Организация учета кредиторской задолженности на ж.д.
ПЛАН.
1.Раскрытие понятия «кредиторская задолженность»
2.Специфика организации учета кредиторской задолженности на ж.д.
3.Виды расчетов, при которых возникает кредиторская задолженность:
а) Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60,76)
б) Расчеты с персоналом по оплате труда ( сч.70)
в) Расчеты с подотчетными лицами(сч.71)
г) Расчеты по налогам и сборам(сч.68)
д) Учет расчетов по единому социальному налогу(сч.69)
е) Прочие кредиторы
4.Сравнительная характиристика ведения учета кредиторской задолженности по старому и по новому плану счетов.(Изменения коснулись только сч. «Авансы полученные» )
5.Отображение кредиторской задолженности в бух.балансе и других формах бух.отчетности.
Кредиторской называют задолженность данного предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Для отражения расчетов с кредиторами предназначены счета расчетов.
Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными.
Такие синтетические счета расчетов, как 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными.
Кредиторов, задолженность которым возникла за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги называют поставщиками или подрядчиками. Задолженность поставщикам и подрядчикам отражается на счете
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя.
Действующим Планом счетов допускается возможность использования для учета расчетов с поставщиками счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате работникам предприятия отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Задолженность предприятия по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. Под задолженностью «прочим кредиторам» отражается задолженность предприятия по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых предприятие является страхователем, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по счету 69) в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, задолженность по кредитам банков, полученным предприятием для выдачи ссуд работникам на жилищное строительство и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит, задолженность перед подотчетными лицами.
В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочими кредиторами, задолженность поставщикам).
Расчеты с кредиторами осуществляются в денежной форме безналично или посредством наличных денег. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Перечисления производятся посредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств плательщика на его счете в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счете получателя. Посредником при расчетах выступают банки.
Расчеты с работниками предприятия в погашение задолженности по заработной плате, премиям, пособиям, а также по подотчетным суммам осуществляются посредством наличных денег. В кассу наличные деньги поступают в основном с расчетного счета.
В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Кредиторская задолженность в иностранных валютах отражается в бухгалтерской
отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют
по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, в ходе которой проверяется и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (гражданский кодекс рф, ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. В соответствии с Положением о составе затрат суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 г. № 2204 расчеты по поставкам продукции, выполненным работам и оказанным услугам должны быть осуществлены в течение 4 месяцев с момента поставки продукции, выполнения работ и оказания услуг. Если в указанный срок расчеты не произведены, то весь доход по сделкам подлежит изъятию в доход бюджета при условии, что кредитор не предпринял всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения в суд.
Установленный в Указе Президента порядок расчетов между дебиторами и кредиторами уточнен постановлением Правительства РФ от 18.08.95 г. № 817.
Все возникающие у предприятия расчеты можно разделить на внутренние и внешние.
Предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи с другими юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами - все они и образуют понятие «внешние расчеты».
К внешним расчетам относят:
- Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60, сч.76);
- Расчеты по налогам и сборам (сч.68);
- Расчеты по единому социальному налогу (сч.69);
- Авансы полученные (сч.60);
- Расчеты с прочими кредиторами.
Внешними считаются расчеты, остающиеся в сводном балансе соответствующего уровня управления.
Но у предприятия возникают также взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственные задания, и другими физическими лицами – возникают внутренние расчеты.
К внутренним расчетам можно отнести:
- Расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70);
- Расчеты с подотчетными лицами (сч.71);
- Расчеты с персоналом по прочим операциям (сч.73).
Под внутренними понимаются расчеты, равновеликие суммы которых исключаются при составлении сводного баланса.
Внутренние расчеты являются элементом системы организации внутридорожных
хозяйственных отношений на основе закрепления имущества в хозяйственном ведении за предприятиями, входящими в состав железной дороги и имеющими самостоятельный или отдельный баланс. Они осуществляются посредством зачетов при участии вышестоящей организации. Условием расчетов является наличие у каждого из участников баланса основной деятельности, входящего в состав сводного баланса железной дороги по перевозкам. При внутренних расчетах требование платежа обращается непосредственно к плательщику, минуя учреждение банка. Но, прежде чем перечислить деньги, плательщик из предъявленной ему суммы засчитывает платежи, обращенные с его стороны к получателю, после чего на оставшуюся разницу дает поручение банку на перечисление денежных средств. Если такая разница равна нулю, расчеты считаются завершенными. Если при внешних расчетах через банк проходит каждая расчетная операция, то при внутренних – лишь сальдо совокупности расчетов, учтенных на основании извещений участвующих сторон. Поэтому их применение сокращает время расчетов, потребность в средствах для покрытия взаимных долгов, дебиторскую и кредиторскую задолженности.
Объективной причиной использования в учете внутренних расчетов являются технологические и организационные особенности работы железных дорог. Каждое линейное предприятие выполняет лишь определенные технологические операции общего перевозочного процесса.
Оплатить продукцию линейного предприятия отделение сможет после того, как получит средства от управления дороги за работу, выполненную отделением в целом, а управление дороги, в свою очередь, должно получить платежи за перевозки от МПС.
Линейные предприятия и отделения создают некий промежуточный продукт, полуфабрикат, который оплачивается вышестоящей организацией (отделением или управлением дороги) по внутренним расчетным ценам, а конечный продукт – перемещение грузов и пассажиров – как результат взаимодействия всех подразделений дороги оплачивается по государственным ценам (тарифам).
Таким образом, расчеты за перевозки, образующиеся внутри железной дороги между линейными предприятиями и отделениями, а также между отделениями и управлением дороги, должны быть исключены из баланса железной дороги, что может быть обеспечено применением специальных счетов внутренних расчетов.
На железных дорогах для учета внутренних расчетов применяют следующие синтетические счета: 77 «Внутриведомственные расчеты», 78 «Расчеты с дочерними обществами» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Наиболее широко используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Он охватывает расчетные отношения между линейными предприятиями и отделениями дороги, отделениями и управлением дороги, предприятиями путевого хозяйства и службой пути, отделом доходов и отделом бухгалтерии финансовой службы, отделениями и топливно-расчетной конторой, а также между топливно-расчетной конторой и финансовой службой.
Многообразие содержания внутренних расчетов отражается через систему субсчетов. Объектами внутренних расчетов являются доходные поступления и доходы от перевозок, материалы верхнего строения пути, топливо и другие производственные запасы, налоги и средства на капитальные вложения, имущество, выделенное унитарным предприятиям железных дорог при их создании, централизуемые фонды и резервы и др.
К счету 79 открываются субсчета:
-1 «С отделом капитального строительства»;
-2 «По налогу на прибыль»;
-3 «По доходам от перевозок предприятий железной дороги»;
-4 «По средствам в порядке оказания финансовой помощи»;
-5 «За материалы верхнего строения пути»;
-и др.
Субсчет 1 предназначен для учета расчетов между отделом капитального строительства (НОКС) и финансовой службой по средствам, которые передаются отделу для оплаты выполняемых им капитальных вложений. Эти расчеты закрывают путем передачи НОКСом готовых объектов основных средств.
Субсчет 2 выполняет функцию регулирующего счета, ведется нарастающим итогом в течение года и закрывается в конце года перечислением на счет 99 «Прибыли и убытки» всей переданной вышестоящей организации суммы налога на прибыль.
На субсчете 3 учитывают доходы от перевозок, начисленные предприятием согласно расчету и подлежащие получению от вышестоящей организации по предъявленному ей счету за выполненные в отчетном месяце работы по перевозкам.
Из этих начисленных и причитающихся предприятию доходов вышестоящая организация удерживает соответствующие суммы.
Субсчет 5 применяют при централизованном приобретении материалов верхнего строения пути и передачей их потребителю без оплаты с последующим зачетом при расчетах за выполненный капитальный ремонт пути.
Соответствующие функции выполняют и другие субсчета.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ.
В процессе выполнения грузовых и пассжирских перевозок железные дороги, отделения дорог и линейные предприятия как юридические лица вступают в хозяйственные связи с другими юридическими лицами. Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договором, в соответствии с которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей или исполнителем работ, а другое покупателем, а, следовательно, и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Планом счетов учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражают на счете 60 независимо от времени оплаты.
Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. В данном случае то, какой счет должен дебетоваться (10 «Материалы» или 15) определяется учетной политикой организации. На предприятиях железных дорог для оценки материалов при их поступлении преимущественно применяют учетные цены, которые постоянны в течение длительного периода. Транспортный тариф и другие расходы, включенные в счет поставщиков, относят в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 60.
Некоторые виды материальных ресурсов на железных дорогах приобретаются централизованно отраслевыми службами. К таким ресурсам относятся материалы верхнего строения пути, твердое и жидкое топливо и смазочные материалы. Централизованный порядок приобретения топлива и некоторых видов материалов позволяет железным дорогам обходиться меньшими производственными запасами и оперативнее их использовать.
Поставщики отгружают дорогам материалы верхнего строения пути в адреса пунктов распыления. Счета за материалы верхнего строения пути поставщики предъявляют службам пути. Служба пути, получив от поставщиков счета-фактуры и расчетные документы с приложением квитанций о приеме груза к перевозке станцией железной дороги и спецификаций, образует кредиторскую задолженность по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение ее производится с расчетного счета службы пути или с расчетного счета финансовой службы.
Снабжение железной дороги топливом и смазочными материалами находится в ведении топливного отдела локомотивной службы. Поскольку снабжение топливом на дорогах централизованно, то учет операций по его заготовке сосредоточен в топливно-расчетной конторе. Топливно-расчетная контора ведет учет расчетов с поставщиками топлива.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму расхождений корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты по претензиям»).
При проведении расчетов оформляются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счета 10 (15) кредит счета 60 – на сумму стоимости материалов, указанную в расчетных документах поставщика. Из текста Инструкции по применению нового Плана счетов явствует, что для оформления такой проводки не требуется фактического поступления материалов на склад покупателя. Необходимым условием является акцепт расчетных документов (но не их поступление);
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» кредит счета 60 – на сумму стоимости работ или услуг сторонних организаций, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства покупателя. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных документов. Однако, в отличие от приобретения материально-производственных запасов практически вряд ли возможна ситуация, когда работы фактически не выполнены, а услуги фактически не оказаны. Это обусловлено тем, что акцепт расчетных документов подрядчиков предполагает приемку выполненных работ или оказанных услуг.
На суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, при акцепте расчетных документов делается проводка:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60.
Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55, 50) или кредитов банка (66, 67).
Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.
При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.
В Инструкции по применению нового Плана счетов оставлен без изменения порядок отражения в учете расчетов за неотфактурованные поставки – счет 60 при этом кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Неотфактурованными считаются поставки, которые поступили в организацию без расчетных документов (счетов, товарно-транспортных накладных, и т.п.). При поступлении таких материалов составляется «Акт о приемке материалов (форма № М-7), материалы приходуются по складскому учету, а в бухгалтерском учете делается проводка: дебет счета 10 кредит счета 60. При поступлении расчетных документов ранее сделанная запись сторнируется, а черными чернилами делается запись на сумму, указанную в этих документах. Неотфактурованные поставки определяют, как правило, в конце отчетного месяца на основе данных о фактическом поступлении материально-производственных запасов и данных поступивших расчетных документов.
Разумеется, понятие «неотфактурованных поставок» предполагает наличие договорных отношений между покупателем и поставщиком (должна быть информация о том, по каким ценам можно учитывать поступившие материалы при отсутствии расчетных документов). Если же такого договора нет, а материалы поступили, организация не имеет права ни использовать запасы для собственных нужд, ни приходовать их по балансовому учету – поступившее имущество принимается на ответственное хранение и учитывается за балансом – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Следует отметить, что на практике имеет смысл организовывать учет неотфактурованных поставок только тогда, когда номенклатура и движение запасов достаточно велики, отношения с поставщиками долговременные, а более позднее представление документов предусмотрено договором поставки.
В безналичных расчетах с поставщиками может использоваться вексельная система оплаты.
Вексель представляет собой безусловное долговое обязательство, составленное в письменном виде и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет право по истечении оговоренного срока получить с должника указанную в векселе денежную сумму.
Вексель является ценной бумагой и относится к имуществу предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмотрению. В зависимости от функций, выполняемых в хозяйственной практике, применяют два типа векселей: товарный и финансовый.
Товарные векселя применяют при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и услуги, при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней, если эти предприятия расположены на территории Российской Федерации и являются юридическими лицами.
В настоящее время учет расчетов с использованием векселей рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.
Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60. На этом счете кредиторская задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств. Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.
При организации аналитического учета по счету 60 следует иметь в виду, что в соответствии с новым Планом счетов на счете 60 отражаются и авансы выданные (то есть счет 60 из чисто пассивного превратился в активно-пассивный). Выданные суммы авансов отражают по дебету счета 60 субсчет «Авансы выданные» и кредиту счетов учета денежных средств. На счете 60 субсчет «Авансы выданные» авансы числятся до момента погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками: (дебет счета 60 кредит счета 60 субсчет «Авансы выданные»).
Таким образом, организация аналитического учета расчетов по счету 60 должна обеспечивать формирование обособленной информации, как минимум, по следующим группам:
по каждому предъявленному счету;
расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику;
по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
по не оплаченным в срок расчетным документам;
по неотфактурованным поставкам;
по авансам выданным;
по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
по просроченным оплатой векселям;
поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Следует обратить внимание на то, что перечень групп информации в Инструкции по применению нового Плана счетов не является закрытым.
Действующим Планом счетов допускается возможность использования для расчетов с поставщиками счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Новый План счетов такой возможности не исключает. В данном случае, все бухгалтерские проводки при расчетах с поставщиками и подрядчиками будут аналогичны описанным выше.
РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.
Заработная плата – важнейший элемент издержек производства и обращения. Учет труда и средств на его оплату занимает одно из центральных мест в бухгалтерском учете на предприятиях железнодорожного транспорта.
Центральное место в производственной деятельности любого предприятия занимают труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет предприятия и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одно предприятие не сможет достичь своей цели.
Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Кодексом законов о труде Российской Федерации.
На железнодорожном транспорте в эксплуатационных расходах доля заработной платы составляет до 25%, по отделению дороги она колеблется в пределах 20-24%.
В издержках подсобно вспомогательной деятельности железных дорог доля заработнои платы колеблется в пределах 12-15%. Столь высокий удельный вес заработной платы объясняется отсутствием на транспорте сырья и основных материалов, являющихся субстанцией стоимости вещественного продукта.
С точки зрения бухгалтерского учета заработная плата представляет собой наиболее трудоемкий участок работы во всех подразделениях основной деятельности ж/д. На ее долю приходится 40-45% всех затрат рабочего времени аппарата управления. Затраты на оплату труда оказывают значительное влияние на формирование финансовых результатов деятельности предприятий.
В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор (контракт), который заключается в письменной форме, что повышат гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда. Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно предприятием; их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или другом равносильном законодательном акте.
В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать следующие: своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера.
На предприятиях (организациях) разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы, в том числе количеством и составом работающих, занимается отдел кадров.
Назовем основные унифицированные формы документов по учету труда и заработной платы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.01 № 26 № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу», Т-2 «Личная карточка», Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу», Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска», Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта)», Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы», Т-13 «Табель учета использования рабочего времени», Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», Т-51 «Расчетная ведомость», Т-53 «Платежная ведомость», Т-54 «Лицевой счет», Т-54а «Лицевой счет (свт)».
Основным документом аналитического характера в бухгалтерии является лицевой счет по форме № Т-54, который открывается и ведется на каждого работающего. В лицевом счете за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руки (кредиторская задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая им достоверность. При машинном способе расчета заработной платы на предприятиях железнодорожного транспорта вместо лицевых счетов используют карточки-справки. Информацию, содержащуюся в карточке-справке, используют для расчета среднего заработка, определения совокупного годового дохода, заполнения налоговой карточки.
Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табели учета использования рабочего времени открывают на всех работников, состоящих в списке предприятия, за исключением членов локомотивных бригад, начальников поездов, механиков-бригадиров, поездных электромехаников, проводников и других работников, занятых в поездной работе, рабочее время которых отражается в специальных первичных документах. Табель необходим не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени. Табель составляет в одном экземпляре табельщик, нарядчик, дежурный по депо, мастер цеха или лицо, на это уполномоченное. Табель передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использование рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т.п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.).
Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал разделяется на три группы: производственный, непроизводственный и работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).
Кроме того, в отчетности по труду из группы производственного персонала выделяются две категории – рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).
Обобщая вышеизложенное, можно утверждать, что предприятие, прежде чем приступить к работе (ведению хозяйственной деятельности), планирует количественный состав рабочей силы, его состав по профессиям и квалификации, устанавливает тарифные ставки и оклады, рассчитывает общий размер фонда заработной платы и размер затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг по статье калькуляции «Заработная плата».
Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. Труд более 90% рабочих-повременщиков на железнодорожном транспорте оплачивается по повременно-премиальной системе.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам ), данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На некоторых предприятиях для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Для работников списочного состава предприятий железных дорог установлены единовременные вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет. Предприятия могут создавать резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду , что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают проводкой по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.
Кредит счета 70 – на сумму начисленной заработной платы.
Дебет счета 70
Кредит счетов 90, 91 – на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог.
Дебет счетов 90, 91
Кредит счетов 40, 41, 10 – на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».
Согласно пункту 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке. По истечении указанных сроков кассир должен:
поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано» в платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилий лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий;
составить реестр депонированных сумм;
сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;
записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму.
Депонированные суммы заработной платы на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в учреждении банка, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. При сдаче депонированной заработной платы на расчетный счет в назначении платежа указывается «депонированная заработная плата», что обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно.
ПРИМЕР: Организация получила в банке наличные денежные средства в сумме 100000 руб. на выдачу заработной платы работникам. В связи с тем, что работник организации находился в командировке, причитающаяся ему заработная плата в сумме 4000 руб. была депонирована. Остаток невыплаченных денежных средств внесен на расчетный счет организации в банке.
В бухгалтерском учете организации данная операция отражается следующим образом:
Дебет 50 Кредит 51
100000 руб. – Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета.
Дебет 70 Кредит 50
96000 руб. – Выдана заработная плата работникам организации.
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты с депонентами»
4000 руб. – Депонирована сумма невыплаченной заработной платы.
Дебет 51 Кредит 50
4000 руб. – Сумма депонированной заработной платы внесена на расчетный счет.
В соответствии с письмом Минфина России от 24 июля 1992г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» аналитический учет расчетов с работниками по депонированной заработной плате ведется в реестре по форме № РТ-11 или в книге учета депонированной заработной платы по форме № 8. При этом выбор формы, в которой будет вестись учет депонированной заработной платы, производится самой организацией.
Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.
Реестр по форме № РТ-11 является первичным документом и одновременно учетным регистром. При его первом заполнении записывается табельный номер, фамилия, имя и отчество работника и депонированная сумма.
для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые бухгалтерией новые реестры.
Выдача депонированных сумм нескольким лицам может оформляться по платежной ведомости. Разовые выдачи денег производятся по расходным кассовым ордерам. В случае смерти работника не полученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживающим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего (постановление Совета Министров СССР от 19.11.84г. № 1153).
Не востребованная работниками депонированная заработная плата хранится в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдается по первому требованию работника. По истесении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации. В учете в этом случае должна делаться следующая проводка:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - списана депонированная заработная плата по истечении срока исковой давности.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ.
Активно-пассивный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. По подотчетным суммам у предприятия возникают расчетные взаимоотношения с работниками. Дебетовое сальдо по счету 71 отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму невозмещенного перерасхода.
На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Новым элементом внутреннего контроля за денежными суммами, выданными под отчет, является порядок отражения в учете подотчетных сумм, не возвращенных работниками в установленные сроки. Эти суммы отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем они списываются: со счета 94 в дебет счета 70 – если они могут быть удержаны из оплаты труда работника, или в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника.
Такой порядок учета, определенный Планом счетов, предписывает работникам бухгалтерской службы:
Устанавливать приказом или распоряжением руководителя организации сроки сдачи авансовых отчетов. По суммам, полученным на командировочные расходы, срок сдачи отчета по командировке определен:
тремя днями (п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ № 40 от 22.09.93) – для командировок в пределах территории Российской Федерации;
десятью днями для загранкомандировок (п.6.3 Положения о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, утвержденного ЦБ РФ № 62 от 25.06.97).
Для сумм, полученных на хозяйственные нужды, срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных сумм определяется организацией самостоятельно.
Устанавливать приказом или распоряжением руководителя, что неизрасходованные подотчетные суммы должны быть внесены работником в кассу организации одновременно со сдачей авансового отчета. Перерасход подотчетной суммы также должен быть выдан из кассы организации одновременно со сдачей авансового отчета.
Контролировать соблюдение подотчетными лицами установленных сроков возврата подотчетных сумм и своевременно отражать их на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На счете 94 следует открыть отдельный субсчет «Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки». Аналитический учет на этом субсчете должен быть организован по структурным подразделениям организации в разрезе каждого подотчетного лица.
Учет операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере № 7.
ПРИМЕР: По заданию руководителя предприятия работник был направлен в командировку для приобретения основных средств. Для этой цели ему выдали из кассы 12000 руб. Вернувшись из командировки, работник составил авансовый отчет, к которому приложил:
письменный отчет о выполнении цели поездки;
командировочное удостоверение;
договор на приобретение основных средств;
счет-фактуру на приобретение основных средств стоимостью 10000 руб. (в том числе НДС – 1667 руб.);
железнодорожный билет на сумму 600 руб.;
счет на проживание в гостинице в течение семи дней на сумму 1800 руб.
По проездным документам было определено, что срок командировки составил 10 дней. Таким образом, сумма суточных, которую следует выплатить работнику, равна 550 руб. (55 руб. х 10 дн.)
Поскольку целью данной командировки было приобретение основных средств, то согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), расходы на командировку включают в первоначальную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете предприятия данная операция отражается следующим образом:
Дебет 71 Кредит 50
12000 руб. – выданы из кассы денежные средства работнику на командировку;
Дебет 08 Кредит 71
8333 руб. – оприходованы приобретенные основные средства;
Дебет 19 Кредит 71
1667 руб. – отражен НДС по основным средствам;
Дебет 08 Кредит 71
550 руб. – начислены суточные в пределах установленных норм;
Дебет 08 Кредит 71
500 руб. – отражены расходы на проезд;
Дебет 19 Кредит 71
100 руб. (600 руб. х 16,67%) – отражен НДС, выделенный расчетным путем из стоимости железнодорожного билета;
Дебет 08 Кредит 71
1500 руб. – отражены расходы на проживание;
Дебет 19 Кредит 71
300 руб. (1800 руб. х 16,67%) – отражен НДС, выделенный расчетным путем из стоимости проживания в гостинице;
Дебет 71 Кредит 50
950 руб. – выдан из кассы перерасход подотчетной суммы (погашена кредиторская задолженность перед работником);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
400 руб. (100 + 300) – зачтен из бюджета НДС по расходам на проезд и проживание работника.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполнмоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Плательщиками налогов и сборов являются юридические лица, филиалы предприятий, а также физические лица, которые в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налоги и сборы. Налогоплательщики состоят на учете в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации. Они обязаны вести в установленном порядке учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать их сохранность, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения, а также своевременно вносить в бюджет налоги и обязательные платежи в установленных размерах.
В соответствии со ст. 12 Налогового кодекса в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
федеральные налоги и сборы,
налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы),
местные налоги и сборы.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам относят налог на добавленную стоимость, акцизы на группы и виды товаров, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, государственную пошлину, таможенную пошлину и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на производство минерально-сырьевой базы и некоторые другие налоги и сборы.
Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта Российской Федерации.
К региональным налогам и сборам относят налог на имущество организации, дорожный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.
Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.
Применительно к организациям к местным налогам относят земельный налог и налог на рекламу.
Особенностью учета налогов на предприятиях основной деятельности железных дорог является то, что некоторые из них (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость) вносят в бюджет в централизованном порядке через финансовую службу управления дороги. Налог на имущество, подоходный, земельный и другие налоги предприятия основной деятельности железных дорог вносят в децентрализованном порядке со своих расчетных счетов.
Обобщение информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персонала предприятия осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) взносу в бюджеты. Таким образом, у предприятий возникает кредиторская задолженность перед бюджетами.
По дебету счета 68 отражаются суммы:
фактически перечисленные в бюджет,
суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Таблица1.
Бухгалтерские проводки по начислению основных видов налогов, уплачиваемых предприятием.
| Вид налога или сбора | Корреспонденция счетов |
Примечание
| |