Дипломная работа: Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и экономический анализ фонда оплаты труда (на примере ООО "МС-компания")

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Байкальский государственный университет экономики и права

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

по теме

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и экономический анализ фонда оплаты труда (на примере ООО "МС-компания")

Иркутск 2010 г

Оглавление

Задание

Введение

Глава 1. Основы организации оплаты труда на современном этапе

1.1 Экономическая характеристика деятельности ООО «МС-компания»

1.2 Сущность и функции заработной платы, системы и формы оплаты труда

Глава 2. Организация действующей практики учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «МС-компания»

2.1 Основы трудовых отношений на примере ООО «МС-компания»

2.2 Состояние учета оплаты труда в ООО «МС – компании»

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

2.4 Удержания и вычеты из заработной платы

Глава 3.Экономический анализ фонда оплаты труда ООО «МС-компания»

3.1 Значение, задачи, методы и информационное обеспечение анализа фонда заработной платы

3.2 Обзор методик анализа фонда заработной платы

3.3 Анализ фонда оплаты труда ООО «МС-компания»

Глава 4. Автоматизация бухгалтерского учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда ООО «МС-компания»

4.1 Обзор программных средств автоматизации бухгалтерского учета

4.2 Автоматизация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «МС-компании»

4.3 Автоматизация экономического анализа фонда оплаты труда

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

учет персонал заработная плата

Введение

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии является учет оплаты труда работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Оплата труда является одним из главных факторов, влияющих на производительность труда, а значит и на результат хозяйственной деятельности в целом. Заработная плата представляет собой один из основных факторов социально-экономической жизни страны, коллектива, человека. Высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги.

Данная тема является актуальной, так как в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Действующее трудовое законодательство под термином "оплата труда" понимает не просто размер заработной платы, установленный работнику, а всю систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст.129 ТК РФ) [2, с. 69].

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Отношения в области оплаты труда работников регулируют также положение об оплате труда и премировании, правила внутреннего трудового распорядка, должностные инструкции, трудовые договоры.

Целью данной работы является систематизация и расширение теоретических знаний бухгалтерского учета и экономического анализа расчетов по оплате труда, изучение организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «МС-компании», экономический анализ фонда оплаты труда, изучение автоматизированных программ бухгалтерского учета и анализа, разработка практических рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

сделать обзор литературы и специальных методик по выбранной теме;

определить понятие и сущность заработной платы;

дать экономическую характеристику деятельности предприятия;

рассмотреть основы трудовых отношений, существующие формы и системы оплаты труда и то, как они применяются на обследуемом объекте;

проанализировать ведение синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда на предприятии;

рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников;

провести экономический анализ фонда оплаты труда по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия;

изучить вопросы автоматизации бухгалтерского учета, расчетов с персоналом по оплате труда и применить полученные знания на практике;

разработать рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета на обследуемом объекте.

Данная работа выполнена на примере предприятия ООО "МС – компания".

Глава 1. Основы организации оплаты труда на современном этапе

1.1 Экономическая характеристика деятельности ООО «МС-компании»

Торгово-производственная компания «МебельСтиль» (ООО «МС-компания») была создана в 1992 году и существует на рынке города Иркутска уже 18 лет. Компания «Мебель-Стиль» - крупнейший производитель офисной мебели от Урала до Дальнего Востока. Современная фабрика, партнерство с ведущими отечественными и зарубежными производителями, складской комплекс, сеть фирменных салонов, транспортная и сервисная службы – благодаря этому компания может предложить широкий ассортимент мебельных коллекций и достойный сервис. ООО «МС-компания» имеет отделения в Москве, Новосибирске, Красноярске, Курске и многих других городах России.

ООО «МС-компания» является обществом с ограниченной ответственностью, юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и иные неимущественные права, нести обязанности. Форма собственности частная. Предприятие имеет общую систему налогообложения, фирменное наименование, круглую печать, содержащую полное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества, а также имеют штампы и бланки со своим фирменным наименованием, эмблему и другие средства индивидуализации. ООО «МС-компания» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законодательством.

Основными видами деятельности предприятия, согласно его Уставу, являются:

производство офисной мебели;

розничная реализация мебели;

дизайн мебели;

доставка мебели;

сборка мебели.

Дополнительные виды деятельности: разработка новейших технологий для практической реализации производственно-хозяйственной деятельности предприятия, осуществление рекламной деятельности собственной продукции.

ООО «МС-компания» представляет собой единый производственно-торговый комплекс взаимосвязанных единиц.

В производственную структуру ООО «МС-компания» входят:

цех основного производства;

вспомогательный цех по производству тары;

сеть магазинов;

складское хозяйство – склад товаров и инструментальный склад.

Заботясь о своих покупателях, ООО «МС-компания» предлагает большой ассортимент мягкой и комплектов корпусной мебели для офиса:

коллекции кабинетов руководителя (переговорная комната, офисные столы, тумбы, кресла, шкафы, диваны и пр.);

офисную мебель для сотрудников;

наборы оперативной офисной мебели: компьютерные столы, стулья и кресла для персонала;

современные модели кожаной офисной мебели оптом и в розницу;

мягкую мебель для зон ожидания, стулья для посетителей.

Также широко представлен ассортимент продукции для конференц-залов: новинки офисных решений – брифинги, ресепшен, конференц – зоны, офисная металлическая мебель: шкафы архивные, шкафы бухгалтерские, сейфы огнестойкие, взломостойкие, оружейные, стеллажи архивные, ключницы, сейфы для офисов, гостиниц, автомобилей, офисные перегородки, разнообразные аксессуары.

Сегодня ООО «МС-компания» предлагает потребителю наряду с мебелью собственного производства лучшие модели российских и европейских производителей. Качество продукции предприятия и высокий уровень его работы подтверждены сертификатами качества, дипломами и медалями ведущих международных и российских мебельных выставок.

Для ООО «МС-компания» характерна линейно-функциональная система управления, когда функциональные службы или отдельные специалисты в зависимости от выполняемых функций выполняют работу, подчиняясь линейному руководителю. Подобное сочетание делает работу достаточно эффективной. При четкой системе взаимосвязей и полной ответственности происходит высвобождение линейных руководителей от решения несвойственных им вопросов.

Должностные лица ООО «МС-компании»:

Генеральный директор;

Заместитель генерального директора - финансовый директор;

Начальник отдела производства;

Главный бухгалтер;

Начальник планово-экономического отдела;

Начальник отдела продаж;

Начальник отдела кадров;

Начальник административно-хозяйственного отдела;

Начальник отдела сборки и доставки.

Управление предприятием обеспечивает его деятельность, направленную на получение прибыли и исполнение в связи с этим производственных и других договоров (соглашений, контрактов), участником которых является предприятие.

Управление ООО «МС-компанией» осуществляется в соответствии с Уставом общества, Положением о структуре управления организацией, административными инструкциями по делопроизводству и другими инструктивно-методическими материалами.

Структура управления включает в себя руководство предприятия (генеральный директор и его заместитель - финансовый директор) и руководителей структурных подразделений (начальников отделов).

Общее управление ООО «МС-компанией» осуществляет генеральный директор. Статус, порядок назначения и освобождения от должности генерального директора определяется федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Уставом предприятия. Непосредственное управление осуществляет заместитель генерального директора. Он назначается и освобождается от должности приказом генерального директора.

Основными структурными единицами организации являются отделы. Общее управление работой отделов осуществляет финансовый директор. Непосредственное управление работой подразделения осуществляет руководитель отдела. Руководитель подразделения назначается и освобождается от должности приказом генерального директора на основании служебной записки, поданной заместителем директора.

В соответствии с текущими направлениями деятельности и обеспечивающими функциями в административную структуру входят отделы:

Отдел производства.

Отдел продаж.

Административно-хозяйственный отдел.

Планово-экономический отдел.

Отдел бухгалтерского учета.

Отдел кадров.

Отдел сборки и доставки.

Структура управления ООО «МС-компанией» представлена в приложении 1.

Сотрудники отделов подчиняются своему непосредственному руководителю, а также выполняют приказы и распоряжения генерального директора и его заместителя. В своей работе сотрудники структурных подразделений руководствуются Положением о подразделении, административными и должностными инструкциями, приказами генерального директора, распоряжениями финансового директора, а также распоряжениями и указаниями руководителей структурных подразделений. Бухгалтерская служба в ООО «МС-компании» учреждена как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Организационная структура бухгалтерской службы ООО «МС-компании» зависит от специфики деятельности предприятия: объёма и особенностей производства и продаж, объёма учётной работы. На предприятии установлена автоматизированная форма учета. В ООО «МС-компании» линейно-функциональный тип организации бухгалтерской службы. В бухгалтерии созданы участки учётной работы:

учёт материалов и основных средств, их поступления и выбытия, хранения и использования;

учёт расчетов по оплате труда, включающие расчеты с работниками, с государственными внебюджетными фондами и т. п.;

учёт торговых операций, ведущий учет товаров, их поступления, хранения и реализации, расчетов с покупателями и заказчиками;

учёт денежных средств, кассовых и банковских операций;

учёт производства, расчетов с поставщиками и подрядчиками;

налоговый учёт.

Юридический статус бухгалтерии закреплен Положением о структурном подразделении бухгалтерии.

Схематическое изображение организационной структуры бухгалтерской службы ООО «МС-компании» приводится в приложении 2.

Учетная политика предприятия ООО «МС-компания» обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета. Она охватывает все аспекты учетного процесса: методологический, технический и технологический.

Методологический аспект учетной политики предприятия ООО «МС-компания» предусматривает следующие положения:

- Суммы начисленной оплаты труда работникам, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования, относятся к числу фактических затрат на приобретение внеоборотных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».

- В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» оплата труда работников, занятых разгрузкой и перемещением приобретенных материально - производственных запасов включается в фактическую себестоимость заготавливаемых материалов.

- В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению в затраты:

основного производства;

вспомогательного производства;

общепроизводственного характера;

общехозяйственного характера;

связанные с исправлением брака.

- В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» затраты по заготовке и доставке товаров, реализации товаров и услуг включаются в состав расходов на продажу.

- В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников в сумме 10% и на выплату вознаграждений по итогам работы за год в сумме 10%.

Технический аспект учётной политики ООО «МС-компании» предполагает следующие ее составляющие:

- при отражении финансово-хозяйственных операций используется рабочий План счетов в соответствии с приложением к учётной политике;

- в учетной политике определена журнально-ордерная, автоматизированная форма счетоводства;

- установлена компьютерная технология обработки учетной информации, бухгалтерский учет ведётся с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие 8.1»;

- контроль за хозяйственными операциями возложен на Главного бухгалтера организации;

- бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером;

- ежегодно производится инвентаризация имущества и обязательств.

Анализ технологического аспекта учётной политики показывает, что в ООО «МС-компании» учёт ведётся в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 1/2008. В частности, бухгалтерией соблюдаются требования, предъявляемые ПБУ 1/2008:

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

осмотрительность (не допускается создание скрытых резервов);

полное и достоверное отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности;

тождественность в аналитическом и синтетическом учете оборотов и остатков по счетам на последний календарный день каждого месяца;

рациональное ведение бухгалтерского учета.

Основные экономические показатели работы ООО "МС-компания" за 2008 – 2009 годы представлены в таблице.

Таблица 1.1.

Основные экономические показатели деятельности организации за 2 года

Показатели	Базисный год (2008), тыс. руб.	Отчетный год (2009), тыс. руб.	Отклонение (+, –)	Темпы прироста, %
1	3	4	5 = 3 – 4	6
Выручка (нетто) от продаж товаров, работ, услуг (без НДС)	278 465	286 753	8 288	2,98
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	213 207	218 104	4 897	2,30
Валовая прибыль	65 258	68 649	3 391	5,20
Фонд оплаты труда	19 145	21 717	2 572	13,43
Среднесписочная численность	85	84	-1	-1,18
Коммерческие расходы	7 645	5 311	-2 334	-30,53
Управленческие расходы	5 437	4 235	-1 202	-22,11
Прибыль / убыток от продаж (стр. 010 – 020 – 030 – 040)	52 176	59 103	6 927	13,28
Прочие доходы	17 008	22 791	5 783	34,00
Прочие расходы	20 779	24 896	4 117	19,81
Прибыль / убыток до налогообложения (стр. 050 + 060 –070 + 080 + + 090 – 100 + 120 – 130)	48 405	56 998	8 593	17,75

Как видно из таблицы 1.1, на предприятии наблюдается рост выручки от реализации по сравнению с прошлым годом на 8 288 тыс. руб.: с 278 465 тыс. руб. в прошлом году до 286 753 тыс. руб. в отчетном году. Это связано с тем, что в отчетном периоде произошло увеличение объема производства и продаж, что характеризует деятельность предприятия с положительной стороны.

Себестоимость реализованной продукции по сравнению с прошлым годом возросла на 4 897 тыс. руб.: с 213 207 тыс. руб. в прошлом году до 218 104 тыс. руб. Это можно объяснить увеличением количества использованного сырья и закупленных товаров в связи с увеличением выпуска продукции и объема продаж. Темпы прироста себестоимости в отчетном году составляют 2,30%.

За счет опережающего роста выручки над ростом себестоимости валовая прибыль возросла по сравнению с прошлым годом на 3 391 тыс. руб. (с 65 258 тыс. руб. до 68 649 тыс. руб.), а темпы ее прироста составляют 5,20%.

В отчетном периоде фонд заработной платы увеличился на 2 572 тыс. руб. с 19 145 тыс. руб. в 2008 году до 21 717 тыс. руб. в 2009 году. Среднесписочная численность работающих почти не изменилась и составляет 85 человек в прошлом году и 84 человека в отчетном. Рост фонда оплаты труда в отчетном периоде говорит о недостаточной эффективности управления предприятием.

Величина коммерческих расходов по сравнению с прошлым годом понизилась на 2 334 тыс. руб.: с 7 645 тыс. руб. в прошлом году до 5 311 тыс. руб. в отчетном году. Управленческие расходы по сравнению с прошлым годом также снизились на 1 202 тыс. руб.: с 5437 тыс. руб. до 4235 тыс. руб., что составляет 22,11%.

Прибыль от продаж возросла на 6 927 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом с 52 176 тыс. руб. в прошлом году до 59 103 тыс. руб. в отчетном году, а темпы ее прироста составляют 13,28%.

Прочие доходы по сравнению с прошлым годом увеличились на 5 783 тыс. руб. с 17 008 тыс. руб. до 22 791 тыс. руб., а их прирост равен 34%. Прочие расходы также возросли на 4 117 тыс. руб. с 20 779 тыс. руб. в прошлом году до 24 896 тыс. руб. в отчетном году, что составляет 19,81%.

Величина прибыли до налогообложения в отчетном году возросла на 8 593 тыс. руб. с 48 405 тыс. руб. в прошлом году до 56 998 тыс. руб. Темпы прироста прибыли составляют 17,75%. Общий рост выручки и прибыли от продаж положительно характеризует работу предприятия ООО «МС-компания» и его прибыльность.

Сущность и функции заработной платы, системы и формы оплаты труда

Заработная плата – это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода, зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Оплата труда - это система отношений, связанных с осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами и трудовыми договорами.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – «вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)» [2, с. 69].

Различают оплату труда за отработанное и неотработанное время.

Оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ - это оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих, стимулирующие доплаты и т.п.

Оплата за неотработанное время, предусмотренная законодательством по труду - это оплата очередных и дополнительных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении, направления на монтажные и наладочные работы, направления в командировки и переезд на работу в другую местность, перевода на более легкий труд, направления для повышения квалификации с отрывом от производства и др.

Заработная плата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара "рабочая сила" или "превращенная форма стоимости товара рабочая сила". Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Заработная плата работников состоит из двух основных частей: постоянной и переменной. Постоянная часть представляет собой базовый оклад работников, который регламентируется запланированным фондом заработной платы, а переменная часть представляет собой доплату, размер которой зависит от общей эффективности работы (прибыли) всего предприятия.

По нашему мнению, можно выделить четыре основные функции заработной платы:

– воспроизводственную – обеспечение возможности воспроизводства рабочей силы;

– стимулирующую (мотивационную) – повышение заинтересованности в развитии производства;

– регулирующую, способствующую реализации принципа социальной справедливости;

– планово-учетную, характеризующую меру участия живого труда в процессе образования цены продукта, его долю в издержках производства.

Итак, заработная плата многофункциональна. Все присущие ей функции представляют диалектическое единство и лишь в совокупности позволяют правильно понять сущность заработной платы, противоречия в ней и проблемы, возникающие в процессе совершенствования организации оплаты труда. Это важно подчеркнуть потому, что нередко противопоставление указанных функций, переоценка одних и недооценка других приводят к нарушению их единства и, как следствие, к односторонним, а подчас и неверным теоретическим и практическим выводам, касающимся организации заработной платы. Необходима научная классификация функций, что в экономической литературе еще не сделано в полной мере. В этом отношении важно понять, что каждая функция – это часть единого целого – заработной платы, и каждая функция предполагает не только существование других функций, но и содержит в себе их элементы. Например, такие функции, как планово-учетная, воспроизводственная, стимулирующая, одновременно играют и регулирующую роль. В свою очередь, в воспроизводственной функции реализуются стимулирующая и планово-учетная функции заработной платы. Вместе с тем, при общем единстве одна из функций (или несколько) в определенной степени противоположна другой, а то и исключает другую, снижает результат ее действия.

Наиболее значительным противоречием функций является то, что одни из них ведут к дифференциации заработков, другие, наоборот, – к их выравниванию. Чем сильнее выравнивание, тем слабее дифференциация, тем слабее стимулирующее воздействие заработной платы. Это вполне нормальное явление, отражающее внутреннее единство и борьбу противоположностей, не свидетельствует о неточности выделенных функций.

При регулировании заработной платы надо умело использовать объективное единство и противоположность ее функций, своевременно усиливать одни или ослаблять другие, чтобы организация заработной платы отвечала ее объективному содержанию и особенностям развития общества.

Сейчас важнейшей задачей выступает усиление стимулирующей функции заработной платы в общей совокупности всех ее функциональных назначений. Возможность достижения высокого уровня стимулирующей роли заработной платы обосновывается, в первую очередь, тем, что в структуре доходов трудящихся и их семей она составляет, как уже отмечалось, преобладающую часть доходов по сравнению с другими их источниками.

Поскольку заработная плата пропорционально связана с непосредственно затраченным трудом, ее стимулирующее воздействие на развитие общественного производства является определяющим. Умелое использование стимулирующей функции превращает заработную плату в один из важнейших рычагов повышения результативности производства и экономического роста. Стимулирующая функция заработной платы – ее свойство направлять интересы трудящихся на достижение требуемых результатов труда (большего его количества, более высокого качества и т.д.) за счет обеспечения взаимосвязи размеров вознаграждения и трудового вклада. Если заработная плата не обеспечивает должной заинтересованности работников в достижении высоких конечных результатов, то отсутствует тесная связь оплаты труда с его результатами.

В современных условиях регулирующая функция заработной платы начинает играть вполне равноправную роль наряду со стимулирующей. Бюджет работника должен обеспечивать ему расходы не только на одежду и пищу, но и покупку дома, квартиры, оплаты бытовых услуг и так далее. Существует при этом два уровня обеспечения регулирующей функции заработной платы. Первый регулируется государством. Прямое его влияние на уровень заработной платы выражается в виде установления минимального гарантированного уровня оплаты труда. Косвенное влияние связано с индексацией стоимостных характеристик уровня жизни в зависимости от инфляции, роста цен. Тем самым государство защищает трудовой доход работника от свойственной в отдельных случаях рыночной экономике тенденции экономии на затратах на рабочую силу. Второй уровень реализации регулирующей функции заработной платы осуществляется непосредственно на предприятиях. В общем случае оплата труда должна дифференцироваться по сложности труда и квалификации рабочих.

Если же заработную плату рассматривать как доход, необходимый для обеспечения нормального воспроизводства не только трудящегося, но и его семьи, то механизм заработной платы будет строиться уже с учетом уровня потребления в семье работника. Таким образом, проявляется воспроизводственная функция заработной платы.

Планово-учетная функция заработной платы выражается в определении взаимосвязи размеров оплаты труда и трудового вклада работников, результатов труда. Эту взаимосвязь можно оценивать, анализировать и сопоставлять через эффективность. По росту эффективности заработной платы можно судить о повышении ее стимулирующей роли. Формулу эффективности можно представить как отношение созданного продукта (результата, эффекта) к выплаченной на его производство заработной плате, т.е. как зарплатоотдачу. Такой подход к определению эффективности позволяет раскрыть степень рациональности в расходовании фонда заработной платы при создании общественного продукта и оценить ее стимулирующую роль. Повышение эффективности заключается в том, чтобы увеличение заработной платы сопровождалось улучшением производственных показателей. В хозяйственной практике более успешно используются величины, обратные показателю эффективности заработной платы, – коэффициенты затрат на оплату по труду в выпуске конечного общественного продукта - зарплатоемкость, то есть отношение фонда заработной платы к созданному продукту (результату).

Организация оплаты труда предполагает:

определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

определение размеров компенсационных, стимулирующих доплат и разработку критериев для доплат за отдельные достижения работников предприятия;

разработку системы должностных окладов служащих;

обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Вопросы организации труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства. В условиях рыночной экономики практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда, которую необходимо базировать на следующих экономических законах: законе возмещения затрат на воспроизводство рабочей силы, законе стоимости. Из требований экономических законов может быть сформулирована система принципов организации оплаты труда, включающие:

- принцип оплаты по затратам и результатам, который следует из всех указанных выше законов. На протяжении длительного периода времени вся система организации оплаты труда в государстве была нацелена на распределение по затратам труда, которое не соответствует требованиям современного уровня развития экономики. В настоящее время более строгим является принцип оплаты по затратам и результатам труда, а не только по затратам;

- принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства, который обусловлен, в первую очередь, действием таких экономических законов, как закон повышающейся производительности труда, закон возвышения потребностей. Из этих законов следует, что рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности производства;

- принцип опережения роста производительности общественного труда по сравнению с ростом заработной платы, который вытекает из закона повышающейся производительности труда. Он призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;

- принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует из закона повышающейся производительности труда и закона стоимости. Необходимо не просто обеспечивать материальную заинтересованность в определенных результатах труда, но и заинтересовать работника в повышении эффективности труда. Реализация этого принципа в организации оплаты труда будет способствовать достижению определенных качественных изменений в работе всего хозяйственного механизма.

Оплата труда регулируется трудовым законодательством, т.е. Трудовым кодексом РФ, а также иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, это:

- Конституция РФ;

- федеральные законы;

- указы Президента Российской Федерации;

- постановления Правительства РФ и нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, уставы, законы и иные нормативные акты субъектов РФ;

- акты органов местного самоуправления и локальные нормативные акты.

Трудовой кодекс – это тоже федеральный закон, однако он имеет приоритет во всем этом списке. Это означает, что все иные правовые акты не могут вступать в противоречие с его положениями.

Трудовой кодекс РФ действует на территории Российской Федерации с 1 февраля 2002 г (ред. от 25.11.2009). Вместе с тем не отменены многие нормативные акты, принятые ранее, в том числе и нормативные акты бывшего СССР, содержащие нормы трудового права. Применять все эти неотмененные акты следует с осторожностью, только в той части, в какой они не противоречат Трудовому кодексу РФ [2, с. 7].

Информационная база расчетов с персоналом по оплате труда делится на следующие группы:

нормативно-правовые документы:

- Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (ред. от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и № 7-ФКЗ);

- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 25.11.2009);

- Налоговый кодекс Российской Федерации часть I от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 09.03.2010); часть II от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.05.2010);

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 г. № 183-ФЗ);

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в редакции от 26 марта 2007 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н);

- Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной

платы. Постановление Правительства РФ от 24.12.07г.№ 922 (ред. от 11.11.09);

- Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам… граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (ред. от 19.10.2009);

- «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Федеральный закон от 29.12.06 г. № 255-ФЗ (в ред. от 28.09.10 г. № 243-ФЗ);

- «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Пост. Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1;

2) локальные документы организации, регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения. К ним относятся коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего трудового распорядка, штатное расписание;

3) первичные учетные документы по учету кадров и расчету заработной платы – унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу в кредит и т.д.

4) регистры синтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате, журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»;

5) бухгалтерская и налоговая отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), декларации по ЕСН, ОПС (страховым взносам), налоговые карточки по учету налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ), справки о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ), индивидуальные карточки по ЕСН, ОПС, с 2011 г. – карточки по учету страховых взносов;

6) прочая документация: приказы, распоряжения руководителя, договоры о материальной ответственности, договоры займа, заявления работников, акты проверок ревизионных и налоговых органов.

Локальными актами организации устанавливаются системы оплаты труда, размеры окладов, доплаты и надбавки к окладам, система премирования.

Формы и системы заработной платы – это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, результатами труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, какая форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (оклад) или переменная (сдельная расценка, премия, комиссионные проценты). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива.

На практике существуют десятки систем заработной платы. Большинство из них рассматриваются, как ноу-хау организации и не публикуются открыто. Основные формы и системы заработной платы показаны в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Основные формы и системы заработной платы

Формы оплаты труда	Системы оплаты труда
	Тарифная Бестарифная Смешанная Система плавающих окладов Оплата на комиссионной основе
Тарифная система
Сдельная	Прямая сдельная Сдельно-премиальная Сдельно-прогрессивная Косвенно-сдельная Аккордная
Повременная	Простая повременная Повременно-премиальная	Почасовая Поденная Месячная

Существуют следующие системы оплаты труда: тарифная, бестарифная, смешанная, система плавающих окладов, оплата на комиссионной основе.

Тарифная система – это оплата по тарифу, окладу, сдельной расценке.

Бестарифная система оплаты труда – это такая система, при которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда. Заработок каждого работника зависит от результатов деятельности предприятия в целом. При этой системе устанавливается КТУ (коэффициент трудового участия) или ККУ (коэффициент квалификационного уровня). Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг.

Смешанная система совмещает тарифную и бестарифную системы.

Система плавающих окладов состоит в том, что работник получает зарплату пропорционально фонду оплаты труда.

При комиссионной системе оплаты труда размер заработной платы определяется процентами от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Сумма оплаты труда работника за заключенную сделку определяется путем умножения суммы выручки, полученной от сделки организацией, на комиссионный процент, назначенный работнику за данную сделку. Сумма заработной платы работника за расчетный период определяется путем сложения сумм оплаты труда работника за все заключенные сделки за расчетный период, а также надбавок и доплат, если таковые имеются.

Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная оплата труда. Структура фонда оплаты труда приведена в приложении 3.

Повременной называется такая форма оплаты, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Эта форма организации оплаты труда является более распространенной. Она используется для тех работников, труд которых невозможно строго пронормировать, а результаты нельзя точно учесть, а также в том случае, когда выработка продукции в количественном измерении не является решающим показателем.

Повременная форма оплаты труда обладает важным положительным качеством с точки зрения наемных работников: она уменьшает степень риска необоснованных колебаний заработной платы. Вместе с тем повременная форма оплаты труда формирует основу определенного риска для предпринимателя: из-за того, что в этом случае заработок работников не связан с их производительностью, снижается стимул к эффективной работе. Для преодоления этой проблемы предпринимателями используются разнообразные системы прибавок к жалованью отличившимся работникам.

По способу начисления заработной платы повременная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную.

При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов.

При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных работником в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц.

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой.

Повременная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть простой повременной и повременно-премиальной.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом и с вкладом работника в общие результаты труда.

Сдельная оплата труда: при этой системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (количество которой выражено в штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.). Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, сдельно-прогрессивной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной.

При прямой сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке.

Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки.

При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы.

При косвенно-сдельной системе размер оплаты труда рабочего определяется в процентах от заработка обслуживаемых им рабочих. Таким образом, косвенно-сдельная оплата зависит от выработки других работников.

На предприятии ООО "МС-компания" применяются следующие системы оплаты труда: повременно-премиальная, комиссионно-повременная, сдельно-премиальная.

Повременно-премиальная система оплаты труда установлена для руководителей предприятия, бухгалтерии, отдела кадров, административно-хозяйственного отдела, отдела сборки и доставки, экономиста, финансового аналитика, администратора и помощника администратора магазина, кассира.

Комиссионно-повременная система оплаты труда установлена для менеджеров, операторов торгового зала, продавцов-консультантов и других работников отдела продаж.

Работникам с комиссионно-повременной системой оплаты труда к оплате за отработанное время (окладу) начисляются проценты от выручки за проданные товары на основании отчетов работников, договоров и иных документов, подтверждающих оплату по заключенным работником сделкам.

Сдельно-премиальная форма оплаты труда устанавливается для работников отдела производства, занимающих следующие должности: дизайнер, технолог, конструктор, токарь по дереву, столяр, токарь, швея, сварщик, изготовитель тары под мебель, рабочий по обслуживанию производственного оборудования.

Зарплата работающих по сдельно-премиальной форме оплаты труда начисляется по введенным на них документам о выработке (сдельным нарядам). Наряд вводится на каждого рабочего и представляет собой список выполненных им за месяц работ. В наряде проставляется количество работ и расценки.

Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод, что на предприятии ООО "МС-компания" применяются разнообразные формы и системы оплаты труда, что повышает заинтересованность работников в результатах деятельности предприятия. Для повышения производительности труда производственных рабочих применяется сдельная форма оплаты труда. За выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей за месяц, квартал, год выплачиваются премии. Для увеличения объема реализации оплата труда работников отдела продаж зависит не только от отработанного времени, но и от количества и качества проданной продукции. Так как в ООО «МС-компании» в основном применяется повременная форма оплаты труда, это создает определенный риск для предприятия. Для повышения стимула к эффективной работе и увеличения темпов роста производительности труда нужно шире использовать разнообразные системы прибавок к заработной плате отличившимся работникам.

Глава 2. Организация действующей практики учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «МС-компания»

2.1 Основы трудовых отношений на примере ООО «МС-компания»

Основанием возникновения трудовых отношений между работником и предприятием ООО «МС-компания» является заключение трудового договора. Трудовой договор подписывается руководителем предприятия и работником с указанием предмета, срока договора, размеров оплаты труда, режима рабочего времени, обязанностей и реквизитов сторон, условий прекращения трудового договора. Дата подписания трудового договора является первым днем работы вновь принятого сотрудника на предприятии.

Изменение определённых сторонами условий трудового договора, в том числе перевод на другую работу, перемещение допускается только по соглашению сторон трудового договора, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым Кодексом РФ. Трудовой договор подлежит расторжению в порядке и по основаниям, предусмотренным действующим трудовым законодательством Российской Федерации. Днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника, за исключением случаев, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с Трудовым кодексом РФ сохранялось место работы (должность).

Работники ООО «МС-компании» имеют право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы на предприятии (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство). На работника с его согласия могут возлагаться обязанности временно отсутствующего работника (совмещение профессий или должностей) без освобождения от работы с установлением доплаты в размере, определённом соглашением сторон. При этом каждая из таких доплат не должна быть меньше 50% ставки (оклада) совмещаемой (временно замещаемой) должности, и меньше минимального размера оплаты труда, установленного в Российской Федерации. Совмещение профессий (должностей) оформляется приказом генерального директора, определяющим срок (период) совмещения и размер доплаты. Ознакомление работника с приказом и его согласие на совмещение подтверждается подписью работника на приказе.

Все операции по учету кадров и расчетам с персоналом по оплате труда, проводимые ООО «МС-компанией», оформляются первичными оправдательными документами, которые формируются в программе 1С: "Зарплата и Управление Персоналом 8.1". Все формы первичной учетной документации соответствуют Постановлению Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Ниже приведены унифицированные формы по учету труда и его оплаты, используемые в ООО «МС-компании» и порядок их заполнения.

При приеме на работу одного работника составляется приказ по форме N Т-1. В том случае, если в организацию принимается одновременно несколько работников, то на всех может быть оформлен один приказ по форме N Т-1а.

При оформлении приказа о приеме на работу указываются сведения:

наименование структурного подразделения;

профессия (должность);

испытательный срок, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу;

условия приема на работу (в том числе указываются оклад или тарифная ставка) и характер предстоящей работы (основное место работы, работа по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника и др.).

Приказ о приеме на работу подписывается руководителем организации и его объявляют работнику(ам) под расписку.

На основании приказа о приеме на работу заполняются документы:

трудовая книжка работника;

личная карточка работника (форма N Т-2);

лицевой счет работника (форма N Т-54 и N Т-54а).

Личная карточка работника (форма N Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу, сотрудником отдела кадров в одном экземпляре. Делаются записи в разделах на основании соответствующих документов. Лицо, принимаемое на работу, подписывает личную карточку с указанием даты ее заполнения.

Штатное расписание (форма N Т-3) содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации, изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом.

Приказ о переводе работника на другую работу (форма N Т-5) заполняется работником отдела кадров, подписывается руководителем организации и объявляется работнику под расписку. В данном приказе указывается оклад (тарифная ставка) по новому месту работы. Если одновременно переводятся несколько работников на другую работу, это может быть оформлено одним приказом по форме N Т-5а.

На основании приказа о переводе делаются отметки в формах:

в личной карточке (формы N Т-2);

лицевом счете (формы N Т-54 и Т-54а);

вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6) составляется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации и объявляется работнику под расписку. При предоставлении отпуска нескольким работникам приказ составляется по форме N Т-6а.

На основании данного приказа делаются отметки в следующих формах:

в личной карточке (форма N Т-2);

лицевом счете (формы N Т-54 и Т-54а);

производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

График отпусков (форма N Т-7) визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений и утверждается руководителем организации.

Приказ о прекращении действия трудового договора с работником (форма N Т-8) заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку. В случае расторжения договора с несколькими работниками приказ издается по форме N Т-8а.

На основании приказа делается запись в следующих формах:

в личной карточке (форма N Т-2);

в лицевом счете (форма N Т-54 и Т-54а);

в трудовой книжке;

производится расчет с работником по форме N Т-61 "Записка-расчет при прекращении действия трудового договора ".

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от предприятия ООО "МС-компания", производится в день увольнения работника. Выходное пособие при расторжении ТД выплачивается работнику в случаях и в порядке, установленном трудовым законодательством РФ. При увольнении работника предприятие имеет право произвести удержания из заработной платы этого работника для погашения его задолженности работодателю в случаях и в размере, предусмотренном статьями 137 и 138 ТК [2, с. 73].

Приказ о направлении работника в командировку (форма N Т-9) заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность) командируемого, а также цель, время и место(а) командировки. При направлении в командировку нескольких работников приказ издается по форме N Т-9а.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов) (форма № Т-11 и Т-11а) применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляется на основании представления руководителя структурного подразделения, в котором работает сотрудник и подписывается руководителем.

Табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13) составляется и подписывается в одном экземпляре руководителем структурного подразделения ООО "МС-компании", работником кадровой службы и передается в бухгалтерию. Табель учета использования рабочего времени содержит данные об отработанном персоналом предприятия времени, на основании которых бухгалтерией предприятия производится расчет заработной платы, а также составляется налоговая и статистическая отчетность.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности и др.).

Расчетная ведомость (форма N Т-51) формируется ежемесячно после начисления и расчета заработной платы в бухгалтерии.

Начисление оплаты труда производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени, приказов руководителя, заявлений работников и других документов.

После начисления заработную плату работников ООО "МС-компании" перечисляют по реестру на банковские пластиковые карты. Недавно принятые сотрудники получают заработную плату по платежной ведомости (форма Т-53). На титульном листе платежной ведомости указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Платежная ведомость и реестр для перечисления зарплаты в банк подписываются руководителем организации и главным бухгалтером. В конце платежной ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации.

Лицевые счета (формы N Т-54 и Т-54а) на каждого работника ООО "МС-компании" формируются на основании расчетов заработной платы и применяются для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику. В лицевом счете указывается необходимая информация: фамилия, имя, отчество, дата рождения, отдел организации, категория персонала, табельный номер работника, количество детей (для определения льгот при расчете налога на доходы физических лиц), дата поступления на работу, помесячно отражаются все виды начислений и удержаний, которые произведены.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником (форма N Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора.

Предприятие может заключать договора гражданско-правового характера для выполнения временных работ. По окончании работ по таким договорам составляется "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы" (Ф-№ Т-73). Составляется работником, ответственным за приемку выполненных работ, утверждается руководителем и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

Каждый работник ООО «МС-компании» имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением средней заработной платы и места работы (ст.114 ТК РФ). Увольнение работника во время его нахождения в отпуске не допускается (ст.81 ТК РФ). Работодатель предоставляет оплачиваемые ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней и ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 8 календарных дней, ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, продолжительностью три календарных дня, отпуска без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам на срок по соглашению между работником и работодателем. Оплата ежегодного основного оплачиваемого отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Если продолжительность отпуска работника составляет более 28 календарных дней, он вправе написать заявление с просьбой заменить ему превышающую нормальную продолжительность отпуска часть денежной компенсацией (ст.126 ТК РФ).

В случае направления в служебную командировку работнику ООО «МС-компании» согласно коллективному договору возмещаются расходы по проезду, найму жилого помещения, суточные в размере 800 руб. для поездок по территории России. Также компенсируются расходы, связанные с разъездным характером работы отдельным категориям работников.

Оплата за период нахождения работника в командировке, как и отпускных, производится по среднему заработку. Средний заработок за период нахождения работника в командировке сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации. Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и об иных расходах, связанных с командировкой.

Предприятие ООО «МС-компания» выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ на основании листка временной нетрудоспособности. Особое внимание обращается на правильность оформления больничного листа. Если на нем нет подписей и печатей, то начислять и выплачивать пособие по временной нетрудоспособности организация не имеет права.

В соответствии со ст.183 ТК РФ и с Федеральный законом «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.06 г. №255 - ФЗ (ред. от 28.09.2010 г. № 243-ФЗ) при временной нетрудоспособности работника предприятие выплачивает ему пособие по временной нетрудоспособности.

Работник приобретает право на пособие по временной нетрудоспособности в следующих случаях:

- при заболевании или травме;

- при уходе за больным членом семьи;

- во время нахождения на карантине (либо карантина ребенка до 7 лет);

- при помещении в стационар протезно-ортопедического предприятия для протезирования;

- в случае долечивания в санаторно-курортном учреждении непосредственно после стационарного лечения по направлению медицинского учреждения;

Право на пособие имеют все работники, в том числе работающие по совместительству и во время испытательного срока.

Кроме того, в том случае, если временная нетрудоспособность наступила по перечисленным выше причинам в течение 30 календарных дней со дня увольнения работника, оплата периода временной нетрудоспособности производится за счет средств фонда социального страхования по прежнему месту работы.

Пособие по временной нетрудоспособности в случаях заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Пособие по беременности и родам назначается на основании листка временной нетрудоспособности и выплачивается по месту работы за счет средств Фонда социального страхования РФ в размере 100% среднего заработка женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию и находящимся в отпуске по беременности и родам, а также усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев.

Женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель), имеют право на получение единовременного пособия. Пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации с начислением районного коэффициента в размере 20% по справке из женской консультации в размере 494,5 (412,09 * 1,2) руб. на день предоставления отпуска по беременности и родам.

Единовременное пособие при рождении ребенка начисляется на основании заявления о назначении пособия, справки о рождении ребенка, выданной органами ЗАГСа и справки с работы второго родителя о том, что ему не выплачивалось пособие. Единовременное пособие выплачивается с 01.01.10 г. в размере 13 186,62 (10 988,85 * 1,2) рублей на каждого ребенка за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком (рожденным, усыновленным, принятым под опеку) до достижения им возраста полутора лет имеют матери (другие опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком), подлежащие государственному социальному страхованию.

Для начисления пособия представляются заявление о его назначении, копия свидетельства о рождении ребенка и справка с работы второго родителя о том, что ему не выплачивалось пособие.

Указанное пособие выплачивается ежемесячно лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, в размере 40% средней заработной платы, но не менее 2472,49 (2060,41 руб.*1,2) на первого ребенка и 4944,98 (4120,82 руб.*1,2) на второго ребенка, независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход.

2.2 Состояние учета оплаты труда в ООО «МС – компании»

В бухгалтерском учете расчетов с персоналом по оплате труда предприятие ООО «МС-компания» руководствуется трудовым законодательством, т.е. Трудовым кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными внутренними нормативными актами (коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, положением об оплате труда и премировании, штатным расписанием), условиями соглашений и трудовых договоров.

Общий контроль за исчислением заработной платы и премированием работников осуществляет генеральный директор предприятия. Ответственность за организацию исчисления заработной оплаты и премирования работников несет главный бухгалтер, а непосредственно расчеты с персоналом по оплате труда ведет бухгалтер по расчетам с персоналом по оплате труда.

ООО «МС-компания» своевременно и в полном объеме выплачивает заработную плату в соответствии с квалификацией работника, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы. Заработная плата выплачивается сотрудникам не реже чем два раза в месяц 5-го и 20-го числа каждого месяца путем перечисления денежных средств на пластиковые банковские карты работников. Аванс предоставляется в размере 30% от оклада, без учета НДФЛ. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

В целях повышения уровня реального содержания заработной платы ООО «МС-компания» производит ее индексацию в связи с ростом потребитель-ских цен на товары и услуги.

Работникам установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными днями. Продолжительность рабочего дня 8 часов (с 9-00 до 18-00), 1 час обеденный перерыв. Для водителей, экспедитора и грузчиков предусмотрен гибкий (скользящий) режим рабочего времени - режим, при котором отдельные работники с согласия администрации могут регулировать продолжительность своего рабочего времени как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Предприятие предоставляет работникам гарантии и компенсации, предусмотренные действующим трудовым законодательством РФ. Компенсационные выплаты предоставляются за выполнение работы в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Работа в выходные и праздничные дни оплачивается в двойном размере. Сверхурочная работа (например, у водителей) оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

В соответствии со ст.99 ТК РФ сверхурочной является производимая работником по инициативе работодателя работа:

– за пределами установленной продолжительности рабочего времени (не более 40 ч в неделю, если для данного работника не применяется сокращенная продолжительность рабочего времени или неполное рабочее время);

– за пределами установленной продолжительности ежедневной работы;

– сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Если работа производилась сверх месячной нормы, то она оплачивается в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Работа охраны в ночное время оплачивается в размере 35 % от оклада. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов.

При выполнении работ, связанных с вредными условиями труда (например, сварка), к должностным окладам работников производятся доплаты не менее чем в размере 10% оклада.

За разъездной характер работы водителю, экспедитору и агенту по рекламе производится доплата не менее 10% оклада.

Кроме того, предприятие производит работникам стимулирующие доплаты. За увеличение объёма выполняемых работ предоставляются доплаты фиксированной суммой администратору магазина, продавцам-консультантам, операторам торгового зала, бухгалтеру по учёту материалов и ОС, менеджеру по закупу.

За профмастерство производится доплата фиксированной суммой рабочему по обслуживанию производственного оборудования. Конструктору доплачивается за срочность работ. За высокий уровень квалификации предоставляется доплата менеджерам по продажам, по заказам, по рекламе, юристу, системному администратору. Водителю предоставляется доплата за классность.

Работодатель поощряет работника за добросовестный эффективный труд на основании «Приказа (распоряжения) о поощрении работника» (Ф-№ Т-11). Основными показателями премирования работников являются:

прибыльность работы организации,

эффективность работы структурного подразделения, к которому относится работник (и эффективность работы самого работника на участке),

качество выполнения работы, в том числе результативность, оперативность, организованность при выполнении должностных обязанностей,

соблюдение трудовой дисциплины, надлежащее выполнение своих трудовых обязанностей, соблюдение сроков выполнения заданий,

повышение квалификации (курсы, аттестации, самоподготовка),

стаж работы в организации,

участие в рационализации и повышении эффективности работы,

деловая этика,

сложность работы.

Размеры премий за месяц определяются на основании отчетов работников, поступивших докладных и служебных записок, иных документов и данных, позволяющих охарактеризовать труд работника их непосредственными руководителями (руководителями структурных подразделений, финансовым директором) по установленной в организации вертикали подчиненности и утверждаются генеральным директором.

Работнику может быть оказана материальная помощь при заболевании, стихийном бедствии и чрезвычайной ситуации, смерти работника, тяжелом заболевании или смерти близкого родственника работника (родители, дети, муж, жена), в других случаях на основании решения руководителя предприятия.

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов по оплате труда работников ООО «МС-компания» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 – пассивный, балансовый, расчетный.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплатам доходов по акциям и другим ценным бумагам. По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков, доплаты за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; начисленных пособий по социальному страхованию - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» [5, с. 75].

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы доходов от участия в капитале организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам [5, с. 75].

Виды обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда и соответствующие корреспонденции счетов можно классифицировать следующим образом.

– Обязательства по оплате труда за отработанное время:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» (оплата труда рабочих, устанавливающих оборудование);

Дебет счета 10 «Материалы» (оплата труда рабочих, приобретающих, доставляющих и разгружающих материалы);

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда администрации и управленческого персонала);

Дебет счета 28 «Брак в производстве» (оплата труда рабочим, исправляющим брак);

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» (оплата труда персоналу отдела продаж);

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (суммы материальной помощи за счет чистой прибыли организации);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет увеличения стоимости материальных ценностей и себестоимости продукции. Доходы сотрудников накапливаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

– Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности организации. В учетной политике ООО «МС-компании» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, установлено в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников. Резерв формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва (сумма месячного фонда заработной платы). Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и в случае обязательств по заработной плате и премиям. При отчислении сумм в счет резерва производится бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 23, 25, 44 и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это позволяет равномерно распределить расходы на оплату отпусков по отчетным периодам отчетного года. Когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск, составляется запись: дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Оплата отпусков работникам, относящаяся к расходам будущих периодов, начисляется по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

– Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, отпуска по уходу за ребёнком, единовременное пособие при рождении ребёнка, пособие при постановке на учёт в ранние сроки беременности). Пособия, перечисленные выше, предприятие выплачивает за счет ФСС – фонда социального страхования. Если работник предъявляет к оплате пособие по временной нетрудоспособности в случае заболевания или травмы, то первые два дня согласно законодательству оплачивает предприятие ООО «МС-компания». Начисление пособий отражается по дебету счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

– Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью: дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых и других удержаний из заработной платы (алиментов, удержаний своевременно невозвращенных подотчетных сумм, выплат в межрасчетный период). При выплате заработной платы дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» со счетами:

– если обязательства погашаются, то кредитуется счет 51 «Расчетные счета», так как в основном зарплата выплачивается через банковские пластиковые карты. При выплате через кассу кредитуется счет 50 «Касса».

– если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату (например, недавно принятая на работу сотрудница не смогла вовремя получить зарплату в кассе, так как находилась на больничном в связи с болезнью ребенка). Невыплаченную в течение трех дней заработную плату депонируют. Делается запись: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

Деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как прочие доходы присоединяются к прибыли. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

При этом бухгалтер делает следующие бухгалтерские записи:

– Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д 70 — К 76.4 — закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д 51 — К 50 — возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

– Получение ранее депонированной заработной платы:

Д 50 - К 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д 76.4 — К 50 — списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и другие почему-либо неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.). Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковой давности истекли, относят на финансовые результаты (как прочая прибыль предприятия) – дебет счета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и кредит счета 91.1 – «Прочие доходы».

Бухгалтерские проводки по начислению оплаты труда и пособий, применяемые на предприятии ООО «МС – компания», приведены в таблице № 2.1.

Таблица № 2.1. Бухгалтерские проводки по начислению оплаты труда и пособий

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена оплата труда в связи с приобретением и хранением оборудования	07	70
2	Начислена оплата труда работников, занятых разгрузкой и перемещением приобретенных материально - производственных запасов	10	70
3	Начислена зарплата рабочим основного производства	20	70
4	Начислена зарплата рабочим вспомогательного производства	23	70
5	Начислена заработная плата персоналу, обслуживающему производство	25	70
6	Начислена заработная плата дирекции и административно-управленческому персоналу предприятия	26	70
7	Начислена заработная плата рабочим, осуществляющим исправление брака	28	70
8	Начислена заработная плата персоналу отдела продаж	44	70
9	Начислено пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности	20, 23, 25, 26, 44	70
10	Начислены премии, компенсационные и стимулирующие доплаты, комиссионные проценты	20, 23, 25, 26, 44	70
11	Начислено пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет (до 3-х лет)	69	70
12	Начислены суммы материальной помощи за счет чистой прибыли организации	84	70
13	Начислена оплата труда в связи с операциями по выбытию основных средств	91.2	70
14	Начислены за счет резерва предстоящих расходов суммы отпускных работникам предприятия	96	70
15	Начислена оплата труда работникам, осуществляющим хозяйственные действия, относящиеся к расходам будущих периодов	97	70
16	Выплачена начисленная зарплата и пособия персоналу организации	70	50, 51

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

В настоящее время согласно законодательству в организациях используют три варианта аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и с использованием автоматизированной формы учета.

На предприятии ООО "МС-компания" применяется автоматизированная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с использованием программного обеспечения "1С: Предприятие 8.1", "Зарплата и Управление Персоналом 8.1". Программа обеспечивает начисление заработной платы и связанных с ней налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством. Полностью автоматизирован весь комплекс трудоемких расчетов с персоналом, начиная от ввода документов о фактической выработке, оплаты больничных листов и отпусков и заканчивая формированием документов и отчетности в государственные и контролирующие органы.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов (Т-54 и Т-54а), расчетных ведомостей (Т-51), реестров для перечисления зарплаты на пластиковые карты в Сбербанк РФ, платежных ведомостей (Т-53), записок-расчетов о предоставлении отпуска работнику (Т-60), записок-расчетов о прекращении действия трудового договора с работником (Т-61), а также расчетных листов, карточек по НДФЛ, ЕСН (с 2011 года – карточек учета страховых взносов), карточек счетов 70, 68, 69, оборотно-сальдовых ведомостей. Срок хранения расчетных документов – 75 лет. Основанием для начисления заработной платы являются первичные документы: табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации, исполнительные документы, поступившие в организацию и другие первичные документы. Начисление оплаты труда работникам ООО "МС-компании" ведется согласно штатному расписанию (см. приложения 5,6).

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется в ООО "МС-компания" пофамильно по каждому работнику организации в программе "Зарплата и Управление Персоналом", а затем выгружается в программу "1С: Предприятие 8.1".

Рассмотрим порядок синтетического и аналитического учета оплаты труда сотрудников.

В апреле 2009 г. работникам организации начислена оплата труда.

Дудина Г.И. - является работником швейного цеха.

Зайцев С.Т. – конструктор.

Жигарева Н.В. - менеджер отдела продаж.

Петрова А.В. – бухгалтер.

Всем работникам ООО «МС – компании» начисляется районный коэффициент в размере 20 % и процентная надбавка к заработной плате за работу в южных районах Иркутской области в размере 30 % (при условии постоянного проживания в этой местности).

Дудиной Г.И. начисления по заработной плате производятся по сдельно-премиальной системе оплаты труда. То есть заработная плата начисляется за фактическое количество раскроенных, сшитых и оверлоченных комплектов в соответствии с установленными расценками плюс премия в размере не менее 10% от зарплаты.

Зайцеву С.Т. начисления по заработной плате производятся по сдельно-премиальной системе оплаты труда. Заработная плата начисляется за фактическое количество сборочных чертежей плюс доплата за профмастерство 1500 руб. и премия в размере не менее 10% от зарплаты.

Менеджеру Жигаревой Н.В. заработная плата начисляется по комиссионно-повременной системе. В соответствии со штатным расписанием у Жигаревой Н.В. существует должностной оклад равный 12 000 руб., плюс доплата за профмастерство 2 000 руб., плюс комиссионные проценты от выручки в апреле месяце составили 4 910 руб.

Бухгалтеру Петровой А.В. начисления по заработной плате производятся по повременно-премиальной системе оплаты труда. Петровой А.В. установлен оклад 10 000 руб., доплата за увеличение объема выполняемых работ 2 000 руб. и премия в размере 10% от зарплаты (1800 руб.).

Начисление оплаты труда по сдельно-премиальной системе Дудиной Г.И.

Таблица № 2.2.Сдельная расценка за крой и пошив

Должность	Вид изделия, услуги, работы	Дневная ставка	Норма выработки	Сдельная расценка
швея	диван модели «Симфония – 1»	640	1,6	400
	диван модели «Симфония – 2»	740	2	370
	угол модель «Лотос»	980	2	490
	комплект «Кипарис» 1 кресло	270	1	270
	комплект «Кипарис» диван	430	1	430

В апреле швея сшила 6 диванов «Симфония – 1», 4 дивана «Симфония-2», 7 углов «Лотос» и 5 комплектов «Кипарис».

Таким образом, оплата по сдельным расценкам, начисленная швее за апрель, равна:

400*6+370*4+490*7+(270*2+430) *5 = 2 400+1 480+3 430+4 850 = 12 160

Начисление зарплаты Дудиной Г.И. за апрель с районным коэффициентом, надбавкой за работу в Иркутской области и премией:

12 160 * 1,5 * 1,1 = 20 064 руб.

Начисление оплаты труда по сдельно-премиальной системе Зайцеву С.Т.

За апрель конструктор Зайцев С.Т. составил 9 сборочных чертежей на сумму 13500 руб. Оплата по сдельным расценкам Зайцеву С.Т. за апрель равна:

2 100 + 1 850 + 2 400 + 1 050 + 1 900 + 1 100 + 1 200 + 450 + 1 450 = 13 500

Таблица № 2.3. Сдельная расценка за сборочные чертежи, составленные Зайцевым

Должность	Вид изделия, услуги, работы	Дневная ставка	Норма выработки	Сдельная расценка
конструктор	диван модели «Симфония – 1»	630	0,3	2100
	диван модели «Симфония – 2»	555	0,3	1850
	угол модель «Лотос»	480	0,2	2400
	комплект «Кипарис» кресло	420	0,4	1050
	комплект «Кипарис» диван	570	0,3	1900
	стол офисный «Орхидея»	440	0,4	1100
	шкаф офисный «Орхидея»	480	0,4	1200
	тумба офисная «Орхидея»	315	0,7	450
	кресло для руководителя -К 14	580	0,4	1450

Начисление зарплаты Зайцеву С.Т. за апрель с доплатой за профмастерство, районным коэффициентом, процентной надбавкой за работу в Иркутской области и премией:

(13 500 + 1 500) * 1,5 * 1,1 = 24 750 руб.

Начисление оплаты труда по комиссионно-повременной системе Жигаревой Н.

За апрель менеджер Жигарева Н.В. реализовала 10 наименований изделий на сумму 241 500 руб. Оплата на комиссионной основе, начисленная Жигаревой Н.В. за продажи товаров в апреле месяце, равна:

35 000 * 3% + 85 000 * 2% + 9 000 * 1% + 5 000 * 3 * 1% + 25 000 * 2% + + 18 000 * 2% + 12 000 * 2% + 3 000 * 1% + 27 000 * 2% + 12 500 * 2% = 4 910

Таблица № 2.4. Комиссионные проценты выручки от продаж менеджера Жигаревой Н.В.

Вид сделки	Выручка от продажи	Комиссионный процент от выручки	Сумма к оплате
комплект модели «Соната»	35 000	3%	1050
кабинет руководителя «Вишня»	85 000	2%	1700
стол компьютерный С-9	9 000	1%	90
кресло офисное К-16 (5 шт)	15 000	1%	150
диван для кабинета руководителя «Симфония-3»	25 000	2%	500
стол офисный «Топаз»	18 000	2%	360
шкаф офисный «Топаз»	12 000	2%	240
тумба офисная «Топаз»	3 000	1%	30
диван «Симфония – 2»	27 000	2%	540
шкаф офисный «Орхидея»	12 500	2%	250
Итого	241 500		4 910

Жигарева Н.В. проработала полный месяц. В апреле 22 рабочих дня. Начисление зарплаты менеджеру Жигаревой Н.В. за апрель с доплатой за профмастерство, районным коэффициентом, процентной надбавкой за работу в Иркутской области и оплатой на комиссионной основе:

(12 000 / 22 * 22 + 2 000 / 22 * 22) * 1,5 + 4 910 = 25 910 руб.

Начисление оплаты труда по повременно-премиальной системе Петровой А.В.

Бухгалтер Петрова А.В. проработала полный месяц. За апрель ей начислена оплата по окладу с доплатой за увеличение объема выполняемых работ, районный коэффициент, процентная надбавка за работу в Иркутской области и премия в размере 10% от зарплаты:

(10 000 / 22 * 22 + 2 000 / 22 * 22) * 1,5 * 1,1 = 19 800 руб.

Итак, начисленная оплата труда работников за апрель составляет:

Дудина Г.И. – 20 064 руб.

Зайцев С.Т. – 24 750 руб.

Жигарева Н.В. – 25 910 руб.

Петрова А.В. – 19 800 руб.

Работникам основного производства – 44 814 руб.; работникам отдела продаж – 25 910 руб.; бухгалтерии – 19 800 руб.

Таблица № 2.5. Начисление оплаты труда по направлениям затрат

Фамилия, имя, отчество работника	Направление затрат, руб. (в дебет счетов)
	основное производство	расходы на продажу	общехозяйственные расходы
Дудина Г.И.	20 064
Зайцев С.Т.	24 750
Жигарева Н.В.		25 910
Петрова А.В.			19 800
ИТОГО	44 814	25 910	19 800

Вводятся удержания: НДФЛ, ранее выданный плановый аванс, долг за работником и выплаты, сделанные в межрасчетный период, погашается задолженность по подотчетным суммам, исполнительным листам, если они имеются.

Таблица № 2.6. Удержания с доходов работников

Фамилия, имя, отчество работника	Удержано, руб.
	налог на доходы физических лиц	аванс	неизрасходованные подотчетные суммы	алименты
Дудина Г.И.	2 348	5 000
Зайцев С.Т.	2 958	6 000		5 448
Жигарева Н.В.		7 000	1 300
Петрова А.В.	2 314	6 000
ИТОГО	7 620	24 000	1 300	5 448

В апреле с Жигаревой Н.В. удержана неизрасходованная подотчетная сумма в размере 1 300 руб. У Зайцева С.Т. удержаны в апреле алименты в размере 5 448 руб., все это отражено в таблице № 2.7.

Таблица № 2.7. Выплата заработной платы через банк

№ п/п	Фамилия, имя, отчество	Номер карты	Сумма, руб.
1	Дудина Галина Ивановна	46893549875443748390	12 716
2	Зайцев Сергей Тимофеевич	46893549875440078556	10 344
3	Жигарева Наталья Владимировна	46893549875442435467	17 610
4	Петрова Алла Викторовна	46893549875440956893	11 486
	ИТОГО		52 156

Ежемесячно не позднее даты выплаты заработной платы работнику предприятия представляется расчетный листок, в котором отражаются составные части заработной платы, размеры и основания произведенных удержаний, общая денежная сумма, подлежащая выплате (см. приложение 31, 32, 33). Приведем выписку из журнала регистрации хозяйственных операций ООО "МС-компании" за апрель 2009 г.

Таблица № 2.8. Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Основное производство: Дудина Г.И. и Зайцев С.Т.
Начисление оплаты труда	20	70	44 814
Удержано из заработной платы: НДФЛ	70	68	5 306
Аванс	70	51	11 000
Удержаны алименты	70	76	5 448
Выдана заработная плата: Дудина Г.И. Зайцев С.Т.	70 70	51 51	12 716 10 344
Расходы на продажу: Жигарева Н.В.
Начисление оплаты труда	44	70	25 910
Аванс	70	51	7 000
Неизрасходованные подотчетные суммы	70	71	1 300
Выдана заработная плата: Жигарева Н.В.	70	51	17 610
Общехозяйственные расходы: Петрова А.В.
Начисление оплаты труда	26	70	19 800
Удержано из заработной платы: НДФЛ	70	68	2 314
Аванс	70	51	6 000
Выдана заработная плата: Петрова А.В.	70	51	11 486

Перед расчетом зарплаты производится расчет больничных листов, отпусков, командировочных, компенсаций за неиспользованный отпуск (документов отклонений), оплата праздничных и выходных, сверхурочных, если таковые имеются, комиссионных, пособий ФСС.

Для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск, а также командировочных, используется «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утверждённого постановлением Правительства РФ от 24.12.07 N 922 (ред. от 11.11.2009) [10]. Для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системами оплаты труда виды выплат, на которые начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Рассмотрим на примере расчет отпускных. Работнику ООО «МС-компания» сборщику мебели Бондаренко Л.А. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 36 календарных дней с 27.01.2009 г. по 04.03.2009 г. Расчетный период (с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г.) отработан полностью, и сумма начисленной зарплаты за 12 месяцев составляет 178 200 руб. Для того, чтобы бухгалтер начислил ему сумму отпускных, необходимо:

- рассчитать среднедневную зарплату работника (178 200 руб. : (29,4 дн. * 12 мес.) = 505,10 руб.)

- произвести расчет суммы отпускных (505,10 руб. * 36 дн. = 18 183,60 руб.). Сумма отпускных Бондаренко Л.А. составляет 18 183,60 руб.

Таблица № 2.9.Расчет отпуска Бондаренко Л.А.

Отпуск с 27.01.2009 г. по 04.03.2009 г.
Месяц, год	Календарных дней в месяце	Учтено дней расчетного периода	Заработок
янв.09	31	29,4	14 850
фев.09	28	29,4	14 850
мар.08	31	29,4	14 850
апр.08	30	29,4	14 850
май.08	31	29,4	14 850
июн.08	30	29,4	14 850
июл.08	31	29,4	14 850
авг.08	31	29,4	14 850
сен.08	30	29,4	14 850
окт.08	31	29,4	14 850
нояб.08	30	29,4	14 850
декаб.08	31	29,4	14 850
итого	365	352,8	178 200
	кол-во дней отпуска	средний дневной заработок	итого
	36	505,10	18 183,60

При подсчете отпускных есть особенность. Согласно постановлению Правительства РФ от 24.12.07 N 922 (ред. от 11.11.2009) [10] в случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Рассмотрим это на примере. Работнику ООО "МС-компании" секретарю Семеновой А.А. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 36 календарных дней с 01.05.2009 по 07.06.2009 (основной отпуск 28 календарных дней и дополнительный отпуск 8 календарных дней). Отпуск продлен на 2 дня, так как в него вошли праздничные дни 1 и 9 мая.

Расчетный период для исчисления очередного отпуска с 01.05.2008 по 30.04.2009. Этот период Семенова А.А. отработала не полностью, так как с 01.08.2008 по 05.09.2008 она находилась в очередном отпуске. В 2008 году заработная плата секретаря Семеновой А.А. составляла 16 500 руб. в месяц. За сентябрь заработная плата составила 12 750 руб., т.к. отработан неполный месяц. В 2009 году произошло повышение окладов по предприятию. С января 2009 г. зарплата Семеновой А.А. повысилась до 19 800 руб. Коэффициент индексации равен 1,2 (оклад в 2009 г. 12 000 руб. / оклад в 2008 г. 10 000 руб.). Оплата труда Семеновой А.А. начисляется по повременно-премиальной системе.

Для расчета среднего заработка учитываются все виды выплат, в том числе ежемесячная премия (за один показатель). В декабре 2008 г. Семеновой А.А. была начислена годовая премия в размере 5 000 руб. По общему правилу расчета отпускных она должна быть учтена полностью (5 000 руб. * 1/12 * 12 мес.). В расчетный период входит 249 рабочих дней. Однако в расчетном периоде Семенова А.А. была в отпуске, на который приходится 26 рабочих дней (21 день августа и 5 дней сентября). Таким образом, всего она отработала 223 дня (249 – 26). Размер годовой премии для расчета отпускных составит:

5 000 руб. : 249 р. дн. * 223 р. дн. = 4 477,9 руб.

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное в расчетном периоде время, определяется так:

10 мес. * 29,4 дн. + 29,4 дн. / 30 дн. * 23 дн. = 316,5 календарных дней

Отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП : К * Д,

где О – сумма отпускных; ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период, К – количество отработанных календарных дней, Д – количество календарных дней отпуска. Рассчитаем средний заработок на период отпуска:

(16 500 руб. * 6 мес. *1,2 + 12 750 руб. * 1,2 + 19 800 руб. * 4 + 4 477,9 руб.*1,2) : 316,5 дн. * 36 д. = 24 872,76 руб.

На сумму начисленных отпускных делается бухгалтерская запись: дебет счета 26 – кредит счета 70. Выплата отпускных отражается по дебету 70 счета и кредиту 51 счета. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику по форме Т-60 находится в приложении № 15.

Учёт пособий по временной нетрудоспособности производится согласно Федеральному закону «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.06 года № 255-ФЗ (ред. от 28.09.10 № 243-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются на основе Положения «Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам… граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию». Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (ред. от 19.10.2009). Пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам. Для исчисления пособия используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, отработанных в этом периоде. Причем первые два дня оплачиваются за счет работодателя (в случае заболевания или травмы), все последующие дни – за счет ФСС.

Для лиц, имеющих страховой стаж свыше 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% среднего месячного заработка. Для лиц, имеющих страховой стаж от 5 до 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднего месячного заработка. Для лиц со страховым стажем до 5 лет - в размере 60% среднего месячного заработка.

Рассмотрим на примере расчет пособия по временной нетрудоспособности. Оператор торгового зала Воробьева М.С. отсутствовала на работе три дня с 28.04.2009 по 30.04.2009 по причине временной нетрудоспособности в связи с заболеванием.

Расчетный период для исчисления пособия с 01.04.2008 по 31.03.2009. Этот период Воробьева М.С. отработала не полностью, так как с 01.06.2008 по 07.07.2008 она находилась в очередном отпуске. Оплата труда Воробьевой М.С. начисляется по комиссионно-повременной системе.

Сначала определяется средний дневной заработок. Для этого подсчитывается количество календарных дней, отработанных в расчетном периоде. Оно определяется путем сложения календарных дней, отработанных в каждом месяце периода. У Воробьевой М.С. в расчетном периоде отработано 328 календарных дней.

Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяется по формуле:

П = ЗП : К * ПС%,

где П – сумма пособия; ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период, К – количество отработанных календарных дней в расчетном периоде, ПС% - процентная ставка, ограничивающая размер пособия в зависимости от страхового стажа. Страховой стаж Воробьевой М.С. более 8 лет, поэтому пособие начисляется в размере 100%:

208 467 руб. : 328 дн. * 100% = 635,57 руб.

Полученный средний дневной заработок не должен быть больше максимального размера пособия (1 136,99 руб. при оплате 100%) и не меньше размера дневного пособия, исчисленного из минимального размера оплаты труда (4 430 руб. : 30 дн. = 147, 67 руб.).

Затем средний дневной заработок умножается на количество календарных дней, подлежащих оплате:

635,57 руб. * 3 дн. = 1 906,71 руб.

Так как Воробьевой М.С. пособие по временной нетрудоспособности выписано в связи с заболеванием, то два дня пособия оплачивает предприятие (635,57 руб. * 2 дн. = 1 271,14 руб.), а остальные дни - в данном случае один день – ФСС (635,57 руб.).

Так как Воробьева М.С. работает в отделе продаж, то на сумму начисленного за счет работодателя пособия делается бухгалтерская запись: дебет счета 44 – кредит счета 70 (1 271,14 руб.). На сумму начисленного пособия за счет ФСС делается бухгалтерская запись: дебет счета 69.1 – кредит счета 70 (635,57 руб.). Выплата пособия отражается по дебету счета 70 и кредиту 51 счета. Распечатка оборота листа нетрудоспособности помещена в приложении № 14.

2.4 Удержания и вычеты из заработной платы

Удержания из зарплаты могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ) [2, с.73].

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Из начисленной работникам ООО «МС-компании» заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по согласованию между работником и работодателем.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ, а также удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 208 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды [3, с. 258].

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

Стандартные налоговые вычеты;

Социальные налоговые вычеты;

Имущественные налоговые вычеты;

Профессиональные налоговые вычеты.

Ставка налога работников предприятия ООО «МС-компания» 13%, так как все они являются налоговыми резидентами РФ.

Согласно 218 ст. НК РФ при налогообложении дохода физических лиц в ООО "МС-компании" применяются стандартные налоговые вычеты. Вычет в размере 400 рублей применяется до месяца, в котором доход превысит 40 000 руб. Согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ с 1 января 2009 г. на каждого ребенка у родителей применяется вычет в размере 1000 рублей, у одиноких родителей в двойном размере до месяца, в котором доход превысит 280 000 руб. Вычет применяется до достижения ребенком 18-ти лет, а также учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – до 24 лет [3, с. 279].

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; неотработанный аванс, выданный работнику в счет заработной платы; удержание сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; удержание в погашение задолженности по подотчетным суммам; удержание за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

Для удержания по инициативе организации работодатель вправе принять решение не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат), и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч.3 ст.137 ТК РФ). Если эти условия не выполняются, то работодатель может требовать возврата названных сумм только в судебном порядке.

Удержание по согласованию с работником – это погашение кредитов; квартплата, коммунальные услуги; плата за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; в Сберегательный банк.

Законодатель установил предельный размер производимых при каждой выплате удержаний (ст.138 ТК РФ). При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Не допускается удержание из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68.1 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), другие расчеты (в пользу ЖКХ, детских дошкольных учреждений).

Учет расчетов по удержаниям НДФЛ ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц». Аналитический учет ведется по каждому работнику ООО «МС – компания».

Рассмотрим на примере удержание налога на доходы физических лиц.

Так, работники организации имеют детей: Дудина Г.И., Зайцев С.Т., Петрова А.В. – двух детей, Жигарева Н.В. – одного ребенка.

В апреле месяце доход каждого работника превысил 40 000 руб., поэтому стандартные налоговые вычеты предоставлены только на детей.

На предприятии ООО «МС-компания» в соответствии с 220 ст. НК РФ применяются имущественные налоговые вычеты.

Жигаревой Н.В. предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб. в связи с покупкой квартиры. До конца 2009 г. Жигарева Н.В. освобождается от уплаты налога. Право на имущественный вычет подтверждено налоговой инспекцией 20.02.2009 г.

Расчет налога на доходы физических лиц:

Дудина Г.И. – 2 348 руб. [(20 064 руб. – 2 000 руб.) x 13%];

Зайцев С.Т. – 2 958 руб. [(24 750 руб. – 2 000 руб.) x 13%];

Жигарева Н.В. должна была бы уплатить налог в размере 3 238 руб. [(25 910 руб. – 1 000 руб.) x 13%], но в связи с предоставлением имущественного вычета налог не удержан;

Петрова А.В. – 2 314 руб. [(19 800 руб. – 2 000 руб.) x 13%].

Далее рассмотрим некоторые другие виды удержаний из зарплаты, которые имеют место в ООО «МС-компании».

Учет расчетов по удержаниям из заработной платы работников в пользу иных юридических и физических лиц по исполнительным документам бухгалтерией организации ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.6 «Расчеты по исполнительным документам работников». Аналитический учет ведется по каждому получателю средств.

Субсчет 76.6 кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу их взыскателя, в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата денежных средств, причитающихся получателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учете следующим образом: дебет субсчета 76.6 и кредит счета 51 – (безналичный расчет).

Исполнительные документы судебных органов – это судебные приказы, постановления об административных правонарушениях, судебные акты, исполнительные листы. На основании исполнительных листов начисляют алименты.

Согласно ст. 70 Закона от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 26.06.2007 г.) порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ [4]. При удержании алиментов необходимо учитывать документы, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей. Этими документами являются (ст. 80 Семейного кодекса РФ) [4]:

– соглашение на содержание несовершеннолетних детей;

– исполнительный лист.

Перечень выплат, с которых можно удерживать алименты, приведен в Постановлении Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 (в ред. от 15 августа 2008 г. N 613), а список выплат, которые не попадают в расчетную базу - в Федеральном законе от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 26.06.2007 г.).

Так, к выплатам, с которых нельзя удерживать алименты, относится выходное пособие при увольнении. Также из расчетной базы нужно исключить материальную помощь, которую выдают в связи с рождением ребенка, регистрацией брака или смертью близких родственников, пособие при рождении ребенка и другие пособия. Размер алиментов не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – 1/4, на двух детей – 1/3, на трех и более детей – 1/2 указанной суммы. Алименты удерживают при расчете заработной платы и перечисляют получателю в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы.

Рассмотрим на примере порядок удержания по исполнительным листам на исследуемом предприятии ООО «МС-компания». В апреле 2009 г. сотруднику ООО «МС – компания» Зайцеву С.Т. начислено: зарплата – 24 750 руб. На основании соглашения об уплате алиментов бухгалтер предприятия удерживает с Зайцева С.Т. алименты на содержание сына в размере 1/4 от заработка. С начисленной оплаты труда Зайцева С.Т. удержана сумма НДФЛ в размере 2 958 руб. Сумма алиментов составит: (24 750 руб. – 2 958 руб.) x 25% = 5 448 руб.

Если алименты перечисляются почтовым переводом, то услуги почты оплачивает лицо, с которого производится удержание алиментов. В этом случае при расчете удержаний необходимо учесть и почтовые расходы.

Алименты перечисляются бывшей жене Зайцева С.Т. на сберегательную книжку. Сумма, которую Зайцев С.Т. получит на руки, составит:

2 4750 р. – 2 958 р. (НДФЛ) – 6 000 р. (аванс) – 5 448 р. (алименты) = 10 344 р.

Удержания из зарплаты работника Зайцева С.Т. отражаются следующими проводками, представленными в таблице № 2.11:

Таблица № 2.10.Удержания из зарплаты работников в ООО «МС-компания»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
начислена заработная плата Зайцеву С.Т.	20	70	24 750
удержан НДФЛ	70	68.1	2 958
перечислен НДФЛ	68.1	51	2 958
удержан аванс, ранее выданный Зайцеву С.Т.	70	51	6 000
удержана сумма алиментов с зарплаты Зайцева С.Т.	70	76.6	5 448
перечислены алименты на расчетный счет в банке	76.6	51	5 448
выплачена заработная плата Зайцеву С.Т.	70	51	10 344

При увольнении или переводе на другое место работы лица, обязанного уплачивать алименты, бухгалтерия организации заносит в исполнительный лист суммы всех удержаний алиментов, суммы оставшейся задолженности, после чего документ заверяется печатью организации. Исполнительный лист в течение трех дней должен быть отправлен заказной корреспонденцией в мировой суд по новому месту работы должника, а если оно неизвестно - в мировой суд по месту жительства с одновременным извещением взыскателя алиментов о движении исполнительного листа.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб и ущерб, вследствие некачественной работы (т.е. при изготовлении брака).

Работники ООО «МС – компании» согласно законодательству несут материальную ответственность: за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю; за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам; за ущерб по причине некачественного выполнения работы (производство брака).

Трудовым кодексом Российской Федерации установлены два вида материальной ответственности работников за ущерб, причиненный работодателю:

- (ст.241) ограниченную материальную ответственность за причиненный ущерб работник несет в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК или иными федеральными законами.

- (ст.242) полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или иными федеральными законами. Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Согласно учетной политики в ООО «МС-компании» для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73.2 с кредита счетов 28 «Брак в производстве», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При удержании из заработной платы суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73.2 в корреспонденции с дебетом счета 70.

Если работник допустил брак, то на сумму, подлежащую удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), нужно сделать записи:

- дебет 73.2 кредит 28 – учтена сумма, подлежащая удержанию с МОЛ;

- дебет 70 кредит 73.2 – сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника.

Разовое удержание из заработной платы суммы материального ущерба, причиненного работником ООО «МС-компания» в связи с допущенным браком, производится в дебет счета 70 с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Если при инвентаризации обнаружена недостача материальных ценностей сверх норм естественной убыли, и недостача отнесена на материально ответственное лицо, бухгалтеру нужно сделать записи:

- дебет 73.2 кредит 94 – списывается балансовая стоимость МЦ на МОЛ;

- дебет 73.2 кредит 98.4 – списана на МОЛ наценка материальных ценностей по рыночной стоимости;

- дебет 73.2 кредит 68.2 – списан НДС к возмещению;

- дебет 70 кредит 73.2 – удержана сумма недостачи МЦ из зарплаты МОЛ.

- дебет 98.4 кредит 91.1 – отражены доходы в виде выгоды от наценки материальных ценностей.

При каждой выплате оплаты труда общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% оплаты труда, причитающейся работнику.

Бухгалтерские проводки по учету удержаний из оплаты труда, применяемые на предприятии ООО «МС – компания», приведены в таблице № 2.12.

Таблица № 2.11. Бухгалтерские проводки по учету удержаний из оплаты труда

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Удержан налог на доходы физических лиц	70	68.1
2	Удержание из зарплаты работников за допущенный брак	70	28
3	Произведено удержание неиспользованного (невозвращенного) остатка подотчетной суммы	70	71
4	С сумм начисленной оплаты труда удержаны ранее выданные займы	70	73.1
5	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение причиненного материального ущерба от недостачи или порчи ценностей по вине работника (перед этим недостача при инвентаризации сверх норм естественной убыли списана на МОЛ: дебет счета 73.2 кредит счета 94)	70	73.2
6	С начисленной оплаты труда удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей	70	76.6
7	С начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов, подлежащие перечислению по принадлежности	70	73.2
8	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в погашение задолженности по товарам, купленным работником в кредит в торговых организациях	70	76.5
9	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в пользу кассы взаимопомощи (или иных форм объединения личных доходов работников), функционирующей на предприятии	70	76.7
10	С начисленной оплаты труда удержаны профсоюзные взносы	70	76.9
11	С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы квартплаты и оплаты коммунальных услуг (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29)	70	76.5

Таким образом, изучив действующую систему учета оплаты труда в ООО «МС-компании», можно сказать, что учет расчетов по оплате труда работающих на предприятии производится в соответствии с нормативно-правовыми документами, учитывая вклад каждого подразделения и работника. Синтетический учет по оплате труда соответствует аналитическому. Автоматизированная система бухгалтерского учета позволяет осуществлять расчет заработной платы согласно установленного законодательством порядка очередности начислений и удержаний.

На исследуемом предприятии применяется повременно-премиальная, сдельно-премиальная и комиссионно-повременная системы оплаты труда.

Специалисты и руководители ООО «МС-компании», относящиеся к служащим, получают заработную плату по повременно-премиальной системе оплаты труда в зависимости от отработанного количества дней в отчетном месяце. Премирование производится за производственные показатели работы предприятия согласно установленной системе премирования с включением их сумм в себестоимость продукции.

На предприятии ООО «МС-компания» оплата по окладу составляет большую часть фонда оплаты труда, поэтому в структуре заработной платы преобладает условно-постоянная часть. В этом случае при увеличении объема производства и реализации возможно получить наибольшую прибыль.

Для установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой, используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Это увеличивает стимулирующую роль заработной платы. Сдельно-премиальная и комиссионно-повременная системы оплаты труда оценивают труд по количеству произведенной и реализованной продукции, по затраченному времени, а также по индивидуальным и коллективным результатам деятельности. Сумма заработка находится в прямой зависимости от объема выполненных работ и расценки на эти работы, что способствует росту производительности труда и повышению квалификации работника.

Глава 3. Экономический анализ фонда оплаты труда ООО «МС-компания»

3.1 Значение, задачи, методы и информационное обеспечение анализа ФЗП

Необходимость проведения экономического анализа фонда оплаты труда заключается в том, что именно на его основе можно сформировать обоснованное и своевременное управленческое решение по корректировке планирования фонда заработной платы предприятия либо о продолжении выбранного курса и улучшению контроля за расходованием средств на оплату труда.

Основная цель экономического анализа фонда оплаты труда – получение нескольких ключевых параметров, дающих объективную и точную картину влияния факторов на динамику фонда оплаты труда, изменений в структуре фонда оплаты труда, соотношения между темпами роста производительности труда и заработной платы.

Значение экономического анализа заключается:

на уровне всего периода - в оценке достигнутых финансовых показателей периода тем значениям, которые предприятие рассматривает для себя в качестве нормативных.

на уровне текущего управления - в оценке величины отклонений достигнутых значений показателей от запланированных для данного периода.

Задачи экономического анализа ФЗП:

повышение экономической обоснованности планирования фонда заработной платы;

объективное и всестороннее изучение по данным учета и отчетности выполнения плана расходов на оплату труда;

определение и количественное измерение влияния факторов на динамику фонда заработной платы;

выявление результативности использования финансовых ресурсов;

раскрытие тенденций динамики ФОТ и внутренних резервов;

обоснование оптимальных управленческих решений.

Данные экономического анализа фонда оплаты труда за предыдущие периоды являются базой для составления объективных оптимальных планов на будущее. Объективная оценка экономических результатов деятельности трудовых коллективов, доли каждого рабочего в общих экономических результатах деятельности предприятия соответственно количеству и качеству его трудовых затрат создает основу для разработки системы материального поощрения работающих на предприятии за счет фонда оплаты труда.

Можно выделить следующие методы анализа: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ [19, с. 97].

Горизонтальный анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Горизонтальный структурный анализ позволяет выявить тенденции изменения во времени отдельных статей и их групп в общем изменении валюты бюджета.

Существует два основных алгоритма проведения горизонтального анализа:

1. Базисный: значение показателя в каждом из последующих периодов сравнивается со значением в первом (базисном) из рассматриваемых периодов, берущимся равным 100%.

2. Цепной: значение показателя в каждом из последующих периодов сравнивается со значением в предшествующем ему периоде, равным 100%.

Вертикальный анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результаты в целом. Вертикальный структурный анализ позволяет оценить вклад статей в общую величину бюджета за период.

Алгоритм проведения вертикального анализа:

1. Общая величина бюджета (итоговая сумма) берется равной 100%.

2. Величина статей и их групп относится к общей величине бюджета, и, таким образом, определяются доли статей (в процентах).

Трендовый анализ — сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов.

Анализ относительных показателей – расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Сравнительный анализ – это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель. Факторный анализ может быть как прямым, т. е. раздробление результативного показателя на составные части (от общего к частному), так и обратным, т. е. соединение отдельных элементов в общий результативный показатель (от частных, отдельных факторов к обобщающим). Также факторный анализ может быть детерминированным (функциональным) и стохастическим (корреляционным), одно- и многоступенчатым, статическим и динамическим, ретроспективным и перспективным (прогнозным).

Специальные методы экономического анализа используются для изучения влияния факторов на результаты деятельности предприятия [18, с. 60]:

• способ цепных подстановок (определение ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные: x = a0 * b0; x = a1 * b0; x = a1 * b1). Это наиболее универсальный метод. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных. Достоинство метода цепных подстановок состоит в том, что изменение результативного показателя раскладывается по факторам без остатка. Вместе с тем методу цепных подстановок присущ элемент субъективизма, который заключается в выборе порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.

• способ абсолютных разниц (изменение результативного признака определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора: ∆x = ∆a * b0 * с0; ∆x = a1 * ∆b * с0; ∆x = a1 * b1 * ∆с).

• процентных, или относительных, разниц (применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя):

∆yа = y0 * ∆a/а0; ∆yb = (y0 + ∆ya) * ∆b/b0; ∆yc = (y0 + ∆ya + ∆yb) * ∆c/c0

• интегральный метод (основан на логарифмическом законе перераспределения факторных нагрузок):

∆yа = b0 * ∆a + Ѕ * ∆a * ∆b; ∆yb = a0 * ∆b + Ѕ * ∆a * ∆b

Интегральный метод факторного анализа дает общий подход к решению задач разного типа независимо от количества факторов, входящих в модель, схемы взаимосвязи между ними и порядка расположения факторов в модели. Этот метод позволяет осуществить расчеты влияния факторов на результативный показатель в мультипликативных, кратных и смешанных моделях без образования «неразложенного остатка».

Однако интегральный метод также имеет существенный недостаток: с увеличением в модели числа факторов-сомножителей резко повышается сложность вычислений, т.е. возрастают объем и трудоемкость расчетов влияния каждого фактора на изменение результативного показателя.

Источниками информации для проведения анализа являются показатели отчета по труду (форма № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников"), форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках", форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", штатное расписание, положение об оплате труда и премировании, коллективный договор предприятия, калькуляции себестоимости отдельных изделий, расшифровка затрат на оплату труда (ФОТ) в регистрах бухгалтерского учета к бухгалтерскому счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

3.2 Обзор методик анализа фонда заработной платы

В экономической литературе предлагают различные варианты методик анализа расходов на оплату труда. Нами будут рассмотрены методики Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкиной; Н.П. Любушина; Г.В. Савицкой; Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой и И.И. Мазуровой.

Обзор методик анализа расходов на оплату труда показал, что большинство авторов придерживаются схожего мнения о направлениях анализа. Отличиями являются обозначения показателей и коэффициентов, уровень сложности расчетов, наглядность расчетов (табличный или коэффициентный методы), а также значимость и важность определенных направлений анализа.

Общим в рассмотренных методиках является то, что анализ использования фонда заработной платы начинается с расчета абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от базовой с выявлением экономии или перерасхода фонда заработной платы. Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовой величиной фонда заработной платы [18, с. 172]:

∆ФОТабс = ФОТ1 – ФОТ0.

Расчет абсолютного отклонения производится по персоналу в целом, по видам выплат и по категориям работников. Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета объема производства, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФОТ. Изменение относительно базовой (плановой) суммы оплаты труда может быть вызвано увеличением объема производства продукции, что вполне оправдано. В связи с этим фактические затраты следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактической суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции или выпуска продукции. Пересчет базовой суммы заработной платы возможен с учетом поправочного коэффициента, отражающего степень зависимости зарплаты от объема продукции. Авторы разных методик немного по-разному рассчитывают относительное отклонение.

Например, Войтоловский Н.В., Калинина А.П. и Мазурова И.И. производят расчет по формуле [17, с. 210]:

∆ФОТотн = ФОТ1 – ФОТ0 * JОП , где

JОП – индекс роста объема продукции.

Г.В. Савицкая корректирует только переменную часть ФОТ [18, с. 173]:

∆ФОТотн = ФОТ1 – (ФОТпер 0* IВП + ФОТпост 0), где

IВП – индекс объема производства продукции или выпуска продукции.

Переменная часть ФОТ изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат и соответствующая им сумма отпускных).

Эту точку зрения разделяют Л.Г. Скамай и М.И. Трубочкина при проведении относительного анализа фонда оплаты труда [20, с. 104, 109].

Расчет относительного отклонения производится по персоналу в целом, также по видам выплат и по категориям работающих. Наличие относительной экономии свидетельствует об опережающем росте производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы, что приводит к снижению оплаты труда, приходящейся на рубль объема продукции, и экономии по себестоимости.

Н.П. Любушин при расчете относительного отклонения фонда оплаты труда корректирует переменную его часть на коэффициент роста объема товарной продукции, фактический выпуск продукции и ассортимент [19, с. 298].

Анализ фонда оплаты труда Н.П. Любушин предлагает проводить по следующим направлениям:

- оценка расходов на заработную плату;

- оценка производительности труда;

- изучение соотношения между темпами роста производительности труда и темпами роста заработной платы.

Прежде всего формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с выпуском продукции не связана [17, с. 297].

Производительность труда, его интенсивность оказывают влияние на фонд заработной платы. Производительность труда – это его результативность или способность человека производить (вырабатывать) за единицу рабочего времени определенный объем продукции.

Для оценки влияния на фонд оплаты труда производительности труда необходимо изучить структурно-логическую модель факторной системы средств, направленных на оплату труда в составе себестоимости продукции.

Данная модель подразумевает деление фонда заработной платы на оплату труда служащих и оплату труда рабочих. Оплата труда рабочих и оплата труда служащих анализируются отдельно.

Оплата труда рабочих состоит из:

постоянной части, в которой проводят анализ отклонений

оплаты по тарифным ставкам,

по оплате отпусков и прочих видов дополнительной зарплаты,

доплат за сверхурочное время,

оплаты простоев,

прочих видов доплат и оплат;

переменной части, в которой анализируют изменения прямой оплаты (сдельной расценки) за единицу изделия.

На изменение сдельной расценки оказывают влияние объем выпуска продукции и ее структура.

На оплату труда служащих влияют непосредственно численность служащих и их средняя оплата труда, в которую включаются отклонения окладов, отклонения премий и всевозможные доплаты.

Основными направлениями анализа фонда оплаты труда по методике Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкиной являются [20, с. 104]:

анализ образования затрат на оплату труда по категориям работающих;

анализ использования фонда оплаты труда по основным направлениям их расходования.

Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина анализируют не только фонд оплаты труда, но и социальные выплаты. Анализ проводится по видам выплат:

оплата за отработанное время;

оплата за неотработанное время;

единовременные поощрительные выплаты;

выплаты социального характера.

В свою очередь, оплата за отработанное время подразделяется на оплату:

по тарифным ставкам;

компенсационные доплаты;

доплаты и премии стимулирующего характера;

прочие выплаты.

Г.В. Савицкая рекомендует анализировать фонд оплаты труда в тесной связи с анализом трудовых ресурсов и производительностью труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности [18, с. 172].

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФОТ Г.В. Савицкая использует следующие модели [18, с. 174]:

ФЗП = ЧР х ГЗП,

ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,

ФЗП =ЧР х Д х П х ЧЗП, где

ФЗП – фонд заработной платы,

ЧР- среднесписочная численность работников,

Д- количество отработанных дней одним рабочим,

П- средняя продолжительность рабочего дня в часах,

ГЗП- среднегодовая зарплата одного работника,

ДЗП- среднедневная зарплата одного работника,

ЧЗП- среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям Г.В. Савицкая предлагает произвести способом абсолютных разниц [18, с. 175]:

∆ФЗПчр = ∆ЧР Ч Д0 Ч П0 Ч ЧЗП0

∆ФЗПд = ЧР1 Ч ∆Д Ч П0 Ч ЧЗП0

∆ФЗПп = ЧР1 Ч Д1 Ч ∆П Ч ЧЗП0

∆ФЗПчзп = ЧР1 Ч Д1 Ч П1 Ч ∆ЧЗП

Анализ расходов на оплату труда для управления себестоимостью Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. производят по двум направлениям [17, с. 207]:

как элемент затрат на производство;

как статья калькуляции себестоимости продукции.

Заработная плата всего персонала организации отражается в затратах на производство как элемент «затраты на оплату труда». В этом случае анализ данного показателя может быть осуществлен по следующим направлениям:

общая оценка использования затрат на оплату труда;

анализ состава и структуры затрат на оплату труда по категориям работающих;

изучение изменения заработной платы по факторам.

Цель проведения анализа заключается в изыскании неиспользованных резервов возможной экономии расходов на оплату труда.

В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины, повлиявшие на изменение заработной платы каждой категории персонала.

К факторам, влияющим на динамику фонда заработной платы, относят изменение среднесписочной численности работников (в том числе структуры персонала), изменение времени работы персонала (среднего числа отработанных за период одним работником дней и продолжительности в часах рабочей смены), изменение среднечасовой заработной платы одного работника (в том числе ставок, условий премирования и других факторов).

Под оценкой уровня фонда оплаты труда по категориям работающих подразумевается расчет доли промышленно – производственного персонала в общей численности персонала, какая часть фонда оплаты труда приходится на эту категорию работников; расчет доли рабочих в составе промышленно – производственного персонала и доли фонда оплаты труда, приходящегося на данную категорию работников.

На заключительном этапе рассчитывается экономия или перерасход средств фонда оплаты труда за счет роста производительности труда.

Влияние соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы на себестоимость продукции может быть определено по формуле:

где JЗОТ – темпы роста затрат на оплату труда,

JОП – темпы роста объема продукции,

ЗОТ0 – базовые затраты на оплату труда.

Для анализа расходов на оплату труда ООО «МС-компания» за основу выбрана методика Г.В. Савицкой. Г.В. Савицкая наиболее эффективно производит анализ фонда заработной платы, так как рассматривает модель из четырех факторов, влияющих на динамику фонда оплаты труда. С помощью методики Г.В. Савицкой проще изыскать неиспользованные резервы возможной экономии расходов на оплату труда. Также в дополнение будут использованы материалы других рассмотренных методик.

3.3 Анализ фонда оплаты труда ООО «МС-компания»

Проведем анализ фонда оплаты труда ООО «МС-компании». Для этого сначала рассчитаем абсолютное и относительное отклонение величины фонда оплаты труда в целом по предприятию, а затем проанализируем ФОТ по категориям работников и по видам выплат. Данные для анализа ФОТ взяты из формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», (см. приложения 7, 8) и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. приложение 4).

Таблица 3.1.Показатели для расчета абсолютного отклонения ФОТ

Показатель	2008 год, тыс. руб.	2009 год, тыс. руб.	Отклонение
			тыс. руб.	темпы прироста, %
Всего ФОТ	19 145,14	21 716,86	2 571,72	13,43
В том числе:
Постоянная часть ФОТ	14 913,97	15 695,10	781,13	-5,63
Переменная часть ФОТ	4 231,17	6 021,76	1790,59	5,63
Выручка	278 465	286 753	8 288	2,98

∆ФОТабс = ФОТ1 – ФОТ0 = 21 716,86 руб. – 19 145,14 руб. = 2 571,72 тыс. руб.

На предприятии наблюдается увеличение расходов на оплату труда с 19 145,14 тыс. руб. до 21 716,86 тыс. руб. Несмотря на то, что согласно абсолютному отклонению выручка выросла на 2,98%, допущен перерасход фонда заработной платы на 2 571,72 тыс. руб. Абсолютное отклонение определяется без учета объема производства, поэтому затраты в отчетном периоде следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема выпуска продукции, скорректировав только переменную часть фонда оплаты труда.

Рассчитаем относительное отклонение величины фонда оплаты труда в отчетном периоде от базисного:

∆ФОТотн = ФОТ1 – (ФОТпер 0 * IВП + ФОТпост 0) = 21 716,86 тыс. руб. – – (4 231,17 тыс. руб. * 1,0298 + 14 913,97 тыс. руб.) = 2 445,63 тыс. руб.

Относительный рост фонда заработной платы по сравнению с 2008 годом составил в 2009 году 2 445,63 тыс. руб. Расчет как абсолютного, так и относительного отклонения говорит о перерасходе ФОТ. Произведем горизонтальный и вертикальный анализ фонда оплаты труда в разрезе категорий работников.

Таблица 3.2.Анализ фонда оплаты труда по категориям работников

Категории работников	2008 год		2009 год		Отклонение
	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес
Всего ФОТ	19 145,14	100	21 716,86	100	2 571,72	-
В том числе:
Рабочие	10 559,18	55,15	12 037,82	55,43	1 478,64	0,28
Служащие	8 585,96	44,85	9 679,04	44,57	1 093,08	-0,28
В том числе:
Руководители	4 182,17	21,84	4 601,33	21,19	419,16	-0,65
Специалисты	4 403,79	23,00	5 077,71	23,38	673,92	0,38

Из таблицы видно, что фонд заработной платы в отчетном периоде возрос на 2 571,72 тыс. руб. Наблюдается рост фонда заработной платы по всем категориям работников. Наибольшее увеличение произошло по категории рабочих: на 1 478,64 тыс. руб. (удельный вес их оплаты труда 55,15% в 2008 году и 55,43% в 2009 году). Это связано с большей численностью работников данной категории по сравнению с руководителями и специалистами. Наименьший вес в структуре фонда оплаты труда занимает зарплата руководителей, которая в 2008 году составляла 21,84%, а в 2009 году – 21,19%. Удельный вес оплаты труда специалистов в отчетном году составляет 23,38%, а в прошлом году 23%. Фонд заработной платы руководителей возрос на 419,16 тыс. руб., а специалистов – на 673,92 тыс. руб.

Проведем анализ фонда заработной платы по видам выплат в таблице 3.3.

Изучив структуру фонда по таблице 3.3, мы видим, что наибольшую часть в ней занимают должностные оклады, то есть повременная форма оплаты труда (9 916,26 тыс. руб. в 2008 г. и 10 360 тыс. руб. в 2009 г., удельный вес соответственно 51,8% и 47,7%).

Следующее место по величине в структуре фонда занимает процентная надбавка за работу в южных районах Иркутской области (3 456,72 тыс. руб. в 2008 году и 3 978,0 в 2009 году, удельный вес соответственно 18,06% и 18,32%), затем следует районный коэффициент (2 305,68 тыс. руб. в 2008 году и 2 652,0 тыс. руб. в 2009 году удельный вес соответственно 12,04% и 12,21%).

Таблица 3.3. Анализ структуры фонда оплаты труда по видам выплат

Виды выплат	2008 год		2009 год		Отклонение
	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес
1. Оплата по должностным окладам	9 916,26	51,80	10 360,0	47,70	443,74	-4,10
2. Оплата по сдельным расценкам	1 288,80	6,73	1 489,20	6,86	200,40	0,13
3. Премирование	1 238,43	6,47	2 017,50	9,29	779,07	2,82
4. Материальная помощь	215,00	1,12	268,00	1,23	53,00	0,11
5. Компенсационные доплаты: 5.1. в тяжелых и вредных условиях	77,80 15,60	0,39 0,08	80,70 15,60	0,36 0,07	2,90 0,00	-0,03 -0,01
5.2. в ночное время	14,20	0,07	17,10	0,08	2,90	0,01
5.3. за разъездной характер работы	48,00	0,25	48,00	0,22	0,00	-0,03
6. Стимулирующие доплаты: 6.1. за увеличение объёма работ	445,20 234,00	2,26 1,22	480,00 246,00	2,15 1,13	34,80 12,00	-0,11 -0,09
6.2. за срочность	18,00	0,09	18,00	0,08	0,00	-0,01
6.3. за профмастерство	25,20	0,13	36,00	0,17	10,80	0,04
6.4. за высокий уровень квалификации	144,00	0,75	156,00	0,72	12,00	-0,03
6.5. за классность	24,00	0,13	24,00	0,11	0,00	-0,02
7. Оплата на комиссионной основе	201,25	1,05	391,46	1,80	190,21	0,75
8. Районный коэффициент, 20%	2 305,68	12,04	2 652,00	12,21	346,32	0,17
9. Процентная надбавка за работу в южных районах Иркутской области, 30 %	3 456,72	18,06	3 978,00	18,32	521,28	0,26
Итого ФОТ	19 145,14	100	21 716,86	100	2 571,72	0,00
В том числе:
Постоянная часть ФОТ	14913,97	77,90	15695,10	72,27	781,13	-5,63
Переменная часть ФОТ	4231,17	22,10	6021,76	27,73	1790,59	5,63

Еще довольно значительная часть фонда приходится на оплату по сдельным расценкам (1 288,80 тыс. руб. в 2008 году и 1 489,20 тыс. руб. в 2009 году, удельный вес соответственно 6,73% и 6,86%) и премии (1 238,43 тыс. руб. в 2008 году и 2 017,50 тыс. руб. в 2009 году, удельный вес соответственно 6,47% и 9,29%).

Компенсационные и стимулирующие доплаты имеют незначительный удельный вес в структуре фонда оплаты труда (в 2008 году соответственно 0,39% и 3,25% и в 2009 году – 0,36% и 3,86%). Удельный вес компенсационных доплат в отчетном периоде снизился, а стимулирующих – повысился.

Из таблицы видно, что постоянная часть ФОТ значительно превышает его переменную часть, так как их удельный вес в базисном периоде соответственно 77,90% и 22,10%, а в отчетном периоде – 72,27% и 27,73%. В отчетном периоде произошло значительное снижение удельного веса постоянной части ФОТ (на 5,63%) и увеличение удельного веса переменной части.

Следует отметить тот факт, что перерасход ФОТ допущен в больше всего за счет переменной его части. Абсолютное отклонение переменной части ФОТ по сравнению с 2008 годом в 2,29 раза больше абсолютного отклонения постоянной части. Переменная часть ФОТ зависит от объема производства и реализации продукции. В отчетном периоде произошло увеличение объема производства и продаж и за счет этого выручки, а следовательно, и переменной части оплаты труда. В ООО "МС-компании" в структуре фонда оплаты труда преобладают постоянные затраты, так как в этом случае при увеличении объема производства и реализации возможно получить наибольшую прибыль, но есть опасность, что при сокращении продаж компания будет нести большие убытки, чем на условиях преобладания сдельной и комиссионной оплаты.

Зная постоянную и переменную часть фонда оплаты труда, можно определить ее влияние на рост прибыли.

Таблица 3.4. Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и роста прибыли

Показатель	2008 год	2009 год	Отклонение
			(+, –)	темпы прироста, %
Прибыль от продаж, т.р.	52 176	59 103	6 927	13,28
Среднесписочная численность, чел.	85	84	-1	-1,18
Среднегодовая зарплата, т.р.	225,237	258,534	33,297	14,78
В том числе:
Постоянная часть с/г зарплаты, т.р.	175,458	186,846	11,388	6,49
Переменная часть с/г зарплаты, т.р.	49,779	71,688	21,909	44,01

Изменение постоянной и переменной части среднегодовой заработной платы можно определить следующим образом:

IЗП пост. = пост. часть с/г ЗП1 / пост. часть с/г ЗП0 = 186,846 / 175,458 = 1,0649

IЗП перем. = перем. часть с/г ЗП1 / перем. часть с/г ЗП0 = 71,688 / 49,779 = 1,4401

Прибыль1 / Прибыль2 = 59 103 / 52 176 * 100 = 113,28%

144,01% > 113,28% > 106,49%

Видно, что прибыль растет быстрее, чем постоянная часть ФОТ и медленнее, чем переменная его часть. Так как в ООО «МС-компании» в структуре фонда оплаты труда преобладают постоянные затраты, то рост прибыли на предприятии выше, чем если бы в структуре фонда преобладали переменные затраты. У предприятий, в структуре себестоимости которых преобладают постоянные затраты, прибыль больше, а ниже – у предприятий, несущих, в основном, переменные затраты.

Для оценки эффективности использования ФОТ Г.В. Савицкая предлагает следующие коэффициенты [18, с. 178]:

Зарплатоотдача = выручка / фонд оплаты труда

Зарплатоемкость = фонд оплаты труда / выручку

Кроме того, Г.В. Савицкая в своей методике анализирует, сколько прибыли приходится на 1 руб. фонда оплаты труда, для чего определяется отношение прибыли от продаж (П) к фонду оплаты труда (ФОТ):

Прибыль на 1 руб. ФОТ = П / ФОТ

Дадим оценку эффективности использования ФОТ.

Таблица 3.5. Анализ эффективности использования фонда оплаты труда

Показатель	2008 год	2009 год	Темпы роста, %	Абсолютное отклонение
1	2	3	4	5
Выручка, т.р.	278 465	286 753	102,98	8 288
Прибыль от продаж, т.р.	52 176	59 103	113,28	6 927
Себестоимость продукции, товаров, услуг, т.р.	226 289	227 650	100,60	1 361
Фонд заработной платы, т.р.	19 145,14	21 716,86	113,43	2 571,72
Зарплатоотдача	14,54	13,20	90,78	-1,34
Зарплатоемкость	0,07	0,08	114,29	0,01
Прибыль на 1 руб. фонда оплаты труда	2,73	2,72	99,63	-0,01

Зарплатоотдача уменьшилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 1,34. В данном случае использование взаимосвязи размеров оплаты труда и трудового вклада работников можно оценить как недостаточно эффективное. Произошло снижение стимулирующей роли заработной платы, и, следовательно, недостаточно рациональное расходование фонда оплаты труда. ООО «МС-компании» следует обратить внимание на то, чтобы увеличение заработной платы сопровождалось улучшением производственных показателей. Зарплатоемкость – это коэффициент затрат на оплату по труду в выпуске конечного общественного продукта. Зарплатоемкость в 2009 году увеличилась на 0,01. Следовательно, наблюдается некоторое повышение себестоимости продукции, так как сюда относят суммы начисленной заработной платы. Это произошло в результате несоответствия между темпами роста показателей средней выработки и средней заработной платы, что можно объяснить увеличением окладов по предприятию. Отсюда следует, что на 1 рубль зарплаты в отчетном году произведено меньше продукции. Также в отчетном году на 1 рубль зарплаты получено меньше прибыли от продаж на 0,01, что не совсем благоприятно сказывается на результатах деятельности предприятия.

В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины, повлиявшие на изменение фонда заработной платы.

Таблица 3.6. Анализ фонда оплаты труда

Показатель	2008 год	2009 год	Отклонение
Среднесписочная численность работающих, чел. (Ч)	85	84	-1
Отработано дней всеми работниками за год	21 152	20 733	-419
Отработано дней одним работником за год, (Д)	248,85	246,82	-2,03
Отработанно за год всеми работниками, тыс.час	168,61	165,47	-3,14
Отработано одним работником за год, тыс.час.	1,98	1,97	-0,01
Средняя продолжительность рабочего дня, часов (П)	7,9566	7,9815	0,0249
Фонд заработной платы, тыс. руб.	19 145,14	21 716,86	2 571,72
Среднегодовая зарплата работающих, тыс. руб.	225,237	258,534	33,297
Среднемесячная зарплата работающих, тыс. руб.	18,770	21,545	2,775
Среднедневная зарплата работающих, тыс. руб.	0,90511	1,04746	0,14235
Среднечасовая зарплата работающих, тыс. руб. (З)	0,11376	0,13124	0,01748

Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда ООО «МС-компания» используется следующая модель:

ФЗП = Ч Ч Д Ч П Ч З

На фонд оплаты труда оказывают влияние такие факторы, как среднесписочная численность работников (Ч), количество дней, отработанных одним работником за год (Д), продолжительность рабочего дня (П) и среднечасовая заработная плата одного работника (З).

Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом абсолютных разниц:

∆ФОТч = ∆Ч Ч Д0 Ч П0 Ч З0 = (-1) Ч 248,85 Ч 7,9566 Ч 113,76 = -225,245(т. руб.)

∆ФОТд = Ч1 Ч ∆Д Ч П0 Ч З0 = 84 Ч (-2,03) Ч 7,9566 Ч 113,76 = -154,345 (т. руб.)

∆ФОТп = Ч1 Ч Д1 Ч ∆П Ч З0 = 84 Ч 246,82 Ч 0,0249 Ч 113,76 = 58,728 (т. руб.)

∆ФОТз = Ч1 Ч Д1 Ч П1 Ч ∆З = 84 Ч 246,82 Ч 7,9815 Ч 17,48 = 2 892,581(т. руб.)

Проверка проведенных расчетов:

∆ФОТ = ∆ФОТч + ∆ФОТд + ∆ФОТп + ∆ФОТз

∆ФОТ =(-225,245) + (-154,345) + 58,728 + 2 892,581 = 2 571,72 (тыс. руб.)

В отчетном периоде фонд заработной платы увеличился на 2 571,72 тыс. руб.

Факторный анализ показал, что увеличение ФОТ произошло в основном за счет повышения среднечасовой заработной платы на 0,01748 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 2 892,581 тыс. руб. Рост среднечасовой зарплаты произошел в основном в результате повышения окладов, а также за счет увеличения выпуска продукции и объема продаж. За счет увеличения средней продолжительности рабочего дня на 0,0249 часа фонд заработной платы возрос на 58,728 тыс. руб.

Помимо этого имеют место и факторы, оказавшие влияние на уменьшение фонда оплаты труда. К ним относятся, во-первых, снижение среднесписочной численности на 1 человека, что привело к сокращению фонда оплаты труда на 225,245 тыс. руб., во-вторых, целодневные потери рабочего времени привели к уменьшению фонда оплаты труда на 154,345 тыс. руб. Причиной целодневных потерь рабочего времени являются дни нетрудоспособности работающих.

Проанализируем причины, повлиявшие на изменение ФОТ рабочих:

Таблица 3.7. Анализ фонда оплаты труда рабочих

Показатель	2008 год	2009 год	отклонение	темпы прироста
ФОТ рабочих, тыс. руб.	10 559	12 038	1 479	14,01
Численность рабочих, чел.	54	53	-1	-1,85
Среднегодовая зарплата рабочих, тыс. руб.	195,5	227,1	31,6	16,16

Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда рабочих ООО «МС-компания» используется двухфакторная модель:

ФЗП = Ч Ч З,

где Ч – численность рабочих,

З – среднегодовая заработная плата одного рабочих.

Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом абсолютных разниц:

∆ФОТч = ∆Ч Ч З0 = -1 Ч 195,5 = -196 (тыс. руб.)

∆ФОТЗ = Ч1 Ч ∆З = 53 Ч 31,6 = 1 675 (тыс. руб.)

Проверка проведенных расчетов:

∆ФОТ = ∆ФОТч + ∆ФОТЗ = -196 + 1 675 = 1 479 (тыс. руб.)

В отчетном периоде фонд заработной платы рабочих увеличился на 1 479 тыс. руб. Факторный анализ показал, что увеличение ФОТ произошло за счет повышения среднегодовой заработной платы на 31,6 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 1 675 тыс. руб. Рост среднегодовой зарплаты произошел в основном в результате повышения окладов.

Снижение среднесписочной численности на 1 человека в отчетном году привело к сокращению фонда оплаты труда на 196 тыс. руб.

А теперь рассмотрим причины, повлиявшие на изменение ФОТ служащих:

Таблица 3.8. Анализ фонда оплаты труда служащих

Показатель	2008 год	2009 год	отклонение	темпы прироста
ФОТ служащих, тыс. руб.	8 586	9 679	1 093	12,73
Численность служащих, чел.	31	31	0	0,00
Среднегодовая зарплата служащих, тыс. руб.	276,97	312,23	35,26	12,73

Факторный анализ абсолютного отклонения ФОТ служащих ООО «МС-компания» производится аналогично модели анализа ФОТ рабочих:

∆ФОТч = ∆Ч Ч З0 = 0 Ч 276,97 = 0 (тыс. руб.)

∆ФОТЗ = Ч1 Ч ∆З = 31 Ч 35,26 = 1 093 (тыс. руб.)

Проверка проведенных расчетов:

∆ФОТ = ∆ФОТч + ∆ФОТЗ = 0 + 1 093 = 1 093 (тыс. руб.)

Увеличение ФОТ служащих произошло исключительно за счет повышения среднегодовой заработной платы на 35,26 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 1 093 тыс. руб.

Резервами для относительной экономии фонда оплаты труда являются повышение эффективности его использования. Главным условием для повышения эффективности использования заработной платы в ООО "МС-компания" является экономия средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции. Улучшение условий труда, совершенствование техники безопасности, использование новейших технологий повысит показатели качества производства и обслуживания. В свою очередь, увеличение темпов работы, количества оказываемых услуг, скорости обращения продукции и т.д. приведет к росту производительности труда. Возрастет объем выпуска и реализации продукции, значительно улучшится финансовое состояние предприятия и появится реальная возможность для повышения заработной платы работающих.

Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста зарплаты. Это говорит об эффективности управления производством, в результате чего создаются реальные предпосылки для наращивания темпов расширенного воспроизводства и повышения жизненного уровня работников.

Теперь необходимо определить соотношение между темпами роста среднегодовой зарплаты и темпами роста производительности труда.

Таблица 3.9. Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и производительности труда

Показатель	2008 год	2009 год	отклонение	темпы прироста
ФОТ, тыс. руб.	19 145,14	21 716,86	2 571,72	13,43
Выручка от продаж, тыс. руб.	278 465	286 753	8 288	2,98
Среднесписочная численность, чел.	85	84	-1	-1,18
Среднегодовая выработка, тыс. руб.	3 276,06	3 413,73	137,67	4,20
Среднегодовая зарплата, тыс. руб.	225,237	258,534	33,297	14,78

Изменение среднего заработка характеризуется его индексом IЗП, который определяется отношением среднегодовой заработной платы текущего года и за прошлый год. Подобным образом рассчитывается индекс производительности труда (IПТ). Это отношение среднегодовой выработки одного работающего в отчетном периоде к выработке в базисном периоде.

IЗП = ЗП1 / ЗП0 = 258,534 / 225,237 = 1,1478

IПТ = ПТ1 / ПТ0 = 3 413,73 / 3 276,06 = 1,042 1,1478 > 1,042

Расчет показал, что темпы роста среднегодовой заработной платы опережают рост производительности труда. Это свидетельствует о неэффективности управления производством.

В отчетном периоде заработная плата увеличилась на 14,78%, а производительность труда – на 4,2%, то есть за анализируемый период темпы роста производительности труда ниже темпов роста оплаты труда. Для определения суммы экономии (- Э) или перерасхода (+ Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используем формулу [18, с.176]:

+ Э = ФОТ1 * (IЗП – IПТ) / IЗП

+ Э = (21 716,86 Ч (1,1478 – 1,042)) / 1,1478 = 2 001,78 (тыс. руб.)

Наличие перерасхода ФОТ в размере 2 001,78 тыс. руб. свидетельствует о более медленном росте производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы, что приводит к увеличению оплаты труда, приходящейся на рубль объема продукции, и перерасходу по себестоимости.

Чтобы труд и деятельность организации в целом стала более эффективной, ООО «МС-компании» нужно усиленно внедрять новейшие технологии, совершенствовать действующее промышленное производство. Для этих же целей предприятию необходимо эффективно использовать численный состав работников, повышать производительность труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. С повышением производительности труда увеличится выручка и прибыльность деятельности организации.

Глава 4. Автоматизация бухгалтерского учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда ООО «МС-компания»

4.1 Обзор программных средств автоматизации бухгалтерского учета

Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на его эффективность, качество и скорость работы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Автоматизированная форма бухгалтерского учета характеризуется рядом преимуществ. К достоинствам автоматизированной формы учета можно отнести возможность составления в автоматическом режиме любых выходных форм, требующихся для анализа, управления, контроля, составления отчетности; снижение трудоемкости учетного процесса; повышение производительности труда учетных работников; быстрый поиск информации; высокая точность учетных данных, которая отсутствует при ручной обработке.

Расчеты по оплате труда являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками начисления и выдачи заработной платы. Поэтому проблема автоматизации учета расчетов с персоналом по оплате труда является особенно актуальной.

Современные программы по автоматизации бухучета – очень гибкие системы, они позволяют настраивать на нужды конкретного предприятия буквально все, начиная от плана счетов и кончая формами отчетности в налоговую инспекцию. Одни программы требуют от компьютера меньше ресурсов, другие больше. На крупном предприятии для работы какой-либо программы нужен более мощный компьютер, чем для работы той же программы на маленьком предприятии. Программные средства автоматизации бухгалтерского учета можно разделить на программы для автоматизации малой бухгалтерии, где работают 1-3 человека и крупной, 4 и более человека.

Рассмотрим характеристики программ "1С:Зарплата и Управление Персоналом", "Инфо-бухгалтер", "Камин: Расчет заработной платы", "Парус", "Инфин-Бухгалтерия", "Лайтик-Зарплата", "Зарплата и кадры - CompSoft", "Система Alfa/ Управление персоналом", "Галактика", "Бухсофт: Зарплата, Табель, Кадры".

Конфигурация "Зарплата и Управление Персоналом" системы программ "1С:Предприятие 8" разработана фирмой "1С" и предназначена для ведения синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и ведения кадрового учета на предприятиях любой формы собственности. Базовая версия программы предназначена для выполнения следующих задач: ведение учета нескольких организаций в единой информационной базе; планирование потребностей в персонале; кадровый учет и анализ кадрового состава; расчет заработной платы персонала; учет трудовых отношений и кадрового делопроизводства; исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов с фонда оплаты труда; подготовка регламентированной отчетности; отражение начисленной зарплаты и налогов в затратах предприятия.

"Зарплата и Управление Персоналом" позволяет автоматизировать весь комплекс расчетов с персоналом: расчет заработной платы для всех систем и форм оплаты труда; расчет больничных листов и других пособий за счет ФСС; расчеты отпусков, других документов отклонений (компенсаций за отпуск, праздничных, выходных, сверхурочных); расчет различного вида удержаний из заработной платы (НДФЛ, алиментов, удержаний по исполнительным листам, оплата коммунальных услуг и прочее); формирование документов на выплату зарплаты; отчетность в государственные надзорные органы.

После выгрузки данных в «1С: Бухгалтерию» формируются различные ведомости: сводные проводки; оборотно-сальдовая ведомость; оборотно-сальдовая ведомость по объектам аналитического учета; карточка счета; анализ счета (аналог главной книги); анализ объекта аналитического учета по всем счетам; карточка объекта аналитического учета; журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий проанализировать финансовую деятельность организации.

Комплекс включает в себя полный перечень выходных форм, требуемых бухгалтеру для отчетности и формирования отчислений, а именно: расчетные листки работников; платежные ведомости; отчеты и справки о доходах работников и суммах начисленных налогов и взносов с фонда оплаты труда за расчетный период с начала года; налоговые карточки; свод по категориям работников и видам оплат; ведомость распределения заработной платы, включающую в себя суммы отчислений в фонды; ведомость проводок по всем видам начислений, удержаний и отчислений; платежные поручения по всем видам отчислений в фонды; штатное расписание, унифицированные формы по труду, персонифицированному учету для ПФР, воинскому учету.

"Инфо-Бухгалтер" – это программа для ведения автоматизированного бухгалтерского учета, налогового учета, кадрового учета, складского учета. "Инфо-Бухгалтер" используется для полной автоматизации расчетов заработной платы любой сложности, жилищно-коммунальных расчетов, любых расчетов квартплаты, для ведения кадрового учета на любых предприятиях. В программе "Инфо-Бухгалтер" легко разобраться даже без специального обучения. "Инфо-Бухгалтер" используется для бухгалтерии малого и среднего бизнеса.

Благодаря программе "Инфо-Бухгалтер" в любой момент для сотрудников готовы: баланс со всеми приложениями; оборотная ведомость; главная книга; ведомости аналитического учета по счетам; журналы ордера и ведомости к ним; шахматка; разнообразные ведомости и справки; анализ финансовой деятельности с построением графиков и диаграмм.

"Камин: Расчет заработной платы" – это программный продукт, разработанный фирмой "Камин". Конфигурация "Камин: Расчет заработной платы" предназначена для автоматизации расчета и начисления заработной платы; для ведения кадрового учета; штатного расписания предприятия; ведения многофирменного учета; учета начислений в разрезе статей затрат; расчета всех видов налогов и отчислений во внебюджетные фонды, предусмотренных законодательством; получать различные виды отчетов, включая отчетность в налоговые органы и Пенсионный фонд; переносить данные по расчету заработной платы и налогов в "1С:Бухгалтерию 7.7" и "1С:Бухгалтерию 8"; настраивать индивидуальный интерфейс журналов; осуществлять контроль изменения начислений в предыдущих периодах и автоматический перерасчет налогов.

Для работы конфигурации необходима установка платформы "1С:Предприятие 8.1".

"Парус-бухгалтерия" – это система, предназначенная для подготовки и учета документов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, получения внутренней и внешней отчетности.

В основные возможности системы входят в том числе: начисление и расчет заработной платы; расчет налогов и удержаний; оформление возврата сумм и перерасчет заработной платы; учет приказов по кадрам и оплате труда; формирование справок и налоговой отчетности; расчет выплат по больничным листам, отпускных, пособий на детей; печать расчетно-платежных ведомостей, расходных кассовых ордеров; перечисление зарплаты через банк; формирование сводов по заработной плате и журналов-ордеров.

Отчеты: книга учета хозяйственных операций; ведомости аналитического учета (журналы-ордеры); главная книга; баланс и все формы приложений к балансу отчетные документы по расчету налогов; справки о наличии и движении денежных средств и материальных ценностей.

Подсистема программы "Парус" - "финансовое планирование и анализ" предназначена для финансовых служб предприятий, главных бухгалтеров, руководителей и позволяет: планировать предстоящие доходы и расходы (уплата налогов); контролировать платежи, осуществлять анализ фактического исполнения планов; осуществлять расчет и анализ итоговых финансово-экономических показателей; проводить анализ реального финансового состояния предприятия; представлять результаты обработки информации в графическом виде (графики, диаграммы).

Подсистема "электронные расчеты с банком", использующая технологию "Банк-Клиент", позволяет передавать платежные документы, сформированные в компьютере бухгалтерии, по телефонным каналам связи прямо в компьютер банка и получать банковскую выписку в бухгалтерскую систему.

"Инфин-Бухгалтерия" – это программа, которая ориентирована на средние и крупные предприятия со сложным учётом и не требует внедрения и обучения. Возможен многофирменный учет. Работа возможна в любом периоде, как в закрытых месяцах, так и в любых будущих, что полезно для оперативного ввода первичных документов и корректировки уже введённой информации. Изменение данных в закрытых месяцах вызывает автоматический пересчёт остатков.

"Инфин-Бухгалтерия" – это: полная автоматизация учета; минимальные изменения в настройке программы под специфику именно конкретного предприятия; возможность настройки на любое изменение законодательства; возможность работы с любыми валютами; сохранение данных за любое количество лет.

Программа "Инфин-Бухгалтерия" выполнена в вариантах "Мини", "Макси", "Супер" и "Элит", которые отличаются по функциональным возможностям и по стоимости, что позволяет пользователю выбрать необходимую конфигурацию программы. Каждый из вариантов исполнения включает в себя все возможности предыдущего.

"Лайтик-Зарплата" - удобная программа для расчета зарплаты с 2010 года (есть версия для расчетов в 2009 году и ранее). Простой и удобный расчет заработной платы, налогов (НДФЛ), страховых взносов (ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС), расчет ЕСН – в расчетах до 2010 года, учет вычетов, совместителей, составление отчетности, в том числе сдача 2-НДФЛ. Лайтик-Зарплата – это также автоматическое создание платежных поручений для оплаты налогов; просмотр итоговых данных (за год) по любому из взносов, налогов; автоматическое формирование отчетности для сдачи в наловую инспекцию и Пенсионный фонд; ставки налогов для различных режимов налогообложения; печать расчетной ведомости на выдачу зар.платы; режим импорта из предыдущих версий.

В программе "Зарплата и кадры - CompSoft" реализована удобная и практичная возможность настройки начислений и удержаний по любому алгоритму. По умолчанию в программе уже настроены наиболее востребованные начисления и удержания для расчета зарплаты. Модуль "Учёт рабочего времени" передает данные табеля в начисление заработной платы. Производится автоматический расчёт стандартных, социальных, имущественных и других вычетов. В соответствии с законом о страховых взносах № 212-ФЗ ЕСН заменён страховыми взносами. Вместе с отменой ЕСН отменена и регрессивная шкала уплаты налога. Применено ограничение баз для исчисления страховых взносов в отношении каждого физического лица до 415000 рублей нарастающим итогом с начала года. Система бухгалтерского учета позволяет выполнять следующие операции: аналитический и синтетический учет; ведение журналов-ордеров, главной книги и баланса; гибкий план счетов, учитывающий все индивидуальные особенности; формирование сложных проводок.

Программа "Зарплата и кадры - CompSoft" полностью соответствует действующему законодательству. Ведется подробный учёт кадровых сведений. Совершается вывод в MS Excel, в OpenOffice и в электронные файлы бухгалтерской отчётности, ведется персонифицированный учёт ПФР, 1-НДФЛ, 2-НДФЛ с выводом в файл XML.

"Система Alfa/ Управление персоналом" ("Alfa – HRMS") – это комплексное решение для кадрового учета, табельного учета, ведения штатного расписания, расчета заработной платы, http://www.alfahrms.ru/raschet_zarabotnoj_platy/построения унифицированной и произвольной отчетности. Система "Alfa – HRMS" предназначена для работы на средних и крупных предприятиях, что позволяет не терять эффективности и быстродействия при обработке персональных данных и расчете заработной платы по тысячам и десяткам тысяч работников. При этом поддерживается одновременная работа большого числа пользователей системы.

Системой Alfa-HRMS пользуются: сложно-структурированные производственные предприятия; разветвленные торговые сети; многопрофильные компании; управляющие структуры и холдинги; научно-исследовательские институты и опытно-промышленные предприятия; предприятия, использующие сложные алгоритмы расчета зарплаты, сдельных нарядов и распределения себестоимости по ним; многие другие предприятия со своей спецификой.

Система "Галактика" имеет очень широкий набор функций, самый большой среди Российских систем и покрывает широкий спектр запросов заказчиков. Программа имеет полный набор стандартной и специальной бухгалтерской отчетности, а также достаточно много параметров настройки на особенности конкретного заказчика. Система "Галактика" состоит из набора модулей. Это модуль административного управления (кадровый учет, табельный учет, больничные, рассчитываются стажи – общий, непрерывный, в данной отрасли – для пенсии). Это также модуль бухгалтерского учета (главная книга, дебиторы-кредиторы, банк, касса, бухгалтерский учет материальных ценностей, валютные операции и мультивалютная отчетность, заработная плата – начисление и расчет зарплаты, налогов, больничных, отпускных, пособий ФСС, бухгалтерская и налоговая отчетность), модуль оперативного управления (сбыт, склад, снабжение и работа с поставщиками и покупателями), модуль управления производством (технико-экономическое планирование). На основании плана из этого модуля можно рассчитать плановую себестоимость в разрезе предприятия и цехов.

Программа "Бухсофт: Зарплата, Табель, Кадры" является частью комплексных программ серии Бухсофт. Программа "Бухсофт: Зарплата" осуществляет автоматический расчет любых начислений по кадровым данным и табелю, а также удержаний. Начисление может производиться как через лицевой счет отдельного сотрудника, так и с помощью автоматического начисления для всего или выбранного списка сотрудников. Программа автоматически производит расчет практически всех известных начислений. По каждому начислению в программу уже произведены настройки, как именно с него должны считаться налоги. При необходимости пользователь может добавить любое собственное начисление и произвести настройку расчета налогов. При наличии исходной информации по расчету зарплаты вся процедура начисления оплаты труда и формирование необходимых документов производится в автоматическом режиме за несколько минут даже на крупных предприятиях. На печать выводятся все необходимые по учету заработной платы и отчетности по ней документы: ведомости, налоговые карточки, справки о доходах, расчеты по страховым взносам в налоговые органы, ПФР, ФОМС и ФСС (РСВ-1, РСВ-2, 4-ФСС, 4а-ФСС и т.д.).

В ООО «МС-компании» используется автоматизированная программа «Зарплата и Управление Персоналом 8.1». Мы выбрали именно этот программный продукт еще потому, что он полностью удовлетворяет требованиям современного бухгалтерского, кадрового и налогового учета.

4.2 Автоматизация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «МС-компании»

Работа пользователя в программе «Зарплата и управление персоналом8.1» редакция заключается во вводе и обработке информации с использованием алгоритмов, созданных при разработке конфигурации. Открытие нужных форм и выполнение различных действий выполняется с помощью пунктов главного меню или кнопок панелей инструментов. Открытие форм и переходы по подсистемам выполняется с использованием команд панелей (разделов, навигации, действий).

В начале работы вводятся значения констант и заполняются справочники. Учет хозяйственных операций производится с помощью документов, а просмотр операций - в журналах документов или списках. Хранение информации, формируемой документами, осуществляется в регистрах. Обработка информации – получение итоговой, сводной или детальной информации, обмен данными с другими системами и другие действия выполняются с помощью отчетов. По результатам учета доходов, исчисленных налогов и взносов формируется регламентированная отчетность.

В рамках описываемой конфигурации все события, влияющие на расчет заработной платы, оформляются при помощи соответствующих документов. По сути регистрируемых событий среди документов конфигурации можно выделить соответствующие группы:

кадровые документы – «Приказ о приеме», «Приказ об увольнении» и др.;

регламентные документы – «Начисление зарплаты» и «Начисление налогов»;

документы, отражающие оплату за отработанное время – табели, наряды, договора, оплата на комиссионной основе и др.;

документы, регистрирующие оплату за неотработанное время – «Больничный лист», «Начисление отпуска» и пр.;

документы, по которым начисляются удержания – «Ссуда предприятия», «Исполнительный лист» и др.;

налоговые документы – регистрируют события, отражаемые в налоговом учете зарплаты по НДФЛ, ЕСН, страховым взносам – «Возврат НДФЛ», «Перерасчет НДФЛ» и пр.

Проанализируем учет расчетов с персоналом по оплате труда работников ООО «МС-компании» с использованием программы 1С: «Зарплата и управление персоналом 8.1».

Рассмотрим на примере порядок отражения начислений и удержаний в апреле 2009 года работникам: секретарю Семеновой А.А., оператору торгового зала Воробьевой М.С., продавцу-консультанту Бойко Н.Е.

Семеновой А.А. оплата труда начисляется по повременно-премиальной системе, а Воробьевой М.С. и Бойко Н.Е. – по комиссионно-повременной системе. Всем работникам предприятия заработная плата начисляется с учетом штатного расписания, которое приводится в приложениях 5, 6. Семенова А.А. и Воробьева М.С. работают в ООО «МС-компании» уже несколько лет, а Бойко Н.Е. принят на предприятие 1 апреля 2009 года. Приказ о приеме по форме № Т-1 помещен в приложении 10. Учет времени, фактически отработанного каждым работником, ведется в «Табеле учета рабочего времени» по форме № Т-13. Выписка из табеля предприятия ООО «МС-компания» за апрель 2009 года содержится в приложении 11. Отработанное время у работников с повременно-премиальной и комиссионно-повременной оплатой труда определяется как разность между нормой рабочего времени и отклонениями от обычного графика работы (отпусками, болезнями и т.д.), пришедшимися на текущий расчетный период. Воробьевой М.С. расчетный период отработан неполностью в связи с временной нетрудоспособностью с 28 по 30 апреля 2009 г. С 1 мая по 7 июня 2009 г. Семенова А.А. уходит в очередной оплачиваемый отпуск. Приказ о предоставлении отпуска по форме № Т-6 помещен в приложении 12. По итогам деятельности за месяц Семеновой А.А. назначена премия в размере 1800 рублей. Приказ о поощрении работника по форме № Т-11 находится в приложении 13.

На основании выше перечисленных документов и информации, внесенной ранее, производится расчет заработной платы в программе «Зарплата и управление персоналом 8.1». Перед расчетом заработной платы в программу вводятся все необходимые документы, без которых невозможен расчет.

На основании приказа производится прием на работу нового сотрудника Бойко Н.Е. В диалоговом окне документа «Прием на работу в организацию» указывается фамилия, имя, отчество сотрудника, подразделение и должность, куда принимается сотрудник, дата приема на работу и график работы. На закладке «Начисления» указываются размеры основного начисления (оклад 10 000 руб.) и надбавки (за увеличение объема выполняемых работ, районный коэффициент в размере 20%, процентная надбавка за работу в южных районах Иркутской области в размере 30%, оплата на комиссионной основе), назначенных сотруднику при приеме на работу. Кроме обязательной информации о работнике в документе можно дополнительно указать количество занимаемых ставок, принимаются ли сотрудники на испытательный срок, способ отражения начисленной оплаты труда сотрудника в учете затрат предприятия.

Вслед за тем в программу вводятся начисления и удержания сотрудников: оплата на комиссионной основе, премии, удержания по исполнительным листам, удержания неизрасходованных подотчетных сумм (если они имеются). Документ «Ввод сведений о плановых начислениях сотрудников организации» позволяет регистрировать необходимость начисления, изменения или прекращения постоянных доплат и надбавок работников.

Затем выполняется и рассчитывается «Начисление по больничному листу» Воробьевой М.С., оператора торгового зала, которая предоставила к оплате листок нетрудоспособности в связи с заболеванием с 28 по 30 апреля 2009 года.

В диалоговом окне программы в строке документа «Освобождение от работы с... по» указывается период нетрудоспособности. В строках «Процент оплаты» и «Ограничение размера пособия» соответственно процент оплаты больничного и порядок расчета максимального размера пособия по временной нетрудоспособности определяются автоматически в зависимости от причины нетрудоспособности и страхового стажа сотрудника в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (ред. от 28.09.2010 г. № 243-ФЗ). Провести полный расчет пособия позволяет кнопка «Рассчитать». В расположенных рядом с кнопкой информационных строках отображаются результаты расчетов, подробнее ознакомиться с ними можно в разделе «Оборот больничного листа». На закладке «Расчет среднего заработка» отражаются данные о заработке, используемые для исчисления среднедневного заработка. В качестве расчетного периода по умолчанию используются 12 месяцев, предшествующие началу нетрудоспособности. При расчете документа эти данные вносятся в документ автоматически. Суммы к начислению отражаются на закладке «Оплата». На каждой закладке расчеты можно производить по отдельности. По результатам расчета начислений в документе (после проведения) можно получить отчет с данными для заполнения оборота «Листка нетрудоспособности», который включен в приложение 14.

После начисления и расчета больничного документом «Начисление отпуска сотрудникам организации» в программе «Зарплата и управление персоналом 8.1» регистрируется ежегодный оплачиваемый отпуск секретаря Семеновой А.А. В документе на закладке «Условия» обязательной для заполнения является дата начала отпуска и его продолжительность, все остальные даты заполняются автоматически в зависимости от вида отпуска. Именно дата начала отпуска определяет расчетный период, за который будут собираться данные для расчета среднего заработка. В качестве расчетного периода используются 12 месяцев, предшествующие началу отпуска. Здесь же указывается один из двух способов расчета: "По среднему заработку для отпуска по календарным дням" или "По среднему заработку для отпуска при расчете из рабочих дней". В нашем случае необходимо выбрать первый вариант. Расчет суммы отпускных производится аналогично документу «Начисление по больничному листу». По результатам расчета начислений в документе (после проведения) можно получить унифицированную форму Т-60, которая помещена в приложении 15.

После этого вводятся регламентные документы «Начисление зарплаты» и «Расчет ЕСН» («Начисление страховых взносов») за текущий месяц, выполняется расчет заработной платы и налогов (страховых взносов) с фонда оплаты труда. Для выплаты аванса и других выплат в межрасчетный период, а также для выплаты зарплаты вводится электронный аналог платежной ведомости – документ «Зарплата к выплате организаций». Этот документ заполняется и рассчитывается автоматически кнопками «Заполнить» и «Расчет сумм к выплате». Затем составляется платежное поручение и реестр для перечисления зарплаты на пластиковые банковские карты (см. приложение 18).

После начисления и расчета оплаты труда формируются отчеты: расчетная ведомость по форме Т-51 (см. приложение 16); платежная ведомость по форме Т-53 (см. приложение 17); лицевые счета по форме Т-54 (см. приложения 19, 20, 21), расчетные листы работников ООО «МС-компания» (см. приложения 29, 30, 31).

В дальнейшем формируются бухгалтерские проводки и налоговые регистры (по налогу на прибыль) по результатам зарплаты, НДФЛ, ЕСН или страховых взносов. После ввода первичных расчетных документов в программе накапливается база данных: это карточки счетов 70, 68 и 69 (см. приложение 22); налоговые карточки 1-НДФЛ (см. приложения 23, 24, 25); индивидуальные карточки по ОПС, ЕСН или, с 2011 г., карточки учета страховых взносов (см. приложения 26, 27, 28); сведения о доходах физических лиц 2 НДФЛ (см. приложение 9). После начисления и расчета зарплаты и налогов в программе «Зарплата и управление персоналом 8.1» автоматически формируются регламентированные отчеты – налоговая отчетность по ЕСН (страховым взносам), в ПФР, в фонды (ФСС), статистическая отчетность, которые можно отправить с помощью программы «Contur extern» в налоговую инспекцию, ПФ, ФСС. Сведения, которые накапливаются в процессе расчетов в базе данных (в регистрах) программы, можно мгновенно получить в виде компьютерной распечатки, что значительно ускоряет анализ и контроль расчетов. Все формы документов соответствуют требованиям законодательства. В программе «Зарплата и управление персоналом 8.1» используются унифицированные формы первичной учетной документации согласно Постановлению Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

4.3 Автоматизация экономического анализа фонда оплаты труда

Определим закономерности формирования фонда оплаты труда и составим прогноз значения этого показателя на первый квартал 2010 года. Воспользуемся компьютерной программмой Microsoft Office Excel и математическими методами анализа.

Таблица 4.1. Исходные данные для прогнозирования уровня показателей

Показатель	1 кв. 2008г.	2 кв. 2008 г.	3 кв. 2008г.	4 кв. 2008 г.	1 кв. 2009 г.	2 кв. 2009 г.	3 кв. 2009 г.	4 кв. 2009 г.
Объем продаж, тыс. руб.	50 074	69 827	84 915	73 648	58 792	83 534	71 650	72 776
ФОТ,тыс. руб.	4 799,57	4 667,09	4 801,52	4 876,96	5 128,53	5 529,87	5 428,81	5 629,65
Среднемесячная зарплата работников производства, тыс. руб.	136,258	140,126	142,386	140,183	148,067	159,654	156,737	162,535
Среднемесячная зарплата работников, занятых реализацией, тыс. руб.	214,091	220,169	223,719	220,258	238,174	256,813	252,119	261,446
Среднемесячная зарплата работников, занятых сборкой и доставкой мебели, тыс. руб.	36,574	44,670	40,309	36,685	40,137	45,356	41,545	47,155
Зарплатоотдача	10,43	14,96	17,69	15,10	11,46	15,11	13,20	12,93
Зарплатоемкость	0,10	0,07	0,06	0,07	0,09	0,07	0,08	0,08

Рис. 4.1. Динамика объема продаж за 2008 - 2009 гг.

Как показано на рисунке 4.1 с 2008 по 2009 годы произошло постепенное увеличение объема продаж ООО «МС-компания», что характеризует деятельность предприятия с положительной стороны. Согласно выполненным расчетам и прогнозу в 1 квартале 2010 года объем продаж может еще расшириться и составить 76 793 тыс. руб.: 1364,7*9+64511=76 793.

Рис. 4.2. Динамика фонда оплаты труда за 2008 - 2009 гг.

Фонд оплаты труда ООО «МС-компания» также возрастает. Это не совсем благоприятно сказывается на деятельности предприятия, так как темпы роста средней заработной платы опережают темпы роста производительности труда, что показал экономический анализ ФОТ в третьей главе работы. В 1 квартале 2010 года ожидается увеличение ФОТ до 5 753,58 тыс. руб.: 143,52*9+4 461,9.

Рис. 4.3. Динамика зарплатоотдачи за 2008 - 2009 гг.

В отчетном периоде произошло снижение показателя зарплатоотдачи по сравнению с прошлым годом (см. рис. 4.3) и ожидается дальнейшее его снижение до 11,9405 тыс. руб. объема продаж на 1 тыс. руб. фонда оплаты труда. Согласно решению уравнения линии тренда: -0,0929*92+0,7176*9+13,007=11,9405. Это говорит о недостаточно рациональном расходовании фонда оплаты труда. Использование взаимосвязи размеров оплаты труда и трудового вклада работников можно оценить как недостаточно эффективное.

Рис. 4.4. Динамика зарплатоемкости за 2008 - 2009 гг.

На рис. 4.4 мы видим, что зарплатоемкость в 2009 году в целом увеличилась. Увеличился фонд оплаты труда, вследствии чего произошло повышение себестоимости продукции. Это также неблагоприятно отражается на финансовых результатах предприятия. Подставим в уравнение линии тренда вместо х следующий за последним отчетным периодом номер квартала (9): 0,0004*92 – 0,003*9+0,768 = 0,0822. В результате мы получим прогноз повышения зарплатоемкости до 0,0822 тыс. руб. фонда оплаты труда на 1 тыс. руб. объема продаж.

Проанализируем динамику среднемесячного фонда оплаты труда работников ООО «МС-компании» по видам деятельности (см. рис. 4.5). Размер среднемесячного ФОТ работников, занятых реализацией продукции, превышает размер среднемесячного ФОТ работников, занятых производством, сборкой и доставкой мебели. Это объясняется большей среднесписочной численностью работников коммерческой деятельности. Наименьшая часть среднемесячного фонда заработной платы приходится на оплату труда рабочих по сборке и доставке мебели, так как здесь заняты преимущественно низко квалифицированные работники, и их численность невелика.

Рис. 4.5. Динамика среднемесячной зарплаты по видам деятельности за 2008-2009 гг.

В отчетном году произошло возрастание фонда оплаты труда в связи с повышением окладов по предприятию. Как показывает диаграмма на рис. 4.5, среднемесячный фонд заработной платы повысился по всем видам деятельности.

Подставим значение х в уравнения линий тренда, изображенных на рис. 4.5. В результате фонд оплаты труда по видам деятельности может составить:

7,2432*9+203,25= 268,439 (тыс. руб.) – реализация мебели.

3,8891*9+130,74=165,742 (тыс. руб.) – производство мебели.

0,9171*9+37,427=45,681 (тыс. руб.) – сборка и доставка мебели.

На основании расчетов мы видим, что в 1 квартале 2010 года среднемесячный ФОТ по всем видам деятельности может возрасти. Наибольшее значение оплаты труда ожидается у работников, занятых реализацией мебели (268,439 тыс. руб.). У работников, занятых производством мебели, оплата труда может возрасти до165,742 тыс. руб., а у рабочих по сборке и доставке мебели – до 45,681 тыс. руб. ООО «МС-компании» следует приложить усилия к тому, чтобы разрыв между оплатой труда работников разных видов деятельности уменьшился, в частности, заботиться о повышении квалификации работников.

На основании выявленных закономерностей формирования фонда оплаты труда ООО «МС-компания» мы приходим к выводу о неэффективности использования средств фонда оплаты труда. Необходимо, чтобы на рубль зарплаты производилось и реализовывалось больше продукции. Следует добиваться повышения производительности труда, уменьшения себестоимости продукции, увеличению прибыли и рентабельности предприятия.

Заключение

Учет расчетов по оплате труда – наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки. Оплата труда - это выраженная в денежной форме доля труда сотрудника, вложенного им при создании продукции предприятия. Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов. Поэтому выбранная тема работы является всегда актуальной.

В данной работе описана методика ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «МС-компании», рассмотрены автоматизированные программы бухгалтерского учета, описана методика и процесс работы с программой 1С: «Зарплата и Управление персоналом 8.1», применяемой на предприятии, произведен поиск закономерностей и прогноз значений показателей, влияющих на динамику ФОТ. Рассмотрены существующие в ООО «МС-компании» формы и системы оплаты труда, приведены счета, с помощью которых ведется учет, перечислена документация, используемая в учете, представлены конкретные примеры синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда на предприятии, удержаний и вычетов из заработной платы работников. Также изучены различные методики анализа фонда заработной платы. На основе данных о структуре и составе фонда оплаты труда ООО «МС-компания» произведен анализ ФОТ, рассчитаны необходимые показатели, характеризующие состояние ФОТ предприятия в отчетном периоде и по отношению к прошлому году.

На основе изученного литературного материала, проведенных исследований и полученных результатов, можно сделать следующие выводы.

В ООО «МС-компания» для оплаты труда применяются повременно-премиальная, сдельно-премиальная и комиссионно-повременная формы оплаты труда. Бухгалтерский учет заработной платы ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы 1:С «Зарплата и Управление Персоналом 8.1». Все начисления, удержания и выплаты производятся в соответствии с трудовым, налоговым законодательством и нормативными документами по ведению бухгалтерского учета. Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета, аналитический учет делает возможным детально рассмотреть операции по учету труда и его оплаты.

Анализ использования фонда оплаты труда ООО «МС-компания» показал, что на предприятии в 2009 году имеется относительный перерасход в использовании ФЗП в размере 2 445,63 тыс. руб.

Сопоставление темпов роста производительности труда и заработной платы говорит о том, что на анализируемом предприятии темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда. Поэтому ООО «МС-компании» необходимо добиваться повышения производительности труда и относительного повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда, чтобы на рубль зарплаты производилось и реализовывалось больше продукции. Для этого нужно шире внедрять новейшие технологии, интенсивнее совершенствовать действующее промышленное производство, улучшать условия труда, совершенствовать технику безопасности, создать условия для увеличения темпов работы, количества оказываемых услуг, скорости обращения продукции. Чтобы рациональнее расходовать фонд оплаты труда, нужно повысить стимулирующую роль заработной платы, то есть эффективнее использовать взаимосвязь размеров оплаты труда и трудового вклада работников. ООО «МС-компании» следует обратить внимание на то, чтобы увеличение заработной платы сопровождалось улучшением производственных показателей.

Расходы на оплату труда ООО «МС-компании» следует формировать в зависимости от категории работников, поскольку на оплату труда рабочих по сдельно-премиальной системе в большей степени влияют объем выпуска продукции, а на оплату труда служащих по повременно-премиальной системе – отработанное время.

В числе мер, которые можно предложить по улучшению рациональности использования фонда оплаты труда, можно выделить:

осуществление ежеквартального анализа фонда оплаты труда с тем, чтобы выявить факторы, влияющие на величину фонда оплаты труда;

совершенствование управленческого учета;

профессионализм нанимаемых работников (обращать внимание на опыт труда в должности, на которую работник претендует);

совершенствовать поощрение и мотивацию работников, действующих грамотно и производительно;

проводить тренинги;

ввести квалификационные экзамены, с призами за лучшие результаты;

проводить конкурсы на лучшего работника;

отправлять перспективных работников на курсы повышения квалификации.

Для снижения издержек производства и обеспечения более высокой прибыли фонд оплаты труда должен быть минимальным, но достаточным для нормального функционирования предприятия. Излишек фонда оплаты труда ложится на себестоимость продукции, сокращает прибыль и снижает рентабельность. В то же время недостаток фонда, особенно в период инфляции, вызывает относительное снижение уровня заработной платы, может привести к увеличению текучести кадров и другим негативным последствиям. Поэтому роль детального планирования фонда оплаты труда по всем элементам и подразделениям предприятия для определения оптимальной величины ФОТ существенно возрастает. Также необходимо определение объема средств для оплаты труда работников в соответствии с плановым выпуском продукции в заданной номенклатуре и установленного качества, а также установление правильных соотношений в уровнях заработной платы по подразделениям предприятия и категориям работающих с учетом характера производства, различий в уровне квалификации, условий труда.

Литература

Конституция РФ: федер. конст. закон РФ от 12.12.1993 г. (ред. от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и № 7-ФКЗ). – Российская газета, № 7 (4831), 21.01.2009.

Трудовой кодекс РФ: федер. закон РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (в ред. от 25.11.2009 г.). – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. – 208 с.

Налоговый кодекс РФ: федер. закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) – Ч.1, федер. закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 19.05.2010 г.) – Ч.2. – М.: Омега-Л, 2010. – 682 с.

Семейный кодекс РФ: федер. закон РФ от 29.12.1995 г. № 223-ФЗ (в ред. от 30.06.2008 г.) // СПС «Консультант-плюс».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: утв. приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г. № 115н). – Н.: Сиб. унив. изд-во, 2010. – 111 с.

О бухгалтерском учете: федер. закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. приказа МФ РФ от 03.11.2006 г. № 32-ФЗ). – М.: Омега-Л, 2010. – 16 с.

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н (в ред. от 26.03.2007 г. № 26) // СПС «Консультант-плюс».

Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию: федер. закон РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ (в ред. от 28.09.2010 г. № 243-ФЗ) // СПС «Консультант-плюс».

Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию: утв. постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375 (ред. от 19.10.2009 г.) // СПС «Консультант-плюс».

Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 (в ред. от 11.11.2009г.) // СПС «Консультант-плюс».

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: утв. постановлением Госкомстата РФ от 5.01.2004 г. № 1 // СПС «Консультант-плюс».

О назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей: утв. постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 г. № 865// СПС «Консультант-плюс».

Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: учебник / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 800 с.

Теория бухгалтерского учета: учеб. для вузов / Ю. А. Бабаев [и др.] ; / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2009. – 392 с.

Захарьин В. Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях: учеб.-практич. пособие / В. Р. Захарьин. – М.: Проспект, 2009.- 656 с.

Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: учебник / Р. З. Тумасян. – М.: Омега-Л, 2009. – 823 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : рек. М-вом образования РФ / Н. П. Кондраков. – М. : ИНФРА-М, 2008. – 716 с.

Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник / под ред. проф. Н. В. Войтоловского, проф. А. П. Калининой, проф. И. И. Мазуровой. — М.: Высшее образование, 2008. — 513 с.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г. В. Савицкая. – М.: ИНФА-М, 2008. – 512 с.

Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Н. П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 471 с.

Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л. И. Кравченко. – М.: Высшая школа, 2009. – 287 с.

Шеремет А. Д. Методика финансового анализа: учебник / А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин, Е. В. Негашев. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 259 с.

Головкова Е.А. Автоматизация учета, анализа и аудита: учеб. пособие для вузов / Е.А. Головкова. – Мн.: Мисанта, 2009. – 324 с.

Монахов А.В. Математические методы анализа экономики: учебник / А. В. Монахов. – СПб.: Питер, 2009. – 225 с.

Пинегина М.В. Математические методы и модели в экономике: учебник / М. В. Пинегина. – М.: Экзамен, 2008. – 275 с.

Скамай Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятий: учебник / Л. Г. Скамай, М. И. Трубочкина. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 296 с.

Приложение 1

Структура управления «ООО МС – компании»

Генеральный директор

Заместитель ген. директора - финансовый директор

Начальник отдела производства

Главный бухгалтер

Начальник отдела продаж

Начальник отдела сборки и доставки

Начальник планово- экономического отдела

Начальник отдела кадров

Начальник административно-хозяйственного отдела

Отдел производства

Бухгалтерия

Отдел продаж

Отдел сборки и доставки

Планово-экономический отдел

Отдел кадров

Административно-хозяйственный отдел

Приложение 2

Организационная структура бухгалтерской службы ООО «МС – компания»

Главный бухгалтер

Бухгалтерия

Бухгалтер по учёту материалов и основных средств

Бухгалтер по расчётам по оплате труда

Бухгалтер – кассир

Бухгалтер по учёту торговых операций

Бухгалтер по учёту производства

Бухгалтер по налоговому учёту

Приложение 3.

Составные части фонда оплаты труда

стимулирующие доплаты

выходные и праздничные дни

совмещение профессий (должностей)

сверхурочная работа

увеличение объёма выполняемых работ

ночное время

профмастерство

при переводе на нижеоплачиваемую работу

высокий уровень квалификации

в тяжёлых и вредных условиях труда

выслугу лет

в многосменном режиме

классность

несовершеннолетним в связи с сокращением их рабочего дня

изготовление бракованной продукции не по вине работника

за разъездной характер работы

компенсационные доплаты

компенсация за невыплаченную в срок зарплату

простои не по вине работника

ФОТ

зарплата за отработанное время

зарплата за неотработанное время

повременная

сдельная

отпуска очередные или учебные

простая повременная

сдельная прямая

отпуск по беременности и родам

повременно-премиальная

сдельно-прогрессивная

отпуск по уходу за ребенком

сдельно-премиальная

перерывы в работе кормящих матерей для кормления ребенка

косвенно-сдельная

аккордная

Размещено на http://

125