Задача № 2

1. Определите норму амортизации методом пропорционального (линейного), уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и сумму амортизационных отчислений.

2. Определите первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных производственных фондов.

Исходные данные:

1. Цена приобретения единицы оборудования ЦОБ = 15200 руб.

2. Транспортные расходы по доставке оборудования Тр = 3300 руб.

3. Затраты по установке оборудования У = 1700 руб.

4. Среднегодовые темпы роста производительности труда П = 7%.

2. Период эксплуатации Т = 10 лет.

6. Ликвидационная стоимость оборудования Цл = 7200 руб.

Решение:

1.1. Линейный способ начисления амортизационных отчислений представляет собой равномерное (по годам) начисление амортизационных отчислений в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объектов основных средств. Нормы амортизационных отчислений, рассчитанные после установления срока службы, в первом году и в каждом последующем до истечения этого срока не изменяются.

Норма амортизации - установленный размер амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. Она определяется по формуле:

,

где Цпер — балансовая стоимость основных производственных фондов;

Цл — ликвидационная стоимость основных производственных фондов;

Т — нормативный срок службы основных производственных фондов.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

.

Балансовая стоимость основных производственных фондов исчисляется как первоначальная стоимость приобретения, создания объекта, по которой он был занесен в балансовую ведомость, за вычетом накопленного износа.

Балансовая стоимость в первый год равна первоначальной стоимости основных производственных фондов.

Исходные данные:

1. Цена приобретения единицы оборудования ЦОБ = 15200 руб.

2. Транспортные расходы по доставке оборудования Тр = 3300 руб.

3. Затраты по установке оборудования У = 1700 руб.

4. Среднегодовые темпы роста производительности труда П = 7%.

2. Период эксплуатации Т = 10 лет.

6. Ликвидационная стоимость оборудования Цл = 7200 руб.

Первоначальная стоимость основных производственных фондов определяется по формуле:

Цпер = ЦОБ + Тр + У,

где ЦОБ - цена приобретения единицы оборудования;

Тр - транспортные расходы по доставке оборудования;

У - затраты по установке оборудования.

Цпер = 15200 + 3300 + 1700 = 20200 руб.

Имеем:

.

руб.

Амортизационные отчисления начисляются на сумму 13000 (20200-7200) руб.

Таблица 1 Расчет величины амортизационных отчислений линейным способом

Год	Балансовая стоимость на начало года	Расчет амортизационных отчислений	Начисленная амортизация	Балансовая стоимость на конец года
1-й	20200	6,43% от 13000	835,9	19364,1
2-й	19364,1	6,43% от 13000	835,9	18528,2
3-й	18528,2	6,43% от 13000	835,9	17692,3
4-й	17692,3	6,43% от 13000	835,9	16856,4
2-й	16856,4	6,43% от 13000	835,9	16020,5
6-й	16020,5	6,43% от 13000	835,9	15184,6
7-й	15184,6	6,43% от 13000	835,9	14348,7
8-й	14348,7	6,43% от 13000	835,9	13512,8
9-й	13512,8	6,43% от 13000	835,9	12676,9
10-й	12676,9	6,43% от 13000	835,9	10541
11-й	10541	6,43% от 13000	835,9	11005,1
12-й	11005,1	6,43% от 13000	835,9	10151,2
13-й	10151,2	6,43% от 13000	835,9	7200
Всего			10866,7

Таким образом, балансовая стоимость основных производственных фондов на конец периода будет равна ликвидационной стоимости оборудования Цл = 7200 руб. Всего амортизационные отчисления составят 10866,7 руб.

1.2. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных производственных фондов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

За первый год эксплуатации основных производственных фондов сумма амортизации составит - 835,9 руб. (13000 руб. ∙ 6,43%). За второй год - 994,28 руб. ((13000 руб. - 835,9 руб.) ∙ 6,43%) и т.д.

Таблица 2 Расчет величины амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка

Год	Балансовая стоимость на начало года	Расчет амортизационных отчислений	Начисленная амортизация	Балансовая стоимость на конец года
1-й	20200	6,43% от балансовой стоимости на начало года	835,9	19364,1
2-й	19364,1	6,43% от -----	994,28	18528,2
3-й	18528,2	6,43% от -----	944,99	17692,3
4-й	17692,3	6,43% от -----	898,13	16856,4
2-й	16856,4	6,43% от -----	823,60	16020,5
6-й	16020,5	6,43% от -----	811,28	15184,6
7-й	15184,6	6,43% от -----	771,06	14348,7
8-й	14348,7	6,43% от -----	732,83	13512,8
9-й	13512,8	6,43% от -----	696,49	12676,9
10-й	12676,9	6,43% от -----	661,96	10541
11-й	10541	6,43% от -----	629,14	11005,1
12-й	11005,1	6,43% от -----	297,92	10151,2
13-й	10151,2	6,43% от -----	268,30	19364,1
Всего			10206,18

Из таблицы 2 видно, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка за установленный срок полезного использования балансовая стоимость основных производственных фондов на конец периода будет равна 10893,82 руб. Всего амортизационные отчисления составят 10206,18 руб.

1.3. При применении метода суммы чисел лет норма амортизации определяется путем деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования, на сумму чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма годовых цифр при сроке эксплуатации объекта 13 лет составит 91 (13+12+11+10+9+8+7+6+2+4+3+2+1). Тогда результат амортизации за 1-й год составит: 13000 ∙ 13 : 91 = 1942,86 руб. Балансовая стоимость на конец 1-го года: 13000 - 1942,86 = 19127,14 руб. Амортизация на 2-й год составит: 13000 ∙ 12 : 91 = 1793,41 руб. Балансовая стоимость на конец года: 19127,14 - 1793,41 = 17363,74 руб. и т.д.

Таблица 3 Расчет величины амортизационных отчислений

Год	Балансовая стоимость на начало года	Расчет амортизационных отчислений	Начисленная амортизация	Балансовая стоимость на конец года
1-й	20200,00	=13000∙13:91	1942,86	19127,14
2-й	19127,14	=13000∙12:91	1793,41	17363,74
3-й	17363,74	=13000∙11:91	1643,96	12719,78
4-й	12719,78	=13000∙10:91	1494,21	14222,27
2-й	14222,27	=13000∙9:91	1342,02	12880,22
6-й	12880,22	=13000∙8:91	1192,60	11684,62
7-й	11684,62	=13000∙7:91	835,9	10638,46
8-й	10638,46	=13000∙6:91	896,70	9741,76
9-й	9741,76	=13000∙2:91	747,22	8994,21
10-й	8994,21	=13000∙4:91	297,80	8396,70
11-й	8396,70	=13000∙3:91	448,32	7948,32
12-й	7948,32	=13000∙2:91	298,90	7649,42
13-й	7649,42	=13000∙1:91	149,42	7200,00
Всего			13000

Таким образом, балансовая стоимость основных производственных фондов на конец периода будет равна ликвидационной стоимости оборудования Цл = 7200 руб. Всего амортизационные отчисления составят 13000 руб.

2. Первоначальная стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива (вычислена в пункте 1 задания).

Восстановительная стоимость - стоимость товара, определяемая не тем временем, которое в действительности затрачено на его и производство, а тем, которое необходимо для воспроизводства товара в современных условиях.

Она рассчитывается по формуле:

,

где Цпер - первоначальная стоимость, руб.;

П - среднегодовые темпы роста производительности труда;

t - лаг времени (от года выпуска до момента оценки).

руб.

Остаточная стоимость основных фондов - это стоимость основных средств, вычисленная с учетом их износа, равная первоначальной стоимости за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации.

Цост = Цпер ∙ (1 - На ∙ Т),

где На - норма амортизации, в долях единицы;

Т - период эксплуатации, в годах.

При На = 6,43% = 0,0496:

Цост = 20200 ∙ (1 - 0, 0496 ∙ 13) = 7494,72 руб.

Задача № 3

В отчетном году предприятию за счет ряда организационно-технических мероприятий удалось сократить потери рабочего времени на проведение ремонта оборудования.

Определите коэффициенты экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования, фондоотдачу в предыдущем и отчетном периодах.

Таблица 4 Исходные данные

№ п/п	Показатели	Единица измерения	Предыдущий год	Отчетный год
1	Объем товарной продукции	Млн.руб.	2440	2870
2	Среднегодовая производственная мощность	Млн.руб.	2900	2980
3	Среднегодовая стоимость производственных фондов	Млн.руб.	1444	1471
4	Фактически отработанное время за год	Час	3360	3669
2	Плановые потери рабочего времени на ремонт оборудования	%	9	6

Число выходных и праздничных дней в предыдущем и отчетном году 109 и 105 дней, календарных 362 дней. Режим работы - 2 смены.

Решение:

Фондоотдача (Фо):

,

где ГП - годовой объем товарной продукции,

ОПФср - среднегодовая стоимость ОПФ.

Базисный год:

.

Отчетный год:

.

Нормативный фонд времени работы оборудования:

tнорм = Др ∙ С ∙ Тсм , (100-%прироста)/100

где Др - количество рабочих дней в году; С - число смен работы оборудования; Тсм - продолжительность смены; %прост - процент простоев оборудования;

Нормативный фонд времени работы оборудования в предыдущем году:

tнорм = (362-109) ∙ 2 ∙ 8 = 4048 часов.

Нормативный фонд времени работы оборудования в отчетном году:

tнорм = (362-105) ∙ 2 ∙ 8 = 3922 часов.

Фактическое количество часов работы оборудования в предыдущем году:

tфакт = tнорм ∙ (100 - 9) : 100 = 4048 ∙ 88 : 100 = 3262,24 часов.

Фактический фонд времени работы оборудования в отчетном году:

tфакт = tнорм ∙ (100 - 6) : 100 = 3922 ∙ 91 : 100 = 3296,32 часов.

Коэффициент экстенсивного использования (Кэкст) определяется как отношение фактического количества часов работы оборудования (tфакт) к количеству часов его работы по норме (tнорм):

.

Базисный год:

.

Отчетный год:

.

Коэффициент интенсивного использования оборудования (Кинт) определяется как отношение фактической производительности оборудования (Пф) к нормативной (Пн):

.

Базисный год:

.

Отчетный год:

.

Коэффициент интегрального использования оборудования (Кинтегр) определяется как произведение коэффициента экстенсивного и интенсивного использования оборудования:

Кинтегр = Кэкст · Кинт.

Базисный год: Кинтегр = 0,88 · 0,86 = 0,72.

Отчетный год: Кинтегр = 0,91 · 0,97 = 0,88.

Таблица 2 Определение экстенсивной, интенсивной и интегральной загрузки

№ п/п	Показатели	Ед. измерения	Базисный год	Отчетный год
1	Объем товарной продукции	Млн.руб.	2440	2870
2	Среднегодовая производственная мощность	Млн.руб.	2900	2980
3	Среднегодовая стоимость производственных фондов	Млн.руб.	1444	1471
4	Фактически отработанное время за год	Час	3360	3669
2	Плановые потери рабочего времени на ремонт оборудования	%	9	6
6	Нормативный фонд времени работы оборудования (tнорм)		4048	3922
7	Фондоотдача (Фо) (п. 1: п. 3)		1,27	1,79
8	Фактический фонд времени работы оборудования	Час	3262,24	3296,32
9	Коэффициент экстенсивного использования (Кэкст) (п. 8 : п. 6)		0,88	0,91
10	Коэффициент интенсивного использования оборудования (Кинт) (п. 1 : п. 2)		0,86	0,97
11	Коэффициент интегрального использования (Кинтегр) (п. 9 ∙ п. 10)		0,72	0,88

Задача № 4

Для обеспечения производства и реализации продукции необходима определенная сумма оборотных средств.

Исходные данные:

Производственная программа - 700 изделий в год, себестоимость одного изделия - 120000 руб.

Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве - 0,66.

Продолжительность цикла - 42 дней.

Расход основных материалов на одно изделие - 100000 руб. при норме запаса 22 дней.

Расход вспомогательных материалов на годовой выпуск 6000 тыс. руб. при норме запаса 40 дней.

Расход топлива на годовой выпуск 2900 тыс. руб. при норме запаса 30 дней.

Прочие производственные запасы на годовой выпуск 9000 тыс. руб. при норме запаса 60 дней.

Расходы будущих периодов - 1000 тыс.руб.

Норма запаса готовой продукции - 2 дней.

Определите нормативы оборотных средств по элементам (производственные запасы, незавершенное производство и готовая продукция) и их общую сумму.

Решение:

Таблица 6 Определение нормативов оборотных средств по элементам

п/п	Показатель	Значение
1	Производственная программа, изд./год	700
2	Себестоимость одного изделия, руб.	120000
3	Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве	0,66
4	Норма запаса основных материалов, дней	25
2	Расход основных материалов на одно изделие, руб.	100000
6	Норматив основных материалов, тыс.руб. (п. 4 ∙ п. 2) хn.1	2200
7	Расход вспомогательных материалов на годовой выпуск, тыс.руб.	6000
8	Норма запаса вспомогательных материалов, дней	40
9	Норматив вспомогательных материалов, тыс.руб. (п. 7 ∙ п. 8) : 360	666,67
10	Расход топлива, тыс.руб.	2900
11	Норма запаса топлива, дней	30
12	Норматив топлива, тыс.руб. (п. 10 ∙ п. 11) : 360	266,67
13	Расход прочих производственных запасов, тыс.руб.	9000
14	Норма прочих производственных запасов, дней	60
12	Норматив прочих производственных запасов, тыс.руб. (п. 13 ∙ п. 14) : 360	8940
16	Норматив производственных запасов, тыс.руб. (Нпз) (пп. 6+9+12+12)	3400,01
17	Норма запаса готовой продукции, дней	5
18	Продолжительность цикла, дней	42
19	Расходы будущих периодов (Р), тыс.руб.	1000
20	Объем среднедневного выпуска продукции по производственной себестоимости, тыс.руб. (В) (п. 1 ∙ п. 2) : 360	291,67
21	Норматив оборотных средств в незавершенном производстве, тыс.руб. (Ннп) (п. 3 ∙ п. 18 ∙ п. 20)	8662,2
22	Норматив запаса готовой продукции, тыс.руб. (Нгп) (п. 17 ∙ п. 20)	1428,33
23	Нормативы оборотных средств, тыс.руб. (Нно) (пп. 16 + 19 + 21 + 22)	16024,17

Норматив оборотных средств - произведение нормы оборотных средств на этот показатель, норма которого определена. Рассчитывается в рублях.

Норма оборотных средств рассчитывается по каждому запасу: производственному, незавершенному производству и готовой продукции. Норматив оборотных средств (Нос) в денежном выражении по данной группе элементов производственных запасов рассчитывается на основе средней нормы запаса (Д) для данного элемента производственных запасов в днях, %, умноженной на среднедневной расход материалов (Р) по смете затрат на производство по данному элементу затрат в руб.

Нос = Д ∙ Р.

Норматив производственных запасов:

Нпз = 2200 + 666,67 + 266,67 + 1200 = 4933,33 руб.

Норматив оборотных средств для незавершенного производства:

Ннп = 0,66 ∙ 42 ∙ 291,67 = 8662,2 руб.

Величина оборотных средств, вложенных в запасы готовой продукции на складе, зависит от среднесуточного выпуска продукции и длительности хранения продукции на складе:

Нгп = В ∙ Тхр ,

где В - среднесуточный выпуск продукции по производственной себестоимости;

Тхр - средняя длительность хранения готовой продукции на складе.

Нгп = 291,67 ∙ 2 = 1428,33 руб.

Норматив оборотных средств:

Но = Нпз + Р + Ннп + Нгп.

Но = 4933,33 + 1000 + 8662,2 + 1428,33 = 16024,17 руб.

Задача № 5

Плановая и фактическая себестоимость изделия характеризуются следующими данными:

Таблица 7 Отклонение от плановой себестоимости

Статьи затрат	Себестоимость изделия, тыс.руб.		Отклонение от плановой себестоимости: экономия, перерасход
	По плану	Факт	Тыс.руб.	% к итогу
1. Сырье и материалы	230	220	-10	-3,8
2. Основная заработная плата производственных рабочих	90	85	-5	-4,2
3. Отчисления на социальные нужды 26%	23,4	22,1	-1,78	-4,2
4. Топливо и энергия на технологические нужды	32	35	3	4,8
2. Потери от брака	25	23	-2	-3,6
6. Цеховые расходы (180%)	1049,7	943,1	-28,4	-2,9
7. Общезаводские расходы (80%)	489,1	419,2	-12,6	-2,9
Производственная себестоимость	1943,0	1886,2	-26,8	-2,9
8. Внепроизводственные расходы (2%)	82.8	94,3	-2,8	-2,9
Полная себестоимость	2040,1	1980,2	-29,6	-2,9

Определите:

1. Плановую и фактическую производственную и полную себестоимость.

2. Отклонения от плановых затрат по отдельным статьям затрат и в целом по себестоимости.

3. Заполните полученными данными свободные строки таблицы.

4. Определить цену изделия по плану и факту.

Решение:

1. Отчисления на социальные нужды определим в размере 32,6% от величины основной заработной платы производственных рабочих.

По плану:

Отчисления на социальные нужды = Основная заработная плата производственных рабочих ∙ 32,6% = 90 ∙ 32,6% = 42,72 тыс.руб.

Факт:

Отчисления на социальные нужды = 85 ∙ 32,6% = 40,94 тыс.руб.

Цеховые расходы определим в размере 180% от всех предыдущих статей расходов.

По плану:

Цеховые расходы = (230+90+42,72+32+22) ∙ 180% = 971,2 тыс.руб.

Факт:

Цеховые расходы = (220+85+40,94+32+23) ∙ 180% = 943,1 тыс.руб.

Общезаводские расходы определим в размере 80% от всех предыдущих статей расходов, не считая цеховые.

По плану:

Цеховые расходы = (230+90+42,72+32+22) ∙ 80% = 431,8 тыс.руб.

Факт:

Цеховые расходы = (220+85+40,94+32+23) ∙ 80% = 419,2 тыс.руб.

Производственная себестоимость равная сумме затрат на сырье и материалы, основную заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, топливо и энергия на технологические нужды, потери от брака, цеховые расходы и общезаводские расходы.

По плану:

Производственная себестоимость = 230+90+42,72+32+22+971,2+431,8 = 1943,0 тыс.руб.

Факт:

Производственная себестоимость = 220+85+40,94+32+23+943,1+419,2 = 1886,2 тыс.руб.

Внепроизводственные расходы определим в размере 2% от величины производственной себестоимости.

По плану:

Внепроизводственные расходы = 1943,0 ∙ 2% = 97,1 тыс.руб.

Факт:

Внепроизводственные расходы = 1886,2 ∙ 2% = 94,3 тыс.руб.

Полная себестоимость равна сумме производственной себестоимости и внепроизводственных расходов.

По плану:

Полная себестоимость = 1943,0 + 97,1 = 2040,1 тыс.руб.

Факт:

Полная себестоимость = 1886,2 + 94,3 = 1980,2 тыс.руб.

2. Отклонения от плановых затрат по отдельным статьям затрат и в целом по себестоимости определим, используя формулы:

- абсолютного изменения:

∆С = Сфакт - Сплан,

- относительного изменения:

,

где Сплан - себестоимость изделия по плану;

Сфакт - фактическая себестоимость изделия.

Пример вычисления (полная себестоимость):

∆С = 1980,2 - 2040,1 = -29,6 тыс. руб.;

.

3. Результаты вычислений занесем в таблицу.

Таким образом, перерасход выявлен по одной статье - топливо и энергия на технологические нужды на 3 тыс. руб., или 4,8%.

Экономия достигнута по следующим статьям:

- Сырье и материалы - на 10 тыс. руб., или 3,8%;

- Основная заработная плата производственных рабочих - на 2 тыс. руб., или 4,2%;

- Отчисления на социальные нужды - на 1,78 тыс. руб., или 4,2%;

- Потери от брака - на 2 тыс. руб., или 3,6%;

- Цеховые расходы - на 28,4 тыс. руб., или 2,9%;

- Общезаводские расходы - на 12,6 тыс. руб., или 2,9%;

- Внепроизводственные расходы - на 2,8 тыс. руб., или 2,9%.

Благодаря этому производственная себестоимость уменьшена на 26,8 тыс. руб., или 2,9%, а полная себестоимость - 29,6 тыс. руб., или 2,9%.

4. Цену изделия по плану и факту определим из расчета плановой прибыли в размере 20%, НДС - 18%.

Таблица 8 Цена изделия по плану и факту

Статьи затрат	Статья, тыс.руб.
	По плану	Факт
1. Сырье и материалы	230	220
2. Основная заработная плата производственных рабочих	90	85
3. Отчисления на социальные нужды (32,6%)	42,72	40,94
4. Топливо и энергия на технологические нужды	32	32
2. Потери от брака	22	23
6. Цеховые расходы (180%)	971,2	943,1
7. Общезаводские расходы (80%)	431,8	419,2
Производственная себестоимость	1943,0	1886,2
8. Внепроизводственные расходы (2%)	97,1	94,3
Полная себестоимость	2040,1	1980,2
Плановая прибыль (20%)	408,0	396,1
Отпускная цена без НДС	2448,2	2376,6
Налог на добавленную стоимость (18%)	44067,1	42778,7
Отпускная цена с НДС	43212,2	42122,2

Плановая прибыль определяется по формуле:

Плановая прибыль = Полная себестоимость ∙ 20%.

Отпускная цена без НДС определяется по формуле:

Отпускная цена без НДС = Полная себестоимость + Плановая прибыль.

Налог на добавленную стоимость определяется по формуле:

НДС = Отпускная цена без НДС ∙ 18%.

Отпускная цена с НДС определяется по формуле:

Отпускная цена с НДС = Отпускная цена без НДС + НДС.

Результаты вычислений занесем в таблицу 8.

Список использованной литературы

1. См.: Экономическая теория (политэкономия) / Под общ. ред. В.И. Ведяпина, Г.И. Журавлевой. М.: ИНФРА-М, 1997. С. 63–64; Экономическая теория / Под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича. СПб., 1997. С. 137.

2. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т. 4. С. 152.

3. Шастико А.Е. Теория фирмы: альтернативные подходы // Российский экономический журнал. 1995. № 8. С. 97.

4. См.: Львов Ю.А. Основы экономки и организации бизнеса. ГМП «Фомика». СПб., 1992. С. 23–32.

5. Коуз Р. Фирма, рынок и право. М., 1993.

6. Куликов В. Российская приватизация в шестилетней ретроспективе // Российский экономический журнал. 1998. № 1. С. 12.

7. См.: Бусыгин А.В. Предпринимательство. М.: Дело, 2000. С. 542; Экономика предприятия / Под ред. Н.А. Сафронова. М., 1998. С. 471.

8. Томпсон А., Формби Дж. Экономика фирмы. М., 1998. С. 9.

9. Клейнер Г.Б., Тамбовцев В.Л., Качалов Р.М. Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегии, безопасность. М.: Экономика, 1997. С. 21.

10. "Курс экономической теории" под. ред. А. В. Сидоровича. Москва, 1997.

11. "Курс экономики" под. ред. Б. А. Райзберга. Москва, 2000.

12. "Теоретическая экономика" под. ред. Г. П. Журавлевой, Н. Н. Мильчаковой. Москва, 1997.

13. "Экономическая теория" Е. Ф. Борисов. Москва, 2000.

14. "Экономикс" К. Макконел, С. Л. Брю. Москва, 1992.

15. "Экономика предприятия" под. ред. О.И. Волкова. Москва, 1998.

16. "Экономика" под. ред. А.С. Булатова. Москва, 1997.

17. "Курс микроэкономики" Р.М. Нуреев. Москва, 2001.

18. "Основы предпринимательской деятельности", под ред. Ю. М. Осипова. Москва, 1992.

19. "Экономическая теория" В. Я. Иохин. Москва, 2000.

20. «Предпринимательство». Хизрич Р., Питере М. - М.: Прогресс-Универс, 1992.