Введение

В настоящее время существенно выросла проблема учета, анализа и контроля затрат на предприятиях, т.е. проблема управления затратами. Вопрос управления затратами актуален потому, что достижение устойчивого преимущества над конкурентами сегодня возможно только при наличии более низкой, по сравнению с другими производителями, себестоимости выпускаемых изделий. Более того, ряд новых теорий по управлению себестоимостью, появившихся на Западе в 90-х годах, перевели акцент в области управления затратами именно на стратегию развития компании.

Необходимость управления затратами обуславливается той ролью, которую они играют в экономике предприятия, а именно их прямым участием в формировании прибыли предприятия. Именно прибыль в конечном итоге выступает основным условием конкурентоспособности и жизнеспособности предприятия. Поэтому для подавляющего большинства предприятий основной задачей является сохранение определенного уровня прибыли (в краткосрочном периоде) и поддержание потенциала прибыльности (в долгосрочном периоде). В современных условиях управление затратами становится действенным, а зачастую чуть ли не единственным способом эффективного решения этой задачи.

По мнению специалистов, эффективное управление затратами подразумевает:

знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;

знание закономерностей поведения различных видов затрат предприятия;

умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов предприятия;

организацию системы управления производством, ориентированной на постоянные контроль затрат и поиск резервов их эффективного снижения;

сосредоточение на предупреждении затрат, а не на их учете;

вовлечение в систему управления затратами всех видов затрат;

оперативность получения информации о затратах и ее анализа и др.

Кроме того, современная экономическая практика требует от предприятия установления четкой взаимосвязи между избранной предприятием стратегией конкурентной борьбы и существующей на предприятии системой управления затратами. Это требование обусловлено тем, что та или иная информация о затратах может быть важной или, наоборот, не особенно важной в зависимости от стратегии, которой следует предприятие.

Система управления затратами ФГУП «КЭМЗ» далеко не в полной мере соответствует приведенным выше принципам такой системы. Даже поверхностное знакомство с работой предприятия позволяет обнаружить ряд проблем, которые, впрочем, характерны для большинства предприятий производящих товары народного потребления.

Прежде всего специалисты указывают на несовершенство применяемого на данном предприятии учета затрат, что, впрочем, является общей проблемой для большинства предприятий. Основными недостатками применяемого учета часто называют построение учета в соответствии с правилами, предъявляемыми к внешней отчетности предприятия; высокую степень обобщения учетной информации и невозможность ее детализации. Кроме всего этого, основным недостатком такого учета является его низкая оперативность (предоставление информации о затратах раз в месяц), что не позволяет обеспечивать предупреждение затрат, вовремя выявлять негативные отклонения от плана и виновников таких отклонений. Такая система учета зачастую не предоставляет возможность четкого представления о том, где и как формируются затраты предприятия. Вследствие всего этого, контроль затрат носит формальный характер, а поиск путей сокращения затрат значительно усложняется.

Управление затратами на многих предприятиях осуществляется бессистемно, время от времени. Анализ показателей себестоимости ограничивается сопоставлением плановых и фактических данных по статьям затрат и исчисления возможных отклонений. Что же касается анализа причин этих отклонений, то он, как правило, либо вообще не выполняется, либо сводится к укрупненным расчетам, не дающим возможности с известной степенью точности выявления места, причины и виновников этих отклонений. Существуют и другие проблемы. Стремление к экономии на управлении затратами привело к тому, что численность работников экономической службы сократилось, а оставшиеся – занимаются не тем, чем нужно. Основной причиной такого положения является недооценка выгод и преимуществ, которые может обеспечить систематический, рационально организованный контроль затрат. Традиционно основными способами выживания и поддержания конкурентоспособности предприятий данной отрасли считают поддержание определенного уровня и наращивание объемов производства, а также воспроизводство и расширение производственных мощностей предприятия. Превращаясь из средства достижения цели в самоцель, такая "стратегия" оказывает деструктивное влияние на экономику предприятия.

Для решения этих и ряда других проблем, а также для повышения эффективности управления предприятием в целом, необходимо создание на предприятии системы управления затратами нового типа. Для этого необходимо обратиться к теоретическим и практическим наработкам отечественных и зарубежных специалистов. Прежде всего, нужно сориентировать основные финансово-экономические службы на необходимость эффективного контроля затрат и управления ими.

Создание эффективной системы управления затратами, соответствующей основным принципам построения такой системы, а также необходимость поиска и внедрения новых форм и методов управления требует создания на предприятии особого отдела по управлению затратами. В зарубежной практике такой отдел носит название отдела (или службы) контроллинга. Деятельность такого отдела должна быть направлена на оперативный сбор и анализ всей необходимой для контроля затрат информации на разработку новых форм и сбора информации и документов первичного учета, на экспертизу управленческих решений, а также на решение задач улучшения экономической деятельности на предприятии, то есть на решение стратегических задач.

В рамках дипломного проекта не представляется возможным рассмотреть и спроектировать для предприятия целостную систему управления затратами, поэтому из возможных направлений исследования выбрана такая составляющая управления затратами, как компьютеризация, для чего на предприятии имеется реальная возможность.

Глава 1: Теоретические основы управления затратами

Понятие управления затратами

Управление затратами – это область управленческой деятельности, как средство достижения предприятием высокого экономического результата. Специфика этой деятельности в том, что соединяются часто независимые друг от друга знания о работе предприятия, взаимосвязь и влияние на «конечный результат – работа предприятия – прибыль».

Управление затратами – это не минимизация затрат, что может привести к сокращению производства, а более эффективное использование ресурсов компании, их экономия и максимизация отдачи от них на всех этапах производственного процесса. Постановка процесса управления затратами в компании заключается в признании затрат, их учете, группировке и разнесении и представления их в виде, удобном для дальнейшего анализа и принятия управленческих решений.

На предприятии с традиционной системой управления, оставшейся от плановой экономики, какими являются практически все Российские предприятия, не используется слово "управление" в сочетании со словом "затраты", что соответствует реальному положению дел. Термин "управление" предполагает наличие механизма, обеспечивающего возможность правильного определения плановых значений, точного определения текущих фактических значений, возможность оперативного влияния на процесс формирования фактических значений управляемых показателей.

Управление затратами включает в себя: прогнозирование и планирование затрат, их организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование персонала, учет, анализ и контроль (мониторинг).

Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии. Объектом управления затратами являются собственно затраты организации, процесс их формирования и снижения. Субъектом управления затратами выступают руководители и специалисты организации и производственных подразделений, т. е. управляющая система.

Таким образом, система управления затратами это целевая, многоуровневая система, где объект управления - затраты организации, а субъект управления затратами - управляющая система.

Основные задачи управления затратами:

выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

определение основных методов управления затратами;

определение экономических и технических способов и средств измерения, учета и контроля затрат на предприятии;

повышение эффективности деятельности предприятия;

определение затрат по основным функциям управления;

расчет затрат по отдельным структурным подразделениям и предприятию в целом;

расчёт затрат на единицу продукции (работ, услуг) - калькулирование себестоимости продукции;

подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

выявление технических способов и средств контроля и измерения затрат;

поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

выбор методов нормирования затрат;

приведение анализа затрат с целью принятия управленческих решений по совершенствованию производственных процессов, формированию ассортиментной и ценовой политики, оптимизации загрузки производственных мощностей, выбору вариантов инвестирования, прогнозированию объёмов производства и сбыта продукции.

Все вышеперечисленные задачи управления затратами должны решаться в комплексе – только такой поход принесет плоды и будет способствовать резкому росту эффективности работы предприятия.

Механизм управления затратами – это построение внутреннего экономического учета доходов и расходов по предприятию и в разрезе подразделений, что позволит выявить реальный финансовый результат работы предприятия, не искаженный бухгалтерскими проводками.

Цели системы управления затратами могут различаться:

1. по содержанию:

производственные,

социальные,

экономические,

научно-технические;

2. по времени реализации:

долгосрочные,

среднесрочные;

краткосрочные;

3. по виду управления:

стратегические,

тактические,

оперативные;

4. по значению:

цели функционирования,

развития организации и т.п. (могут быть выражены через одну глобальную цель, ибо предприятие является многоцелевой системой).

В условиях административного управления цели предприятия во многом задавались вышестоящими уровнями управления, например, по управлению затратами: в виде заданий по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции; по снижению затрат на 1 рубль товарной продукции, по предельному уровню затрат и др.

В условиях переходной экономики у предпринимателей появилась возможность расширение круга целей. Выбор и формулирование целей определяются стратегией предприятия и конкретными условиями их реализации на ближайший период.

В современных условиях целями предприятия могут быть такие экономические показатели, как:

рост прибыли и рентабельности;

поддержание уровня прибыли;

повышение производительности труда;

увеличение выпуска конкурентоспособной продукции;

удовлетворение запросов потребителей;

повышение качества продукции;

готовность и способность выполнять новые задачи;

надежность системы.

Основными принципами управления затратами на предприятии являются:

методическое единство на разных уровнях управления затратами;

управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия – от создания до утилизации;

органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);

направленность на недопущение излишних затрат;

взаимозаменяемость ресурсов;

широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

совершенствование информационного обеспечения о величине затрат;

повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Соблюдение всех принципов системы управления затратами создает базу для экономической конкурентоспособности предприятия в условиях рыночной экономики.

При рассмотрении управления затратами как процесса, выделяют следующие этапы:

планирование и прогнозирование затрат (прогнозные расчет себестоимости, составление калькуляции, сметы затрат);

организация управления затратами (устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами; определяются центры возникновения затрат и центры ответственности; разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, связанных с управлением затратами);

непосредственно учет затрат (бухгалтерский, управленческий учет, мониторинг затрат по центрам их возникновения);

анализ и контроль затрат и производственных инвестиций с целью выработки управленческих решений по оптимизации расходов, связанных с производственно - коммерческой деятельностью предприятия (сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений, факторный анализ);

принятие управленческих решений, относительно эффективности системы управления затратами на предприятии;

соответствующий документооборот.

Основными функциями системы управления затратами следует считать прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг), координацию и регулирование, а также анализ затрат.

Планирование затрат может быть перспективным – на стадии долгосрочного планирования и текущим – на стадии краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат отражают нужды ближайшего будущего и более точно определяются годовыми и квартальными расчетами.

Организация – важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами в предпринимательской структуре. Определяются центры возникновения затрат и центры ответственности. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, связанных с управлением затратами. Эта схема должна быть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.

Координация, взаимозаменяемость и регулирование затрат (нормативный метод) – это сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятия избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации при принятии правильных решений. В рыночной экономике принято разделение учета на два вида: производственный и финансовый.

Производственный учет, как правило, отождествляется с учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции. В своем развитии производственный учет трансформировался в управленческий учет, который является активным инструментом управления предприятием.

Производственный учет ориентируется на методику отражения затрат на производство, а управленческий - на анализ ситуации, принятие решений, изучение запросов потребителей информации, анализ отклонений от стандартных затрат. В системе управления учета подготавливается информация для менеджеров внутри организации с целью помочь им принять правильное решение.

Финансовый учет призван предоставлять информацию пользователям вне предприятия и предполагает сравнение затрат с доходами для определения прибыли.

Функция контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь для сравнения запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля связана с корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или уточнение планов, если они не могут быть выполнены из-за объективно изменившихся производственных условий.

Анализ затрат является элементом функции контроля в системе управления затратами. Он предшествует управленческим хозяйственным решениям и действиям, обосновывает и подготавливает их. Анализ позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов предприятием, выявить резервы снижения затрат на производство, подготовить материалы для принятия рациональных управленческих решений.

Активизация и стимулирование – это воздействие на участников производства, побуждающее их соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Для мотивации таких действий используются как материальные, так и моральные стимулы. Нельзя прибегать к наказанию при увеличении затрат. В этом случае работники будут оспаривать величину планируемых затрат, стремясь к установлению их более высокого уровня. Достижение основной цели предприятия – получение максимально возможной прибыли за счет снижения затрат – станет трудновыполнимой задачей.

Таким образом, управление затратами – это динамичный процесс, включающий управленческие действия прямой и обратной связи, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.

Современные методы управления затратами:

Стандарт-кост

Директ-костинг

Метод управления производством по системе JIT

Функционально-стоимостной анализ (ФСА)

Стратегический анализ затрат (SCA)

Учет затрат по работам (ABC)

Концепция управления затратами жизненного цикла (LCC)

Стандарт-кост

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Метод нормативного определения затрат возник в начале XX века в США. Термин стандарт-кост состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово "кост" — это затраты, приходящиеся на единицу продукции1. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции — для контроля накладных расходов.

Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

Директ-костинг

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин "учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости". На наш взгляд, приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: "маржинальный метод бухгалтерского учета"2. Это связано с тем, что основным показателем при системе директ-костинг служит маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д.

В отечественную учетную теорию термин "директ-костинг" вошел сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность.

Современный директ-костинг имеет два варианта:

простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

развитой директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Обобщенно сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

Метод управления производством по системе JIT

Метод управления производством по системе JIT ("just-in-time", т.е. "точно в срок") зародился в Японии в середине 70-х годов XX в. в компании "Тойота" и в настоящее время с большим успехом применяется во многих промышленно развитых странах.

Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, существование которого затрудняет решение многих проблем3. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

Функционально-стоимостной анализ (ФСА)

В рыночных условиях хозяйствования повышение качества и роста конкурентоспособности выпускаемой продукции при одновременном снижении затрат на ее изготовление является одной из актуальных задач экономического развития. В решении этой задачи важная роль отводится функционально-стоимостному анализу (ФСА), позволяющему охватить все факторы движения продукции с момента ее зарождения до момента потребления и утилизации.

Функционально-стоимостной анализ — это метод системного исследования функций объекта (изделия, процесса, структуры), направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства и эксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качества и полезности.

ФСА относится к перспективным методам экономического анализа. В нем успешно используются передовые приемы и элементы инженерно-логического и экономического анализа. Отличительной особенностью этого метода является его высокая эффективность. Как показывает практика, при правильном применении ФСА снижение издержек производства обеспечивается в среднем на 20—25%.

Стратегический анализ затрат (SCA)

Для обеспечения эффективного управления предприятием необходим интегрированный метод анализа и оптимизации затрат по всем статьям его деятельности. Такой метод управленческого учета получил в экономической литературе название Cost Management (СМ), при котором акцент был перенесен с подсчета затрат на планирование и использование систем их учета. Изменение взглядов на учет в управлении был вполне естественной реакцией на глобальные изменения экономической системы, такие, как бурное развитие информационных технологий, изменение характера производства, транснациональная конкуренция.

В 90-е годы XX века на основе общей теории СМ был разработан новый метод управленческого учета – Strategic Cost Analysis (SCA – стратегический анализ затрат).

Стратегический анализ затрат - важнейшая часть СМ, базирующегося на термине value chain (цепь образования потребительной стоимости), который стал центральным объектом стратегического кост-менеджмента.

Согласно методу SCA деятельность фирмы трактуется как цепь образования потребительной стоимости (последовательность операций по созданию стоимости изделия). Каждое звено цепи рассматривается как с позиции ее необходимости в производственном процессе, так и с позиции потребляемых ею ресурсов. Затем определяется cost driver (кост-драйвер) — управляющий фактор, т.е. параметр, который характеризует стоимость выполнения конкретной операции. Путем контроля кост-драйверов и перестройки цепи образования стоимости предполагается достичь устойчивого преимущества над конкурентами.

Задача стратегического анализа затрат — конструирование такой цепи образования стоимости, чтобы реальная себестоимость не превышала целевую.

Учет затрат по работам (ABC)

Метод "Activity Based Costing" (или АВС) в буквальном смысле означает учет затрат по работам. Он возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, в частности, изменились взгляды на методику учета затрат и расчета себестоимости продукции.

Поиск новых методов получения объективной информации о затратах привел к появлению метода АВС, согласно которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы (материалы, информация, оборудование), возникает какой-либо результат. Соответственно начальной стадией применения АВС является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа (пакета), производство продукта как такового. При этом не учитывается еще одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий, - затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Первые три категории работ, а точнее затраты по ним, могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Результаты общехозяйственных работ нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения приходится предлагать различные алгоритмы.

Концепция управления затратами жизненного цикла (LCC)

Большой эффект в оптимизации затрат организации можно достичь, применяя метод Life Cycle Costing (LCC) — концепцию управления затратами жизненного цикла. Этот подход впервые был применен в США в рамках государственных проектов в оборонной отрасли. Стоимость полного жизненного цикла изделия — от проектирования до снятия производства - была наиболее важным показателем для государственных структур, так как проект финансировался исходя из полной стоимости контракта или программы, а не из себестоимости конкретного изделия. Новые технологии производства спровоцировали перемещение методов LCC в сектор частной экономики. Основными причинами этого перехода являются: резкое сокращение жизненного цикла изделий; увеличение стоимости подготовки и запуска в производство; практически полное определение финансовых показателей (затрат и доходов) на стадии проектирования.

Понятие затрат и их классификация

Понятие затрат

В экономической литературе можно встретить такие понятия, как издержки, затраты, расходы. В своей основе все эти понятия означают одно и то же — затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Термин "издержки" применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Явные (расчетные) издержки — это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами — уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприя­тие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат — расходы.

На такое понимание вышеуказанных терминов нас ориентируют стандарт 18 МСФО "Выручка", а также отечественные ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники учета, это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах "Материалы", "Амортизация", "Расчеты по оплате труда" и т.д., затем на счетах "Основное производство", "Готовая продукция" и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы.

Классификация затрат

Затраты не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

Обобщенно классификацию затрат можно представить в следующем виде (табл. 1).

Таблица 1

Классификация затрат по функциям управления затратами

Функции управления затратами	Классификационные признаки и группы
1 .Принятие управленческих решений	Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
2. Прогнозирование	Краткосрочные и долгосрочные
3. Планирование	Планируемые и непланируемые
4. Нормирование	Стандарты, нормы и нормативы и отклонение от них
5. Организация	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам затрат
6. Учет	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
7. Контроль	Контролируемые и неконтролируемые
8. Регулирование	Регулируемые и нерегулируемые
9. Стимулирование	Обязательные и поощрительные
10. Анализ	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

Явные затраты — это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы неограниченны, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты целесообразно подразделять на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты — это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты — это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты — это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей и др. Выделение неэффективных затрат обязательно, поскольку позволяет не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи большую роль играет прогнозирование, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Такая необходимость обусловливается тем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличаются по возможностям, которые возникают у организации. Так:

1) в краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность имеется;

2) в краткосрочном периоде отсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, т.е. число функционирующих экономических единиц не изменяется. В долгосрочном периоде такая возможность возникает;

3) в краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные издержки. В долгосрочном же периоде все издержки становятся переменными в связи с изменением масштабной базы.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственные связи с планированием, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты организации необходимо подразделять на планируемые и непланируемые.

К планируемым затратам относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты — это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

Большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

Управления предприятием невозможно без четкой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности, и без нее обычно не работают ни планы, ни программы.

Затраты целесообразно также группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам их возникновения. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.

С вышеприведенной классификацией затрат тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты можно подразделять на снабженческо-заготовителъные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом — по объектам калькуляции.

Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает предоставление более точной информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента — материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех предприятий перечень элементов затрат, включающий:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизацию;

прочие затраты.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

В коммерческих организациях данная группировка затрат является основной, но ее содержание дифференцируется исходя из специфики каждой отрасли деятельности.

Особую значимость для управленческого учета имеет способ включения затрат в себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства.

Косвенные расходы сначала собирают на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции — расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливают несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

Важное значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.

Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными затратами.

Немаловажное значение в управленческом учете имеет также группировка затрат исходя из их роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевого назначения. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации и других факторов.

Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Периодические расходы в основном связаны с обеспечением процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем списываются на уменьшения прибыли от реализации продукции.

Такая группировка затрат пока редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета директ-костинг. В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

Большую роль имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции па действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

В соответствии с системой контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства затраты делят на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые - это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять “узкие места” в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слаборегулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях. Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

Современная система управления на предприятии не считается эффективной, если она на первое место не ставит "человеческий фактор". Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей.

Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценивать достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.

Применение данной классификации затрат в разрезе управленческих функций позволит повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.

1.3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов, применяемых для учета затрат и исчисления фактической себестоимости отдельного вида продукции, работ, услуг или их единицы.

В отечественной практике применяются следующие методы учета затрат на производство и калькуляцию:

Простой (прямой)

Позаказный

Попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты)

Попроцессный

Метод исключения затрат на побочную продукцию

Метод коэффициентов

Пропорциональный

Нормативный

Комбинированный.

Неизменным и единым для всех производственных отраслей при исчислении себестоимости продукции остается принцип балансового обобщения затрат, который выражается равенством затрат в незавершенном производстве на начало года и затрат текущего года, с одной стороны, и затрат, относящихся на себестоимость готовой продукции и незавершенное производство на конец года, - с другой.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др.

Простой (прямой) метод калькулирования основан на прямом расчете себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Этот метод применяется, когда из производства получают только один вид продукции. В этом случае объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции. Тогда себестоимость единицы продукции рассчитывают путем деления суммы затрат на количество продукции. Этот метод используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных и некоторых других производств.

К методу прямого расчета относится и позаказный метод, когда объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Аналитические счета открываются по видам заказов (под заказом понимается изделие, вид ремонтных работ и т.д.). Этот метод применяется в ремонтных, столярных, швейных мастерских, в строительстве. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения. Следовательно, недостаток этого метода состоит в невозможности проконтролировать себестоимость в течение выполнения заказа.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в основном на перерабатывающих предприятиях АПК и в промышленных производствах сельскохозяйственных организаций, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

Аналитические счета по учету затрат на производство открываются по переделам.

В связи с особенностями технологии в переработке сырья и материалов применяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода.

Полуфабрикатный вариант попередельного метода применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой получаются полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве либо для реализации. В этом случае калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль над себестоимостью продукции.

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает только учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость уже готового продукта.

Попроцессный метод - самый распространенный в сельскохозяйственных организациях. Сущность его заключается в том, что производственные затраты собираются в течение всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции. Объектам учета затрат на производство являются отдельные процессы, а объектом калькуляции – отдельные виды получаемой продукции.

Метод исключения затрат на побочную продукцию применяется при исчислении себестоимости продукции и заключается в том, что производственную продукцию по своему составу делят на основную и побочную. Причем калькулируется только основная продукция. Побочная продукция оценивается по заранее установленным ценам. При исчислении себестоимости основной продукции стоимость побочной продукции вычитается из общей суммы затрат. Оставшаяся сумма составляет себестоимость основной продукции.

Недостатком этого метода является то, что на практике не вся побочная продукция приходуется. Следовательно, происходит искусственное завышение себестоимости основной продукции. Кроме того, в разных организациях наблюдается неодинаковая оценка побочной продукции.

Метод коэффициентов применяется для исчисления себестоимости в том случае, когда затраты, учтенные по одному объекты, необходимо распределить между несколькими видами продукции, т.е. объект учета затрат не совпадает с объектами калькуляции. Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводится в условную. В результате исчисляется себестоимость условной продукции, а затем натуральной.

Пропорциональный метод исчисления себестоимости продукции применяется в том случае, когда из производства получают несколько видов продукции, на которые коэффициенты не установлены базой для распределения фактических затрат между видами продукции в этом случае могут быть цены реализации, занимаемая площадь и т.д. затраты распределяют между объектами калькуляции пропорционально выбранной базе.

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

где - затраты фактические

- затраты нормативные

- величина отклонений от норм

- величина изменений норм.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Комбинированный метод исчисления себестоимости продукции предусматривает несколько методов из вышеперечисленных. Так, при исчислении молока и приплода в сельскохозяйственных организациях применяют метод исключения затрат на побочную продукцию, а затем пропорциональный метод.

Организация учета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции предполагают в качестве важнейшего условия обязательное закрытие счетов операционных счетов: собирательно-распределительных (25,26), калькуляционных (20,23,29), сопоставляющий (46), финансово-результативного (99). Закрытием счета называются операции, в результате которых на балансовом счете не остается никакого сальдо.

При закрытии собирательно-распределительных счетов общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в затраты калькуляционных счетов пропорционально той или иной базе.

Для закрытия калькуляционных счетов исчисляется фактическая себестоимость продукции, работ и услуг. После этого плановая оценка продукции, работы услуг, по которой они оцениваются в течение отчетного периода, доводится (корректируется), до уровня фактической в части завершенного производства. Этим самым условные обороты по кредиту калькуляционных счетов (в течение отчетного периода) доводятся до фактических расходов, учтенных по дебету счетов. Корректировка плановой себестоимости до уровня фактических затрат производится методами:

Дополнительных записей в случае превышения фактических затрат над плановыми;

«Красного сторно» - в случае превышения плановых затрат над фактическими.

Глава 2: Организационно-экономический анализ деятельности предприятия

2.1. Технико-экономическая характеристика завода «КЭМЗ»

В августе 2002 года Федеральное Государственное Унитарное предприятие “Калужский электромеханический завод” отметило 85-летие со дня основания. В 1917 г. на базе ремонтных мастерских завод начал выпуск простейших телефонных и телеграфных аппаратов. С этого времени началась история развития первого приборостроительного предприятия в Калуге. C 1918 по 1922 гг. на КЭМЗ ремонтировали и восстанавливали трофейные средства связи для нужд армии. С 1923-го по 1930 гг. шла реконструкция завода, были построены производственные корпуса, осваивалась новая продукция. В тридцатые годы здесь многое делается впервые в стране: налаживается выпуск отечественных буквопечатающих телеграфных аппаратов БТА-3, таксофонов, автоматических телефонных станций. В числе новинок того времени — девятиламповый радиоприемник первого класса СДВ-9. Тогда же телеграфная аппаратура становится профильным направлением деятельности предприятия: выпущены телеграфные аппараты “Морзе-38”, “Бодо” и самый популярный советский телетайп СТ-35, который в различных модификациях производился более полувека и даже сейчас все еще встречается на сетях связи страны. В 1941—1945 гг. завод был эвакуирован в Саратов и выпускал средства связи для фронта. Начиная с 1946 г. проводится его восстановление и переоснащение в Калуге. В результате к 1950 г. объем производства вырос в три раза по сравнению с довоенным уровнем. С 1951-го по 1959-й завод начинает переходить с выпуска механических изделий на электронные. При нем было организовано Особое конструкторское бюро. Одно из важнейших достижений этого периода — изготовление аппаратуры для фотографирования обратной стороны Луны.

1960—1970 гг. характеризуются освоением принципиально новых изделий для организации связи в войсках. Тогда же заслуги завода перед страной были отмечены орденом Трудового Красного Знамени. В середине 70-х завод вошел в состав Министерства промышленности средств связи СССР. В это время осуществляется очередная его реконструкция под выпуск изделий на интегральных микросхемах, осваивается производство базовых несущих конструкций, затем внедряется технология монтажа на поверхность.

С 1992 г. началась конверсия военного производства, завод начал изготавливать товары народного потребления (ТНП). Годы реформ были нелегкими для этого предприятия ВПК, но к 2000 г. оно ликвидировало свою задолженность по заработной плате и теперь вполне устойчиво работает в новых экономических условиях. Основным направлением в выпуске ТНП электронной группы стало телевизионное производство. Предприятие поставляет телевизоры российской разработки ТЦИ-2А. Совместно с фирмой Siemens создаются модели телеприемников Siesta. Выпускаются УКВ-приемники, портативные радиостанции ВЕДА-ЧМ, а также ряд телевизионных аксессуаров.

Сегодня Калужский электромеханический входит в состав Российского агентства по системам управления, занимается разработкой и производством средств связи специального и гражданского назначения, технического оборудования. За годы своего развития он стал ведущим предприятием по выпуску современных средств связи для силовых структур и органов государственной власти Российской Федерации. В соответствии с решениями генерального заказчика на КЭМЗе происходит смена поколений аппаратуры, осваиваются более десяти новых изделий с применением сигнальных процессоров и программируемой логики. Предприятие ежегодно увеличивает объем товарной продукции, а география рынков сбыта товаров в 2000 г. охватила более 40 регионов России.

Завод, участвуя в различных выставках, имеет большое количество дипломов и наград, в 1999 году стал Лауреатом всероссийской программы конкурса "100 лучших товаров России" за производство замков накладных М1-М26 ГОСТ 5089-97 высокого качества с золотым логотипом программы и Лауреатом областного конкурса "100+1 лучших товаров 1999 и 2004 года по группе товаров народного потребления.

Предприятие находится в ведомственном подчинении Российского агентства по системам управления. Функции учредителя Предприятия осуществляет Российское агентство по системам управления и Министерство имущественных отношений Российской Федерации. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не имеет филиалов, представительств и дочерних предприятий. Имущество Предприятия находится в федеральной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам. Предприятие возглавляет директор, назначенный на эту должность Российским агентством по системам управления. Юридический адрес Предприятия: РФ, 248002, г. Калуга, ул. Салтыкова-Щедрина, 121.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

разработка, производство и реализация товаров народного потребления;

проведение опытно-конструкторских работ по разработке и модернизации техники связи и товаров специального и гражданского назначения;

разработка, производство, реализация, ремонт и гарантийное обслуживание телевизоров, аудио и видео техники;

эксплуатация инженерных сетей;

эксплуатация, ремонт и обслуживание систем, средств и объектов, подконтрольных органам Росгортехнадзора России и Энергонадзора.

Предприятие ФГУП «КЭМЗ» выпускает ТНП, в том числе замки, которые отличаются высокой степенью секретности. Это достигается двухсторонней нарезкой секретов на плоских и трехсторонней нарезкой секретов на крестообразных ключах. Замки выполнены в прочных корпусах. При их проектировании учитывались существующие методы взлома дверей и способы их защиты.

ВС1-С. Замок висячий повышенной секретности с цилиндровым механизмом. В комплекте три плоских двухсторонних ключа.

ЗН1А-С, ЗН2А-С. Замки с засовом или защелкой, с цилиндровым механизмом повышенной секретности. В комплекте пять плоских двусторонних ключей.

ЗН1А-СУ. Модификация ЗН1А-С, обеспечивающая защиту по четвертому (высшему) классу. Эта модель аттестована и рекомендована к применению МВД РФ.

ЗН1-С “БАРЬЕР”. Повышенные противовзломные свойства. Два горизонтальных и два вертикальных засова с фиксаторами. В комплекте пять плоских ключей.

ЗГЦ “ГАРАНТ-1”, “ГАРАНТ-2”, “ГАРАНТ-1.1”. Семейство замков для металлических и деревянных дверей с двумя вертикальными и четырьмя горизонтальными засовами. Ключи крестообразные, либо плоские

СЕКРЕТ-1, 2. Устройства запирающие для гаражей, складов и т.п., С горизонтальным (2- с вертикальными) засовом. В комплекте два крестообразных ключа.

ЗН1-М1,-М2,-М3,-М4. Семейство замков с повышенными противовзломными свойствами, два (три) стальных засова. Накладка препятствующая отжатию двери. Пять латунных плоских ключей.

Показатели объёма производства

Экономическим назначением предприятия является выпуск продукции, по качеству, количеству и срокам поставки отвечающей требованиям рынка. Объем продаж продукции, и темпы его роста характеризуют масштабность развития экономики предприятия.

Объем продаж является производной величиной от объема выпуска продукции. Объем выпуска продукции, как и объем продаж, определяется в натуральных и денежных единицах. Натурально-вещественное выражение объемов производства продукции отражает производственный профиль предприятия, его диверсификацию.

Вместе с тем натуральные измерители не учитывают техническое совершенствование изделий, улучшение качества продукции. Их также трудно увязать с экономическими результатами как по видам деятельности, так и по работе предприятия в целом. Поэтому объем производства и продаж измеряется в денежном выражении. Но в данном случае следует обратить внимание на то, что расчет объема производства ведется по валовой и товарной продукции в ценах реализации, а объема продаж - по рыночным ценам.

При этом очень важно, чтобы объем производства товарной продукции не слишком превышал объем продаж, так как это может негативно сказаться на развитии экономики предприятия. Исходя из этого руководство всегда должно найти правильный ответ на вопрос: каким должен быть объем выпуска продукции предприятия по каждому виду продуктов4?

При наличии спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, объем ее выпуска будет зависеть, с одной стороны, от внутренних возможностей предприятия (наличие соответствующих производственных мощностей, квалификации кадров и т.д.), а с другой — от уровня издержек на производство и реализацию продукции. Они должны быть ниже общественно - необходимых или, по крайней мере, равны им. В противном случае предприятие становится неконкурентоспособным со всеми вытекающими отсюда негативными последствиями.

Издержки формируются под влиянием стоимости используемых факторов производства, величины объема производства и ассортимента продукции. Из этого следует, что исходным моментом в установлении динамики и характера формирования издержек важное значение приобретает определение величины производственных мощностей и тенденций развития объемов производства.

Под производственной мощностью предприятия понимают годовой выпуск продукции, отвечающей по качеству и ассортименту требованиям рынка, при полном использовании производственного оборудования и площадей с учетом применения прогрессивных технологий и соответствующей им организации производства и труда.

Производственная мощность предприятия определяется по мощности ведущих подразделений. Ведущим подразделением считается такое, в котором выполняются основные технологические операции по изготовлению продукции.

Расчет мощности ведется по всем производственным подразделениям предприятия от низшего производственного звена к высшему.

Следует заметить, что производственная мощность предприятия динамична. Она изменяется в связи с ростом производительности труда, совершенствованием организации производства, повышением квалификации работающих. Поэтому ее расчет необходимо привязывать к определенной календарной дате. При этом обычно определяют коэффициенты использования среднегодовой мощности, а также средние коэффициенты загрузки.

Расчет производственной мощности предприятия должен производиться на основе технических или проектных норм трудоемкости изготовления изделий, выработки, производительности оборудования, норм выхода продукции из сырья с учетом применения прогрессивных и ресурсосберегающих технологий и уровня организации труда.

Таблица 2

План производства на февраль 2005 года по цеху № 4

по плану

Наименование	Кол-во	Нормативная трудоемкость в н/час на ед.	Нормативная трудоемкость на общее кол-во. в н/час	Материал на ед.	Материал всего	Цена действительная на ед.	Цена действительная всего.	Цена сопост. на ед	Цена сопост. всего	Цена розн. всего
Замок ЗН1-М2 медь	960	0.817	784.320	0.00	0.00	107.50	103200.00	0.00	0.00	0.00
Замок ЗН1АС	6000	0.891	5436.000	0.00	0.00	96.40	578400.00	0.00	0.00	0.00
Замок ЗН1А-СМ	2000	0.862	1724.000	0.00	0.00	94.90	189800.00	0.00	0.00	0.00
Замок ВС1-С	2000	0.501	1002.000	0.00	0.00	54.90	109800.00	0.00	0.00	0.00
Замок ЗН2А-С	1500	0.987	1480.500	0.00	0.00	96.90	145350.00	0.00	0.00	0.00
Замок ЗН2А-СМ	1000	0.958	958.000	0.00	0.00	95.40	95400.00	0.00	0.00	0.00
Замок ЗН1А-СУ	500	1.152	576.000	0.00	0.00	157.30	78650.00	0.00	0.00	0.00
Замок ЗН1-М2	1500	0.817	1225.500	0.00	0.00	102.50	153750.00	0.00	0.00	0.00
Замок ЗН1-М1	12000	0.789	9468.000	0.00	0.00	99.50	1194000.00	0.00	0.00	0.00
ЗН1-М1 с порош.	1280	0.789	1009.920	0.00	0.00	104.50	133760.00	0.00	0.00	0.00
Замок ЗН1-М3	3000	0.828	2484.000	0.00	0.00	131.70	395100.00	0.00	0.00	0.00
Замок ЗН1-М4	750	0.853	639.750	0.00	0.00	133.50	100125.00	0.00	0.00	0.00
Замок ЗН1-М15	500	0.857	428.500	0.00	0.00	174.90	87450.00	0.00	0.00	0.00
Замок ЗВ5-1	2000	0.235	470.000	0.00	0.00	78.10	156200.00	0.00	0.00	0.00
Замок ЗВ5	1500	0.227	340.500	0.00	0.00	49.60	74400.00	0.00	0.00	0.00
Замок ЗВ-1	4000	0.210	840.000	0.00	0.00	33.40	133600.00	0.00	0.00	0.00
Итого по цеху 4:			27866.990				3728985.00		0.00

фактический

Наименование	Кол-во	Нормативная трудоемкость в н/час на ед	Нормативная трудоемкость на общее кол-во. в н/час	Материал на ед.	Материал всего	Цена на ед.	Цена всего.	Цена сопост. на ед	Цена сопост. всего	Цена розн. на ед
Замок ЗН1-М2 медь	960	0.817	784.320	0.00	0.00	107.47	103171.20	107.50	103200.00	0.00
Замок ЗН1АС	5200	0.891	4633.200	0.00	0.00	101.40	527280.00	96.40	501280.00	0.00
Замок ЗН1А-СМ	1550	0.862	1336.100	0.00	0.00	99.92	154876.00	94.90	147095.00	0.00
Замок ВС1-С	1470	0.501	736.470	0.00	0.00	55.38	84408.60	54.90	80703.00	0.00
Замок ЗН2А-С	1160	0.987	1144.920	0.00	0.00	101.89	118192.40	96.90	112404.00	0.00
Замок ЗН2А-СМ	290	0.958	277.820	0.00	0.00	100.33	29095.70	95.40	27666.00	0.00
Замок ЗН1А-СУ	500	1.152	576.000	0.00	0.00	161.29	80645.00	157.30	78650.00	0.00
Замок ЗН1-М2	560	0.817	457.520	0.00	0.00	107.47	60183.20	102.50	57400.00	0.00
Замок ЗН1-М1	7450	0.789	5878.050	0.00	0.00	104.44	778078.00	99.50	741275.00	0.00
ЗН1-М1 с порош.	1280	0.789	1009.920	0.00	0.00	104.44	133683.20	104.50	133760.00	0.00
Замок ЗН1-М3	2802	0.828	2320.056	0.00	0.00	138.57	388273.14	131.70	369023.40	0.00
Замок ЗН1-М4	798	0.853	680.694	0.00	0.00	140.29	111951.42	133.50	106533.00	0.00
Замок ЗН1-М15	440	0.857	370.080	0.00	0.00	182.13	80137.20	174.90	76956.00	0.00
Замок ЗВ5-1	1800	0.235	423.000	0.00	0.00	78.10	140580.00	78.10	140580.00	0.00
Замок ЗВ5	400	0.227	90.800	0.00	0.00	49.60	19840.00	49.60	19840.00	0.00
Замок ЗВ-1	4000	0.210	840.000	0.00	0.00	33.40	133600.00	33.40	133600.00	0.00
Итого по цеху 4:			21558.95		0.00		2943995.06		2829964.84

Накладные расходы по цеху №4 за 1 квартал 2005

2500100 Основная и дополнительная зарплата с отчислениями на социальные нужды

	октябрь	ноябрь	декабрь	4 кв.	ГОД
Зарплата	51940	51940	51940	155820	637512
Отчисления	19291	19291	19291	57873	235203
Итого:	71231	71231	71231	213693	872715

2500200 Эксплуатация оборудования и транспортных средств

Материал	150	150	150	450	1500
Топливо	0	0	0	0	0
Зарплата	4880	4880	4880	14640	56670
Отчисления	1812	1812	1812	5436	20928
Электроэнергия	20686	21150	23509	65345	218191
Сжатый воздух	1672	1672	1750	5094	17096
Тепло на производство	2592	2592	2592	7776	45885
Вода на производство	307	307	307	921	3024
Услуги цеху 11	0	0	0	0	0
Итого:	32099	32563	35000	99662	363294

2500300 Амортизационные отчисления

Амортизация

6000

6000

6000

18000

1695001

2500400 Содержание зданий, сооружений и инвентаря

Материал	1000	1000	1000	3000	9900
Зарплата	8000	8000	8000	24000	96150
Отчисления	1812	1812	1812	5436	32022
Эл/эн на освещение	12259	12518	13882	38659	127601
Т/эн на отопление	24842	40395	68477	133714	330679
Гор. вода	11233	11233	11233	33699	173544
Вода на хоз. нужды	2677	2677	2677	8031	25927
Итого:	61823	77635	107081	246539	795823

2500500 Текущий ремонт зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств

Материал	1000	1000	1000	3000	12000
Зарплата	12000	12000	12000	36000	116550
Отчисления	4457	4457	4457	13371	43086
Услуги цеху 6	0	0	0	0	0
цех 9	3233	3233	3234	9700	38190
11(10)	7148	7148	7148	21444	100874
ОМ	6000	6000	6000	18000	79000
Денежныеые	0	0	0	0	0
Итого:	33838	33838	33839	101515	389700

25006 Расходы по опытам, испытаниям, исследованиям

500

500

500

500

1500|

25007 Расходы по БРИЗу цехового характера

0

0

0

0

0

25008 Расхода по охране труда, спецодежде, молоко

Материал	1000	1000	1000	3000	11700
Износ спец. одежды	300	300	300	900	4800
Молоко, сок	2600	2600	2600	7800	28700
Услуги цеху 11	1471	1471	1472	4414	15513
Итого:	5371	5371	5372	16114	60713

25009 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и хозяйственного инвентаря

Материал	2000	2000	2000	6000	52000
Износ	15000	15000	15000	45000	94500
Услуги по ремонту	0	0	0	0	0
Зарплата	4880	4880	4880	14640	42780
Отчисления	1812	1812	1812	5436	_15768
Итого:	23692	23692	23692	71076	205048

25010 Дополнительная зарплата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды

Доп. з/пл.	49600	49600	49600	148800	604400
Отчисления	117362	117362	117362	352086	1827425
Оплата отпусков будущего периода	0	0	0	0	0
	166962	166962	166962	500886	2431825

250012 Прочие расходы

Зарплата	11500	11500	11500	34500	104178
Отчисления	4271	4271	4271	12813	38538
Услуги а/тр.	800	800	800	2400	9000
Итого:	16571	16571	16571	49713	151716

250013 Прочие непроизводительные расходы

Зарплата	1000	1000	1000	3000	7800
Отчисления	371	371	371	1113	2886
Итого:	1371	1371	1371	4113	10686

418958

435234

467119

1321311

5452520

На 1 сентября 2000 года чистые активы Предприятия составили 261994000 рублей, в том числе недвижимое имущество пообъектно. Размер уставного фонда Предприятия составляет 542000 рублей.

Важнейшим критерием оценки деловой активности Предприятия является широта рынков сбыта продукции. В 2004 году география рынков сбыта ТНП охватила более 40 регионов, из них наибольшей удельный вес по объемам продаж продукции ТНП (замочной, радиопродукции) имели: г. Москва, Московская область, Воронежская, область, Тульская область, Ростовская область, Ярославская область, Самарская и Нижегородская области.

Анализ конкуренции

Основными конкурентами продукции являются: Ковровский электромеханический завод, Электромеханический завод (г. Чебоксары), Рязанский радиозавод и многие другие предприятия, фирмы, организации.

Преимущество продукции КЭМЗ – доступные цены для большинства потребителей, надежность и качество. Недостатки: уступает в дизайне своей продукции из-за отсутствия новых технологий, новых конструкций и конструктивных решений. Рынок продукции, производимой предприятием очень возрос по объему, номенклатуре, практически отсутствуют неиспользованные ниши на рынке сбыта.

Конкуренты продукции КЭМЗ используют следующие методы:

скидки на стоимость продукции в зависимости от объема продаж (приводится протокол согласования цен на продукцию, производимую КЭМЗ);

используется более красивый и удобный дизайн на продукцию;

повышают надежность и качество выпускаемой продукции;

изучают более досконально потребности покупателей.

Анализ основных направлений маркетинговой политики предприятия

Целенаправленное осуществление производственно сбытовой деятельности ФГУП «КЭМЗ» на основе изучения рынков сбыта замочной продукции, антенной продукции, приемников, деталей и изделий автомобильной промышленности.

Формирование производства продукции обеспечивает совокупность структурных подразделений завода – служба маркетинга. Деятельность службы маркетинга концентрируется на решении четырех взаимосвязанных задач:

организация процесса создания конкурентоспособной продукции (технические отделы: отдел главного конструктора, ОКБ, отдел главного технолога, производственный отдел);

проведение гибкой ценовой политики предприятия (планово-экономический отдел, отдел труда и заработной платы);

организация эффективной системы сбыта продукции выпускаемой предприятием с управлением продвижения товаров на рынке (отдел сбыта и маркетинга предприятия);

соблюдение требований, предъявляемых к качеству продукции, жизненному циклу товаров, производимых предприятием.

Важнейшие экономические показатели в области реализации и сбыта продукции:

объем продаж;

сумма балансовой и чистой прибыли предприятия;

уровень рентабельности.

Для предприятия вышеуказанные показатели для ТНП следующие:

объем продаж до 60 млн. рублей в год;

сумма балансовой прибыли - 15 млн. рублей в год;

сумма чистой прибыли - 3 млн. рублей в год;

уровень рентабельности - 5%;

себестоимость продукции, издержки предприятия – 95 % (текущие затраты на производство и сбыт продукции).

гражданская продукция приносит доход предприятию, уменьшая издержки накладных расходов, распределяя их на объем продаж (доход = V продаж = 90,0 млн. рублей; прибыль балансовая = 10,0 млн. рублей; издержки предприятия = 37,0 млн. рублей; рентабельность плановая = 10 %; фактическая рентабельность = 5 %);

2.2. Организационная структура предприятия

Структура экономической службы завода:

Планово-экономический отдел, является самостоятельным структурным подразделением предприятия, создается и ликвидируется приказом директора предприятия. Отдел подчиняется непосредственно заместителю директора по финансово-экономическим вопросам М.Р. Дурдыбаева.

Отдел возглавляет начальник Клушина М.Н., назначенная на должность приказом директора. Начальник планово-экономического отдела не имеет заместителя.

Планово-экономическому отделу предоставляют отчетные документы планово-экономические бюро цехов и отделов.

Начальники структурных подразделений в составе планово-экономического отдела, другие работники отдела назначаются на должность и освобождаются от должности приказом директора предприятия по предоставлению начальника планово-экономического отдела.

В своей деятельности отдел руководствуется инструкциями Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития и торговли, Федерального агентства по промышленности, законодательством РФ, уставом предприятия, положением, ГОСТом РВ 15.002.-2003 и Р ИСО 9001-2001 г., методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении, разработанными в соответствии с постановлением Правительства № 552, инструкцией по формированию контрактных (договорных) цен, утвержденной приказом Минэкономики № 179 от 18.12.1997 г.

Структуру и штатную численность отдела утверждает директор предприятия, исходя из конкретных условий и особенностей деятельности предприятия по предоставлению начальника планово-экономической службы и по согласованию с отделом кадров, отделом труда и заработной платы и т.д.

Планово-экономический отдел имеет в своем составе структурные подразделения (группы):

группа планирования себестоимости,

группа экономического анализа,

группа расчета и формирования планово-расчетных цен.

Задачи планово-экономического отдела:

Формирование единой экономической политики предприятия на основе анализа состояния и тенденций развития отрасли.

Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия, цехов и подразделений.

Экономическое планирование, анализ и контроль направленные на эффективное использование всех видов ресурсов в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

Формирование ценовой политики предприятия

Организация и методическое обеспечение разработок программ, перспективных и краткосрочных прогнозов экономического развития предприятия.

Совершенствование концепции планирования расходов на осуществление деятельности предприятия.

Контроль за выполнением подразделениями предприятия законодательства Российской Федерации в области экономики.

Разработка проектов оптовых и расчетных цен на реализуемую продукцию, а также цен на услуги.

Планирование, анализ и контроль себестоимости продукции, выпускаемой предприятием.

Разработка нормативных калькуляций.

Согласование и утверждение тарифов на тепловую, электрическую энергию с Комитетом по энергетическим ресурсам Калужской области.

Согласование и утверждение цен на гражданскую продукцию.

Функции планово-экономического отдела:

Организация и общее руководство разработкой и подготовкой к утверждению проектов перспективных и текущих планов экономической деятельности предприятия, согласование и увязка их разделов.

Формирование и определение экономической стратегии развития предприятия с целью адаптации его хозяйственной деятельности и системы управления к изменяющимся в условиях рынка внешним и внутренним экономическим условиям.

Руководство подготовкой проектов текущих планов подразделениями предприятия по всем видам деятельности в соответствии с заказами контрагентов и заключенными договорами.

Разработка прогнозов экономического развития предприятия.

Разработка плановых технико-экономических нормативов материальных и трудовых затрат, проектов оптовых и расчетных цен на продукцию предприятия, тарифов на работы (услуги) с учетом спроса и предложения и с целью обеспечения запланированного объема прибыли.

В соответствии с Положением «О составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» и Методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении, разработанные на основе постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г, № 552 осуществляет расчет операционных бюджетов: бюджета производственной себестоимости, бюджета цеховых накладных расходов, бюджета общепроизводственных накладных расходов.

Подготовка заключений на проекты оптовых цен на продукцию предприятия.

Внесение предложений о пересмотре цен на высокорентабельную продукцию.

Участие в разработке мероприятий по снижению издержек на производство, увеличению прибыли, устранению потерь и непроизводительных расходов (форма фактической себестоимости по изделиям).

Статистический учет по всем производственным и технико-экономическим показателям работы предприятия, систематизация статистических материалов.

Подготовка статистической отчетности в установленные сроки.

Участие в разработке мер по снижению издержек на производство и реализацию продукции, выявлению возможности дополнительного выпуска продукции, если в этом есть необходимость.

Разработка экономических нормативов, затрат на выпуск продукции и услуг и представление их в бухгалтерию, корректировка их с учетом инфляционных процессов.

Разработка и доведение до структурных подразделений предприятия прогнозируемых объемов производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Разработка материалов по технико-экономическому планированию деятельности подразделений предприятия, расчету экономической эффективности внедрения новой техники и технологии.

Разработка унифицированной документации, экономических стандартов, внедрение средств автоматизированной обработки плановой и учетной документации.

Планирование себестоимости продукции на основании основных принципов планирования и учета себестоимости продукции в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении, разработанных на основе постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

Организация обмена опытом экономической работы, проведение семинаров по повышению квалификации работников финансово-экономических подразделений и сторонних организаций с привлечением соответствующих служб предприятия.

Права планово-экономического отдела:

Планово-экономический отдел имеет право:

давать структурным подразделением предприятия указания по методике экономических расчетов, учета и планирования, которые являются обязательными к исполнению подразделениями,

требовать и получать от всех структурных подразделений предприятия сведения, необходимые для выполнения возложенных на отдел задач,

вести переписку по вопросам экономического планирования и статистической отчетности, а также по другим вопросам, входящим компетенцию отдела и по согласованию с заместителем директора по финансово-экономическим вопросам,

представительствовать в установленном порядке от имени предприятии по вопросам, относящимся к компетенции отдела (себестоимости, цен) во взаимоотношениях с государственными и муниципальными органами, а также другими предприятиями, организациями,

давать разъяснения, рекомендации и указания по вопросам, входящим в компетенцию отдела,

проверять правильность и обоснованность смет, расчетов, иной учетной и отчетной документации, составленной структурными подразделениями предприятия,

вносить предложения руководству предприятия о привлечении к материальной и дисциплинарной ответственности работников предприятия по результатам проверок,

выдавать отделу сбыта, финансовому отделу, бухгалтерии утвержденный протокол цен на изделия спецтехники, гражданскую продукцию.

согласовывать с Комитетом государственного регулирования тарифов Калужской области цен на тепловую энергию.

согласовывать с прочими заказчиками расчетно-калькуляционные материалы, протоколы цен на продукцию, выпускаемую предприятием.

Начальник планово-экономического отдела визирует документы по вопросам, относящимся к компетенции отдела и связанные с производственно-экономической деятельностью предприятия.

Начальник планово-экономического отдела вправе вносить предложения в отдел кадров и руководству предприятия о перемещении работников отдела, их поощрении за успешную работу, а также предложения о наложении взысканий на работников, нарушающих трудовую дисциплину.

Проекты приказов, положений, инструкций и других документов, затрагивающих вопросы экономической работы, подлежат обязательному согласованию с планово-экономическим отделом.

Взаимоотношения (служебные связи):

Для выполнения функций и реализации прав, планово-экономический отдел взаимодействует:

Финансовый отдел (отд. 32):

предоставляет ПЭО (отд. 23): месячные, квартальные и годовые планы производственной деятельности предприятия и выполнения производственных показателей предприятия; плановые технико-экономические нормативы материальных и трудовых затрат; проекты оптовых цен на продукцию предприятия, тарифов на работы и услуги.

получает от ПЭО (отд. 23): финансовые и кредитные планы; отчеты о выполнении финансовых планов; результаты финансового анализа; методические и инструктивные материалы по вопросам финансовой деятельности предприятия.

Бухгалтерия (отд. 33):

предоставляет ПЭО (отд. 23): планы производства продукции на месяц, квартал и т.д. в целом по предприятию и по отдельным структурным подразделениям; планово-экономические цены на продукцию; плановые нормативы на выпускаемую продукцию; отчеты о выполнении планов структурным подразделением; отчет о выполненных, но не сданных Заказчику работах.

получает от ПЭО (отд. 23): данные, необходимые для экономического планирования, прогнозирования и анализа; балансы и оперативные сводные отчеты о доходах и расходах средств; расчеты заработной платы; предварительные расчеты амортизационных отчислений; данные учета имущества, обязательств и хозяйственных операций; поступающие основные средства, товарно-материальные ценности и денежные средства.

Производственные подразделения цеха: (2,4,5,7,16,6,9,10,11,14,15) отд. (34,40):

предоставляет ПЭО (отд. 23): планы производства продукции на месяц, квартал, год; результаты анализа деятельности производственных подразделений за предыдущие плановые периоды с рекомендациями.

получает от ПЭО (отд. 23): отчеты о выполнении плана по производству продукции; сведения о расходах сырья и материалов на единицу продукции; отчеты об устранении потерь и сокращении непроизводственных расходов; данные о затратах трудовых ресурсов, использовании рабочего времени, данные о затратах по счетам 20, 23, 25.

Отдел технического контроля (отд. 31):

предоставляет ПЭО (отд. 23): расчетно-калькуляционные материалы по не гарантийному ремонту, по испытаниям изделий для сторонних организаций.

получает от ПЭО (отд. 23): данные по не гарантийному ремонту изделий спецтехники, по испытанию изделий (объемы работ); статистические данные за периоды (месяц, квартал, год).

ОГЭ (отд. 37):

предоставляет ПЭО (отд. 23): расчет тарифов на тепловую и электрическую энергию на следующий год; отчет по обоснованию тарифов предыдущего года; отчет по обоснованию тарифов текущего года и поквартально.

получает от ПЭО (отд. 23): данные по объемам материальных ресурсов: газа, воды, электроэнергии и материалов, по ремонту и мероприятиям ремонта.

Отдел главного технолога (отд. 25):

предоставляет ПЭО (отд. 23): планы производства продукции на месяц, квартал и т.д. в целом по предприятию и по отдельным структурным подразделениям; расчеты по снижению себестоимости продукции, трудоемкости ее производства; расчеты экономической эффективности новых видов продукции и технологии, рацпредложений.

получает от ПЭО (отд. 23): данные, необходимые для экономического планирования, прогнозирования и анализа; проекты перспективных и текущих планов развития и внедрения ресурсосберегающих и природосберегающих технологических процессов и режимов производства выпускаемой предприятием продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг); данные для расчетов по снижению себестоимости продукции (расчетов снижения энергоемкости и материалоемкости продукции, трудоемкости ее производства с приложением прогнозов изменения качества продукции); данные, необходимые для утверждения товарной номенклатуры; перечень материальных ресурсов (БМН)

Отдел материально-технического снабжения (отдел закупок) (отд. 29,39):

предоставляет ПЭО (отд. 23): планы производства продукции (выполнения работ, оказания услуг); расчеты необходимых объемов запасов материальных ресурсов, цен, протоколов цен поставщиков.

получает от ПЭО (отд. 23): расчеты потребности материальных ресурсов (сырья, материалов, полуфабрикатов, оборудования, топлива, энергии и др.); данные об изменениях цен на материальные ресурсы у поставщиков; проекты перспективных и текущих планов материально-технического обеспечения производственной программы, ремонтно-эксплуатационные нужды предприятия и его подразделений; отчеты о выполнении планов материально-технического снабжения

ОКБ (отд. 40):

предоставляет ПЭО (отд. 23): расчетно-калькуляционные материалы для подготовки производства и изготовления опытных образцов; протоколы цен (ориентировочные возмещающие издержки, фиксированные).

получает от ПЭО (отд. 23): квартальные планы; сметы затрат по подразделению; план - графики подготовки производства новых изделий; протоколы приравнивания для расчета ориентировочных цен; ведомости ПКИ

Отдел сбыта и маркетинга (отд. 98):

предоставляет ПЭО (отд. 23): планы производства продукции (выполнения работ, оказания услуг); планы производства для заключения договоров с контрагентами; утвержденные цены на продукцию (работы, услуги); согласование контрактов и договоров на выпускаемую продукцию; планы производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), проекты оптовых цен на продукцию (тарифов на работы и услуги).

получает от ПЭО (отд. 23): планы и графики отгрузки продукции; отчеты о выполнении планов по отгрузке покупателям готовой продукции; о состоянии запасов готовой продукции и их соответствии утвержденным нормативам; отчетов о выполнении графиков поставок и других условий договоров; обобщенной информации о спросе на выпускаемую предприятием продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги), в том числе по отдельным позициям номенклатуры; сведения о конкурентной среде по вопросам ценовой политики, об объемах оборота, конкурентоспособности, скорости реализации продукции, информации о состоянии рынка товаров (работ; услуг), данных, необходимых для формирования товарной номенклатуры предприятия.

Отдел организации оплаты труда (отд. 26):

предоставляет ПЭО (отд. 23): планы производства продукции; рекомендации и указания по снижению трудоемкости продукции (работ, услуг).

получает от ПЭО (отд. 23): расчеты трудовых затрат на единицу продукции, согласно планам производства; планы по труду структурных поздравлений предприятия и системы трудовых показателей; перечни мероприятий по повышению производительности труда и качества выполнения работ, улучшению использования рабочего времени; отчеты о формировании фондов оплаты труда структурных подразделений

Юридический отдел (отд. 44):

предоставляет ПЭО (отд. 23): заявки на поиск необходимых нормативно-правовых документов, а также на разъяснения действующего законодательства и методическую помощь в согласовании договорных материалов; пересмотр ценовой, кадровой политики.

получает от ПЭО (отд. 23): разъяснения действующего законодательства и порядок его применения; анализ изменений и дополнений финансового, налогового, гражданского законодательства

Ответственность планово-экономического отдела:

Ответственность за надлежащее и своевременное выполнение отделом функций, предусмотренных настоящим положением, несет начальник планово-экономического отдела

На начальника планово-экономического отдела возлагается персональная ответственность за:

организацию деятельности отдела по выполнению задач и функций, возложенных на планово-экономический отдел,

организацию в отделе оперативной и качественной подготовки и исполнения документов, ведение делопроизводства в соответствии с действующими правилами и инструкциями, а также использование информации работниками отдела строго в служебных целях,

своевременность и качество исполнения документов и поручений руководства предприятия,

создание условий для производственной деятельности работников отдела,

соблюдение работниками отдела трудовой и производственной дисциплины

обеспечение сохранности имущества, находящегося в отделе, и соблюдение правил пожарной безопасности.

Ответственность работников планово-экономического отдела, устанавливается должностными инструкциями.

Таблица 3

N

Наименование

Код

Мат-л

ПКИ

Зарплата

Износ инструм.

Цех.расх 150%

Общезав. 100%

Произвол, себест-ть

Внепр. расходы

Полная себест-ть

Прибыль 10%

Оптовая цена

Действ. цена

Ср. цена за ед. продукции

Марж. дох на 1 изд.

Марж. рент, %

1

ЗН1-АС

'908"

49,26

0,23

14,87

2,23

22,31

14,87

103,77

0,42

104,18

10,42

114,60

90,90

91,41

19,00

16,58%

20,33

2

ЗН2-АС

'900"

48,61

0,23

15,74

2,36

23,61

15,74

106,29

0,43

106,72

10,67

117,39

91,40

,92,02

19,00

16,19%

21,52

3

ЗН1А-СУ

'926"

71,52

0,23

30,16

4,52

45,24

30,16

181,83

0,73

182,56

18,26

200,82

148,30

149,53

31,00

15,44%

41,23

4

ЗС1-С

'906"

23,72

0,23

9,08

1,36

13,62

9,08

57,09

0,23

57,32

5,73

63,05

51,70

53,77

14,00

22,20%

12,41

5

ЗН1-М1

'844"

42,78

0,23

14,54

2,18

21,81

14,54

96,08

0,38

96,47

9,65

106,12

93,80

93,88

29,00

27,33%

19,88

б

ЗН1-М2

'845"

46,39

0,23

15,07

2,26

22,61

15,07

101,63

0,41

102,03

10,20

112,23

96,60

96,93

27,00

24,06%

20,60

7

ЗН1-МЗ

'870"

56,66

0,15

17,50

2,63

26,25

17,50

120,69

0,48

121,17

12,12

133,29

124,20

124,22

41,00

30,76%

23,92

8

ЗН1-М4

'880"

60,21

0,23

17,99

2,70

26,99

17,99

126,10

0,50

126,61

12,66

139,27

125,80

125,80

38,00

27,29%

24,59

9

ЗН1УС-М15

'848"

79,39

0,23

30,80

4,62

46,20

30,80

192,04

0,77

192,81

19,28

212,09

164,90

164,90

39,00

18,39%

42,10

10

ЗН1УС-М16

'850"

83,66

0,23

31,40

4,71

47,10

31,40

198,50

0,79

199,29

19,93

219,22

166,50

166,50

35,00

15,97%

42,92

11

ГАРАНТ-1

'977"

102,43

0,00

47,84

7,18

71,76

47,84

277,05

1,11

278,15

27,82

305,97

208,70

210,99

34,00

11,11%

65,40

12

ГАРАНТ-1.1

'979"

113,47

50,94

7,64

76,41

50,94

299,40

1,20

300,60

30,06

330,66

223,90

226,57

33,00

9,98%

69,63

13

ГАРАНТ-2

'981"

90,39

32,97

4,95

49,46

32,97

210,73

0,84

211,57

21,16

232,73

185,30

187,23

46,00

19,34%

45,07

14

БАРЬЕР-1

'924"

114,35

0,08

47,71

7,16

71,57

47,71

288,57

1,15

289,73

28,97

318,70

212,00

214,97

25,00

7,84%

65,22

15

5АРЬЕР-1.1

'922"

83,55

38,35

5,75

57,53

38,35

223,53

0,89

224,42

22,44

246,86

195,10

53,00

21,47%

52,42

16

БАРЬЕР-1. 2

'923"

81,43

36,09

5,41

54,14

36,09

213,16

0,85

214,01

21,40

235,41

187,10

51,00

21,66%

49,34

17

Задвижка

"976"

28,65

4,61

0,69

6,92

4,61

45,48

0,18

45,66

4,57

50,23

38,30

48,50

3,00

5,97%

6,30

18

У31

'932"

54,18

15;, 13

2,27

22,70

16,13

109,40

0,44

109,84

10,98

120,82

88,40

11,00

9,10%

20,68

19

У32

'887"

65,79

0,08

18,78

2,82

28,17

18,78

134,42

0,54

134,95

13,50

148,45

100,00

6,00

4,04%

25,67

20

Секрет-1

'887"

76,32

38,38

5,76

57,57

38,38

216,41

0,87

217,27

21,73

239,00

137,90

3,00

1,26%

52,47

21

Секрет-2

"889"

99,09

46,14

6,92

69,22

46,14

267,52

1,07

268,59

26,86

295,45

170,90

216,30

2,00

0,68%

63,08

22

Болванка для кл.

"909"

0,20

0,65

0,10

0,98

0,65

2,57

0,01

2,58

0,26

2,84

4,50

5,70

3,00

105,53%

0,89

23

Болванка крест.

"902"

0,30

5,76

0,86

8,64

5,76

21,32

0,09

21,41

2,14

23,55

15,50

5,70

6,00

25,48%

7,87

24

АНТ 5-1 7 Истра

'952"

27,86

0,57

ёШ

0,93

9,32

6,21

51,10

0,20

51,30

5,13

56,43

46,80

58,62

9,00

15,95%

8,49

25

АТИГУГРА

"950"

120,06

3,92

41',92

6,29

62,88

41,92

276,99

1,11

278,10

27,81

305,91

195,70

243,39

8,00

2,62%

57,30

26

АТИГ УГРА без. Уп.

"796"

101,90

8,90

41,61

6,24

62,42

41,61

262,68

1,05

263,73

26,37

290,10

183,80

183,80

10,00

3,45%

56,88

27

Антенна "КЭМЗ"

"828"

92,63

3,06

55,38

8,31

83,07

55,38

297,83

1,19

299,02

29,90

328,92

134,50

162,50

-45,00

-13,68%

75,70

28

"КЭМЗ" без уп-ки

67,60

2,30

44,87

6,73

67,31

44,87

233,68

0,93

234,61

23,46

258,07

123,00

-15,00

-5,81%

61,34

29

РП-201-2

"989"

81,65

185,67

48,83

7,32

73,25

48,83

445,55

1,78

447,33

44,73

492,06

268,60

272,04

-73,00

-14,84%

66,75

30

РП-201-3

"990"

68,15

133,43

43,41

6,51

65,12

43,41

360,03

1,44

361 ,47

36,15

397,62

230,00

-37,00

-9,31%

59,34

31

КОД-1

"984"

19,85

0,00

7,00

1,05

10,50

7,00

45,40

0,18

45,58

4,56

50,14

46,00

16,00

31,91%

9,57

32

ЗВ5-1

"826"

19,26

40,61

6,15

0,92

9,23

6,15

82,32

0,33

82,65

8,26

90,91

73,70

73,88

5,00

5,50%

8,41

33

ЗВ5-1 без мех.

19,26

5,96

0,89

8,94

6,96

41,01

0,16

41,18

4,12

45,30

44,60

44,60

16,00

35,32%

8,15

34

УТР1-60

"810"

3,59

4,95

4,30

0,65

6,45

4,30

24,24

0,10

24,33

2,43

26,76

22,40

22,40

7,00

26,18%

5,88

35

УТ1-60

"808"

37,44

44,52

28,92

4,34

43,38

28,92

187,52

0,75

188,27

18,83

207,10

159,00

33,00

15,93%

39,53

36

ЗВ1-1

"816"

13,17

40,72

4,63

0,69

6,95

4,63

70,79

0,28

71,07

7,11

78,18

60,70

61,55

0,00

0,00%

6,33

37

ЗВ1

13,29

4,44

0,67

6,66

4,44

29,50

0,12

29,61

2,96

32,57

30,00

34,94

10,00

30,70%

6,07

39

Мех-змЗН1-АС

"788"

9,73

0,34

7,30

1,10

10,95

7,30

36,72

0,15

36,86

3,69

40,55

42,20

42,57

21,00

51,79%

9,98

41

Ушко угловое

"911"

1,09

0,21

0,03

0,32

0,21

1,86

0,01

1,86

0,19

2,05

5,20

4,00

194,75%

0,29

Регулятор напряжения

15,60

12,09

5,47

0,82

8,21

5,47

47,22

0,19

47,41

4,74

52,15

31,50

-4,00

-7,67%

7,48

Нормативная калькуляция на товары народного потребления

на 26.03.2005 г.

2.3. Порядок формирования себестоимости продукции предприятия

Выпуск продукции, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Поэтому предприятие должно знать, во что обходится производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику.

Для того чтобы знать, во что обходится изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

Принято считать, что себестоимость — это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходится предприятию производство и реализация продукта (продукции). В соответствии с определением себестоимости производства продукции следует различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж. Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции.

В методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг) в машиностроении – это выраженные в денежной форме текущие расходы предприятия на ее производство.

В полную себестоимость продукции можно включить следующие виды затрат:

затраты на подготовку и освоение производства;

затраты, связанные непосредственно с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

затраты на оплату труда;

затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;

затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);

затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

расходы, связанные с набором рабочей силы;

расходы, связанные с управлением производством;

затраты на подготовку и переподготовку кадров;

отчисления по обязательному социальному страхованию;

платежи по страхованию имущества предприятия;

затраты по гарантийному обслуживанию;

расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);

затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);

износ (амортизация) по нематериальным активам;

потери от брака;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования.

Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется спросом и предложением на ресурсы. Отсюда для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, обусловливающий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования. Причем предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и экономической точки зрения. Иными словами, каждое предприятие стремится выбрать такой технически эффективный процесс, который обеспечивал бы наименьшие издержки производства.

Вместе с тем при принятии решения о продолжении или прекращении деятельности предприятия по выпуску продукции рекомендуется исходить не только из величины издержек, получаемой на основе учета технологического принципа, но и из учета утерянных возможностей. Последние возникают в связи с тем, что предпочтение было отдано одному из возможных способов осуществления вложений в бизнес.

Необходимость знания величины издержек предполагает разработку соответствующих методов их учета. Но, как мы заметили ранее, производство любого продукта или оказания услуги связано с использованием разнообразных видов ресурсов, осуществлением ряда действий по подготовке производства к выпуску продукции. Это разнообразие предопределяет необходимость классификации затрат.

Таблица 4

Калькуляция себестоимости врезного замка

ЗВ 4-1 ЯИУШ.332583.009; ЯИУШ.332583.009-04; ЯИУШ,332583.009-08

Калькулируемое число 1 штука

№ п/п	Наименование детали	Децимальный номер	Количество	Материал руб.	ПКИ	Зарплата руб.	Износ руб. 15%	Цеховые расходы 200%	Общезав. Расходы 100%	Произв. с/сть	Внепроизвод. расходы 0,4 %	Полная с/сть	Прибыль руб. 10%	Цена руб.
1	Накладка	ЯИУШ.332581.005	1шт.	5.82	0.00	1.36	0.20	2.72	1.36	11.46	0.05	11.51	1.15	12.66
2	Накладка	ЯИУШ.735616.001	1шт.	1.31	0.00	0.88	0.13	1.76	0.88	4.96	0.02	4.98	0.50	5.48
3	Угольник	ЯИУШ.735456.008	2шт.	0.39	0.00	0.38	0.06	0.76	0.38	1.97	0.01	1.97	0.20	2.17
4	Накладка	ЯИУШ.735616.001-01	1шт.	1.33	0.00	1.11	0.17	2.22	1.11	5.94	0.02	5.96	0.60	6.56
5	Ручка	ЯИУШ.753745.001	2шт.	6.60	0.00	2.93	0.44	5.86	2.93	18.76	0.08	18.83	1.88	20.71
6	Шайба	ЯИУШ.711241.001	2шт.	0.17	0.00	0.15	0.02	0.30	0.15	0.79	0.00	0.80	0.08	0.88
7	Ось	ЯИУШ.746611.001-01	1шт.	1.52	0.00	0.75	0.11	1.50	0.75	4.63	0.02	4.65	0.47	5.12
8	Шайба упорная	ЯИУШ.758489.001	2шт.	0.00	0.00	0.07	0.01	0.14	0.07	0.29	0.00	0.29	0.03	0.32
9	Винт	РЖ 8.903.024-03	4шт.	0.86	0.00	0.02	0.00	0.04	0.02	0.94	0.00	0.95	0.09	1.04
10	Прочие изделия			0.00	0.27	0.00	0.00	0.00	0.00	0.27	0.00	0.27	0.03	0.30
Итого:				18.00	0.27	7.56	1.15	15.3	7.65	50.02	0.20	50.22	5.03	55.25

Пути снижения себестоимости

Рассмотрев организацию калькулирования себестоимости на ФГУП "КЭМЗ" можно прийти к выводам, что кроме калькулирования полной себестоимости, необходимо учитывать неполную, ограниченную себестоимость. Применение системы "директ-костинг" дает много возможностей для проведения анализа и принятия управленческих решений. Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможности проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

На основе проведения анализа взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли можно рассчитать точку критического объема производства, которая показывает тот объем производства (или реализации) продукции, при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка. Для рассмотренного изделий критический объем производства составляет: антенна АТИГ УТРА - 797 шт., радиоприемник РП-201-2 - 403 шт. и для запирающего устройства У31 - 1171 шт. Кроме этого, можно рассчитать уровень безубыточности (критическая выручка) и запас безопасности, который для антенны составляет 24,9% и для радиоприемника - 34,5%. Запирающее устройство не имеет запаса безопасности, так как его производство является убыточным.

Возможно также задать плановый размер прибыли и определить сколько изделий необходимо продать, чтобы его получить.

Важную роль играет определение того, какой критический объем производства необходимо установить при снижении цены на изделие. Графически это можно увидеть при помощи построения графиков изменения маржинального дохода.

Также при системе "директ-костинг" существует другой подход к ценообразованию. На ФГУП "КЭМЗ" недостаточно загружены производственные мощности. Поэтому возможно привлечение дополнительных заказов. Если покупатели готовы приобрести товар по цене ниже полной себестоимости, необходимо соглашаться на выполнение данного заказа. При "директ-костинге" предлагаемую цену реализации необходимо сравнивать с переменными затратами. Например, для антенны было получено, что в этом случае при реализации изделия будет получена прибыль в размере 74, 05 руб. Значит, если возможно, нужно принимать дополнительные заказы.

Система "директ-костинг" может способствовать принятию решений об ассортименте выпускаемой продукции. В нашем случае запирающее устройство является убыточным (убыток составляет 17,41 руб. на одно изделие), если произвести расчет по полной себестоимости. Кажется, что если снять его с производства, прибыль предприятия увеличить, но это не так. По произведенным расчетам получаем, что прибыль завода уменьшится на 6 485,00 руб. В случае применения системы "директ-костинг", получим, что маржинальный доход на это изделие равен +12,97 руб. Т.е. на весь объем производства маржинальный доход составляет 6 485,00 руб.

Заводу нет необходимости полностью перейти на калькулирование себестоимости по системе "директ-костинг". Применение этой системы полезно во внутреннем учете и принятии важных управленческих решений.

Хотелось бы обратить внимание на распределение косвенных затрат. На ФГУП "КЭМЗ" они распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Искажающее влияние на величину косвенных затрат в этом случае оказывает, например, внедрение более производительного оборудования, использование которого ведет к экономии по заработной плате и увеличению расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В этом случае цеховые расходы могут остаться неизменными или несколько возрасти. Следовательно, метод расчета косвенных затрат пропорционально заработной плате основных производственных рабочих не даст объективной оценки.

Возможно применение метода сметных ставок, сущность которого в том, что весь парк основного технологического оборудования группируется по принципу технологической взаимозаменяемости. В каждой группе выбирается типовой представитель, для которого рассчитывается нормативная величина расходов на 1 час работы.

На предприятии наблюдается достаточно большой процент накладных расходов. Это связано с недогрузкой производственных мощностей. В некоторых цехах из-за высокого процента износа основных фондов, более высокого потребления топлива и учитывая, что топливо и энергия включаются в накладные расходы, происходит их рост.

Повышение производительности труда способствует снижению себестоимости. При этом себестоимость снижается за счет уменьшения доли заработной платы производственных рабочих и условно-постоянных расходов в себестоимости единицы продукции. Если производительность труда возрастает при перевыполнении норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий (за счет применения рациональных приемов труда, укрепления трудовой дисциплины), то нормы выработки и сдельные расценки не пересматриваются. Увеличение объема выпущенной продукции способствует снижению доли условно-постоянных расходов в себестоимости продукции. Если же производительность труда рабочих повышается за счет проведения оргтехмероприятий, то трудоемкость продукции снижается. Соответственно изменяются нормы выработки и расценки. В этом случае в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается и, следовательно, себестоимость снижается 4° заработной плате рабочих это отрицательно не сказывается, так как уменьшение трудоемкости продукции позволяет при тех же затратах труда получать больший объем продукции.

Повышение технического уровня производства еще один способ снижения себестоимости. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По возможности более полно использовать отходы в производстве.

Одним из направления снижения материальных затрат является применение более дешевых материалов.

Для изготовления корпуса устройства запирающего У31 используется сплав АК12 (ГОСТ 1583-93), Для этого предприятию необходимо приобрести чушку из этого сплава. Стоимость одного килограмма составляет 52,00 руб. Для производства 100 штук необходимо 32,6 кг. Итого затраты на 100 шт. составляют 1695,20 руб. Всего материальные затраты на 100 шт. данного изделия составляют 5051,18 руб. Технологический процесс позволяет использовать сплав А5 наряду с АК12. Стоимость 1 кг. чушки из данного сплава составляет 27,00 руб., т.е. на 100 шт. при той же норме расхода затраты составляют 880,20 руб. Проведя расчет получим, что при замене одного материала другим, материальные затраты составят 4236,18 руб. На единицу изделия они равны 42,36 руб. Учитывает транспортно - заготовительные расходы в размере 8% и получим, что затраты по статье "Сырье и материалы" будут составлять 45,75 руб. Составим сравнительную калькуляцию (таблица 5).

Таблица 5.

Калькуляция на изделие У31 до и после проведения мероприятий по снижению себестоимости.

№ п/п	Наименование статей калькуляции	Сумма, руб.
		Сплав АК12	Сплав А5
1	Сырье и материалы	54,55	45,75
2	Покупные комплектующие	-	-
3	Основная зарплата производственных рабочих	15,13	15,13
4	Возмещение износа инструмента	2,27	2,27
5	Цеховые расходы	30,26	30,26
6	Общезаводские расходы	15,13	15,13
7	Прочие расходы	-	-
8	Производственная себестоимость	117,34	108,54
9	Внепроизводственные расходы	0,47	0,43
10	Полная себестоимость	117,81	108,97

Получаем, что полная себестоимость на 1 изделие снизиться на 8,84 руб.

Завод произвел 500 шт. и следовательно полная себестоимость на весь объем производства составит 54 485 руб.

Если произведем расчет по системе "директ-костинг", получим, что маржинальный доход возрос на 8,80 руб. (21,77 -12,97) на одно изделие.

Возможно также снижение стоимости материалов за счет закупок больших партий. Скидки при этом достигают 20%.

Существует также возможность снижения себестоимость за счет унификации производимых изделий. На ФГУП "КЭМЗ" производят замки, которые составляют значительную долю в объеме производства завода. Планируется для нескольких замков делать один и тот же механизм. Это позволит снизить затраты на изготовление спецоснастки, инструмента, уменьшит трудоемкость изготовления.

Недогрузка производственных мощностей наблюдается из-за трудностей со сбытом товаров народного потребления. Многая продукция является убыточной в связи с невозможностью продавать товар по цене выше полной себестоимости. На заводе практически не развита служба маркетинга.

Исследования рынка охватывают лишь район Нечерноземья и город Москву. Не охвачены районы Сибири и Дальнего Востока.

При этом нужно отметить, что цели изучения рынка концентрируются на двух главных моментах:

анализе ситуации внутри и вне предприятия, прогноз возможных изменений и на этой основе выработка управленческой стратегии;

поиске критериев для принятия управленческих решений, проверка и подтверждение гипотезы поведения предприятия на рынке.

Поэтому необходимо развивать службу маркетинга и привлекать новых, молодых специалистов, которые обладают необходимыми знаниями в этой области.

Глава 3: Компьютеризация управления затратами на ФГУП «КЭМЗ»

3.1. Предпосылки и сфера компьютеризации управления затратами

Очень сложно управлять затратами, а тем более их постоянно отслеживать. На конечный результат выходят только в конце месяца. Чтобы можно было отслеживать затраты на любом этапе и в любое время для этого необходимо компьютеризировать управление затратами на предприятии.

Компьютеризация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции вносит существенные коррективы в методологию учета, призванные использовать преимущества обработки данных с помощью ПЭВМ. Новизна современного подхода заключается в органической взаимосвязи учета затрат по видам, местам возникновения затрат и объектам калькулирования, что позволяет усилить его контрольные функции за счет обособления затрат по местам их возникновения. Практически организовать дифференцированный учет затрат, охватывающий как можно большее число мест их возникновения, на крупном машиностроительном предприятии удается лишь в условиях автоматизированного сбора и переработки информации.

По мере компьютеризации управления и создания автоматизированных производств роль нормативного метода возрастает. Он переходит в новое качество: создание автоматизированного банка данных позволяет фиксировать в первичных учетных документах только объем выполненной работы и отклонения от норм, определение же суммарного объема затрат производится на базе информации, хранящейся в банке данных, объема работ и отклонений от нормы. При этом исключается возможность возникновения ошибок, неточностей, приписок и других искажений учетной документации.

Практически отпадает потребность в первичных бумажных документах, так как сведения об объеме выполненных работ и отклонениях автоматически фиксируются в ходе управления технологическим процессом системой датчиков и регистраторов. Возрастает достоверность и оперативность учетных данных. Они унифицируются, становясь одинаково пригодными для всех видов учета (производственного, бухгалтерского, статистического). Компьютеризированные учет и нормативная база становятся неотъемлемой частью автоматизированного производства, основой хозяйственного расчета, способствуют совершенствованию и самоуправляемости системы в целом и ее составных частей.

В условиях автоматизации управления отделы, службы и цехи несут ответственность за правильную и своевременную корректировку норм и нормативов в банках данных.

При компьютеризации учета затрат целью решения рассматриваемой задачи является получение информации о динамике изменений норм и нормативов затрат, влияющих на уровень затрат.

Учет отклонений от норм затрат. Оперативное выявление и текущий учет отклонений от норм затрат (по статьям, местам возникновения, причинам, лицам, ответственным за отклонения) следует вести по конкретным видам продукции (работ) или однородным группам.

Отклонениями считаются перерасход или экономия, выявляемые сравнением фактических затрат с нормативными, всякого рода доплаты, вызванные организационно-техническими неполадками, а также отступления от смет расходов на обслуживание производства и управления.

По степени полноты выявления и оформления документами отклонения от норм подразделяют на документированные и недокументированные. К документированным относят отклонения, выявляемые по данным документов первичного учета, а также определяемые путем расчета. Недокументированные отклонения представляют собой разницу между общей суммой отклонения от норм затрат (определяемой как разность между фактическими затратами и затратами по нормам) и документированной ее частью. Обычно они возникают в результате неточного расчета документированных отклонений, неудовлетворительной организации отпуска и замены сырья и материалов, не активированного и скрытого брака, приписок, недостач, потерь, порчи материалов и продукции, неточного определения остатков незавершенного производства и его оценки, применения неодинаковых оценок при расчетах нормативов и текущем учете и т. П.

При компьютеризации размер недокументированных отклонений должен сокращаться, поскольку получение информации автоматизируется и совмещается с ходом технологического процесса и управления (становится их неотъемлемой частью).

Анализ состояния компьютеризации управления затратами на отечественных предприятиях показывает, что в основном она коснулась расчетов по планированию прямых затрат (трудовых и материальных), а также бухгалтерского учета затрат на производство. Нормирование, планирование, учет и распределение косвенных затрат компьютеризированы главным образом на заключительной: стадии и базируются на предварительных укрупненных нормативных расчетах. Следует отметить также недостаточное внедрение нормативного метода учета затрат («стандарт-костс»), так как ввести его в условиях массового серийного производства можно только с использование средств вычислительной техники.

В связи с недостаточным уровнем компьютеризации первичного оперативного учета затрат на производство, формирования и ведения нормативной базы, ее локальностью, нестыковкой управленческого (производственного) и бухгалтерского учета, выбором учетных единиц и точностью, оперативно контролировать и регулировать уровень затрат на производство очень затруднительно. Необходимо также, чтобы расчеты, требуемые для управления затратами, были включены в общую информационную, программную, техническую и организационную систему управления предприятием.

Все сказанное позволяет сделать вывод об актуальности повышения уровня компьютеризации при управлении затратами на базе использования современных технических средств сбора, передачи, накопления, обработки и использования информации на всех стадиях жизненного цикла товара (услуги).

Предпосылки для этого имеются. К их числу принадлежат и наличие высокопроизводительных достаточно надежных средств формирования, сбора, передачи, обработки и отображения управленческой информации, и существование экономико-математических методов прогнозирования, моделирования, планирования, учета и регулирования хода производственного процесса и его обеспечения, и настоятельная потребность в коренном улучшении прогнозирования и регулирования уровня затрат на предприятии.

При подготовке к компьютеризации управления каким-либо процессом, в том числе управления затратами, возникает желание максимально увеличить число компьютеризированных задач (расчетов). При этом наблюдается тенденция концентрации расчетов на верхних уровнях управления, что приводит к их информационной перегрузке и одновременно дефициту информации на других уровнях, а в конечном счете — к снижению эффективности всей системы.

С учетом изложенного необходимо четко определять сферы компьютеризации управления затратами, для чего все расчеты подразделяют на два класса задач:

требующие первоочередной компьютеризации;

требующие компьютеризации во вторую очередь, либо вообще не требующие или не поддающиеся компьютеризации.

Чтобы обосновать отнесение задач управления затратами к одному из указанных классов, следует выбрать и обосновать признаки классификации.

Исследования, проведенные авторами, и практика компьютеризации задач управления затратами на нескольким предприятиях машиностроения (АО «Кировский завод», АС «Ижорский завод» и др.) показали, что в качестве основных признаков классификации целесообразно принимать:

трудоемкость расчетов;

стоимость расчетов;

необходимость информационного и алгоритмического сопряжения смежных задач управления затратами и системы управления предприятия в целом;

требования к оперативности управления затратами и ее соответствию динамике процесса производства и управления в целом;

точность расчетов;

возможность реализации новых задач управления.

Задачи управления затратами многовариантные, они решаются на основе большого числа взаимодействующих, а подчас и противоречивых факторов, которые порождают множество различных решений и схем управления. Применять принцип оптимума не всегда целесообразно из-за его сложности и специальных требований. Поэтому при определении сферы компьютеризации необходимо задачи, относящиеся к первому классу (требующие первоочередной компьютеризации), разделить на два подкласса:

поддающиеся формализации и требующие оптимизации;

не поддающиеся формализации и не требующие оптимизации.

Основной признак задач первого подкласса — многовариантность. Выбрать наилучший вариант — задача, часто неосуществимая при ручных методах расчета. В то же время есть задачи, не требующие многовариантных расчетов.

Решение оптимизационных задач большой информационной емкости (а задачи управления затратами информационно-емкие) требует использования специальных экономико-математических методов. Необходимость применения таких методов есть второй признак классификации. Примером задачи, требующей приложения экономико-математических методов, может служить прогнозирование затрат на выпуск продукции. Методы ее решения многообразны и включают среди прочего имитационное моделирование экономических процессов.

В результате классификации задач управления затратами по описанной методике выявлено, что большинство из них подлежат компьютеризации. В меньшей мере в ней нуждаются функции непосредственного принятия управляющих воздействий.

Предварительное определение сферы компьютеризации повысит эффективность системы за счет более рационального использования технических средств и методов управления затратами.

3.2. Принципы компьютеризации управления затратами

Управление затратами на предприятии — часть единого процесса управления предприятием, но в частном случае его можно рассматривать как самостоятельную систему, имеющую свои специфические особенности, свой критерий управления и включающую экономико-правовую, организационно-техническую, экономико-математическую и информационную подсистемы.

Экономико-правовую подсистему правомерно определить как совокупность экономико-правовых методик, правил, рекомендаций, принципов, обусловливающих организацию и управление затратами, взаимоотношения управленческих и производственных служб предприятия, их права и обязанности.

Организационно-техническую подсистему образует совокупность технических средств и структур (производственных и организационных) предприятия.

Совокупность экономико-математических методов и средств программного обеспечения, взаимно увязанных и обеспечивающих подготовку рациональных управленческих решений, составляет экономико-математическую подсистему.

К информационной подсистеме относятся связи между элементами системы, система сбора, передачи, хранения, обработки и выдачи информации.

Компьютеризация управления затратами должна базироваться на следующих принципах:

системный подход — взаимосвязь всех расчетов по прогнозированию, планированию, учету, калькулированию и регулированию уровня затрат, связь и взаимодействие с другими подсистемами управления предприятия, с другими субъектами по вертикали;

комплексность системы — максимальный охват компьютеризацией всех операций по формированию, сбору, передаче, накоплению, обработке, отображению и использованию информации (все задачи должны находиться в неразрывной временной, содержательной, технической, программной и информационной связи друг с другом и представлять в своей совокупности замкнутую систему управления затратами на всех стадиях жизненного цикла, распределенную по уровням, связанную входными и выходными сетевыми информационными каналами с другими системами или подсистемами по горизонтали и вертикали) ;

качественное улучшение системы прогнозирования, учета и калькулирования — изменение методологии формирования и распределения затрат на выпускаемую продукцию (в части обоснования уровня и увеличения доли затрат, прямо относимых на продукцию); обеспечение работников сферы управления точной и оперативной информацией о состоянии затрат и отклонениях их от плановых (нормативных); выработка вариантов управленческих решений с анализом результатов их реализации;

методологическое, информационное, техническое и программное единство или совместимость по всем уровням управления (сетевая совместимость) с системой управления предприятием в целом, с региональными и другими системами управления;

охват всех уровней производства и управления, всех мест осуществления затрат с распределением управленческой информации о затратах по уровням;

обеспечение приема информации от людей, технических средств внутри системы и из других систем, передачи (ввода) информации в ту или иную вычислительную систему, обработки, накопления информации, отображения ее в виде печатного документа или другом удобочитаемом виде;

оперативность, надежность, безотказность функционирования системы в течение заданного промежутка времени (в связи с тем, что наряду с техническими средствами, информационным обеспечением, экономико-организационными методами в систему управления затратами в качестве основного элемента включены люди, погрешности в их работе также должны учитываться);

• рационального перераспределения функциональной нагрузки между человеком и техническими средствами при выполнении трудоемких и многовариантных расчетов с выдачей рекомендаций (вариантов) по принятию решений (приоритет в выборе окончательного решения остается за человеком).

3.3. Обеспечение компьютеризации управления затратами

Информационная подсистема. Говоря об информационной системе, имеют в виду коммуникационную систему сбора, передачи и переработки информации об объекте, которая снабжает работников различного ранга сведениями, необходимыми для реализации функций управления.

Практически все разновидности информационных систем независимо от сферы их применения включают один и тот же набор компонентов: функциональных, составляющих систему обработки данных и организационных (рис. 1).

Под функциональными компонентами понимают систему функций управления — полный набор (комплекс) взаимосвязанных в пространстве (по уровням) и времени работ, необходимых для достижения поставленных перед системой (подсистемой) целей.

Декомпозиция информационной системы по функциональному признаку предполагает выделение функциональных модулей (блоков), реализующих систему функций управления затратами. Функциональный признак определяет назначение модуля, т.е. то, для какой области он предназначен, каким основным целям он служит, какие задачи и функции выполняет.

На рис. 2– приведена укрупненная функциональная декомпозиция информационной системы управления затратами на предприятии.

Специфические особенности каждого функционального уровня управления обусловливает состав и содержание так называемых функциональных задач, показанных на рисунке – укрупнено. Обычно управленческий персонал или связывает понятие «задача» с достижением определенных целей, или определяет его как работу, которая должна быть выполнена определенным способом в определенный период. Однако с появлением новых информационных технологий это понятие стали рассматривать шире — как законченный комплекс обработки информации, обеспечивающий выдачу либо прямых управляющих воздействий на ход процесса управления, либо информации, необходимой для принятия решений управленческим персоналом. Таким образом, задачу следует рассматривать как элемент системы управления затратами, а не системы обработки данных.

Система обработки данных (СОД) предназначена для информационного обслуживания специалистов разных служб, принимающих управленческие решения в части управления затратами предприятия. Основная функция системы обработки данных — реализация типовых операций обработки данных, перечисленных на рис. -3.

Выделение типовых операций обработки данных позволило создать специализированные программно-аппаратные комплексы: различные периферийные устройства, оргтехнику, стандартные наборы программ, в том числе пакеты прикладных программ (ППП).

Существует три основных режима работы СОД: пакетный, интерактивный, реальный масштаб времени. Для пакетного режима характерно, что результаты обработки выдаются пользователю после выполнения так называемого пакета заданий. При интерактивном (диалоговом) режиме работы происходит обмен сообщениями между пользователем и системой. Реальный масштаб времени предполагает управление в режиме «запрос — ответ — решение». Для управления затратами используются все три режима в зависимости от функций управления.

Под организационными компонентами информационной системы понимают совокупность методов и средств, позволяющих усовершенствовать организационную структуру управления и управленческие функции: определить штатное расписание, разработать должностные инструкции управленческому персоналу в условиях компьютеризации.

Компьютерные сети. Совокупность взаимосвязанных через каналы передачи данных компьютеров, обеспечивающих пользователей средствами обмена информацией и коллективного использования аппаратных, программных и информационных ресурсов, называют компьютерной сетью.

Основным назначением сети является обеспечение простого, удобного и надежного доступа пользователя к распределенным общесетевым ресурсам организации, их коллективного использования при надежной защите от несанкционированного доступа, а также удобной и надежной передачи данных между пользователями. С помощью сетей эти проблемы решаются независимо от территориального размещения пользователей.

По степени территориальной распределенности различают глобальные, региональные и локальные сети. Для целей автоматизации управления затратами на предприятии наиболее приемлемы локальные сети, так как их использование позволяет распределять технические средства и информацию по уровням управления, иметь единое или сопряженное программное обеспечение, организовать обмен информацией и результатами расчетов между уровнями.

Основными преимуществами управления затратами в рамках локальной сети служат:

одновременная работа нескольких пользователей (независимо от принадлежности к уровням управления) с данными общего применения (базами данных, текстов, таблиц и т.д.), создание и обновление общих баз данных сетевыми прикладными программными продуктами;

обмен информацией между всеми компьютерами сети, обеспечивающий диалог между пользователями сети, а также работу электронной почты;

возможность доступа с любого компьютера локальной сети к ресурсам глобальной или региональной сетей.

Программное обеспечение, реализующее какую-либо услугу, называют сервером этой услуги. К основным серверам, обеспечивающим решение задач управления затратами, относятся: файловый сервер, сервер печати, сервер электронной почты, коммуникационный сервер.

Файловый сервер реализуется программным обеспечением центрального, наиболее мощного компьютера сети. Он управляет ресурсами сети и обеспечивает доступ к ним с других компьютеров сети — рабочих станций. В качестве рабочих станций могут использоваться более дешевые компьютеры.

Для сопряжения сетей разных уровней применяют специальное устройство — шлюз.

Информационное обеспечение. При компьютеризации любых задач управления, в том числе и управления затратами, важнейшую роль играет информационное обеспечение (ИО). Основной функцией ИО является хранение на машинных носителях всей совокупности данных, необходимых для решения задач пользователя, и обеспечение удобного доступа к этим данным.

В процессе компьютеризации задач системы решения, касающиеся информационного обеспечения, рассматриваются как относительно самостоятельная и важнейшая часть разработки. Различают две сферы информационного обеспечения — внемашинную и внутримашинную.

Внемашинное информационное обеспечение включает внемашинную информационную базу, а также средства ее организации и ведения. Примерный состав информационной базы для управления затратами представлен на рис 4.

Внутримашинное информационное обеспечение состоит из информационной базы на машинных носителях и средств ее ведения. Примерное содержание внутримашинной базы для управления затратами показано на рис.5. Базы данных — это совокупность логически взаимосвязанных массивов. Для управления базами данных, их создания, ведения используются системы управления базами данных.

Независимыми массивами называют такие, которые формируют непосредственно из данных первичных документов на этапе предбазовой обработки.

Нормативно-справочные и другие данные, характеризующиеся относительной стабильностью, как правило, размещают в отдельных массивах. Создают эти массивы на этапе первоначальной загрузки базы данных.

К числу нормативно-справочных данных, используемых для управления затратами, относятся: нормативы и нормы расхода всех видов ресурсов на производство продукции, хозяйственные, управленческие, сбытовые и другие нужды; справочники, ценники; классификаторы и т.д. В процессе эксплуатации в эти массивы периодически вносят изменения, таким образом поддерживая базы данных в рабочем состоянии.

Данные учета (производственного и бухгалтерского) вносят в базу данных в соответствии с регламентом решения задач по управлению затратами по мере поступления на ввод и обработку документов с оперативной, учетной информацией. Эти данные подлежат накоплению за определенный период, по истечении которого производится их обобщение и обработка.

Техническое и программное обеспечение. Понятием техническое обеспечение обозначают комплекс технических средств (КТС), обеспечивающий эффективное функционирование системы. В этот комплекс входят средства сбора, накопления, обработки, передачи, вывода, представления информации, устройства управления ими, а также средства оргтехники, предназначенные для длительного хранения и информационного обмена между различными техническими средствами.

Функционирование КТС служит достижению следующих целей: решение задач с применением методов оптимизации; автоматизированная фиксация первичных данных о производственных затратах; своевременная и достоверная передача информации от средств сбора к средствам ее обработки; обработка информации; автоматический вывод и отображения результатов расчетов; своевременная и достоверная передача результатов решения задач в соответствующие подразделения предприятия и в другие смежные системы.

При выборе технических и программных средств для компьютеризации управления затратами руководствуются составом функций управления, принимая во внимание частные технические характеристики по каждой функции и объемно-временные характеристики решаемых задач. Структура технического обеспечения, отвечающая иерархии функций управления затратами и современному уровню развития технических средств, представлена на рис.6.

На уровне предприятия и производства для управления затратами используется сервер — мощный компьютер, например выпускаемые фирмой Dell: «PowerEdge 2800 Details». Серверы данного семейства обычно оснащены процессором «Intel Xeon» (64 бит, до 3 ГГц), жестким диском и обладают оперативной памятью емкостью от 150 до 400 Гбайт. В них используется операционная система (ОС) «Microsoft» «Windows Server 2003 Standard» и базы данных под управлением «Microsoft» SQL Server 2000».

На всех уровнях управления применяются рабочие станции, т.е. персональные компьютеры, которые могут работать либо автономно, либо в составе сети, используя ресурсы других рабочих станций и серверов.

Для управления затратами в качестве рабочих станций находят применение «Dell» «Dimension» — совместимые компьютеры с процессором «Intel» «Pentium IV», оперативной памятью емкостью от 256 Мбайт до 2 Гбайт и жестким диском емкостью от 40 до 80 Гбайт.

В качестве программного обеспечения, используемого на уровне предприятий и производств (сфер деятельности), наиболее приемлемы пакеты программ «Microsoft» «Internet Information Services 6.0», «Microsoft» «Office 2003, Microsoft Project Server 2003», «Microsoft Office Project Professional 2003», «Microsoft» «Office Enterprise Project Management», «Microsoft» «Office Project Web Access».

Для поддержания работы пакета необходимы операционная система «Microsoft» «Windows Server 2003 Standard» и «Microsoft» «Windows XP Professional», оперативная память емкостью не менее 256 Мбайт и процессоры семейства «Intel».

Пакеты обеспечивают сопряжение всех уровней управления затратами и решение всех основных функциональных задач.

На уровне производственных комплексов и процессов используют специализированные аппаратно-программные комплексы. Базовой в таких комплексах является сетевая система и контроллеры — промышленные ЭВМ, обеспечивающие сбор информации о затратах и первичную обработку на уровне производственного комплекса или процесса. Среди производителей оборудования для подобных систем (контроллеров, промышленных ЭВМ) наиболее известны «Siemens» (Германия), «Fisher Controls» (США), АВВ (Швеция), «Yokogawa Electric Corporation» (Япония).

На уровне рабочих мест учет затрат осуществляется одновременно с ходом технологического или производственно-хозяйственного процесса. Для этого служат либо стандартные средства (локальные пульты операторов, модуль – датчики, модуль – исполнительные механизмы), либо специальные. К первым можно отнести CAN (Германия), «InterBus» (Германия), «BitBus» (США). Примером средств второго типа является комплексная система учета расхода электроэнергии на промышленное производство, разработанная лабораторией микропроцессорной техники Санкт-Петербургского государственного института точной механики и оптики (технического университета) (Интернет: lmt.cs.info.ru). Эта система выполняет: технический учет расхода электроэнергии; прогнозирование расхода электроэнергии; учет затрат рабочего времени; учёт расхода ресурсов на обогрев, вентиляцию и др.

3.4. Источники эффективности компьютеризации управления затратами

Управление затратами на предприятии в условиях компьютеризации реализуется в рамках человеко-машинной системы, выполняющей традиционные функции на качественно новой технической, информационной, экономико-математической и организационной основе.

Эффективность компьютеризации управления затратами находит свое выражение в целом ряде достижений.

Стоимость (трудоемкость) обработки информации снижается более чем в два раза (об этом говорит опыт промышленных предприятий).

Улучшается качество управления. Прогнозирование уровня затрат на базе применения экономико-математических методов позволяет выработать стратегическую линию поведения в области:

формирования номенклатуры производимой продукции;

достижения рентабельности продукции;

получения необходимой прибыли;

повышения действенности хозрасчетных отношений предприятия с его внешними контрагентами и между его производственными и управленческими подразделениями;

принятия оптимальных оперативных управленческих решений, обеспечивающих запланированный уровень затрат за счет уменьшения или исключения перерасходов и потерь.

Повышается качество норм и нормативов за счет компьютеризации расчетов и их технической обоснованности (нормы и нормативы рассчитываются в САПР). Возрастают оперативность и точность учета изменений норм и нормативов, причин, их вызвавших, потерь из-за недоработок при технической подготовке производства.

Устанавливается рациональный уровень затрат за счет сквозного процесса его формирования (исследование – проектирование – производство), а значит, достигается рациональное использование материальных и трудовых ресурсов.

Наблюдается рост достоверности плановых расчетов затрат, оперативности планирования. Планы по затратам в большей мере согласуются с планами производства, динамикой хода производства и управления им.

Меняются к лучшему точность и оперативность учета затрат на производство. Обеспечивается его информационное и технологическое единство с другими видами учета (производственным, бухгалтерским и статистическим).

Новое качество обретает выявление отклонений фактических затрат от нормативных или плановых.

Принимаются оперативные регулирующие воздействия, уменьшающие или ликвидирующие отклонения. Потери относят на виновных в системе хозрасчетных отношений. Вырабатывается план мероприятий, ликвидирующих причины отклонений в будущих плановых периодах.

Вводится компьютеризированный анализ затрат на производство продукции, отклонений от запланированного уровня и вырабатываются мероприятия для наиболее точного учета всех возможных производственно-управленческих ситуаций в будущих периодах.

Качество системы управления предприятием в целом улучшается за счет выдачи информации о расходах и результатах в другие функциональные сферы и подсистемы. Реализуется эта обратная связь в оперативном режиме, что позволяет оценить эффективность действия системы (подсистемы, задачи) в ходе производства и не допустить перерасхода средств посредством регулирующих или организационных решений. Это дает возможность оценивать эффективность смежных сфер управления не по их собственной (нередко пристрастной) оценке, а по объективным технико-экономическим показателям — затратам и результатам.

Таким образом, компьютеризированная система управления затратами эффективна как собственно система (внутренний системный эффект) и как главная, оценивающая и регулирующая, составляющая всей системы управления предприятием.

Значение четко работающей на предприятии комплексной системы управления затратами трудно переоценить. Всем известно, что снижение расходов в большей степени влияет на размер прибыли предприятия, чем такое же увеличение объема продаж. В то же время рост затрат может нанести сокрушительный удар по благосостоянию предприятия даже при увеличении объема продаж. Нередки случаи, когда руководство предприятия, пройдя фазу «бешеного» роста продаж в начале своего пути и столкнувшись с невозможностью наращивания продаж прежними темпами, наконец-то обращает внимание на затраты и решает «бороться» с ними. Но борьба возможна только в том случае, когда известен конкретный «враг», а не общая численность противника. Увидеть же «врага» можно только при более подробной классификации и распределении затрат по центрам ответственности, процессам, группам товаров и т.д.

В настоящее время существует много программных продуктов, которые позволяют более или менее комплексно решать проблему управления затратами в общей системе управления предприятием. Однако приобретение компьютерной системы само по себе не может изменить положения вещей до тех пор, пока руководство предприятия не будет заинтересовано в совершенствовании системы управления затратами.

Методология внедрения компьютеризации управления затратами предприятии:

Диагностика:

Анализ и описание бизнес-процессов;

Выявление основных потребностей предприятия;

Оценка функциональной применимости базового программного продукта;

Определение ожидаемых результатов, сроков, границ и бюджета проекта.

Анализ:

Организация проекта;

Детальное обследование и описание предприятия заказчика;

Изучение требований к внедряемому решению;

Документирование функциональных требований, полный перечень требуемых модификаций и доработок функциональности.

Дизайн:

Описание создаваемого решения, детальное проектирование модификаций и доработок функциональности;

Планирование изменений бизнес процессов;

Уточнение подходов к разработке и испытаниям проектируемого решения.

Разработка и тестирование:

Реализация и первичное тестирование модификаций и доработок функциональности;

Установка и настройка системы;

Планирование и проведение испытаний;

Доработка решения по результатам испытаний.

Развертывание:

Подготовка и настройка рабочей системы;

Разработка пользовательской документации;

Тренинг конечных пользователей;

Планирование и запуск в рабочую эксплуатацию;

Сдача-приемка проекта.

Начальное сопровождение:

Сопровождение функционирования решения в режиме рабочей эксплуатации;

Устранение выявленных несоответствий;

Переход к режиму работы заказчика в рамках контракта на регулярное сопровождение.

Оборудование и программное обеспечение:

Для работы системы нужно 2 сервера общей стоимостью – $16000 ($8000 за штуку).

Рабочая станция 10 шт. – $7500 ($750 за штуку).

Сетевые шлюзы 3 шт. – $2100 ($700 за штуку).

Программные продукты:

Microsoft Internet Information Services 6.0 - это веб-службы сервера Windows Server 2003, позволяющие партнерам, клиентам и сотрудникам предприятия совместно работать со сведениями во внутренних и внешних сетях, а также через Интернет. Службы IIS 6.0 обладают усовершенствованной архитектурой, соответствующей самым суровым требованиям к надежности, гибкости и управляемости.

Microsoft Windows Server 2003 - $2058 ($1029 за штуку);

Microsoft Office 2003 - $3720 ($372 за штуку);

Microsoft Project Server 2003 - $3142 ($1571 за штуку);

Microsoft Office Project Professional 2003 - $10060 ($1006 за штуку);

Microsoft Office Enterprise Project Management;

Microsoft Office Project Web Access.

Общая сумма необходимая для покупки оборудования и внедрения его на заводе составляет $44580 (1248240 рублей).

Расходы на обработку экономической информации:

На предприятии работает 650 человек, из них в экономических структурах работает 100 человек. Средняя заработная плата служащих отделов составляет 4000 рублей в месяц.

Затраты предприятия на выплату заработной платы всем работникам экономических отделов в месяц составляет:

За год эти затраты составят:

Благодаря введению компьютеризации управления затратами на предприятии, трудоемкость обработки экономической информации сократится на 20 %, что позволит предприятию сократить затраты на заработную плату на 20 % соответственно, что в денежном выражении составит 960000 рублей.

Таким образом, мы видим, что затраты по внедрению компьютеризации управления затратами на предприятии окупятся в течение 1,5 лет. Но это позволит не только облегчить труд работников экономических отделов, но и позволит ускорить оперативность принятия решений.

Глава 4. Охрана труда и экология

4.1. Характеристика опасных и вредных факторов на рабочем месте экономиста планово-экономического отдела (ФГУП «КЭМЗ»)

Охрана труда – система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия.

Основные вредные факторы

К опасным и вредным производственным факторам, воздействующим на работников ФГУП «КЭМЗ» относятся:

микроклимат рабочей зоны;

шум на рабочем месте;

перенапряжение зрения;

статическое электричество, образующееся в результате трения рабочего механизма, а также при некачественном заземлении аппаратов;

физические перегрузки (перенос тяжестей, вынужденная поза, длительная статическая нагрузка);

электромагнитные излучения, образующиеся при работе видеодисплейного терминала, входящего в состав копировального комплекса или находящегося в том же помещении;

химические вещества - озон, азота оксид, аммиак, ацетон (пропан-2-он), селенистый водород (гидроселенид), эпихлоргид-рин (хлорметид)оксиран), кислоты, бензин.

Охрана труда на ФГУП «КЭМЗ»

Вопросами охраны труда на ФГУП «КЭМЗ» занимается – отдел охраны труда. В прошедшем году работа по охране труда на заводе была организована и велась в соответствии с законом «Об основах охраны труда в РФ», «Положением организации работы по охране труда на заводе» и другими правовыми нормативными актами по охране труда. Контроль за состоянием охраны труда и техники безопасности на рабочих местах в цехах и на участках осуществляется руководством завода, главными специалистами, начальниками цехов и мастерами, ежедневным обходом работниками бюро организации охраны труда и техники безопасности.

Основной формой контроля за состоянием охраны труда на рабочих местах является 3-х ступенчатый контроль. Первая и вторая ступень ведутся в цехах, а третья ведется заводской комиссией согласно графику, утвержденному директором завода. По результатам проверки в прошлом году составлялись акты и издавались приказы по заводу, которые вручались руководителям проверяемых подразделений. О выполнении замечаний, отмеченных в актах руководители подразделений письменно сообщали в отдел охраны труда. За несвоевременное устранение замечаний начальники цехов и мастера привлекались к дисциплинарной ответственности и лишались премиальной оплаты.

По заводу изданы приказы по организации технического надзора за безопасной эксплуатацией производственных объектов котлонадзора, энергохозяйства, пожарной безопасности с указанием ответственных лиц по подразделениям.

В отделе охраны труда имеются, на весь перечень профессий, инструкции по охране труда. Постоянно ведется журнал выдачи инструкций в подразделения завода.

Все виды инструктажей проводятся своевременно и регистрируются в журналах. На заводе разработан и введен в действие стандарт предприятия «Организация и порядок выполнения работ в условиях с повышенной опасностью». Обучение, аттестация рабочих и ИТР по охране труда ведется согласно «Положению об организации обучения и проверки знаний по охране труда на заводе.

В 2004 году на охрану труда было израсходовано 365,95 тыс. руб. Выполнено 24 мероприятия, обеспечивающих улучшения условий труда на сумму 1334,45 тыс. руб. Среди них, такие, как модернизация системы вентиляции цехов; оборудовано 8 деревообрабатывающих станков пылеотсасывающими установками; смонтировано 10 единиц вентиляционных систем от рабочих мест и др., что позволило улучшить условия труда 110 работникам, в том числе 48 женщинам.

За 2004 год было допущено 2 случая производственного травматизма с потерей трудоспособности 29 дней. Коэффициент частоты составил 0,7. За аналогичный период 2003 года было допущено 5 случаев — 387 дней потери трудоспособности. Коэффициент частоты — 1,9. По обоим случаям травматизма были изданы приказы по заводу с привлечением к дисциплинарной ответственности руководителей цехов, мастеров и самих пострадавших.

С целью сокращения производственного травматизма на заводе установлен постоянный контроль со стороны руководства завода и работников отдела охраны труда за применением средств индивидуальной защиты, за своевременным обучением безопасным приемам труда и проверкой знаний по охране труда, а также за исправностью оборудования, состоянием рабочих мест и организацией безопасного производства работ.

Безопасность при работе на станках различных групп в цехе №4

Работа на станках может сопровождаться наличием ряда вредных и опасных производственных факторов, в том числе:

отлетающие кусочки металла;

электрический ток;

мелкая стружка и аэрозоли смазочно-охлаждающей жидкости;

высокая температура поверхности обрабатываемых деталей и инструмента;

повышенный уровень вибрации;

недостаточная освещенность рабочей зоны, наличие прямой и отраженной блескости, повышенная пульсация светового потока.

Для снижения риска несчастных случаев перед началом работы необходимо изучить соответствующие инструкции по технике безопасности. При работе на станках различных групп используются стандарты системы безопасности труда, как:

ГОСТ 12.0.003-74 «Опасные и вредные производственные факторы. Классификация»;

ГОСТ 12.3.002-75 «Процессы производственные. Общие требования безопасности».

В случае невыполнения положений инструкций по безопасности работники могут быть привлечены к дисциплинарной, административной, уголовной и материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации в зависимости от тяжести последствий.

Микроклимат рабочей зоны

Микроклимат производственных помещений - это климат внутренней среды этих помещений, который определяется действующими на организм человека сочетаниями температуры, влажности и скорости движения воздуха.

Планово-экономический отдел является помещением I категории (выполняются легкие физические работы), поэтому должны соблюдаться следующие требования:

температура окружающей среды - от 21 до 25°С (в холодный период года), от 23 до 25 °С (в теплый период года);

атмосферное давление - от 630 до 800 мм рт. ст.;

относительная влажность - 40-60 %, но не более 75 %;

скорость движения воздуха - не более 0,1 м/с (в холодный период года), 0,1-0,2 м/с (в теплый период года).

Для создания и автоматического поддержания в помещении независимо от наружных условий оптимальных значений температуры, влажности, чистоты и скорости движения воздуха, в холодное время года используется водяное отопление, в теплое время года применяется кондиционирование воздуха. Кондиционер представляет собой вентиляционную установку, которая с помощью приборов автоматического регулирования поддерживает в помещении заданные параметры воздушной среды.

Освещение рабочего места

Работа, выполняемая с использованием вычислительной техники, имеют следующие недостатки:

вероятность появления прямой блесткости;

ухудшенная контрастность между изображением и фоном;

отражение экрана.

Согласно СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 освещенность на поверхности стола в зоне размещения рабочего документа должна быть 300-500 лк. Внешняя освещенность экрана не должна быть более 300 лк.

Воздействие шума. Защита от шума

В помещениях с низким уровнем общего шума, каким является планово-экономический отдел, источниками шумовых помех могут стать вентиляционные установки, кондиционеры или периферийное оборудование для ЭВМ (ксероксы, принтеры и др.). Длительное воздействие этих шумов отрицательно сказываются на эмоциональном состоянии кредитных работников.

Согласно ГОСТ 12.1.003-76 ССБТ эквивалентный уровень звука не должен превышать 50 дБА. Для того чтобы добиться этого уровня шума применяются звукопоглощающие покрытия стен.

Защиту от шума следует выполнять в соответствии с ГОСТ 12.1.003-76, а звукоизоляция ограждающих конструкций должна отвечать требованиям главы СНиП 11-12-77 «Защита от шума. Нормы проектирования».

Электробезопасность. Статическое электричество

На рабочем месте экономиста из всего оборудования металлическим является лишь корпус системного блока компьютера, но здесь используются системные блоки, отвечающие стандарту фирмы IBM, в которых кроме рабочей изоляции предусмотрен элемент для заземления и провод с заземляющей жилой для присоединения к источнику питания. Таким образом, оборудование планово-экономического отдела выполнено по классу 1 (ПУЭ).

Электробезопасность помещения обеспечивается в соответствии с ПУЭ. Опасное и вредное оздействие на людей электрического тока, электрической дуги и электромагнитных полей проявляется в виде электротравм и профессиональных заболеваний.

Степень опасного и вредного воздействия на человека электрического тока, электрической дуги и электромагнитных полей зависит от:

рода и величины напряжения и тока;

частоты электрического тока;

пути тока через тело человека;

продолжительности воздействия на организм человека.

В течение работы на корпусе компьютера накапливается статическое электричество. На расстоянии 5-10 см от экрана напряженность электростатического поля составляет 60-280 кВ/м, то есть в 10 раз превышает норму 20 кВ/м. Для уменьшения напряжённости применять применение увлажнители и нейтрализаторы, антистатическое покрытия пола.

Кроме того, при неисправности каких-либо блоков компьютера корпус может оказаться под током, что может привести к электрическим травмам или электрическим ударам. Для устранения этого необходимо обеспечить подсоединение металлических корпусов оборудования к заземляющей жиле.

Электробезопасность обеспечивается в соответствии с ГОСТ 12.1. 030. - 81. Опасное и вредное воздействие на людей электрического тока проявляется в виде электротравм и профессиональных заболеваний.

Пожаробезопасность

Степень огнестойкости зданий принимается в зависимости от их назначения, категории по взрывопожарной и пожарной опасности, этажности, площади этажа в пределах пожарного отсека.

Здание, в котором находится планово-экономический отдел по пожарной опасности строительных конструкций относится к категории K1 (малопожароопасное), поскольку здесь присутствуют горючие (книги, документы, мебель, оргтехника и т.д.) и трудносгораемые вещества (сейфы, различное оборудование и т.д.), которые при взаимодействии с огнем могут гореть без взрыва.

Пожар в планово-экономическом отделе может привести к очень неблагоприятным последствиям (потеря ценной информации, порча имущества, гибель людей и т.д.), поэтому необходимо выявить и устранить все причины возникновения пожара, разработать план мер по ликвидации пожара в здании, план эвакуации людей из здания.

Пожарная профилактика представляет собой комплекс организационных и технических мероприятий, направленных на обеспечение безопасности людей, на предотвращении пожара, ограничение его распространения, а также создание условий для успешного тушения пожара.

В целях предотвращения пожара необходимо проводить с работниками планово-экономического отдела противопожарный инструктаж, на котором ознакомить работников с правилами противопожарной безопасности, а также обучить использованию первичных средств пожаротушения.

В случае возникновения пожара необходимо отключить электропитание, вызвать по телефону пожарную службу, эвакуировать людей из помещения согласно плану эвакуации, и приступить к ликвидации пожара огнетушителями. При наличии небольшого очага пламени можно воспользоваться подручными средствами с целью прекращения доступа воздуха к объекту возгорания.

4.2. Экология. Утилизация отходов деятельности ФГУП «КЭМЗ»

Одним из видов деятельности ФГУП «КЭМЗ» - является разработка и выпуск ТНП (например: замки разной модификации).

1. Выбросы отходов в атмосферу.

Законом устанавливается единая система Государственного учета вредных воздействий на атмосферный воздух. Концентрация вредных веществ в воздухе не должна превышать предельно допустимой величины.

Основными мероприятиями по снижению выбросов вредных веществ в атмосферу являются совершенствование техпроцессов, включая снижение неорганизованных выбросов: ликвидация источников загрязнения; строительство новых и повышение эффективности действующих очистных сооружений. Для этих целей используют мокрые пылеуловители (центробежного и ударно-инерционного действия), сухие пылеулавливатели (циклоны, камеры пылеосадительные), эжекторные, волокнистые и электрофильтры. Для очистки воздуха применяются следующие типы фильтров: Циклон ЦН-15 задерживает пыль от обработки абразивным режущим инструментом на 93%, фильтр Ф6-480К - задерживает пыль со степенью очистки - 85%. Еще эффективную очистку воздуха (до 90%) проводят в кольцевом адсорбере.

На основании протокола санитарно-эпидемиологической экспертизы, заводу выдано санитарно-эпидемиологическое заключение, удостоверяющее, что деятельность ФГУП «КЭМЗ» соответствует государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам СанПиН 2.2.1/2.1.1.1031-01 «Санитарные защитные зоны и санитарная классификация предприятий, сооружений и иных объектов»; СанПиН 2.1.6.1032-01 «Гигиенические требования к обеспечению качества атмосферного воздуха населенных мест».

Таблица 4.1

Расчет платы за выброс в атмосферу загрязняющих веществ ФГУП «КЭМЗ» за 2004 год

Наименование загрязняющих веществ	Количество выбросов (тонн) в пределах ПДВ	Нормативная плата за выброс 1 т. загрязн.в-в. (руб) в пределах ПДВ	Подлежит к оплате (руб) в пределах ПДВ
Железа оксид	0,0351007	52,00	1,83
Марганец и его соединения	0,003570	2050,00	0,73
Азота диоксид	34,1687	52,00	1620,78
Азота оксид	16,8682481	52,00	877,15
Водород хлористый	0,0005400	11,20	0,01
Сажа	0,0034290	41,00	0,14
Серы диоксид	0,0140880	40,00	0,56
Углерода оксид	55,0354346	0,60	33,02
Фториды газообразные	0,0068	410,00	2,81
Фториды плохо растворимые	0,0009800	68,00	0,07
Метан	32,3956	0,05	1,619
Амилены (смесь изомеров)	0,0501950	1,20	0,06
Бензол	0,0470	21,0	0,987
Ксилол	0,0002445	11,20	0
Толуол	0,0023635	3,70	0,01
Бенз(а)пирен	0,00000082	2049801,00	1,68
Спирт метиловый	0,0258400	5,0	0,13
Спирт этиловый	0,0126	0,4	0,01
Одорант СПМ	0,0002778	20498,00	5,69
Масло минеральное нефт.	0,0016200	41,00	0,07
Углеводороды предельные	1,187456	1,20	1,42
Взвешенные вещества	0,09800	13,70	0,13
ИТОГО:			2549,076
С учетом коэффициента экологической ситуации		2,28	5811,8932
С учетом коэффициента индексации		1,2	6974,2718

Таблица 4.2

Расчет платежей за загрязнение атмосферного воздуха передвижными источниками ФГУП «КЭМЗ»

№ п/п	Наименование топлива	Нормативная плата за 1т. (руб.)	Количество израсходованного топлива, (т)	Сумма платы (руб.)
1.	Бензин этиловый	1,3	90	117
2.	Дизельное топливо	2,5	25	62,5
	Итого:			179,50

Коэффициент экологической ситуации = 2,28

Коэффициент индексации = 1,2

Подлежит распределению 179,50*2,28*1,2 = 491,11 руб.

Доля вывозимых ламп и шин составляет 10 % от общей суммы вывозимых отходов.

Соответственно затраты на перевозку данных видов отходов составит:

491,11*0,1 = 49,11 руб. в год.

2. Выбросы отходов в водную среду.

В результате деятельности ФГУП «КЭМЗ может происходить загрязнение водных ресурсов отходами производства (загрязнения твердыми отходами, отходы моющих и смазочно-охлаждающих жидкостей и т. д.). Согласно требованиям к охране окружающей среды, отходы моющих и смазочно-охлаждающих жидкостей, применяемых при механической обработке, собираются в специальную тару и отправляются на очистку и нейтрализацию. Также поступают с твердыми отходами. Однако нарушения техпроцессов, неэффективная работа очистных устройств или выход их из строя приводят к загрязнению водных ресурсов. Для предприятий устанавливаются нормы в соответствии с СН2875-83. Степень очистки сточных вод устанавливается согласно СНиП 2.04.02-84.

Применяют следующие виды очистки сточных вод:

твердых частиц - процеживание через металлические сетки, отстаивание в шлаконакопителях с использованием коагулянтов, песколовках, использование гидроциклонов, фильтров;

от маслопродуктов - отстаивание в отстойниках, применение напорных гидроциклонов, очистка флотацией, фильтрация сточных вод; от растворимых примесей - экстракция, сорбция, нейтрализация и т. д.

Таблица 4.3

Расчет платы за сброс загрязняющих веществ в водные объекты

ФГУП «КЭМЗ» за 2004 год

Наименование загрязняющих веществ	Количество выбросов (тонн) в пределах ПДС	Нормативная плата за сброс 1 т. загрязн.в-в. (руб) в пределах ПДС	Подлежит к оплате (руб) в пределах ПДС
Взвешенные вещества	0,8967	366,00	328,19
Сухой остаток	18,9225	0,20	3,7845
Азот аммоний	0,1269	689,00	87,43
Азот нитритов	0,032868	13775,00	452,75
Азот нитратов	1,48752	31,00	46,11
Хлориды	2,4828	0,90	2,2345
Сульфаты	1,2798	2,50	3,19
Фосфаты	0,0138	1378,00	19,01
БПКпол	0,1494	91,00	13,60
Нефтепродукты	0,0113	5510,00	62,26
СПАВ	0,0094	551	5,18
ИТОГО:			623,739
С учетом коэффициента экологической ситуации		1,17	729,77
С учетом коэффициента индексации		1,2	875,72

3. Утилизация и захоронение отходов.

Повседневно промышленные предприятия сталкиваются с задачей утилизации различных видов отходов и непригодной для дальнейшего использования организационной техники. Во многих городах создаются специализированные организации по утилизации и переработке отходов. Госкомэкологии НСО с 1997г. осуществляет лицензирование видов деятельности, направленных на обращение с отходами производства и потребления (выдана 91 лицензия, в том числе на размещение и перемещение твердых бытовых отходов).

Согласно закону РФ «Об отходах производства и потребления» отходы производства и потребления являются объектами права собственности. Право собственности принадлежит собственнику сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий и продуктов, а также товаров (продукции), в результате использования которых эти отходы образовались. Право собственности на отходы может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении отходов.

Собственник опасных отходов вправе отчуждать опасные отходы в собственность другому лицу, передавать ему, оставаясь собственником, право владения, пользования или распоряжения опасными отходами.

Осуществление производственной деятельности подразумевает наличие следующих видов отходов:

отработанные люминесцентные лампы

отработанная авторезина

лом черных металлов

лом цветных металлов

отработанное масло индустриальное

отходы растворителей

отходы изоляционных материалов

мусор строительный

отходы бумаги и картона

ТБО

мониторы ПК.

Образующиеся ТБО, отходы изоляционных материалов, отходы строительных материалов, отработанные фильтры: отработанные собираются до утилизации на промплошадке, далее вывозятся на полигон ГБО.

Отработанные люминесцентные лампы, отработанные автошины передаются на утилизацию в ЗАО "Регион-Центр-Экология". Лом и отходы черных металлов, отходы растворителей и картонная тара вывозятся на специализированные предприятия. Лом и отходы цветных металлов передаются в ЗАО «КалугаВторЦветМет».

Таблица 4.4

Расчет платы за размещение отходов ФГУП «КЭМЗ» за 2004 год

Виды отходов	Ед. изм.	Количество размещенных отходов, т/год (куб.м) в пределах установленных лимитов	Нормативные платы за размещение отходов, руб./год в пределах установленных лимитов	Подлежит к оплате, руб. (в пределах установленных лимитов)
Твердые бытовые отходы	м3	1570,08	4,50	7065,36
Токсичные отходы
- люминесцентные лампы	т	0,31	1739,20	539,152
- масла отработ.	т	13,00	497,00	6461,00
- шлам регенерации компр. масла	т	3,01	248,40	746,68
- покрышки отработан	т	0,85	248,40	211,14
- лом чёрных метал	м3	45673	15,00	685,09
- отходы, сод. алюминий	м3	0,01	15,00	0,15
- отходы, сод. латунь	м3	0,01	15,00	0,15
- медицинские отходы	т	0,01	74,52	0,75
- песок загрязнённый	т	0,64	248,40	158,97
- аккумуляторы свинцовые	т	4,18	745,40	3115,77
- стружка черных металлов	т	7,925	15,00	118,87
ИТОГО:				12074,70
С учетом коэффициента экологической ситуации			1,6	19319,53
С учетом коэффициента индексации			1,2	23183,43

Расчет нормативного образования ртутных ламп отработанных.

На промплощадке люминесцентные лампы типа ЛБ и ДРЛ после отработки демонтируются из светильников и хранятся в гофрированных коробках. Объём образования отработанных люминесцентных ламп за год, выраженный в тоннах, рассчитывается по формуле:

Q=К*М*р*10-3 т/год,

Где М- общее количество ламп, установленных на предприятии, шт.

(Млб40 = 6500 шт., МДРЛ= 100 шт.);

р - вес лампы, кг (рлб = 0,2 1 кг, рлрл= 0,45 кт);

К - коэффициент смены ламп в течение года, определяемый по формуле:

К = Т/В,

где Т - фактическое время службы ламп в часах за год,

Б - нормативное время службы ламп согласно ГОСТ (Влб40 = 15000 час,Вдрл = 12000 час)

Фактическое время службы лампы определяется по формуле:

Т = Н*N,

где Н-среднее время работы в сутки для одной лампы (Нлб40=10 часов; Ндрл=8 часов)

N- число рабочих суток (Nлб = 260, Nдрл = 365 ).

Планируемый объем образования отработанных люминесцентных ламп за год составит:

Qлб =10*260*7500*0,21*10-3/15000 = 0,2т/год (14129 шт)

Qдрл=8*365*100*0,45*10-3/12000 = 0,01 т/год (22 шт)

Qобщ =0,3+0,01 = 0,31 т.

Нормативный объем образования отработанных ртутных ламп в год составит 0,31 т.

За лимит размещения отработанных ртутных ламп принимаем полугодовую нормативную массу их образования, который составит 0,16 т.

Расчет нормативного образования покрышек отработанных

На балансе предприятия ФГУП «КЭМЗ» числится 12 автомашин, из них 4 единицы легковых, 8 единиц грузовых работающих на бензине. Расчет отработанных покрышек от грузовых автомобилей ведем по общему пробегу. При эксплуатации автотранспорта образуются отработанные шины. Расчет отработанной авторезины производится на основании «Сборника удельных показателей образования отходов производства и потребления».

Значения удельных показателей образующихся отходов (в расчете на 1 автомобиль):

- для легковых автомобилей (3,7 кг на 10 тыс.км. пробега) объем отходов составит 0,08 т.

- для грузовых автомобилей(19,1 кг на 10 тыс.км. пробега) объем отходов составит 0,77 т.

Годовой норматив образования отработанных автопокрышек от автотранспорта равен 0,85т.

Лимит размещения отработанных автопокрышек принимаем 0,85 т/год, равный годовому нормативу массы их образования.

Расчет стружки черных металлов

токарно-винторезный станок МК-60-45, 1540 часов в год.

Норматив образования стружки - 2,5 кг/ч. За год образуется 1540x2,5 = 3850 кг или 3,85 т.

заточной станок, время работы 1000 ч в год. Норматив образования 1,5 кг/ч. За год образуется 1000х 1,5 = 1500 кг или 1,5 т.

сверлильно-радиальный станок СФРС-0,2 - 1000 час. Норматив образования стружки 1,5 кг/ч. За год образуется 1500 кг или 1,5 т.

В мастерской установлены: 2 токарно-винторезных станка, время работы по 200 ч в год, вертикально сверлильный станок - 50 ч. в год. За год образуется 2 х 200x2,5 + 1,5x50 = 1075 кг или 1,075 т

Общее количество стружки составит: 3,85+1,5+1,5+1,075=7,925 т. Стружка размещается в помещениях в металлических емкостях объемом 1 и 0,5 м3. По мере образования стружка будет сдаваться в ОАО «Сталь». За лимит размещения принимаем количество образования за год, т. е. 7,925 т.

Суммарная годовая плата за загрязнение окружающей среды

Суммарная годовая плата за загрязнение окружающей среды ФГУП «КЭМЗ» в 2004 году составила:

выброс в атмосферу загрязняющих веществ – 6974,27;

загрязнение атмосферного воздуха передвижными источниками – 491,11;

сброс загрязняющих веществ в поверхностные объекты – 875,72;

размещение отходов – 23183,43.

Общая плата за загрязнение окружающей среды составила 31524,53 руб.

Заключение

Управление затратами – это область управленческой деятельности, как средство достижения предприятием высокого экономического результата, это не минимизация затрат, что может привести к сокращению производства, а более эффективное использование ресурсов компании, их экономия и максимизация отдачи от них на всех этапах производственного процесса.

Управление затратами включает в себя: прогнозирование и планирование затрат, их организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование персонала, учет, анализ и контроль (мониторинг).

В дипломе рассмотрены основные задачи, принципы, этапы и функции управления затратами, также рассмотрены понятия затрат и их классификация, исследованы методы учета затрат и калькулирования себестоимости.

Приведены и проанализированы следующие методы управления затратами:

Стандарт-кост

Директ-костинг

Метод управления производством по системе JIT

Функционально-стоимостной анализ (ФСА)

Стратегический анализ затрат (SCA)

Учет затрат по работам (ABC)

Концепция управления затратами жизненного цикла (LCC)

Во второй главе данной работы осуществлен анализ деятельности завода ФГУП «КЭМЗ», для чего проведен анализ его конкуренции, анализ основных направлений маркетинговой политики предприятия, описана технико-экономическая характеристика завода. Для этого также определен порядок формирования себестоимости продукции предприятия и рассмотрена калькуляция себестоимости врезного замка, а также пути снижения себестоимости с применением системы "директ-костинг"

В виду того, что очень сложно управлять затратами, а тем более их постоянно отслеживать, выход на конечный результат происходит только в конце месяца, весьма целесообразной является компьютеризация управления затратами на предприятии. Это позволяет отслеживать затраты на любом этапе и в любое время когда это необходимо.

Исходя из этого в третьей главе рассмотрено предложение по компьютеризации управления затратами на ФГУП «КЭМЗ». В начале были освещены предпосылки и сфера компьютеризации управления затратами, принципы компьютеризации управления затратами, затем рассмотрено обеспечение компьютеризации управления затратами и основные преимущества управления затратами в рамках локальной сети. Далее рассмотрена методология внедрения компьютеризации управления затратами предприятии, включающая диагностику, анализ, дизайн, разработку и тестирование, развертывание и начальное сопровождение.

Значение четко работающей на предприятии комплексной системы управления затратами трудно переоценить, так как, снижение расходов в большей степени влияет на размер прибыли предприятия, чем такое же увеличение объема продаж. В то же время рост затрат может нанести сокрушительный удар по благосостоянию предприятия даже при увеличении объема продаж.

Компьютеризированная система управления затратами эффективна как собственно система (внутренний системный эффект) и как главная, оценивающая и регулирующая, составляющая всей системы управления предприятием. В работе рассмотрены наиболее значимые источники эффективности компьютеризации управления затратами, рассмотрено необходимое оборудование и программное обеспечение, с расшифровкой затрат на приобретение.

Затем исходя из оценки общей суммы, необходимой для покупки оборудования и внедрения его на заводе, с учетом возможной экономии высвободившейся трудовой силы, произведена оценка периода окупаемости внедрения компьютеризации управления затратами.

Таким образом затраты по внедрению компьютеризации управления затратами на предприятии окупятся в течение 1,5 лет и это позволит не только облегчить труд работников экономических отделов, но и позволит ускорить оперативность принятия решений

1 Керимов В.Э. Методы управления затратами и качеством продукции. – М.: Маркетинг. 2002. С 66.

2 Керимов В.Э. Методы управления затратами и качеством продукции. – М.: Маркетинг. 2002. С 71.

3 Керимов В.Э. Методы управления затратами и качеством продукции. – М.: Маркетинг. 2002. С 78.

4