Согласно ст. 606, 608 гл. 34 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Иными словами, физическое лицо как собственник автомобиля имеет право сдать его в аренду любому юридическому лицу, заключив договор аренды. Данный договор должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. Согласно ст. 644, 645, 646 ГК РФ: - арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта;
- арендатор своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую;
- арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Таким образом, при заключении договора аренды необходимо очень четко определить обязанности арендатора по содержанию транспортного средства и оплате этих расходов. Очень важно в договоре отразить факт осмотра имущества или проверки его исправности, так как арендодатель не отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, которые были оговорены при заключении договора аренды или были заранее известны арендатору.
Однако арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора он не знал об этих недостатках. При обнаружении недостатков арендатор вправе по своему выбору:
- потребовать от арендодателя либо безвозмездного устранения недостатков имущества, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;
- непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы;
- потребовать досрочного расторжения договора.
При заключении договора аренды большое внимание необходимо также уделить вопросу об арендной плате. Следует особо отметить, что арендная плата согласно ст. 614 ГК РФ может быть не только в виде твердой суммы платежа, но и в виде возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Такое внимание к порядку заключения договора аренды мы уделяем потому, что первичность договора и вторичность его отражения в бухгалтерском учете приводит к многовариантности бухгалтерского и налогового учета при отражении конкретного вида хозяйственных операций, вытекающих из договора аренды.
Отказ от регистрации в Минюсте России письма Госналогслужбы России от 14.05.96 № ПВ-6-13/325, в котором пунктом 4 был определен порядок списания арендатором арендной платы по основным фондам, арендуемым у физического лица, еще раз говорит о том, что невозможно дать однозначный ответ по разрешению данной проблемы.
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся ситуации:
Предприятие заключило договор аренды легкового автомобиля с гражданином, не зарегистрированным в качестве предпринимателя и не состоящим в штате предприятия. Согласно договору арендная плата ежемесячно составляет 500 руб. Акт приемки арендуемого имущества свидетельствует об его удовлетворительном состоянии.
Договором предусмотрено, что арендатор несет расходы, связанные с эксплуатацией арендованного автомобиля, расходы на текущий и капитальный ремонт, на покупку бензина.
Согласно технологическому процессу автомобиль используется в целях управления производством.
Хозяйственные операции и их отражение в бухгалтерском учете:
1) начислена арендная плата: Д-т 81 К-т 76 - 500 руб.;
2) удержан подоходный налог: Д-т 76 К-т 68 - 60 руб.;
3) выдано в подотчет водителю предприятия, работающему на арендованном автомобиле, на покупку бензина, приобретение масляного фильтра и его замену: Д-т 71 К-т 50-100 руб.;
4) отчет водителя о расходовании денег с предоставлением подтверждающих документов (чеки на покупку бензина - 50 руб. - 20 л, масляный фильтр - 25 руб., чек розн. торг., акт выполненных работ по замене фильтра - 25 руб., в том числе НДС - 4 руб. 17 коп.):
Д-т 10 К-т 71 - 43 руб. 10 коп. - бензин 20 л по цене 2 руб. 15 коп.; Д-т 19 К-т 71-6 руб. 90 коп. - (50 руб. х 13,79 %);
Д-т 20 К-т 71 - 25 руб. - фильтр; Д-т 20 К-т 71 - 20 руб. 83 коп. - акт выполненных работ; Д-т 19 К-т 71-4 руб. 17 коп.- НДС; Д-т 68 К-т 19-II руб. 07 коп.-(6 руб. 90 коп. +4 руб. 17 коп.);
5) отчет водителя согласно путевому листу - 200 км проезда по производственным целям, норма расхода бензина 10 л на 100 км. Всего израсходовано - 20 л х 2 руб. 15 коп. = 43 руб. 10 коп.: Д-т 20 К-т 10 - 43 руб. 10 коп.;
6) предъявлен счет автомастерской на замену обычных стекол тонированными: Д-т 81 К-т 60 - 500 руб.; Д-т 76 К-т 68 - 60 руб. - удержан подоходный налог (в связи с тем, что улучшено арендованное имущество, а затраты на улучшение увеличивают совокупный доход арендодателя);
7) предъявлен счет автомастерской на проведение капитального ремонта автомобиля из-за поломки коробки передач арендованного автомобиля (доказано арендодателю, что при сдаче в аренду он знал о плохом качестве коробки передач, но не предупредил арендатора при составлении акта приемки):
Д-т 63 К-т 60 - 200 руб. - замена коробки передач, оформление претензии арендодателю;
Д-т 76 К-т 63 - 200 руб. - уменьшена арендная плата на сумму претензии;
Д-т 76 К-т 68 - 24 руб. - удержан подоходный налог;
8) предъявлен счет автомастерской на капитальный ремонт автомобиля в связи:
- с аварией по вине водителя (приказ руководителя о возмещении ущерба из заработной платы водителя) Д-т 73 К-т 60 - 400 рублей; - плановым ремонтом (текущим, капитальным) Д-т 20 К-т 60 - 400 рублей. Примечание. В случае если арендованный легковой автомобиль используется для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), то в соответствии с установленным законодательством порядком расходы арендатора на текущий и капитальный ремонт согласно договору аренды подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Основание: письмо Минфина России от 05.02.96 № 16-00-14-88, в котором разъясняется применение Положение о составе затрат (постановление Правительства РФ от 05.08.92 № 552).
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.ovsem.com/