Новый гуманитарный университет
Натальи Нестеровой
Факультет «Экономики и управления»
Кафедра «Бухгалтерского учёта»
Курсовая работа
На тему: «Учёт труда, заработной платы и расчётов с рабочими и служащими в организациях»
Студент: Кирган Алексей
Группа: Э2А2
Руководитель: Ершова
Наталья Борисовна
МОСКВА 2003
Содержание:
Введение ……………………………………………………………………………3
1. Организация учета оплаты труда на предприятии ……………………………4
1. Виды, формы и системы оплаты труда ………………………………….4
2. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера……5
3. Документация по учету личного состава, труда и его оплаты…………6
2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда …….…………….……………10
1. Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость………..10
2. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда…………11
3. Учет оплаты очередного отпуска………………………………………..14
3. Учет удержаний из заработной платы………………………………………..16
1. Единый социальный налог………………………………………………16
2. Налог на доходы физических лиц……………………………………….18
3. Учет удержаний за причиненный материальный ущерб………………20
Заключение…………………………………………………………………………22
Список использованных источников……………………………………………..23
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы: “Учет труда, заработной платы …” не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений.
Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
В свою очередь “заработная плата” – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Таким образом, понятие “оплата труда” значительно шире чем
“заработная плата”, и отличается от последнего тем, что предусматривает не
только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего
времени, правила использования и документального оформления рабочего
времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.
Основными задачами учета труда и его оплаты являются:
. точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;
. правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
. учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и
Пенсионным фондом РФ;
. контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
. правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.
В своей курсовой работе я рассмотрю организацию учета оплаты труда, учет расчетов с персоналом по оплате труда и учет удержаний из заработной платы в виде отчислений на ЕСН, налога на прибыль, удержаний за причиненный материальный ущерб и т.д.
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ
Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления
Все условия оплаты труда принимаются по согласованию сторон трудовых
отношений, но с соблюдением требований законодательных актов (в частности,
ТК РФ).
Различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно- прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.
Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.
Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством.
Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 от тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Брак, который произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.
Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.
Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.
Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.
Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов — средний заработок.
Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей.
За время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в
судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных
обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и
т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет — 60% заработка; от пяти до восьми лет — 80% заработка, от восьми лет и более — 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%: вследствие
трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам
ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицам,
имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет
(учащиеся — 18 лет); по беременности и родам.
Состав фонда заработной платы и выплат социального характера
Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определен
Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального
характера, утвержденной постановлением Государственного комитета РФ по
статистике от 24.11.2000 г. № 116., которая была введена с 1 января 2001 г.
В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:
. фонд заработной платы;
. выплаты социального характера;
. расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Фонд заработной платы включает:
V оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников несписочного состава;
V оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);
V единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет, материальная помощь и др.);
V оплату питания, жилья, топлива.
Выплаты социального характера — компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов: надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации и др.
Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера: доходы по акциям и другие доходы от участия работников в соб-
ственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым
паям и т.д.); взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; выплата внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования; стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам; командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством, и др.
При составлении статистической отчетности по труду показываются начисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате, премиям и т.д. независимо от срока их фактической выплаты.
Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.
Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в методологии и структуре отчетного периода текущего года.
При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.
Документация по учету личного состава, труда и его оплаты
Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26.
Приказ (распоряжение) о приеме работника(ов) на работу (форма № Т-1 и
-1a) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому
договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех
лиц, принимаемых на работу в организацию. В приказах указываются
наименование структурного подразделения, профессия (должность),
испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей
работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для
замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной
работы и др.). Подписанный руководителем организации или уполномоченным на
это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На
основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу,
заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет
работника.
Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Приказ (распоряжение) о переводе работника(ов) на другую работу (форма №
Т-5 и -5а) используются для, оформления и учета перевода работника(ов) на
другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы,
подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом,
объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного
приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись
в трудовую книжку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику(ам) (форма № Т-
6 и -6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых
работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным
договором, нормативными актами организации, трудовым договором
(контрактом). Составляются работником кадровой службы или уполномоченным
лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом,
объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в
личной карточке, лицевом счете и производится расчет, заработной платы,
причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении
отпуска работнику».
График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков — сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.
График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора
(контракта) с работником(ами) (форма № T-8 и 8а) применяются для оформления
и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой
службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им
лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании
приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке,
производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при
прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».
Приказ (распоряжение) о направлении работника(ов) в командировку (форма
№ Т-9 и № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника
(работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы,
подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В
приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы,
структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также
цели, время и места командировок.
При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.
Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом,
удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.
Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании
приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте
назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые
заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После
возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый
отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного
задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.
Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором
работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или
уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа
(распоряжения) о направлении в командировку.
Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов) (форма № Т-11 и -11а)
применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.
Составляются на основании представления руководителя структурного
подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются
руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются
работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения)
вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
(ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13)
применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой
дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего
времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 — только для учета
использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда
начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или
расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).
Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных.
Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с
помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля
изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.
Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы — по спискам мастеров.
Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
Расчетно-платежную ведомость используют малые и средние предприятия, где
число работников не велико и где предпочитают не вести лицевые счета в
дополнение к этим ведомостям, считая, что все необходимые сведения
содержатся и в налоговой карточке. На крупных предприятиях для расчета
заработной платы используются расчетные ведомости (ф. № 51), а для выплаты
- платежные ведомости (ф. № 53). Однако на данных предприятиях, где
зарплата может начисляться по 20 основаниям, только в лицевом счете
работника отражаются все ее виды. И зачастую лицевой счет является формой,
где наиболее полно отражена информация, позволяющая осуществить выборку
заработной платы для начисления пенсии или подготовить справку в фонд
занятости для назначения пособия по безработице. Кроме того, лицевые счета
хранятся 75 лет, и служат зачастую единственным основанием для выдачи
архивных справок о полученной работниками заработной плате.
Расчетно-платежная ведомость объединяет в себе две утвержденные формы
-расчетную и платежную ведомости.
Если заработная плата выдается по Платежным ведомостям (форма № Т-
53), то такие платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации
(форма № Т-53а), которая ведется работниками бухгалтерии.
Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для
подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период
(например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо
делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на
каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в
которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение,
разряд, оклад, стаж работы, время поступлений на работу и др.), все виды
начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным
легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Он заполняется
на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ
(нарядов, заказов-нарядов, книги учета выработки и т.п.), отработанного
времени (табелей учета использования рабочего времени формы № Т-12 и № Т-
13). Отражается информация из приказов (распоряжений) о поощрении
работников формы № Т-11 и № Т-11а, записок-расчетов о предоставлении
отпуска работнику (форма № Т-60) и при прекращении действия трудового
договора (контракта) с работником (форма № Т-61) , акта о приемке работ,
выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время
выполнения определенной работы (форма № Т-73), листков и справок на
доплату, больничных листов и др. документов.
Одновременно производится расчет всех удержаний из заработной платы с учетом полагающихся данному работнику налоговых вычетов, льгот и определяется сумма к выплате на руки.
Лицевой счет заполняется работником бухгалтерии.
По сравнению с постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №
71а в настоящее время произошли некоторые изменения в составлении лицевого
счета работника.
Изменения, внесенные в форму Т-54, связаны с изменениями в исчислении налога на доходы физических лиц, введении ИНН и страховых свидетельств государственного пенсионного страхования, сокращением разновидностей оплат, надбавок на большинстве предприятий.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф.№Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. М Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды — пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции
Начисляемые работникам суммы выплат следует разделить на четыре части:
* расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства (обращения), а также на эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств, находящихся на балансе основной деятельности организации;
* расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капитальных вложений;
* выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся в организации части прибыли;
* доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам.
Состав первой и третьей частей определен «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, и им нужно руководствоваться для определения дебетуемых счетов при начислении оплаты труда, пособий, пенсий и других аналогичных выплат.
В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции включаются основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала.
На счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты стимулирующего и компенсирующего характера (премии за производственные результаты, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, выплаты, включаемые в фонд заработной платы, за исключением расходов по оплате труда, финансируемой за счет прибыли, которая остается в распоряжении организации, и других целевых поступлений).
Не включают в себестоимость продукции, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления, следующие выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме, а также затраты, связанные с их содержанием: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь; беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности; оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и другие аналогичные выплаты и затраты, не связанные непосредственно с оплатой труда (Положение…, п. 7).
Синтетический учет расчетов по оплате труда
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в
организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты
труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как
правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед
рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Согласно допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, а тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.
Как следует из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:
1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
Дебет других счетов издержек (28,44, 45, 91, 97);
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет его
себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственных источников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением производственных запасов, оборудования к установке и
осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10,
11,15 и кредиту счета 70.
2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет,
резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (см. п. 6 ПБУ
1/98). Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся
отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений
за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются
резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в
год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно
распределены по всему отчетному периоду.
Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуется счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Это позволяет равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. И когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Если резерва не хватает, что может случиться в сезон отпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировался резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедуры сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетовать счет 97 "Расходы будущих периодов" и уже в следующие отчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.
3. Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной
нетрудоспособности и др.) организация выплачивает за счет третьих лиц, как
правило, самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитовать
счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебетовать счет 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по
работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе
получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету
счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
4. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых
(возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы,
которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаях
счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" дебетуется: если обязательства гасятся деньгами, то кредитуется или счет 50 "Касса"
или счет 51 "Расчетные счета", когда зарплата выплачивается или через банк
или через кредитные карточки. если обязательства гасятся товарами, то делаются записи:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 90.1 "Выручка" и
Дебет 90.2 "Себестоимость продаж"
Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция" если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную в течение трех дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо депонировать, для чего делается запись:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"
Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованию работника.
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невиданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по
расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета
50 «Касса».
По итогам года предприятие, как правило, выплачивает премию, так
называемую тринадцатую зарплату. Ее можно оформить по-разному: как
материальную помощь или как премию, в зависимости от этого различается
размер налога с этой зарплаты. Материальная помощь не уменьшает облагаемую
налогом прибыль. Вместе с тем с нее не надо платить ЕСН и взносы в
Пенсионный фонд.
Премии бывают двух видов: предусмотренные и не предусмотренные трудовым
(коллективным) договором.
В первом случае расходы на выплату премий уменьшают налог на прибыль. Но с них фирме придется заплатить ЕСН и взносы на пенсионное страхование.
Премии, которые не предусмотрены в трудовых договорах, учитываются при расчете налогов так же, как и материальная помощь: не уменьшают налог на прибыль и с них не надо платить ЕСН. Однако вместо такой премии работнику лучше выдать материальную помощь.
Дело в том, что помощь в сумме 2000 рублей в год не облагается налогом на доходы физических лиц. А поэтому, получив матпомощь вместо премии, сотрудник заплатит меньше этого налога.
Материальная помощь и премии облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Материальную помощь лучше выдать в следующих случаях:
– если фирма рассчитывает ЕСН по максимальной ставке (35,6 процента);
– если у фирмы нет облагаемой налогом прибыли.
В первом случае придется заплатить больше налога на прибыль. Однако фирма сэкономит на ЕСН. В итоге общая сумма налогов будет меньше, чем при выплате премии. Рассмотрим пример:
Пример 1. ООО «Актив» выплачивает сотрудникам тринадцатую зарплату в
размере 100 000 руб. Прибыль фирмы (без учета дополнительного
вознаграждения) равна 500 000 руб.
«Актив» платит ЕСН по максимальной ставке (35,6%).
Рассмотрим, что выгоднее: выплатить материальную помощь или премию.
Материальная помощь.
Если «Актив» заплатит работникам материальную помощь, то налог на прибыль
будет равен:
500 000 руб. x 24% = 120 000 руб.
ЕСН с матпомощи платить не надо.
Премия
Если фирма выдаст сотрудникам премию, то придется заплатить такие налоги:
– ЕСН и взносы в Пенсионный фонд:
100 000 руб. x 35,6% = 35 600 руб.;
– налог на прибыль:
(500 000 руб. – 100 000 руб. – 35 600 руб.) x 24% = 87 456 руб.
Всего в бюджет «Актив» перечислит 123 056 руб. (35 600 + 87 456).
Таким образом, фирме выгоднее выдать сотрудникам материальную помощь. При
этом «Актив» сэкономит на налогах 3056 руб. (123 056 – 120 000).
Если у фирмы нет облагаемой налогом прибыли, то также лучше выдать
материальную помощь. Платить ЕСН с нее не надо, а налог на прибыль
уменьшать все равно не нужно.
Премию выгодно платить тем фирмам, которые применяют регрессивную ставку по
ЕСН.
Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Предположим, что «Актив»
рассчитывает социальный налог по регрессивной ставке.
Доход каждого сотрудника в 2002 году превысил 100 000 руб., но он меньше
300 000 руб. Поэтому с премии фирма должна заплатить ЕСН по ставке 20
процентов.
В этом случае, выдав сотрудникам материальную помощь, «Актив» заплатит
налог на прибыль в сумме 120 000 руб. (500 000 руб. x 24%).
Если же заплатить премию, то придется начислить такие налоги:
– ЕСН и взносы в Пенсионный фонд:
100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.;
– налог на прибыль:
(500 000 руб. – 100 000 руб. – 20 000 руб.) x 24% = 91 200 руб.
Всего «Актив» заплатит в бюджет 111 200 руб. (20 000 + 91 200).
В результате фирме выгоднее заплатить работникам премию. При этом «Актив»
сэкономит на налогах 8800 руб. (120 000 – 111 200).
Оплата отпусков
Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Как в
целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли учет
отпускных может производиться двумя способами – с применением либо без
применения резерва на предстоящую оплату отпусков, что должно быть
закреплено в учетной политике. Метод учета отпускных был уже упомянут выше.
Далее подробнее рассмотрим метод учета отпускных без создания резерва.
Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей
продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием
услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая
1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов учета затрат на производство или продажу (20, 25, 26, 44).
В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся
к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих
периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах.
Аналогичным образом учитываются и суммы ЕСН, взносов в ПФР на страховую и
накопительную часть пенсии и взносов на обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
начисленные на отпускные. Обязанность по удержанию НДФЛ и перечислению его
в бюджет возникает в момент выплаты денежных средств работнику.
Аналогичный порядок учета (с использованием счета 97) применяется в случае, когда весь отпуск приходится на один месяц (например, с 1 по 28 число). В этом случае расчет и выплата отпускных производятся в предыдущем месяце, поэтому суммы отпускных и налогов нужно учесть на счете 97, а в следующем месяце (когда предоставлен отпуск) отнести эти суммы на счета учета затрат.
Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета рекомендуется
суммы начисленного ЕСН отражать по кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-5 «Налоги отложенные». К этому
субсчету могут быть открыты субсчета второго порядка – 76-5-1 «ЕСН в
федеральный бюджет отложенный» и т.д. В месяце, в котором отпуск
использован, производится корректировка начислений. Суммы отпускных
включаются в фонд оплаты труда, а суммы ЕСН отражаются на субсчетах счета
69. Таким образом, не образуется разрыв между моментом начисления ЕСН и
отражения этих сумм в Расчете авансовых платежей.
Пример. Кирган А.М. предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней - с 1 по 29 ноября.
Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.
Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Расчетный период
(август, сентябрь, октябрь) отработан полностью. За каждый месяц расчетного
периода начислено по 5000 руб. Права на получение стандартного налогового
вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года
рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от
несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном
примере их начисление не рассматривается.
Расчет среднедневного заработка: (5000 + 5000 + 5000) : 3 : 29,6 =
168,92 руб.
Сумма отпускных : 28 х 168,92 = 4 730 руб.
Расчет отпускных Светлову В.С. производится в октябре, деньги ему должны быть выплачены не позднее 29 октября.
|Содержание операции |Дт |Кт |Сумма, |
| | | |руб. |
|Октябрь |
|Начислены отпускные |97 |70 |4730 |
|Исчислен НДФЛ с суммы отпускных (4730 х |70 |68 |615 |
|13%) | | | |
|Начислен ЕСН в федеральный бюджет (4730 |97 |76-5-1|1324 |
|х 28%) | | | |
|Начислен ЕСН в ФСС РФ (4730 х 4%) |97 |76-5-2|189 |
|Начислен ЕСН в территориальный ФОМС |97 |76-5-3|161 |
|(4730 х 3,4%) | | | |
|Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (4730 х |97 |76-5-4|9 |
|0,2%) | | | |
|Начислены взносы на страховую часть |76-5-1 |76-5-5|520 |
|пенсии (4730 х 11%) | | | |
|Начислены взносы на накопительную часть |76-5-1 |76-5-6|142 |
|пенсии (4730 х 3%) | | | |
|Выплачены отпускные (4730 – 615) |70 |50 |4115 |
|Перечислен НДФЛ в бюджет |68 |51 |615 |
|Ноябрь |
|Отпускные включены в фонд оплаты труда |20 |97 |4730 |
| |(25,26,4| | |
| |4) | | |
|Начисленный в федеральный бюджет ЕСН |20 |97 |1324 |
|учтен в составе затрат |(25,26,4| | |
| |4) | | |
|Начисленный в ФСС ЕСН учтен в составе |20 |97 |189 |
|затрат |(25,26,4| | |
| |4) | | |
|Начисленный в территориальный ФОМС ЕСН |20 |97 |161 |
|учтен в составе затрат |(25,26,4| | |
| |4) | | |
|Начисленный в федеральный ФОМС ЕСН учтен|20 |97 |9 |
|в составе затрат |(25,26,4| | |
| |4) | | |
|Начислен к уплате ЕСН в федеральный |76-5-1 |69-1 |662 |
|бюджет | | | |
|Начислен к уплате ЕСН в ФСС РФ |76-5-2 |69-2 |189 |
|Начислен к уплате ЕСН в территориальный |76-5-3 |69-3 |161 |
|ФОМС | | | |
|Начислен к уплате ЕСН в федеральный ФОМС|76-5-4 |69-4 |9 |
|Начислены к уплате взносы в ПФР – |76-5-5 |69-5 |520 |
|страховая часть | | | |
|Начислены к уплате взносы в ПФР – |76-5-6 |69-6 |142 |
|накопительная часть | | | |
|Декабрь |
|Перечислен ЕСН в федеральный бюджет |69-1 |51 |662 |
|Перечислен ЕСН в ФСС РФ |69-2 |51 |189 |
|Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС |69-3 |51 |161 |
|Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС |69-4 |51 |9 |
|Перечислены взносы в ПФР – страховая |69-5 |51 |520 |
|часть | | | |
|Перечислены взносы в ПФР– накопительная|69-6 |51 |142 |
|часть | | | |
В октябре начисленные суммы ЕСН и взносов в ПФР отражаются как отложенные платежи, и обязанности по их уплате не возникает. В ноябре суммы отпускных включены в состав фонда оплаты труда и отражены в Расчете авансовых платежей по ЕСН. Соответственно, суммы ЕСН отражены в Расчете и у налогоплательщика возникает обязанность по их уплате. Эти суммы должны быть уплачены до 15 декабря.
УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.
Единый социальный налог
В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации
с 1 января 2001 г. вводится единый социальный налог, зачисляемый в
государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного
медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для
мобилизации средств для реализации права граждан на государственное
пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты,
вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу
работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам
гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ
(оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в
виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.
Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не
подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части
Налогового кодекса РФ.
Для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога:
|Налоговая |ПФ РФ |ФСС РФ |Фонды |Итого |
|база на | | |обязательного | |
|каждого | | |медицинского | |
|работающег| | |страхования | |
|о | | | | |
|нарастающи| | | | |
|м итогом с| | | | |
|начала | | | | |
|года | | | | |
| | | |Федераль|Территор| |
| | | |ный фонд|иальные | |
| | | |обязател|фонды | |
| | | |ьного |обязател| |
| | | |медицинс|ьного | |
| | | |кого |медицинс| |
| | | |страхова|кого | |
| | | |ния |страхова| |
| | | | |ния | |
|До 100 000|28.0% |4,0% |0,2% |3,4% |35,6% |
|руб. | | | | | |
|От 100 001|28 000 руб.|4000руб. + 2,2%|200руб. |3400руб.|35600руб. +|
|до |+ 15,8% с |с суммы, |+ 0,1% с|+ 1,9% с|20,0% с |
|300000руб.|суммы, |превышающей |суммы, |суммы, |суммы, |
| |превышающей|100000руб. |превышаю|превышаю|превышающей|
| |100000руб. | |щей |щей |100 000 |
| | | |100000ру|100000ру|руб. |
| | | |б. |б. | |
|От 300 000|59 600 руб.|8400 руб. + |400 руб.|7200 |75 600 руб.|
|до |+ 7,9% с |1,1% с суммы, |+ 0,1% с|руб. + |+ 10,0% с |
|600000руб.|суммы, |превышающей |суммы, |0,9% с |суммы, |
| |превышающей|300000руб. |превышаю|суммы, |превышающей|
| |300000руб. | |щей |превышаю|300000руб. |
| | | |300000ру|щей 300 | |
| | | |б. |000 руб.| |
| | | | | | |
|Свыше |83300руб. +|11700руб. |700руб. |9900руб.|105600руб. |
|600000руб.|2,0% с | | | |+ 2,0% с |
| |суммы, | | | |суммы, |
| |превышающей| | | |превышающей|
| |600000руб. | | | |300000руб. |
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:
1 «Расчеты по социальному страхованию»;
2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»;
Дебет других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.);
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2, 3.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в
Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд — в указанный
Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования — в соответствующие
фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2, 3;
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
В Налоговом кодексе сказано, что сумма налога, уплачиваемая в составе
ЕСН в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается
налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на
цели государственного социального страхования (п. 2 ст. 243 НК РФ).
В том случае, если суммы расходов по социальному страхованию превышают
сумму начисленного ЕСН, организация обращается за возмещением средств
(дотацией) в отделение (филиал) Фонда.
Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно- просветительной работы и др.).
Налог на доходы физических лиц
В соответствии со второй частью Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.
Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а
также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в
Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные
от иного использования имущества, находящегося на территории Российской
Федерации;
5) доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в
Российской Федерации;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
8) доходы от использования любых транспортных средств;
9) иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или праве на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Не подлежат налогообложению:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3) все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);
4) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиком;
6) суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;
7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образований, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
8) суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по Ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);
2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев
Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных
орденом Славы трех степеней, и др.);
3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода —
распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены
в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый
вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
4) в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов,
перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме,
уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях
(до 25 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 25 000 руб.). Также
любой человек может уменьшить свой доход на сумму денег, переданных
безвозмездно религиозным организациям. Правда, этот вычет не может быть
больше 25 процентов от дохода, который человек получил в 2002 году. Причем
фирма может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые
вычеты. Социальные вычеты фирма не предоставляет. Их человек может получить
в своей налоговой инспекции после сдачи декларации о доходах за прошедший
год.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).
Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной
налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории
России жилого дома или квартиры (до 600 тыс. руб.).
Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок — в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).
Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Удержания за причиненный материальный ущерб.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается КЗоТ РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй — у работника.
Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества и когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.
Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение пяти дней после их выявления, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством.
Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям — по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.
Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету
счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету
счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы),
51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет
получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на
активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба».
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц,—как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:
50, 51 — на сумму внесенных платежей;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержаний из заработной платы;
26 «Общехозяйственные расходы» — на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Рассмотрев подробно систему оплаты труда в РФ, можно сделать следующие выводы: во-первых, что ее реформирование идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его.
С другой стороны труд – важная составляющая себестоимости продукции.
Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать
конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене
продукции.
Труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условия труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные факторы как экономическая стабильность и рост.
Во-вторых, затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке.
С появлением и бурным развитием ЭВМ назревает необходимость ввести новые стандарты и новые типовые документы, удобные для обработки на ЭВМ.
В-третьих, четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.
При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.
Большое значение кроме перечисленных имеют вопросы, связанные с определением источников финансирования затрат на оплату труда.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:
1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1-2. – М.: Проспект, 1998.
2. Кодекс законов о труде РФ. – М.: Проспект, 2000.
3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2ю Федеральный закон от 05.08.2000 г.
№ 118-ФЗ. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ.)
4. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г. № 116.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.
7. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса). Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2000 г. № БГ-3-07/465.
8. «О страховых тарифах на обязательное медицинское страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на
2001 год». Федеральный закон РФ от 12.02.01 г. № 17-ФЗ.
9. Лигачёва Л.А. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие М.: Юриспруденция,
2002 г.
10. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2003 г.
11. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие С.-
П. ОЦЭиМ 2003 г.
12. Ресурсы Интернета.