Каждая наука имеет свой предмет изучения. Предмет, в свою очередь состоит из различных объектов. К объектам предмета БУ прежде всего относятся хозяйственные средства предприятий, различаемые по их составу и источникам образования. Хозяйственные средства находятся в постоянном движении, что характеризует наличие множества хозяйственных операций. Хозяйственные операции можно объединить в следующие хозяйственные процессы: снабжение, производство и реализация.
Процесс снабжения является первой фазой кругооборота хозяйственных средств, в ходе которого предприятие обеспечивает себя всем необходимым для дальнейшей работы. При этом возникают расчеты с поставщиками, транспортными организациями, снабженческими.
Процесс производства – это процесс создания материальных благ в ходе которого рабочие при помощи средств труда воздействуют на предметы труда, при этом создается и новая продукция и ее стоимость.
Процесс реализации – это процесс, в ходе которого изготовленный в процессе производства продукт переходит в сферу обращения. Средства вновь принимают денежную форму. Важность этого процесса в том, что его задержка приведет к замедлению кругооборота оборотных средств.
Хозяйственные процессы являются объектами изучения бухгалтерского учета, который должен учесть все хозяйственные операции в их взаимосвязи и в денежной оценке.
36. Корреспонденция счетов. Механизм двойного отражения операций на счетах, его обоснование.
В процессе осуществления своей производственной и финансовой деятельности каждое предприятие ежедневно совершает множество хозяйственных операций , изменяющих остатки хозяйственных средств и их источников, изменяющих актив и пассив бухгалтерского баланса. Однако по бухгалтерскому балансу , составляемому на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за изменениями в составе и размещении каждого вида средств и их источников. Такое наблюдение является одной из основных задач бухгалтерского учета и достигается при помощи системы счетов.
Счета предназначены для хронологической регистрации операций по каждому виду хозяйственных средств, их источников и по группе однородных хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета являются способом группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств (актив баланса) и их источников (пассив баланса).
Счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. На активных счетах отражаются хозяйственные операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия.
На пассивных счетах учитываются хозяйственные операции, в результате которых изменяются источники средств.
Каждый счет бухгалтерского учета делится на две части, левую - дебет и правую – кредит.
Хозяйственные операции изменяют остатки одновременно на двух счетах бухгалтерского учета: на дебете одного и кредите другого.
Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.
Корреспонденция счетов обусловлена применением способа двойной записи хозяйственных операций, когда каждая операция получает одновременное отражение по дебету одного счета и по кредиту другого обязательно в одинаковой сумме.
Двойственное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета является объективной необходимостью, обусловленной переходом хозяйственных средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота хозяйственных средств.
Двойная запись хозяйственных операций на счетах имеет большое значение для контроля так как при этом операция в равной сумме отражается по дебету одного и по кредиту другого бухгалтерского счета. В результате должно быть равенство итогов записей по дебету счетов итогам записей по кредиту счетов. Нарушение этого равенства показывает на наличие ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.
Двойная запись позволяет контролировать хозяйственные операции и по существу, так как она показывает взаимосвязь между счетами, а также обеспечивает взаимный контроль за деятельностью организаций и лиц, сдающих и принимающих материальные ценности или работу.
На каждом из счетов бухгалтерского учета хозяйственные операции отражаются в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.
Так как бухгалтерский баланс за отчетный период составляется на основании подсчитанных за этот же период сумм оборотов и остатков по счетам, то естественно, что изменения остатков хозяйственных средств и их источников, зафиксированные в счетах бухгалтерского учета , влекут за собой такие же изменения в соответствующих статьях и показателях актива и пассива баланса и в формах бухгалтерской отчетности.
63. Принципы построения таблично - ориентированных форм учета.
Таблицы, используемые для учетной регистрации, накапливания, группировки и систематизации однородных показателей исходной информации, называют таблично - ориентированными формами учета. Они используются также в целях управления , контроля за выполнением плана, анализа деятельности предприятия и составления отчетности.
Ориентированные формы учета различают по характеру учетных записей, объему содержащихся сведений, внешнему виду и строению.
По характеру учетных записей они могут быть хронологическими, в которых записи операций делают в хронологическом порядке, систематическими, где группируют однородные по экономическому содержанию операции и комбинированными, в которых систематическую и хронологическую записи объединяют в одном учетном регистре- журнале-ордере, где они дополняют друг друга.
По объему содержащихся сведений делятся на синтетические и аналитические.
По внешнему виду делятся на: книги, свободные листы, карточки, машинограммы.
Задача 1.
1.Остатки на синтетических счетах на начало учетного периода (рублей).
N
Наименование счетов
Сумма
1
Расчетный счет
85100
2
Расчет с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо)
990
3
Материалы
40970
2.Остатки на аналитических счетах к счету Материалы.
N
Наименование счетов
Оптовая цена,руб.
Сумма
1
Материалы «А» 600 шт.
30
18000
2
Материалы «Б» 450 шт.
25
11250
3
Материалы «В» 200 шт.
40
8000
4
ТЗР , руб.
х
3720
3.Хозяйственные операции за учетный период.
N
Наименование операций
Кор. Счета
Сумма
Дт
Кт
1
2
3
4
5
1
Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие материалы (кол-во по цене за единицу):
«А» 650 шт., 30 руб.
«Б» 200 шт., 25 руб.
«В» 300 шт., 40 руб.
Итого:
10/1
10/2
10/3
60
60
60
19500
5000
12000
36500
2
Начислено подрядной организации за погрузку приобретенных материалов.
10/4
60
910
3
Начислено автотранспортному предприятию за доставку материалов.
10/4
60
2745
4
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам.
60
51
40155
5
Отпущены в основное производство материалы (кол-во по цене за единицу):
«А» – 30 руб., 810 шт.
«Б» – 25 руб., 300 шт.
«В» - 40 руб., 240 шт.
Итого:
20
20
20
10/1
10/2
10/3
24300
7500
9600
41400
6
Израсходованы на вспомогательные производства материалы (кол-во по цене за единицу):
«А» – 30 руб., 150 шт.
«Б» – 25 руб., 120 шт.
«В» – 40 руб., 70 шт.
Итого:
23
23
23
10/1
10/2
10/3
4500
3000
2800
10300
7
Отнесена соответствующая сумма ТЗР на :
а) основное производство
б) вспомогательное производство
Итого:
20
23
10/4
10/4
4140
1030
5170
Решение.
1. Составить расчет распределения ТЗР.
а) % ТЗР = S тзр нп + ? тзр п / S тмц унп + ? тмц уп , где
S тзр нп - остаток транспортно – заготовительных расходов на начало периода ;
? тзр п - сумма транспортно – заготовительных расходов по поступившим материалам за период;
S тмц унп – остаток материалов на начало периода по учетным ценам ;
? тмц уп - стоимость поступивших за период материалов по учетным ценам.
% ТЗР = 3720 + 3655 / 37250 + 36500 * 100% = 10%.
б) Узнаем какая сумма ТЗР отнесена на основное и вспомогательное производство .
1. Основное производство: 41400 * 10% = 4140;
2. Вспомогательное производство: 10300 * 10% = 1030.
2.Открыть синтетические и аналитические счета и записать в них остатки на начало учетного периода.
Сч. 51 «Расчетный счет».
Дебет
Кредит
N операции
сумма
N операции
сумма
Сальдо начальное
Обороты
Сальдо конечное
85100
-
44945
4
Обороты
40155
40155
Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».
Дт Кт
Задача 2.
1.Остатки на счетах на начало учетного периода (рублей).
N
Наименование счетов
Сумма
1
Материалы
52500
2
Основное производство,
в т.ч. производство продукции «А»
производство продукции «Б»
5910
2910
3000
3
Расчетный счет
260500
2.Хозяйственные операции за период.
N
Наименование операций
Кор. Счета
Сумма
Дт
Кт
1
2
3
4
5
1
Начислена амортизация (износ) основных средств:
а) используемых непосредственно на изготовление продукции
«А»
«Б»
Итого:
б) в цехах основного производства
в) в управлении предприятия
Всего:
20
20
25
26
02
02
02
02
6440
6534
12974
1556
1038
15568
2
Израсходованы материалы по учетным ценам (задание 1, операция 5).
а) на изготовление продукции
«А»
«Б»
Итого:
20
20
10
10
20546
20854
41400
б) для нужд цехов основного производства
в) для нужд управления предприятия
Всего:
25
26
10
10
2256
1388
45044
3
Списаны ТЗР по материалам , израсходованным на изготовление продукции
«А»
«Б»
Итого:
20
20
10
10
2055
2085
4140
4
Начислена оплата труда :
а) за изготовление продукции
«А»
«Б»
Итого:
б) персоналу цехов
в) АУП предприятия
Всего:
20
20
25
26
70
70
70
70
22250
22570
44820
5560
3770
54150
5
Начислено органам социального страхования и социального обеспечения от оплаты труда персонала и отнесено на:
а) изготовление продукции
«А»
«Б»
Итого:
б) содержание цехов
в) заводоуправление
Всего:
20
20
25
26
69
69
69
69
13572
13768
27340
3392
2300
33032
6
Удержан подоходный налог из оплаты труда персонала предприятия.
70
68
6500
7
Получено с расчетного счета в кассу.
50
51
47650
8
Выдана из кассы начисленная оплата труда.
70
50
46310
9
Начислено поставщикам за электроэнергию для:
а) изготовления изделий
«А»
«Б»
Итого:
б) цехов основного производства
в) конторы управления предприятием
Всего:
20
20
25
26
60
60
60
60
2930
2970
5900
1390
940
8230
10
Выпущена из производства и оприходована по плановой себестоимости продукции (количество по плановой себестоимости за единицу).
«А» – 50 руб., 1400 шт.
«Б» – 65 руб., 1150 шт.
Итого:
40
40
20
20
70000
74750
144750
11
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности :
а) поставщикам за электроэнергию
б) органам социального страхования и социального обеспечения
в) в бюджет
Итого:
60
69
68
51
51
51
8230
33032
6500
47762
12
Распределяются и списываются общепроизводственные расходы пропорционально всем основным затратам на производство продукции:
«А»
«Б»
Итого:
20
20
25
25
7027
7127
14154
13
Распределяются и списываются общепроизводственные расходы пропорционально всем основным затратам на производство продукции:
«А»
«Б»
Итого:
20
20
26
26
4684
4752
9436
14
Определена фактическая себестоимость полученной готовой продукции «А» и «Б» и списана разница между фактической и плановой себестоимостью.
Итого:
«А»
«Б»
40
40
40
20
20
20
17724
10644
7080
Примечание: Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода:
«А»
«Б»
Итого:
1770
1830
3600
Решение.
1.Узнаем сумму ТЗР, отнесенную на основное производство – операция 3.
? ТЗР = 10 ?
а) Продукции «А» = 20546 ? 10 ? = 2055
б) Продукции «Б» = 20854 * 10 ? = 2085
2.Распределим общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Ведомость распределения
Наименование аналитических счетов
Основные затраты на производство
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Продукция «А»
Продукция «Б»
Итого:
45192
45842
91034
7027
7127
14154
4684
4752
9436
Эти расходы распределены пропорционально основным затратам на производство (Дт 20) за вычетом фактической стоимости материалов.
а) Коэффициент распределения общепроизводственных расходов.
14154/91034 ? 0,16
Продукция «А» = 0,16?45192 ? 7027 (руб.)
Продукция «Б» = 0,16 ?45842 ? 7127 (руб.)
б) Коэффициент распределения общехозяйственных расходов.
9436/91034 = 0,10
Продукция «А» = 0,10?45192 ? 4684
Продукция «Б» = 0,10?45842 ? 4752
3. Определим фактическую себестоимость продукции и найдем разницу между фактической и плановой себестоимостью.
Фактическая себестоимость всей продукции: Начальный остаток счет 20 + Обороты Дт 20 «-» остаток незавершенного производства на конец периода.
Продукция «А» и «Б» так же.
Наименование продукции
Выход продук-
ции
План с/с, руб.
Фактическая с/с, руб.
Калькуляционная разница, руб.
Ед.продукции
Всей про
дукции.
Ед.прод
укции
Всей про
дукции
Ед. про
дукции
Всей прод-ии
Продукция «А»
1400
50
70000
58
80644
+8
+10644
Продукции «Б»
1150
65
74750
71
81830
+6
+7080
Итого:
х
х
144750
х
162474
х
+17724
Фактическая себестоимость всей продукции:
5910+160164-3600=162474
Фактическая себестоимость продукции «А»:
2910+79504-1770=80644
Фактическая себестоимость продукции «Б»:
3000+80660-1830=81830
Результат:
Фактическая себестоимость ? Плановой себестоимости = Перерасход = 17727 руб.
4. Открыть синтетические и аналитические счета
Дт Счет 02 Кт Дт Счет 10 Кт
Условие.
1. Остатки на аналитических счетах синтетического счета “ Готовая продукция “ на начало учетного периода, руб. (задание 2,операция 14).
N п/п
Наименование счетов
Фактическая с/с единицы продукции (руб.)
Сумма
1.
Продукция “А” по фактической себестоимости , 28800 шт.
58
1670400
2.
Продукция “Б” по фактической себестоимости , 14500 шт.
71
1029500
Итого:
х
2699900
2. Хозяйственные операции за 1998г.
N
Наименование операций
Кор. Счета
Сумма
Дт
Кт
1
2
3
4
5
1
Отгружена со склада готовая продукция иногородним покупателям (количество штук по фактической себестоимости)
Продукция «А» , 26800шт. – 58 руб.
Продукция «Б» , 13200 шт. – 71 руб.
Итого:
46
46
40
40
1554400
937200
2491600
2
Поступила на расчетный счет выручка за реализованную продукцию по ценам
«А» – 80 руб. – 26800 шт.
«Б» - 100 руб. – 13200 шт.
Итого:
51
51
46
46
2144000
1320000
3464000
3
Начислено транспортной организации за погрузку реализованной продукции
43
76
4510
4
Начислено транспортной организации за перевозку реализованной продукции.
43
76
40730
5
Списываются на счет «Реализации продукции (работ и услуг)» внепроизводственные расходы по сбыту готовой продукции пропорционально ее фактической себестоимости:
«А»
«Б»
Итого:
46
46
43
43
28223
17017
45240
6
Перечислено с расчетного счета транспортной организации в погашение задолженности.
76
51
45240
7
Выявлен и списан финансовый результат от реализованной готовой продукции:
«А»
«Б»
Итого:
46
46
80
80
561377
365783
927160
Решение:
1. Найдем суммы внепроизводственных расходов по сбыту готовой продукции и распределении ее пропорционально фактической себестоимости.
Наименование продукции
Фактическая себестоимость
Внепроизводственные расходы
Продукция “А”
1554400
28223
Продукция “Б”
937200
17017
Итого:
2491600
45240
Коэффициент распределения = 45240/2491600 ? 0,018
2. Выявим финансовый результат от реализации.
N
Наименование реализованной продукции
Полная себестоимость реализованной продукции, руб.
Выручка от реализованной продукции, руб.
Финансовый результат
3. Откроем синтетический счет “Готовая продукция” и аналитические счета к нему. Составим оборотную ведомость.
Счет 40
Дебет Кредит
N операции
Сумма
N операции
Сумма
Сальдо начальное
Оборот
Сальдо конечное
2699900
-
208300
1.
Оборот
2491600
2491600
Счет 40/1 “Продукция “А”
Дебет Кредит
N
Кол-во
Факт.с/с
сумма
N
Кол-во
Факт.с/с
сумма
Сальдо началльное
Оборот
Сальдо конечное
28800
-
2000
58
-
58
1670400
-
116000
1.
Оборот
26800
26800
58
58
1554400
1554400
Счет 40 “Продукция “Б”
Дебет Кредит
N
Кол-во
Факт.с/с
сумма
N
Кол-во
Факт.с/с
сумма
Сальдо началльное
Оборот
Сальдо конечное
14500
-
1300
71
-
71
1029500
-
92300
1.
Оборот
13200
13200
71
71
937200
937200
Оборотная ведомость по аналитическим счетам колличественно - cуммового учета.
Наименование аналитических счетов
Начальный остаток
Обороты
Конечный остаток
4. Открыть синтетический счет “Реализация продукции” и аналитические счета к нему.
Составить оборотную ведомость.
Счет 46
Дебет Кредит
N операции
Сумма
N операции
Сумма
1.
5.
7.
Оборот:
2491600
45240
927160
3464000
2.
Оборот:
3464000
3464000
Счет 46 “Реализация продукции “А”.
Дебет Кредит
N операции
Сумма
N операции
Сумма
1.
5.
7.
Оборот:
1554400
28223
561377
2144000
2.
Оборот:
2144000
2144000
Счет 46 “Реализация продукции”Б”.
Дебет Кредит
N операции
Сумма
N операции
Сумма
1.
5.
7.
Оборот:
937200
17017
365783
1320000
2.
Оборот:
1320000
1320000
Оборотная ведомость по аналитическим счетам суммового учета.
Наименование аналитических счетов
Начальный остаток
Оборот
Конечный остаток
5. Открыть синтетический счет “Коммерческие расходы”.
Счет 43
Дебет Кредит
N операции
Сумма
N операции
Сумма
3.
4.
Оборот:
4510
40730
45240
5.
Оборот:
45240
45240