Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГУП БГСХА им. В. Р. Филиппова

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

ОТЧЕТ

о прохождении производственной практики

Специальность 060500 «Бухгалтерский учет и аудит» группа №2

(специальность, группа)

Сымбеева Сэндэма Раднаевна

(ФИО студента)

Селенгинский район, село Тохой, СПК «Ленина»

(место прохождения практики)

с 05 апреля по 06 мая 2004 года

(время прохождения)

Руководитель практики: Бальжинова Д. Д.

2004 г.

Содержание

1. Производственно-экономическая характеристика СПК «Ленина»

1.1. Природно-климатические условия

1.2. Производственно-экономическая характеристика

2. Организация бухгалтерского учета в СПК «Ленина»

2.1. Организация бухгалтерского учета

2.2. Учетная политика

2.3. Учет денежных средств в кассе

2.4. Учет денежных средств на расчетном счете

2.5. Учет денежных средств на прочих счетах в банке

2.6. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

2.7. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

2.8. Учет расчетов с подотчетными лицами

2.9. Учет прочих расчетов

2.10. Учет готовой продукции и производственных запасов

2.11. Учет животных на выращивании и откорме

2.12. Учет основных средств и нематериальных активов

2.13. Учет расчетов с персоналом по оплату труда

2.14. Учет продаж

2.15. Учет заемных средств

2.16. Учет капитала, фондов, резервов и финансирования

2.17. Учет вложений во внеоборотные активы

2.18. Учет финансовых вложений

2.19. Учет финансовых результатов и использования прибыли

2.20. Инвентаризация

2.21. Учет вспомогательных производств

2.22. Учет расходов по организации производства и управления. Учет расходов будущих периодов

2.23. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства.

2.24. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства

2.25. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции промышленных производств

2.26. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

2.27. Закрытие операционных счетов

2.28. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

1. Производственно-экономическая характеристика СПК «Ленина»

1.1 Природно-климатические условия

На результаты деятельности сельскохозяйственного предприятия влияет множество естественных факторов, из числа которых можно выделить:

Характеристика почвенного покрова. Данный фактор особенно важен, так как именно от него во многом зависит эффективность одной из важнейших отраслей сельского хозяйства – растениеводство. В хозяйстве выявлены основные провинциальные типы почв, свойственные главным образом Забайкалью. Они представляют собой результат взаимодействия основных природных факторов (состав почвообразующих пород, жесткие климатические условия, горный характер рельефа) с растительным покровом. В хозяйстве подзолистые почвы имеют очень ограниченное распространение и представлены там горными мерзлотно – дерново-подзолистыми. Они имеют легкий механический состав и встречаются небольшими участками. Слабая подзолистость этих почв связана с богатством почвообразующих пород основаниями, небольшим количеством осадков, низкими температурами почв и краткостью периода активных температур. Дерново-таежные почвы свойственны переходной полосе от северной тайги к степи, и встречаются в хозяйстве, где они представлены горно-дерново-таежными и являются господствующими под сосновыми лесами вокруг степных «островов». Имеются мерзлотно-таежные ожелезненные почвы. Также преобладают лесные темно-серые почвы без признаков оподзоленности и являются спецификой Забайкальской провинции, а также хозяйства.

Погодно-климатические условия. Характеризуются такими характеристиками как: средняя температура воздуха и среднее количество осадков за год, за месяц; дата первого и последнего заморозков; продолжительность безморозного периода; количество солнечных дней в году и т.п. Горный рельеф обуславливает резко континентальный режим климата. Зимой устойчивый Сибирский антициклон создает низкие температуры (средняя температура января 25,6°С) и обеспечивает преобладание ясной безветренной погоды. Весной, когда быстрое нагревание монгольских степей ведет к резкому понижению давления, проносятся потоки сухого и холодного воздуха с севера. Поздние весенние заморозки удерживаются до кона мая. Летом здесь располагается обширная область пониженного давления, где взаимодействие разнородных воздушных масс вызывает развитие атмосферных фронтов. Лето короткое, жаркое и засушливое, особенно в начале. Средняя температура июня +20,3°С. Южные районы Селенгинского среднегорья, или хозяйства в начале мая – июне испытывают иссушающее влияние центрально-азиатских пустынь; перегретые воздушные массы приносят оттуда малооблачную засушливую погоду, сопровождающуюся иногда суховейными ветрами. Осень продолжительная, прохладная и сухая. Ранние осенние заморозки наступают в конце августа и начале сентября. Снежный покров устанавливается во второй половине октября и первой половине ноября. Среднегодовое количество осадков составляет 282,7 мм, за вегетационный период 215,2 мм. Начало вегетационного периода приходится на май-июнь и длится около 135 дней. Преобладающими ветрами являются северные, северо-западные. Максимальная их скорость достигает 31-35 м/с. Среднегодовая температура воздуха колеблется от -0,5°С. Большая часть осадков (более 2/3) выпадает в течение летних месяцев, а особенно в июле и августе. Сумма положительных температур за период с температурами выше 10°С в хозяйстве 1600-1900°С, около 175 дней. В целом, континентальный климат Селенгинского среднегорья, накладываясь на горный, сильно пересеченный рельеф, создает большую гамму местных микроклиматов, варьирующих в широких пределах. Высокие температуры, низкая влажность воздуха и наличие ветров – все это способствует возникновению засух. Таким образом, в течение вегетационного периода складывается комплекс условий, который отрицательно влияет на рост сельскохозяйственных культур.

Рельеф местности. От рельефа местности зависит приверженность почвы водным, ветровым эрозиям, способы использования земли, расположение дорожной сети. Современный рельеф любой территории – конечный результат предшествующей геологической истории. Сложная история и геологическое строение Забайкалья обуславливают неоднородный характер ее рельефа. Преобладают куполообразные возвышенности, расположенные цепями и образующие широкие, плохо выраженные хребты высотой около 1300-1600 м над уровнем моря. Они разделяются широкими межгорными котлованами, лежащими на высоте 500-700 м над уровнем моря. Отличительный признак этого района – сильная разветвленность хребтов, так что с трудом прослеживается их простирание с юго-запада на северо-восток.

Гидрография. Ее влияние на эффективность растениеводства, на обеспеченность водой животноводства, очевидно. От гидрографии местности также зависят требования санитарно-экологического характера, предъявляемые к сельским товаропроизводителям со стороны санитарно-эпидемиологических служб, экологических и природоохранных организаций. Селенгинское среднегорье, а также хозяйство является составной частью Байкальской Сибири, охватывает бассейн реки Селенги и ее притоков (Чикой, Хилок, Джида и другие). На территории хозяйства широкая сеть оросительных систем для орошения сельскохозяйственных угодий.

1.2 Производственно-экономическая характеристика

СПК «Ленина» расположен в северо-западной части Селенгинского района Республики Бурятия. Землепользование предприятия расположено в центральной части района. Центральная усадьба предприятия находится в с. Тохой.

Организация: Сельскохозяйственный производственный кооператив «Ленина».

Отрасль (вид деятельности): производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции (и т.д. по Уставу).

Организационно-правовая форма: коллективно-долевая форма собственности.

Юридический адрес: РФ, РБ, Селенгинский район, с. Тохой, ул. Ленина, 27.

Устав СПК «Ленина» зарегистрирован Постановлением Администрации Селенгинского района от 15.03.02 г. №198, в связи с реорганизацией путем преобразования колхоза им. Ленина в СПК «Ленина». Уставный капитал – 1190400 руб. СПК «Ленина» создан в соответствии с законодательством РФ и действует на основании Устава, Закона «О сельскохозяйственной кооперации», образован на базе колхоза им. Ленина и является его правопреемником. В состав СПК входят Члены и Ассоциированные члены. Членами СПК являются работники СПК, внесшие обязательный паевой взнос в паевой фонд СПК. Ассоциированными членами могут быть физические и юридические лица, внесшие паевой взнос в паевой фонд кооператива. Обязательный паевой взнос – 3700 руб. На 01.01.04 г. В СПК «Ленина» 74 основных члена и 535 ассоциированных членов. СПК «Ленина» является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, штамп, фирменные бланки, счета в банках в соответствии с действующим законодательством.

Земля используется на основании договоров аренды с собственниками земельных отношений и не является собственностью кооператива.

Прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и внесения иных обязательных платежей, определяемая по балансу, распределяется в течение 3 месяцев по окончании финансового года, согласно «Положению о распределении прибыли (убытков)», разработанного Правлением СПК и утвержденного решением общего собрания.

Убытки СПК покрываются в первую очередь за счет резервного фонда, а затем за счет уменьшения размеров приращенных паев, либо за счет внесения дополнительных паевых взносов (по решению общего собрания членов кооператива).

Органы управления СПК «Ленина»:

Общее собрание.

Правление СПК.

Председатель правления.

Общие собрания проводятся не реже одного раза в год для рассмотрения и утверждения годового отчета и баланса, счетов прибылей и убытков, избрания членов правления и утверждения кандидатуры председателя. Ежегодное Общее собрания проводится не позднее чем через 3 месяца после окончания финансового года. Решения общего собрания принимаются простым большинством голосов участников, имеющих право голоса на общем собрании.

Правление является исполнительным органом СПК. Члены правления избираются из числа членов кооператива, состоит из 7 человек. Правление подотчетно общему собранию.

Председатель Правления избирается на общем собрании из числа членов кооператива на 4 года с правом переизбрания неограниченное число раз. Председатель СПК осуществляется оперативное руководство деятельностью кооператива в соответствии с решениями общего собрания и действующим законодательством.

Кооператив ведет бухгалтерскую, статистическую и иную отчетность, установленную действующим законодательством. Финансовый год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. По окончании каждого года составляется годовой баланс. Годовой отчет Правления и Председателя, годовой баланс, счета прибылей и убытков утверждаются на Общем собрании. Кооператив может заключить договор со специализированной организацией для проведения проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности (внешний аудит).

Таблица 1

Месторасположение предприятия, км

№	Показатель	Количество
1	Расстояние от центральной усадьбы, км:
2	До республиканского центра	93
3	До районного центра	18
4	До ближайшей железнодорожной станции	3
5	До ближайшего аэропорта	90
6	До ближайшей пристани	77
7	До наиболее значимых покупателей (заказчиков) и поставщиков (подрядчиков):
	ООО «САПК» (г. Гусиноозерск), ОАО «Полюс» (г. Гусиноозерск)	18
	ОАО «Молоко» и ОАО «Бурятмясопром» (г. Улан-Удэ)	93

Таблица 2

Структура и состав земельных угодий, га

№	Показатель	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2003 г. в % к 2001 г.
1	Общая земельная площадь	32713	28093	28093	85,9
2	В т.ч. сельскохозяйственного назначения	19351	14731	14731	76,1
3	Из них: пашня	4353	2729	2729	62,7
4	сенокосы	1856	1380	1380	74,3
5	пастбища	12962	10442	10442	80,5
6	залежи	180	180	180	100
7	Площадь леса	10078	10078	10078	100
8	Пруды и водоемы	139	139	139	100
9	Приусадебные участки	3145	3145	3145	100
10	Наличие орошаемых земель	2126	2126	2126	100
11	Наличие осушаемых земель	399	399	399	100

На основании аналитической таблицы 2 можно сделать следующие выводы: произошло общее сокращение земельных угодий на 4620 га в 2003 г., или на 14,1%, по сравнению с 2001 годом. Вызвано тем, что эти земли сданы в аренду и часть их переведена на консервацию.

Основные качественные показатели, характеризующие размеры предприятия, можно выделить показатели выручки от реализации продукции (работ, услуг), размер собственного капитала. В качестве дополнительных выделим: объем производства валовой продукции (в денежном выражении), прибыль, численность работников, площадь сельхозугодий, стоимость основных производственных фондов и т.д.

Таблица 3

Показатели размеров предприятия

№	Показатели	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2003 г. в % к 2001 г.
1	Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	5169	4402	2906	56,2
2	Собственный капитал, тыс. руб.	12645	8684	6017	47,6
3	Валовая продукция, тыс. руб.	6600	4402	3016	45,7
4	Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	789	519	295	37,4
5	Среднесписочная численность рабочих, чел.	127	98	89	70
6	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	12144	10261	11269	92,8
7	Площадь с/х угодий, га.	19351	14731	14731	76,1
8	В т.ч. пашня, га	4353	2729	2729	62,7

По данным таблицы 3 видно, что все показатели за 2003 год заметно снизились по сравнению с 2001 годом. Например, снизилась выручка от реализации продукции в 2003 году на 2263 тыс. руб. по сравнению с 2001 годом; в 2003 году снизилась среднесписочная численность на 38 человек; уменьшилась площадь сельскохозяйственных угодий на 4620 га.

Характеристика специализации производства

На результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий значительное влияние оказывает уровень специализации производства. Основной показатель, отражающий уровень специализации – это структура товарной продукции. Углубление специализации повышает концентрацию производства, уменьшает число отраслей производства и, соответственно, облегчает управление ими. Однако чрезмерная узкая специализация может привести к неэффективному использованию ресурсов хозяйства, потере дополнительных видов продукции.

Таблица 4

Структура товарной продукции СПК «Ленина» тыс. руб.

№ №	Отрасль, продукция	Выручка от реализации
		2001 г.	%	2002 г.	%	2003 г.	%
	I. Продукция растениеводства:
1	Зерновые	1500	29	923	21	218	7,5
2	Картофель	64	1,2	-	-	-	-
3	Овощи	89	1,7	-	-	-	-
4	Прочая продукция	210	4,1	143	3,2	124	4,3
	Итого	1863	36	1066	24,2	342	11,8
	II. Продукция животноводства:
1	Мясо КРС (ж.м.)	214	4,1	705	16	753	26
2	Мясо овец (ж.м.)	124	2,4	186	4,2	136	4,7
3	Мясо лошадей (ж.м.)	23	0,4	4	0,1	39	1,3
4	Молоко	1620	31,3	1557	35,4	1186	40,8
5	Шерсть	77	1,5	100	2,3	93	3,2
6	Прочая продукция	339	6,6	220	4,9	209	7,2
	Итого	2397	46,4	2772	63	2416	83,1
	Реализация прочей продукции	909	17,6	564	12,8	148	5,1
	Всего	5169	100	4402	100	2906	100

Выводы:

За последние три года в общем объеме товарной продукции сократилась доля продукции растениеводства и значительно увеличилась доля продукции животноводства. Это произошло за счет того, что хозяйство перестало заниматься картофелеводством и овощеводством, оставив только зерноводство. При этом из-за ежегодной засухи в последние годы хозяйство недополучает зерно, соответственно, снизилась выручка от реализации зерна. Если в 2001 году хозяйство имело многоотраслевую специализацию, то в 2003 году увеличивается доля животноводства с 46,4% до 83,1%. В структуре животноводческой продукции наибольший удельный вес занимает молоко. Таким образом, в 2003 году в хозяйстве сложилась специализация животноводческого направления, а именно - молочное скотоводство.

Таблица 5

Состав и структура основных фондов СПК «Ленина»

№ №	Наименование	2001 г.		2002 г.		2003 г.
		т.руб.	%	т.руб.	%	т.руб.	%
1	Здания	284	20,6	3414	28,9	3188	28,3
2	Сооружения и передаточные устройства	-	-	618	5,2	479	4,3
3	Машины и оборудование	686	49,7	2663	22,6	2433	21,6
4	Транспортные средства	-	-	515	4,4	487	4,3
5	Производственный и хоз. инвентарь	-	-	2	0,02	2	0,02
6	Рабочий скот	50	3,6	99	0,8	127	1,1
7	Продуктивный скот	359	26,1	1022	8,6	1160	10,3
8	Многолетние насаждения	-	-	-	-	-
9	Другие виды основных средств	-	-	3466	29,4	3393	30,1
	Итого	1379	100	11799	100	11269	100

Оснащенность хозяйства основными фондами во многом определяет производство большего количества продукции с наилучшим качеством на базе технически оснащенного труда. В 2002 году в хозяйстве была проведена переоценка основных средств, с целью выявления их реальной рыночной стоимости. В результате мы видим, что в 2003 году в структуре основных фондов наибольший удельный вес занимают другие виды основных средств, затем здания и машины и оборудование.

Таблица 6

Экономические показатели эффективности производства продукции

№ №	Показатели	2001 г.	2002 г.	2003 г.
1	Произведено валовой продукции сельского хозяйства на:
	- 100 га с/х угодий, тыс. руб.	34,11	29,88	20,47
	- 100 чел.-ч. – всего, руб.	3128	1965	1486
2	Среднегодового работника, руб.	51969	44918	33888
3	100 руб. производственных фондов, руб.	54	43	27
4	Урожайность, га:
	Зерновых	10,4	5,0	-
	Картофеля	55,5	-	-
	Овощей	110	-	-
5	Продуктивность животных:
	Удой на 1 ф.к. (кг)	1886	1821	1670
	Настриг шерсти на 1 овцу (кг)	2,5	2,68	2,2
7	Себестоимость 1 ц, руб.:
	- молока	325,8	355,6	411,47
	- мясо КРС	1471,35	1741,72	1924,76
	- мясо овец	1181,8	1228,57	2060,61
	- мясо лошадей	900	1000	1350
	- шерсти	5217,39	4531,28	5862,07
	- зерна	293	305	-
	- картофеля	238	-	-
	- овощей	216	-	-
8	Уровень рентабельности, %:	18	13,3	11,3
	в т.ч. в: растениеводстве, %	-0,3	-13,4	-4
	животноводстве, %	38,6	34,8	11,7

Выводы:

Обобщающим показателем экономической эффективности хозяйства является рентабельность, отражающая доходность, прибыльность производства. Как мы видим из таблицы, за последние три года рентабельность в СПК «Ленина» снизилась. В основном это произошло из-за убыточности отрасли растениеводства. Неблагоприятное влияние на экономическую эффективность отрасли растениеводства оказала засуха, из-за которой в хозяйстве в последние годы был недобор сельхозпродукции. В 2003 году хозяйство получило прибыль только от реализации продукции животноводства. При этом мы видим, что за три года произошло снижение окупаемости затрат на производство продукции животноводства. В дальнейшем хозяйству необходимо уделить больше внимания отрасли животноводства: принять меры по снижению себестоимости продукции, что соответственно позволит получать больше прибыли.

2. Организация бухгалтерского учета в СПК «Ленина»

2.1 Организация бухгалтерского учета

Под организацией бухгалтерского учета понимают рациональное ведение всех участков учета, обеспечивающее своевременное и достоверное отражение в учете и отчетности хозяйственных операций и контроля над правильностью использования материальных, трудовых и денежных ресурсов с тем, чтобы своевременно обеспечить получение соответствующей информации, необходимой для руководства.

За организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель хозяйства. Он назначает главного бухгалтера, который подчиняется непосредственно ему.

Учетный процесс в хозяйстве организует служба бухгалтерского учета совместно с главными специалистами, руководителями подразделений, материально-ответственными лицами. Структура, объем работы бухгалтерии зависят от характера и объема деятельности предприятия.

Бухгалтерия СПК «Ленина» состоит из главного бухгалтера, бухгалтера расчетной группы, бухгалтера по животноводству, бухгалтера по автопарку. Исполнение обязанностей бухгалтера материальной группы возложено на бухгалтера по автопарку. Бухгалтерии подчиняется зав. складом. Исполнение обязанностей кассира возложено на секретаря-машинистку. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников.

Бухгалтер по автопарку и мат. группы ведет учет на счетах 01, 02, 08, 10, 20/1, 23, 25, 26, 29, 43, 60. Бухгалтер по животноводству ведет учет на счетах 01, 08, 11, 20/2, 62, 73, 90, 94. Бухгалтер расчетной группы осуществляет учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет расчетов с внебюджетными фондами. Ведет счета 70, 73, 76, 68, 69. В обязанности кассира входит получение и выдача денег из кассы, обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов, получение выписок из банка, оформление платежных поручений.

В Рабочий план счетов СПК «Ленина», согласно Главной книги, входят следующие счета: 01, 02, 03, 08, 10, 11, 19, 20, 23, 25, 26, 29, 43, 50, 51, 55, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 86, 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Регистрами бухгалтерской отчетности являются журналы-ордера, оборотные ведомости, накопительные ведомости, листы-расшифровки, производственные отчеты. Ежемесячно в СПК «Ленина» открываются следующие журналы-ордера: №1, 2, 6, 7, 8, 10, 11, 13 и т.д. В конце месяца кредитовый оборот и суммы по дебету счетов, корреспондирующих с кредитом счета каждого журнала-ордера, переносятся в Главную книгу, открываемую на год.

Форма ведения бухгалтерского учета в хозяйстве – централизованная. Учет ведется в центральной бухгалтерии.

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Он представляет собой движение документов от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. График документооборота СПК «Ленина» представлен в таблице 7.

Таблица 7

График документооборота СПК «Ленина»

№	Вид учетной работы	Сроки выполнения
1	Обработка производственных отчетов	25-30 числа
2	Разноска в журналы-ордера, Главную книгу, заполнение оборотных ведомостей	1-20 числа
3	Прием первичных документов, обработка расчетных документов	25-30 числа

2.2 Учетная политика

В соответствии с п.3 ст.6 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г., в СПК «Ленина» решением заседания правления от 10.03.2004 г. утверждена учетная политика СПК на 2004 год. Положения учетной политике:

Бухгалтерский учет в СПК осуществляется главным бухгалтером.

Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, новым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с законодательством.

При ведении бухгалтерского учета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

Обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим налоговым законодательством.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств СПК один раз в год в последний месяц четвертого квартала.

Лимит стоимости отнесения предметов к малоценным и быстроизнашивающимся предметам установить в размере 1000 (Одна тысяча) рублей. Учет износа МБП производить путем начисления 100% износа при передаче в эксплуатацию. Амортизацию основных средств СПК производить в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденными постановлением СМ СССР№1672 от 22.08.86 г.

Ремонт основных средств СПК проводить за счет текущих затрат без создания ремонтного фонда.

Учет приобретения и заготовления товарно-материальных ценностей проводить на счете 10 «Материалы» согласно плану счетов.

Списание товарно-материальных ценностей в производстве осуществляется по методу средней себестоимости.

Выручка от реализации товаров, работ и услуг осуществляется по моменту отгрузки.

Погашение расходов будущих периодов производить равномерным отнесением на соответствующие счета.

Согласно положениям Учредительных документов в СПК создается резервный фонд, фонды накопления и потребления.

2.3 Учет денежных средств в кассе

Хранение наличных денежных средств, необходимой для текущей хозяйственной деятельности, производится в кассе предприятия. Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо – кассир. Основным каналом пополнения наличных денег в кассе являются поступления их с расчетного счета. Кроме того, в кассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от продажи продукции, различные платы.

Помещение кассы в СПК «Ленина» соответствует необходимым условиям для сохранности денежных средств. В хозяйстве исполнение обязанностей кассира возложено на секретаря-машинистку.

Сдача наличных денег в банк оформляется объявлением на взнос наличных денег. Для получения денег с расчетного счета выписывается чек. Чековая книжка выдается учреждением банка.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предназначен счет 50 «Касса». По дебету отражается поступление денежных средств, по кредиту – расход. Первичные документы по приходу и расходу – приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер, кассовая книга. Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру (ф. №КО-1). В нем указывается: от кого поступают деньги, на какие цели или за что вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. Деньги из кассы кассир выдает по расходному кассовому ордеру (ф. №КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. №КО-3).

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день. Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах. Второй (отрывной) экземпляр кассир сдает в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за день.

Движение денег по кассе учитывается на активном счете 50 «Касса». По дебету отражается поступление денег в кассу:

Д50К51 – поступление денежных средств с расчетного счета.

Д50К71 – возврат подотчетных сумм.

По кредиту счета отражается расход наличных денег:

Д70К50 – выдана заработная плата.

Д71К50 – выданы деньги подотчетным лицам.

Д26К50 – оплачены мелкие общехозяйственные расходы.

Д51К50 – внесены наличные деньги из кассы на расчетный счет.

Синтетический учет по счету 50 ведется в журнале-ордере №1 по кредиту счета и в ведомости №1 по дебету счета. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводят следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале-ордере №1. Полученное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости №1 как сальдо на конец месяца.

2.4 Учет денежных средств на расчетном счете

Предприятия хранят свободные денежные средства на расчетных счетах в банках. Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк специальное заявление на открытие счета, карточку с образцами подписей руководителями и гл. бухгалтера и оттиском печати, копии учредительных документов (Устав).

Наличные деньги из кассы на расчетный счет вносят на основании объявления на взнос наличных денег. Средства, поступающие от различных организаций, банк зачисляет на расчетный счет на основании документов этих организаций о перечислении долга.

С расчетного счета производятся различные платежи: за полученные от других организаций товарно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача наличных денег в кассу, по обязательствам перед государственным бюджетом и т.д. Платежи производятся на основании распорядительных документов хозяйства и по платежным документам организаций-получателей. К распорядительным документам относятся: денежные чеки, платежные поручения и другие документы. По денежному чеку банк выдает наличные деньги. По платежному поручению производится безналичное перечисление средств на счет другой организации.

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете предприятие периодически получает из банка выписки из расчетного счета. В выписках указывают все суммы поступлений и платежей и прилагаются соответствующие документы. В них указываются: номер расчетного счета; дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки; фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие, либо уменьшающие сальдо счета); остаток средств на дату выписки. Выписка является основанием для бухгалтерских записей по счету 51.

Учет движения денежных средств ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету отражается поступление денежных средств:

Д51К62 – поступила выручка от покупателей (аванс).

Д51К76 – поступила задолженность от прочих дебиторов.

Д51К66 – поступил краткосрочный кредит банка.

По кредиту счета 51 отражается перечисление денежных средств:

Д60К51 – перечислена задолженность поставщикам.

Д68К51 – перечислена задолженность по налогам в бюджет.

Д69К51 – перечислена задолженность органам социального страхования и обеспечения.

Д76К51 – уплачена задолженность прочим кредиторам.

Д50К51 – получены наличные деньги в кассу.

Синтетический учет по счету 51 ведется в журнале-ордере №2, в котором отражаются кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов. Записи делают на основании выписок банка. Дебетовые обороты отражаются в ведомости №2 на обороте журнала-ордера. В конце месяца выводится сальдо. В СПК «Ленина» ведением учета в журнале-ордере №2 занимается гл. бухгалтер.

Схема счета 51, отражающая движение по нему в СПК «Ленина» за март 2004 года, дана ниже:

Сч. 51 – Расчетный счет

Дт	Кт
СН – 0,00 191300 СК – 0,00	191380,27

2.5 Учет денежных средств на прочих счетах в банке

На специальных счетах в банках учитывают наличие и движение средств, предназначенных на целевые нужды. В СПК «Ленина» на этом счете отражаются средства, предназначенные для уплаты за реструктуризацию долга по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды согласно соглашению о реструктуризации долгов. СПК «Ленина» вошел в программу финансового оздоровления, и свою задолженность по состоянию на 1 апреля 2003 года в сумме 7284 тыс. руб., в том числе основной долг – 2714 тыс. руб., пени – 4570 тыс. руб., реструктурировали на 6 лет. Спецсчет открыт в ОАО «Россельхозбанк» г. Улан-Удэ.

Учет ведется на активном счете 55. Поступление отражается по дебету счета:

Д55К51 – поступили денежные средства на спецсчет с расчетного счета.

По кредиту – перечисление денежных средств:

Д91К55 – погашена задолженность по реструктуризации долга.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере №3. В журнале-ордере на основании выписок банка фиксируют кредитовые обороты счета в разрезе корреспондирующих счетов.

Схема счета 55, отражающая движение по нему за февраль 2004 года по СПК «Ленина»:

Сч. 55 – Специальные счета в банках

Дт	Кт
СН – 0,00 5650 СК– 18,91	5631,09

2.6 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

На основании заключенные договоров расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют:

- за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги;

- за товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым от поставщиков или подрядчиков не поступили;

- за полученные услуги по перевозкам, за все виды услуг связи и т.д.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный. Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. По дебету учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, предварительные платежи поставщикам.

Д10К60 – оприходованы материалы, полученные от поставщика.

Д19К60 – на сумму НДС по приобретенным материалам.

Д60К51 – погашена задолженность поставщикам.

Основным документом по расчетам с поставщиками является счет-фактура. На ее основании оформляются платежные документы на перечисление задолженности.

Аналитический учета по счету 60 ведется по каждому предъявленному счет, по каждому поставщику и подрядчику.

Основным регистром учета расчетов с поставщиками является журнал-ордер №6 и приложение к нему (реестр операций с поставщиками и подрядчиками). На основании поступающих первичных документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносятся в журнал-ордер №6.

Записи по кредиту счета 60 (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей, затрат на производство и т.д. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60 (записи об оплате поставщикам и подрядчикам) с корреспонденции с кредитуемыми счетами (счета по учету денежных средств и др.).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются общей суммой к оплате.

В конце месяца в журнале-ордере №6 выводятся остатки: по дебету – суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги. Затем выводят обобщенные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты сельхозпредприятий с заготовительными организациями и другими покупателями учитывают на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету показывают начисление задолженности за проданную продукцию, по кредиту – погашение этой задолженности.

При этом делаются следующие записи:

Д62К90 –отгружена продукция покупателям и предъявлены расчетные документы.

Д51К62 – поступила оплата за проданную продукцию.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого покупателя. Синтетический учет – в журнале-ордере №11.

Схема счета 60, движение за март месяц 2004 года по СПК «Ленина»:

Сч. 60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Дт	Кт
СН – 38209,14 63418 СК – 32204,08	СН – 104729,88 65878,67 СК – 101185,49

2.7 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Для расчетов по платежам в бюджет предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в бюджет; по дебету – задолженность хозяйству.

СПК «Ленина» до конца 2003 года производил платежи в бюджет по НДС, налогу с продаж, земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, транспортному налогу. К счету 68 были открыты следующие субсчета:

68/1 – налог с продаж.

68/2 – НДС.

68/3 – НДФЛ.

68/4 – земельный налог.

68/5 – транспортный налог.

68/7 – прочие налоги

Также выделен отдельный субсчет по реструктуризации задолженности по налогам – 68/6. СПК «Ленина» вошли в программу финансового оздоровления, и сумму задолженности по налогам и сборам в размере 7284 тыс. руб., в том числе основной долг – 2714 тыс. руб., пени – 4570 тыс. руб. реструктурировали на 6 лет.

С 1.01.2004 года СПК «Ленина» перешел на уплату Единого сельскохозяйственного налога. Объектом налогообложения при этом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговым периодом является год. Отчетным периодом является полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, которые определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Исчисление налога производится как соответствующая налоговой ставке процентная ставка налоговой базы. Первый авансовый платеж налога СПК «Ленина» должен произвести по окончании I полугодия 2004 г.

По кредиту счета 68 отражаются начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет.

Корреспонденции счетов:

Д26К68 – начислен земельный налог.

Д70К68 – начислен налог на доходы физических лиц.

Д26К68 – начислен транспортный налог.

Д68К51 – перечисление сумм начисленных платежей в бюджет.

По счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. С 1 января 2004 года СПК «Ленина» перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога. В связи с этим хозяйство уплачивает в Пенсионный фонд – 10,3 % в установленном порядке в страховую и накопительную часть, и в Фонд социального страхования – 1,7 % (от несчастных случаев). К счету 69 в СПК «Ленина» открыты следующие аналитические счета:

69/1 – ФСС

69/2 – ПФ.

69/3 – ФОМС.

69/4 – ФЗ.

69/6 – реструктуризация задолженности прошлых лет.

Корреспонденции счетов:

Д20, 23, 25, 26, 29 и т.д. К70 – начислены взносы на заработную плату.

Д69К51 – перечислена задолженность по социальному страхованию.

Д69К70 – начислены пособия и выплаты.

Расчеты по счету 69 ведут в журнале-ордере №10. По кредиту счета записывают начисленные суммы с подразделением их по корреспондирующим счетам.

2.8 Учет расчетов с подотчетными лицами

В под отчет выдаются суммы на хозяйственные нужды или командировочные расходы, связанные с производственной необходимостью. Работнику выдается аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату расходов. На израсходованные суммы подотчетное лицо составляет авансовый отчет, к которому прилагаются все оправдательные документы (счета, квитанции, билеты и т.д.). Авансовый отчет проверяется бухгалтером и утверждается руководителем.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведут на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами. По дебету отражают суммы, выданные под отчет, и невозмещенный перерасход:

Д71К50 – выдан аванс подотчетному лицу из кассы.

По кредиту – использованные суммы и возмещенный перерасход:

Д26К71 – израсходованные суммы отнесены на общехозяйственные расходы.

Д50К71 – внесен остаток неиспользованных подотчетных сумм.

Аналитический учет ведется по каждой выданной сумме.

Записи по каждой авансовой выдаче и каждому предъявленному авансовому отчету производят в журнал-ордер №7. Записи ведутся позиционным способом. По каждой строке отражается полный цикл операций по соответствующему подотчетному лицу: выдача аванса, использование подотчетных сумм согласно авансового отчета, возврат неиспользованного остатка или возмещение сумм перерасхода.

2.9 Учет прочих расчетов

Учет прочих расчетов ведется на счетах 73 «Расчеты с персоналом по просим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По счету 73 отражают расчеты хозяйства со своим персоналом: 73/1 – расчеты по предоставленным займам, 73/2 – расчеты по возмещению материального ущерба», 73/3 – расчеты по прочим операциям.

Хозяйство может выдать своему работнику ссуду, при этом делают записи:

Д73/1К50 – выдана ссуда работнику хозяйства.

Д50К73/1 – внесены деньги в кассу в уплату полученной ссуды.

На субсчете 73/2 учитывают расчеты с материально-ответственными лицами по выявленным недостачам, растратам, хищениям, с отдельными лицами по возмещению порчи, ущерба, причиненного хозяйству. В дебет записываются суммы причитающихся возмещений с виновных лиц: Д73/2К94.

По кредиту отражается погашение задолженности виновными лицами:

Д50К73/2 – внесение наличными в кассу;

Д70К73/2 – удержание задолженности из заработной платы.

Если нет возможности взыскать суммы задолженности с виновных лиц, то суммы относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет ведется в ведомости по каждому должнику и суммам причиненного ущерба. В конце месяца итоги оборотов из ведомости переносятся в журнал-ордер №8 по кредитовым оборотам общей суммой.

Все расчеты, не подлежащие учету на счетах 60-75, отражают на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет имеет два сальдо: по дебету – задолженность хозяйству; по кредиту – задолженность хозяйствам разным организациям и лицам. Учет ведется по субсчетам.

Сводный учет по счетам 73, 76 ведется в журнале-ордере №8.

2.10 Учет готовой продукции и производственных запасов

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия, часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, и сданные на склад готовой продукции.

Учет сельскохозяйственной продукции ведется по следующим субсчетам:

43/1 – готовая продукция растениеводства.

43/2 – готовая продукция животноводства.

43/3 – готовая продукция подсобных промышленных производств.

В СПК «Ленина» на субсчете 1 учитывается движение оприходованной продукции растениеводства: зерно и т.д. На субсчете 2 – молоко, шерсть. На субсчете 3 – продукты забоя скота, лес, дрова.

Аналитический учет готовой продукции осуществляется по отдельным ее видам. Синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. По дебету счета 43 показывают поступление готовой продукции из производства на склад, в корреспонденции со счетом 20. По кредиту – отпуск готовой продукции:

Д90К43 – реализация готовой продукции.

Кладовщик приходует готовую продукцию, на каждое оприходованное количество составляется авизо и представляется в бухгалтерию. При отпуске готовой продукции кладовщику на склад представляется выписанное в бухгалтерии требование с указанием наименование покупателя, количества и ассортимента продукции. В конце месяца кладовщик представляет в бухгалтерию отчет с приложением всех первичных документов (авизо, требований, накладных). Отчет составляется в разрезе видов продукции (наличие на начало месяца, приход и расход в течение месяца и наличие на конец месяца). Бухгалтер материальной группы проверяет отчет и составляет оборотную ведомость и выводит общие итоги по счету 43. Затем на основании этих данных производится разноска в листок-расшифровку по дебету и кредиту счета 43. Затем обороты по кредиту переносятся в журнал-ордер №11.

Материально-производственные запасы – это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенные для продажи и используемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиком и в бухгалтерии. Аналитический учет ведется в разрезе отдельных наименований. Оприходование на склад осуществляется на основании счетов-фактур, акта о приемке материалов. Расход осуществляется на основании требования-накладной, ведомости учета отпуска материалов. В конце месяца кладовщик составляет отчет, где подсчитывает количество поступивших и выбывших материалов и выводит остаток на конец месяца. Отчет с приложением всех документов представляется в бухгалтерию, где он проверяется. Затем составляется накопительная ведомость, и выводятся общие итоги по счету 10. Затем данные переносятся в журнал-ордер №10.

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы». По дебету отражается поступление: Д10К60, 71, 20, 23 и т.д.

Выбытие материалов отражается по кредиту счета 10: Д20, 23, 25, 26, 29К10.

Списание товарно-материальных ценностей в производство в СПК «Ленина» осуществляется по методу средней себестоимости.

На схеме счета 43 отражено движение за март 2004 года по СПК «Ленина»:

Сч. 43 «Готовая продукция»

Дт	Кт
СН – 5080,88 19391,0 СК– 5897,4	18574,48

Схема счета 10 дана на примере аналитического счета 10/6 «Семена и посадочный материал» - движение на зерноскладе СПК «Ленина» за март 2004 года:

Сч. 10/6

Дт	Кт
СН – 3374,78 377250 СК– 372741	7883,78

2.11 Учет животных на выращивании и откорме

Животные на выращивании и откорме – особая группа оборотных средств. Молодняк, достигший определенного возраста, переводят в основное стадо, то есть в состав основных средств. Скот, выбракованный из основного стада, ставится на откорм, и переходит в состав оборотных средств. Наличие и движение молодняка и животных на выращивании и откорме отражается на счете 11, а затраты по их выращиванию - на счете 20/2 – Животноводство. В хозяйстве содержится КРС и овцы. Основным первичным документом, по которому приходуют приплод животных, является акт на оприходование приплода животных. Его составляют с 2-х экземплярах за подписью материально-ответственного лица (арендатора, гуртоправщика, чабана), гл. зоотехника и гл. ветврача. При покупке молодняка со стороны документом для оприходования является счет-фактура. При переводе животных из одной группы в другую составляется акт на перевод животных из группы в группу, а при реализации на сторону – товарно-транспортная накладная. При забое или падеже животных составляется акт на выбытие животных.

Ежемесячно 1-2 числа гл. зоотехник представляет бухгалтеру по животноводству Отчет о движении скота и птицы в разрезе каждого гурта и фермы. В отчете по каждой группе скота показано: остаток на начало месяца, движение за месяц, и остаток на конец месяца. К нему прилагаются все подтверждающие документы: акт пересчета скота за подписью гл. зоотехника, гл. ветврача и материально-ответственного лица; акт на выбытие животных (забой, падеж); акт на оприходование мяса и других продуктов забоя на склад; акт на оприходование приплода животных; акт на перевод животных из группы в группу; ТТН на отгрузку скота при реализации на сторону.

Бухгалтер проверяет отчет и все приложенные документы, и составляет сводный отчет о движении скота. На основании этих данных бухгалтер разносит в листки-расшифровки итоговые суммы по дебету и кредиту счетов 01, 08, 11, 20/2. Затем составляется оборотная ведомость. Итоговые данные по кредиту счета 11 переносятся в журнал-ордер №14.

Корреспонденции счетов:

Д11К20/2 – оприходован приплод продуктивных животных.

Д11К20/2 – прирост живой массы.

Д11К11 – перевод животных из группы в группу.

Д11К60 – приобретение со стороны.

Д11К01 – выбракован взрослый продуктивный скот.

Д08К11 – перевод молодняка во взрослое стадо.

Д90К11 – продажа

Д94К11 – недостача, падеж скота.

2.12 Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства – различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натурально форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуги либо для управленческих нужд организации. В бухгалтерском учете основные средства подлежат денежной оценке. Различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость. Первоначальная стоимость слагается из затрат по приобретению, возведению основных средств, включая расходы на доставку, монтаж, установку и т.д. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Она устанавливается при переоценке основных средств. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и стоимостью начисленной амортизации. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, отдельный предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями и выполняющих одну функцию. Каждому объекту присваивают отдельный инвентарный номер.

Движение основных средств связано с осуществлением операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств. Эти операции оформляются первичными документами. Поступающие основные средства приходуются на основании акта приема-передачи ф.ОС-1. В нем указывается краткая характеристика объекта. На основании этих актов в бухгалтерии производят записи в инвентарные карточки ф. ОС-6. Инвентарные карточки являются регистрами аналитического учета. Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств, ф.ОС-2. Выбытие основных средств оформляют актом (акт на списание основных средств, ф.ОС-4) и отражают в инвентарной карточке.

Синтетический учет основных средств ведется на счетах:

01 – Основные средства

02 – Амортизация основных средств

91 – прочие доходы и расходы.

По дебету счета 01 отражается поступление основных средств, по кредиту – выбытие.

Д01К08 – оприходованы основные средства по первоначальной стоимости;

Первоначальная стоимость складывается:

Д08К60, 76 – цена приобретения основных средств;

Д08К76 – услуги транспортной организации;

Д08К23 – услуги собственного автотранспорта и т.д. затраты по установке основных средств.

Д01К83 – увеличение стоимости основных средств при переоценке;

Д08КК75 – поступление основных средств в счет вклада в Уставный капитал.

Выбытие основных средств учитывается на отдельном субсчете 01/9:

Д01/9К01 – выбытие основных средств по первоначальной стоимости;

Д02К01/9 – списание износа основных средств;

Д91/2К10, 70, 69, 60, 76 – расходы, связанные с выбытием основных средств;

Д10К91/1 – оприходованы материалы, оставшиеся от списания, выбытия основных средств.

В результате на субсчете 91/9 выводят финансовый результат от выбытия объекта.

Синтетический учет основных средств отражают в журнале-ордере №13 по кредиту счета 01.

В СПК «Ленина» применяют линейный способ начисления амортизации.

Нематериальных активов в учете СПК «Ленина» нет, и в рабочем плане счетов отсутствуют счета 04, 05.

2.13 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Согласно Уставу, СПК «Ленина» самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда в зависимости от личного трудового участия членов и доходов кооператива. Работающие члены и работники кооператива в течение года авансируются деньгами и продуктами, окончательный расчет производится по окончании финансового года в зависимости от произведенной продукции.

Структурной единицей в кооперативе является Арендатор. Арендатор является самостоятельным производителем в рамках кооператива, организует производство сельскохозяйственной продукции на основе договора. Арендатор принимает от кооператива молочный скот, овцепоголовье, табун. В счет расчета за арендованный скот арендатор сдает кооперативу ежегодно продукцию животноводства. Реализация произведенной продукции арендатором осуществляется по договорным ценам с учетом качества.

Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени на работников администрации кооператива. Табель ф. №Т-12, в котором отражается не только учет рабочего времени, но и расчет заработной платы. Бригадиры арендных бригад по животноводству, растениеводству в конце месяца представляют гл. экономисту наряд на сдельную работу (для бригады) или наряд на сдельную работу (индивидуальный). Например, наряд на сдельную работу (для бригады) по арендаторам молочного скота. В нем перечислены все арендаторы, количество сданного молока каждым арендатором в физическом весе, которое переводят с учетом качества в зачетный вес. Указана расценка за 1 литр сданного молока. Сумма заработной платы за месяц находится умножением количества молока в зачетном весе на расценку. На оборотной стороне наряда производится табелирование отработанных дней за месяц. По гуртам молодняка КРС, чабанским бригадам ежемесячно производится авансирование каждого работника в сумме 600 руб. (минимальный размер оплаты труда). По окончании срока договора аренды скота производится окончательный расчет с учетом выполнения хозрасчетного задания и сданной сельхозпродукции. По отдельным видам работ оформляется наряд на сдельную работу (индивидуальный). В нем указывается ФИО работника, объем выполненной работы и расценка за нее, и выводится сумма заработной платы за месяц. На оборотной стороне наряда также заполняется табель учета рабочего времени.

С 01.10.2003 года в СПК «Ленина» утверждены новые тарифные ставки и расценки для сдельщиков и должностные оклады для АУП хозяйства (приложение).

Все эти документы проверяются гл. экономистом на правильность использования расценок, сверяется количество сданной продукции и проверяется расчет заработной платы. Затем все документы передается бухгалтеру расчетной группы. Бухгалтер производит начисление заработной платы в расчетно-платежной ведомости. Одновременно итоговые данные из ведомости переносятся в лицевых счетах работников. На заработную плату бухгалтер производит начисление надбавок за стаж в размере 30% и районный коэффициент в размере 20%. Также производится начисление надбавки за Почетное звание в размере 20% тем, кто имеет звание. Из заработной платы каждого работника удерживается налог на доходы физических лиц и профвзносы по установленным ставкам. В лицевом счете ежемесячно отражается всего сумма заработной платы с учетом начислений и удержаний, выплаты зарплаты и авансов и сальдо на конец месяца.

Бухгалтер также составляет сводную ведомость по начисленной зарплате по составу и категориям работникам, и сводную ведомость по затратам на производство.

Расчеты по оплате труда ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начисленной заработной платы. По дебету учитывают выплаченные суммы, все удержания из заработной платы, депонирование заработная плата.

Начисление заработной платы:

Д20, 23, 25, 26, 29 К70 – начислена заработная плата.

Д69/1К70 – начислены пособия по временной нетрудоспособности.

Удержания из заработной платы:

Д70К68/3 – удержан НДФЛ.

Д70К73 – удержано в счет погашения недостачи.

Д70К76 – удержаны профвзносы.

Д70К76 – удержаны алименты по исполнительным листам.

Выплата заработной платы производится:

Д70К50 – выплачена заработная плата из кассы.

Д70К91/1 – выплачена заработная плата готовой продукцией.

Схема счета 70:

Сч. 70 – Расчеты с персоналом по оплате труда

Дт	Кт
1754,4	СН – 7709,72 2535 СК– 8490,32

2.14 Учет продаж

Учет продаж по обычным видам деятельности ведется на счете 90 «Продажи», по дебету учитываются расходы по обычным видам деятельности, по кредиту – доходы (выручка). То есть на счете 90 отражаются выручка и расходы (себестоимость) по готовой продукции, работам и услугам.

При признании в учете сумма выручки отражается:

Д62К90/1 – выручка от продажи продукции.

Одновременно списывается себестоимость проданной продукции:

Д90/2 К43, 20, 11 и т.д.

В СПК «Ленина» в течение года в дебет счета 90 списывается плановая себестоимость реализованной продукции. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической. Ежемесячно в оборотной ведомости подсчитываются обороты по субсчетам счета 90 в разрезе видов продукции, и определяется финансовый результат от продаж. Результат списывается на 99 «Прибыли и убытки» (прибыль – в кредит, убыток – в дебет). В конце года все субсчета закрываются с определением результата на субсчете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» за год и списывается на счет 99.

При реализации продукции в СПК «Ленина» используют различные первичные документы: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры. Все первичные документы поступают в бухгалтерию, где они проверяются, и регистрируются в накопительных ведомостях. Затем из ведомостей итоги по кредиту счетов 43, 62, 90 переносятся в журнал-ордер №11.

Схема счета 90 «Продажи» - финансовый результат от продаж в марте 2004 года по СПК «Ленина»:

Сч. 90 – Продажи

Дт	Кт
215332,18 172360,94	387693,12

Бухгалтерские проводки на отнесение финансового результата:

Д90/1К90/9 – 172360,94 руб.

Д90/9К99 – 172360,94 руб. (прибыль от продаж).

2.15 Учет заемных средств

Учет заемных средств ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В СПК «Ленина» к счету 66 открыты два аналитических счета: 66/1 – кредит СПКСК «Весна», и 66/2 – бюджетная ссуда (Селенгинская администрация). В СПКСК «Весна» сельхозпредприятиям района выдают льготный кредит на развитие сельского хозяйства сроком на 1 год. И ежегодно на проведение весенне-полевых работ предприятие финансируется через Администрацию Селенгинского района бюджетной ссудой. Затем бюджетная ссуда погашается поставкой сельхозпродукции организациям и учреждениям бюджетной сферы. А на счете 67 в СПК «Ленина» учитывается многолетняя просроченная задолженность по полученным кредитам.

Суммы полученных краткосрочных кредитов отражаются записями на счетах бухгалтерского учета: Д50, 51, 60К66.

Причитающиеся по полученным кредитам проценты к уплате отражаются проводкой: Д91К66.

На погашение кредитов и займов делается проводка: Д66К50, 51.

Синтетический учет по счету 66 ведется в журнале-ордере №4. В нем на основании выписок банка отражают кредитовые обороты по корреспондирующим счетам. Журнал-ордер открывается на месяц.

2.16 Учет капитала, фондов, резервов и финансирования

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имуществе при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенными учредительными документами. В СПК «Ленина» коллективно-долевая форма собственности. Уставный капитал формируется за счет вкладов членов кооператива.

Уставный капитал в кооперативе составляет 1190400 руб. В состав СПК входят Члены и Ассоциированные члены. Членами СПК являются работники СПК, внесшие обязательный паевой взнос в паевой фонд СПК. Ассоциированными членами могут быть физические и юридические лица, внесшие паевой взнос в паевой фонд кооператива. Обязательный паевой взнос – 3700 руб. На 01.01.04 г. В СПК «Ленина» 74 основных члена и 535 ассоциированных членов.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражается увеличение уставного капитала, по дебету – уменьшение.

Д75К80 – формирование уставного капитала при внесении паевых взносов

Д50К75 – внесены в кассу денежные средства в уплату паевых взносов в Уставный капитал.

Д80К75 – уменьшение уставного капитала при выходе члена из кооператива.

Д75К50, 51 – выплачены денежные средства.

Отражение операций по уставному капиталу ведется в журнале-ордере №12 и в ведомости аналитического учета. Записи производятся на основании первичных документов.

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал». По кредиту отражается увеличение капитала, по дебету – его использование.

В СПК «Ленина» резервный капитал образован в соответствии с учредительными документами и на 1.01.04 г. составляет 306 тыс. руб. Отчисления производятся за счет чистой прибыли, остающейся в хозяйстве:

Д84К82 – зачисление в резервный капитал чистой прибыли хозяйства.

Использование резервного капитала может быть в следующих направлениях:

Д82К84 – списание непокрытого убытка отчетного года.

Учет операций отражается в журнале-ордере №12 и в ведомости аналитического учета.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету – его уменьшение.

На 1.01.03 г. добавочный капитал в СПК «Ленина» составлял 7104 тыс. руб. За год произошло его уменьшение на 1136 тыс. руб. и на конец года составил 5968 тыс. руб. Это произошло за счет уменьшение стоимости основных средств из-за их выбытия.

Корреспонденции счетов:

Д01К83 – увеличение балансовой стоимости основных средств.

Д83К02 – увеличение суммы амортизации основных средств.

Д83К01 – уменьшение балансовой стоимости основных средств.

Д02К83 – уменьшение суммы амортизации основных средств.

Д83К80 – увеличение уставного капитала путем присоединения части добавочного капитала.

Аналитический учет по счету 83 ведется в ведомости. Сводный учет ведется в журнале-ордере №12.

В хозяйстве не созданы специальные резервы, которые учитываются на счетах 14, 59, 63. Этих счетов нет в рабочем плана СПК «Ленина».

В рабочем плане присутствует счет 96 «Резервы предстоящих расходов», но на нем нет движения средств за 2003 год. Резерв не был сформирован.

Учет целевого финансирования ведется на счете 86 «Целевое финансирование». В СПК «Ленина» на этом счете учитываются средства, предназначенные на целевые нужды. В хозяйстве на этом счете отражаются полученные бюджетные средства (средства государственной поддержки – субсидии, дотации, средства возмещения ущерба от стихийных бедствий и т.д., бюджетный кредит).

Д55К86 – поступили денежные средства, предоставленные бюджетом.

Д76К86 – формирование задолженности по целевому финансированию.

Использование средств целевого финансирования:

Д86КК98 – финансирование капитальных расходов.

Д60К55 – оплачена задолженность перед поставщиками.

Д86К20 – покрытие расходов по основному производству.

В 2003 году СПК «Ленина» получил бюджетный кредит в сумме 350 тыс. рублей на проведение весенне-полевых работ и целевые субсидии на продукцию животноводства и поддержку овцеводства в сумме 758 тыс. руб.

Аналитический учет ведется по видам целевого финансирования. Учет движения средств отражается в журнале-ордере №12 и ведомости аналитического учета. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счету 86. В ведомости отражаются суммы с группировкой их по использованию.

2.17 Учет вложений во внеоборотные активы

Капитальные вложения в сельском хозяйстве подразделяются на следующие виды: строительные работы, приобретение основных средств, формирование основного стада, прочие капитальные вложения.

Учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08. В СПК «Ленина» к нему открыты следующие субсчета:

08/1 – строительство и приобретение основных средств.

08/2 – затраты на увеличение стоимости основных средств.

08/3 – перевод молодняка животных в основное стадо.

08/4 – приобретение взрослых животных.

На счете 08 учитываются затраты по приобретению основных средств. Аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств, по видам животных при формировании основного стада.

Корреспонденции счетов:

Д08/1К60 – приобретение объекта основных средств, или акцептован счет подрядной организации при строительстве объекта основных средств.

Д08/1К76 – услуги сторонних транспортных организаций по доставке объекта основных средств.

Д08/1К02, 10, 23, 69, 70 – отражены затраты по строительству объекта основных средств хозяйственным способом.

Д08/3К11 – перевод молодняка животных в основное стадо.

В СПК «Ленина» организована строительная бригада, и в последние годы строительство ферм, кошар, телятников, жилых домов для скотников и других объектов основных средств осуществляется силами самого хозяйства хозяйственным способом.

Основным первичным документов для учета выполненных работ и затрат в строительстве является наряд на сдельную работу. Составленные наряды сдаются в бухгалтерию, где они проверяются.

Законченные строительством объекты основных средств принимает рабочая комиссия и составляет акт приемки объекта. На его основании комиссия составляет акт приемки в эксплуатацию законченного строительством объекта. Затем объект основных средств приходуют: Д01К08 - на основании акта приема-передачи основных средств.

Аналитический учет по счету 08 ведется в ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту. Записи производятся на основании первичных документов и данных, сгруппированных в листках-расшифровках по корреспондирующим счетам.

Введение в эксплуатацию объекта основных средств, оприходование животных в составе основных средств оформляют проводкой: Д01К08.

Сводный учет оборотов по кредиту счета 08 в СПК «Ленина» ведется в журнале-ордере №13.

2.18 Учет финансовых вложений

Финансовые вложения – это вложения (инвестиции) организации в государственные ценные бумаги, акции и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Счет активный, по дебету – увеличение финансовых вложений, по кредиту – списание этих сумм.

СПК «Ленина» является учредителем (вкладчиком) следующих организаций:

- сельскохозяйственного потребительского кредитно-сберегательного кооператива «Весна» и внес пай в их уставный капитал в сумме 2,3 тыс. рублей;

- ООО «Селенгинская агропромышленная компания» и внес пай в сумме 10,0 тыс. рублей.

Корреспонденция:

Д58К51 – передача паев в уставный капитал организации.

Аналитический учет финансовых вложений ведется в ведомости по видам финансовых вложений. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №5. Записи в него производятся на основе итоговых данных ведомости аналитического учета.

2.19 Учет финансовых результатов и использования прибыли

Ежегодно по окончании финансового года предприятие определяет финансовые результаты своей деятельности. При выведении финансовых результатов различают: общую прибыль, балансовую прибыль, налогооблагаемую прибыль, прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и нераспределенный остаток прибыли. Общая прибыль – это общая сумма полученной предприятием прибыли от реализации продукции и прочих поступлений. Балансовая прибыль образуется за счет вычитания из общей прибыли сумм убытков, внереализационных расходов и потерь. Из балансовой прибыли вносят суммы платежей в бюджет, в результате определяется налогооблагаемая прибыль. После вычета платежей в бюджет образуется прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Учет финансовых результатов деятельности ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». Он является активно-пассивным. По кредиту отражаются суммы полученной прибыли, по дебету – убытки.

Учет финансовых результатов ведется в разрезе трех источников:

Финансовые результаты о продажи продукции (работ, услуг).

Финансовые результаты от прочих доходов и расходов.

Финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовые результаты от продажи списываются со счета 90 «Продажи»:

Д90К99 – получена прибыль от реализации продукции.

Д99К90 – убыток от реализации продукции.

Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводятся на счете 91:

Д91К99 – начислены суммы прочих операционных и внереализационных доходов.

Д99К91 – начислен убыток от прочих операционных и внереализационных расходов.

Проводкой Д99К01, 10, 20, 50 – отражаются суммы различных чрезвычайных расходов (от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.д.).

Налог на прибыль СПК «Ленина» как сельскохозяйственное предприятие не платит.

В конце года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом делаются записи:

Д99К84 – списывается сумма чистой прибыли, или

Д84К99 – списывается убыток по итогам года.

После этого счет 99 закрывается и сальдо не имеет.

По итогам 2003 года СПК «Ленина» вышло с чистой прибылью в сумме 306 тыс. руб., которая была перечислена в резервный капитал. При этом хозяйство имеет непокрытый убыток прошлых лет в сумме 1447 тыс. рублей и из-за отсутствия источников покрытия убыток остается на балансе предприятия.

Для учета операций по счетам 84, 99 используется журнал-ордер №15 и ведомость аналитического учета. В журнале-ордере ведут учет кредитовых оборотов. Он открывается на месяц. Итоговые данные ведомости аналитического учета счета 99 используются для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

2.20 Инвентаризация

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ №34-н от 29.07.98 г., инвентаризация основных средств должна проводиться ежегодно не ранее 1 октября отчетного года.

Инвентаризация основных средств в СПК «Ленина» проводиться в ноябре-декабре месяце ежегодно. Для этого создается комиссия. Комиссия производит осмотр объектов и заносит их в инвентаризационные описи в следующем порядке: их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Выявленные излишки основных средств приходуют: Д01К91.

При недостаче и порче объектов основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д01К01 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;

Д02К01 – на сумму амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта;

Д94К01 – на сумму остаточной стоимости.

Далее производят возмещение ущерба:

Д73К94 – при выявлении виновных лиц.

На разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью делают записи: Д73/2К98/4.

Погашение задолженности виновником записывается:

Д70К73 – удержание суммы задолженности из зарплаты.

Д50К73 – внесение суммы недостачи наличными деньгами в кассу.

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы недостачи разница списывается: Д98К91.

Если конкретные виновники не установлены, недостачи отражаются записями: Д91/2К94.

Инвентаризацию материально-производственных запасов СПК «Ленина» также проводит в конце года в ноябре-декабре месяце.

Инвентаризация проводится комиссий, назначаемой приказом председателя хозяйства, в присутствии материально ответственного лица, от которого получена расписка о том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию.

Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера и подсчета материальных ценностей. Выявленные при инвентаризации ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой затем составляют сличительную ведомость. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименование с указанием вида, группы, количества и других данных.

На сумму излишков делаются записи: Д10, 43К91/1.

Недостача списывается: Д94К10, 43.

Недостача по вине материально ответственного лица списывается записью: Д73/2К94.

Если недостачу невозможно взыскать с материально ответственного лица, она списывается на убытки хозяйства: Д91/2К73/2.

Недостачи, хищения и порчу материальных ценностей по счету 94 учитывают в аналитической ведомости. По дебету счета 94 отражают раздельно суммы выявленных недостач и потерь. Итоги оборотов по кредиту ежемесячно переносятся в журнал-ордер №10.

2.21 Учет вспомогательных производств

Вспомогательными производствами считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг.

Учет затрат и выполненных работ по вспомогательным производствам ведут на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства». Согласно рабочего плана счетов в учете СПК «Ленина» выделены следующие субсчета:

23/1 – Ремонтные мастерские

23/2 – Машинно-тракторный парк

23/3 – Автомобильный транспорт

23/4 – Прочие (содержание и эксплуатация комбайнов и других сельхозмашин).

На дебет счета 23 собирают все затраты, с кредита эти затраты списывают по назначению в соответствии с выполненной работой.

Учет затрат по субсчету 23/1:

Поступающую для ремонта технику осматривают и составляют ведомость дефектов на ремонт машин. После завершения ремонта ведомость дефектов вместе с другими документами сдается в бухгалтерию, где определяют фактическую стоимость ремонта машины. Данные ведомости дефектов и других первичных документов переносятся в накопительную ведомость. В конце месяца подсчитывают итоги, которые переносят в лицевой счет ремонтной мастерской.

Затраты учитывают в дебете счета 23 в корреспонденции со счетами:

02- амортизация основных средств;

10 – материалы (ГСМ, запчасти, инструмент и т.д.);

23 – услуги других вспомогательных производств;

60 – услуги сторонних организаций;

70 – на сумму начисленной оплаты труда, 69 – отчисления органам социального страхования;

71 – расчеты с подотчетными лицами и т.д.

По кредиту счета 23/1 списывают затраты на законченный ремонт на счет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Учет затрат по субсчету 23/2:

На этом субсчете учитывают затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, других основных средств машинно-тракторного парка.

Первичный учет затрат и работ машинно-тракторного парка ведут в учетных листах тракториста-машиниста, а по транспортным работам – в путевых листах трактора. На основании первичных документов делают записи в накопительную ведомость. Ежемесячно на основании итоговых данных накопительной ведомости учета затрат заполняют лицевой счет по машинно-тракторному парку.

Д23/2К70,69 – начислена оплата труда, произведены отчисления на социальное обеспечение;

Д23/2К10 – израсходованы ГСМ;

Д23/2К02 – начислена амортизация по основным средствам машинно-тракторного парка;

Д23/2К60 – услуги сторонних организаций;

Д20К23 – отнесены затраты на основное производство.

Стоимость выполненных транспортных работ тракторами в течение года списывают по кредиту счета по плановой себестоимости условного эталонного гектара в разрезе видов транспортных работ тракторов. В конце года находят фактическую себестоимость эталонного гектара транспортных работ и плановую себестоимость корректируют до фактической.

Себестоимость эталонного гектара транспортных работ определяют путем деления затрат, оставшихся после отнесения по назначению затрат, приходящихся на сельскохозяйственные работы, на общее количество выполненных эталонных гектаров транспортных работ.

Учет затрат по субсчету 23/3:

На данном субсчете учитывают затраты по грузовому, легковому автотранспорту и автомашинам специального назначения.

Первичный учет ведут в путевом листе грузового автомобиля, путевом листе легкового автомобиля. Данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость. В конце месяца в ведомости подводят итоги затрат и выполненные работы автотранспорта и заполняют лицевой счет. Данные лицевого счета являются основанием для записей в журнал-ордер №10.

При записях по дебету счета 23/3 кредитуют счета:

02 – на сумму начисленной амортизации;

10 – на стоимость израсходованных нефтепродуктов, запчастей, авторезины;

23 - на стоимость услуг вспомогательных производств;

60 – на суммы за услуги сторонних организаций;

69 – на суммы отчислений по социальному страхованию;

70 – на суммы начисленной оплаты труда; и т.д.

По кредиту 23/3 в дебет счетов:

10, 11 – на стоимость перевозок по доставке материальных ценностей;

20 – на стоимость услуг, оказанному основному производству;

23 – на стоимость услуг, оказанных вспомогательным производствам;

25, 26 – на стоимость перевозок общепроизводственного и общехозяйственного назначения;

29 – на стоимость перевозок для прочих производств и хозяйств;

90 – на стоимость перевозок на сторону и по реализации продукции.

В конце года определяют фактическую себестоимость тонно-километра. Для этого находят общую сумму фактических затрат, учтенных по дебету, за вычетом стоимости отработанного масла и возвратных материалов, и делят на количество тонно-километров, выполненных автотранспортом без работ по самообслуживанию. Затем плановая себестоимость доводится до фактической.

Учет затрат на субсчете 23/4:

Учет затрат на содержание и эксплуатацию комбайнов ведут по той же номенклатуре, что и по машинно-тракторному парку. Списывают затраты в таком же порядке постатейно. В течение года прямым путем относят по назначению суммы оплаты труда и расхода нефтепродуктов. В конце года распределяют суммы амортизации, ремонта, прочих затрат.

Таблица 8

Распределение условных га по СПК «Ленина» за февраль месяц 2004 года.

№	Подразделения	Усл. га	Сумма, руб.	Счет, шифр
1	Арендная бригада Тарасенко.	12,29	1966,4	20/2
2	-//- Горбунов	2,66	425,6	20/2
3	-//- Прокопьев	0,88	140,8	-//-
4	-//- Дамбаев	0,98	156,8	-//-
5	ОТФ Жаргалов	4,9	784	-//-
6	ОТФ Будаев	3,4	544	-//-
7	СТФ	0,2	32	-//-
8	08, ОТФ Турбянов	5,3	848	08/1
9	Заготовка леса	48,3	7728	20/3
10	Заготовка дров	12,38	1980,8	20/3
11	МТМ	16,1	2576	23
12	Животноводство	13,5	2160	25/2
13	Контора	2,91	465,6	26
	Итого:	123,8	19808	х

2.22 Учет расходов по организации производства и управлению. Учет расходов будущих периодов

К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением хозяйством и его обслуживанием в целом. К общепроизводственным расходам относят затрат, связанные с организацией производства и руководством отдельными отраслями производства и их обслуживанием.

Учет общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределительном счета 25 «Общепроизводственные расходы». К нему в учете СПК «Ленина» открыты два субсчета:

25/1 – Общепроизводственные расходы растениеводства;

25/2 – общепроизводственные расходы животноводства

Ежемесячно на основании данных накопительных ведомостей затрат, отчетов о движении материальных ценностей и других документов составляют лицевые счета подразделений по общепроизводственным расходам.

По дебету счет 25 корреспондирует с кредитом счетов:

70, 69 – на суммы начисленной оплаты труда, отчислений органам социального страхования;

02 – на суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;

10 – на стоимость израсходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей.

В лицевом счете суммы общепроизводственных расходов учитывают отдельно по растениеводству и животноводству.

Ежемесячно суммы, учтенные на счете 25, распределяются по нормативу по назначению. В конце сумма корректируется до фактической. Расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», по дебету которого учитываются затраты, а по кредиту их списывают.

При записях суммы общехозяйственных расходов данный счет корреспондирует с кредитом следующих счетов:

02 – на суммы начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;

10 – на стоимость материальных ценностей, использованных на общехозяйственные нужды;

23 – на стоимость услуг вспомогательных производств;

60 – на стоимость выполненных услуг сторонних организаций;

70, 69 – на суммы начисленной оплаты труда общехозяйственному персоналу и отчислений органам социального обеспечения; и т.д.

С кредита счета 26 учтенные суммы в плановом размере относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, вспомогательных производств. Распределение общехозяйственных расходов производят пропорционально общей сумме затрат.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитывают такие затраты, которые произведены в текущем году, но не могут быть полностью отнесены на калькуляционные счета этого же года.

В течение года по дебету счета 97 учитывают все произведенные за года расходы. По кредиту учитываются суммы, которые могут быть отнесены на соответствующие счета в отчетном году (основное производство, ОПР, ОХР).

На основании первичных документов заполняют лицевой счет по счету 97. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей. Там же отражается списание фактических расходов по кредиту счета. На основании лицевого счета делают записи в журнал-ордер №10 по кредиту счета 97.

2.23 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведется на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету учитываются затраты на производство, по кредиту – выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающим итогом. В конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства. Объектами учета затрат в отрасли являются: сельскохозяйственные культуры; сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

Статьи затрат:

Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

Семена и посадочный материал.

Удобрения минеральные и органические.

Средства защиты растений.

Содержание основных средств.

Работы и услуги.

Организация производства и управления.

Прочие затраты.

Все записи в учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат, предметов труда, средств труда и выхода продукции. Документы по учету затрат труда: учетные листы тракториста-машиниста, наряды, табель учета рабочего времени. Документы по учету затрат предметов труда: акты расхода семян и другие документы по расходу материальных ценностей. Документы по учету выхода продукции: реестр отправки зерна с поля и т.д.

На основании первичных документов производят записи в накопительной ведомости учета затрат. В конце месяца по каждой работе и культуре в ведомости подсчитывают итоги затрат.

Аналитический учет ведется в лицевом счете подразделения.

Итоговые данные переносятся в журнал-ордер №10.

Корреспонденции счетов: по дебету счета 20/1

Д20/1К02 – начислена амортизация на основные средства.

Д20/1К10 – отпущены материалы в основное производство.

Д20/1К23 – услуги вспомогательных производств.

Д20/1К25/1 – общепроизводственные расходы.

Д20/1К26 – общехозяйственные расходы.

По кредиту счета 20/1:

Д43К20/1 – оприходована готовая продукция.

Д10К20/1 – оприходованы семена и корма.

В конце отчетного года учет затрат в растениеводстве заканчивается исчислением фактической себестоимости продукции. При исчислении себестоимости продукции затраты распределяют на основную и побочную продукцию, используемую в хозяйстве.

В СПК «Ленина» применяют способ распределения затрат на основе использования специальных коэффициентов.

При определении себестоимости единицы продукции предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию. Затем оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции, и делят на ее валовой выход.

2.24 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства

Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». По дебету отражаются затраты, по кредиту – выход продукции.

Объектами учета затрат являются виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот, овцеводство и т.д.

Статьи затрат:

Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

Средства защиты животных.

Корма.

Содержание основных средств.

Работы и услуги.

Организация производства и управления.

Потери от падежа животных.

Прочие затраты.

Начисление оплаты труда животноводам производится за полученную продукцию. Поэтому для начисления оплаты необходимы документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода, акты на перевод животных из группы в группу. Учет отработанного времени ведется в табеле учета рабочего времени.

Документы по учету расходов предметов труда: ведомость учета расхода кормов, накладные на отпуск материалов. Выход продукции фиксируется в различных документах: журналы учета надоя молока, акт настрига и приема шерсти, акт на оприходование приплода животных и т.д.

Обобщение данных о затратах и выходе продукции производится в лицевом счете подразделения. Открывается на каждую арендную бригаду, чабанскую бригаду.

Итоговые данные лицевых счетов переносятся в журнал-ордер №10.

Корреспонденции по дебету счета 20/2:

Д20/2К02 – начислена амортизация основных средств отрасли животноводства.

Д20/2К10 – отпущены материалы в производство.

Д20/2К23 – услуги вспомогательных производств.

Д20/2К25/2 – общепроизводственные расходы.

Д20/2К26 – общехозяйственные расходы.

По кредиту счета 20/2:

Д43К20/2 – оприходована готовая продукция.

Д10К20/2 – оприходована побочная продукция.

Д11К20/2 – оприходован прирост живой массы.

Объектами исчисления себестоимости является основная продукция – молоко, шерсть, приплод, прирост живой массы.

По основному молочному стаду себестоимость определяют следующим образом. Из общей суммы затраты исключают стоимость побочной продукции. Оставшиеся затраты относят на валовой выход продукции в пропорции: на молоко – 90%, на приплод – 10%. Себестоимость единицы продукции исчисляют делением суммы затрат на количество полученной продукции.

В овцеводстве объектами исчисления себестоимости являются шерсть, приплод, прирост живой массы.

2.25 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции промышленных производств

Учет затрат промышленных производств ведут на счете 20, субсчет «Промышленное производство».

Статьи затрат:

Оплата труда с отчислениями на социальные нужды:

Сырье для переработки.

Содержание основных средств.

Работы и услуги.

Организация производства и управление.

Прочие затраты.

Учет затрат в СПК «Ленина» оформляется первичными документами установленной формы: нарядами на сдельную работу, накладными и т.д. Данные первичных документов группируются в накопительной ведомости и отчете о движении материальных ценностей. Итоговые данные переносятся в журнал-ордер №10.

Корреспонденции счетов по дебету:

Д20/3К43 – на стоимость продукции, отпущенной в переработку.

Д20/3К10 – на стоимость израсходованных материалов.

По кредиту:

Д43К20/3 – оприходована продукция на склад.

В СПК «Ленина» в основном на счете 20/3 отражается учет забоя скота и заготовка леса (дров). В результате забоя скота приходуют основную продукцию – мясо – и побочную – шерсть, шкуры. Себестоимость мяса исчисляется путем вычитания из учтенных затрат стоимости побочной продукции по ценам возможной реализации и деления на валовой выход основной продукции.

2.26 Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету отражаются затраты, по кредиту – выход продукции, выручка или списание затрат. В СПК «Ленина» к счету 29 открыты два субсчета:

29/1 – Дом отдыха «Агсурга».

29/2 – прочие (ЖКХ).

Статьями затрат по субсчету 29/1 являются: продукты питания; различные расходы, связанные с предоставлением санаторно-курортного лечения и обслуживания; хозяйственные расходы.

Учтенные затраты списывают с кредита счета 29 в дебет счета 90/2. По кредиту счета 90/1 учитывается выручка от реализации путевок в корреспонденции со счетами 50, 51. Разница между выручкой и суммой затрат составит финансовый результат от деятельности, который списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

На своем балансе СПК «Ленина» имеет жилой фонд (дома колхозников). Ежемесячно начисляется квартплата за жилую площадь, занятую квартиросъемщиками. Квартплата взимается по установленным ставкам за 1 кв.м. жилой площади и суммы относят с кредита счета 29 в дебет счета 76. В СПК «Ленина» за 1 кв.м. взимается плата в размере 2,89 руб. При этом СПК «Ленина» не производит каких-либо затрат на содержание жилого фонда. Квартплата взимается как арендная плата за проживание.

При внесении платежа производится запись: Д50, 51К76.

2.27 Закрытие операционных счетов

Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Закрывают счета перед составлением заключительного баланса. Сначала должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год. Затем отражают результаты инвентаризации и списания сумм недостач и потерь. Затем составляют предварительный оборотный баланс.

Для получения заключительного баланса полностью закрывают счета: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Затем списывают расходы, учтенные на счетах: 20 «Основное производство», субсчета 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 23 закрывают в первую очередь, так как вспомогательные производства имеют наибольшее число потребителей услуг и работ. В конце года на основании расчета определяют отклонение фактической себестоимости от плановой, и калькуляционную разницу списывают по счетам в соответствии с объемом выполненных работ.

Затем закрывают счета 25 и 26. На основании ведомости распределения общепроизводственные расходы списываются в дебет счетов основных производств (20/1 и 20/2) согласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски счет 25 полностью закрывается. Аналогично закрывается и счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Затем закрываются счета основного производства, счет 29, 08. После закрытия этих счетов приступают к закрытию счетов 90, 91.

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов на этих счетах, выводят финансовые результаты деятельности. Для закрытия счета 90 составляется ведомость определения и списания финансовых результатов от реализации. Итоги отражают размеры выявленной прибыли или убытков в целом по хозяйству, которые относят на счет 99:

Д90К99 – прибыль.

Д99К90 – убыток.

Далее учтенную прибыль или убыток со счета 99 относят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д99К84 – в случае положительного финансового результата.

Д84К99 – в случае отрицательного финансового результата.

Данная проводка является заключительной по итогам года. После приступают к работе по составлению годового отчета.

2.28 Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Согласно закону «О бухгалтерском учете в РФ» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ, все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы организации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета. Поэтому в бухгалтерском учете составление отчетности является завершающим этапом.

В СПК «Ленина» бухгалтерская отчетность представляется ежеквартально и годовая. Бухгалтерская отчетность представляется в органы статистики, налоговую инспекцию, бухгалтерию Управления сельского хозяйства. Бухгалтерский баланс специализированной формы для сельхозпредприятий СПК «Ленина» также ежеквартально и годовой представляет в Минсельхозпрод РБ.

Годовая бухгалтерская отчетность СПК «Ленина» состоит:

Бухгалтерский баланс.

Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств.

Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности.

Сведения об объемах продукции, реализованной в условиях бартерного обмена и зачетов.

Сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ.

Декларация на пользователей автодорог.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций.

Расчет по налогу на имущество организаций.

Отчет о движении капитала (форма №3).

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Учетная политика организации.

Пояснительная записка.