СОДЕРЖАНИЕ
| |ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………….. |4 |
|1. |Теоретические основы финансового планирования на | |
| |предприятии. | |
| |1.1.|Сущность, задачи и содержание финансового |6 |
| | |планирования ………………………………………… | |
| |1.2.|Калькулирование себестоимости ………………….. |11 |
| |1.3.|Планирование прибыли ……………………………. |20 |
|2. |АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПО КОТК «ИНТУРИСТ-НАРЗАН»| |
| |2.1.|Краткая характеристика КОТК …………….……... |25 |
| |2.2.|Анализ финансового состояния КОТК ……………. |28 |
| |2.3.|Состояние финансового планирования на КОТК .. |35 |
|3. |Пути улучшения финансового | |
| |планирования на КОТК | |
| |3.1.|Финансовый план как фактор снижения |41 |
| | |экономического риска ……………………………….. | |
| |3.2.|Составление прогнозного баланса …………………. |45 |
| |ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………... |49 |
| |СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ …………………………………. |51 |
| |ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………………….. |53 |
ВВЕДЕНИЕ
Анализ опыта экономических реформ показал, что эффективность работы
предприятий во многом зависит от состояния внутрифирменного планирования.
Сложившаяся на предприятиях методология и методика планирования базируется
на концепции централизованного народнохозяйственного планирования,
созданной применительно к условиям бывшего хозяйственного комплекса
Советского Союза, и не в полной мере соответствует рыночному хозяйственному
механизму. Основные недостатки действующей системы планирования сводятся к
следующему: предприятия необоснованно отказались от перспективного
планирования, мотивируя это неопределенностью условий хозяйствования и
динамизмом внешней среды. Принимаемые плановые решения охватывают период не
более года. В основном же планы разрабатываются на квартал с разбивкой
заданий по месяцам. Составляемые планы носят фрагментарный характер, не
содержат необходимых разделов и показателей, что не способствует
целостности и комплексности планирования и снижает эффект от его применения
в производственно-хозяйственной деятельности. Различные разделы текущих
планов разрабатываются на разной исходной информационной базе, что приводит
к рассогласованности плановых заданий по различным областям производственно-
хозяйственной деятельности и структурным подразделениям предприятия.
Составляемые планы, будучи по своей форме директивными, не содержат
механизма корректировки в процессе их реализации, не выполняются, что
вносит определенную дезорганизацию в работу структурных подразделений
предприятия и подрывает доверие исполнителей к возможностям средств и
методов планирования, снижает исполнительскую и финансовую дисциплину и
ответственность за конечные результаты деятельности предприятий.
Чем больше рынка, тем важнее план. Зарубежные бизнесмены давно осознали, что без плана нельзя начинать какое-нибудь стоящие дело. Речь идет о бизнес- планах.
Если вы начинаете свое дело без такого плана, то, скорее всего, прогорите. Более того, как показывает мировая практика, бизнес-план нужен всем: и тем, у кого вы собираетесь просить деньги на реализацию своего проекта - банкирам, инвесторам; и вашим сотрудникам, желающим знать перспективы и четче понять свои задачи, а главное - вам, чтобы тщательно проанализировать свои идеи, проверить их разумность, реалистичность.
Разговор о бизнес-планах сегодня актуален в силу трех причин:
Во-первых, в экономику приходит новое поколение предпринимателей. Многие из них никогда не руководили коммерческим предприятием, и потому крайне смутно представляют себе круг ожидающих проблем, особенно в рыночной экономике;
Во-вторых, меняющаяся хозяйственная среда ставит и опытных руководителей предприятий перед необходимостью по-иному просчитывать свои будущие шаги и готовиться к непривычному до сегодня делу конкуренции, в которой не бывает мелочей.
В-третьих, если мы рассчитываем получать иностранные инвестиции для подъема экономики, то должны уметь обосновывать заявки и доказывать инвесторам, что способны просчитать все аспекты использования инвестируемых средств не хуже бизнесменов из других стран.
Рыночная экономика существенно изменила методологию финансового
планирования, место и роль финансов в хозяйственном механизме управления
предприятием. Усилилась их стимулирующая роль в повышении эффективности
производственно-хозяйственной деятельности. Финансовые планы перестали
носить директивный характер. Процессы формирования, распределения и
использования фондов денежных ресурсов стали исключительной прерогативой
самих предприятий. Новая методология финансового планирования и контроля
упорядочила финансовые взаимоотношения между субъектами хозяйствования и
бюджетом. В этом отношении процедуры финансового планирования упростились.
В то же время значительно повысилась ответственность финансовых работников
предприятий за качество принятых плановых решений. Увеличился риск при
формировании стратегии развития предприятия: работать прибыльно или стать
банкротом. Поэтому эффективность использования финансовых ресурсов стала
главным критерием при выработке стратегии и тактики ведения хозяйственной
деятельности, отборе тех или иных инновационных мероприятий, принятии
инвестиционных решений.
Объектом исследования данной дипломной работы является курортно- оздоровительный туристический комплекс (КОТК), финансовый анализ которого был проведен в рамках выпускной квалификационной работы.
Данное предприятие относится к разряду рекреационной сферы, которая
характеризуется определенной спецификой. Сокращение рынка рекреационных
услуг, ухудшение централизованного финансирования привели к изменению
структуры потребителей, увеличению доли лиц, покупающих эти услуги за
полную стоимость, на фоне резкого уменьшения общего количества отдыхающих.
Эти изменения сформировали единый рынок предприятий размещения, ведущих
острую конкурентную борьбу за клиентов, и вынудили их гибко менять тактику
работы в зависимости от потребительского спроса и сезонности.
Цель дипломной работы нами определена как исследование состояния финансового планирования КОТК «Интурист–Нарзан». В рамках данной цели мною поставлены и решены следующие задачи:
1. Рассмотреть сущность и содержание финансового планирования;
2. Рассчитать себестоимость продукции методом калькулирования затрат;
3. Определить величину налогооблагаемой прибыли;
4. Рассчитать безубыточность производства для планирования целевой прибыли;
5. Оценить выполнение плановых показателей по КОТК "Интурист–Нарзан";
6. Разработать направления совершенствования механизма планирования.
1. Теоретические основы финансового
планирования на предприятии.
1.1. Сущность, задачи и содержание финансового планирования.
Финансовое планирование является важнейшей составной частью внутрифирменного планирования.
Значение финансового планирования для внутренней среды организации определяется тем, что оно:
- облекает выработанные стратегические цели в форму конкретных финансовых показателей;
- устанавливает стандарты для организации финансовой информации;
- определяет приемлемые границы затрат, необходимых для реализации всей совокупности планов фирмы;
- в части оперативного финансового планирования дает очень полезную информацию для разработки и корректировки общефирменной стратегии.
Разработка финансовых планов является также одним из основных средств контактов с внешней средой: поставщиками, потребителями, дистрибьюторами, кредиторами, инвесторами. От их доверия зависят стоимость активов организации и возможность ее эффективной деятельности, поэтому финансовый план должен быть хорошо продуман и серьезно обоснован.
Система финансовых планов включает в себя следующие элементы:
- прогноз баланса;
- прогноз отчета о прибылях и убытках;
- прогноз финансовых бюджетов;
- прогноз ключевых финансовых показателей;
- письменное изложение результатов финансового планирования.
Прогноз баланса и отчета о прибылях и убытках относят к долгосрочным финансовым планам, имеющим стратегическое значение. Финансовое бюджетирование имеет оперативный характер.
К финансовому планированию тесно примыкают, однако относятся к более общим элементам финансового менеджмента, составление долгосрочного бюджета капиталовложений и оценка инвестиционных проектов, а также долгосрочная стратегия финансирования организации.
Разработка бюджета капиталовложений предполагает:
- классификацию инвестиционных проектов;
- сравнение и оценку альтернативных инвестиционных проектов при помощи анализа чистой текущей стоимости и других методов финансового анализа;
- выбор наиболее перспективного проекта.
Суть долгосрочной стратегии финансирования заключается в:
- определении источников долгосрочного финансирования, способов использования резервов, выпуска акций и других ценных бумаг;
- выборе способов наращивания долгосрочного капитала;
- определении структуры и затрат капитала.
Несмотря на близость двух названных проблем к сфере финансового планирования, глава включает описание только тех элементов, которые традиционно составляют его содержание.
Процесс финансового планирования состоит из следующих этапов:
- анализ финансовых показателей фирмы за предыдущий период; расчет показателей производится на основе основных финансовых документов фирмы баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении наличности;
- долгосрочное финансовое планирование;
- оперативное финансовое планирование.
Как и всякий другой процесс, финансовое планирование завершается практическим внедрением планов и контролем за их выполнением.
В дальнейшем в дипломной работе нами будут применяться следующие определения:
- план предприятия - это заранее разработанная система мероприятий, предусматривающая цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем, методы, последовательность и сроки выполнения работ по производству и реализации определенной продукции или оказанию услуг.
- планирование - это процесс разработки и последующего контроля за ходом реализации плана и его корректировки в соответствии с изменяющимися условиями. В общем случае - это процесс обработки информации по обоснованию предстоящих действий, определения наилучших способов достижения цели.
- бизнес план - это документ, представляющий собой результат комплексного исследования основных сторон деятельности предприятия; описания функционирования создаваемой или реконструируемой фирмы; рабочий инструмент предпринимателя для организации своей работы.
Бизнес план обычно отражает развитие одного конкретного направления его работы на определенном рынке. Предприятие может иметь несколько бизнес планов. Степень детализации обоснований в бизнес плане может быть различной.
С помощью плана, который всегда устремлен в будущее, на перспективу, распределяются имеющиеся ресурсы - материальные, трудовые, финансовые и природные. Если, скажем, надо построить дом или перевезти 1000 т груза из одного предприятия на другое, то составляется общий план работы, включающий следующие обязательные сведения:
- цех (бригада), который должен заниматься этой работой;
- время, которое потребуется на это;
- необходимые материалы, оборудование, машины, инструмент; количество специалистов;
- стоимость работы в денежном выражении;
- источники, из которых работа будет оплачиваться.
Следовательно, планирование - это метод хозяйственного предвидения и
программирования, основанный на детальных расчетах. В плане предприятия, с
одной стороны, содержится задание на перспективу для каждого работника, а с
другой - предписания для руководителей об управленческих решениях, которые
они должны поэтапно принимать, помогая коллективу достичь поставленной цели
(табл. 1.1.).
Таблица 1.1.
|Основные задачи планирования |
|Задачи планирования |Основные исполнители |
|Проектирование перспективы по |Руководители предприятия, |
|датам исполнения |функциональные отделы, лаборатории |
| | |
|Организация исполнения |Руководители всех структурных |
| |звеньев, специалисты |
| | |
|Контроль исполнения |Руководители предприятия |
Именно с планирования начинается как создание, так и функционирование хозяйствующего субъекта. Об этом свидетельствует и опыт стран с развитой рыночной экономикой. Недооценка планирования в условиях рынка, сведение его к минимуму, игнорирование или некомпетентное осуществление, как правило, приводят к большим экономическим потерям, к явлениям неплатежеспособности предприятий.
Рынок не отрицает плановость, он перемещает ее в первичное производственное звено - предприятие. Да и в масштабе страны в целом планирование не заменяется полностью регулирующей функцией рынка. В зарубежных странах, где развита рыночная экономика, государство формирует стратегическое направление своего экономического развития, крупные социальные и научно-технические программы, бюджет страны, расходы на оборону и др.
На уровне хозяйствующего субъекта осуществляется как стратегическое
(долгосрочное) планирование, так и текущее технико-экономическое
планирование, а также оперативно-производственное планирование как
детализация разработок текущих планов предприятия в целом, его крупных
цехов и малых производственных подразделений вплоть до рабочего места.
В текущих технико-экономических планах (годовых, квартальных, месячных)
детально конкретизируются цели и задачи, поставленные перспективным планом.
Текущие технико-экономические планы (производственные бизнес-планы)
включают сведения о заказах, обеспеченности их материальными ресурсами,
степени загрузки производственных мощностей, обеспеченности промышленно-
производственным персоналом. В них также содержатся расчеты затрат на
производство, расчеты прибыли, рентабельности, расходы на реконструкцию
производственно-технической базы предприятия.
План является «руководством к действию», к исполнению. Он используется для обоснования предпринимательской идеи, ее перспективности, для обоснования финансового оздоровления предприятия и реальности возврата полученных кредитов с целью пополнения оборотных средств. Причем план необходим не только крупным и средним, но и малым предприятиям.
Планировать свое предпринимательство необходимо. Часто бывает, что
технологически предпринимательство просчитывается безупречно, однако
экономические расчеты не выполняются, что и приводит к неудачам в
предпринимательстве. Необходимо заранее составить план экономической
деятельности предприятия. Важно экономически грамотно разработать план
закупки сырья, материалов, топлива, комплектующих деталей и полуфабрикатов.
От этого зависят эффективность производства, размер налога на добавленную
стоимость, оборачиваемость оборотных средств, рентабельность производства.
Непродуманная политика закупок ведет к переплате НДС, неэффективному
использованию оборотных средств. Неправильно спланированные реальные
затраты на производство и реализацию продукции приводят к банкротству
хозяйствующего субъекта.
Неустойчивость сегодняшней российской экономики часто не позволяет осуществлять нормальное планирование. Такая экономическая ситуация используется многими производителями (особенно малого и среднего бизнеса) для оправдания отсутствия четкой системы планирования, отсутствия производственного (внутреннего) бизнес-плана предприятия.
Конечно, внешняя среда очень изменчива, множество таких факторов, как инфляция, спад производства, налоги, льготы делают экономическую ситуацию на предприятии в значительной мере неопределенной. Все это, действительно, существенно усложняет систему планирования, но никак не отрицает ее необходимость. Процесс планирования можно представить в виде следующей схемы.
Рис. 1.1. Процесс планирования.
Процесс планирования является инструментом, помогающим в принятии управленческих решений, поэтому от него не отказываются и в условиях рыночной экономики.
Проводимая в стране экономическая реформа предоставила экономическую свободу предприятиям, и многие руководители попытались частично или даже полностью (главным образом это относится к средним и малым предприятиям) освободиться от планирования, считая его оковами для себя. Однако принятие решений на базе интуиции, импровизации, как правило, не приводит к оптимальным результатам и в условиях нормальной, некриминальной экономической деятельности. Тем более, в условиях развития рыночных отношений, роста и усиления конкуренции возрастает роль планирования.
Руководители предприятий должны учитывать, что планирование – это экономический метод управления, выступающий как основное средство использования экономических законов в процессе хозяйствования. Планирование базируется на данных прошлого, но стремится определить и контролировать развитие предприятия в перспективе.
В нашей стране, особенно в 1992 – 1995 гг., было столько критики
плановой системы управления производством, что предприятия, даже крупные,
фактически низвели производственное планирование до уровня сбора
оперативных данных о результатах работы производственных подразделений и
предприятия в целом. Фактически перестал разрабатываться такой документ
текущего технико-экономического планирования, как техпромфинплан (план
технического, промышленного, финансового развития предприятия). Часто
российские предприниматели утверждают, что в своей работе не используют
такой инструмент управления, как производственное планирование, не
разрабатывают производственный бизнес-план предприятия, но процветают.
Однако достигается это за счет обмана потребителей услуг, готовой
продукции, резкого снижения их качества, а также неуплаты налогов.
Некоторые предприятия, особенно вновь образованные фирмы, могут достичь определенного успеха, не затрачивая большого труда на формальное планирование. Они считают внутрихозяйственное планирование не нужным, ибо и так получают большую прибыль, имеют высокий уровень рентабельности в результате благоприятно сложившейся для них ситуации. Однако этот временный успех, часто не зависящий от результатов их производственно-хозяйственной деятельности, может быстро пройти. Бизнес-планирование способно создать ряд важных, долговременно действующих благоприятных факторов для предприятия, прежде всего, оно помогает снизить риск при принятии решений.
1.2. Калькулирование себестоимости продукции.
Важной статьей планирования является планирование себестоимости.
Планирование себестоимости продукции путем разработки калькуляции отдельных
изделий или реализованной продукции основано на расчетах с помощью плановых
норм прямых затрат на изготовление продукции и распределение косвенных
расходов, не связанных непосредственно с конкретным изделием. Цель
калькулирования себестоимости продукции состоит в установлении уровня
цеховой, производственной и полной себестоимости единицы продукции,
определении задания по снижению себестоимости продукции вследствие плановых
изменений технико-экономических факторов производства.
Для расчета себестоимости продукции методом калькулирования предварительно определяют размер всех производственных затрат по их экономическому содержанию и сфере возникновения в виде отдельных специальных смет: цеховых затрат, производственных затрат, затрат по освоению новых видов продукции в целом по предприятию. Суммы средств, установленные в сметах затрат по вспомогательным цехам, распределяются по цехам-потребителям пропорционально объему указанных услуг и затем переносятся на себестоимость продукции этих цехов-потребителей. В основных цехах, учитывая различный характер связей косвенных затрат с объемом изготовляемой продукции, составляют две сметы: на затраты, связанные с работой и содержанием оборудования, и смету цеховую, включающую все затраты, кроме связанных с оборудованием. Эти сметы используются при определении себестоимости изделий и составлении общего свода затрат на производство.
Для предприятий действующими нормативными документами предусмотрено два
основных варианта учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Первый вариант является традиционным, так называемый полный
калькуляционный, когда затраты делятся на прямые (непосредственно связанные
с производством данного конкретного вида продукции) и косвенные (не
связанные непосредственно с конкретной продукцией, а обусловленные
процессами организации, обслуживания производства и управления им).
Косвенные расходы распределяются между объектами калькуляции
пропорционально определенной базе, и определяется полная себестоимость
продукции. Первый вариант обеспечивает большую детализацию учета и
калькулирования затрат и его часто применяют крупные и средние предприятия.
Традиционный вариант калькулирования в настоящее время имеет определенные разновидности, вытекающие из некоторых особенностей учета затрат на производство продукции. Обычно главной отличительной особенностью является более укрупненный вариант учета затрат, калькулирования себестоимости продукции, когда затраты делятся на общепроизводственные, которые включают традиционные цеховые расходы, и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и общехозяйственные, включающие все общезаводские расходы. При этом общепроизводственные - общехозяйственные и коммерческие расходы - распределяются на конкретные виды продукции и, следовательно, определяется в итоге полная себестоимость продукции. В отдельных отраслях промышленности в номенклатуру статей могут вноситься изменения, предусмотренные отраслевыми инструкциями по планированию, учету, калькулированию себестоимости продукции.
Второй вариант учета и калькулирования себестоимости продукции является новым для российских предприятий и предусматривает разделение всех затрат на производственные и периодические. Производственные затраты обусловлены протеканием производственного процесса и могут быть как прямыми, так и косвенными, но обязательно величина их должна зависеть от изменения объемов производства. Периодические затраты связаны с длительностью отчетного периода, собираются на бухгалтерском счете «Общехозяйственные расходы» и не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. Таким образом, второй вариант позволяет определить только неполную себестоимость продукции, как при системе «директкостинг», но обеспечивает значительное снижение трудоемкости учета, его упрощение и часто используется на небольших предприятиях.
При втором варианте калькулирования полная себестоимость рассчитывается
периодически в зависимости от целей управления. В то же время на
большинстве предприятий малого бизнеса вообще отсутствует система
калькулирования продукции, так как они ведут «котловой» учет затрат. Такой
учет возможен в связи с тем, что по всем видам деятельности таких малых
предприятий установлена одна и та же ставка налога. При этом издержки
производства за отчетный период собираются на дебете бухгалтерского учета
20 «Основное производство». Однако, как только появится достаточное
количество конкурентов, когда заработают реальные рыночные механизмы,
руководителям предприятий понадобится информация о себестоимости по видам
продукции, и тогда возникнет необходимость разделения затрат на прямые и
косвенные, а также необходимость расчета затрат управленческим операциям.
Вместе с тем все вопросы калькулирования себестоимости продукции,
распределения косвенных затрат должны решаться малыми предприятиями
самостоятельно.
Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из фактических затрат
предприятия на приобретение за исключением НДС, а именно: из цен их
приобретения, наценок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин,
стоимости услуг товарных бирж, затрат по заготовке и доставке до места их
использования (включая расходы по страхованию), затраты по оплате процентов
по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. Если
материалы приобретаются за наличный расчет, то в стоимость включается налог
с продаж. Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость
возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов,
полуфабрикатов, образующиеся в процессе производства продукции, утратившие
полностью или частично потребительские качества исходного сырья. При этом к
возвратным отходам не относятся остатки материальных ресурсов, которые в
соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в
качестве полноценного материала для производства других видов продукции.
Возвратные отходы оцениваются либо по пониженной цене исходного
материального ресурса, если отходы могут быть использованы для основного
производства, но с повышенными затратами или пониженным выходом готовой
продукции, либо по полной цене исходного материального ресурса, если отходы
реализуются на сторону для использования в качестве полноценного сырья.
«Положение по бухгалтерскому учету в Российской Федерации», утвержденное
Минфином РФ от 15 июня 1998 г. № 2511, разрешает предприятиям с 1999 г.
определять фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых на
производство, одним из следующих методов оценки запасов: по себестоимости
каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по
времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок
(метод ЛИФО). Методы оценки «ФИФО» и «ЛИФО» предусмотрены международными
бухгалтерскими стандартами. Метод оценки «ФИФО» означает: «первая партия на
приход первая в расход», т. е. он основан на допущении, что материальные
ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их
закупки: ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле в
продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с
учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца.
Метод оценки «ЛИФО» означает: «последняя партия на приход первая в
расход». Он основан на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в
производство, должны быть оценены по себестоимости последних в
последовательности по времени закупок. В условиях высокой инфляции метод
«ФИФО» ведет к занижению себестоимости, а метод «ЛИФО» в тех же условиях
завышает себестоимость.
Предприятие имеет право выбрать другой вариант отражения на счетах процесса заготовления и приобретения материалов, устанавливая так называемые «учетные цены на материалы» - цены, удобные для текущего учета материальных ценностей, которые рассчитываются и устанавливаются обычно на базе среднезаготовительных: с включением в них сумм транспортно- заготовительных расходов или среднепокупной стоимости материалов. Эти цены могут быть широко использованы в плановой калькуляции.
В статье «Основная заработная плата» планируется и учитывается основная заработная плата производственных рабочих, начисленная за работы, непосредственно связанные с изготовлением продукции, и включаемая в ее себестоимость в качестве прямых расходов.
В состав основной заработной платы производственных рабочих включаются:
- оплата операций и работ по действующим на предприятии нормам и расценкам, а также повременная оплата труда рабочих-повременщиков, занятых непосредственно в производственном процессе выполнением отдельных технологических операций по изготовляемой продукции;
- оплаты по сдельно - и повременно-премиальной системам, районным коэффициентам и др.
В эту же статью может включаться основная заработная плата специалистов и служащих, непосредственно участвующих в процессе производства, если она может быть отнесена в себестоимость конкретных изделий (работ) в качестве прямых расходов.
В статье «Дополнительная заработная плата» планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективным договором за не проработанное на производстве (не явочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, доплаты за сокращенный день подростков, перерывы в работе кормящим матерям, оплата времени, связанного с выполнением государственных обязанностей, и др.
Дополнительная заработная плата включается в себестоимость продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы.
В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются отчисления на
социальные нужды в порядке и размерах, установленных законодательством, в
Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного
медицинского страхования и Фонд занятости населения от сумм основной и
дополнительной заработной платы.
К статье «Общепроизводственные расходы» относятся затраты основных и вспомогательных цехов и других производственных подразделений предприятия на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы, связанные с производством продукции, а именно: расходы на амортизацию оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и других основных средств; ремонт и содержание тех же основных средств; износ малоценных предметов; содержание аппарата управления цеха; заработную плату прочего цехового персонала; испытания, опыты, исследования цехового назначения; изобретательство и рационализаторство; охрану труда; улучшение качества изделий, совершенствование технологии и организации производства; прочие общепроизводственные расходы; непроизводственные расходы (потери от простоев, недостачи материальных ценностей, потери от недоиспользования деталей и спец. оснастки и другие).
К статье «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом, а именно: расходы на заработную плату аппарата управления предприятием и прочего общехозяйственного персонала; оплату служебных командировок; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; амортизацию, ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения; подготовку кадров и организованный набор рабочей силы; испытания, опыты, исследования, изобретательство и рационализаторство; охрану труда; улучшение качества изделий, совершенствование технологии и организации производства; налога, сборы и отчисления; прочие общехозяйственные расходы; непроизводственные расходы (потери от простоев, недостачи материальных ценностей, потери от недоиспользования деталей и спец. оснастки и др.).
Общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования определяется на основе отдельно составленной сметы расходов, которая включает ряд элементов затрат: амортизацию оборудования и транспортных средств, расходы на эксплуатацию оборудования (кроме расходов на ремонт) и другие.
В соответствии с действующими нормативными документами руководитель
предприятия имеет право устанавливать границы между основными средствами и
оборотными в пределах лимита, устанавливаемого правительством: 20
минимальных месячных окладов. Периодическое повышение лимита средств труда
в обороте, вызванное инфляционными процессами, приводит к необходимости
перевода предметов из состава основных средств в состав оборотных средств.
При этом надо учитывать, помимо лимита, такие факторы, как финансовое
состояние предприятия, так как перевод связан с доначислением до 50 или до
100% (в зависимости от принятой учетной политики износа) износа в
себестоимость продукции, а также ценность средств для предприятия
(сохранность предметов в группе основных средств выше, чем средств в
обороте).
При установлении границ между основными фондами и средствами труда в обороте надо учитывать также способ оплаты, оформления расчетных документов и наличия льготы по налогу на добавленную стоимость в тех случаях, когда стоимость имущества вместе с суммами двух перечисленных выше налогов больше установленного на предприятии лимита, а без них меньше. В случае, если стоимость имущества без НДС менее установленного на предприятии лимита оборотных средств, а сумма налогов выше, то имущество учитывается в составе оборотных средств. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных предметов и других ценностей предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости.
Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостный показатель потери объектами основных средств физических качеств при утрате технических и экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому предприятие должно обеспечить накопление средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных фондов. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называют амортизационными.
Величина износа (амортизация) основных средств зависит от величины
первоначальной (балансовой) стоимости их, сложившейся из покупной
стоимости, затрат на транспортировку, монтаж, установку (без НДС) и норм
амортизационных отчислений, утвержденных постановлением правительства Нормы
амортизационных отчислений широко дифференцированы на машины и оборудование
не только по техническому назначению, но и по видам работ, для которых они
используются, и по отраслям промышленности. Особенности отдельных видов
производств, режим эксплуатации оборудования, естественные условия, которые
вызывают повышенный износ средств, учитываются посредством применения
соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам
амортизационных отчислений. Начисление износа прекращается по мере
начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной
(восстановительной) стоимости основных средств.
В соответствии с решением правительства РФ предприятия могут производить так называемую ускоренную амортизацию основных средств при обязательном согласовании с экономическим ведомством. Практика применения ускоренной амортизации на общих основаниях не нашла широкого применения как ввиду множественности условий, выполнение которых строго обязательно, так и ввиду возможных финансовых последствий роста себестоимости продукции, а следовательно, завышение цен реализации на производимую продукцию. Более широко ускоренная амортизация используется в практике работы малых предприятий, которые в год начала эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет, а также производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов.
В соответствии с «Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции», на текущие издержки производства относятся затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технологический осмотр и уход, на проведение текущего среднего и капитального ремонтов). При этом затраты на ремонт могут быть отражены в себестоимости тремя вариантами.
При первом варианте затраты на ремонт включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они возникли, по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и другие). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных фондов на себестоимость продукции допускается включение их в себестоимость исходя из установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой стоимости по нормативу на себестоимость продукции в составе расходов будущих периодов.
При втором варианте предприятие создает ремонтный фонд (резерв) для финансирования ремонтных работ. Ремонтный фонд обычно создается на крупных предприятиях с большим количеством основных фондов. В связи с протекающими в экономике инфляционными процессами экономическая целесообразность создания ремонтного фонда резко снизилась.
Третий вариант предполагает учет фактически произведенных ремонтных работ в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на себестоимость. Во всех трех случаях источником финансирования ремонтных работ выступают текущие издержки, и различия лишь в следующем: в себестоимость какого из периодов предыдущего, текущего или последующего будут включены расходы на ремонт. В любом случае ремонтный фонд определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и норматива отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями: либо в твердой фиксированной сумме, либо в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов. Правильность образования ремонтного фонда и его использования в условиях работы предприятия периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет расчетов и при необходимости корректируется
Предприятие имеет право самостоятельно выбирать способ или базу для распределения косвенных производственных расходов между объектами калькулирования при расчете полной себестоимости. Крупные и средние предприятия при обосновании данного пункта учетной политики пользуются старыми отраслевыми инструкциями по планированию, учету производства и калькулированию себестоимости продукции, впредь до разработки новых инструкций с аналогичным названием, т. е. косвенные затраты распределяются на отдельные виды продукции пропорционально зарплате основных производственных рабочих.
В статье «Прочие производственные расходы» планируются и учитываются затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям затрат.
Традиционным для российского учета является вариант, при котором оценка
обязательств отражается в учете без причитающихся к выплате процентов по
обязательствам. Такой порядок оценки задолженности себя оправдывал, когда
проценты составляли незначительную долю кредита и практически не влияли на
себестоимость калькулируемой продукции. В условиях, когда предприятиям
приходится по своим обязательствам возвращать часто в 2 раза больше, такой
порядок учета искажает реальность и достоверность себестоимости продукции.
Поэтому плата за кредиты стала составной частью калькуляции продукции.
Неотъемлемой частью хозяйственных средств предприятия становятся
нематериальные активы (обобщенное понятие, применяемое для обозначения
группы активов предприятия, которые не обладают физическими свойствами, но
обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного времени
(более года) или постоянно). В зависимости от своего назначения и функций,
выполняемых в хозяйственной деятельности, нематериальные активы
подразделяются на 3 основные группы: интеллектуальная собственность,
имущественные права, отложенные затраты. К интеллектуальной собственности
относятся изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные
знаки, «ноу-хау», программы электронно-вычислительных машин и базы данных,
авторские и смежные права. К имущественным относятся права пользования
землей, водными ресурсами, недрами, имуществом. К отложенным затратам
относятся организационные расходы (затраты), объективно возникающие при
образовании предприятия, обычно относимые к нематериальным активам опытно-
конструкторские работы (при этом критерием является их полезность и
возможность использования в производстве длительное время).
Нематериальные активы, поступающие на предприятие в качестве вкладов в уставный фонд акционерного общества, товарищества - стоимость определяется по договоренности сторон; если поступают от других предприятий и лиц - стоимость их определяется исходя из фактических затрат; при безвозмездном получении от других предприятии и лиц - стоимость устанавливается экспертным путем. Выбытие нематериальных активов имеет место при реализации их по договорной, согласованной стоимости; безвозмездной передаче другим предприятиям; списании в связи с полным износом и потерей доходных свойств; внесении объектов нематериальных активов в качестве вкладов в уставные фонды совместных или дочерних фирм и акционерных обществ.
Нематериальные активы переносят свою первоначальную стоимость равномерно
(ежемесячно) на издержки производства или обращения по нормам,
самостоятельно определяемым предприятием, исходя из установленного срока их
использования. Существует несколько путей установления сроков полезного
использования нематериальных активов, а значит, определения нормы
износа (амортизации).
По нематериальным активам интеллектуальной собственности (изобретения, авторские права, «ноу-хау») предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования. При этом основным фактором, влияющим на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого данный вид нематериальных активов будет приносить прибыль предприятию. Точно установить длительность такого срока очень трудно, поэтому на принятие решения о длительности амортизационного периода может повлиять также величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, которая может оказать влияние на изменение себестоимости продукции предприятия.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок
полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет
(но не более срока деятельности предприятия), т. е. норма амортизационных
отчислений - 10% в год.
В статье «Внепроизводственные (коммерческие) расходы» планируются и
учитываются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят:
расходы на тару, упаковку, производимые согласно условиям договора за счет
предприятия-поставщика; транспортные расходы на сбыт продукции,
производимые за счет поставщика (т. е. когда свободные оптовые цены
установлены франко - станция отправления (погрузка, разгрузка, доставка);
прочие расходы по сбыту (коммерческие сборы, расходы по анализу продукции),
предусмотренные финансовым планом предприятия Затраты на тару включаются во
внепроизводственные расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка
готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание
производится в цехах до сдачи готовой продукции на склад, стоимость тары
включается в производственную себестоимость продукции. Внепроизводственные
(коммерческие) расходы ежемесячно в доле, относящейся к реализованной
продукции, списываются на бухгалтерский счет 46 «Реализация». С этой целью
внепроизводственные расходы предварительно распределяются пропорционально
плановой себестоимости отгруженной продукции.
При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому внепроизводственные (коммерческие) расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если расходы на единицу продукции нельзя определить прямым счетом, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себестоимости.
Так как исследуемое предприятие частично относится к сфере услуг, а именно: в курортно-оздоровительный туристический комплекс «Интурист-Нарзан» входит гостиница санатория, то при калькулировании себестоимости учитываются следующие статьи затрат:
1. Заработная плата;
2. Материальные затраты по содержанию помещения;
3. Теплоэнергопотребление, в т.ч.
V электроэнергия
V тепловая энергия
V вода и сточные воды
V связь
4. Амортизационные отчисления;
5. Прочие затраты.
1.3. Планирование прибыли.
План по прибыли рекомендуется составлять: в ценах и условиях планируемого периода; в ценах и условиях, сопоставимых с предыдущим годом; в действующих ценах и условиях. Для полного и всестороннего учета влияния изменения цен, использования отчетных данных предыдущего года и обеспечения соответствия между перспективным и текущими планами предприятия расчеты прибыли первоначально должны выполняться в ценах и условиях предыдущего года, а для сопоставления с перспективным планом необходим расчет и в ценах, принятых в перспективном плане.
Одновременно целесообразно определить влияние изменения цен, тарифов, условий оплаты труда и других подобных факторов на издержки производства и прибыль.
Конечным финансовым результатом является балансовая прибыль. Она включает:
> прибыль от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг основного производства;
> прибыль от прочей реализации, в частности основных фондов и другого ненужного имущества предприятия;
> финансовые результаты от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции (услуг) целесообразно рассчитывать по отдельным видам хозяйственной деятельности раздельно. Такой подход обусловлен тем, что некоторые виды деятельности не облагаются налогами на прибыль и добавленную стоимость (НДС). Это повышает точность и объективность расчетов как налогооблагаемой базы, так и величины налогов и прибыли.
Величину прибыли от реализации продукции (П6) можно определить по следующей формуле:
[pic], (1.3.1)
где ВРi - выручка от реализации i-го вида продукции в отпускных ценах
предприятия, тыс. руб.; Офi - отчисления во внебюджетные фонды, включаемые
в отпускную цену i-й продукции, тыс. руб.; Hai - акцизный налог, тыс. руб.;
НДСi - налог на добавленную стоимость, тыс. руб.; Сi - полная себестоимость
i-и реализуемой продукции, тыс. руб.; п - количество видов продукции.
Расчет прибыли от реализации конкретного вида продукции начинается с
расчета остатков нереализованной продукции на начало планируемого года
(конец отчетного года - года, предшествующего планируемому).
В остатки входит готовая продукция на складе, в неотфактурованных
поставках (не оформленных транспортными и платежными документами), если
такое имеет место, и на ответственном хранении у покупателей (клиентов).
Сведения об остатках готовой продукции на начало планируемого года можно
взять из данных бухгалтерского учета. Однако на момент составления
финансового плана (за один-два квартала до окончания отчетного года) они,
как правило, неизвестны. Поэтому остатки готовой продукции на конец
отчетного года рассчитываются, исходя из прогнозных оценок факторов,
влияющих на их уровень, например, изменения объемов реализации, формы
безналичных расчетов, объема бартерных поставок, платежеспособного спроса.
Затем рассчитываются остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемого года, так называемые выходные остатки. Они рассчитываются, исходя из среднесуточного выпуска продукции и норматива запасов готовой продукции в днях по формуле:
[pic] (1.3.2) где Пt - годовой объем товарной продукции в отпускных ценах предприятия, тыс. руб.; Но — норматив остатков готовой продукции на складе, дней; 360 — расчетное количество дней в году.
На основе изменения остатков готовой продукции на начало и конец планируемого года и объема товарной продукции, рассчитанных по полной себестоимости и в отпускных ценах, определяется объем реализованной продукции (по полной себестоимости и в отпускных ценах) и доход, полученный от реализации данного вида продукции. Величина дохода (Цв) рассчитывается как сумма дохода от реализации товарной продукции (Двt) и дохода в остатках готовой продукции на начало планируемого года (Двн) за минусом дохода в остатках на конец планируемого года (Двк) по формуле:
Д в = Д вн + Двt + Двк , (1.3.3)
Величина дохода по каждому виду продукции (Двt) рассчитывается на основе плана производства, плана изменения остатков готовой нереализованной продукции, отпускных цен и сметы затрат на производство по формуле:
Д Bt = B Pi – Ci ,
(1.3.4) где Врi — выручка от реализации i-го вида продукции в отпускных ценах предприятия; Сi -полная себестоимость, рассчитываемая на основе сметы затрат на производство i-го вида продукции.
На основе сметы затрат рассчитываются затраты на валовую продукцию; производственная и полная себестоимость товарной продукции; себестоимость реализованной продукции; осуществляется нормирование оборотных средств. В заключение рассчитывается плановый объем прибыли от реализации данного вида продукции (Пбi) по формуле:
П бi = Двi – O фi – H ai – НДС i , (1.3.5)
где ОФi — отчисления во внебюджетные фонды от i-й продукции; Hаi — акцизный налог от реализации i-и продукции; НДСi — налог на добавленную стоимость от i-и продукции; Двi - доход от реализации i-го вида продукции.
Общий объем плановой прибыли от реализации продукции (работ, услуг) рассчитывается как сумма прибыли по всем видам продукции по формуле:
[pic], (1.3.6)
где п — количество видов продукции (работ, услуг), запланированных к реализации в плановом году.
Использование метода прямого счета при планировании прибыли
предусматривает наличие на момент расчетов широкого круга различных данных.
Однако динамизм внешней среды, неопределенность экономической ситуации
иногда не позволяют прогнозировать некоторые экономические параметры,
влияющие на финансовые результаты, с достаточной степенью достоверности. В
этих случаях приходится довольствоваться оценочными расчетами прибыли,
выполняемыми на базе достигнутого уровня прибыли и прогнозируемого процента
инфляции.
Прогнозируемый объем прибыли (Пб) рассчитывается по формуле:
П б = П бо x I u , (1.3.7)
где Пбо—фактическая прибыль, полученная в отчетном году; I u — прогнозируемый годовой индекс инфляции.
Эффективным средством прогнозирования прибыли, особенно в зарубежной практике управления, являются графики рентабельности, учитывающие сложные взаимосвязи между издержками, объемом реализации, прибылью и ценой. Они позволяют ответить на ряд сложных вопросов: «Что случится с прибылью, если выпуск уменьшится?» «Что будет с прибылью, если цена увеличится, издержки снизятся, а объем реализации упадет?»
Когда фирма производит продукцию, в себестоимости которой преобладают издержки на материалы, а цены на материалы колеблются в широком диапазоне, структура производства постоянно изменяется, норма прибыли для различных видов продукции различна, расходы на рекламу тесно связаны с объемом продаж, технология производства быстро изменяется, то графики рентабельности могут принести пользу только в том случае, если имеются результаты анализа изменения этих факторов в будущем.
Балансовая прибыль предприятия, кроме прибыли от реализации продукции, включает также прибыль от прочей реализации, прибыль от вне реализационных операций.
Под прибылью от прочей реализации понимается финансовый результат от реализации: основных фондов; сырья; материалов; нематериальных активов в виде лицензий, патентов, торговых марок; ценных бумаг; иностранной валюты и прочего имущества предприятия. Прибыль определяется в виде разницы между отпускной ценой и балансовой стоимостью имущества, расходами на реализацию, косвенными налогами и отчислениями во внебюджетные фонды, включаемыми в отпускную цену.
Внереализационные прибыли (убытки) характеризуют дополнительные возможности предприятия получать доходы в рыночных условиях. Перечень источников таких доходов достаточно широк. К ним можно отнести следующее:
> доходы от сдачи имущества в аренду и лизинг;
> доходы от краткосрочных и долгосрочных финансовых; вложений
(приобретение акций и долевое участие в деятельности;
> доходы других предприятий, покупка облигаций, предоставление займов другим хозяйствующим субъектам);
> сальдо уплаченных и полученных штрафов, пени, неустоек (кроме санкций в расчетах с госбюджетом и внебюджетными фондами);
> прочие доходы (прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде; доходы от до оценки товаров; проценты по денежным средствам на расчетных и депозитных счетах предприятия).
При планировании внереализационных операций важно учесть не только прибыль, но и убытки, которые могут иметь место в плановом периоде.
Основные источники таких убытков:
> убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, которые необходимо погасить в планируемом периоде;
> убытки от уценки товаров;
> убытки от списания дебиторской задолженности, истребовать которую не представляется возможным;
> затраты по аннулированным заказам;
> судебные издержки.
В следующей главе проведем анализ финансового планирования рассматриваемого предприятия – КОТК «Интурист-Нарзан».
2. Анализ финансового планирования
по КОТК «Интурист-Нарзан».
2.1. Краткая характеристика КОТК.
Курортно-оздоровительный туристский комплекс «Интурист-Нарзан», являясь филиалом акционерного общества «Ставропольинтур», имеет право на собственность, приватизированную у государства (выкупленную), согласно количеству акций у акционеров, не только работников комплекса, но и всех учредителей. Так как «Ставропольинтур» является акционерным обществом закрытого типа, то он контролирует движение ценных бумаг. Весь акционерный капитал распределён на простые обыкновенные акции. Привилегированных акций нет, как нет и акций федеральной, краевой и муниципальной собственности.
Деятельность предприятия регулируется частью 1 Гражданского Кодекса,
Законом об акционерных обществах, внутренними нормативными документами,
Учредительным договором и Уставом акционерного общества - предприятием с
иностранными инвестициями.
Филиал закрытого акционерного общества «Ставропольинтур» - курортно- оздоровительный туристский комплекс «Интурист-Нарзан» является обособленным подразделением акционерного общества, которое является юридическим лицом по законодательству РФ.
Филиал создан на основании решения Совета директоров Общества и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Курортно-оздоровительный туристский комплекс «Интурист-Нарзан» введен в эксплуатацию 15 октября 1992 года.
Впервые принятое решение о строительстве высокоразрядной гостиницы
вместе с лечебно-оздоровительным комплексом полностью оправдало себя.
Курортно-оздоровительный туристский комплекс «Интурист-Нарзан» построен по
индивидуальному проекту польской фирмой «Будимэкс». По качеству отделки,
оснащения номеров, организации питания и количеству предоставляемых услуг
гостиничный комплекс аттестован как отель разряда «Высший А» или «4
звезды» по международной классификации.
Гостиница в туркомплексе в Кисловодске представляет собой лучший отель в регионе Кавказских Минеральных Вод. Кавминводы славятся своими минеральными источниками, и на протяжении последних 150 лет здесь интенсивно развивается курортная база с широким диапазоном медицинских услуг.
В настоящее время Ставрополье - один из главных курортных, промышленных и сельскохозяйственных центров юга России. Более развито сельское хозяйство, основными отраслями которого являются выращивание кукурузы и пшеницы, разведение овец тонкорунных пород.
Широко известный курортный регион - Кавказские Минеральные Воды -
расположен в южной части Ставропольского края. Его составляют четыре
бальнеологических курорта - Пятигорск, Кисловодск, Ессентуки и
Железноводск, которые лежат у подножия семнадцати гор вулканического
происхождения. Около 120 минеральных источников 23 видов сконцентрировано
на сравнительно небольшой территории в 180 кв. км.
Озеро Тамбукан, являющееся неисчерпаемым источником лечебной грязи, расположено менее чем в 10 км. к югу от г. Пятигорска.
Мягкий континентальный климат и разнообразие природного ландшафта
благоприятствуют различным видам туризма. Но наиболее привлекательны
Кавминводы. Здесь нежаркое лето - средняя температура в Кисловодске +19 0
С, и мягкая зима при средней температуре – 4 0 С, обилие солнца, чистый
горный воздух, мощные источники углекислых вод позволили превратить
Кисловодск в крупнейший кардиологический курорт, и здесь созданы
благоприятные условия для лечения и отдыха в любое время года. Туризм на
Ставрополье признан приоритетной отраслью в развитии экономики края.
Курортно-оздоровительному туркомплексу «Интурист-Нарзан» всего 8 лет, но
его хорошо знают иностранные гости из более чем 50-ти стран мира,
побывавшие здесь за это время.
Основное назначение туристского комплекса - обслуживание трёх категорий клиентов:
V туристов,
V бизнесменов и специалистов,
V российских и иностранных граждан, желающих проходить лечение на собственной базе комплекса.
Курортно-оздоровительный туркомплекс расположен в центральной части города Кисловодска, на расстоянии 1 км от железнодорожного вокзала и в 45 км от аэропорта Минеральные Воды.
Адрес курортно-оздоровительного туристского комплекса: Россия, 357700,
Ставропольский край, г. Кисловодск, ул. Желябова, 5; тел. 3-63-65; факс
(879-37) 5-97-57; телетайп 307105 «Люкс»
В соответствии с целями своей деятельности филиал осуществляет следующие
функции:
. обеспечивает оснащение действующего курортно- оздоровительного и гостиничного комплекса оборудованием, мебелью, различным инвентарем и материалами;
. предоставляет российским и иностранным туристам и гражданам основные и дополнительные услуги по проживанию, питанию и комплексному обслуживанию;
. организует реализацию собственной продукции, а также товаров народно - художественных промыслов, сувенирной, фирменной продукции, товаров народного потребления;
. производит реализацию готовых лекарственных форм через собственные или сданные в аренду киоски;
. заключает договоры с иностранными фирмами, совместными предприятиями, российскими предприятиями и предприятиями с иностранными инвестициями на предоставление услуг, связанных с предметом своей деятельности — лечение, оздоровление, отдых;
. предоставляет комплексные курортные, лечебно-оздоровительные услуги через собственное лицензированное лечебное учреждение;
. соблюдает единую хозяйственную политику акционерного общества, обеспечивает выполнение договорных обязательств;
. Осуществляет работу по подбору, расстановке кадров, аттестации, подготовке и повышению уровня мастерства и профессионализма.
Руководство деятельностью филиала осуществляет директор, назначаемый
Генеральным директором Общества и действующий по доверенности, выдаваемой
Обществом.
Директор филиала:
V отвечает за всю административно-хозяйственную и финансовую деятельность филиала;
V организует и контролирует всю деятельность филиала;
V по доверенности действует от имени общества в пределах полномочий, определяемых настоящим Положением и другими решениями Общества;
V осуществляет оперативное руководство деятельностью филиала в соответствии с Положением о филиале;
V распоряжается средствами филиала в пределах предоставленных ему прав, совершает сделки в рамках предмета деятельности филиала;
V в пределах имеющихся полномочий издает приказы и указания, обязательные для всех работников филиала;
V открывает в банках расчетные и иные счета;
V принимает на работу и увольняет с работы работников филиала в
V соответствии со штатным расписанием, применяет к ним меры поощрения и наложения на них взысканий в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и действующим трудовым законодательством РФ;
V совершает иные действия, необходимые для достижения целей и задач
Общества.
2.2.Анализ финансового состояния КОТК.
Финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.
Основой финансовой устойчивости являются рациональная организация и использование оборотных средств. В процессе анализа финансового состояния большое внимание уделяется составу и размещению активов предприятия. Анализ состава и размещения активов фирмы проводится по следующей форме:
Таблица 2.2.1.
Анализ состава и размещения активов КОТК «Интурист - Нарзан»
| |Активы |1998г |1999г. |Изменение |
|№ | | | | |
|п/| | | | |
|п | | | | |
| | |тыс. |% |тыс. |% |тыс. |% |
| | |руб. | |руб. | |руб. | |
|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |
|1 |Нематериальные активы |29424 |0,2 |17091 |0,09 |-12333 |-0,11|
| | | | | | | | |
|2 |Основные средства |12212463 |87,0 |16580129|86,36 |4367666|-0,64|
| | | | | | | | |
|3 |Капитальные вложения |125232 |0,9 |74870 |0,39 |-50362 |-0,51|
| | | | | | | | |
|4 |Расчеты с учредителями|- |- |- |- |- |- |
| | | | | | | | |
|5 |Оборотные средства |1668378 |11,9 |2526816 |13,16 |858438 |1,26 |
|6 |Убыток |- |- |18388 |0,09 |+18388 |0.09 |
|ИТОГО: |14035497 |100 |19217294|100 |5181797|- |
| | | | | | | |
Из данных таблицы видно, что активы предприятия увеличились за отчетный
год на 5181797 тыс. руб., или на 36,8 %. Средства в активах были размещены
следующим образом: нематериальные активы - 17091 тыс. руб., или 0,09 %,
основные средства - 16580129 тыс. руб., или 83, 36 %; оборотные средства -
25268129 тыс. руб., или 13, 16 %; капитальные вложения - 74870 тыс. руб.,
или 0,39 %.
Важным показателем оценки финансовой устойчивости является темп прироста реальных активов (реально существующих собственного имущества и финансовых вложений по их действительной стоимости). Реальными активами не являются нематериальные активы, износ основных фондов и материалов, использование прибыли, заемные средства.
Темп прироста реальных активов характеризует интенсивность наращивания имущества и определяется по формуле:
[pic] , (2.2.1) где А – темп прироста реальных активов, %,
С – основные средства и вложения без учета износа, торговой наценки, нематериальных активов, использованной прибыли,
З – запасы и затраты,
Д – денежные средства, расчеты и прочие активы без учета заемных
средств.
Имеем:
[pic]
Таким образом, интенсивность прироста реальных активов за год составила
38,6 %, что свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости
предприятия.
Следующим моментом анализа является изучение динамики и структуры источников финансовых ресурсов.
Таблица 2.2.2.
Анализ динамики и структуры источников финансовых ресурсов
|№ |Виды источников |1998г. |1999г. |Изменение |
| |фин. | | | |
| |ресурсов | | | |
| | |тыс. |% |тыс. |% |тыс. |% |
| | |руб. | |руб. | |руб. | |
|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |
|1 . Собственные средства |
|1.1|Добавочный капитал|12547453|90,1 |17261429 |90,1 |4713886|- |
|. | | | | | | | |
|1.2|Фонд накопления |1098 |0,01 |1098 9005 |0,005|-339690|-0,005|
|. |Нераспределенная |348695 |2,5 | |0,05 | | |
| |прибыль | | | | | |-2,45 |
|ИТОГО: |12897336|92,61|17271532 |90,15|4374196|-2,5 |
| | | | | | | |
|2. Заемные средства |
|2.1|Долгосрочные займы|106640 |0,76 |56640 |0.29 |-50000 |-0,47 |
|. | | | | | | | |
| |ИТОГО: |106640 |0,76 |56640 |0.29 |-50000 |-0,47 |
|3. Привлеченные средства |
|3.1|Расчеты с |802917 |5,72 |1376582 |7,2 |573665 |+1,48 |
|. |кредиторами | | | | | | |
Продолжение табл. 2.2.2
|№ |Виды источников |1998г. |1999г. |Изменение |
| |фин. | | | |
| |ресурсов | | | |
| | |тыс. |% |тыс. |% |тыс. |% |
| | |руб. | |руб. | |руб. | |
|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |
|3.2|Авансы, полученные|828 |0,005|- |- |-828 |-0,005|
|. | | | | | | | |
| |от покупателей и | | | | | | |
| |заказчиков | | | | | | |
|3.3|Доходы будущих |2580 |0,02 |22520 |0,01 |19940 |+0,08 |
|. |периодов | | | | | | |
|3.4|Прочие |225196 |1,6 |490020 |2,5 |264824 |+2,5 |
|. | | | | | | | |
|ИТОГО: |1031521 |7,34 |1889122 |9,8 |857601 |+2,5 |
|ВСЕГО: |14035497|100 |19217294 |100 |5181797|- |
Из табл. 2.2.2. видно, что сумма всех источников финансовых ресурсов
предприятия возросла на 5181797 тыс. руб., или на 27,0%: в том числе
собственные средства увеличились на 4374196 тыс. руб., или на 25,3 %, и
привлеченные средства возросли на 857601 тыс. руб., или на 45,4 % (в
основном за счет увеличения задолженности кредиторам на 573665 тыс. руб.).
За отчетный год изменился состав источников средств: доля собственных
средств снизилась на 2,5 процентных пункта; привлеченных средств
увеличилась на 2,5 процентных пункта. Рост, хотя и незначительный,
собственных средств положительно характеризует работу предприятия.
Для оценки финансовой устойчивости предприятия используются коэффициенты автономии и финансовой устойчивости.
Коэффициент автономии характеризует независимость финансового состояния предприятия от заемных источников средств. Он показывает долю собственных средств в общей сумме источников.
[pic] , (2.2.2)
где К а – коэффициент автономии,
М – собственные средства, тыс. руб.,
И ст – общая сумма источников заемных средств, тыс. руб.
К АО в базисном году =[pic] [pic]
17271532
К А1 в отчетном году = ---------------------------- =
0,89
19217294
Минимальное значение КА принимается на уровне 0,6.
Так как КА и в базисном и в отчетном периодах больше 0,6, то его высокая величина свидетельствует о полной финансовой независимости предприятия. Существует некоторая тенденция к увеличению коэффициента автономии (на 0,06 за отчетный период), а это говорит об увеличении финансовой независимости и снижении риска финансовых затруднений.
Коэффициент финансовой устойчивости представляет собой соотношение собственных и заемных средств.
М
К у = --------, (2.2.3)
К + З где К у - коэффициент устойчивости,
М – собственные средства, тыс. руб.,
К – кредиторская задолженность и другие привлеченные средства, тыс. руб.,
З – заемные средства, тыс. руб.
Имеем:
12897336
К у0 - в базисном году = --------------------------------- = 11,4
1028113 + 106640
17271532
К у1 - в отчетном году = --------------------------------- = 9,0
1866602 + 56640
Таким образом, КОТК «Интурист – Нарзан» не является финансово – устойчивым и за отчетный период коэффициент финансовой устойчивости уменьшился на 2,4 пункта.
Следующим этапом анализа является изучение состояния собственных оборотных средств и кредиторской задолженности.
Источниками образования собственных средств являются уставной капитал, отчисления от прибыли (в резервный фонд, в фонды социального назначения – фонд накопления и фонд потребления), целевые финансирования и поступления, вклады учредителей и арендные обязательства.
Анализ наличия и движения собственных оборотных средств предприятия предполагает определение фактического размера средств и факторов, влияющих на их динамику.
Таблица 2.2.3
Анализ наличия и движения собственных оборотных средств предприятия
|№ |Показатели, тыс. руб. |1998 г. |1999 г. |Изменение |
|1 |Добавочный капитал |12547543 |17261429 |+4713886 |
|2 |Фонды специального назначения |1098 |1098 |- |
|3 |Нераспределенная прибыль |348695 |9005 |-339690 |
|Итого источников собственных |12897336 |17271532 |+4374196 |
|средств | | | |
|Исключаются: |
|1 |Нематериальные активы |29424 |17091 |-12333 |
|2 |Основной капитал |12212463 |16580124 |+4637661 |
|3 |Долгосрочные финансовые вложения|- |- |- |
|4 |Расчеты с учредителями |- |- |- |
|5 |Прочие внеоборотные активы |- |- |- |
|6 |Убыток |- |18388 |+18388 |
|Итого исключается: |12241887 |16615603 |+4373716 |
|Собственные оборотные средства: |655449 |655929 |+480 |
Из таблицы видно, что за отчетный год собственные оборотные средства
повысились на 480 тыс. руб., в основном за счет роста основного капитала на
28,0%.
Увеличение суммы собственных оборотных средств свидетельствует о том, что предприятие не только сохранило имеющиеся средства, но и накопило дополнительную их сумму.
Переходим к анализу кредиторской задолженности предприятия.
Таблица 2.2.4
Анализ движения кредитной задолженности КОТК «Интурист – Нарзан»
| |1998г |1999г |Изменение |
|Кредиторская задолженность в том | | | |
|числе: | | | |
|А) поставщики и подрядчики |802917 |1376582 |+ 573665 |
|Б) по оплате труда |126840 |276626 |+ 149786 |
|В) по социальному страхованию и |56511 |123935 |+ 67424 |
|обеспечению |36141 |65033 |+ 28892 |
|Г) задолженность перед бюджетом |- |- |- |
|Д) авансы полученные |5704 |24426 |+ 18722 |
|Е) прочие кредиторы | | | |
|ИТОГО: |1028113 |1866602 |+ 838489 |
В отчетном году кредиторская задолженность составила 186602 тыс. руб., и по сравнению с прошлым годом она увеличилась на 838489 тыс. руб. Такой рост обусловлен тем, что значительно выросла задолженность поставщикам и подрядчикам.
Для углубления анализа движения кредиторской задолженности и финансового
состояния необходимо выявить и проанализировать динамику неоправданной
кредиторской задолженности. К ней относится задолженность поставщикам по
неоплаченным в срок расчетным документам. На предприятии существует только
кредиторская задолженность поставщикам по акцептованным расчетным
документам, срок оплаты которых не наступил. Эта задолженность является
нормальной кредиторской задолженностью. Таким образом, КОТК «Интурист –
Нарзан» неоправданной задолженности не имеет.
Дальнейший анализ оборотных средств проводится по направлению изучения динамики и состава оборотных средств. При анализе сопоставляются суммы оборотных средств на начало и конец отчетного периода.
Таблица 2.2.5.
Анализ динамики оборотных средств КОТК «Интурист – Нарзан»
|Виды оборотных |1998г. |1999г. |Изменение |
|средств | | | |
| |Тыс. |% |Тыс. руб. |% |Тыс. руб.|% |
| |руб. | | | | | |
|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|Производственные |809570 |33,3 |1338955 |35,3|+529385 |+2,0 |
|запасы | | | | | | |
|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|МБП (ост. стоимость)|257215 |10,6 |625204 |16,5|+367989 |+5,9 |
|Незавершенное |179227 |7,4 |319587 |8,4 |+140360 |+1,0 |
|производство | | | | | | |
|Расходы будущих |20985 |0,9 |42816 |1,1 |+21831 |+0,2 |
|периодов | | | | | | |
|Готовая продукция |137452 |5,6 |183541 |4,8 |+46089 |-0,8 |
|Сырье, материалы и |214691 |8,8 |167807 |4,4 |-46884 |-4,4 |
|др. | | | | | | |
|Дебиторская |734097 |30,2 |726258 |19,2|-7839 |-11 |
|задолженность | | | | | | |
|Ден. средства – | | | | | | |
|всего: |395005 |1,6 |193129 |5,1 |+153624 |+3,5 |
|В том числе: | | | | | | |
|А) касса |3414 |0,1 |359 |0,01|-3055 |-0,09 |
|Б) расчетный счет |18484 |0,7 |64893 | |+46409 |+0,7 |
|В) валютный счет |209 |0,008|75341 |1,7 |+75132 |+1,992|
|Г) прочие денежные |17398 | |52536 |2,0 |+35138 | |
|средства | |0,7 | |1,4 | |+0,7 |
|Прочие оборотные |- |- |- |- |- |- |
|активы | | | | | | |
|Итого по активам: |2432247 |100 |3790426 |100 |+1358179 |- |
Из таблицы видно, что общая сумма оборотных средств за отчетный период
возросла на 1358179 тыс. руб. или на 55,8 %. При этом наибольшее
увеличение произошло за счет роста производственных запасов на 529385 тыс.
руб. или 65, 4 %. Также возросла готовая продукция и незавершенное
производство. Снизилась дебиторская задолженность на 7839 тыс. руб. или на
1,1 %.
Далее проанализируем несколько специфических коэффициентов финансовой устойчивости КОТК «Интурист-Нарзан».
Прежде всего, это коэффициент концентрации привлеченного капитала.
Привлеченный капитал
К к.п.к. = -------------------------------------------------------,
(2.2.4)
Общий объем используемого капитала
17271532 + 56640
К к.п.к. = ------------------------------------ = 0,90 = 90 %.
19217294
Так как доля привлеченного капитала почти в два раза превышает установленную норму, то предприятие можно считать финансово неустойчивым.
Чтобы получить более общую информацию о КОТК «Интурист – Нарзан», рассчитаем следующий коэффициент – это коэффициент концентрации собственного капитала.
Собственный капитал (Р. IV)
К к.с.к. = -------------------------------------------------------,
(2.2.5)
Общий объем используемого капитала
17271532
К к.с.к. = ------------------------------ = 0,9.
19217294
Этот коэффициент несколько выше установленного показателя и показывает, что финансовое состояние предприятия не так уж безнадежно, т.к. 90 % его имущества сформировано за счет собственного капитала.
Для того чтобы охарактеризовать коэффициент маневренности собственного капитала необходимо данный коэффициент рассмотреть в динамике.
Собственные оборотные средства
К м.с.к. = ---------------------------------------------------------
-----------, (2.2.6)
Собственный капитал
1668378
К м. с. к .98. = ----------------- = 0,12 ,
12897336
2526816
К м. с. к .99. = ----------------- = 0,15 ,
17271532
К м. с. к .99. 0,15
У м. с. к = ----------------- = ------------- = 1,25 .
К м. с. к .98. 0,12
Динамика коэффициента маневренности собственного капитала больше единицы. Это свидетельствует о повышении коэффициента, для предприятия это положительная тенденция.
2.3. Состояние финансового планирования КОТК.
Планирование в КОТК осуществляет плановый отдел, который является одним из структурных подразделений.
Финансовое планирование включает в себя:
V определение и обоснование основной задачи предприятия; установление конкретных показателей и заданий, необходимых для выполнения поставленной задачи;
V детализацию задания по видам и объемам работы, конкретным рабочим местам и срокам исполнения;
V детальные расчеты затрат и получаемых результатов на весь период планирования.
Обычно после обязательного установления руководством фирмы общей задачи плана начинается его структурная конкретизация во всех подразделениях, т. е. установление более конкретных видов работ, сроков исполнения, требующихся механизмов, материалов и др. Таким образом, план становится связующим и направляющим звеном всей работы предприятия.
Чем тщательнее разработаны все разделы плана, тем легче его выполнить, меньше требуется ресурсов, лучше качество работы. Много потерь средств и времени возникает из-за несбалансированности плана, наличия в нем просчетов, а также недисциплинированности участников его выполнения. По этим же причинам снижается и качество оказываемых услуг..
Для разработки плана специалистам по планированию требуется внешняя информация, включающая в себя прогнозные и маркетинговые данные, и внутренняя информация, т.е.:
- наличие и структура производственных мощностей;
- численность кадров, их профессиональный состав;
- финансы;
- наличие и потребности в оборотных средствах;
- готовность и структура новых научно-технических разработок и др.
Сбор и обобщение поступающей информации, ее анализ являются предплановой работой специалистов, которая необходима для разработки самого плана.
Составление плана деятельности предприятия начинается с подготовки проекта отдельных его частей:
- плана производства и реализации продукции;
- плана материально-технического обеспечения;
- плана по кадрам и заработной плате;
- перспективного плана по новой технике и капитальным вложениям;
- финансового плана.
План производства и реализации продукции является основой, на которой разрабатываются все остальные части общего плана предприятия и его подразделений (рис. 2.3.1).
На практике количество частей (разделов) плана предприятия и их названия различаются в зависимости от размеров предприятий, их отраслевой принадлежности и сложившихся традиций, однако содержание плановой работы не изменяется.
После разработки частей плана производится их взаимная корректировка до полной увязки и сбалансированности как по материально-финансовым ресурсам, так и по времени исполнения. Например, поставки предприятию сырья, материалов, комплектующих изделий непосредственно связываются с финансовым планом, а также со сроками и объемами изготовления и выпуска продукции; в свою очередь выпуск продукции связывается с наличием рабочей силы и производственными мощностями.
Рис. 2.3.1. Укрупненная структура плана деятельности предприятия.
Таким образом, достигается сбалансированность плана деятельности предприятия, т. е. создается динамичная система взаимосвязи производственных, технических, экономических, организационно- административных и социальных мероприятий, направленных на достижение конечной цели; предусматривается порядок и очередность выполнения работ; устанавливаются сроки и ответственные исполнители по всему спектру разнообразных операций, которые предусмотрены планом; определяются источники и размеры финансирования, а также предельно допустимые затраты по каждому мероприятию, этапам и видам работ (рис. 2.3.2.).
Готовая продукция
Рис. 2.3.2. Выполнение плана на предприятии.
В плане обязательно указываются точная характеристика и масштабы конечных результатов работы предприятия в целом по датам, а также результаты работы цехов и других подразделений по каждому мероприятию в отдельности.
С начала исполнения плана начинается расходование ресурсов, поэтому любые неточности в планировании неизбежно приводят к потере средств и времени на исправление выявившихся просчетов, а при недостатке у предприятия этих средств - к его банкротству.
Чтобы не допустить этого нежелательного явления проанализируем такие показатели как прибыль, прирост оборотных средств, амортизационные отчисления, себестоимость.
Таблица 2.3.1.
Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли за отчетный год.
|Состав |Прошлый год |Отчетный год |
|балансовой | | |
|прибыли | | |
| |Сумма, |Струк-|План |Факт |
| |руб. | | | |
| | |тура, | | |
| | |% | | |
| | | |Сумма, |Струк-|Сумма, |Струк-|
| | | |руб. | |руб. | |
| | | | |тура, | |тура, |
| | | | |% | |% |
|Балансовая прибыль |502762 |100 |550000 |100 |33860 |100 |
|Прибыль от |395693 |78,7 |425600 |77,4 |-554128 |-1636,|
|реализации продукции| | | | | |5 |
|Прибыль от прочей |192377 |38,3 |58100 |10,6 |79116 |233,6 |
|реализации | | | | | | |
|Внереализационные |-85308 |-17,0 |66300 |12 |508872 |1502,9|
|финансовые | | | | | | |
|результаты | | | | | | |
Как показывают данные табл. 2.3.1., план по балансовой прибыли недовыполнен на 93,8% (33860 : 550000) х 100.
Большой удельный вес составляют внереализационные – 1502,9 %.
Основную часть прибыли на рассматриваемом предприятии получают за счет предоставления услуг. Розничная торговля в 1999 г. принесла убытки в размере 835527 руб.
План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году не выполнен.
Следующим показателем является прирост оборотных средств – его расчет представлен в параграфе 2.2. дипломной работы.
Расчет плановой суммы амортизационных отчислений представлен в табл.
2.3.2.
Таблица 2.3.2.
Расчет плановой суммы амортизационных отчислений.
|ГРУППА |Стоимос|Среднегодовая стоимость |Норм|Поп|Сумма |
|ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ |ть | |а |рав|амортиз|
| |на | |амор|очн|. |
| |начало | |тиза|ый |отчисле|
| |года, | |ции,|коэ|н. |
| |тыс. | |% |ф. |тыс. |
| |руб. | | | |руб. |
| | |Вводимых|Выбывающи|Итого в| | | |
| | | |х | | | | |
| | |основных|основных |планово| | | |
| | | |фондов, |м | | | |
| | |фондов, |тыс. руб.|периоде| | | |
| | |тыс. | |, | | | |
| | |руб. | |тыс. | | | |
| | | | |руб. | | | |
|Земельные участки и|- |- |- |- |- |- |- |
|объекты | | | | | | | |
|природопользования | | | | | | | |
|Здания |1602596|- |- |1602596|4 |1 |641038,|
| |4 | | |4 | | |6 |
|Сооружения |514058 |- |- |514058 |4 |1 |20562,3|
|Машины и |1574462|- |6392 |1567666|24 |1 |376239,|
|оборудование | | | | | | |8 |
|Транспортные |233176 |- |32435 |200741 |12 |1 |24088,9|
|средства | | | | | | | |
|Производственный и |340099 |55321 |21439 |373981 |15 |1 |56097,1|
|хозяйственный | | | | | | | |
|инвентарь | | | | | | | |
|Другие виды |- |- |- |- |- |- |- |
|основных средств | | | | | | | |
|Всего: |1868775| | | | | |1118026|
| |1 | | | | | |,7 |
Как уже отмечалось, планирование и учет себестоимости на предприятиях ведется по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
Таблица 2.3.3.
Затраты на производство продукции за 1998 г., тыс. руб.
|Статьи затрат |План |Факт |Экономия, |Откло- |Струк-т|
| | | |+ |нение, |ура |
| | | |Перерасход|% |затрат,|
| | | |, | |% |
| | | |- | | |
|Материальные затраты |697120 |706894 |-9774 |101,4 |9,6 |
|Затраты на оплату труда |1386890 |2171627 |-784737 |156,5 |30,0 |
|Отчисления на социальные |783020 |872715 |-99695 |113 |12,0 |
|нужды | | | | | |
|Амортизация основных |376739 |374839 |1900 |99,5 |5,0 |
|средств | | | | | |
|Прочие затраты |3983086 |3181076 |802010 |79,8 |43,4 |
|Итого: |7216855 |7307151 |-90296 |101,2 |100 |
В 1998 году фактическая себестоимость была выше плановой на 90296 тыс. руб., или на 1,2 %. По статье «Прочие затраты» произошла экономия на 802010 тыс. руб., или на 20,2 %. Это объясняется тем, что снизились расходы на рекламу, по страхованию отдыхающих, на благоустройство, на стирку белья, износ малоценного инвентаря.
По материальным затратам фактически допущен перерасход на 1,4 %, или на
9774 тыс. руб. по следующим статьям затрат: отопление, вода и канализация,
транспортные расходы.
На 56,5 % или на 784737 тыс. руб. допущен перерасход по затратам на оплату труда и на 13 % или 872715 тыс. руб. по отчислениям на социальные нужды.
Таблица 2.3.4.
Затраты на производство продукции за 1999 год, тыс. руб.
|Статьи затрат |План |Факт |Экономия, |Откло- |Струк-т|
| | | |+ |нение, |ура |
| | | |Перерасход|% |затрат,|
| | | |, | |% |
| | | |- | | |
|Материальные затраты |686900 |696200 |-9300 |101,3 |8,0 |
|Затраты на оплату труда |1360189 |2099689 |-739500 |154,3 |24,1 |
|Отчисления на социальные |870500 |895904 |-25404 |103 |10,3 |
|нужды | | | | | |
|Амортизация основных |359890 |417243 |-57353 |116 |4,8 |
|средств | | | | | |
|Прочие затраты |5150000 |4596011 |553989 |89,2 |52,8 |
|Итого: |8427479 |8705047 |-277568 |103,3 |100 |
В 1999 году фактическая себестоимость была выше плановой на 277568 тыс. руб. или 3,3 %.
Также наблюдался перерасход на затраты по оплате труда на 54,3 %, амортизация основных средств увеличилась на 16,5 % по сравнению с 1998 годом.
Экономия по прочим затратам составила 10,8 %, это, прежде всего, вызвано тем, что по сравнению с 1998 годом значительно уменьшились расходы на рекламу, сократились расходы на благоустройство комплекса.
Если сравнивать 1998 и 1999 годы, то несколько изменилась структура затрат: незначительно снизилась доля материальных затрат, а доля прочих затрат возросла с 43,4 до 52,8 %, или на 9,4 %.
3. Пути улучшения финансового
планирования на КОТК.
3.1. Финансовый план как фактор снижения экономического риска.
Потенциальные кредиторы и собственники оценивают организацию, как правило, с помощью финансовых показателей. Этот раздел производственного бизнес-плана подводит основные возможные финансовые итоги разработки проекта производственного бизнес-плана предприятия.
Цель финансового раздела бизнес-плана - сформулировать и представить всеобъемлющую и достоверную систему проектировок, отражающих ожидаемые финансовые результаты (итоги) деятельности компании. Если данные тщательно подготовлены и убедительно подкреплены, они становятся одним и важнейших критериев оценки привлекательности бизнеса.
При работе над финансовым разделом полезными могут стать следующие соображения.
Во-первых, следует подчеркнуть важность и достоверность представляемых данных. Качество исследований непосредственно отражается на точности проектировок. Рецензент, вероятно, проведет свое собственное исследование для оценки достоверности расчетов. Поэтому, если приводимые в финансовом разделе данные отклоняются от соответствующих общих показателей, как, например, средних по отрасли, то следует дать вразумительное объяснение этому.
Во-вторых, в силу того, что всякий финансовый анализ будущего неизбежно
характеризуется той или иной степенью неопределенности, имеет смысл
рассмотреть несколько сценариев, даже если не все они будут представлены.
Как и маркетинг-плане, финансовый план может включать в себя несколько
вариантов проектировок.
В-третьих, важно периодически возвращаться к своим проектировкам и, в случае необходимости, пересматривать их. Заимодавец или инвестор могут изучать бизнес-план в течение многих месяцев. За это время может произойти немало такого, что способно оказать влияние на предполагаемые финансовые результаты компании. Для того, чтобы бизнес-план был действительным инструментом планирования, а также документом, способным привлечь внимание потенциальных инвесторов, его содержание должно соответствовать складывающейся обстановке. Это особенно справедливо в отношении финансовых проектировок.
В-четвертых, финансовый план не должен расходиться с деталями, представленными в остальной части бизнес-плана. Если в разделе, посвященном маркетингу, говорится о намерении фирмы развернуть всесторонне спланированную и дорогостоящую рекламную компанию, это должно найти отражение в проектируемых показателях будущего отчета и прибыли.
Финансовый план включает в себя следующие самостоятельные разделы: план по себестоимости, план по прибыли, расчет условий безубыточности.
На основе всех предыдущих разделов производственного бизнес-плана
формируется себестоимость продукции для определения величины
налогооблагаемой прибыли. Затраты в валюте пересчитываются по курсу
Центрального банка РФ на дату совершения операции.
Подготовленный надлежащим образом финансовый план может быть использован для оценки результатов бизнеса после его фактического начала. В некоторых случаях план может послужить также базой для разработки детального рабочего бюджета компании. Финансовый план фактически становится руководящим документом, в котором детально расписано, как и когда будет расходоваться капитал, а также указываются цели, достижение которых необходимо для обеспечения успеха бизнеса.
От правильности определения движения финансовых потоков, сбалансированности доходов и расходов, соответствия движения финансовых потоков планам производства и реализации продукции в значительной степени зависит получение прибыли.
Исходной посылкой в решении вышеназванных задач является определение условий безубыточной работы, после создания которых можно говорить о получении прибыли. Иными словами, это есть не что иное, как определение стоимости объема продаж продукции, при котором предприятие покроет свои расходы на производство и реализацию продукции без получения прибыли и убытка. В практике стран с рыночной экономикой для этого используются графические методы (рис.3.2.1).
В В р
В В м
Д И сов
А И пер А И пост
( Д
О Е Объем реализации О
ВР, руб. а) б)
Рис. 3.2.1. а) Определение порогового объема реализации б) Определение пороговой выручки от реализации.
В данном случае точка пересечения Д прямой выручки от реализации (Вр) с
совокупными затратами (И сов) обозначает так называемую пороговую выручку,
при которой нет ни прибыли, ни убытка. Точка показывает, какой при этом
должен быть объем реализации (продаж), который называется пороговым объемом
реализации, т.е. предприятие при таком объеме продаж не имеет ни прибыли,
ни убытка.
Устанавливать условия безубыточной работы предприятия следует на основе расчета валовой маржи:
Мв = Вр – И пер., ( = [pic] , (3.2.1.) где Мв – валовая маржа, руб.
Вр – выручка от реализации, руб.
И пер – переменные затраты, руб.
( - процент валовой маржи к выручке от реализации,
Ц – цена за единицу продукции, руб/шт.
Графически это выглядит таким образом, как показано на рис. 3.2.1. , б.
Физический смысл маржи (Вм) состоит в том, что она показывает прибыль, которую предприятие получит после покрытия постоянных затрат. Когда эти затраты равны марже, то предприятие или не получает прибыли, или не несет убытка. В связи с этим очень важно знать пороговую рентабельность. Она определяется по следующей формуле:
[pic] , (3.2.2.) где И пост – постоянные расходы,
М пр –процент прибыли к выручке от реализации,
R n – порог рентабельности.
Пороговая рентабельность объема продаж определяется по формуле:
[pic] или [pic] , (3.2.3) где R op – пороговый объем реализации, руб.,
Ц – цена за единицу продукции, руб./шт.,
И пер.ср. – средние переменные затраты, руб.,
И пост – постоянные затраты, руб.
Определяя уровень убыточности, необходимо также знать, в каких пределах можно снизить объем выручки без изменения величины прибыли. Для этого рекомендуется определить запас финансовой прочности. Он представляет собой сумму, на которую предприятие может позволить себе снизить величину прибыли, не выходя из зоны прибылей. Запас финансовой прочности (З пр) определяется по формуле:
З пр = В р – R n ,
(3.2.4) или в процентах к выручке от реализации:
[pic] (3.2.5)
Для иллюстрации проведем анализ безубыточной работы анализируемого предприятия, используя следующие данные ( табл. 3.2.3).
Таблица 3.2.3.
Показатели работы предприятия за 1999 г.
|ПОКАЗАТЕЛИ |Руб. |% |
|Выручка от реализации |7695170 |100 |
|Переменные затраты |7045428 |91,6 |
|Валовая маржа |649742 |8,4 |
|Постоянные затраты |374255 | |
|Цена, тыс. руб./шт. |1,036 | |
|Объем реализации |7695170 | |
|Средние переменные затраты, руб. |7045428 | |
В этом случае порог рентабельности, согласно формуле (3.2.2), равен:
R n = [pic] = 4455416 руб.
Пороговый объем реализации, согласно формуле (3.2.3), равен:
R ор =[pic] = 4300595 м. дн.
Запас финансовой прочности, в пределах которой можно снижать объем выручки, согласно формуле (3.2.4), равен:
З пр = 7695170 руб. – 4455416 руб. = 3239754 руб.
Эти расчеты подтверждаются графиком 3.2.2.
Рис. 3.2.2. Порог рентабельности предприятия.
Из приведенного выше графика и расчетов следует, что у рассматриваемого предприятия безубыточность наступает при выручке от реализации продукции в сумме 4455416 руб. и объеме реализации 4300595 м/дн.
3.2.Составление прогнозного баланса.
Для составления прогнозного баланса необходимо систематически накапливать информацию о работе организации.
Прогнозирование основано на тщательном анализе как можно большего количества отдельных элементов доходов, расходов, активов, пассивов и обдуманной оценке их будущей величины с учетом взаимосвязи между элементами, а также вероятных будущих условий. Прогнозирование требует получения как можно большего количества подробностей. Кроме того, следует оценить «стабильность» отдельных элементов через вероятность их повторения в будущем. Это придает определенное значение анализу неповторяющихся факторов и чрезвычайных статей.
Прогнозирование требует использования разных бухгалтерских отчетов, охватывающих как можно большее количество периодов. Повторяющуюся деятельность можно прогнозировать с большей степенью уверенности, чем случайные события.
Разработка прогнозного баланса должна осуществляться в следующей последовательности:
- анализ текущего финансового состояния организации по данным аналитических таблиц;
- анализ финансовых результатов и факторов, влияющих на них;
- определение относительных и абсолютных изменений в структуре активов, пассивов, доходов, расходов;
- построение прогнозного баланса.
Что касается первых трех пунктов, то они были рассмотрены в предыдущих главах. Составление прогнозного баланса начинают с определения ожидаемой величины собственного капитала (СКn +1).
Уставный капитал обычно меняется редко, поэтому в прогнозный баланс его можно включить той же суммой, что и в последнем отчетном балансе.
Добавочный капитал увеличится на величину переоценки основных средств.
Резервный капитал, предположим, тоже не изменится.
Таким образом, основным элементом, за счет которого изменяется сумма собственного капитала, является прибыль, остающаяся в распоряжении организации.
Размер прибыли можно рассчитать, исходя из ориентировочно установленного
процента рентабельности, который исчисляется по данным динамики показателя
отношения прибыли от реализации к выручке.
Прогноз объема выручки является результатом изучения таких факторов:
- прошлый объем продаж;
- рыночная конъюнктура и ее изменение;
- общая экономическая ситуация;
- доходность продукции;
- ценовая политика;
- имеющиеся производственные мощности;
- затраты.
Предположим, что выручка в прогнозном периоде составит 19238 руб. Для
дальнейшего прогноза необходимо оформить таблицу динамических рядов
относительных показателей, составляющих выручку от реализации продукции
(работ, услуг).
Таблица 3.2.1.
Динамика относительных показателей, составляющих выручку от реализации, (%)
|Показатели |Кварталы отчетного |
| |периода |
| |1 |II |III |IV |
|1. Выручка от реализации продукции (работ, |100 |100 |100 |100 |
|услуг) | | | | |
|2. Себестоимость, управленческие и коммерческие|72,0 |74.2 |72.7 |73,3 |
|расходы | | | | |
| | | | | |
|3. Прибыль от реализации |28.0 |25,8 |27.3 |26.7 |
|4. Прибыль отчетного периода |26,2 |21,4 |22,8 |20.8 |
|5. Платежи в бюджет |8.9 |7,8 |8.1 |7.3 |
|6. Прибыль, остающаяся в распоряжении |17.3 |13,6 |14,7 |13,5 |
|организации | | | | |
Относительный показатель прибыли, остающейся в распоряжении организации, изменяется от 13,5 до 17,3%. Предположим, что в прогнозном квартале он будет на уровне 13%. Тогда ожидаемая величина прибыли:
Пn+1 - [прогнозируемая выручка от реализации продукции] х
[рентабельность];
Пn +1 = 19238 х 0,13=2500,9 руб.
Согласно отчетному балансу, величина собственного капитала на конец года
составляла 17271532 руб. Можно предположить, что он увеличится на величину
прогнозируемой прибыли, т.е. на 2500,9 руб., и составит 17274032,9 руб.
Следовательно, средняя величина в следующем за отчетным периодом
собственного капитала составит:
СКn +1=[17271532+17274032,9] : 2 = 17272782,45 руб.
Внеоборотные активы по данным отчетного баланса составляли на конец года 16672090 руб. Допустим, что в прогнозируемом периоде ожидаются инвестиции в основные средства в объеме 40000 руб. Тогда средняя величина внеоборотных активов в прогнозируемом периоде составит
ИмАn+1 = [16672090 + (16672090 – 2500,9) + 40000] : 2 = 16690839,6 руб.
Следовательно, на формирование оборотных активов (СОСn+1) в
прогнозируемом периоде может быть направлено из собственного капитала
581942,8 руб. (17272782,45 – 16690839,6).
Исходя из этого, можно определить величину максимально возможной кредиторской задолженности:
[pic] (3.2.1)
где КЗn+1 - кредиторская задолженность в прогнозном периоде; СОСn +1 - прогноз собственных оборотных средств; d9 - срок оборачиваемости средств в расчетах; d11 - срок оборачиваемости кредиторской задолженности.
По нашим наблюдениям, d9 - 350 дней (условно), d11=120 дней,
[pic] руб.
При полученном объеме собственных оборотных активов и сложившейся оборачиваемости кредиторская задолженность организации в прогнозном периоде должна быть 303622,3 руб. Следовательно, наша организация должна формировать оборотные активы при помощи кредитов.
Совокупная потребность в финансировании (собственный капитал + банковский кредит) может быть определена следующим образом:
[pic], (3.2.2)
где ПФn+1 - потребность в финансировании;
ТАn+1 - ожидаемая величина текущих активов в прогнозном периоде.
Показатель ТАn+1 определяется средним сроком обращения капитала, вложенного в оборотные средства (запасы, денежные средства, дебиторская задолженность и пр.).
Для установления величины текущих активов необходимо иметь таблицу динамических рядов оборачиваемости денежных средств, дебиторской задолженности, запасов, а также ожидаемую величину остатков по каждой статье оборотных активов.
Предположим, что ожидаемая величина текущих активов (ТАn +1) в прогнозном периоде составит 2500000 руб., тогда
[pic] руб.
Следовательно, потребность в совокупных источниках финансирования текущих активов превышает максимально возможную величину собственного оборотного капитала на 1060557,2 руб. (1642500 – 581942,8).
В этих условиях осуществление текущих расчетов с кредиторами возможно при условии привлечения кредитов банка. Это отразится на длительности производственно-коммерчес-кого цикла. Замедлится оборачиваемость средств из- за роста себестоимости (+ % за кредит). Это приведет к увеличению разрыва между сроком оборота текущих активов и периодом погашения кредиторской задолженности. Следовательно, увеличится потребность в совокупном капитале и сумма текущих обязательств, в частности:
[pic] руб.
В результате расчетов общий прогнозный баланс будет иметь следующую
структуру:
Таблица 3.2.2.
|АКТИВ |ПАССИВ |
|Внеоборотные активы |15685557 |Капитал и резервы |17271532 |
|Текущие активы |2500000 |Кредиты и займы |56640 |
| | |Кредиторская |857385 |
| | |задолженность | |
| | | | |
| | |задолженность и прочие | |
| | |пассивы | |
|БАЛАНС |18185557 |БАЛАНС |18185557 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В заключение необходимо констатировать, что переход к рыночной экономике отнюдь не отменяет необходимость прогнозирования и планирования в экономике, а выводит задачи экономического планирования и прогнозирования на более высокий уровень, требуя большей ответственности при проведении мероприятий по планированию и прогнозированию на предприятии, так как от этого зависит, в самом прямом смысле, выживаемость этого предприятиях в жестких рамках реального рыночного хозяйства.
Изучив теоретические основы финансового планирования, можно заключить,
что финансовые планы в условиях рыночной экономики перестали носить
директивный характер. Процессы формирования, распределения и использования
фондов денежных ресурсов стали исключительной прерогативой самих
предприятий. Новая методология финансового планирования и контроля
упорядочила финансовые взаимоотношения между субъектами хозяйствования и
бюджетом. В этом отношении процедуры финансового планирования упростились.
В то же время значительно повысилась ответственность финансовых работников
предприятий за качество принятых плановых решений.
Система финансовых планов включает в себя следующие элементы:
- прогноз баланса;
- прогноз отчета о прибылях и убытках;
- прогноз финансовых бюджетов;
- прогноз ключевых финансовых показателей;
- письменное изложение результатов финансового планирования.
Процесс финансового планирования состоит из следующих этапов:
- анализ финансовых показателей фирмы за предыдущий период; расчет показателей производится на основе основных финансовых документов фирмы баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении наличности;
- долгосрочное финансовое планирование;
- оперативное финансовое планирование.
Как и всякий другой процесс, финансовое планирование завершается практическим внедрением планов и контролем за их выполнением.
Важными статьями планирования является калькулирование себестоимости и планирование прибыли.
Основываясь на данных анализа финансового планирования КОТК «Интурист-
Нарзан», можно констатировать, что план по балансовой прибыли недовыполнен
на 93,8 %, большой удельный вес составляют внереализационные финансовые
результаты – 1502,9 %. План по сумме прибыли от реализации продукции в
отчетном году недовыполнен.
В 1998 году фактическая себестоимость была выше плановой на 90296 руб., или на 1,2 %. По статье «Прочие затраты» получена экономия на 802010 руб., или на 20,2 %.
По материальным затратам фактически допущен перерасход на 1,4 %, или на
9774 руб. по следующим статьям затрат: отопление, вода и канализация,
транспортные расходы.
На 56,5 %, или на 784737 руб. допущен перерасход по затратам на оплату труда и на 13 %, или 872715 руб. по отчислениям на социальные нужды.
В 1999 г. фактическая себестоимость была выше плановой на 277568 руб.,
или на 3,3 %. Также наблюдался перерасход на затраты по оплате труда на
54,3 %, амортизация основных средств увеличилась на 16,5 % по сравнению с
1998 г.
Экономия по прочим затратам составила 10,8 %; это, прежде всего, вызвано тем, что по сравнению с 1998 г. значительно уменьшились расходы на рекламу, сократились расходы на благоустройство комплекса.
Если сравнивать 1998 и 1999 гг., то несколько изменилась структура затрат: незначительно снизилась доля материальных затрат, а доля прочих затрат возросла с 43,4 % до 52,8 %, или на 9,4 %.
Из вышеприведенного можно сделать вывод, что у рассматриваемого хозяйствующего субъекта – КОТК «Интурист-Нарзан» - фактические показатели расходятся с плановыми.
На основании проведенного анализа нами предложены пути улучшения финансового состояния КОТК «Интурист-Нарзан».
Среди планов предприятия ключевым является финансовый план. Он включает в себя информацию о плане доходов и расходов, связанных с производством и реализацией услуг в течении определенного времени. Нами приведен расчет точки самоокупаемости, так как предпринимателю важно знать, когда, в какой срок он полностью окупит вложенный в дело капитал.
По нашим расчетам, для того, чтобы покрыть расходы, необходимо обеспечить предоставление услуг в объеме 3226336 м/дн в год
Порог рентабельности составляет 4455416 руб., при этом маржа составит 649742 руб.
Кроме того, нами был предложен прогнозный баланс с укрупненной структурой.
Вышеизложенные аспекты позволяют рассчитать получение целевой прибыли, знать, в каком объеме необходимо привлекать инвестиции, осуществлять контроль за финансовыми потоками
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы : Учебно-методичес-кое пособие. - М.: «Финансы и статистика». 1997. –248с.
2. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. -
М.: “ДИС”, НГАЭ и У, 1997 г.
3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1997 г.
4. Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р., Богомолов А.Ю. Планирование на предприятии. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант.
2000. –328с.
5. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 3-е изд. – М.: «Дело и Сервис», 1999. -304с.
6. Захарченко В.И. Планирование на предприятии. – Одесса. «Экономист» -
1999 г.
7. Ильин А.И., Синица Л.М. Планирование на предприятии : Учебное пособие в
2 ч. Ч. 2. Тактическое планирование/под общ. ред. А.И.Ильина. – Мн.:
ООО «Новое знание», 2000. –416с.
8. Камаев В. Д. Основы экономической теории. Учебник. -М.: Изд-во МГТУ им.
Баумана, 1998 г.
9. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия.
Издание 2-е, переработанное и дополненное. - М.: ЗАО “Центр экономики и маркетинга”, 1997 г.
10. Мамедов О. «Современная экономика». – М.:, ИНФРА-М, 1998 г.
11. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ - М.: «ПРИОР», 1997 г.
12. Основы экономической теории. Учебное пособие /Под ред. Камаева В.Д.-
М.: Изд-во МГТУ им. Баумана, 1997 г.
13. Пиндайк Р. Рубинфельд Д. Микроэкономика: Сокр. пер. с англ./Научн. ред.
В.Т. Борисович, В.М. Полтерович, В.И. Данилов и др. -М,: «Экономика»,
«Дело», 1992 г.
14. Рябова Р.И., Иванова О.В. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, с комментариями и бухгалтерскими проводками. – М.:, Финансы и статистика, 1997 г.
15. Теория и практика бизнеса : Учебно-практическое пособие. – М.: «Русская
Деловая Литература», 1997. –320с.
16. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. – М.: ИНФРА – М,
17. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В.. Методика финансового анализа. – М.: «ИНФРА-М». 2000. –208с.
18. Экономика предприятия: Учебник / под ред. Проф. Волкова О.И. – М.:
«ИНФРА-М», 1998. –416с.
-----------------------
Разработка общих целей предприятия
Детализация целей для определенного этапа деятельности предприятия
Контроль за достижением поставленных целей
Определение средств (экономических и других) достижения цели.
Портфель заказов
План материального обеспечения
План по инвестициям и новой технике
План производства
и реализации
продукции (работ, услуг)
Потребители продукции
План по труду и
заработной плате
Финансовый план
План предприятия
Исполнители плана
Сроки исполнения
Предмет планирования
Ресурсы
[pic]
[pic]
[pic]
[pic]