь В.Г.
Главный бухгалтер – Евтушенко И.И.
Бухгалтерия предприятия состоит из шести бюро:
1) материального бюро;
2) расчетного;
3) производственного;
4) финансового;
5) бюро социальной сферы;
6) налогового.
Численность работников бухгалтерии 45 человек, в том числе главный бухгалтер и 2 его заместителя.
Учебно-ознакомительная практика проходила в налоговом бюро ОАО «ГРЦ Макеева».
Первое, с чем мне пришлось подробно познакомиться – это учетная политика ОАО «ГРЦ Макеева» для целей налогообложения на 2009 год. Настоящее положение устанавливает порядок организации и ведения налогового учета на предприятии.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных предприятием в течение отчетного (налогового) периода, а так же обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов. Система налогового учета на предприятии организуется последовательно от одного налогового периода к другому.
Ответственность за организацию и ведение налогового учета на предприятии возлагается на налоговое бюро бухгалтерии.
Предприятие уплачивает следующие налоги и сборы:
Налог на прибыль;
Налог на добавленную стоимость;
Налог на доходы с физических лиц;
Единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
Водный налог;
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Транспортный налог;
Налог на имущество организаций;
Налог на землю.
Подробнее остановимся на особенностях исчисления налога на добавленную стоимость, ведь с ним было связано практическое задание.
Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Предприятие ведет раздельный учет по следующим операциям:
-операциям, облагаемым НДС по ставке 18%;
-операциям, облагаемым НДС по ставке 10%;
-операциям, облагаемым НДС по ставке 0%;
-операциям, не облагаемым НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ;
-операциям по выполнению работ, местом реализации которых не является территория РФ.
Суммы НДС, предъявленные предприятию продавцами:
Учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, при их использовании для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
Принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемым налогом на добавленную стоимость;
Принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. Стоимость отгруженных товаров принимается в расчет без суммы налога на добавленную стоимость.
Предприятие ведет раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.
Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) предъявленные продавцами предприятию и используемые для осуществления операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, аккумулируются на субсчетах балансового счета №19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» до момента подтверждения права на получение возмещения данной суммы налога.
Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, аккумулируются на субсчетах балансового счета №19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» до момента определения общей стоимости товаров, (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных в налоговый период.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению, восстанавливаются в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п.2 ст. 170 НК РФ.
Моим практическим заданием во время прохождения практики был анализ счетов-фактур на предмет соответствия эталонному варианту оформления и регистрация корректно-оформленных счетов-фактур в книге покупок.
Сначала я ознакомилась с порядком оформления счетов-фактур и правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (постановление Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 № 914)
Обратимся к определению счета-фактуры: счет-фактура — документ о стоимости товаров, выполненных работах или оказанных услугах, выставляемый (направляемый) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику). Выставляется после согласования стоимости. Счёт-фактура может являться основанием для оплаты (расчёта). В зависимости от законодательства конкретного государства счет-фактура может выполнять различные функции. Например, в странах Евросоюза счёт-фактура используется для подтверждения уплаты НДС и акцизов, в СССР это был налог с оборота.
В России счет-фактура применяется только для налогового учета НДС. Назначение счета-фактуры и его реквизиты законодательно закреплены в Налоговом Кодексе РФ. Счёт-фактура — налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга покупок», а на основании выданных счетов-фактур — «Книга продаж».
Счет-фактура — ключевой документ, служащий основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, и именно он является причиной нескончаемых споров между плательщиками НДС и налоговиками. Самое простое, к чему могут «придраться» инспекторы — нарушения в оформлении данных документов. Поэтому очень важно, чтобы каждый документ был грамотно оформлен.
Приведем пример правильного оформленного счета-фактуры:
СЧЕТ-ФАКТУРА № 000155 от "16" Июня 2009 г. (1)
Продавец: Общество с ограниченной ответственностью «Сплав» (ООО «Сплав») (2)
Адрес: 456320, Челябинская обл., г. Миасс, п. Тургояк, Дубровная ул., 15 (2а)
ИНН/КПП продавца: 7415052866/741501001 (2б)
Грузоотправитель и его адрес: ООО «Сплав», 456320, Челябинская обл., г. Миасс, п. Тургояк, Дубровная ул., 15 (3)
Грузополучатель и его адрес: ОАО «ГРЦ Макеева», 456300, г. Миасс, Челябинская обл., Тургоякское шоссе,1 (4)
К платежно-расчетному документу № 86 от 11.06.2009 (5)
Покупатель: ОАО «ГРЦ Макеева»(6)
Адрес Российская Федерация, Челябинская обл., г. Миасс, Тургоякское шоссе,1(6a)
ИНН/КПП покупателя: 7415061109/742150001(6б)
Построчно указываются следующие показатели:
в строке 1 - порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;
в строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;
в строке 2б - идентификационный номер налогоплательщика-продавца;
в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.
в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;
в строке 5 - при расчете с помощью расчетных документов, к которым прилагается счет-фактура, реквизиты расчетного документа;
в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6б - идентификационный номер налогоплательщика-покупателя.
Каждая счет-фактура должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Подпись обязательно расшифровывается фамилией и инициалами. Если подпись или расшифровка отсутствуют – счет-фактура бракуется и возвращается отправителю.
Также может быть неправильно указан адрес покупателя: например вместо юридического указан фактический адрес. В этом случае при проверке могут отказать в предоставлении налогового вычета. Может встретиться также пропуск цифры при указании ИНН покупателя. Здесь это техническая ошибка, которую нетрудно исправить внесением соответствующих изменений в счет-фактуру. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты их осуществления.
Правила ведения книги покупок
Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
При частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".
Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.
На ОАО «ГРЦ Макеева» книга покупок заполняется в электронном виде. В этом случае, по окончании налогового периода, который составляет один квартал, книга покупок распечатывается, прошнуровывается, нумеруется и скрепляется подписью руководителя и печатью организации. Книга покупок должна храниться в течение полных 5 лет с даты последней записи.
Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Так же я ознакомилась с составлением итоговых страниц книги покупок за июнь и второй квартал. На итоговых страницах за месяц указывается суммы НДС к возмещению по облагаемым видам деятельности и сумма НДС к возмещению, определенная по коэффициенту отгрузки за квартал, сумма НДС без возмещения. На итоговой странице за квартал указывается сумма НДС к возмещению по облагаемым видам деятельности и сумма НДС к возмещению.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе прохождения учебно-ознакомительной практики на ОАО «ГРЦ Макеева» я познакомилась с организацией бухгалтерского учета на предприятии, с учетными политиками для бухгалтерского и налогового учета, участвовала в обработке первичной документации.
Для меня было интересно самостоятельно познакомиться с правилами оформления счетов-фактур, научиться анализировать их, а так же изучить правила заполнения книги покупок и применить свои навыки на практике.
Главным недостатком в работе бухгалтерии предприятия, на мой взгляд, является отсутствие единой ИС, которая должна использоваться в бухгалтерском учете. На предприятии в основном используется Microsoft Exсel, и программы, написанные собственными программистами. Такие программы как, например «1С: Бухгалтерия» не подходят для специфики предприятия. Сами работники бухгалтерии признаются, что если бы появилась программа, удовлетворяющая особенностям работы ОАО «ГРЦ Макеева» отпала бы необходимость в столь большом штате сотрудников (45 человек).
Так же, мне кажется не рационально абсолютно во всех ситуациях использовать линейным способ начисления амортизации.
Стоит отметить, что бухгалтерский учет претерпевает постоянные изменения. Это касается и темы моей практической части – НДС. В 2009 году изменились правила учета счетов-фактур.
Налогоплательщики НДС должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по откорректированным правилам. Соответствующие изменения в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 вносит постановление Правительства РФ от 26.05.2009 № 451.
В частности, согласно пункту 12 ст. 171 и п. ст. 172 НК РФ с 1.01.2009 покупатель может принять вычет с суммы выданного аванса до того, как ему отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги), а вместе с тем, и обязанность восстанавливать этот налог. Существенно расширен список счетов-фактур, которые не регистрируются в книге покупок. В порядке заполнения счетов-фактур также произошли изменения. Так, в счете-фактуре, выставляемом при получении предоплаты в счет предстоящих поставок, в строках 3 и 4, а также в графах 2-6, 10 и 11 ставятся прочерки.
16