Реферат: Отчет о производственной практике (АО "Норд")
СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ. РАБОТА БУХГАЛТЕРСКОГО АППАРАТА. 3
2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. 6
2.1. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 6
2.2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ 7
3. УЧЕТ ЗАПАСОВ 10
3.1. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 10
3.2. УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА 12
3.3. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 13
4. УЧЕТ ТЕКУЩИХ ПАССИВОВ 15
4.1. УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ 15
4.2. УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ ВЕКСЕЛЕЙ ВЫДАННЫХ 15
4.3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ 16
4.4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И ПЛАТЕЖАМ 17
4.5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО СТРАХОВАНИЮ 18
4.6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 18
1. Общая характеристика предприятия.
Работа бухгалтерского аппарата.
Акционерное общество «Норд» — специализированное предприятие по производству бытовых компрессионных холодильников, морозильников, компрессоров и газовых плит. Является крупнейшим украинским производителем бытовой техники.
АО «Норд» обслуживает АО «Донецкий институт холодильной техники» (АО «ДИХТ») — разработчик изделий для АО «Норд», осуществляющий весь цикл конструкторско-технологической подготовки производства от разработки изделий до запуска их в серийное производство.
На территории АО «Норд» расположен Государственный сертификационный испытательный центр сложной бытовой техники, имеющий право проводить сертификацию изделий сложной бытовой техники.
В состав АО «Норд» входят следующие объекты социальной сферы:
– санаторий-профилакторий;
– база отдыха «Донбасс»;
– учебно-воспитательный комплекс № 319;
– стоматологический центр;
– здравпункт;
– молодежное общежитие;
– жилые дома.
Донецкий завод холодильников является головным предприятием АО «Норд» и специализируется на выпуске домашних холодильников, морозильников и газовых плит.
Завод был сдан в эксплуатацию 30 декабря 1963 года. На протяжении всей истории своей деятельности предприятие проводило исследования и разработки, внедряло новые виды продукции и технологии производства, расширяло торговую сеть.
В то время как производство и реализация сложной электробытовой техники в Украине постоянно сокращается, АО «Норд» производит широкую номенклатуру холодильников и морозильников, отвечающих всем современным техническим стандартам и характеристикам.
АО «Норд» оснащено современными, отвечающими мировому техническому уровню импортными и отечественными технологическими линиями и оборудованием.
После проведения трех реконструкций производственные мощности АО «Норд» по производству холодильников и морозильников доведено до 500 тыс. в год.
Кроме выпуска холодильников, морозильников и газовых плит, АО «Норд» оказывает различные платные услуги населению:
– бытовые;
– пассажирский транспорт;
– связь;
– жилищно-коммунальные;
– содержание детских учреждений;
– санаторно-курортные.
Бухгалтерия предприятия организована в виде структуры, показанной на схеме (рис. 1.1).
Кроме того, в заводских цехах организованы оперативно-технические бухгалтерии, занимающиеся сбором и обработкой оперативной информации о производстве продукции, которая впоследствии передается в центральную бухгалтерию.
Рисунок 1.1 Структура отдела бухгалтерского учета, отчетности и контроля АО «Норд»
В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV АО «Норд» в 2000 году осуществило трансформацию бухгалтерского учета и отчетности согласно Национальным стандартам бухгалтерского учета.
Таким образом, на сегодняшний день ведение бухгалтерского учета в АО «Норд» регламентируется следующими нормативными документами:
– Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»;
– Положениями (стандартами) бухгалтерского учета;
– Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291.
– Приказом об учетной политике;
– должностными инструкциями.
и другими отраслевыми и внутренними положениями и инструкциями.
В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» АО «Норд» утвердило приказ «Об учетной политике», в котором изложены те принципы ведения бухгалтерского учета, которые, согласно действующему законодательству, предприятие может определять самостоятельно (метод начисления амортизации, метод списания запасов в производство).
На предприятии утвержден рабочий План счетов, наиболее полно отражающий специфику деятельности предприятия и его учетные традиции. Используются шестизначные коды счетов, имеющие следующую структуру:
Рисунок 1.2 Структура бухгалтерского счета рабочего плана счетов АО «Норд»
Так, например, активный счет 10 «Основные средства» имеет субсчет 1004 «Машины и оборудование», который, в свою очередь включает 20 статей, одна из которых — 100413 «Рабочие автоматизированные машины по охране окружающей среды».
Такая методика несколько непривычна для пользователя «обычного» Плана счетов, где для кодирования субсчета используется одна цифра. Такой «нестандартный» подход вызван тем, что в учетной традиции предприятия многие счета имеют более девяти субсчетов (например, счет 20 «Производственные запасы» пополнен субсчетами 2010 «Гарантийные запчасти», 2011 «ТЗР» и т. д.). Это вызывает необходимость выделения двух цифр для кодирования субсчета.
Для представления конкретных проводок в отчете будут использоваться бухгалтерские счета, используемые на предприятии.
АО «Норд» имеет в своем составе информационно-вычислительный центр, занимающийся решением вопросов автоматизации учетных работ.
На предприятии практически во всех отделах бухгалтерии внедрена компьютеризованная система учета. Компьютеры работают в локальной сети с выделенным сервером под управлением ОС Microsoft Windows.
Используется бухгалтерское программное обеспечение (программа “MSM”) собственного производства, работающее в среде MS DOS. Каждый бухгалтер имеет свой пароль, открывающий ему доступ к определенному участку учетных работ. Имеются следующие уровни доступа:
1) Просмотр / печать существующих документов и регистров.
2) (1) + Создание новых / правка существующих документов и регистров;
Благодаря компьютеризированному составлению и обработке сводных ведомостей бухгалтерского учета бухгалтер легко может представить данные в любой удобной в конкретном случае группировке. Поэтому в учетной практике АО «Норд» практически не существует жестких или устоявшихся форм тех или иных сводных ведомостей. В приложениях к отчету показаны некоторые примеры используемых на предприятии группировок учетных данных в сводных ведомостях.
Однако, не смотря на высокий уровень компьютеризации учетных работ, в бухгалтерской практике АО «Норд» все еще имеет место документооборот на бумажных носителях. Причиной этого являются несколько факторов:
1) Такое большое предприятие, как АО «Норд», невозможно в кратчайшие сроки полностью перевести на компьютеризованную систему учета и отчетности. В некоторых отделах до сих пор компьютеры используются минимально — в основном, для распечатки бланков документов и учетных регистров.
2) Некоторые документы, согласно действующему украинскому законодательству, необходимо использовать только в бумажной форме. Так что бумажный носитель еще долго будет присутствовать в учете даже самых технически развитых отечественных бухгалтериях. В практике АО «Норд» те первичные документы, которые, в силу определенных обстоятельств, необходимо заполнять вручную на бумажном носителе, дублируются бухгалтером в программе. Таким образом, в электронной форме отражается весь документооборот.
2. Учет денежных средств.
В процессе хозяйственной деятельности АО «Норд» постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с населением за предоставление коммунальных и иных услуг, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.
Денежные расчеты производятся наличными деньгами, а также с помощью безналичных платежей.
2.1. Учет кассовых операций
Порядок хранения и расходования денежных средств установлен Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным Постановлением Правления национального банка Украины от 19.02.2001 № 72 с изменениями и дополнениями.
Для осуществления расчетов наличными деньгами АО «Норд» имеют кассу, оборудованную в соответствии с вышеуказанным Положением, и ведут кассовую книгу. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.
Согласно действующему украинскому законодательству в кассе можно хранить денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других сравнительно небольших платежей. Для АО «Норд» такой лимит установлен в размере 11700 грн. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, премий.
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые формы первичных документов и учетных регистров:
– приходный кассовый ордер (форма КО-1) (Приложение № 1);
– расходный кассовый ордер (форма КО-2) (Приложения № 2, 3);
– журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (в учетной практике АО «Норд» данный документ называется «Ведомость движения денежных средств (по кассе)», по форме эти документы ничем не отличаются) (Приложение № 4);
– платежная ведомость (Приложение № 5);
– денежный чек;
– объявление на взнос наличных денег в банк (Приложение № 6 — квитанция);
– кассовая книга (Приложение № 7 — машинограмма отчета кассира).
Поступление денег в кассу и выдачу их из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Они заполняются и распечатываются с помощью компьютерной программы, затем на них проставляются необходимые подписи и печать (штамп). Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.
Выдача из кассы зарплаты, пособий, отпускных и т. д. оформляется платежными ведомостями или расходными кассовыми ордерами.
Для получения денежных средств с расчетного счет предприятие получает в банке чековую книжку. Чек является письменным указанием предприятия банку о выдаче ему определенной суммы наличности с расчетного счета.
Для внесения наличных денег на расчетный счет в банк заполняется объявление на взнос наличных денег. Квитанция данного документа остается на предприятии.
Учет движения наличных денег отражается в кассовой книге, которая в АО «Норд» ведется автоматизированным способом. При этом ее листы формируются в виде машинограмм «Вкладной листок кассовой книги» и одновременно с ней — машинограмма «Отчет кассира». Обе машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня, включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
Синтетический учет наличных денежных средств осуществляется на активном счете 30 «Касса». Все операции отражаются в журнале-ордере № 1 в разрезе корреспондирующих счетов (Приложение № 8).
Схема документооборота по учету наличных денежных средств в кассе АО «Норд» показана на рис. 2.1.
Рисунок 2.1 Система документооборота по учету денежных средств в кассе
На основании первичных документов в учете делаются следующие проводки: (см. Приложение № 7 — Отчет кассира):
№ Содержание операции (Кассовая книга за 03.01.2002) Дт Кт Сумма
Оприходованы наличные деньги, поступившие с расчетного счета для выдачи зарплаты, пособий и под отчет (ПКО № 1) 3010 3110 1000,00
Выданы из кассы денежные средства под отчет (РКО № 1) 3720 3010 350,00
Выплачены из кассы пособия работникам предприятия, пострадавшим от аварии на ЧАЭС (РКО № 2) 4810 3010 94,50
Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия (РКО № 3, 4, 5, 6) 6610 3010 670,00
2.2. Учет операций по расчетному счету
Когда предприятие создается или реорганизуется, оно обязано открыть расчетный счет в любом банке по своему выбору и сообщить номер этого счета и реквизиты банка регистрирующим предприятие органам.
В своей деятельности АО «Норд» использует множество текущих счетов, на которых хранятся деньги в различных валютах, в частности в гривнах, долларах США и евро. Расчетно-кассовое обслуживание АО «Норд» осуществляют «Проминвестбанк» и «Первый украинский международный банк».
На расчетные счета АО «Норд» поступают выручка за проданную продукцию, ссуды банка, средства в погашение дебиторской задолженности (возврат долгов), авансы всех видов, наличные деньги из кассы и т. п. Это, так сказать, доходная часть расчетного счета, то есть дебет расчетных счетов.
С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т. д.
Кроме того, в АО «Норд» достаточно развита система перечисления заработной платы на кредитные карточки работников. Для перечисления зарплаты на карточки заполняется и передается в банк специальная ведомость.
Все банковские операции оформляются стандартными первичными документами.
АО «Норд» для банковских расчетов использует систему «клиент-банк», которая позволяет практически мгновенно осуществлять электронные платежи, посылая в банк электронные «платежные документы». Таким образом, платежные поручения (требования) как таковые не имеют смысла — учет платежей ведется полностью компьютеризованным способом. Однако для внутренних целей есть возможность распечатать машинограмму платежного поручения (Приложение № 9, 10, 11), на которой в «черновом» оформлении присутствуют все необходимые реквизиты.
Одним из немногих аутентично-бумажных документов, связанных с движением денежных средств на расчетном счете, является объявление на взнос наличных денег в банк (Приложение № 6 — квитанция).
Для извещения АО «Норд» об изменениях, произошедших за день на расчетном счете, банк ежедневно высылает с помощью системы «клиент-банк» выписку с расчетного счета (Приложение № 12), где с использованием традиционной системы записи отображаются все суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.
Для целей бухгалтерского учета составляется «бухгалтерская» выписка — так называемая «Ведомость движения денежных средств (на расчетном счете)» (Приложение № 13), представляющая собой зеркально отраженную откантированную банковскую выписку.
Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете АО «Норд» показана на рис. 2.2.
Рисунок 2.2 Система документооборота по учету денежных средств на расчетном счете
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 31 «Счета в банках». Все операции отражаются в журнале-ордере № 2 (по счетам в национальной валюте) (Приложение № 14) и в журнале-ордере № 3 (по счетам в иностранной валюте) (Приложение № 15) в разрезе корреспондирующих счетов. В конце каждого месяца по счету 31 подсчитываются итоги и записываются в Главную книгу (Приложение № 44) по счету 31.
На основании первичных документов в учете делаются следующие проводки: (см. Приложение № 12 «Выписка банка» и приложение № 13 «Ведомость движения денежных средств»):
№ Содержание операции (Выписка банка за 09.01.2002) Дт Кт Сумма
Оплачена комиссия согласно тарифам ГУ ПИБ в Донецкой обл. (ПП № 153) 9225 3101 19,28
Перечислено с расчетного счета в оплату услуг сотовой связи (ПП № 153) 6302 3101 1000,00
Оплачены с расчетного счета покупные горюче-смазочные материалы (ПТ № 160) 6301 3101 1000,00
3. Учет запасов
Запасы предприятия представляют собой часть оборотных активов предприятия. Это материальная основа производства (предметы труда) и готовая продукция.
Учет запасов регламентирован П(С)БУ 9 «Запасы».
Запасы АО «Норд» включают:
1) Производственные запасы:
– сырье и материалы;
– покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
– топливо;
– тару и тарные материалы;
– запасные части;
– вспомогательные материалы;
и др.
2) Незавершенное производство.
3) Готовую продукцию.
Ниже рассмотрены основные принципы учета этих категорий запасов.
3.1. Учет производственных запасов
Производственные запасы — элемент материального производства, предметы труда. Отличительной особенностью производственного потребления предметов труда является то, что они сразу, в одном производственном цикле, входят в состав продукции и меняют свою натурально-вещественную форму.
Параметры признания производственных запасов активами в АО «Норд» полностью соответствуют принципам, установленным П(С)БУ 9 «Запасы».
На дату составления баланса запасы оцениваются по себестоимости заготовления.
Согласно принятому на предприятии Приказу об учетной политике оценка материалов при их выбытии осуществляется по методу FIFO.
Производственные запасы в АО «Норд» хранятся на общезаводских складах, а при передаче в цех для переработки — в кладовых цехов под ответственностью кладовщиков, с которыми заключен договор о полной материальной ответственности.
Производственные запасы принимаются на хранение по приемным актам (Приложения № 16, 17).
Принятые материалы отражаются в карточке складского учета (Приложения № 18, 19), заводимой для каждого отдельного номенклатурного номера производственных запасов. Дальнейшие записи в карточках складского учета осуществляются на основании первичных документов.
Отпуск материалов и МБП в производство оформляется расходными документами — накладными на отпуск (Приложение № 20) и лимитно-заборными картами (Приложение № 21).
Внутреннее перемещение производственных запасов и МБП отражается в ведомости внутреннего перемещения (Приложение № 22) по каждому общезаводскому складу в разрезе пунктов назначения (цехов, участков, в которые передаются ТМЦ) и сводной ведомости расхода ТМЦ со складов по внутренним потребителям (Приложение № 23).
Контроль наличия и состояния производственных запасов проверяется с помощью проведения инвентаризаций, результаты которых фиксируются в инвентаризационных описях (ведомостях) (Приложение № 24).
В конце месяца заполняется оборотная ведомость (Приложение № 25). Их данные могут обобщаться в сводной оборотной ведомости (Приложение № 26) по балансовым счетам в разрезе складов. Эти ведомости доступны бухгалтерам материального отдела в целях ведения контроля.
Для отпуска производственных запасов и МБП на сторону выписывается счет-фактура (Приложение № 27). Данные о такой реализации обобщаются в ведомости отпуска ТМЦ на сторону (Приложение № 28).
Для расчета и отражения сумм ТЗР составляется расшифровка транспортно-заготовительных расходов (Приложение № 29) и справка для обоснования записи в журнал-ордер № 10 (Приложение № 30) по ТЗР.
В связи с тем, что учет в АО «Норд» имеет высокую степень компьютеризации, в учетной практике предприятия не используются многие традиционные документы, и наоборот, имеют обращения документы «собственного производства». Общая схема документооборота показана на рис. 3.1.
Рисунок 3.1 Система документооборота по учету производственных запасов
В синтетическом учете движение производственных запасов отражается следующими проводками:
№ Содержание операции Дт Кт Сумма
На основании приемного акта № 1788 (Приложение № 16) оприходована на склад спецодежда 2210 63 12833,00
Отражен НДС по приобретенным товарам 6410 63 2566,60
На основании лимитной карты № 200393 (Приложение № 21) отпущены в штамповочно-сварочный цех металлические листы 2310 2001 7968,00
На основании накладной № 9943 (Приложение № 20) отпущены МБП в эксплуатацию 1112 2210 434,15
Отпущены на сторону МБП (спецодежда) (счет-фактура № 9928 — Приложение № 27) 7020 2210 345,00
Списаны транспортно-складские расходы по реализованным на сторону МБП 7020 2001 20,70
Отражен НДС по реализованным МБП 7020 6410 73,14
3.2. Учет незавершенного производства
НЗП — это продукция частичной готовности, которая:
а) не прошла всех стадий обработки;
б) не укомплектована;
в) не прошла проверку ОТК.
К НЗП относятся детали, полуфабрикаты, заказы, находящиеся в цехах у рабочих мест.
Определение объемов НЗП в АО «Норд» осуществляется путем проведения инвентаризаций, результаты которых фиксируются в инвентаризационных описях.
В состав НЗП не включаются:
1. Забракованные изделия. Документирование брака в производстве осуществляется с помощью акта о браке (Приложение № 31), составляемого комиссией предприятия во главе с заместителем директора по производству и МТО. В акте указываются:
– перечень забракованных изделий;
– причины и / или виновники брака;
– характеристика дефектов;
– возможность дальнейшего использования забракованных изделий.
К акту прикладывается расчет стоимости брака
2. Материалы, не подвергшиеся обработке. В АО «Норд» Материалы из общезаводских складов передаются в цех большими партиями. Те из них, которые не подвергаются обработке сразу, хранятся в кладовых цехов и по результатам инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях по материалам (Приложение № 32), откуда обобщенные данные заносятся в ведомости остатков ТМЦ (Приложение № 33). Такие материалы исключаются из состава НЗП и не участвуют в исчислении себестоимости готовой продукции.
Методы оценки НЗП варьируются в зависимости от структурного подразделения. В большинстве из них НЗП оценивается по нормативной себестоимости с учетом степени готовности продукции.
В качестве ведомостей остатков НЗП используются инвентаризационные описи незавершенного производства (Приложения № 34, 35) по каждому цеху, в которых указываются остатки ТМЦ по данным учета и фактические остатки в количественном и суммовом выражении.
В АО «Норд» сводный учет затрат организуется вначале на уровне цехов. По каждому цеху составляется карточка учета производства (Приложения № 36, 37), в которой отдельной графой показывается НЗП на начало и конец месяца.
По итогам этих ведомостей составляется свод актов незавершенного производства по цехам (Приложение № 38), имеющий 2 раздела:
I. Показывается изменение остатков НЗП с прошлого месяца по элементам затрат.
II. Остатки НЗП на начало месяца в разрезе цехов и видов затрат.
Все затраты производства находят свое отражение в журнале-ордере № 10 «Производство» (Приложение № 41) в разрезе счетов и видов затрат (износ, сырье и материалы и т. д.).
Схема документооборота по учету незавершенного производства в АО «Норд» показана на рис. 3.2.
Рисунок 3.2 Система документооборота по учету незавершенного производства
Синтетический учет незавершенного производства ведется на активном счете 23 «Производство». В АО «Норд» он имеет 3 субсчета: 2310 «Основное производство», 2320 «Производство стиральных машин» и 2330 «Вспомогательное производство».
Для учета НЗП характерны следующие специфические проводки:
№ Содержание операции Дт Кт Сумма
На основании акта № 2801 определена и списана себестоимость окончательно забракованной продукции (Приложение № 31) 2400 2310 18,15
Отражена сумма удержания с виновного лица 6850 2400 13,78
Начислен НДС 6410 6410 2,76
3.3. Учет готовой продукции
Готовой продукцией принято считать изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям государственных стандартов и технических условий, принятые ОТК и сданные на склад готовой продукции.
Поскольку готовая продукция включается в состав запасов предприятия, критерии признания ее активом такие же, как и для всех других видов запасов.
Готовая продукция АО «Норд» при оприходовании оценивается по текущей (условной) оценке, которая в дальнейшем корректируется до фактической производственной себестоимости.
Сдача готовой продукции из цехов на склад в АО «Норд» оформляется приемными актами (Приложения № 39).
Поскольку готовая продукция является элементом запасов, то ее складской учет практически ничем не отличается от учета производственных запасов.
На основании приемных актов составляется сводка о движении готовой продукции (по видам) (Приложения № 40), являющаяся комбинированным учетным регистром, совмещающим в себе ведомости оприходования и отгрузки готовой продукции.
Рисунок 3.3 Система документооборота по учету выпуска готовой продукции
Учет готовой продукции ведется на активном счете 26 «Готовая продукция», для которого в АО «Норд» предусмотрено 3 субсчета по видам производства.
4. Учет текущих пассивов
Текущие пассивы (текущие обязательства) — это краткосрочные финансовые обязательства, которые должны быть погашены в течение года со дня составления бухгалтерского баланса (или текущего операционного цикла предприятия, данный срок больше).
Данное определение подразумевает, что текущие обязательства погашаются за счет активов, классифицируемых как текущие в том же балансе.
Обязательства предприятий возникают из-за существующих (вследствие прошлых операций или событий) долгов предприятия, или относительно передачи определенных активов или услуг другому предприятию в будущем (по предоплате).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций текущие пассивы включают:
– краткосрочные ссуды;
– текущую задолженность по долгосрочным обязательствам;
– краткосрочные векселя выданные;
– расчеты с поставщиками и подрядчиками;
– расчеты по налогам и платежам;
– расчеты по страхованию;
– расчеты по оплате труда;
– расчеты с участниками;
– расчеты по другим операциям;
– доходы будущих периодов.
Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.
4.1. Учет краткосрочных кредитов
Кредит — это экономические отношения, возникающие между кредитором и заемщиком по поводу получения последним займа в денежной или товарной форме на условиях возврата в определенный срок с уплатой процента.
АО «Норд» пользуется кредитами банков для обеспечения целей своей деятельности — получения необходимых оборотных средств, с помощью которых можно покрывать текущие потребности в производственных запасах и пр.
Кредитные взаимоотношения АО «Норд» регулируются на основании кредитных договоров.
Для учета краткосрочных кредитов банков в рабочем плане счетов АО «Норд» предусмотрен пассивный счет 60 «Краткосрочные займы», имеющий два субсчета: 6010 «Краткосрочные кредиты в национальной валюте» и 6020 «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте».
По факту поступления заемных средств на расчетный счет (на основании выписки банка) делается запись в журнале-ордере № 2, откуда суммы в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая в учетной практике АО «Норд» получила название оборотной ведомости по балансовым счетам.
Примеры проводок по учету краткосрочных кредитов банков (На основании Главной книги):
№ Содержание операции Дт Кт Сумма
Оплачены счета поставщиков за счет кредита банка 63 6010 7250000,00
Перечислены проценты за кредит в национальной валюте 9510 3110 280000,01
Перечислены проценты за кредит в иностранной валюте 9510 3120 22096,69
Списаны на финансовый результат затраты на проценты по кредитам 7910 9510 302095,00
Погашены банковские кредиты с расчетного счета 6010 3110 7250000,00
4.2. Учет краткосрочных векселей выданных
Краткосрочный вексель — это вексель, обеспечивающий задолженность поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам на срок не более 12 месяцев.
В АО «Норд» для учета задолженности по выданным текущим векселям используется пассивный счет 62 «Краткосрочные векселя выданные», имеющий два субсчета: 6210 «Векселя выданные (простые)» и 6220 «Векселя налоговые».
По кредиту счета 62 отражается выдача векселей в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков и прочих кредиторов и в обеспечение прочих операций, а по дебету — погашение задолженности по выданным векселям, ее списание и т. д.
Аналитический учет выданных краткосрочных векселей в АО «Норд» ведется по каждому выданному векселю и по срокам их погашения.
В синтетическом учете АО «Норд» делаются следующие проводки (Главная книга):
№ Содержание операции (Главная книга за январь 2002) Дт Кт Сумма
Выдан вексель в обеспечение задолженности перед поставщиками 63 6210 140000,00
Зачислена задолженность покупателей в счет встречного требования по векселю 3610 6210 675822,00
4.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
В ходе своей деятельности АО «Норд» вступает в отношения с поставщиками с целью заготовления производственных запасов и приобретения оборудования и подрядчиками для выполнения подрядным способом различных работ (строительство, капитальный ремонт оборудования и т. д.).
Поставщики — это юридические или физические лица, осуществляющие поставки товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, стройматериалов, запчастей, МБП) или предоставляющие услуги (подача электроэнергии, газа, воды, и т. д.).
Подрядчики — это специализированные юридические или физические лица, выполняющие по заказу предприятия работы (в основном, строительно-монтажные).
Порядок и формы расчетов АО «Норд» с поставщиками определяется в хозяйственных договорах.
Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками осуществляются на основании документов поставщика: накладных, счетов-фактур, актов сдачи-приемки выполненных работ, услуг, налоговых накладных, товарно-транспортных накладных и т. д.
Приемка товарно-материальных ценностей осуществляется по приемному акту (Приложение № 16), имеющему следующие реквизиты:
– наименования и основные сведения о поставщике и подрядчике;
– номер акта и дата составления;
– номер договора и вид операции;
– фамилии ответственных лиц;
– перечень получаемых ценностей по названиям.
Информация приемных актов заносится в ведомости поступления ТМЦ со стороны (Приложение № 42).
В конце месяца все данные о расчетах с поставщиками и подрядчиками обобщаются в журнале-ордере № 6 (Приложение № 43).
Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «Норд» ведется на активно-пассивном счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В рабочем плане счетов АО «Норд» для этого счета предусмотрено 3 субсчета:
6301 «Расчеты с поставщиками за материалы»;
6302 «Расчеты с поставщиками за услуги»;
6303 «Расчеты за СМР и оборудование».
В синтетическом учете делаются следующие проводки (на основании Главной книги):
№ Содержание операции (Главная книга за январь 2002) Дт Кт Сумма
Оприходованы сырье и основные материалы от поставщиков 2001 63 9192871,76
Акцептованы счета подрядных организаций за выполненные ими работы по строительству и введению в эксплуатацию объектов основных средств 1510 63 3964,07
Отражена сумма НДС 6410 63 1947078,68
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков:
с текущего счета в национальной валюте 63 3110 5305677,43
выданными банком в этих целях ссудами 63 6010 7250000,00
из подотчетных сумм 63 3720 318,28
Произведен взаимозачет по бартерному соглашению 63 3610 1232963,22
4.4. Учет расчетов по налогам и платежам
Налоги — это обязательные отчисления предприятий в государственный или местный бюджеты.
Обязательные платежи — это система установленных законодательством взносов и отчислений юридических и физических лиц, формирующих доходы государственного бюджета.
Порядок начисления и уплаты общегосударственных налогов регулируется соответствующими Законами Украины, а местных налогов и сборов — решениями органов местного самоуправления.
АО «Норд» начисляет и уплачивает следующие виды налогов и сборов:
– налог на прибыль — 30 % от базы обложения;
– налог на добавленную стоимость — 20 %; только на основании налоговых накладных;
– акцизный сбор
– подоходный налог — по прогрессивной шкале;
– налог на транспорт;
– коммунальный налог;
– налоги на землю, воду, загрязнение ОПС;
– налог на рекламу;
и другие.
Для исчисления суммы налогов бухгалтерия составляет соответствующие декларации и расчеты.
Для учета расчетов по налогам и обязательным платежам в рабочем Плане счетов АО «Норд» предусмотрен активно-пассивный счет 64 «Расчеты по налогам и платежам», имеющий 5 субсчетов:
6510 «Расчеты по НДС»;
6420 «Расчеты по обязательным платежам»;
6430 «Налоговое обязательство по предоплате»;
6431 «НДС на бартерные операции»;
6440 «Налоговый кредит».
В синтетическом учете делаются следующие проводки (на основании Главной книги):
№ Содержание операции (Главная книга за январь 2002) Дт Кт Сумма
Показано налоговое обязательство по реализованной готовой продукции 7010 6410 1493906,64
Отражен НДС, указанный в налоговой накладной поставщика 6410 63 1947078,68
Начислены прочие обязательные сборы и платежи, налог на рекламу 92 6420 57181,90
93 220,96
Уплачены налоги и сборы в бюджет с расчетного счета 6420 3110 370257,62
4.5. Учет расчетов по страхованию
Кроме начисления и уплаты налогов АО «Норд» вступает в отношения с государством в лице органов социального страхования по поводу уплаты сборов на общеобязательное социальное страхование.
АО «Норд» начисляет и уплачивает следующие типы страховых взносов:
– сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (32 %);
– сбор на обязательное социальное страхование на случай временной потери трудоспособности (2,9 %);
– сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы (2,1 %);
– дорожный сбор;
– сбор на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (2,55 %).
Для учета расчетов по страхованию в рабочем Плане счетов АО «Норд» предусмотрен активно-пассивный счет 65 «Расчеты по страхованию», имеющий 5 субсчетов:
6510 «По пенсионному обеспечению»;
6520 «По социальному страхованию»;
6530 «Страхование на случай безработицы»;
6540 «Отчисления в инновационный фонд» (расчеты не ведутся, но есть сальдо);
6550 «Дорожный сбор»;
6560 «Фонд социального страхования от несчастного случая»;
На основании расчетов бухгалтерии в синтетическом учете делаются следующие проводки по учету расчетов социальному страхованию (на основании Главной книги):
№ Содержание операции (Главная книга за январь 2002) Дт Кт Сумма
Произведены начисления на зарплату производственных рабочих сборов:
в Пенсионный фонд 2310 6510 226200,24
в фонд социального страхования 2310 6520 17671,89
фонд страхования на случай безработицы 2310 6530 17671,98
фонд страхования от несчастного случая 2310 6560 18025,33
Произведены удержания из зарплаты производственных рабочих сборов:
в Пенсионный фонд 6110 6510 34208,02
в фонд социального страхования 6110 6520 8216,87
фонд страхования на случай безработицы 6110 6530 7115,92
Перечислены суммы сборов в соответствующие фонды 6510 3110 519340,52
6520 205,00
6530 39478,33
6560 36600,00
Выданы больничные работникам предприятия за счет средств фонда социального страхования 6520 3010 740,00
4.6. Учет расчетов по оплате труда
Согласно статье 1 Закона Украины «Об оплате труда» заработная плата — это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которую по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу.
Основными задачами учета труда и его оплаты в АО «Норд» являются:
– точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;
– правильное исчисление сумм оплаты труда и удержании из нее;
– учет расчетов с работниками, с бюджетом и внебюджетными фондами;
– правильное распределение начисленных сумм оплаты труда и отчислений между различными видами издержек.
Фонд заработной платы на предприятии включает в себя:
а) оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству;
б) оплату за неотработанное время, то есть оплату ежегодных и дополнительных отпусков, простоев не по вине рабочих и др.
Так как штат работников АО «Норд» значителен и содержит различные категории работников, находят свое применение практически все формы оплаты труда. В самом общем виде можно сказать, что для оплаты труда рабочих используются разновидности сдельной формы оплаты труда, а служащих — повременной.
Ведение учета выработки цеховых рабочих возложен на оперативно-технические бухгалтерии, организованные в цехах. Оттуда информация поступает в общезаводскую бухгалтерию, где проходит соответствующую обработку.
При расчете денежной суммы к выдаче на руки заработная плата работников уменьшается на сумму удержаний (по законодательству и по заявлению работника) и увеличивается на сумму доплат и надбавок, установленных действующим законодательством.
Выплата заработной платы осуществляется, в основном, путем перечисления соответствующих сумм на кредитные карточки работников. Данная практика значительно облегчает работу кассы и позволяет выдавать зарплату без «общезаводского ажиотажа» в течение нескольких дней.
Однако имеют место и выплаты через кассу по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям. Выплаты из кассы осуществляются случае, когда:
– работник недавно работает на предприятии, и не успел оформить карточку;
– работник нуждается в выплате аванса;
и др.
Для учета расчетов по оплате труд в рабочем Плане счетов АО «Норд» предусмотрен активно-пассивный счет 66 «Расчеты по оплате труда», имеющий 2 субсчета:
6610 «Расчеты по заработной плате»;
6620 «Расчеты с депонентами».
Расчеты по оплате труда отражаются следующими бухгалтерскими записями (на основании Главной книги):
№ Содержание операции (Главная книга за январь 2002) Дт Кт Сумма
Начислена заработная плата:
строителям 1510 6610 7402,71
рабочим основного производства 2310 6610 722502,79
работникам общецеховых служб 91 6610 434364,42
работникам общезаводских служб 92 6610 334686,37
Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим 6610 3010 86045,53