Лекция 1
Методы бухгалтерского учёта.
Методы ведения бухгалтерского учёта на предприятии регламентируются положениями по ведению бухгалтерского учёта, утвержденными Федеральным законом № 129 от 21.11.96 г. и № 123 от 23.07.98 г.
1. Строгое документирование хозяйственных операций.
Основаниями для записи в регистрах бух учета являются первичные документы, фиксирующие факт свершения хозяйственной операции.
2. Стоимостная оценка хозяйственных средств.
Оценка имущества, источников его формирования и обязательств предприятия в бух учете осуществляется в денежном выражении в валюте РФ (руб., коп)
Методы оценки устанавливаются законодательством РФ.
3. Инвентаризация, которая заключается в сверке фактического наличия к оприходованному количеству имущества и денежных обязательств в целях обеспечения достоверности данных бух учета.
Количества инвентаризации и сроки их проведения устанавливаются самим предприятием, кроме тех случаев, когда оно устанавливается законодательством.
Перед составлением в договоре отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при установлении факторов хищения или недостатке материальных ценностей, в случае стихийного бедствия, в случае ликвидации или реорганизации предприятия.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия с данными бух учета регулируются следующим образом:
Материальные ценности, оказавшиеся в излишке подлежат оприходованию, их стоимость относится на финансовые результаты предприятия, т.е. в данном случае на увеличение прибыли.
Убыль ценностей в пределах установленных норм убыли списывается по письменному распоряжению руководителей предприятия на издержки производства и обращения. Недостача ценностей сверх установленных норм убыли или если нормы убыли отсутствуют – относятся на возмещение виновными лицами. В тех случаях, когда виновные лица не установлены – убытки от недостачи или порчи имущества относятся на финансовые результаты предприятия, но уже на увеличение убытка.
4. Калькуляция себестоимости выпускаемой продукции, т.е. за счёт затрат, связанных с производством и реализацией продукции. Себестоимость калькулирует как по всему предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции, в том числе на единицу продукции. Калькуляция себестоимости составляется по отдельным статьям затрат.
5. Составление баланса, который заключается в учете имущества и источников его формирования на определенную дату.
Баланс представляет собой таблицу, состоящую из 2-х частей. В левой части, которая называется активной (А), учитывается имущество, находящееся в собственности предприятия по его видам. В правой части, которая называется пассивной (П), отражаются источники формирования имущества. Итог (валюта) актива и пассива баланса равна между собой. Баланс является методом контроля правильности ведения бух учета на предприятии.
6. Метод двойной записи по счетам бух учета.
С помощью него отражается движение имущества и источников его формирования одновременно на 2-х счетах. Счет бух учета – это элемент данного метода, представляющий собой способ текущего отражения экономической группировки и оперативного контроля за имуществом., источниками его формирования и хозяйственными операциями. На каждый вид имущества и источниками открывается отдельный счет. Открыть счет – это, значит, дать ему наименование по виду объекта учёта и записать (если оно есть) сальдо (остаток) на начало отчетного периода. Перечень счетов, используемых в бух учете предприятий всех видов деятельности не зависимо от организационно-правовой формы и формы собственности за исключением бюджетных и кредитных учреждений приводятся в плане счетов бух учета, утвержденным приказом Минфин РФ от 21 октября 2000 г. за № 94 Н. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов или счетов 2-го порядка. Графически счет представляет собой таблицу, состоящую из 2-х частей: левой, которая называется дебет и правой – кредит.
Д – т К – т
Сальдо н. 50
Сальдо к.
Все счета, указанные в плане м/о подразделить на 2-е основные группы:
1. Активные счета, предназначенные для учета имущества, находящиеся в
собственности предприятия по его составу и размещению (счет 01 – осн средства, 04 - нематериальные активы)
2. Пассивные счета, предназначенные для учета источников формирования имущества и обязательств предприятия по их целевому назначению ( 68 – расчеты по налогам и сборам, 70 – расчеты с персоналом по оплате труда, 80 – уставной капитал, 83 – добавочный капитал)
Кроме этих 2-х групп в бух учете выделяются:
1. Активно – пассивные счета, которые в зависимости от учитываемого объекта и записи остатка по дебету и кредиту м/т принимать как активный так и пассивный характер
2. Результатные счета – отражают фин результат производственно-хозяйственной деятельности. Эти счета Никогда не имеют остатка.
90 – продажа
К активно – пассивным счетам относятся:
60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 – расчет с покупателями и заказчиками
71 – расчет с подотчетными лицами
3. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении имущества не принадлежащего предприятию, но временно находящемуся в его распоряжении. Отражение в балансе остатка по этим счетам не производится. Учет на них ведется не двойной, а простой записью. Хотя все счета имеют одинаковое графическое строение, назнач-е дебитовой и кредитовой сторон в А (активной) и П (пассивной) различны.
А
Д-т
К-т
Сальдо начальное показывает остаток имущества на начало отчетного периода.
По дебету отражаются хозяйственные операции вызывающие увеличение данного вида имущества в отчетном периоде. (операции связанные с поступлением)
По кредиту отражаются операции, вызывающие уменьшение имущества в отчетном периоде
Дебитовый оборот – это сумма всех хозяйственных операций за отчетный период
Кредитовый оборот – это сумма всех операций по кредиту за отчетный период.
Сальдо конечное показывает наличие имущества на конец отчетного периода
Сд к = Сд н + об Д-ту – об К-ту
П
Д-т
К-т
Сальдо начальное показывает остаток соответсвующего источника на начало отчетного периода.
По дебету отражаются операции связанные с уменьшением в отчетном периоде.
По кредиту отражаются операции, связанные с их увеличением в отчетном периоде.
Дебитовый оборот
Кредитовый оборот
Сальдо конечное показывает остаток имущества на конец отчетного периода
Сд к = Сд н + об К-ту - об Д-ту
Сальдо всегда записывается по основной стороне счета. У А – по дебиту, у П – по кредиту.
У А счетов не м/т получится остатка со знаком «-». Минимальная величина остатка – 0.
У П счетов м/т получится «-» остаток который пишут по кредитовой стороне счета, но красным цветом.
Схема результатного счета.
90
Д-т
К-т
Суммарное НДС, себестоимость производства и реализации продукции. Т.о. это затраты.
Прибыль (если К>Д)
Суммарная выручка от реализации продукции вместе с НДС
Убыток (если Д>К)
об Д-ту
об К-ту
Схема активно-пассивного счета.
А-П
Д-т
К-т
Сд н – суммарное дебит задолженность на начало отчетного периода
Сд н – суммарная кредитовая задолженность на начало отчетного периода
По дебету отражается хоз операции связанные с увеличением дебит задолженности и уменьшением кредитовой в отчетном периоде
По кредиту отражается хоз операции связанные с увеличением кредит задолженности и уменьшением дебитовой в отчетном периоде
Об-т Д-ту
Дебит – это когда п/п-тию должны
Об-т К-ту
Кредит – это когда п/п-тие должно.
Сд к – суммарная дебит задолженность на конец отчетного периода
Сд к – суммарная кредит задолженность на конец отчетного периода
Проверка правильности записи для А-П.
Сд к (к-ту) = Сд н (к-ту) + об (к-ту) – об (Д-ту) + Сд к (Д-ту) – Сд н (Д-ту)
Сд к (д-ту) = Сд н (д-ту)+ об (д-ту) – об (к-ту) + Сд к (к-ту) – Сд н (к-ту)
Лекция 2
Метод двойной записи.
При использовании этого метода сумма любой хозяйственной операции отражается в учете на 2-х взаимосвязанных экономическим содержании счетах, а именно по дебиту одного счета и к-ту другого.
Счета на котором отражается одна хозяйственная операция называется корреспондирующими (корреспондентскими). Для составления бухгалтерской проводки необходимо следующие рассуждения:
1. Какие явления вызывает данная хоз операция, т е определить объекты в которых произойдут изменения величины имущества или источников его формирования и характер этих изменений.
2. Определить какие счета участвуют в данной хоз операции
3. К какой группе относятся корреспондентские счета.
4. На какой стороне счета отражаются увеличение или уменьшение объекта учета.
5. Составить бухгалтерскуб проводку.
Пример: С р/сч в кассу поступило наличными 5000 руб.
Д-т 50 К-т 51 – 5000 руб
Из кассы выплачено зар плата в сумме 15 000 руб
Д-т 70 К-т 50 – 15 000 руб
Значение двойной записи.
1. С её помощью осуществляется экономический контроль за учетными записями, т е по корреспонденции счетов м/о определить характер и наименование операции без пояснительного текста.
2. Осуществляется арифметическая проверка данных бух учета, в виду суммы каждой хоз операции записывается одновременно по дебету одного счета и кредиту другого, то итоги оборотов по дебиту и кредиту всех счетов за отчетный период должны быть равны м/у собой.
Виды бухгалтерских проводок.
1. Простые проводки. В этом случае Д-т одного счета корреспондируется с кредитом другого, т е в корреспонденции участвуют только 2-а счета.
2. Сложные проводки. При их написании Д-т одного счета м/т корреспондируется с кредитом нескольких счетов и наоборот.
Д-т 68 К-т 51 (перечисление налога в бюджет каких нибудь)
Д-т 69 К-т 51 (перечисление единого соц налога)
Д-т 60 К-т 51 (оплата поставщику)
Д-т 50 К-т 51 (поступление в кассу наличных денег)
3. Отрицательные бух проводки (сторнированные).
В ряде случаев для исправления допущенной в учетной записи ошибки, а также, когда обычная запись уменьшения величины объекта учета искажает экономическое содержание операции хотя при этом не изменяется арифметический результат применяется отрицательная бух проводка, сделанная методом «красного сторно». Сущность метода в том, что сумма уменьшения записывается на той стороне счета на которой как правило фиксируется увеличение объекта учета, но красным цветом как бы «-» числом. И при подсчете оборота такая запись вычитается из общей суммы.
Схема учетного процесса на предприятии.
Весь учетный процесс м/о разбить на 3 составляющие:
1. Первичный учет
2. Текущий
3. Обобщение учетных данных
1. Первичный.
Все хоз операции проводимые предприятием должны быть подкреплены оправдательными учетными документами, которые и являются основой первичного учета.
Первичные бух документы должны содержать все необходимые реквизиты. Только в этом случае они являются действительными. Для большей части первичных документов такими реквизитами являются:
- наименование документа
- дата составления документа
- наименование организации от имени которой составляется документ
- содержание хоз операции
- измерители в натуральном и денежном выражении
- наименование должностей лиц, подписывающих документ
- личная подпись указанных лиц и их расшифровка (ФИО)
- печать организации, если этого требует закон
Первичный документ должен составляться в момент свершения хоз операции или сразу же после этого. Первичные документы м/т иметь унифицированную или произвольную форму.
Унифицированные первичные документы разрабатываются Минфин РФ и используются организациями и п/п-тиями без изменения.
Произвольная форма первичных документов предприятия м/т видоизменятся и разрабатываться произвольно.
Внесение изменений (исправлений) в кассовые и банковские первичные документы не допускаются. В остальных документах исправления сделанные корректорным способом заверяются личными подписями лиц ранее его подписывавшими, дата внесения исправления и если это необходимо то печать п/п – тия.
В бухгалтерии первичные документы:
1. проверяют по форме и содержанию
2. расценивают или таксируют их т е производят денежную оценку товарно-материальных ценностей указанных в документе.
3. группируют т е осуществляют подбор однородных документов в пачке и подводят по ним общие итоги за весь период. На основе пачки перв документов составляется сводная ведомость.
4. различают или контируют т е определяют корреспонденцию счетов по каждой хоз операции отраженной в документе. Затем данные заносятся в счета аналитического и синтетического учета, а использованные документы сдаются в архив. Путь перв док-та от момента их выписки и до сдачи в архив на хранение наз-ся документооборотом.
Лекция 3
Текущий учёт.
Он осуществляется с помощью счетов бух учета в целях повседневного контроля за производственно хозяйственной деятельностью предприятия. Он представляет информацию характеризующую состояние не только отдельных объектов учета, но и их элементов и поэтому ведется в 2-х направлениях.
1. Синтетический учет который осуществляется на синтетических счетах 1-го порядка и дает сводные обобщающие данные о состоянии каждого объекта бух учета. Синтетические счета имеют единую табличную форму, их количество определяется кол-вом объектов учета на предприятии, а код наименования и основные корреспонденции планов счетов бух учета.
2. Аналитический учет который ведется на аналитических счетах 3-го порядка и дает подробную информацию о состоянии каждого элемента объекта учета. Аналитические счета имеют многообразную форму которая определяется содержанием объекта (ведомости, журналы, карточки и т.д.)
Между счетами синт и анал учета существует тесная связь:
(1) и те и др выполняются на основании первичных документов
(2) сальдо одного синт счета = сумме остатков по всем анал счетам к ниму относящимся
(3) оборот по кредиту или дебиту одного синт счета д/б равен сумме оборотов по дебиту или кредиту всех анал счетов к ниму относящихся.
(4) если синт счет А, то и анал – ие счета относящиеся к нему тоже и наоборот.
Хоз операции на основе первичных документов фиксируются сначала в регистрах синт учета, а затем в регистрах анал учета. Закрываются в конце отчетного периода учетные регистры в обратном порядке.
М/у 1 и 2 существует учет с помощью суб счетов или счетов 2-го порядка, находящихся между синт и анал учетом. С его помощью осуществляется доп учет по укрупненным однородным группам отдельных объектов учета. Формы суб счетов также табличны, перечень их и наименование определены планом счетов бух учета в отдельных случаях такое право предоставляется самим предприятиям.
3. Обобщение данных текущего учета представляет собой совокупность способов контроля за правильностью данных по счетам бух учета. К основным регистрам этого направления учета относятся оборотные ведомости по счетам синт или анал учета, шахматная оборотная ведомость по счетам синт учета, сальдовая оборотная ведомость синт учета и наконец баланс.
№ счета
Сд н
Оборот за отчетный период
Сд к
По Д-ту
По К-ту
По Д-ту
По К-ту
По Д-ту
По К-ту
01
…
99
Итого
?Сд н
по Д-ту
?Сд н
по К-ту
?об по
Д-ту
?об по
К-ту
?Сд к
по Д-ту
?Сд к
по К-ту
В приведенной оборотной ведомости д/б 3 пары = м/ собой итог:
1. ?Сд н (Д-ту) = ? Сд н (К-ту)
2. ?об по (Д-ту) = ? об по (К-ту)
3. ?Сд к (Д-ту) = ? Сд к (К-ту)
Неравенство хотя бы в одной паре свидетельствует об ошибке при составление ведомости или при подсчете остатков на синт счетах или же при записи хоз операций на них.
Оборотн ведомости составляются и по анал счетам, но их форма носит произвольный характер, зависящий от конкретного объекта учета.
По данным баланса осуществляется контроль за наличием и структурой имущества и источников его формирования, а также для фин состояния и платежеспособности предприятия.
Все хоз операции предприятия по своему влиянию на стороны делятся на 4-ре:
1. вызывают изменение только в А баланса. Одна статья его увеличивается, а другая уменьшается, т.е. видоизменяется состав имущества без изменения общей его стоимости. Итог баланса при этом не меняется. К этому типу относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, выпуска готовой продукции, её отгрузки, оплате приобретаемых мат ценностей, получении различных денег с расчетного счета в кассу и наоборот сдача их в расчет счет из кассы.
2. вызывает изменение только в П баланса. Одна его статья увелич, а другая уменьшается, т.е. видоизменяется соотношение источников формирования имущества предприятия. Итог баланса при этом const. К этому типу относятся операции связанные с начислением различных выплат за счет чистой прибыли предприятия, удержанными из зарплаты предприятия и др.
3. вызывает изменение в А и П баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хоз операций по А и П. К этому типу относятся операции по начислению амортизации, зарплаты и ЕСН, включаемых в состав себестоимости продукции, поступление авансовых платежей от заказчиков и некоторые другие.
4. вызывает изменение одновременно в А и П баланса в сторону уменьшения его статей. Итог баланса уменьшается на сумму хоз операций этого типа. Сюда относятся операции связанные с оплатой всех видов кредиторских задолженностей, например перечисление налогов в бюджет, выплата зарплаты, перечисление поставщику за уже полученную продукцию и т.д.
Исправление ошибок в учетных регистрах.
1. Корректурный.
Используется в случаях если ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или когда она быстро обнаружена и не отражена в итоговых учетных записях. Ошибка зачеркивается тонкой линией так чтобы м/о было прочесть ошибочный текст. Над ошибкой надписывается правильный текст или сумма. Исправление подтверждается подписями и оговоркой «исправленному верить».
2. Способ дополнительной проводки.
Применяется в случаях когда корреспонденция счетов определена верно, но занижена сумма хоз операции.
Пр-р:
3. Способ красного сторно
Применяется тогда, когда:
а) неверно определена корреспонденция счетов, ошибочная запись повторяется, но красным цветом и затем записывается верная корреспонденция обычным цветом. При подсчете итогов сумма записанная красным цветом вычитается из общего итога
Пр-р:
Надо:
Д-т 50 К-т 51 – 15000 =
Неверно:
Д-т 51 К-т 50 – 15000 =
Исправлено:
Д-т 51 К-т 50 – 15000 =
Д-т 50 К-т 51 – 15000 =
б) Также этот способ применяется когда корреспонденция определена верно, но сумма хоз операции завышена:
Пр-р:
Д-т 50 К-т 51 – 15000 Надо
Д-т 50 К-т 51 – 20000 Ошибка
Д-т 50 К-т 51 – 5000 Исправление
Лекция 4.
Учет формирования уставного капитала предприятия.
На каждом предприятии независимо от её организационно правовой формы собственности формируется правовой капитал, представляющий собой совокупность имущества вложенного в предприятие его собственниками, т.е. учредителями или акционерами, кот м/б как юрид так и физ лицами.
Синт учет формирования и движения уставного капитала, а также расчетов с учредителями ведется на след-х 2-х счетах:
Сч 80 – уставной капитал, это П счет, фондовый, балансовый.
Остаток по к-ту показывает величину зарегистрированного уставного капитала на начало и конец отчетного периода. Оборот по д-ту показывает сумму уменьшения уставного капитала, а оборот по кр-ту его увеличение.
Сч 80 П
Д-т
К-т
К-т 75/2
Сд н
Д-т 75/1
К-т 84
Д-т 75/1
83
Д-т 83, 84
К-т 75/2 - уменьшение капитала за счет выхода одного из учредителей
Сч 84 – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Сч 83 – добавочный капитал
Сч 75 – расчеты с учредителями
Сч 75 – это счет А – П балансовый, счет имеет два субсчета.
1) 75/1 – расчеты по вкладам в уставной капитал, учитываются Д-торская задолженность учреждением перед предприятием. По д-ту отражается размер уставного капитала как задолженность его учредителей, а по кредиту погашение этой задолженности при внесении вклада учредителей различными видами имущества.
Остаток по д-ту показывает сумму задолженности учредителей на начало и конец отчетного периода (рис. 1)
Сч 75/1 А
Д-т
К-т
Сд н
Д-т 08
К-т 80
10,41,50,51,52
Сд к
08 – учет долгосрочных вложений
10 – материалы
41 – товары
50 – касса
52 – валютные счета
2) 75/2 – расчеты по выплате дивидендов акционерам или учредителям предприятия, субсчет П, балансовый.
Кредитовый остаток показывает сумму кредиторской задолженности предприятия перед учредителями и акционерами по начисленным но ещё не выплаченным дивидендам на начало и конец отчетного периода. Оборот по к-ту отражает сумму начисленных дивидендов в отчетном периоде, а оборот по д-ту выплаты их в отчетном периоде.
По кредиту – удержание подоходного налога.
Сч 75/2 П
Д-т
К-т
К-т 62/п-н
Сд н
Д-т 84, 91
К-т 75/1
К-т 50,51
82
К-т 90
Сд к
84 – нераспределенная прибыль
91 – прочие доходы и расходы
82 – резервный капитал
68 – по налогам и сборам
90 – продажа
Формирование уставного капитала.
1. Формирование уставного капитала вновь созданного предприятия . Он формируется из средств акционеров или учредителей предприятия. Размер уст капитала, способ его формирования и доля каждого участника или кол-во акций устанавливается уставом предприятия, учредительным договором и утверждается на общем собрании учредителей или акционеров.
Минимальный размер уст капитала установлен законодательством РФ не ниже 100 кратного размера МРОТ. 50% объявленного уст капитала вносится учредителями в момент регистрации предприятия, остальные 50 % в течение года после его регистрации.
Д-т 75/1 К-т 80
Д-т 08,10,11,41,50,51,53 К-т 75/1
Сд к всегда показывает всю величину уст капитала.
Т.о. разница м/у этими остатками т.е Сд к (80) б/т показывать величину полного уст капитала.
Сд к (75/1) – задолженность учредителей или акционеров.
Изменение уст капитала производится лишь по решению общего собрания учредителей (акционеров).
Д-т 75/1 К-т 80 так и за счет собственных средств предприятия.
Д-т 84 К-т 80 или Д-т 83 К-т 80 добавочный капитал.
Уменьшение уст капитала м/б произведено за счет выхода акционеров без передачи их доли др лицам Д-т 80 К-т 75/1 или
Д-т 80 К-т 75/2
Возврат учредителю его вклада при выходе: Д-т 75/2 К-т 50,01,90
2. Формирование уст капитала при приватизации гос предприятия. С момента решения на общем собрании об приватизации и утверждении его Госкомимуществом производится инвентаризация имущества и обязательств, их оценка формирующая рыночную стоимость предприятия подлежащую выкупу из гос собственности, т.к. на вновь образуемом предприятии сохраняются все обязательства (долги) его предшественников, то сумма стоимости или выкупа уменьшается на сумму кредиторской задолженности. Не подлежит выкупу и часть имущества, остающаяся в гос собственности.
Результаты инвентаризации оформляются актом оценки имущества на основе которого составляется ликвидационный баланс.
Имеющиеся собственные источники формирования имущества (нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет, резервный и добавочный капиталы), м/б направлены либо на погашение имеющихся убытков отчетного года и прошлых лет Д-т 82,83,84,99 К-т 84,99 или же, если убытка нет, то присоединяется к имеющимся уст капиталам.
Т.о. формируется новый уст капитал по величине которого определяется доли вносимые учредителями, количество и номинальная цена выпускаемых акций, после чего составляется передаточный баланс. На счете 80 открывается 4-ре субсчета.
80/1 – объявленный уст капитал. По К-ту отражается полный размер сформулированного этими предыдущими действиями уставного капитала.
80/2 – подписной уст капитал. На нем по к-ту – отражается номинальная стоимость акций распространяемых по подписке (поступающих в продажу).
80/3 – оплаченный уст капитал. По к-ту отражается номинальная стоимость акций оплаченных акционерами.
80/4 – изъятый уст капитал. По к-ту отражается номинальная стоимость акций, выкупленных предприятием у акционеров и не поступивших в дальнейшую продажу.
Если часть акций передается безвозмездно, то в Госкомимущество на утверждение направляется список лиц, получающих акции бесплатно. В этом списке указывается величина пакета акций , передающаяся в собственность. Это операция дополнительной бухгалтерской проводкой не оформляется, т.е. их стоимость продолжает числиться на счете 80/1. Стоимость акций поступающих в продажу учитывается по к-ту счета 80/2:
Д-т 80/1 К-т 80/2
Одновременно стоимость этих акций фиксируется как задолженность акционеров перед предприятием и к-торская задолженность предприятия перед Госкомимуществом:
Д-т 75/1 К-т 76
Оплата акций или поступление денег от акционеров оформляется Д-т 50,51 К-т 70/1
Расчеты с Госкомимуществом Д-т 76 псн К-т 51
Лекция 5
Классификация хоз средств предприятия.
Они включают в себя имущество или активы и источники его формирования пассивы. В свою очередь имущество делится на 2-е основные категории:
1) называется внеоборотные активы, сюда относятся следующие виды имущества:
- основные средства (ОС) представляют собой совокупность материально вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного периода времени без изменения первоначального вида. Сюда относятся: здания , сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машинные установки и т.д.
- нематериальные активы, представляют собой затраты предприятия на внематериальные объекты, используемые в течение длительного периода времени и приносящие доход. Относятся сюда исключительные права пользования земельными участками изобретениями, патентами, ноу хау, монопольное право.
- капитальные вложения которые представляют собой затраты на строительство, монтажные работы, приобретение основных средств и нематериальных активов (НА) и прочие капитальные работы.
2) Оборотные активы
- товарно – материальные ресурсы, включающие в себя производственные запасы, незавершенное производство, готовую продукцию и товары предназначенные для перепродажи. Их особенностью является однократное участие в процессе производства, полный перенос своей стоимости на выпускаемую продукцию, изменение натурально – вещественных форм в течение одного производственного года.
- денежные средства предприятия находящиеся в кассе на р/с и валютных и спец счетах.
- финансовые вложения предприятия, представляющие собой инвестиции, ЦБ, и уст капиталы др юридических лиц, также займы, предоставленные юрид и физ лицам.
- средства расчета, представляющие собой различные виды дебиторской задолженности, т.е. долги др юрид или физ лиц перед п/п.
Источники формирования имущества также делятся на 2 осн группы:
1. Собственные источники
- уставной капитал, необходимый для начала хоз деятельности п/п, образуется за счет гос средств, вкладов учредителей или эмиссии акций (выпуска и реализации).
- нераспределенная прибыль п/п, полученная в результате любой деятельности п/п, остающаяся в распоряжении п/п после уплаты всех налогов и текущих расходов.
- добавочный капитал, образующийся в результате переоценки основных средств или получение эмиссионного дохода.
- целевые финансовые поступления. Сюда относятся средства, полученные из бюджета внебюджетных фондов и п/п, а также физ лиц для осуществления мероприятий целевого назначения и неподлежащие возврату.
2. Заемные средства.
- Займы, включающие в себя ссуды и кредиты банков и др
организаций, а также выпуск п/п ценных бумаг
- кредиторская задолженность, представляющая собой долги п/п перед поставщиками за полученные, но еще не оплаченные матер ценности, перед покупателями за оплаченный, но ещё не отгруженный товар, перед своими работниками за начисленную но еще не выплаченную зарплату, перед бюджетом по начисленным, но еще не перечисленным налогам.
Учет операций по расчетному счету.
Расчетные счета открываются п/п являющимися юрид лицами и имеющими самостоятельный баланс и служат для осуществления операции по безналичному расчету. После оформления необходимых документов и представлении их в кредитную организацию заключается договор, в котором оговариваются все права и обязанности обеих сторон, тарифы на банковские услуги, п/п – ю присваивается номер расч счета, который в дальнейшем проходит ч/з все документы по движению денежных средств на р/с.
Через расчетный счет осуществляется след операции:
1) зачисление денег на расч счет по безналичному расчету
2) перечисление денеж средств с расчетного счета по безналичному расчету.
3) Взнос наличных денег на расчет
4) Получение наличных денег с р/с
Все перечисленные операции оформляются документами в специальной унифицированной форме. К ним относятся:
1) Платежное поручение и платежное требование
2) Объявление на взнос наличными
3) Денежный чек
В первичном документе не каких исправлений и приписок делать нельзя. Сумма операций записывается 2 раза: цифрами и прописью.
Приходными документами являются:
- платежное поручение составленное покупателем или заказчиком п/п-ия
- объявление на взнос наличными
- платежное требование составленное самим предприятием.
Расходными документами (счета с которых деньги уходят т.е уменьшаются) являются:
- платежные требования, составленные поставщиками и подрядчиками
- платежное поручение составленное предприятием
- денежный чек
Аналитическим счетом по учету операций на р/с является журнал ордер №2 «Расчетный счет». Основанием для записи в кот является выписка банка с р/с вместе с одним экземпляром первичных документов с отметкой банка об исполнении.
Если на р/с достаточно ден средств для удовлетворения всех необходимых платежей, то списание ден средств производится в порядке календарной очередности. При недостаточности ден средств списание производится в очередности установленном письмом ЦБ РФ от 1 марта 1996 года, согласно которому в 1-ю очередь производится перечисление или выдача денежных средств для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также алименты. Во 2-ю очередь производится оплата выходных пособий. В 3-ю очередь оплата труда лицам, работающим по трудовым договорам, а также договорам гражданско – правового характера.
В 4-ю очередь – налоговые платежи в бюджет.
В 5- ю очередь – списание по исполнительным документам (налоговые алименты)
В 6 – ю очередь – выплаты по др платежным документам (платежи по хоз деятельности и некоторым другим).
Синтетический учет по р/с ведется на активном балансовом счете 51, который называется р/с.
Если п/п имеет несколько р/с в различных кредитных учреждениях, то на каждый р/с на счете 51 открывается отдельный субсчет. Остаток по Д-ту счета отражает наличие денег на р/с на начало и конец отчетного периода.
По Д-ту счета фиксируется операции с поступлениями ден средств на р/с в отчетном периоде, а по К-ту наоборот по списанию их с р/с.
Сч 51 А
Д-т
К-т
Сд н
Д-т 50
К-т 50
Д-т 60,76
К-т 90, 62
Д-т 70
К-т 91
Д-т 68,69
К-т 76, 71
Д-т 91
Сд к
Лекция 6
Учет движения наличных денежных средств.
Ведется на основе постановления ГБ СССР №18 от 4 октября 1993 года «Подядок ведения кассовых операций в РФ».
Для осуществления расчетов наличными каждое п/п должно иметь кассу (1 или несколько). Все операции с наличными деньгами осуществляет кассир с кот заключается письменный договор о материальной ответственности. П/п м/т иметь в кассах наличные только в пределах лимита установленного их банком по согласию с руководством п/п. Хранить деньги сверх установленного лимита м/о только для выдачи зарплаты и пособия по соц страхованию не свыше 3-х дней, включая день получения денег в банке.
Первичными документами по учету кассовых операций являются приходные и расходные кассовые ордера, они оформляются на все операции по кассе. Исключение составляет расчетно – платежные ведомости. Если на всё предприятие составляется одна ведомость и нет депонированной (неполученной) зарплаты. Приём наличных денег производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и кассиром. Лицу, сдавшему деньги в кассу выдается квитанция к приходно кассовому ордеру за теми же подписями заверенная печатью или отметками кассового аппарата.
Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам и подписям руководителей и главного бухгалтера. При выдаче кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный ордер составлен на выдачу денег несколькими лицами, то получатель также предьявляет документ удостоверяющий личность и расписку в соответствующей графе, но в этом случае данные документа в платежном документе не расписываются.
Расписка о получение денег м/б сделана получателем только собственноручно с указанием суммы прописью. Приходн и расходный кассовый ордера заполняются бухгалтером с применением ЭВМ. Исправления в них не допускаются. Выдача кассовых ордеров на руки лицам, вносящих или получающих деньги запрещается.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. При получении кассовых ордеров кассир проверяет правильность их заполнения подписывает выдает или получает деньги и ставит на ордере отметку ПОГАШЕНО или ОПЛАЧЕНО.
Регистром аналитического учета является:
1. Кассовая книга п/п. Ведется в одном экземпляре не зависимо от кол-ва касс. Кассовая книга имеет унифицированную форму, она на п/п пронумеровывается прошнуровывается скрепляется печатью и подписями руководителя и глав буха. На каждый операционный день заполняется отдельный лист записи, делится под копирку в 2-х экз, подчистки и неоговоренности в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и глав буха. Записи в книге производятся сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. В конце раб дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денежных средств в кассе и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Бухгалтер проверяет отчет кассира и регистрирует хоз операции в журнале учета хоз операций и главн книге.
2. Журнал ордер №1 – касса.
Регистром синт учета является активный баланс счет 50, который называется касса. Дебитовый остаток показывает наличие денежных средств в кассе на начало или конец отчетного периода. По дебиту отражаются поступление денежных средств в кассу в отчетном периоде, а покредиту – их выдача.
Сч 50
Д-т
К-т
Сд н
Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины
Сроки установленные руководителем предприятия но не реже 1 раза в год, а также при схеме кассиров производятся ревизия кассы. С полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся на хранении в кассе. Составляется комиссия не менее3 человек утверждается руководителем. Перед началом ревизии с кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные кассовые ордера полученные им из бухгалтерии зарегистрированы в кассовой книге и возвращены обратно вместе с отчетом кассира. Остаток по кассе выведен в соответствии с документами. Комиссия сопоставляет фактическое количество денег и ценностей с остатком указанным в кассовой книге и описью. Выдача денег из кассы неподтверждается подписью получателя на расходном кассовом ордере, а также без оформления последнего в оправдании остатка наличных денег не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.
Д-т 94 К-т 50
Д-т 73 К-т 94
Д-т 50 К-т 73
Лекция 7
Наличные деньги не подтвержденные приходным кассовым ордером считаются излишком кассы и зачисляются в доход п/п-я. Поскольку в кассе запрещено хранение денег и др ценностей не принадлежащих п/п-ю, то оправдание кассира о том, что это собственность работников п/п-я оставленная ей на временное хранение не принимается во внимание и оформляется этот излишек Д-т 50 К-т 91.
Если с кассиром при приеме на работу заключен договор о материальной ответственности, то основанием для привлечения его к ответственности за выявленную недостачу. Если ревизией установлено, что причиной недостачи является отсутствие необходимых условий обеспечивающих сохранность денежных средств материальная ответственность возлагается на руководителей п/п. На каждую ревизию составляется акт произвольной формы в 2-ъ экз. 1 экз хранится в бухгалтерии, 2-й вручается кассиру под расписку. Кроме внутренней проверки внешнюю проверку ведения операций по кассе осуществляет банк в котором открыт счет п/п. По результатам проверки составляется акт с указанием всех выявленных нарушений и сумма штрафов налагающихся на руководителей п/п гл буха и кассира.
Учет расчетов с подотчетными лицами.
Подотчетными лицами (ПДЛ) являются работники п/п, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно – хозяйственные или командировочные расходы или же потратившие на перечисленные расходы свои личные денежные средства, которые д/б возмещены им п/п-ем.
Список лиц, имеющих право получать в кассе денег на хоз нужды утверждается руководителем п/п. Основанием для выдачи денег является письменное распоряжение руководителя п/п. Список лиц, которым выдаются деньги под аванс на командир расходы не устанавливается, т.к в командировку м/б послан любой работник п/п. В этом случае издается приказ руководством п/п с указанием места, срока и цели командировки, а также дата прибытия.
Использование подотчетных средств имеет строго целевое назначение и контролируется бухгалтерией. Размер аванса на админ хоз расходы не лимитируется и определяется насущной необходимостью.
Размер аванса на командир расходы зависит от срока командировки и места назначения. Сотруднику, командируемому в связи с производственной необходимостью выписывается командировочное удостоверение.
Выдача наличных денег из кассы в подотчет оформляется расходным кассовым ордером. Лица, получившие деньги в подотчет обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечению срока на который они выданы или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет.
Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета работником по ранее выданному ему авансу. Передача выданных сумм одним лицом другому воспрещается.
По возвращении из командировки подотчетный составляет авансовый отчет с приложением всех документов, подтверждающих произведенные расходы. Не нуждаются в документировании лишь суточные расходы.
Командировочные расходы нормируются инструктивными письмами МИНФИН РФ следующих размеров:
- стоимость проезда и оплата постельных принадлежностей по фактически документально подтвержденным суммам
- оплата найма жилого помещения по фактическим суммам , но не более 270 р в сутки. При отсутствии документов – 9 р/сутки.
Оплата найма жилого помещения осуществляется за каждую ночь, проведенную в командировке без учета нахождения в транспорте.
Оплата суточных рассчитывается исходя из 55 руб за каждый день проведенный в командировке.
День отъезда и приезда считаются за отдельные целые дни. Командировочные расходы включаются в себестоимость выпускаемой продукции и поэтому их превышение сверхлимита увеличивает общепроизводственные расходы п/п и относится на счета учета затрат и принимается к возмещению только с письменного распоряжения руководства.
Суммы, не превышающие фактических расходов над нормируемыми, исчисляются налоги на доходы с физ лиц и ЕСН.
В случае, если расходы по найму жилого помещения документально подкреплены, то сверх лимитный расход не считается доходом и с него не удерживается налог на доходы с физических лиц.
Расход денег, выданных на административно – хозяйственные расходы также должен иметь оправдательные документы в виде товарных, кассовых чеков и квитанций приходных и кассовых ордеров. Если подтвержденных документов нет, то все расходы оформляются актом составленным подотчетным лицом и утвержденным руководством, которое прикладывается к авансовому отчету.
Затраты по админ – хоз расходам отражаются на счетах учета товарно – мат ценностей. При получении утвержденных руководством авансовых отчетов бухгалтер проверяет достоверность прилагаемых документов, правильность расчета и определяет перерасход который должен быть возмещен работнику из кассы по расходному кассовому ордеру или остаток неиспользованного аванса, который возвращается в кассу по приходному кассовому ордеру. Если возврат не использованного аванса не происходит бухгалтер имеет право без предупреждения погашать долг за счет удержания из зар платы работника.
Т.о. регистрами первичного учета являются:
- авансовый отчет
- командировочное удостоверение
- распоряжение на выдачу денег на админ – хоз деятельность
- авансовый отчет работника.
Регистром аналитического учета являются журнал – ордер № 7 который называется расчеты с подотчетными лицами. Регистр открывается ежемесячно и ведется по каждому подотчетному лицу отдельно. Основанием для записи операций в журнале ордере является отчеты кассира.
Авансовые отчеты работников и справки бухгалтеров если погашение не использованного аванса производится из зар платы.
После журналы ордере хоз операции регистрируются сначала в журнале учета хоз операций, а затем разносятся по синтетическим счетам главной книги. Для учета хоз операций по расчетам с подотчетными лицами открываются А-П синтетический, балансовый счет 71 который называется расчеты с подотчетными лицами.
Сч 71 А
Д-т
К-т
Сд н
К-т 50
Д-т 25, 26
Д-т 01, 10, 41
Д-т 50,70
Сд к
.
Сд к показывает дебит задолженность на конец отчетного периода
Сч 71 П
Д-т
К-т
Сд н
К-т 50
Д-т 25, 26
Д-т 01, 10, 41
Сд к
Лекция 8
Учет труда и зарплаты.
Организация учета рабочего времени, которое осуществляется в табелях учета рабочего времени ведущихся по отдельным структурам подразделениям предприятия. Табеля необходимы не только для учета рабочего времени но и для контроля за соблюдением работниками установленного режима работы и расчетов с ними по зарплате.
Табель заполняется от руки в одном экземпляре табельщиком или лицом на это уполномоченным и передается в расчетный отдел бухгалтерии 2 раза в месяц. Первый раз для корректировки суммы аванса, второй раз для окончательного расчета по зарплате за месяц.
На предприятиях применяется 2 формы табеля:
* в форме Т № 12 отражается не только учет рабочего времени но и расчет зарплаты
* в форме Т № 13 отражается учет использованного рабочего времени без расчета зарплаты за месяц
Табель может заполняться методом сложной регистрации т.е. отмечается все явившиеся, неявившиеся на работу и др. отклонения от установленного режима или же путем регистрации только отклонений.
Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в условиях отклонения от нормальной производится только на основание документов, оформленных в установленном порядке.
Организация зар платы
Два вида классификации зарплаты:
1. По видам выплат. Согласно этой классификации вся зарплата подразделяется на:
a. Основную зарплату, в которую включены выплаты, производимые в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени. К ним относятся не только сдельная и повременная зарплата, но и все выплаты начисленные на нее, а именно премии, доплаты за бригадирство, за работу во вредных условиях труда, в ночное время, за сверхурочные, по совмещению и др. Основная зарплата – это зарплата которую работник получает за проработанное время.
b. Дополнительная зарплата в которую включается выплаты за фактически не отработанное рабочее время, подлежащее оплате согласно ЯКЗОТу РФ. Доп зарплата – зарплата за неотработанное время.
2. По способу включения в себестоимость выпускаемой продукции:
a. Прямая зарплата сюда включается зарплата рабочих непосредственно занятых производством определенного вида продукции. Прямая зарплата в полном размере включается в себестоимость определенного вида продукции.
b. Косвенная зарплата включающая в себя зарплату обслуживающего и управленческого персонала. Она распределяется на каждый вид выпускаемой продукции работ или услуг пропорционально выбранному критерию, либо в полном размере списывается на уменьшение выручки от реализации.
Начисление основной зарплаты.
Производится в расчетном отделе бухгалтерии в соответствии с установленным на предприятии системами и формами оплаты труда, на основании следующих первичных документов:
- Табель учета рабочего времени при повременной форме оплаты труда,
- Нарядов,
- Маршрутных карт в соответствии с установленными расценками и фактической выработкой изделия в форме оплаты труда. Кроме того к основной зарплате относятся следующие доплаты и надбавки:
- За совмещение профессий т.е. выполнение функций других рабочих мест или профессий в течение нормированного рабочего дня за счет уплотнения рабочего времени.
- Доплаты за отклонение от нормальных условий труда
- За сверхурочную работу
- За работу в ночное время
- За работу в выходные и праздничные дни
- За работу с тяжелыми и вредными условиями труда.
- За работу в районах с неблагополучными условиями труда
Порядок и размер, перечисленных выплат производится в соответствии с КЗОТ РФ или постановлением советом Министров.
- премии, выплачиваемые для усиления материальной заинтересованности работника. Условия показатели и размеры выплат устанавливаются премиальными положениями, разрабатываемыми на предприятии.
Все выплаты, входящие в осн зарплату за исключением некоторых видов премий включаются в себестоимость выпускаемой продукции. Их начисление оформляется следующими корреспонденциями6
Д – т 20,23,25,26,29,44 К-т 70
Премии могут выплачиваться как путем включения в себестоимость выпускаемой продукции, так и за счет чистой прибыли предприятия. Перечень устанавливается предприятием самостоятельно и начисление премий выплачиваемых за счет чистой прибыли предприятия оформляется:
Д-т 91 К – т 70
91 – прочие доходы и расходы
Порядок расчета дополнительной зарплаты.
Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для выплат и начисления служит табель учета использования рабочего времени и листок временной нетрудоспособности. Право на пособие имеют лишь работники для которых предприятие является основным местом работы, но не совместими или временные работники. Членство в профсоюзе значения для выплат пособий не имеет. Размер оплаты зависит от непрерывного стажа работы. При стаже работы до 3-х лет размер пособий составляет 6-% от срелней зарплаты. При стаже до 8-лет – 80 % и свыше 8 лет – 100 % средн зар платы.
При расчете пособий по беременности и родам, а так же за травматизм связанный с производством, оплата производится в размере 100% среднего заработка не зависимо от стажа работы. Расчет суммы пособия производится по средней дневной зар плате рассчитанной исходя из фактического заработка за 2 предшествующих болезни месяца. В расчет средн зарплаты не включается все виды доп зарплаты, а также материальное помощь. Суммы фактического заработка за 2 месяца делятся на количество дней фактически отработанных работником и умноженных на число дней болезни. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств фонда сой страхования и начисляется его производится корреспонденцией
Д – т 69/фсс К – т 70
Лекций 9
Оплата очередного отпуска.
Основанием для начисления служит распоряжение руководителя предприятия или утвержденный им график отпусков. Право на оплачиваемый отпуск имеют лишь постоянные работники заключившие с предприятием трудовой договор ч/з 11 месяцев после приема на работу. В последующие годы работы отпуск работы предоставляется любо по графику отпусков, либо по заявлению работника.
Продолжительность отпуска конкретным исполнителем устанавливается предприятием самостоятельно не менее 24 дней исходя из расчета 6-ти дневной рабочей недели.
Расчет отпускных также производится на основании определения среднедневного заработка за 3 календарных месяца предшествующих уходу в отпуск. В сумму фактической зарплаты не включаются доп зарплата и материальная помощь.
Среднедневной заработок начисляется в случае:
1. Если каждые из 3 – х месяцев отработаны полностью путем деления суммы фактического заработка на 3 и на 25,25
2. В случае если каждый из 3 месяцев отработан не полностью путем деления начисленной суммы зарплаты на количество рабочих дней по календарю 6 – ти дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.
3. В случае когда в расчетном периоде 1 или 2 месяца отработаны не полностью путем деления начисленной зарплаты на суммарное кол-во дней определенных для полностью отработанных месяцев из расчета 25,25 дней, а для не полностью отработанных месяцев исходя из количества рабочих дней по календарю 6 дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.
Если отпуск затрачивает 2 календарных месяца, то отпускные рассчитываются по каждому месяцу отдельно т. к. налога с дохода с физ лиц исчисляется за каждый месяц отдельно сумма начисленных отпускных включается в себестоимость выпускаемой продукции и отражается по Д-ту счетов учета затрат на производство и обращение в корреспонденции с с к-том 70 счета.
Д – т 20,23,25,26,29,44 К-т 70
Для того, чтобы в отдельные особенно летние месяцы не происходила искусственное завышение затрат на предприятии в течение календарного года ежемесячно равными частями создаются резервные или отпускные фонды. Но формирование и начисление этого резерва отражается корреспонденцией.
Д- т 20,23,25,26,29,44 К-т 96
В момент ухода работников в очередной отпуск и начисления ему отпускных оформляется корреспонденция:
Д-т 96 К-т 70
Если резервный фонд мал, т.е. его не хватает, то происходит дочисление. Если резервный фонд избыточный, то происходит списание с 96 счета и присоединяется нераспределенная прибыль.
Д-т 96 К-т 91
Расчет удержаний из зарплаты.
По трудовому законодательству РФ обязательным для всех юр лиц независимо от их организационно правовой формы и формы собственности из зарплаты работающих ежемесячно производится удержание и отчисление сумма которых не должна превышать 50 % начисленного общего заработка.
Удержание может производится:
- В виде обязательных удержаний, к которым относятся налог на доходы физ лиц и удержания по исполнительным листам,
- удержание по инициативе администрации, относятся удержания за производственный брак и нанесение материального ущерба,
- удержание по личному заявлению работника,
Кроме перечисленных удержаний по справке бухгалтера без письменных свидетельств и предупреждений может быть погашена задолженность по подотчетным суммам даже если она превышает 50 % лимит.
Обязательные удержания. Самое основное здесь налог на доходы физ лиц. Его расчет производится в соответствии со статьями 207 – 233 часть 2 Налогового кодекса РФ. Плательщиком данного налога является физ лицо, а объектом налогообложения совокупный доход, получаемый как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.
Налог удерживается работодателем по окончание каждого месяца с суммы совокупного дохода работника с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Налоговым кодексом установлен перечень доходов не подлежащих налогообложению:
- Все виды госпособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности,
- пенсии,
- Компенсационные выплаты в пределах установленных норм,
- Алименты и др.
Налоговым кодексом предусмотрены следующие стандартные налоговые вычеты:
1) В размере 3 тыс рублей в месяц у лиц пострадавших от радиационных катастроф и испытаний, а также инвалидов ВОВ.
2) В сумме 500 руб у героев СССР и РФ, участников ВОВ, инвалидов с детства и инвалидов 1 и 2 группы.
3) В сумме 400 руб распространяется на все др категории, до месяца в котором совокупный доход превысит 20 тыс рублей.
4) В сумме 300 руб на каждого ребенка, находящегося на иждивении или попечении родителей и опекунов до месяцев с совокупным доходом 20 тыс руб.
Стандартные налоговые вычеты производятся только у постоянных работников.
Существуют еще имущественные, социальные, профессиональные налоговые выплаты, которые производятся территориальным подразделением Министерства по налогам и сборам по заявлению физ лица в момент подачи налоговой декларации.
Налоговые ставки.
- 35% с сумм выигрышей, призов, страховых выплат,
- 30% с сумм дивидендов и доходов лиц, не являющихся гражданами РФ,
- 13% со всех остальных видов доходов,
Предприятие обязано перечислить в бюджет суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты.
Д-т 70 К-т 68
Перечисление налога в бюджет с расчетного счета предприятия
Д-т 68 К-т 51
Лекция 10
Удержание по исполнительным листам в пользу юр или физ лиц.
Исполнительный лист – документ, выданный судом в котором указана причина, порядок и размер удержания с работников. Наиболее распространенным удержанием этой этой группы являются алименты в пользу несовершеннолетних детей или престарелых родителей, не имеющих собственного дохода.
Удержание алиментов производится со всех видов как основной, так и доп зарплаты, полученной в денежной или натуральной форме как по основному месту работы, так и по совместительству, а также др пособия.
Удержание алиментов не производится со следующих видов заработка:
- материальной помощи оказываемой в связи со стихийными бедствами, хищением, увечьем или смертью близкого родственника.
- с премий, носящих единовременный характер.
- с пособий по временной нетрудоспособности, беременности, родам, безработице.
Удержание производится по следующим шкалам:
- на 1 ребенка - 25% валового дохода
- на 2 детей – 1/3 заработка
- на 3 и более – 50 %
Алименты взыскиваются с начисленной суммы заработка после вычетов из дохода суммы налога на доходы физ лиц.
Сумма алиментов не позднее чем в 3 дневный срок со дня зарплаты выдается взыскателю лично из кассы предприятия или перечисляется ему почтовым переводом.
При этом оплата почтового перевода производится за счет средств плательщика алиментов. Начисление алиментов и других удержаний по исполнительным листам оформляется корреспонденцией:
Д – т 70 К- т 76
Удержание по инициативе администрации организации.
1) Удержание за причиненный предприятию материальный ущерб.
По распоряжению руководителя предприятия м/б удержан материальный ущерб не превышающий месячного заработка работника. В случае если сумма ущерба больше, то удержание производится по решению суда согласно исковому заявлению администрации предприятия.
Д-т 73 К-т 94
2) Удержание за брак по вине работника,
Неисправимым браком называется продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не м/т быть использована в соответствие с её назначением. Потери, принесенные предприятию из-за не исправности материала складываются из стоимости предприятия, зарплаты, ЕСН и части накладных общехозяйственных расходов. Сумма потери м/б уменьшена на стоимость реализации лома, оформляется корреспонденцией:
Д – т 28 К-т 20,23,26
Удержание из зарплаты работника
Д-т 70 К-т 73
Списание суммы неисправного брака в вину из-за которого она произошла:
Д-т 73 К-т 28
3) Удержание по инициативе работника.
Производится на основании поданных письменных заявлений работника предприятия. По письменному заявлению м/т производится добровольное удержание алиментов, однако лицо, изъявившее добровольно платить алименты вправе в любое время как увеличить их размер, так и прекратить выплату.
Также по письменному заявлению происходит удержание сумм направленных на уплату коммунальных платежей, товаров купленных в кредит, разных видов страхования жизни и имущества, добровольного и др.
В этом случае:
Д-т 70 К-т 76
Затем сумма перечисляется той организацией которая эти удержания принадлежат:
Д-т 76 К-т 51
Порядок выдачи зарплаты, учет невыданной депонированной зарплаты.
Распоряжением руководителя по согласованию с банком обслуживающим предприятие устанавливается день выплаты зарплаты работникам предприятия. Для учета произведенных в календарном году исчислений и удержаний на каждого работника даже если он проработал 1 календарный месяц открывается лицевой счет в котором отражается все данные влияющие на расчет удержания, членство в профсоюзах, статус работника, наличие иждевенца ( детей ), уплата алиментов и т.д.
На лицевом счете ежемесячно отражается весь доход, получаемый работником на предприятии по всем основаниям, суммы удержания, суммы причитающиеся к выплате.
Для выплат зарплаты по данным лицевых счетов бухгалтером в едином экземпляре составляется платежная или расчетно-платежная ведомость. Исправление в ведомостях делать нельзя.
На титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписью руководителя предприятия и главного бухгалтера. Выдается зарплата в течение 3-х дней начиная со дня поступления денег с расчетьного счета в кассу предприятия, которое называется расчетным периодом по зарплате. Все остальные дни до следующей выплаты зарплаты называются межрасчетным периодом, в течение которого из кассы могут производится выплаты отпускных листов по времен нетрудоспособности, компенсации выплат по расходным кассовым ордерам.
Выдачу денег кассир производит лицу указанному в ведомости по предъявлению удостоверения личности, данные которого в ведомость не заносятся, а отбирается расписка работника с получением денег. Если выдача поизводится по доверенности оформленной с соблюдением соответствующих правил. В этом случае перед распиской по получению денег кассир делает надпись по доверенности, получатель предъявляет удостоверение личности и расписывается в ведомости своей подписью. Доверенность остается в кассе как приложение к ведомости. По истечению 3-х дней кассир должен:
1) В ведомости против фамилии лиц, которым не была проведена выплата зарплаты, делается отметка «депонированная».
2) В конце ведомости сделать надпись о суммах фактически выплаченной зарплаты. Сверить с общим итогом по платежной ведомости и скрепить своей подписью даты.
3) Записать в кассовую книгу сумму фактически выпалченной зарплаты.
Бухгалтер проверяет отметки сделанные кассиром в платежной ведомости. Итоги суммы выплаченной и депонированной зарплаты. Если на всем предприятии составляется одна платежная ведомость и отсутствует депонированная зарплата, то платежная ведомость является первичным расходным кассовым документом, дополнительно расходно кассовый ордер не оформляется. Если же ведомостей несколько или есть депонированная зарплата, то на фактически выплаченную сумму составляется 1 расходно кассовый ордер и еще один на сумму депонированной зарплаты, которая сдается на расчетный счет в банк обьявлением на взнос наличными.
Депонированная зарплата в бухгалтерии ставится на учет и выдается по расходному кассовому ордеру по мере требования или в специально установленные дни.
Выплата зарплаты из кассы предприятия
Д- т 70 К-т 50
Перечисление зарплаты на расчетный счет или сбер книжки работников
Д-т 70 К-т 51
Выплата зарплаты в натуральной форме
Д-т 70 К-т 90
Учет депонированной зарплаты отражается:
Д-т 70 К-т 76
Сдача депонированной зарплаты из кассы в банк
Д-т 51 К-т 50
Выплата зарплаты работнику из кассы
Д-т 76 К-т 50
Лекция 11
Документальный учет.
Начисления и выплаты зарплаты.
Регистрами первичного учета являются табель учета рабочего времени, маршрутные листы, платежные и расчетно-платежные ведомости, т.е. те документы по которым в бухгалтерии производится начисление и выплата зарплаты.
Регистрами аналитического учета являются лицевые счета и налоговые карточки, а также формируемые на их основе оборотные ведомости, которые составляются по отдельным подразделениям или категориям работников.
Синтетический учет ведется на пассивном балансовом счете 70 «расчеты с персоналом по зарплате», который предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам зарплаты премий, пособий, пенсий, выплачиваемые работающим пенсионерам и др выплаты.
По кредиту сч 70 отражаются начисления всех видов основной и доп зарплаты, а то Д-ту удержания, погашение по подотчетным суммам, а также выплаты зарплаты из кассы предприятия или перевод её на сберегательную книжку работника. Кредитовый остаток показывает сумму задолженности предприятия перед своими работниками по начисленной, но еще невыплаченной зарплате на начало или конец отчетного периода.
Сч 70
Начисление и уплата ЕСН.
Все предприятия независимо от организационно правовой формы и формы собственности осуществляют обязательное гос страхование всех категорий своего персонала. ЕСН начисляется на все основные выплаты, выплачиваемые работнику в качестве оплаты за его труд. Порядок начисления и уплаты налога регулируется 2 частью НК РФ.
Синтетический учет расчета с органами соц страхования осуществляется на пассивном балансовом счете 69 «расчет по соц страхованию и соц обеспечению».
Для учета расчета с каждым фондом открывается отдельный субсчет. По кредиту счета отражается суммы начисленного в отчетном периоде ЕСНа, по дебиту суммы перечисления налога в отчетном периоде, а также по субсчету расчеты с пенс фондом суммы пенсий, выплаченных работающим пенсионерам из кассы предприятия и по субсчету «расчеты с фондом соц страха», суммы оплаченные по временныой нетрудоспособности беременности и родам, уходу за малолетними детьми и др пособия, выплачиваемые за счет фонда. Остаток по к-ту показывает сумму задолженности предприятия перед или по ЕСН на начало или конец отчетного периода.
По пенсионному фонду и фонду социального страхования остаток м/б отрицательным, который показывается по кредиту, но красным цветом, в том случае, если суммы фактически произведенных выплат отраженных по д-ту субсчетов больше суммы начисленного налога отраженного по к-ту.
Суммы налога начисленные по к-ту счет 69 корреспонденция с д-том тех счетов на которые относятся выплаты, являющие налогооблагаемой базой.
Сч 69
Д-т
К-т
К-т 51
Сд н
К-т 70
Д-т 20,23,25,26,29,44
Д-т 08,01
Д-т 91
Д-т 99
Д-т 94
Сд к
Учет расчетов с бюджетом по НДС.
Характерными чертами налога являются:
1) Начисляется по добавленной стоимости, создаваемую на каждом этапе производства, определяется как разница м/у стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства, т.е. включенных в себестоимость продукции.
2) Налог бюджетный и федеральный регулируется законодательством РФ.
3) Налог как правило не включается в себестоимость выпускаемой продукции и поэтому не влияет на финансовые результаты деятельности пердприятия, поскольку налог уплаченный поставщикам за сырье и материалы возмещается бюджетом, а налог начисленный на стоимость реализованной продукции и перечисленный в бюджет включается в цену реализации и т.о. возмещается покупателем.
Себестоимость + прибыл = Отпускная цена.
Налог на НДС относится к группе косвенных налогов, т.к. не влияет на финансовые результаты от деятельности предприятия.
Плательщиком налога является юр лица независимо от форм собственности в ведомственной принадлежности, а также индивидуальные частные предприниматели без образования юр лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность.
Лекция 12
Объектом налогообложения является обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Объектом налогообложения являются продукция как собственного производства, так и приобретенная на стороне. Товаром признается продукция не т/о массового бытового потребления, но и производственно-технического назначения. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованной продукции исчисленная:
- Исходя из свободных рыночных цен и товаров
- Исходя из оптовых цен и тарифов.
Ставки налога:
- 10 % на некоторые продовольственные товары первой необходимости и некоторые товары для детей.
- 20 % на все остальные товары и услуги.
В том случае, если указанная стоимость продукции с учетом НДС, то для выделения суммы налога применяется ставка 16,67 % или 9,09%.
Себестоимость:
1. материальные затраты
2. амортизация основных фондов
3. прочие затраты
4. Зарплата
5. ЕСН
Порядок исчисления НДС.
НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам используемым для производственной деятельности на издержки производства и обращения не относятся, а учитываются на А балансовом счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
По Д-ту сч отражается сумма налога по приобретенным в отчетном периоде материалам, осн фондам и услугам на отдельных субсчетах. По кредиту сумма НДС, списанная в отчетном периоде на расчеты с бюджетом, счета учета издержек производства и обращения или чистую прибыль предприятия в зависимости от целей на которые были использованы материальные ценности.
Остаток по Д-ту показывает сумму НДС по полученным но еще неоплаченным материальным ценностям и услугам.
Сч 19 А
Д-т
К-т
Сд н
К-т 60,76,71
Д-т 68
Д-т 20,23,25,26,29,44
Д-т 91
Сд к
Для выделения суммы НДС из цены приобретения и учета её на 19 счете необходимо чтобы приобретенные материальные ценности и услуги были получены и оприходованы, т.е. поставлены на учет в бухгалтерии. Для того, чтобы сумма НДС уплаченная при приобретении материальных ценностей была в расчетных документах была отдельно выделена сумма налога.
Если продукция не облагается НДС, следует приписка «без НДС».
Не списываются на расчеты с бюджетом сумма налога, уплаченного поставщиком.
1) по продукции, использованной на непроизводственные цели материальные ценности.
2) По материальным ценностям и услугам, использованным на производство, на изготовление продукции, необлагаемой НДС в этом случае сумма налога списывается в Д-т счетов учета издержек производства и обращения т.е. включается в себестоимость выпускаемой продукции
Сч 90
Д-т
К-т
К-т 68
Д-т 62,51
Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет определяется как разница м/у суммами налога полученным от покупателей з а реализованную продукцию и суммами налога фактически уплаченными поставщиками за приобретенные и оприходованные материальные ценности и услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Для синтеза этой информации служит П балансовый сч 68 «Расчеты по налогам и сборам» и на котором открывается субсчет «Расчеты по НДС».
По кредиту отражаются суммы налога, исчисленные с выручки от реализации сумм полученных авансов и предоплат, а также полученных штрафов за нарушение хоз договоров.
По д-ту отражается суммы налога списанные в отчетном периоде с к-та 19 сч, а также суммы, перечисленные в бюджет.
Остаток по кредиту показывает величину задолженности предприятия перед бюджетом на начало или конец отчетного периода. В случае возникновения отрицательной разницы, которая записывается по кредитовой стороне но красным цветом, она м/б засчитана в счет предстоящих платежей по налогу или возмещается из бюджета по письменному заявлению плательщика.
Отрицательные разницы получаются в том случае, когда суммы налога перечисляются в бюджет, а также списанные с к-та сч 19. К возмещению из бюджета превышают суммы налога расчитанные с выручки от реализации.
Сч 68
Д-т
К-т
Сд н
К-т 19
Д-т 90
К-т 51
Д-т 68
Д-т 91
Сд к
Лекция 13
Учет долгосрочных вложений.
Под капитальными или долгосрочными вложениями понимается затраты предприятия на создание или приобретение зданий сооружений, оборудования, транспорта, земельных участков и нематериальных активов, т.е. всех внеоборотных активов.
Источниками капитальных вложений являются:
1) амортизационные отчисления со стоимости основных средств и нематериальных активов.
2) Нераспределенная чистая прибыль предприятия или фонд накопления. Созданный за свой счет.
3) Кредит банка
4) Специальные источники
Все затраты по долгосрочному вложению учитываются на синтетических А балансовых счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По д-ту сч отражается фактически произведенные затраты по строительству приобретению, доставки монтажу и вводу в эксплуатацию объектов внеоборотных активов в отчетном периоде.
По кредиту – инвентарная, т.е. балансовая стоимость объектов сданных в эксплуатацию в отчетном периоде.
Остаток по дебиту показывает сумму капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение ОС и нематериальных активов не введенных в эксплуатацию на начало и конец отчетного периода.
Т.о по дебиту сч 08 учитывается покупная цена, расходы по доставке, расходы по установке и демонтажу, расходы по оплате труда и соответствующие суммы ЕСН, % с банковского кредита.
Сч 08
Д-т
К-т
Сд н
К-т 75
К-т 60,76
Д-т 01, 04
К-т 51,10,70,69
К-т 76
К-т 91
Сд к
Учет поступлений внеоборотных активов.
Внеоборотные активы м/т поступать на предприятие по следующим каналам:
1. как вклад в уставной капитал предприятия одного из учредителей
Д-т 08 К-т 75
Стоимость объекта определяется по договоренности сторон поскольку вклады в уставной капитал не облагаются НДС, то сумма его или сумма налога из договорной стоимости не выделяются.
2. В результате долгосрочных вложений за счет собственных средств. В процессе осуществления капитальных вложений возникает необходимость учета НДС суммы налога уплаченные при приобретении внеоборотных активов производственного назначения учитываются отдельно по Д-ту сч 19 и списываются на расчет с бюджетом в момент передачи объектов в эксплуатацию.
3. В результате безвозмездной передачи физическими или юридическими лицами.
Стоимость внеоборотных активов определяется по договоренности сторон или экспертным путем. Независимо от того выделены ли суммы НДС с передаточных документов в бухгалтерском учете она отдельно не выделяется и возмещению из бюджета не подлежит, а включается в стоимость учтенную по Д-ту сч 08. В соответствии с действующим законодательством эта операция включается в состав нереализованных доходов предприятия. Это оформляется корреспонденцией:
Д-т 08 К-т 91
Стоимость переданного безвозмездного объекта включается в состав налогооблагаемой прибыли предприятия.
Для аналитического учета производимых капитальных вложений используются оборотная ведомость № 18 и журнал-ордер №10/1, 13, 16, представляющие собой накопительную ведомость с отражением всех произведенных затрат с момента начала работ и до ввода объекта в эксплуатацию. После окончания строительства, монтажа оборудования и доведения объекта до состояния пригодного к эксплуатации, что оформляется актом приемки – передачи объекта в эксплуатацию. Все затраты составляющие инвентарную, балансовую стоимость объекта и отраженные по Д-ту сч 08 списываются соответственно в Д-т сч 01 или сч 04 НМА.
Учет основных средств.
Представляет собой совокупность материально-вещественных ценностей используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного более одного года времени, как сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Типовая классификация основных средств по их видам установлена Гостом РФ и включает в себя след группы:
1. Здания
2. Сооружения
3. Передаточные устройства
4. Машины и оборудование
5. Транспортные средства
6. Инструмент
7. Рабочий и продуктивный скот
8. Многолетние насаждения
9. Прочие основные средства
Классифицируется
- по назначению
1) производственные ОС, в которые включены ОС непосредственно участвующие в производственном процессе
2) непроизводственные ОС, используемые для культурно-бытовых нужд работников предприятия
- по степени использования ОС м/т находится:
1) в запасе
2) эксплуатации
3) аренде
4) на консервации
- по принадлежности
1) собственные средства
2) арендованные ОС
В бухучете существует 4 оценки стоимости ОС:
1. первоначальная балансовая стоимость – эта стоимость ОС на момент ввода его в эксплуатацию
2. восстановленная балансовая стоимость определяется при переоценке ОС с целью проведения балансовой стоимости к реальным экономическим условиям. Её определяют исходя из рыночных цен на аналогичные объекты сложившиеся на момент переоценки.
3. Остаточная стоимость которая представляет собой балансовую стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации ОС остаточная стоимость уменьшается.
4. Ликвидационная стоимость. Это стоимость основного средства на которое она выбывает, т.е. списывается с учета.
Лекция 14
Учет использования ОС.
В процессе эксплуатации ОС происходит их износ, т.е. потери физических и моральных характеристик. Стоимостное выражение износа или амортизационные исчисления – это процесс переноса части балансовой стоимости объекта на текущие издержки производства и обращения. При начислении амортизации на полное восстановление ОС следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчислений утвержденных постановлением правительства РФ или исходить из установленного срока полезного использования, который представляет собой период в течение которого используемое ОС приносит доход предприятию.
Начисление амортизации по ОСвновь введенным в эксплуатацию начинается с первого месяца следующего за месяцем введения в эксплуатацию, а по выбывшим ОС прекращаются с первого месяца следующего за месяцем выбытия.
Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения с полной остановкой ОС а также в случае их перевода на консервацию. Начисление амортизации производится до тех пор пока сумма амортизационных отчислений не достигнет величины равной балансовой стоимости ОС. После этого если ОС не потеряло своих эксплуатационных качеств предприятие может использовать его и в дальнейшем, но уже без начисления амортизации.
Начисление амортизации оформляется следующим корреспонденцией:
1. По основным средствам производственного назначения
Д-т сч 20,23,25,26,44 К-т 02
2. По основным средствам не производственного назначения
Д-т 29,91 К-т 02
3. По основным средствам сданным в аренду
Д-т 91 К-т 02
Объекты ОС стоимостью не более 2 тыс рублей за единицу м/т списываться на затраты по мере их отпуска в эксплуатацию:
Д-т 20,23,25,26,44 К-т 01
Согласно методическим указаниям по бухучету ОС утвержденным МинФином РФ от 20 июля 1998 г № 33н амортизация объектов ОС м/т начисляться одним из следующих 4-х способов:
1. Линейный
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из баланса стоимости и нормы амортизации
2. Уменьшения остатка (только для активной части ОС)
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости ОС на начало отчетного года и норма амортизации рассчитанная по сроку полезного использования и коэффициенту ускорения, который устанавливается по согласованию с Минэкономикой РФ и не м/т превышать 2.
3. Списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.
Годовая сумма амортизации определяется по балансовой стоимости ОС и годового соотношения, где в числителе число лет остающихся до конца срока службы, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы.
4. Списания стоимости пропорционально объему продукции или произведенных работ.
Расчет амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения балансовой стоимости и объема продукции за весь срок полезного использования.
Применяется для группы инструментов транспортных средств.
Начисление амортизации может производится по разным группам ОС различными способами но без изменения их в течение всего срока эксплуатации.
Переоценка ОС.
Переоценка ОС производится на основании решения правительства РФ , утвержденного приказом Минфина РФ или же по распоряжению самого предприятия. Для приведения балансовой стоимости ОС к существующей рыночной цене и условиям воспроизводства.
Переоценка может производится либо способом индексации при этом коэффициенты индексации разрабатываются Госкомстатом РФ и публикуются в открытой печати, либо путем прямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам складывающимся на рынке. При наличии официального подтверждения цены в средствах массовой информации в органах ценообразования по оценке профессионального эксперта оценщика. Увеличение балансовой стоимости на сумму разницы м/у восстановительной и первоначальной отражаются корреспонденцией
Д-т 01 К-т 83
Если на момент переоценки ОС ещё не введено в эксплуатацию и учитывается по Д-ту сч 08, то результат переоценки отражается корреспонденцией Д-т 08 К-т 83
Разница между суммой амортизации начисленной по восстановительной стоимости и суммой фактически начисленной амортизации на момент переоценки отражаются корреспонденцией:
Д-т 83 К-т 02
Лекция 15
УЧЕТ КРАТКОСРОЧНОЙ ИЛИ ТЕКУЩЕЙ АРЕНДЫ ОС
При этой форме аренды собственникам, сдаваемых в аренду основных средств продолжает оставаться арендодатель, т.к. основное средство учитывается на его балансе.
Учет у арендодателя, т.е. у юр. Или физ. Лица, сдающего в аренду ОС. Кроме того в аренду не включается в состав затрат производства и издержек обращения, а относится в состав прочих расходов предприятия (внереализационных расходов предприятия).
Арендодатель в соответствии с договором об аренде начисляет арендную плату, входящую в состав его нереализационных доходов, начисление арендной платы осуществляется:
Д-т 76 К-т 91
Сч.76 – расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
Т.к. услуги по сдачи имущество в аренду облагаются НДС, то на сумму арендной платы начисляется НДС (20%):
Д-т 76 К-т 68/ндс
Таким образом по Д-ту 76 формируется полная задолженность.
Получение на р/с арендной платы формируется:
Д-т 51 К-т 76
Учет у арендаторов, арендатор принимает взятые в аренду ОС к учету на за балансовым счете 001 «Арендованные основные средства». Начисленная сумма арендной платы включается в состав затрат на производство и обращение предприятий:
Д-т 20,23,25,26,44 К-т 76
Отдельно учитывается сумма НДС:
Д-т 19 К-т 76
Д-т76 К-т 51 – погашение кредиторских задолженностей и уменьшение денежных массы на р/с.
Списание:
Д-т 68/ндс К-т 19
ВЫБЫТИЕ ОС
ОС выбывают с учета (баланса предприятия) по следующим причинам:
1. в результате продажи;
2. ликвидации (списании) по причине не исправимой поломке физического или морального устарения;
3. как вклад в УК другого предприятия;
4. в результате безвозмездной передачи.
Все эти операции отражаются на отдельном субсчете сч.01, который называется «Выбытие ОС» с выявлением финансового результата.
По Д-ту субсчета отражается балансовая стоимость основного средства, а также все расходы понесенные предприятием в связи с выбытием ОС (демонтаж, стоимость транспортировки), сумма НДС начисленная с цены реализации, за исключением случая п.п.2,3.
По К-ту субсчета отражается сумма амортизации, начисленная за весь период эксплуатации ОС и цена реализации вместе с НДС. В результате сопоставления оборотов по Д-ту и К-ту субсчета выявляется финансовый результат от выбытия объект, который отражается по Д-ту субсчета, если это прибыль, либо по К-ту, если убыток.
Субсчет остатка не имеет.
В случае выбытия ОС в результате безвозмездной передачи НДС уплачивается за счет передающей стороны, а в случае продажи за счет покупателя.
С/с 01/»Выбытие ОС»
Об Д-ту об К-ту
Основанием для постановки на баланс объекта ОС является акт приемки-передачи ОС. На каждое ОС заводится инвентарная карточка, в котором отличается основные параметры, характеризующие эксплуатацию объекта. Так в частности в ней фиксируется дата оприходования, первоначальная стоимость, норма амортизации, результат переоценки, дата выбытие и т.д.
В момент выбытия ОС составляется акт о ликвидации.
Синтетический учет эксплуатации ОС ведется на счете 01 «ОС» и на сч.02 «Амортизация ОС».
Сч. 01, балансовый, «А», предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных ОС предприятия, находящихся в эксплуатации.
По Д-ту счета отражается балансовая стоимость ОС введенных в эксплуатацию в отчетном периоде, а по К-ту стоимость (баланс) выбывших в отчетном периоде ОС. Остаток по Д-ту показывает стоимость ОС исходящихся в эксплуатации на начало или конец отчетного периода.
Сч.01
Д-т
К-т
С-до нач
К-т 08
Д-т 01/выб ОС
К-т 83
Сч. 02, пассивный, балансовый, предназначен для обобщения информации о начислении АО по собственным ОС предприятия, находящихся в эксплуатации.
По К-ту счета отражается суммы амортизации, начисленные в отчетном периоде, а также до начисления амортизации в момент переоценки.
По Д-ту счета фиксируются суммы АО по выбывшим в отчетном периоде ОС.
Кредитовой остаток показывает суммы амортизации начисленную по всем ОС предприятия на начало или конец отчетного периода.
Сч.02
Д-т
К-т
С-до нач
К-т 01/выб.ОС
Д-т 20,23,25,26,44
Д-т 29,91
Д-83
С-до кон.
Задание:
В январе приобретено ОС производственного назначения по цене 120 тыс.руб, в т.ч. НДС. За производство монтажа работникам начислена з/п в сумме 5 тыс.руб. В феврале ОС передано в эксплуатацию, а в июле по договорной цене 132 тыс.руб, в т.ч. НДС. Норма амортизации 12% в год.
Отразить все хозяйственные операции по учету движения ОС, вывести финансовые результаты от реализации.
Решение:
1. Оприходование: Д-т 08 К-т 60-100000
2. Учет НДС: Д-т 19 К-т 60 – 20000
3. Поставщику оплачена с р/с: Д-т 60 К-т 51
4. Доведение ОС до оприходного состояния. Начисление з/п: Д-т 08 К-т 70 – 5000
5. Начисление ЕСН: Д-т 08 К-т 69 – 1780
6. Ввод ОС в эксплуатацию: Д-т 01 К-т 08 – 106780
7. На расчеты с бюджетом списывается НДС уплаченный поставщикам:
Д-т 68/ндс К-т 19 -20000
8. Начисление АО: Д-т 20 К-т02-106780*5%=5339
9. Выбытие ОС: Д-т 01/выб.ОС К-т 01-106780
С/с 01 «Выбытие ОС»
Д-т
К-т
106780
5339
22000
132000
8559
Лекция 16
УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (НМА)
К ним относятся затраты предприятия, в НМ объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход.
Положение по БУ от 2000 года утвержденное Минфином РФ от 6 октября 2000 года №91/н.
Согласно этому положению НМА должны обладать следующими свойствами:
1. отсутствие материально-вещественной структуры;
2. возможность идентификации, т.е. отделение одного имущества от др.;
3. использование в производстве продукции, либо для управленческих нужд предприятия;
4. использование в течение длительного свыше 1 года периода;
5. не предполагается последующая перепродажа объекта. Если объект приобретен в целях перепродаж, то он учитывается по Д-ту сч.41 «Товары»;
6. Способность приносить предприятию доход;
7. наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия (авторского права) на него.
К НМА относятся следующие объекты:
- исключительное право патента обладателя на изобретение промышленный образец или полезную модель;
- исключительное авторское право на программы ЭВМ и базы данных;
- имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, товарные знаки.
Кроме того в составе НМА также учитывается деловая репутация предприятия и организационные расходы, связанные с образованием юр.лица.
НМА принимаются к бух.учету (БУ) по первоначальной стоимости, определяемую как сумму фактических расходов на приобретение НМА и доведение его до состояния пригодного к эксплуатации за исключением НДС.
Д-т 08 К-т 75,60,91,76
Д-т 19 К-т 60,76
В момент сдачи НМА в эксплантацию оформляются акт приема-сдачи и первоначальная (балансовая) стоимость объекта. Списываются со сч.08 в Д-т 04, т.е.:
Д-т 04 К-т 08
И одновременно сумма НДС списываются со счета:
Д-т 68/ндс К-т 19
Стоимость НМА погашается по средствам начисления амортизации одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока их использования.
По НМА, по которым невозможно определять срок полезного использования нормы амортизации устанавливается в расчете на 20 лет полезного использования.
АО начисляется с месяца следующего за месяцем ввода объекта эксплуатацию и начисляются до полного погашения стоимости либо выбытие НМА с БУ. Амортизация прекращается с 1 месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его с БУ. Амортизация отражается в БУ одним или двумя способами
1. либо путем накопления АО на отдельном счете 05 «Амортизация НМА» и в этом случае оформляется корреспонденция:
Д-т 20,23,25,26 К-т 05
2. либо путем уменьшения первоначальной стоимости НМА, в этом случае отдельный счет 05 не открывается. Начисление амортизации оформляется корреспонденция:
Д-т 20,23,25,26 К-т 04
Переоценка НМА не производится.
Выбытие НМА может осуществляться по следующим причинам:
1. Продажа.
2. Списание по причине морального износа.
3. Списание по причине полного погашения стоимости объекта через АО.
4. Как вклад в УК другого юр.лица.
5. В результате безвозмездной передачи.
При выбытие НМА третьим причине оформляется корреспонденция:
Д-т 05 К-т 04 (в том случае, если АО накапливались по К-ту 05).
Если же сумма амортизации отражалась по К-ту 04, то в момент выбытия дополнительная бухгалтерская проводка не составляется, а составляется только акт о выбытии НМА.
При выбытии в остальных случаях финансовый результат от выбытия определяется на сч.91 «Прочие дходы и расходы», пассивный, двухсторонний счет.
По Д-ту счета отражается балансовая стоимость корреспонденции Д-т 91 К-т 04, сумма НДС начисленная с цены не реализации Д-т 91 К-т 68/ндс и затраты, связанные с реализацией НМА (в основном услуги посредников Д-т 91 К-т 76).
По К-ту счета отражается сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации объекта Д-т 05 К-т 91, а также цена реализации вместе с НДС:
Д-т 60,76 К-т 91
Сопоставляя обороты по Д-ту или К-ту сч.91 определяется финансовый результат от выбытия, величина которого уравнивает обороты по активу и пассиву сч.91. Прибыль от выбытия записывается корреспонденция: Д-т 91 К-т 99.
Убыток от выбытия: Д-т 99 К-т 91.
Сч. 91
Д-т
К-т
К-т 68/ндс
Д-т 60,76
К-т 04
Д-т 05
К-т 76
К-т 99
Д-т 99
прибыль
убыток
Синтетический учет движения НМА осуществляется на следующих счетах.
сч.04 «НМА», синтетический, балансовый, «А».
По Д-ту счета отражается балансовая стоимость НМА введенных в эксплуатацию в отчетном периоде, а по К-ту счета:
1. балансовая стоимость НМА выбывших в отчетном периоде;
2. отражается сумма амортизации, начисленная до полного погашения стоимости объекта учета;
3. сумма амортизации, начисленная в отчетном периоде при двойном случае БУ начисление амортизации.
Остаток по Д-ту показывает в зависимости от способа БУ амортизации либо балансовую, либо остаточную стоимость НМА, находящихся в эксплуатации на начало или конец отчетного периода.
Сч. 04
Д-т
К-т
С-до нач.
К-т 08
Д-т 20,26
Д-т 05
Д-т 91
С-до кон.
Лекция 17
СЧ. 05 «АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»
Сч. 05 балансовый, синтетический, «П».
По К-ту отражается сумма начисленных в отчетном периоде амортизации.
По Д-ту счета отражается сумма АО по выбывшим в отчетном периоде НМА.
Сч. 05
Д-т
К-т
С-до нач.
К-т 04
К-т 91
Д-т 20,23,25,26
С-до кон.
Кредитовый остаток показывает сумму амортизации по всем находящимся в эксплуатации НМА на начало или конец отчетного периода.
БУ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ
Материалы – это предметы труда, предназначенные для разового использования, они за один производственный цикл полностью видоизменяются и полностью переносят свою стоимость на затраты производства и обращения.
Т.о. материалы входят в состав оборотных средств предприятия. Материалы могут быть классифицированы по следующим группам:
1. Сырье и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
3. Топливо.
4. Тара.
5. Запасные части для собственного оборудования.
6. Строительные материалы.
7. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Цена материалов, поступающих на предприятие складывается из фактической себестоимости заготовления, отраженные в сопроводимых документах поставщиков, включающиеся в себя: покупную стоимость материала, транспортно-заготовительные расходы, услуги посредника, процент за товарный кредит и прочие затраты. Связанные с приобретением и доставкой материалов на предприятии.
Поступление материалов на предприятие могут быть:
1. от поставщика юр.лица. В этом случае оприходование материалов оформляется корреспонденцией: Д-т 10,15 К-т 60.
2. от физического лица или индивидуального частного предпринимателя (ИЧП):
Д-т 10,15 К-т 76
3. от подотчетного лица, являющегося работником самого предприятия:
Д-т 10,15 К-т 71
Все случаи поступления и оприходования материалов должно быть документально подтверждены. Если поставщиком является юр.лицо, то оно выписывает счет-фактуру на оплату стоимости материала и накладную на получение груза по доверенности. В обоих документах выделяется сумма НДС.
При поступление материалов от подотчетного лица составляется авансовый отчет подкрепленный товарным и кассовым чеком, сумма НДС не выделяется.
При поступлении материала от физ.лица оформляется акт купли-продажи произвольной формы с обязательным указанием формы с обязательным указанием ФИО, адреса, паспортных данных продавца, дата подписания акта, наименование, единицы измерения, цены за одну единицу и общей стоимости покупки, НДС не выделяется поскольку физ.лица не является плательщиками НДС.
Если продавцом является ИЧП он должен выписать счет-фактуру с обязательным выделением суммы НДС.
При поступлении материалов на склад предприятия оформляется приходный ордер по форме МЧ в одном экз., который хранится в бухгалтерии вместе с накладной. Оприходование оформляется корреспонденция:
Д-т 10,15 К-т 60,71,76 Д-т 19 К-т 60,76
Кроме того первичными документами по учету движения материалов является:
- карточка учета материалов по форме М 17 для учета движения материалов на складе по каждому виду, сорту или размеру отдельно.
требование-накладная по форме М11 с ее помощью оформляется операции по передаче материалов со складов подразделение, до склада на склад, из подразделения в подразделение, из подразделения на склад в случае возврата неиспользованного материала, а также возврата отходов и брака. Выдача материалов со склада в производство оформляется корреспонденция:
Д-т 20,23,25,26,44 К-т 10
В момент списания материала с подразделения списывается сумма НДС:
Д-т 68/ндс К-т 19
Списание материала со склада на склад:
Д-т10/1 К-т10/2
- накладная на отпуск материалов на сторону по форме М15. По заполнению сразу же передается в бухгалтерию для оформления документа на оплату и отражение в учете. Списание материала на сторону: Д-т 91 К-т 10
Аналитическими регистрами по учету материалов является:
1. Книга покупок, который фиксируются все расходы предприятия, связанные с приобретением материалов. Она также является основанием для учета сумм НДС уплаченным поставщикам, запись производится на основания поступивших счетов-фактур.
2. Ведомость «Учета производственных товаров и запасов» по форме В2. ведомость открывается на месяц и ведется по каждому материально ответственному лицу в разрезе всех видов материалов (т.е. по всем видам материалов), оприходованных на складе, независимо было ли в отчетном месяце движение по ним (наличие прихода расхода).
3. Ведомость «Учета расчетов с поставщиками» по форме В7. Открывается на каждый месяц и ведется по каждому поставщику в отдельности.
Синтетический учет.
Сч10 «Материалы», синтетический баланс «А». По мере необходимости на нем открывается субсчета по видам материалов. В целом лет обобщает информацию о наличие и движение принадлежащих предприятию материалов.
По Д-ту счета отражается стоимость оприходованных в отчетном периоде материалов цене фактической или нормативной себестоимости.
По К-ту счета стоимость материалов отпущенных в отчетном периоде сос клада.
Дебет.остаток показывает наличие материалов на складе на начало или конец отчетного периода.
Сч. 10
Д-т
К-т
С-до нач.
Все материалы приобретенные с целью перепродажи учитывается по дебету счета 41 «Товар».
Сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», балансовый, «А-П», предназначен для отражения информации о приобретении и оприходовании материалов.
По Д-ту счета отражается увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности в момент оплаты поставщикам стоимости материалов.
По К-ту счета наоборот увеличение кредиторской задолженности или увеличение дебиторской в момент получения и оприходования материалов в отчетном периоде.
Остаток по Д-ту показывает сумму дебиторской задолженности, а по К-ту кредиторской на начало или конец отчетного периода.
Сч. 60 «А»
Д-т
К-т
С-до нач.
К-т 51
Д-т 10,15
Д-т 19
С-до кон.
Сч. 60 «П»
Д-т
К-т
С-до нач.
К-т 51
Д-т 10,15
Д-т 19
С-до кон.
Сч.15 «Заготовление и приобретение материалов», балансовый, «А».
По Д-ту счета отражается фактическая себестоимость оприходованных в отчетном периоде материалов.
По К-ту отражается также фактическая себестоимость оприходованных и оплаченных в отчетном месяце материалов:
- по нормативной себестоимости в корреспонденции с Д-м сч.10
- В сумме отклонения фактической себестоимости от нормативной в корреспонденции с Д-м сч.16 «Отклонение стоимости материалов».
Дебитовый остаток показывает фактическую себестоимость, полученных, но еще не оплаченных материалов на начало или конец отчетного периода.
Сч. 15
Д-т
К-т
С-до нач.
К-т 60,71,76
Д-т 10
К-т 76
Д-т 16
К-т 70,69
С-до кон.
Лекция 18
Сч.16 «Отклонение стоимости материальных ценностей», «А-П». Предназначен для обобщения информации о разницах стоимости приобретения товарно-материальных ценностей исчисленной фактической себестоимости приобретения и учетных (нормативных) ценах.
По Д-ту счета отражается положительная разница (стоимостная), а по К-ту отрицательная по материальным ценностям приобретенным в отчетном периоде. Кроме того по Д-ту отражается списание отрицательной разницы, а по К-ту наоборот, положительной по материалам использованным в отчетном периоде на производственно-хозяйственные нужды предприятия или реализованные на сторону.
Дебетовое сальдо показывает сумму положительной разницы по материалам, исходящимся на складе на начало или конец отчетного периода.
Остаток по К-ту показывает аналогичную величину отрицательной разницы.
Когда норматическая стоимость больше фактической себестоимости – отрицательная разница и наоборот положительная разница.
Сч. 16
Д-т
К-т
С-до нач.
С-до нач.
К-т 15
Д-т 20-26,44,91
К-т 20-26,44,91
Д-т 15
С-до кон.
С-до кон.
БУ поступления материалов на склад может осуществляться двумя способами:
1. фактическая себестоимость заготовления в полной сумме отражается по Д-ту сч.10, с кредита которого списывается по мере использования материала в этом случае сч.15,16 не открывается.
2. по нормативной (учетной) себестоимости, в этом случае фактическая себестоимость заготовления материалов отражается по Д-ту сч.15, а затем по мере оплаты списывается в Д-т сч.10 по нормативной цене и на счет 16 в сумме разницы между фактической и нормативной себестоимостью.
Пример: Приобретены и оплачены 100 кг материалов по стоимости 10 руб. за 1 кг без НДС. Стоимость транспортно-заготовительных расходов составляет 100 руб. Установлена нормативная цена: 1. 9 руб.; 2. 12 руб. В отчетном периоде израсходованы на нужды предприятия 90 кг материалов. Отразить поступления и расход материалов по обоим вариантам БУ.
Решение:
1. Д-т 10 К-т 60 – 1000 руб. (покупная стоимость)
Д-т 60 К-т 51 – 1000 руб. (оплата стоимости материалов)
Д-т 10 К-т 76 – 100 руб. (учет транспортно-заготовительный расход)
Д-т 76 К-т 51 – 100 руб. (оплата этих расходов)
Фактическая себестоимость составили: 11 руб.=10 руб/кг + 100руб./100 кг
Д-т 20 К-т 10 – 980 (списывается стоимость израсходованные на нужды предприятия).
2. Д-т 15 К-т 60 – 1000 руб. (оприходование материалов)
Д-т 60 К-т 51 – 1000 руб. (оплата оприходованных материалов)
Д-т 15 К-т 76 – 100 руб. (учет транспортно-заготовительных расходов)
Д-т 76 К-т 51 – 100 руб. (оплата транспортно-заготовительных расходов)
Фактическая себестоимость больше нормативной себестоимости =9 руб
Д-т 10 К-т 15 – 900 (учитывается материалы по нормативной цене).
Д-т 16 К-т 15 – 200 (положительная суммарная разница).
Д-т 20 К-т 10 – 810 (списание израсходованных материалов на нужды предприятия).
Д-т 20 К-т 16 – 180 (списывается разница).
Фактическая себестоимость меньше нормативной себестоимости = 12 руб.
3. Д-т 10 К-т 15 – 1200 руб. (списание материалов по нормативной цене)
Д-т 15 К-т 16- 100 руб. (списывается отрицательная разница)
4. Д-т 20 К-т 10 – 1080 руб. (списание израсходованного материала на нужды предприятия)
Д-т 16 К-т 20 – 90 (списание разницы)
РАСХОД МАТЕРИАЛОВ
В условиях рынка, когда цены на один и тот же сорт материала колеблются, а также могут значительно отличаться величина сопутствующих расходов (транспортно-заготвительные расходы, услуги посредников и др.) в производство одновременно списывается материал одного наименования с разной фактической себестоимостью и возникает необходимость расчета единой фактической себестоимости для всей партии списываемой в данный момент. Расчет может производиться одним из трех методов:
1. по средней себестоимости;
2. по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
3. по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Пример:
Кол-во материалов в нат.ед.
Цена за 1 ед., руб.
На общую сумму руб. или всего
1. Остаток на начало периода
10
10
100
2. Поступило за отчетный период
10
20
200
10
15
150
10
30
300
3. Отпущено в производство 1 метод
35
18,75
656
Метод ФИФО
25
17,14
600
Метод ЛИФО
35
20
700
4. Остаток на конец отчетного периода
5
18,75
94
Метод ФИФО
5
30
150
Метод ЛИФО
5
10
50
Рассчитать фактическую себестоимость каждым методом, определить стоимость материалов оставшихся на складе.
Решение:
1 метод: руб.75 коп. – средняя стоим.1кг.
Себестоимость всех материалов, списанных в производство: 35 ед.*18,75=656 руб.
Остаток на конец отчетного периода: 5ед.*18,75=94 руб.
2 метод ФИФО: С-до нач. 10*10, 10*20, 10*15, 5*30.
Израсходованных материалов на сумму:
=600 руб.
Остаток: 5*30=150 руб.
Оценка запасов по методу ФИФО основывается на допущенных, что материалы, учитываемые в течение отчетного периода в последовательных их закупки, т.е. материалы отпущенные со склада должны быть оценены по себестоимости первых по времени покупок с учетом стоимости остатка на начало отчетного периода. Т.о. оценка остатка материалов на складе на конец отчетного периода производится по себестоимости последних по времени покупок.
3 метод ЛИФО основан на противоположном допущении, т.е. материалы, списанные со склада, должны быть оценены по себестоимости последних по времени покупок, т.о. остаток материала на конец отчетного периода оценивающихся по себестоимости остатка на начала периода.
С-до нач. 5*10, 10*20, 10*15, 10*30
Стоимость материалов, списанных со склада:
(10*30)+(10*15)+(10*20)+(5*10)=700 руб.
Остаток: 5*10=50 руб.
Распределение стоимости израсходованных материалов на количество произведенной продукции производится независимо от метода оценки путем расчета средней стоимости.
Лекция 19
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ. КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕТСОИМОСТИ
Под себестоимостью продукции понимается выраженная в денежной форме совокупность затрат на ее производство и реализацию. Важным этапом производственного учета являются калькулирование, т.е. исчисление себестоимости выпускаемой продукции, оказываемых услуг или выполняемых работ.
При этом различают несколько видов себестоимости. В зависимости:
I. от затрат включаемых в себестоимость объекта калькулирования выделяется:
1. сокращенная производственная себестоимость, состоящую из суммы затрат на производство продукции, отраженных по Д-ту счетов 20,23,25.
2. полная производственная себестоимость, состоящая из суммы затрат на производство продукции и общехозяйственных расходов, отраженных по Д-ту счетов 20,23,26,25
3. полная себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции и реализацию и управление предприятием, отраженная по Д-ту сч.20,23,25,26,44
II. от оперативности ее формирования:
1. фактическая себестоимость, определяемую по данным БУ о фактических затратах на производство и реализацию продукции.
2. нормативная себестоимость, которая составленная на основе, действующих на начало отчетного периода норм расхода.
3. плановая себестоимость, представляющая собой среднюю себестоимость продукции за отчетный период. В ее состав не включающаяся непроизводительные расходы (потери от браков, прогулов), а нормируемые расходы (командировочные, проценты за кредит, представительские), включаются в размере установленных норм.
Для исчисления себестоимости продукции затраты группируются:
1. по элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- вычисления на соц.нужды и обеспечения (ЕСН);
- амортизационные отчисления со стоимости основных фондов;
- прочие расходы.
По элементная калькуляция себестоимости применяется для определения себестоимости продукции по всему производству в целом.
2. по статьям калькуляции, применяется для расчета себестоимости отдельных видов продукции. К наиболее типовым статьям калькуляции относятся следующие:
1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы (стоимость которых, вычитается из общей суммы затрат);
3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного назначения сторонних организаций;
4. топливо и энергия на производственные нужды;
5. з/п производственных рабочих;
6. ЕСН начисленный с этой з/п;
7. Расходы на подготовку и освоения производства;
8. Потери от брака;
9. Общепроизводственные расходы;
10. Общехозяйственные расходы;
11. Расходы на продажу или коммерческие расходы.
Сумма затрат с 1 по 9 ст. формирует сокращенную производственную себестоимость, с 1 по 10 – полную производственную себестоимость, и сумма всей статей с 1 по 11 – полную себестоимость продукции.
В свою очередь затраты классифицируются по ряду признаков:
1. в зависимости по экономической роли в процессе производства затраты делятся на:
- основные, непосредственно, связанные с процессом производства и учитываемые на сч.20,23;
- накладные, связанные с управлением и обслуживанием производства, а также реализации продукции, учитывается на сч.25,26,44.
2. по способу включения в себестоимость продукции, различают:
- прямые затраты, которые можно отнести на определенный вид продукции (стоимость сырья, материалов, з/п рабочих, отчисления с нее), учитывается на сч.20,23;
- косвенные затраты, одновременно относятся ко всем видам выпускаемой продукции (отопления, освещение помещения), учитывается на сч.25,26.
3. по отношению к объему производства различают:
- условно-переменные затраты, величина которых пропорциональна объему выпускаемой продукции, учитывается на сч.20,23,25;
- условно-постоянные, их величина не зависит от объема выпускаемой продукции. Эти затраты учитываются на сч.26,44.
4. по периодичности возникновения:
- текущие затраты, являющиеся обязательным элементом себестоимости любого отчетного периода (амортизация со стоимости основных фондов, з/п);
- единовременные затраты, возникающие по мере необходимости в отдельные отчетные периоды. К ним относятся расходы на подготовку и освоения производства, на рекламу, представительские, командировочные расходы.
ДОКУМЕНТАЛЬНЫЙ УЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ВЫПУСКАЕМОЙ ПРОДУКЦИИ
Первичными документами, дающими право на отнесение тех или иных затрат на себестоимость является документы, связанные с учетом наличия и движения имущество, находящегося в собственности или хозяйственного ведения предприятия (договор об аренде, ведомости по начислению з/п, расходные, приходные кассовые ордера и т.п.).
Регистром аналитического учета является ведомость учета затрат на производства, которая ведется в разрезе календарного месяца по каждому виду выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг. При определении затрат на законченную продукцию работу или услуги определяется фактическая себестоимость, который списывается с К-та сч.20 в Д-т сч.43, либо Д-т сч.90.(для услуг и работ).
Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, продолжают числиться на сч.20, как незавершенное производство. Остатки незавершенного производства на начало месяца переносятся из ведомости прошлого месяца, остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации или учетным данным:
Сфакт=НЗП(н)+З-НЗП(к),
Сфакт- об К-ту сч.20
НЗП(н)- незавершенное производство на начало месяца (С-до нач.);
З – общие затраты за месяц (об-т Д-ту);
НЗП(к)- незавершенное производства на конец месяца (С-до кон.)
Синтетический учет осуществляется на группе «А» счетов, предназначенных для обобщения информации о затратах, связанных с осуществлением производственной деятельности предприятия:
1. сч.20 «Основное производство», сч. «А», калькуляционный, балансовый. По Д-ту счета суммируются фактические затраты отчетного периода, по К-ту отражается фактическая себестоимость с данной на склад готовой продукцией. Остаток по Д-ту показывает стоимость незавершенного производства на начало или конец отчетного периода.
Сч. 20
Д-т
К-т
С-до нач.
К-т 10 – стоимость материалов, запасных частей.
К-т 02,05 – АО со стоимости ОС и нематериальных активов
К-т 70,69 – з/п и ЕСН с нее (производственных рабочих)
К-т 76 – стоимость работы и услуг, оказываемых сторонними организациями (отопление и др.).
К-т 23 – услуги вспомогательного производства предприятия.
К-т 25,26 – общепроизводственные и общехозяйственные расходы
2. сч.23 «Вспомогательное производство», сч. «А», калькуляционный, балансовый, предназначен для обобщения затрат вспомогательных производственных подразделений предприятия. По Д-ту счета учитываются затраты отчетного периода по обслуживанию основных производственных подразделений предприятия, а также фактические затраты по производству продукции в том случае, если вспомогательные подразделения выпускают продукцию или оказывает услуги реализуемые на сторону. По К-ту отражается фактическая себестоимость готовой продукции и работ (выполненных) как для внутреннего потребления так и реализованных на сторону. Остаток по Д-ту, который может быть только в случае реализации на сторону показывает стоимость незавершенного производства на начало или конец отчетного периода.
Сч. 23
Д-т
К-т
С-до нач.
Прямые затраты
К-т 10
Д-т 20
Внутренне применение
К-т 02,05
Д-т 43
Реализация на сторону
К-т 70,69
Д-т 90
К-т 76
С-до кон.
3. сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч. «А», собирательно-распределительный, остатка не имеет, т.к. все учтенные на нем затраты списываются в конце месяца в полном объеме в Д-т сч.20 и распределяется между отдельными видами выпускаемой продукции. По Д-ту счета отражаются затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, стоимость материалов, используемых на эти цели, амортизация, з/п персонала, обслуживающего оборудования и ЕСН, услуги сторонних организаций.
Сч. 25
Д-т
К-т
К-т 10
К-т 02,05
Д-т 20
К-т 70,69
К-т 76
Лекция 20
4. сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч. «А», собирательно-распределительный, остатка не имеет. По Д-ту счета отражаются на расходы, связанные с управлением предприятия в целом, а по К-ту, описание этих расходов в конце отчетного периода в зависимости от выбранной предприятием учетной политики либо в Д-т сч.20, либо в Д-т сч.90
Сч. 26
Д-т
К-т
К-т 10
К-т 02,05
Д-т 20
К-т 70,69
Д-т 90
К-т 71
К-т 76
К-т 68
5. сч.44 «Расходы на продажу», «А», балансовый, по Д-ту счета учитываются расходы, связанные с реализацией продукции (это стоимость тары, упаковки, транспортировки и т.д.) производственной в отчетном периоде, по К-ту отражается фактическая стоимость расходов на продажу, относимые на себестоимость реализованной продукции. Все расходы, отраженные по Д-ту счета за исключением транспортно-заготовительных расходов и процентов за банковский кредит может списываться в полном объеме, перечисленные же расходы списываются пропорционально удельному весу реализованной продукции в общем объем готовой продукции. Остаток по Д-ту показывает сумму транспортно-заготовительных расходов и процента за кредит, приходящейся на долю нереализованной готовой продукции на начало или конец отчетного периода.
Сч. 44
Д-т
К-т
С-до нач.
К-т 10,02
Д-т 90
К-т 70,69
К-т 76
С-до кон.
Сч.43 «Готовая не реализованная продукция» - отражает движение продукции на складе.
Сч. 43 «А»
250000
Объем поступления на склад готовой продукции
Объем реализованной продукции
30000
С-до кон.
Объем реализованной продукции в общем объеме готовой реализованной продукции: 300000/330000=0,9=90%.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР): ТЗР/100000=90000
МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1. Нормативный метод, важнейшим элементом которого выступает предварительная калькуляция себестоимости по отдельным статьям в действующих нормах, нормативах и сметах. Нормативная себестоимость используется для оценки выпуска продукции за отчетный период по цехам и предприятию в целом, оценки брака и незавершенного производства.
Сопоставление нормативной и фактической себестоимости позволяет установить степень заданий по себестоимости (степень напряженности норм), определять величину отклонения фактической себестоимости от нормативной. Статьи калькуляции по которому произошло отклонение и анализ их причин, позволяет разработать мероприятия по сокращению затрат по этим статьям.
2. Позаказный метод, все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенные количество изделий одного вида. Косвенные расходы учитываются по местам возникновения расходов, суммируются, а затем распределяются по отдельным затратам пропорционально установленной экономически обоснованной базе.
Объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. До полного выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются как незавершенное производство. Этот метод предназначен в основном для применения в индивидуальном или мелкосерийном производстве при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции сложного вида.
3. Попроцессный, применяется для которых характерен массовой тип производства, незначительная номенклатура продукции, краткий период технологического процесса и как правило отсутствие незавершенного производства (предприятия добывающих отраслей, электро и тепло станции, предприятия по производства строительных материалов).
При этом методе прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы производственных за отчетный период затрат на количество готовой продукции.
4. Попередельный в основном на предприятиях по переработке промышленного сельскохозяйственного материала, для которых характерна последовательная переработка по отдельным стадиям, который называется переделом, т.о. передел – совокупность технологических операций, который завершается выработкой промежуточного полуфабриката, в свою очередь являющегося исходным сырьем для следующего передела.
Результат последнего передела является готовая продукция.
Объектом калькулирования в том методе является передел, т.к. полученные полуфабрикаты не только идут в дальнейшую переработку, но и могут быть реализованы на сторону. Прямые затраты отражаются в учете не по видам продукции, а по переделам, либо по стадиям производства. Косвенные расходы распределяются по всем переделам, входящим в технологическую цепочку пропорционально установленной базе.
Способы распределения косвенных расходов
Существует два способа распределения косвенных расходов:
1. калькуляционной, традиционном для отечественного бух.учета. При его использование косвенные расходы, учтенные по Д-ту сч.25,26, в конце отчетного периода списывается в Д-т сч.20 и распределяется между объектами калькулирования (отельные виды продукции) пропорционально выбранной базе сч.25,26 закрываются, на сч.20 калькулируется полная производственная себестоимость готовой продукции. Предприятие по своему усмотрению, в зависимости т особенности производственного процесса, выбирают базу для распределения косвенных (з/п производственных рабочих, стоимость материалов, израсходованных на производство продукции, общая сумма прямых затрат, учтенных по Д-ту сч.20 и на конец. На предприятиях многопрофильного производство в качестве базы выбирается выручка от реализации отдельных видов продукции.
2. «директ-костинг» появляется у нас с 1995г., предполагает разделение всех затрат на пропорциональные, прямо или косвенно связанные с производственным процессом, который отражается по Д-0ту сч.20,23,25 и периодические (непропорциональные), связанные не столько с интенсивностью производственного процесса сколько с длительностью отчетного периода(сч.26).
В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат, включается такие косвенные производственные затраты, учтенные по Д-ту сч.25 пропорционально выбранной базе, а затраты, учтенные по Д-ту сч26, в конце отчетного периода, общей суммой списываются на уменьшение выручки от реализации. В этом случае по Д-ту сч.20 калькулирование неполная себестоимость.
Пример: На предприятие производятся 3 вида продукции А,Б,В. Прямая з/п производственных рабочих по изделию: А-1000000 руб., Б-150000 руб., В – 250000 руб. За отчетный период суммирование общепроизводственных расходов учтенных по Д-ту сч.25 составила 120000 руб., а сумма общепроизводственных расходов – 80000 руб. Распределить косвенные расходы двумя методами.
Решение:
1. В этом случае косвенные расходы списываются в Д-т сч.20 и распределяется между отдельными видами продукции:
Д-т 20 К-т 25 – 120000руб.
Д-т 20 К-т 26 – 80000 руб.
З/п:
А 100000 20%
Б 150000 30%
В 250000 50%
500000
общепроизводственные:
А 24000 (120000*20%) 16000
Б 36000 (120000-30%) 24000
В 60000 (120000-50%) 40000
Сумма прямых расходов + 120000руб.+80000 руб.=полная производственная себестоимость.
2. Д-т 20 К-т 25 – 120000
Д-т 90 К-т 26 - 80000
общепроизводственные:
А 24000
Б 36000
В 60000
Сумма прямых расходов + 120000руб=неполная производственная себестоимость.
На сч.20 полная себестоимость не калькулируется, а собирается на сч.90.
Лекция 21
УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Готовая продукция – это или законченное в производстве и предназначенная для реализации продукции или выполненная работа, оказывание услуги данному заказчику.
Учет готовой продукции, ее оприходование на складе при передаче из производства производятся по фактической или нормативной себестоимости. Для учета наличия движения готовой продукции используется следующие синтетические счета:
Сч.43. «Готовая продукция», «А», балансовый по Д-ту сч. отражается себестоимость оприходованная за отчетный период готовой продукции, по К-ту себестоимость продукции, отгруженной заказчику в отчетном периоде. Остаток по Д-ту отражает стоимость готовой нереализованной на начало или конец отчетного периода продукции.
Сч. 43
Д-т
К-т
С-до нач.
Отражается фактическая себестоимость готовой продукции
К-т 20,23
Д-т 90
Выбытие готовой продукции в момент отпуска покупателю, если реализация учитывается по моменту отгрузки продукции
Отражается нормативная себестоимость готовой продукции
К-т 40
Д-т 62
Если реализация учитывается по моменту оплаты покупателем
С-до кон.
Сч.40 «Выпуск готовой продукции», не балансовый, остатка не имеет.
Сч. 40
Д-т
К-т
Отражается фактическая себестоимость готовой продукции сданная на склад
К-т 20,23
Д-т 43
Отражается нормативная себестоимость готовой продукции той же партии, что и в Д-те
К-т 90
Д-т 90
экономична
перерасход
В конце отчетного периода отклонения (между Д-том и К-том) списываются:
1. на Д-те сч.90 – года фактическая больше нормативной себестоимости.
2. на К-те сч.90, когда нормативная больше фактической (экономия).
При учете готовой продукции по фактической себестоимости сч.40 не открывается, сдача готовой продукции на склад отражается: Д-т 43 К-т 20,23.
Отгрузка готовой продукции покупателю оформляется по нормативной себестоимости является разработка и технико-экономическое обоснование по отдельным статьям затрат.
Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции отражается по Д-ту сч.43 в корреспонденции с К-ом сч.40 в оценки по нормативной себестоимости, а в корреспонденции: Д-т 40 К-т 23,20 отражается это же количество произведенной продукции, но уже по фактической себестоимости. Т.о. на сч.40 выявляется от ее нормативной величины. Экономия, т.е. превышение нормативной себестоимости над фактической списывается по Д-ту 40 с корреспонденцией с К-ом 90, а перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной – Д-т 90 К-т 40.
Сч.40 закрывается ежемесячно и не имеет остатка. Т.о. сумма отклонения фактической себестоимости над нормативной списывается на реализацию непропорционально удельному весу реализованной продукции в общем объеме готовой, а всей суммы целиком. Что в свою очередь моет привести образованию убытка при незначительных объемах реализации продукции. Кроме того в Д-т сч.90 продажа может списывать какие-либо затраты, в данном случае перерасход или экономию.
Можно списывать перерасход только при наличии реализации продукции, отраженный в сч.90, но и оставлять выявленную сумму отклонения на сч.40 бухгалтер не имеет право, т.к. согласно плану БУ этот счет на конец или начало отчетного периода остатка иметь не должно. Т.о. этот вариант учета готовой продукции может применяться только на предприятиях с большим и постоянным объемом реализации продукции.
Положительными сторонами этого варианта являются:
1. то, что он позволяет наглядно и достаточно просто контролировать отклонения фактической себестоимости от нормативной в целях управленческого учета.
2. уменьшает налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество. Т.к. в этом случае остаток по сч.43 представляет собой нормативную себестоимость которая, как правило меньше фактической.
3. в случае применения этого варианта происходит уменьшение налогооблагаемой прибыли списывается сумма отклонений на сч.90 не пропорционально, а всей суммой.
Учет реализации продукции
Процесс реализации представляет собой двойственную процедуру, т.к. с одной стороны происходит материально-вещественный процесс ее передачи, а с другой – процесс ее оплаты. Хотя о полной реализации можно говорить только после отгрузки продукции и ее оплаты или после свершения обоих процессов, в реальной жизни за исключением розничной торговли они могут иметь между собой длительный промежуток времени.
Поэтому существует 2 варианта учета или определение выручки от реализации:
1. по мере оплаты продукции, ранее отгруженной, т.е. по моменту поступления денежных средств на р/с, либо в кассу предприятия (Реализация по оплате).
2. по моменту отгрузки продукции покупателю и предъявлению ему расчетных документов. Предприятия имеет право самостоятельно выбирать для учета один из вариантов.
Предоплата в счет будущих поставок независимо от варианта учета реализации никогда не может служить основанием для учета реализации и открытия сч.90. Получение предоплаты отражается корреспонденция Д-т 51 К-т 69 с возникновением кредиторской задолженности, которая погашается в момент отгрузки продукции покупателю, тогда же открывается сч.90 с отражением на нем всех необходимых операции и определение финансового результата от реализации.
1. По оплате: традиционен для отечественного БУ он приводит к уменьшению достоверности при определении финансового результата от производственной деятельности предприятия. Поскольку производственные затраты, связанные с изготовлением продукции происходят в один отчетный период, а поступление выручки и следовательно признание факта реализации продукции, как правило, в другой отчетный период.
В этом случае нарушается принцип единовременности свершения экономических процессов. Это нарушение тем больше, чем длительнее период между отгрузкой продукции покупателю и ее оплатой.
2. По моменту отгрузки, характерен для западноевропейского и североамериканского БУ. В этом случае в момент отгрузки продукции сразу же весь процесс реализации отражается на сч.90, происходит начисление в бюджет НДС, налога на прибыль, налогов, рассчитываемых с выручки от реализации (налог за пользование автодорогами, акцизы и др.).
Для синтетического учета реализации используются следующие синтетические счета:
1. результативный сч.90 «Продажа», по Д-ту и К-ту которого отражается одна и таже партия продукции. Но в разной оценки, по К-ту – по цене реализации вместе с НДС, по Д-ту по фактической стоимости затрат, произведенных предприятием при производстве и реализации продукции, т.е. по полной себестоимости. Сопоставление Д-ого и К-ого оборота по счету позволяет определять финансовый результат от реализации. Если оборот по Д-ту больше, чем оборот по К-ту, т.е. затраты предприятия больше, чем выручка от реализации, то финансовым результатом будет являться убыток в сумме разницы между двумя этими величинами. И наоборот, если оборот по К-ту, т.е. выручка от реализации больше, чем затраты предприятия отраженные по Д-ту сч.90, то финансовым результатом будет являться прибыль.
Величина финансового результата записанная по Д-у или К-ту сч.90 уравнивает обороты по сторонам счета, т.о. сч.90 остатка не имеет.
Сч. 90
Д-т
К-т
Начисление НДС с выручки от реализации
К-т 68/ндс
Списывается полная или сокращенная себестоимость реализованной продукции
К-т 43,62
Д-т 62,51 (50)
отражается выручка от реализации вместе с НДС
К-т 40
Отражение суммы общехозяйственных расходов сч.26 и расхода на продажу сч.44
К-т 26,44
К-т 99
Д-т 99
убыток
Д-т оборот
Оборот К-ту
Лекция 22
2. Для синтетического учета реализации продукции собственного производства, а также реализации товаров, приобретенный для перепродажи открывается баланс «А-П» сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По Д-ту счета отражается увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской в момент отгрузки продукции покупателю. По К-ту сч. наоборот, уменьшение дебиторской или увеличение кредиторской задолженности при поступление денежных средств на р/с или в кассу продавца. Остаток по Д-ту показывает сумму дебиторской задолженности, а по К-ту кредиторской на начало или конец отчетного периода.
Сч. 62 «А» по отгрузке
Д-т
К-т
С-до нач.
Реализация продукции вместе с НДС оценивается по цене реализации
К-т 90
Д-т 50,51
С-до кон.
Сч. 62 «А» по оплате
Д-т
К-т
С-до нач.
Реализация продукции оценка дебиторской задолженности производительности по фактической или нормативной себестоимости
К-т 43,40
Д-т 90
Погашение кредиторской задолженности в момент его оплаты
С-до кон.
Сч. 62 «П» по предоплате
Д-т
К-т
С-до нач.
Погашение кредиторской задолженности в момент отгрузки
К-т 90
Д-т 50,51
Учитывается кредиторская задолженность в момент поступления денежных средств на р/с или в кассу предприятия
Отгруженная, но еще неоплаченная продукция
С-до кон.
Метод учета реализации по отгрузке
В момент отгрузки продукции или же подписание акта сдачи-приемки по выполненным работам или оказанным услугам, считается моментом свершения реализации продукции с отражением реализации на сч.90 «продажа» и выведением финансового результата.
В день отгрузки продукции покупателю оформляются следующие бухгалтерские проводки:
1. Д-т 62 К-т 90 – отгружена продукция покупателю и одновременно возникает дебиторская задолженность по цене реализации с НДС.
2. Д-т 90 К-т 68/ндс – начислен НДС с выручки от реализации.
3. Д-т 90 К-т 43 – на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции.
4. Определяется финансовый результат от реализации: Д-т 90 К-т 99 – в том случае, если финансовым результатом является прибыль.
Д-т 99 К-т 90 – если финансовым результатом от реализации является убыток.
В этом случае начисленный НДС, а также другие налоги величина которого зависит от реализации продукции (налог на прибыль, автодороги и др.) перечисляется в бюджет не за счет средств покупателя, а за счет собственных средств предприятия. Дебиторская задолженность погашается в момент поступления денежных средств на р/с или в кассу предприятия: Д-т 50,51 К-т 62.
В том случае, если дебиторская задолженность признается безнадежной, то она списывается корреспонденций: Д-т 91 К-т 62
Метод учета реализации по оплате
В момент отгрузки факт свершения реализации продукции не признаются и финансовый результат от сделки не определяется. Т.к. продукция отгружена, т.е. передана в имущественное пользование покупателю, то за ним возникает дебитовая задолженность в сумме фактической или нормативной себестоимости. Отгрузка продукции оформляется корреспонденцией: Д-т 62 К-т43 больших никаких бухгалтерских проводок не оформляется, налоги не начисляются, сч.90 не открывается.
1. Момент реализации наступает при перечислении денежных средств в кассу или на р/с предприятия: Д-т 50,51 К-т 90.
2. С выручки от реализации начисляется НДС: Д-т 90 К-т 68/ндс.
3. На реализацию списывается дебиторская задолженность покупателя в оценки по фактической или нормативной себестоимости: Д-т 90 К-т 62.
4. Выводится финансовый результат от реализации:
- если прибыль: Д-т 90 К-т 99;
- если финансовым результатом является убыток: Д-т 99 К-т 90
- если дебиторская задолженность, то она списывается: Д-т 91 К-т 62.
Пример:
Предприятие 20 декабря отгрузило продукцию на сумму 12 тыс.руб, в т.ч. НДС, фактическая себестоимость продукции 8 тыс.руб., оплата произведена 15 января полностью.
1. учет реализации по отгрузке.
1.1. отгружена продукция покупателю и возникновение дебиторской задолженности по цене реализации с НДС: Д0т 62 К-т 90 – 12000
1.2. начислена НДС с выручки от реализации: Д-т 90 К-т 68/ндс – 2000
1.3. на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции:
Д-т 90 К-т 43 - 8000
1.4. Д-т 90 К-т 99 – 2000 - прибыль
2. учет реализации по оплате:
2.1. Д-т 62 К-т 43 – 12000 – списание себестоимости.
2.2. Д-т 50,51 К-т 90 – 12000 – перечисление денежных средств на р/с.
2.3. Д-т 90 К-т 68/ндс – 2000.
2.4. Д-т 90 К-т 62 – 8000 – списание себестоимости.
2.5. Д-т 90 К-т 99 – 2000 – прибыль.
3. погашение дебиторской задолженности: Д-т 50 К-т 62 – 12000.
Метод учета реализации по предоплате.
Пример:
20 декабря получена предоплата от покупателя в сумме 12000 руб, в т.ч.НДС. 15 января продукция отгружена, фактическая себестоимость – 8000 руб.
1. получена предоплата: Д-т 51 К-т 62 – 12000
2. отгружена продукция покупателю: Д-т 62 К-т 43 – 12000
3. начислен НДС с выручки от реализации: Д-т 90 К-т 68/ндс – 2000
4. на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции: Д-т 90 К-т43
5. учитывается прибыль: Д-т 90 К-т 99 – 2000.
Лекция 23
ДОКУМЕНТАЛЬНЫЙ УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ
Первичными документами является счет-фактура, являющаяся основанием для оплаты реализуемой продукции покупателям, а такая накладная, которая оформляется при отгрузке товаров. Регистром аналитического учета является:
1. книга продаж, в которой фиксируется каждая сделка по реализации продукции в отдельности с обязательным выделением суммы НДС, т.к. записи в ней является основание для начисления суммы НДС следуемых перечислению в бюджет.
2. ведомость учета реализации, который имеет две разновидности: по оплате и по отгрузке.
Указанная ведомость совмещает в себе учет реализации продукции и расчетов с покупателями.
В ведомости по отгрузке, отгруженная, но еще неоплаченная продукция (дебиторская задолженность) показывается в отпускных ценах вместе с НДС.
В ведомости по оплате (дебиторская задолженность, числящаяся за покупателем показывается по фактической или нормативной себестоимости готовой продукции. Отпускная стоимость или цена реализации с НДС приводится в этой ведомости справочно.
Учет бартерных или товарообменных операций.
Сущность бартерных операций в том, что расчет за поставлению продукцию покупатель производят не денежными средствами, а своей продукцией или покупными товарно-материальными ценностями.
В соответствие с Указом Президента РФ выручка от бартерных операций для целей налогообложения определяется исходя из средней цены на аналогичную продукцию, реализованную за последний месяц или цены последней реализации (до бартерной сделки), но не ниже фактической себестоимости.
Бартер считается выполненным только после свершения условий сделки обеими сторонами. Если предприятие получает товар от своего партнера (контрагента) до отгрузки своей продукции, то осуществляется оприходование материальных ценностей с выделением суммы НДС по Д-ту 19, который может быть списана на расчеты с бюджетом, т.е. Д-т 68 только после отгрузки продукции предприятия.
Учет товарообменных операций можно вести на сч.60, 62 или 76, поскольку оба предприятия одновременно является и поставщиками и покупателями продукции с обязательным отражением всех операций на сч.90 и выведением финансового результат на сч.99.
Пример:
Предприятие А получило от предприятия Б материалы на сумму 7440 руб., в т.ч. НДС 1240 руб. И в свою очередь отгрузило продукции собственного производства по отпускной цене на эту же сумму. Себестоимость отгруженной продукции = 4960 руб. Отразить все операции и вывести финансовый результат.
Решение:
Учитывается от лица А:
1. Оприходование материалов: Д-т 10 К-т 60 – 6200
2. Учет суммы НДС: Д-т 19 К-т 60 – 1240
В момент отгрузки продукции происходит: погашение кредиторской задолженности, оплате полученной продукции.
3. отгружена продукция: Д-т 60 К-т 90 – 7440
4. с выручки начислен НДС: Д-т 90 К-т 68/ндс – 1240
5. на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции:
Д-т 90 К-т 43 - 4960
6. Выводится финансовый результат от реализации: Д-т90 К-т 99 – 1240 – прибыль.
7. списание НДС, учтенный по оприходованию материалов на расчеты с бюджетом: Д-т 68/ндс К-т 19 – 1240
Погашение задолженности между предприятиями: Д-т 60 К-т 62 – 7440
СОБСТВЕННЫЕ ИСТОЧНИКИ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ
Источники:
1. Добавочный капитал. Возникает не в результате производственной деятельности предприятия, а за счет прироста стоимости ОС, при их переоценки и эмиссионного дохода. Учет движения и возникновения добавочного капитала осуществляется на балансовом, «П» сч.83 «Добавочный капитал». По К-ту счета отражается увеличение капитала, по Д-ту – уменьшение. Кредитовый остаток показывает величину добавочного капитала на начало или конец отчетного периода. Увеличение балансовой стоимости ОС при их переоценки отражается корреспонденцией:
Д-т 01 К-т 83 на сумму разницы между восстановительной и первоначальной стоимостью ОС. Одновременно происходит до начисления амортизации по восстановительной стоимости: Д-т 83 К-т 02 на величину до начисления.
Оприходование эмиссионного дохода осуществляется корреспонденцией:
Д-т 50,51 К-т 83 – на разницу между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.
Суммы, отнесенные в К-т 83, как правило (не списываются, не отражается по Д-ту этого счета.
Дебитовые записи по счету за исключением вышеуказанного до начисления амортизации при переоценки ОС производится в следующих случаях:
1. погашение за счет средств переоценки, снижения стоимости ОС, выявившегося по результатом по следующих переоценок: Д-т 83 К-т 01.
2. погашение убытка, образовавшегося в результате выбытия ОС:
Д-т 83 К-т 01/выб.ОС
3. добавочный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала предприятия: Д-т 83 К-т 80.
4. погашение убытка выявленного по результатам деятельности предприятия в отчетном году: Д-т 83 К-т 84.
Сч. 83
Д-т
К-т
С-до нач.
Доначисление амортизации снижение стоимости ОС
К-т 02
Д-т 01
Увеличение ДК в момент переоценки ОС или
Погашение убытка, выявленного в результате выбытия ОС
К-т 01
Д-т 50,51
Получения эмиссионного дохода
К-т 01/выб.ОС
К-т 80
К-т 84
С-до кон.
2.Прибыль, полученная предприятием по результатам производственно-хозяйственной деятельности. Выручка от реализации от основной деятельности (без НДС) минус полная себестоимость реализации продукции = прибыль от реализованной продукции (прибыль от производственной деятельности предприятия) (К-т 99).
Выручка от реализации = К-т 90 – НДС – себестоимость.
Полная себестоимость реализации продукции: Д-т 90.
Лекция 24
Операционные расходы и доходы
Внереализационные доходы и расходы.
Налогооблагаемая (валовая) прибыль или убыток отчетного периода.
Налог на прибыль
Чистая прибыль предприятия (прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия).
Использование для внутренних нужд предприятия, платежей в бюджет, штрафные санкции и т.д.
Использованная прибыль
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода.
Налогооблагаемая прибыль предприятия образуется в результате его производственно-хозяйственной деятельности как разница между доходами и расходами предприятия по всем направлениям деятельности, т.о. предприятие не только получает доходы и несет расходы от своей основной производственной деятельности, но также операционные и внереализационные доходы и расходы, которые учитываются не на результатном сч.91 «Прочие доходы и расходы». По Д-ту которого отражаются расходы отчетного периода, а по К-ту наоборот – доходы. В конце периода сопоставление Д-го и К-го оборотов, определяется финансовый результат от прочей деятельности, который списывается на сч.99 №Прибыль и убытки». Записи на счете, ведутся накопительно в течение всего отчетного года и, хотя, счет остатка никогда не имеет окончательно закрывается он в конце года в процессе реформации баланса. Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч.91 могут иметь следующие субсчета:
Первого порядка:
91/1 Прочие доходы
91/2 Прочие расходы
91/9 Сальдо доходов и расходов
Однако, т.к. в БУ и при составлении формы №2 «Бух.баланса» отчет о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы и расходы показываются отдельно к сч.91 открываются дополнительно субсчета.
Второго порядка на суб.сч.91/1:
91/11 Операционные доходы
91/12 Внереализационные доходы
Второго порядка на суб.сч.91/2:
91/21 Операционные расходы
91/22 Внереализационные расходы
На субсчетах первого порядка будет отражаться суммарные доходы или расходы от прочей деятельности на субсчете 91/9 определяется общей финансовый результат от нее.
Операционными признаются доходы или расходы, связанные с движением активов (имущества предприятия), внеоборотных активов, ценных бумаг и т.д., а также полученные от участия в УК других предприятий и в результате совместной деятельности. Кроме того в состав операционных расходов включаются налоги, относящиеся на финансовые результаты деятельности предприятия (налог на имущество, налог на реализацию и т.д.).
Операционные доходы:
1. движение ценных бумаг, получивший % по облигациям, депозитам и гос.ценным бумагам: Д-т 51 К-т 91/11.
2. доход от продажи ОС: Д-т 01/выб.ОС К-т 91/11
К операционным расходам относятся:
1. Выплаты % по облигациям и акциям, выпущенных предприятием:
- % за использование кредитов и займов;
- расходы по оплате банковских услуг: Д-т 911/21 К-т 51
2. Расходы по имуществу, сданному в аренду:
Д-т 91/21 К-т 02
3. Убыток, полученный в результате реализации ОС: Д-т 91/21 К-т 01/выб.ОС
4. Расходы на содержание ОС, находящиеся на консервации: Д-т 91/21 К-т 10,70,69
5. Начисление налогов, относящихся на финансовые результаты предприятия (имущества, содержание милиции и т.д.): Д-т 91/21 К-т 68/соотв.субсчете.
К внереализационным относятся доходы и расходы предприятия, несвязанные с процессов реализации продукции.
К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, полученные предприятием от других юр.лиц за нарушение условий хозяйственных договоров: Д-т 51 К-т 91/12.
- поступление, возмещение за нанесенные предприятию убытков от физических или юр.лиц: Д-т 73 К-т 91/12 (для физических лиц)
Д-т 76 К-т 91/12 (для юридических лиц)
- суммы безнадежной кредиторской задолженности, который включается в состав внереализационных доходов: Д-т 60,76 К-т 91/12.
- Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке движение средств на валютные счета: Д-т 52 К-т 91/12
- Стоимость безвозмездно полученного имущество: Д-т 98 К-т 91/12.
- Излишки выявленные в результате инвентаризации: Д-т 10,41,43 К-т 91/12.
Внереализационные расходы:
- убытки от выбытия недамортизированных ОС по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации: Д-т 91/22 К-т 01/выб.ОС.
- уплаченные предприятием штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хоз.договоров: Д-т 91/22 К-т 51.
- Списанная безнадежная дебиторская задолженность: Д-т 91/22 К-т 62,76
- Отрицательная курсовая разница: Д-т 91/22 К-т 52.
- Убытки от хищения материальных ценностей, виновные по которым не установлены: Д-т 91/22 К-т 01,10,41,43.
- Судебные издержки: Д-т 91/22 К-т 51
Лекция 25
В составе внереализационных расходов учитывается такие затраты, осуществленные за счет чистой прибыли предприятия, за исключение расчетов с бюджетом (т.е. перечисление налогов, штрафных санкций и т.д.), начисление выплат работниками предприятий, пособий:
Д-т 91/32 К-т 70
Оплата услуг сторонних организаций по социально культурному обслуживанию предприятия: Д-т 91/32 К-т 76.
При определении налогооблагаемой прибыли общая сумма внереализационных расходов уменьшается на перечисленные выплаты (которые осуществляются за счет чистой прибыли).
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен «П», балансовый. Двухсторонний счет (имеет остатка или по Д-ту или по К-ту) сч.99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат складывается:
1. из финансового результата от основной деятельности предприятия, который отражается:
Д-т 90 К-т 99
Д-т 99 К-т 90
2. из финансового результата от прочей деятельности предприятия, который определяется на сч.91 и списывается на корреспонденции:
Д-т 91/9 К-т 99
Д-т 99 К-т 91/9
3. финансовый результат складывается из потери и расходов, связанный с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, стихийные бедствия, авария, нациоканализация): Д-т 99 К-т 01,10,41,43,50,70,69.
4. расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, а также иных налогов и штрафных санкций, уплачиваемых за счет чистой прибыли предприятия:
Д-т 99 К-т 68/налог на прибыль, расчеты по штрафным санкциям и др.
Записи на сч.99 ведутся накопительно в течение года. Счет имеет остаток по одной из своих сторон. Т.о. на сч.99 путем сопоставления Д-ых и К-ых оборотов формируется сумма нераспределенной прибыли, который в течение года показывается как остаток по К-ту счета или непокрытый убыток (его сумма), который в течение года показывается как остаток по Д-ту сч.99.
В конце года при реформации баланса финансовый результат относится на сч.84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» сч.99 закрывается.
4. Резервный капитал Образование и движение резервного капитала (РК) учитывается на балансовом, «П» сч.82 «Резервный капитала».
По К-ту сч. отражается образование и увеличение капитала за счет отчислений от чистой нераспределенной прибыли предприятия корреспонденции: Д-т 84 К-т 82.
По Д-ту фиксируются хозяйственные операции, связанные с использованием капитала и его уменьшением РК может использоваться на выплату дивидендов учредителем в случае недостаточности чистой прибыли отчетного года, в этом случае корреспонденция: Д-т 82 К-т 75.
РК может использоваться для покрытия образовавшегося убытка отчетного года:
Д-т 82 К-т 84.
Остаток по К-ту показывает величину резервного капитала на начало или конец отчетного периода.
Реформация баланса
Показатели прибылей и убытков, а также использование прибыли отражается на разных счетах, а именно сч.91, 99.
Согласно ПБУ: «Основы поведения бух.счета» перечисленные счета на 1 января каждого года должны иметь нулевой остаток. В этих целях и осуществляется реформация баланса.
Сч.91, хотя и не имеет остатка в целом по счету, однако имеет остатки по отдельным субсчетам. В процессе реформации баланса суммы последовательно реформации с субсчетов второго порядка на соответствующие субсчета первого порядка, которые в свою очередь списываются на субсчет 9, после чего при условие правильного ведения бух.учета обороты на всех субсчетах этого счета по обеим сторонам сравняются и счет будет закрыт не только в целом. Но и по отдельным субсчетам.
Лекция 26
В течение года накопительно отражается фин.результат от производственной и прочей деятельности предприятия, а также убытки от чрезвычайных обстоятельств использование прибыли (чистой) на расчеты с бюджетом. Разница между ними представляет собой нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного года, который показывается как остаток по счету 99. В конце года при реформации баланса сумма нераспределенная прибыли или непокрытого убытка списывается на сч.84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»:
Д-т 84 К-т 99 – непокрытый убыток
Д-т 99 К-т 84 – нераспределенная прибыль.
Т.о. сч.99 также закрывается.
Закрытие сч.91:
Д-т 91/11 К-т 91/1 – списывается операционные доходы.
Д-т 91/12 К-т 91/1 – внереализационные доходы списываются.
На К-т 91/1 отражается суммарная деятельность от операционных и внереализационных доходов за год: Д-т 91/2 К-т 91/21 – списание операционных расходов.
Д-т 91/2 К-т 91/22 – внереализационные расходы.
Субсчета второго порядка закрываются на сч. 91/2 общая сумма расходов операционных и внереализационных за весь год.
Д-т 91/1 К-т 91/9 – списывается общая сумма доходов по К-т 91/1
Д-т 91/9 К-т 91/2 закрывается счет 91/2,
т.е. списывается общая сумма расходов (Д-т 91/2)
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Все юридические лица независимо от организационно правовой формы и формы собственности на основе данных аналитически и синтетического учета обязаны составлять бух.отчетность, который состоит из следующих документов:
1. бух.баланса или формы №1;
2. отчета о прибылях и убытках или форма№2;
3. отчет о движение капитала (форма№3);
4. отчет о движении денежных средств (форма №4);
5. форма №5, приложение к бух.балансу;
6. аудиторского заключения;
7. пояснительная записка.
Формы №3 и №5, а также аудиторское заключение представляется только по итогам работы за год. Предприятия малого бизнеса представляют формы №1, №2 и расчеты по отдельным налогам.
Состав и формы бух.отчетности разрабатывается и утверждается в министерстве финансов РФ.
Бух.отчетность подписывается главным бухгалтером, утверждается руководителем предприятия и завершается печатью предприятия.
Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.
Предприятие обязано представлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовую в течение 90 дней.
АО открытого типа, кредитное учреждение. Страховые организации, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность, а органы социального обеспечения и страхования квартальную отчетность в открытых периодических изданиях.
Предприятие обязано хранить первичные учетные документы, регистры бух.учета и бух.отчетность в течение пяти лет. Ответственность за организацию хранения документов несет руководитель предприятия. В случае утери документов по той или иной причине руководителем предприятия составляется комиссия по выяснению причин утери документов. Акт с выводами комиссии должен быть подтвержден в зависимости от обстоятельств органами внутренних дел, МЧС или вневедомственной пожарной охраны.
Бух.баланс (форма№1), представляет собой элемент метода бух.учета как способ отражения состояния имущества предприятия и источников его формирования в денежном выражении на определенный момент времени.
Бух.баланс – таблица, составляющая из двух частей:
- в левой (активе) показывается наличие имущества предприятия по его видам;
- в правой части (пассиве) показывается тоже имущество, но по источникам его образования.
Особенностью баланса является равенство итогов (валюты) по активной и пассивной частям. Это объясняется тем, что в обеих частях отражается одно и тоже имущество, но в двух различных группировках. В активе по видам, в пассиве по источникам формирования.
Основные требования к бух.отчетности:
1. статьи баланса должны соответствовать остаткам по соответствующим им счетам синтетического и аналитического учета.
2. остатки по счетам, отражающим расчеты предприятия в связи с различными физическими и юридическими лицами, т.е. по активно-пассивным счетам 60,62,68,69,71,75,76 приводятся в балансе в развернутом виде. А именно если «А-П» счет имеет остатки по обеим сторонам, то они не приводятся к окончательному итогу, а показывается отдельно, остаток по Д-ту отражается в левой части баланса, т.е. активе, а по К-ту в пассиве, т.е. правой части.
3. остатки по счетам аналитического учета должны быть сверены с остатками по счетам синтетического учета.
Этапы составления баланса (составляется 4 раза в год):
1. реформация баланса (составляется в конце года);
2. подсчет оборотов и остатка по счетам аналитического и синтетического учета и их сверка.
3. составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.
4. заполнение основной формы баланса (форма №1).
5. заполнения приложений к ней (формы №: 2,3,4,5).
6. заполнение форм расчетов по отдельным видам налогов.
В форме №2 в отчете о прибылях и убытках показывается сведения о производственной и прочей деятельности предприятия с выведением финансового результата от деятельности по всем направлениям, так и определением конечного финансового результата в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Отчет составляется по данным счетов 90,91,99.
Исправления в бух.отчетности допускаются только оговоренные с датой исправления и подписью лица, вносящего исправления.
Лекция 27
Предмет бух.учета, задачи, принципы ведения и требования к ведению.
Бух.учет является видом хозяйственного учета.
Хоз.учет – наблюдение за ходом производства материальных благ и его измерений. В настоящее время различают три вида хоз.учета:
1. оперативный, осуществляется на местах производства работ (участки, цеха, отдел). Данные оперативного учета используется для текущего руководства предприятия, он прерывен во времени и осуществляется по мере возникновения необходимости.
2. статистический учет изучает явление носящий массовый характер и применяет выборочный метод наблюдения и регистрации. В ходе его осуществления проводится единовременный учет и переписи с использованием данных оперативного и бух.учета.
3. БУ представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе предприятия и источников его формирования и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. БУ уже, чем статистический, который изучает не только хоз.деятельность, но и др. аспекты общественной жизни и шире, чем оперативный, учитывающий лишь отдельные стороны хоз.деятельности.
Предметом изучения БУ является имущества, находящиеся в собственности предприятия, источники его образования, а также хоз.операции и процессы, осуществляемые предприятием в ходе своей деятельности.
В состав хоз.средств включается как имущество, так и источники его образования.
Хоз.операцией признается момент движения хоз.средств одновременно на двух взаимосвязанных объектах учета.
Хоз.процессом является совокупность однородных и целенаправленных хозяйственных операций (начисление з/п, получение денег с р/с в кассу, депонирование з/п).
Пользователей информацией БУ можно разделить на три группы:
1. группа внутренних пользователей, к которым относятся в основном руководители различного уровня предприятий;
2. внешние пользователи с прямым финансовым интересом, сюда относятся: инвесторы, кредиторы и акционеры.
3. внешние пользователи с косвенным финансовым интересом, сюда относятся: территориальные инспекции по налогам и сборам. Органы соц.страхования и обеспечения, контрольно-ревизионное управление.
Третье направление в БУ, которые взаимосвязаны:
а) финансовый учет, который охватывает все предприятие в целом без подразделения на отдельные объекты, осуществляется по правилам ведения БУ.
б) управленческий учет, более конкретный, осуществляется по отдельным объектам учета и подразделениям предприятия и хотя в целом также базируются на общих правилах ведения БУ, однако в ходе его осуществления могут применяться методы, разработанные на самом предприятии.
в) налоговый учет осуществляется на основе общих правил ведения БУ, однако с поправками, оговоренными в налоговом законодательстве РФ (для внешних пользователей с косвенным финансовым интересом).
Основными задачами БУ является следующие:
1. формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественного положения необходимый внутренним и внешним пользователям бух.отчетности.
2. обеспечение информацией необходимой пользователям бух.отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществление предприятием хоз.операций и их целесообразностью.
3. предотвращение отрицательных результатов хоз.деятельности предприятий и выявление резервов обеспечивающих его финансовую устойчивость.
Основные принципы ведения БУ, который в свою очередь подразделяется:
I. основополагающие допущения;
II.дополнительные требования.
Лекция 28
I.
1. допущение имущественной обособленности. Имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств его собственника.
2. допущение непрерывности деятельности, оно подразумевает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерение ликвидации деятельности. Если же такое намерение есть, то оно должно быть объявлено в приказе по учетной политики и пояснительной записки к балансу. Допущение последовательности применения учетной политики. Согласно этому выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного финансового года к другому.
3. допущения временной определенности факта хоз.деятельности, которая отражается в том периоде, в котором они совершенны. Независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств связанных с этими фактами.
II.
1. Требования полноты, подразумевает необходимость отражения всех фактов хоз.деятельности предприятия.
2. Требование осмотрительности, означает большую готовность бухгалтера к учету расходов или убытков, чем доходов или прибылей. В западноевропейской бух. Учета это требование выражается в осиметрическом учете прибылей и убытков. Согласно которому прибыль отражается в учете только после свершения соответствующих хоз.операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности.
В отечественном бух.учете для покрытия таких предполагаемых убытков создаются резервы: резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценивание ценных бумаг и т.д.
3. Требование приоритета содержания перед формой, согласно ему факты хоз.деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания актов и условий хозяйствования.
Так например, ссуда, выданная руководителю предприятия не является противопоказанным фактом, однако в период неустойчивого фин.положения предприятия, он является неправомерным.
4. Требования непротиворечивости, тождество данных аналитического учета сбора и остатка на синтетических счетах, а также показателей бух.отчетности данным аналитического и синтетического учета.
5. Требование рациональности, необходимость рационального и экономного ведения БУ, исходя из условий хоз.деятлеьности.
6. Требование доброкачественном информации, т.е. обеспечение достоверности информации на основание первичных документов с целью отражения реального финансового положения предприятия.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ (УП)
Порядок формирования и содержания УП предприятия определяется ПБУ 1/98 «УП предприятия» утвержденного приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н.
Согласно этому положению под УП понимается принятая предприятием совокупность способов ведения БУ – первичного наблюдения, стоимостью измерения, текущей группировки итогового обобщения факторов хоз.деятельности. Способом ведения БУ является способы группировки и оценки фактов хоз.деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бух.учета, системы регистров, обработки информации и тому подобное. На выбор и обоснование учетной политики влияют след.факторы:
1. организационно-правовая форма предприятия;
2. отраслевая принадлежность и вид деятельности;
3. объем деятельности, структура предприятия, среднесписочная численность персонала;
4. налоговое поле деятлеьнотси предприятия, налоговые льготы и т.д.;
5. стратегия хозяйственного финансового развития, включающая в себя цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы и решению перспективных задач;
6. наличие материальной базы и информационного обеспечения предприятия;
7. уровень квалификации бухгалтерских кадров и руководителей предприятия.
УП формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия в форме приказа, состоящего из двух разделов:
I. организационно-технический, в нем раскрываются следующие вопросы:
1. рабочий план счетов БУ, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения БУ;
2. порядок организации работы бухгалтерии предприятия. Согласно ФЗ РФ «О БУ» руководители предприятия в зависимости от объема учетной работы могут:
2.1. учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение предприятия возглавляемое главным бухгалтером;
2.2. ввести в штат должность бухгалтера;
2.3. передать на договорных началах ведение БУ специализированной организации или бухгалтеру - специалисту, не являющегося работниками предприятия;
2.4. вести БУ лично.
Последние варианты 2.2-2.4 организации работы бухгалтерии может применяться лишь предприятиями малого бизнеса.
Лекция 29
3. Порядок проведения инвентаризации активов, кредиторской и дебиторской задолженности предприятия;
4. правила документооборота и технология обработки учетной информации;
5. порядок контроля за хоз.операциями.
II. раскрываются методы оценки активов или имущества применяемые в БУ на предприятии.
Здесь описываются методы начисления амортизации, учет материалов (фактическая, нормативная себестоимость и т.д.); методы LIFO, FIFO и т.д.
При формирование второго раздела учетной политики осуществляется выбор одного способа учета из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бУ.
УП избранная предприятием применяется с 1 января следующего за годом утверждения приказа об учетной политики. Изменение УП может производится в следующих случаях:
1. в случае изменения законодательства РФ или нормативных актов по БУ;
2. при разработке предприятием новых способов ведения БУ, обеспечивающих более достоверное представление фактов хоз.деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
3. случай существенного изменения условий деятельности предприятия связанного с реорганизацией, изменением собственников или видов деятельности и в других аналогичных случаях.
Не считается изменением УП утверждение способ ведения БУ, фактов хоз.деятельности, которые возникли впервые. Изменения УП должны быть обоснованы, утверждены приказом руководителя предприятия и введены в действие с первого января следующего финансового года.