Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Новосибирский государственный университет экономики и управления

Кафедра Аудита

Отчет

По производственной практике студента курса дневного отделения ИЭУиС

База практики: ООО "Альфа"

Содержание

1. Общие аспекты деятельности ООО "Альфа"

2. Аудит методической и организационно-технической составляющей учетной политики ООО "Альфа"

3. Экспресс-анализ оптовой деятельности ООО "Альфа"

4. Основные средства и их отражение в ООО "Альфа"

5. Учет МПЗ в ООО "Альфа"

6. Учет труда и его оплаты

7. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

8. Учет выпуска и продажи готовой продукции

9. Учет денежных средств и расчетных операций

10. Учет источников средств предприятия

Приложение

1. Общие аспекты деятельности ООО "Альфа"

Настоящий отчет по практике проделан на базе оптовой фирмы ООО "Альфа" и имеет целью изучить все аспекты бухгалтерского, налогового и управленческого учета предприятия.

Итак, полное наименование – Общество с ограниченной ответственностью "Альфа", основное направление деятельности ООО "Альфа" - оптовая торговля кондитерскими изделиями.

ООО "Альфа" является представителем (дилером) Торговой группы "Славянка-торг".

Формирование полной и достоверной информации о деятельности ООО и его имущественном положении ведется с применением компьютерных программ "1С Бухгалтерия".

Также бухгалтерией используется программный продукт "Клиент-банк", позволяющий передавать платежные документы через Интернет и "Крипта", позволяющая с помощью Интернета отправлять бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Управление ООО "Альфа" состоит из нескольких уровней. На предприятии используется классическая иерархическая структура управления, которая позволяет добиться специализированного разделения труда руководителей различного уровня.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет осуществляется центральной бухгалтерией, являющейся ее структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером.

Данное предприятие создано в целях:

получить прибыль;

Обеспечение покупателей качественным и непросроченным товаром.

Бухгалтерская служба ООО "Альфа" состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера и кассира-операциониста.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и отвечает за ведение бухгалтерского учета. Главный бухгалтер предприятия руководствуется Федеральным Законом "О Бухгалтерском учете", иными нормативными документами и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них принципов бухгалтерского учета и требований, предъявляемых к его ведению.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

2. Аудит методической и организационно-технической составляющей учетной политики ООО "Альфа"

Основные принципы бухгалтерского учета ООО отражены в учетной политике предприятия и применяются последовательно из года в год.

Приказом № 1561 от 31.12.03г. введено в действие Положение о бухгалтерской учетной политике ООО "Альфа" (Приложение 1).

Под учетной политикой следует понимать совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета и отражения в учете хозяйственных операций.

Это означает, что предприятие должно осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, входящими в систему законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В случае, когда по конкретному вопросу нормативно не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

Любое решение в области учетной политики организации в действительности представляет собой трактовку действующих нормативных актов. Это, прежде всего, бухгалтерское законодательство и те отрасли права, с которыми бухгалтерское законодательство непосредственно связано, т.е. налоговое и гражданское законодательство.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Анализируемая учетная политика ООО "Альфа" составлена без учета деления информации на методические и организационно-технические составляющие, что целесообразно соблюдать для поэтапного предоставления информации.

Итак, вся совокупность вопросов, решаемых методом учетной политики, делится на методические и организационно-технические составляющие.

Методические вопросы - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов и оценку финансового состояния.

Организационно-технические вопросы - это приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы, направленные на успешное выполнение задач.

Охарактеризуем общие положения и технику учета в ООО "Альфа". Также проанализируем действующую учетную политику с целью оценки ее на соответствие действующим нормативам.

Итак, бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией предприятия во главе с главным бухгалтером по автоматизированной форме в бухгалтерской программе "1С Бухгалтерия".

Организация и ведение осуществляется через систему бухгалтерских учетных регистров: сальдо - оборотных ведомостей и аналитических карточек.

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам производится линейным способом, организация не производит переоценку объектов основных средств.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Оценка материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 "Материалы", при отпуске материальных ресурсов в производство или при ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Косвенные расходы, учтенные на счете 44, ежемесячно списываются в дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж", ТЗР распределяется пропорционально отгруженному товару.

При учете реализации товаров на счетах бухгалтерского учета организация исходит из того, что продукция признается реализованной в момент ее отгрузки, то есть предъявления расчетных документов покупателям.

Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам и на ремонт основных средств. Перевод краткосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в долгосрочную предприятием не производится. Учетной политикой не представлен график проведения инвентаризации.

В целом, анализируемая учетная политика ООО "Альфа" соответствует требованиям ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и иным нормативным актам РФ за несколькими исключениями.

Во-первых, согласно п 1.6. Учетной политики, "Выдача наличных денежных средств под отчет осуществляется на срок 5 месяцев. Круг лиц, которым разрешена выдача сумм под отчет, устанавливается отдельным распоряжением руководителя".

При выдаче в подотчет денежных сумм на срок 5 месяцев допускается ослабление системы внутреннего контроля на предприятии. Распоряжение о круге лиц, которым разрешена выдача сумм под отчет, на предприятии отсутствует.

Кроме того, учетная политика ООО "Альфа" требует корректив в связи с динамично меняющейся правовой основой бухгалтерского учета. Например, в пункте 2.5. Учетной политики написано: "Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию".

Согласно новой редакции ПБУ 6/01 (Приказ Минфина № 147н от 12.12.05г.), при выполнении всех условий принятия к учету актива в качестве основного средства и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в учете и отчетности в качестве МПЗ. Таким образом, предприятию целесообразно установить лимит и утвердить в учетной политике вариант учета вышеобозначенных активов.

Согласно п.3.6 "Моментом определения налоговой базы по НДС считать по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров".

Данное положение утратило силу в связи с изменениями в Налоговом кодексе и в настоящее время моментом определения налоговой базы по НДС является первая из дат отгрузки либо оплаты.

Итак, учетная политика ООО "Альфа" как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, то есть благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

3. Экспресс-анализ оптовой деятельности ООО "Альфа"

На основании Приложения 2 необходимо провести анализ основных показателей деятельности ООО "Альфа".

Итак, при анализе платежеспособности с позиций допущения непрерывности деятельности обычно рассчитываются три основных коэффициента:

а) коэффициент текущей ликвидности;

б) коэффициент быстрой ликвидности;

в) коэффициент абсолютной ликвидности;

С помощью таблицы 1 проанализируем показатели ликвидности.

Таблица 1 – Анализ ликвидности ООО "Альфа" за 2006 г.

Коэффициент	Методика расчета	Коэффициент за 2006 г.
К текущей ликвидности	Оборотные активы / кредиторская задолженность	0,354
К быстрой ликвидности	Дебиторская задолженность + денежные средства + краткосрочные финансовые вложения / кредиторская задолженность	1,39
К абсолютной ликвидности	Денежные средства / кредиторская задолженность	1,29

Коэффициент текущей ликвидности дает оценку возможности организации погашать свои долги, показывая, сколько рублей оборотных средств приходится на один рубль кредиторской задолженности.

Этот коэффициент демонстрирует, насколько текущие долги организации покрываются ее оборотными активами.

Обычно приводится критическое нижнее значение показателя текущей ликвидности, равное 2; однако это лишь ориентировочное значение параметра, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.

Тем не менее, при сравнении критического и полученного значения коэффициента, становится очевидным неустойчивое финансовое положение организации.

При расчете коэффициента быстрой ликвидности из числителя исключается такой показатель, как запасы, т.е. материалы, полуфабрикаты, готовая продукция и товары.

Логика исключения из числителя суммы оценки запасов состоит не только в значительно меньшей в сравнении с дебиторской задолженностью и денежными средствами степенью их ликвидности, но и, что гораздо более важно, в том, что деньги, которые можно выручить в случае вынужденной продажи запасов, могут быть существенно меньше расходов по их приобретению.

В большинстве современных работ, посвященных анализу отчетности, приводится ориентировочное нижнее значение показателя быстрой ликвидности - 1, однако эта оценка также носит весьма условный характер.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия.

С помощью проведенного анализа был найден коэффициент, равный 1,29. Таким образом, 125% краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств.

Для выполнения экспресс- анализа составим уплотненный аналитический баланс за 1 квартал 2006 и 2007гг. (Таблица 2).

Таблица 2 – Уплотненный вертикальный баланс

Наименование показателя	Строка баланса	На 01.01.06, тыс. руб.	На 01.01.06, %	На 01.01.07, тыс. руб.	На 01.01.07, %
Основные средства	110	34	0,5	555	0,7
Запасы	210	3081	44	17511	21,3
НДС по приобретенным ценностям	220	829	12	0	0
Краткосрочная дебиторская задолженность	240	2759	39	63235	77
Краткосрочные финансовые вложения	250	3	-	3	-
Денежные средства	260	286	4,5	1075	1
БАЛАНС	300	6992	100	82405	100
Уставный капитал	410	-	-	10	-
Добавочный капитал	420	1	-	1	-
Займы и кредиты	610	-	-	27400	33
Кредиторская задолженность	620	6319	90	49509	60
Нераспределенная прибыль	470	672	10	5485	7
БАЛАНС	300	6992	100	82405	100

В данном случае, валюта баланса изменилась на 75413 т.р., что свидетельствует о существенном росте производственных возможностей и заслуживает положительной оценки.

Предварительную оценку финансового состояния предприятия можно сделать на основе выявления "больных статей" баланса, свидетельствующих об определенных недостатках работы предприятия – увеличение дебиторской, кредиторской задолженности, появление убытков отчетного года.

Заметим, что за отчетный период дебиторская задолженность увеличилась на 60476 т.р., что является благоприятным признаком, но увеличилась кредиторская задолженность на 4319 т.р. (в 7 раз) в основном за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

За отчетный период было введено в эксплуатацию основных средств на 521 т.р., и их доля в валюте баланса увеличилась на 0,3%. На Предприятии увеличился Уставный капитал на 10 т.р. Проанализируем отчетность ООО "Альфа" за 2006 год с целью предварительного ознакомления с финансовыми результатами. Согласно отчету о прибылях и убытках за 2006 г., была получена выручка-нетто в сумме 376514 т.р., себестоимость продаж составила 351510 т.р., поэтому валовая прибыль составила 25004 т.р.

Коммерческие расходы составили 18063 т.р., проценты к уплате 948 т.р., прочие расходы 444 т.р., а прочие доходы 97 т.р. Таким образом, прибыль до налогообложения составил 6340 т.р. Чистая прибыль, полученный ООО "Альфа", составляет 4813 т.р. Таким образом, можно сделать вывод, что деятельность ООО "Альфа" в отчетном периоде является прибыльной, что объясняется, в первую очередь, высокой наценкой.

Таблица 3. Динамика финансовых результатов ООО "Альфа", т.р.

Показатель	Код строки	2005	2006	Изменение
Выручка (нетто) от продажи (за минусом НДС)	010	131126	376514	245388
Себестоимость продаж	020	124004	351510	227506
Прибыль (убыток) от продаж	050	283	6941	6658
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	261	6340	6079
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	198	4813	4615

Таким образом, наиболее благоприятным для предприятия оказался 2006 г., в котором была получена чистая прибыль в сумме 4615 т.р.

С помощью Таблицы 4 рассчитаем также показатели рентабельности продаж за 2005-2006 гг.

Таблица 4. Динамика уровня рентабельности продаж

Показатель	Методика расчета	Год
		2005	2006
Рентабельность продаж	Рпр = Прибыль от продаж / Выручка	0,002	0,027

Показатель рентабельности продаж свидетельствует об эффективности хозяйственной деятельности и отражает размер прибыли на рубль реализованной продукции.

По данным таблицы можно сделать вывод о динамике рентабельности продаж за 2 года и оценить степень доходности деятельности предприятия.

4. Основные средства и их отражение в ООО "Альфа"

На основе документов, предоставленных ООО "Альфа" и сгруппированных в Приложении 3, обобщим информацию о методике учета основных средств на предприятии.

Итак, в соответствии с Учетной политикой ООО "Альфа", к основным средствам предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации, отражаемой по кредиту счета 02 "Износ основных средств". При этом амортизационные отчисления по основным средствам производит для бухгалтерского учета в соответствии с п.18 ПБУ 6/01, применяется начисление амортизации линейным способом.

Срок полезного использования объекта определяется руководителем предприятия и указывается в акте приемке-передачи основных средств унифицированной формы ОС-1.

Расходы на ремонт основных средств в целях налогообложения рассматривается как прочие расходы (п.1 ст.260 НК РФ) и принимаются в размере, не превышающем 10 % первоначальной стоимости амортизируемых средств.

Объекты основных средств. стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Канцелярские товары, как хозяйственные принадлежности, стоимостью в пределах одной двадцатой ста минимальных окладов списывать на затратные статьи помимо сч.10.

Рассмотрим особенности учета основных средств ООО "Альфа".

Классификация ОС по видам в ООО "Альфа" составляет основу их аналитического учета:

По степени использования

В эксплуатации

На консервации

По стоимости

До 10 т. руб.

Более 10 т.руб.

По материально- ответственным лицам

При прохождении практики были собраны основные первичные документы по каждому участку деятельности предприятия, оформленные в качестве приложений.

Для оформления главы, связанной с учетом основных средств, были собраны документы в Приложении В.

Для оформления приемки поступившего оборудования составляется Акт о приеме (поступлении) оборудования ф ОС-14, передача оборудования монтажной организации оформлена Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж ф ОС-15.

Приемка смонтированного оборудования оформлена Актом о приеме –передаче смонтированного оборудования ф ОС-3, поступление ОС оформляется Актом приема-передачи ф ОС-1.

После оформления ОС-1 передается в бухгалтерию с приложением технической документации. На основании этих документов бухгалтерия вносит дополнительную информацию в инвентарную карточку объекта ф ОС-6.

В случае оформления поступления ОС стоимостью менее 10 т.р., при передаче в эксплуатацию сразу оформляется Акт о списании объекта ОС ф ОС-4.

Синтетический учет наличия и движения ОС в соответствии с рабочим планом счетов предприятие ведет на счетах:

01-1 "ОС стоимостью более 10 т.р."

01-2 "ОС стоимостью до 10 т.р."

01-5 "ОС на консервации"

01-6 "Выбытие ОС"

Амортизация ОС учитывается на счетах:

02-1 "Амортизация ОС стоимостью более 10 т.р."

02-2 "Амортизация ОС стоимостью до 10 т.р."

02-5 "Амортизация ОС переведенных на консервацию"

Изучим типовые проводки предприятия по отражению хозяйственных операций по движению ОС:

Приобретение ОС за плату

Д 08-4 К 76-1

Д 01 К 08-4

Списание ОС менее 10 т.р. при вводе в эксплуатацию

Д 44 К 01

Начисление амортизации

Д 44 К 02

Аналитический учет ОС ведется автоматизированно в ведомости наличия ОС .

Амортизация в ООО "Альфа" начисляется автоматизированно и отражается в Справке о начислении амортизации :

Для целей налогообложения прибыли

В бухгалтерском учете

Ремонты ОС осуществляются подрядным и хозяйственным способом. В обоих случаях составляется дефектная ведомость с указанием работ и намеченных к замене узлов. На основании ведомости дефектов выписывается требование на получение материалов со склада.

При подрядном способе ремонта типовые проводки:

Д 44 К 76-1

При хозяйственном способе Д 44 К 10

В Приложении 3 представлены документы по приходу основных средств.

5. Учет МПЗ в ООО "Альфа"

При отпуске материальных ресурсов в производство или при ином выбытии их оценка производится в ООО "Альфа" по средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов") на основании требований-накладных. Списание оформляется Актом на списание материальных ресурсов с указанием назначения использования. Форма акта утверждена учетной политикой предприятия. Акт составляется комиссией по списанию материалов, должностной состав которой утверждается приказом директора.

В соответствии с Учетной политикой ООО "Альфа", процесс приобретения и заготовления материальных запасов отражается в бухучете на счетах "Материалы" и 41 "Товары" по фактическим затратам.

Израсходованные материальные ресурсы, отгруженные товары отражаются в бухучете по средней себестоимости по каждому виду материальных запасов.

Оценка сырья, основных и вспомогательных материалов, запчастей, строительных материалов и конструкций, топлива, осуществляется в оценке по фактической себестоимости (с применением счета 10 "Материалы") (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н), в которую включаются следующие затраты:

стоимость самих материальных ресурсов по цене поставщика без НДС;

плата в виде процентов за приобретение их в кредит, предоставленных поставщиком этих ресурсов;

наценки (надбавки), уплаченные снабженческим организациям и предприятиям;

комиссионное вознаграждение и стоимость услуг бирж и других посредников;

таможенные пошлины;

расходы по транспортировке, доставке, погрузке, разгрузке, хранению силами сторонних организаций и лиц.

В случае, если указанные затраты невозможно отнести на конкретную партию поступивших ресурсов, то сумма затрат относится на затраты предприятия (издержки обращения).

При анализе учета ООО "Альфа" были собраны копии первичных документов, отраженные в Приложении 4.

МПЗ в ООО "Альфа" в зависимости от роли, которую они играют в процессе производства подразделяются на группы и учитываются на соответствующих субсчетах:

Рисунок 2. Субсчета счета 10 в ООО "Альфа"

МПЗ в ООО "Альфа" принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, что отражается проводками:

Д 10 К 60

Д 19-3 К 60

Списание МПЗ производится по средней себестоимости

Д 44 К 10

Первичные документы по поступлению и расходу МПЗ являются основой организации материального учета.

Поступающие на предприятие материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке:

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю сопроводительные документы (накладные). Для получения МПЗ от поставщика представителю предприятия покупателя выдается доверенность, которая регистрируется в книге учета доверенностей предприятия.

В доверенности указываются паспортные данные сотрудника предприятия и на оборотной стороне наименование и количество получаемых материалов. Принятые на склад предприятия материалы оформляются Приходными ордерами унифицированной формы М-4.

Материалы отпускаются со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды. На предприятии утвержден лимит расхода хозяйственных материалов (чистящие средства) .

В связи с тем, что материалов на предприятии не много, их отпуск в производство оформляется Требованиями-накладными унифицированной формы М-11. Кроме того, списание оформляется Актом на списание материальных ресурсов с указанием назначения использования. Форма акта утверждена учетной политикой предприятия. Акт составляется комиссией по списанию материалов, должностной состав которой утвержден приказом директора.

В случае ремонта ОС составляется дефектная ведомость с указанием работ и намеченных к замене узлов.

На основании ведомости дефектов выписывается требование на получение материалов со склада.

Учет выдачи спецодежды, учитываемой на счете 10-11 ведется в Ведомости учета спецодежды, спецобуви унифицированной формы МБ-7 и Личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты.

Инвентарь, спецодежда учитываемые на счете 10-9 при передаче в эксплуатацию списываются проводками:

Д 44 К 10-9

После списания со счета Инвентарь и спецодежда продолжают учитываться за балансом, где после их фактического выбытия из эксплуатации по причине поломки на основании Акта формы МБ-8 делается отметка о выбытии с забалансового учета.

Аналитический учет материалов ведется автоматизировано в Ведомости поступлении ТМЦ Ведомости выбытия ТМЦ , Ведомости остатков ТМЦ и Оборотной ведомости движения ТМЦ

Синтетический учет отражается в Оборотных ведомостях и Ведомостях операций по счетам 10-1, 10-6, 10-9

Инвентаризация МПЗ проведена по состоянию на 31.12.2006г. Результаты инвентаризации оформлены Инвентаризационной описью ТМЦ .

При отражении возвращенного товара в учете ООО "Альфа" выполняется сторнирование проводок отгрузки

Дт62-Кт 90 сторно

Дт 90-Кт 41 сторно

Дт 90-Кт 68 сторно

В Приложении 4 отражены первичные документы по учету ТМЦ в рассматриваемом предприятии.

6. Учет труда и его оплаты

Первичные документы, собранные во время практики, отражены в Приложении 5.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем в лице ООО "Альфа" в соответствии с ст.16 ТК РФ на основании трудового договора, заключенного ими в соответствии со ст. 56 ТК РФ. Учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70.

Начисления оплаты труда в ООО "Альфа" отражаются в бухгалтерском учете по Дт счета 44 – всем работникам административно-управленческого персонала и остальным работникам предприятия.

Положения о премировании не разработано, премии не начисляются и не оплачиваются.

Расчетные ведомости, лицевые счета на сотрудников, карточки персонального учета ведутся автоматизировано, с применением программы 1С-Бухгалтерия, расчет заработной платы ведет бухгалтер.

Табеля учета рабочего времени составляет менеджер Отдела Кадров

Система оплаты на данном предприятии следующая:

Оклады по штатному расписанию

Например, из 22 рабочих дня по нормативу в марте оклад по штатному расписанию 6500.

Если работник берет 1 день административного отпуска, бухгалтер делает следующие расчеты.

6500: 22 = 295, 45 рубля в день

295,45 * 21 = 6204, 55 начислено

Суммированный учет рабочего времени (от оклада)

Например, из 175 часов в месяце по нормативу при окладе 5000 работник взял два дня административного отпуска:

2 дня*12 = 24 часа

5000: 175 = 28,57 рубля в час, (175 – 24) * 28, 57 = 4314 начислено.

7. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Анализируя учет, можно сказать, что в ООО "Альфа" все затраты списываются на счет 44 без учета счетов 20, 26.

Порядок отражения в БУ произведенных организацией расходов определяется ПБУ 10/99 ‘‘Расходы организации’’. Перечень затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость, установлен Положением о составе затрат от 5.08.92. №552. С 2002 года порядок формирования расходов для целей исчисления облагаемой прибыли регламентируется главой 25 НК РФ. Под расходами в ней понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также в некоторых случаях и убытки), понесенные организацией.

В себестоимость товаров и услуг ООО "Альфа" включаются затраты, связанные, связанные с использованием сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию.

Часть расходов ООО "Альфа", включаемых в прочие расходы, нормируется. Например, нормируются транспортно-заготовительные расходы, распределяемые на расходы текущего и будущих периодов (формируется справка-расчет, представленная в Приложении 6).

В себестоимость включают полную сумму нераспределяемых расходов, а при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные сверх нормы.

По видам расходов затраты ООО "Альфа" группируют по элементам и статьям затрат.

Затраты на производство продукции складываются из основных элементов:

- материальные затраты (за минусом возвратных отходов);

- затраты по оплате труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируют и учитывают по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат:

1.Сырье и материалы;

2.Возвратные отходы (вычитаются);

3.Покупные изделия и полуфабрикаты;

4.Топливо и энергия на технологические цели;

5.Зарплата производственных рабочих;

6.Отчисления на социальные нужды;

7.Расходы на подготовку и освоение производства;

8.Общепроизводственные расходы;

9.Общехозяйственные расходы;

10.Потери от брака;

11.Прочие производственные расходы;

12.Коммерческие расходы.

Итог 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей – полную себестоимость.

Итак, собранные первичные документы представлены в Приложении 6.

8. Учет выпуска и продажи готовой продукции

Учет выручки ООО "Альфа" осуществляется с использованием ККТ. Использование ККТ является альтернативой бланкам строгой отчетности, которые в фирме не используются. По истечению месяца путем сбора информации ККТ в учете в программе 1С "Бухгалтерия" даются проводки по выручке за текущий месяц. Примеры отражены в Приложении 7. При оплате товара в учете ООО "Альфа" отражается авансы полученные проводкой 50-62.1. Аванс в текущем месяце за следующий оформляется по Дт 50-62.2. При наступлении следующего месяца 62.2-62.1 и признаем выручку 62.1- 90.1

Это отражение выручки от обычных видов деятельности.

По прочим видам деятельности используется счет 91.

99.1 – финансовый результат от обычных видов деятельности

99.2. – от прочих.

9. Учет денежных средств и расчетных операций

ООО "Альфа" открыт банковский рублевый расчетный счет в банке КРАБ Новосибирсквнешторгбанк.

Данный факт закреплен договором банковского счета № 83267 от 13 марта 1998г. с последующими редакциями.

Выдача наличных денег под отчет производится из кассы.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится в ООО "Альфа" при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Прием наличных денег кассой предприятия от кассиров-операционистов производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

На предприятии установлена система "Клиент банк", в штате бухгалтерии операциями по расчетному счету занимаются бухгалтера.

На расчетном счете ООО "Альфа" все безналичные операции осуществляются на расчетном счете, открытом для осуществления уставной деятельности. Документы, собранные в ходе практики по учету денежных средств и расчетных операций, агрегированы в Приложении 8.

В системе "Клиент-Банк" формируются платежные поручения и в электронном виде отправляется в банк.

Из банка предприятие получает выписку с приложенными первичными документами с отметкой банка об исполнении (платежные поручения, требования, инкассовые поручения и т.д.)

Бухгалтер производит разноску операций по расчетному счету в программе 1С, сшивает первичные документы за месяц и сдает главному бухгалтеру.

Первичные документы по расчетному счету предприятия систематизированы и представлены в таблице 3.

Таблица 3. Первичные документы ООО "Альфа" по расчетному счету

Вид документа	Кто оформляет	Хозяйственная операция	Основание
Платежное поручение	Предприятие	Расчеты с поставщиками, уплата налогов	Договор Налоговая декларация
Платежное требование	Поставщики-монополисты (Новосибирскэнерго, Горводоканал)	Оплата по договору за работы, услуги	Договор
Инкассовое поручение	Инспекция федеральной налоговая службы (ИФНС) и банк	Недоимки по налогу и пени; Услуги банка: Комиссия за прием наличных, Абон.плата за обслуживание счета	Требование налоговой и Решение налоговой
Ордер	Банк	Внесение наличных на расчетный счет	Решение предприятия, а также для соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе.
Мемориальный ордер	Банк	Комиссия за прием наличных, сторнировочные документы (если деньги перечислены по неверному адресу)	Договор с банком

Выписка банка должна быть подтверждена первичными документами, бухгалтер отслеживает соответствие сумм.

Рассмотрим следующие документы для банка:

Объявление на взнос наличными - создается предприятием в системе "Клиент банк" и в электронном виде отправляется в банк.

Объявление на взнос наличными состоит из 3 частей:

Объявление (остается в банке)

Ордер (прикладывается к выписке банка)

Квитанция (прикладывается к расходному кассовому

ордеру)

Платежное требование

Платежное требование отсылается в банк предприятием-поставщиком и организация по системе "Клиент-банк" отсылает платежное поручение с целью оплаты поставщику по требованию.

ООО "Альфа" обязано хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Наличные расчеты осуществляются через кассу. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций предприятие ведет кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятием при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

В конце дня старший кассир снимает выручку с ККМ, пересчитывает наличные деньги в кассе и считает разницу между показаниями счетчика ККМ на конец и начало дня.

ООО "Альфа" имеет в своих кассах наличные деньги в пределах лимита, установленного банком.

ООО "Альфа" сдает в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком.

Выдача наличных денег из кассы ООО "Альфа" производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписаны руководителем ООО "Альфа", главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром ООО "Альфа" по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся в ООО "Альфа", как правило, по расходным кассовым ордерам.

На предприятии заработная плата не депонируется.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир ООО "Альфа" обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью.

Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ООО "Альфа".

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

В соответствие с договором предприятию установлен лимит остатка кассы в сумме 30000.

Для оформления операций по учету денежных наличных средств в кассе используются следующие унифицированные документы:

КО-1 Приходный кассовый ордер (получены деньги 50-62, получены денежные средства для выплаты ЗП 50-51, возвращены денежные средства из подотчета 50 –71 и так далее)

КО-2 Расходный кассовый ордер (сдана выручка в банк 51-50 , выдано в подотчет 71-50 и так далее)

Книга кассира-операциониста

Кассовая книга

И другие

Учет расчетов на предприятии ведется по бухгалтерским счетам 76, 60,71, 62

При заключении договора и выставлении покупателю счета-фактуры за проданные ООО "Альфа" товары и услуги (например, оптовая продажа товара, маркетинговые услуги) к счету 62.1 в 1С в аналитику вводится новый контрагент в соответствие с договором и даются следующие проводки:

Дт 62.1 Кт 90.1 Отражена выручка

Дт 90.3 Кт 68.2 Начислен НДС с выручки

Дт 51 Кт 62.1 Оплачены товары

При заключении договора и получении ТМЦ, ОС, услуг по накладной и счету-фактуре и акту выполненных работ формируем следующие проводки:

Материалы

Дт 10 Кт 76-1 оприходованы ТМЦ

Дт 19 Кт 76-1 отражен НДС

Дт 76-1 Кт 51 оплата поставщику

Основные средства

Дт 08 Кт 76-1 отражены расходы по кап. вложениям

Дт 19 Кт 76-1 отражен НДС по кап. вложениям

Дт 76-1 Кт 51 оплата поставщику

Услуги

Дт 44 Кт 76-1

Дт 19 Кт 76-1

Дт 76-1 Кт 51

На сч. 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предприятием ведется учет расчетов с компаниями-поставщиками.

Все операции с подотчетными суммами предприятие учитывает на синтетическом счете 71, по дебету счета записывают выданные в подотчет суммы, по кредиту – списанные долги с подотчетных лиц согласно представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов.

Корреспонденция счета:

Дт Кт

71 Выдан аванс подотчетному лицу на расходы по командировке

44 Представлен авансовый отчет, средства отнесены на общехозяйственные расходы.

50 Неиспользованный остаток аванса внесен в кассу

70 Невозвращенная сумма удержана из заработной платы

10 Оплачены подотчетным лицом материалы по копиям чека

76-1 71 Оплачены подотчетным лицом ТМЦ, услуги , оформленные счетом-фактурой.

Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал ордер №7-АПК. Основанием для заполнения журнала-ордера являются авансовые отчеты. В нем совмещается аналитический и синтетический учет по счету 71. Записи в журнале-ордере ведутся позиционно. По каждой строке отражают полный цикл операций по соответствующему подотчетному лицу: выдача аванса, использование подотчетных сумм согласно утвержденному авансовому отчету, возврат неиспользованного остатка аванса или возмещение сумм перерасхода.

При открытии журнала-ордера по каждому подотчетному лицу указывают сумму переходящей задолженности с прошлого месяца и дату ее возникновения.

Журнал-ордер № 7 ведется автоматизировано.

Общую сумму кредитового оборота, а также суммы его составляющих по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в главную книгу.

10. Учет источников средств предприятия

Уставный капитал ООО "Альфа" составляет 10000 руб.

В соответствии с рабочим планом счетов расчеты с учредителями ведется на счетах:

75.2 "Расчеты по выплате доходов"

99-75.2.1 распределена прибыль

75.3-99 распределен убыток

Ежегодно реформацией баланса выводится прибыль (убыток) от продаж по Дт 99 и Кт 84.1. Прибыль от продаж за 2006г. составила 5010905,07 руб.

Отчетность, а также документы, собранные по учету источников средств предприятия представлена в Приложении 8.

Приложение 1. Учетная политика

Приказ

Об учетной политике ООО "АЛЬФА" на 2005 год.

1. Общие положения

1.1. Бухгалтерский учет в ООО "Альфа" ведется на основании и в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.1196 № 129-Ф3 " О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденных приказом Минфина РФ от 12.29.98 № 60Н и других нормативных и инструктивных материалов с учетом последующих изменений и дополнений в них.

1.2. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухучет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.

1.3. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи и использует рабочий План счетов бухгалтерского учета согласно приложению к приказу.

1.4. Бухучет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях с применением бухгалтерской программы 1-С. Предприятие ежеквартально формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета: оборотно-сальдовая ведомость, оборотные ведомости счетов, ведомости операций по счетам, аналитические ведомости по счетам.

1.5. Допускается применение в качестве регистра бухучета дополнительного документа "Справка бухгалтерии", форма которой отражена в приложении к настоящему приказу.

1.6. Выдача наличных денежных средств под отчет осуществляется на срок 5 месяцев. Круг лиц, которым разрешена выдача сумм под отчет, устанавливается отдельным распоряжением руководителя. По окончании установленного срока работник должен в течение трех рабочих дней отчитаться в произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу предприятия.

1.7. Целесообразность производимых расходов в организации определяется руководителем организации.

1.8. Право подписи первичных учетных документов имеют директор и главный бухгалтер предприятия.

2. Способы ведения бухгалтерского учета

2.1. В связи с необходимостью достоверного отражения имущественного положения и финансовых результатов деятельности, обеспечение требования рационального учета, организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с допущениями и правилами ведения бухгалтерского учета, в случае отступления от правил ведения бухгалтерского учета организация раскрывает такие факты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

2.2. В организации относятся к основным средствам предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев.

2.3. стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации, отражаемой по кредиту счета 02 "Износ основных средств". При этом амортизационные отчисления по основным средствам производит для бухгалтерского учета в соответствии с п.18 ПБУ 6/01, применяется начисление амортизации линейным способом. Срок полезного использования объекта определяется руководителем предприятия и указывается в акте приемке-передачи основных средств унифицированной формы ОС-1.

2.4. Расходы на ремонт основных средств в целях налогообложения рассматривается как прочие расходы (п.1 ст.260 НК РФ) и принимаются в размере, не превышающем 10 % первоначальной стоимости амортизируемых средств.

2.5. Объекты основных средств. стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

2.6. Канцелярские товары, как хозяйственные принадлежности, стоимостью в пределах одной двадцатой ста минимальных окладов списывать на затратные статьи помимо сч.10.

2.7. Нематериальные активы учитываются на сч.04 "Нематериальные активы". Вопросы бухгалтерского учета НМА регулируются ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов". Программы для ЭВМ, базы данных, лицензии, согласно данному ПБУ, учитываются на сч. 97 "Расходы будущих периодов".

2.8. Погашение стоимости амортизируемых НМА производиться путем начисления амортизации, отражаемой по кредиту сч.05 "Амортизация НМА". Способ начисления амортизации в бухучете - линейный, и срок полезного использования избирается при принятии к учету объекта и оформляется отдельным приказом (распоряжение руководителя). По НМА , по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений для бухучета устанавливается в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности предприятия.

2.9. Процесс приобретения и заготовления материальных запасов отражается в бухучете на счетах "Материалы" и 41 "Товары" по фактическим затратам.

2.10. Израсходованные материальные ресурсы, отгруженные товары отражаются в бухучете по средней себестоимости по каждому виду материальных запасов.

2.12. Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) облагаемых и не облагаемых НДС и налогом с продаж, ведется на счете 90 "Выручка".

2.13. Учет прямых затрат в торговле ведется на счете 44 "расходы на продажу", которые по окончании отчетного периода относятся в дебет сч. 90.

2.14. Сумма расходов на продажу на остаток нереализованных товаров, отражаемая в бухгалтерском балансе в виде сальдо по сч. 44, исчисляется по среднему проценту в отношениии транспортных расходов и процентов по кредитам.

2.15. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе на сч. 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в течении периода, к которому они относятся, равномерно. Расходы долгосрочного характера списываются по приказу руководителя предприятия.

2.16.Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, учитывается на сч. 99 без образования фондов накопления и потребления.

3. Избранные способы ведения учета для целей налогообложения

3.1. Налоговый учет в организации осуществляется путем формирования отдельных регистров налогового учета и на основе данных регистров бухучета. при ведении учета по НДС организация применяет первичные документы налогового учета(счета-фактуры) и регистры налогового учета (книги покупок и продаж). Счета-фактуры могут одновременно выполнять функции первичных бухгалтерских документов, подтверждающих фактическое выполнение работ, по согласованию с заказчиком.

В случае реализации товаров непосредственно населению допускается использование действующих первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухучета ( в т.ч. составляемых на основании чеков ККМ), вместо счетов-фактур с последующим отражением этих документов в книге продаж.

3.2. Амортизационные отчисления по основным средствам для целей налогового учета производятся согласно ст. 259 НК РФ линейным способом.

3.3. Имущество, первоначальной стоимостью до 10000 рублей включительно (ст.256 НК РФ) для целей налогообложения не амортизируется, а по мере ввода в эксплуатацию в полной сумме включается в состав материальных расходов.

3.4. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации для целей налогообложения устанавливаются на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

3.5. Выручка от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг для целей налогообложения определяется по мере отгрузки и предъявления расчетных документов.

3.6.Моментом определения налоговой базы по НДС считать по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров.

3.7. В соответствии с п.1 ст.268 НК РФ для оценки израсходованных материальных ресурсов, отгруженных товаров используется метод оценки по средней себестоимости.

3.8. При реализации покупных товаров в соответствии с п.1 ст.268 НК РФ доход от реализации уменьшается на стоимость приобретения данных товаров по средней себестоимости.

3.9. Учет доходов и расходов производиться по методу начисления.

Директор / Закарьян Евгений Васильевич /

Главный бухгалтер / Василенко Лариса Петровна /