Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь
Учреждение образования
«Гродненский государственный аграрный университет»
Кафедра бухгалтерского учета и контроля в АПК
Курсовая работа
по дисциплине Бухгалтерская отчетность
на тему:
Учет инвестиционных расходов в основной капитал (на примере РСУП «Совхоз «Лидский»)
Выполнила:
студентка 4-го курса факультета бухгалтерского учета
специальность «бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Меленец Елена Владимировна
Руководитель:
зав. кафедрой, к.э.н.
Щербатюк С.Ю.
Гродно 2010
Введение
Развитие отраслей агропромышленного комплекса, наращивание объемов производства сельскохозяйственной продукции, улучшение её качества и повышение экономической эффективности аграрного сектора во многом определяются уровнем, динамикой и темпами инвестиционной активности сельскохозяйственных организаций.
Однако в последние годы в Республике Беларусь центральной проблемой является нехватка этих самих инвестиционных ресурсов. В сельском хозяйстве это ощущается наиболее остро, так как применение собственных источников инвестирования существенно ограничено в связи с получением сельскохозяйственными предприятиями низких доходов.
Для стимулирования инвестиционной активности субъектов хозяйствования государство использует различные формы и методы финансовой поддержки, основными из которых являются льготы по налоговым и таможенным платежам, прямое бюджетное финансирование, предоставление гарантий, участие в создании коммерческих организаций с иностранными инвестициями. Инвестиционная деятельность в той или иной степени присуща любому предприятию. Значение экономического анализа для планирования и осуществления инвестиционной деятельности трудно переоценить. При этом особую важность имеет предварительный анализ, который проводится на стадии разработки инвестиционных проектов и способствует принятию разумных и обоснованных управленческих решений.
Как известно, вкладывать инвестиции можно во все, что угодно. В условиях сложившейся ситуации в нашей республике их необходимо вкладывать во вложения во внеоборотные активы, в частности, - в основной капитал. Именно это и называется инвестиционными расходами. Исходя из принципов бухгалтерского учета нужно правильно учитывать все эти расходы в первичной документации, а также документах аналитического и синтетического учета.
Цель данной работы – изучить, насколько хорошо развит учет инвестиционных расходов в РСУП «Совхоз «Лидский» Лидского района Гродненской области. Чтобы придти к этой цели, были разработаны следующие задачи:
определить понятие инвестиционных расходов;
провести анализ нормативно-правовых актов по учету инвестиций и инвестиционной деятельности в Республике Беларусь;
сделать краткий обзор литературы по вопросам учета инвестиционных расходов;
составить экономико-финансовую характеристику РСУП «Совхоз «Лидский» Лидского района Гродненской области;
рассмотреть, насколько хорошо ведется учет инвестиционных расходов на приобретение, строительство и реконструкцию основных средств, на формирование основного стада сельскохозяйственных животных в РСУП «Совхоз «Лидский»;
сделать соответствующие выводы по итогам проведенного исследования.
Объектом исследования в данной курсовой работе явилось республиканское сельскохозяйственное унитарное предприятие «Совхоз «Лидский» Лидского района Гродненской области. Исходным материалом
для выполнения практической части курсовой работы явились первичные документы, различные ведомости, журналы-ордера, а также годовые отчеты исследуемого хозяйства за последние 3 года.
В ходе изучения различных материалов по избранной теме было замечено, что в современной литературе достаточно широко освещаются проблемы учета инвестиционных расходов предприятий, разные авторы рассматривают данный вопрос со своей точки зрения, однако во многом их мнения сходятся.
Понятие и экономическое содержание инвестиционных расходов организации
Понятие инвестиционных расходов и их значение в инновационной экономике
Проблеме инвестиций в настоящее время уделяется достаточно много внимания в научных публикациях, и это является отражением ее значимости как с точки зрения научных теоретических разработок, так и с точки зрения практического применения. Инвестиции являются неотъемлемой составной частью современной экономики.
В настоящее время в литературе встречается множество подходов к определению понятия инвестиции.
Таблица 1.1. Терминологическая таблица по определению инвестиций
|
Автор (нормативный акт) |
Определение инвестиций |
| 1. Инвестиционный кодекс Республики Беларусь [7] | любое имущество, включая денежные средства, ценные бумаги, оборудование и результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие инвестору на праве собственности или ином вещном праве, и имущественные права, вкладываемые инвестором в объекты инвестиционной деятельности в целях получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного значимого результата |
| 2. Методические рекомендации по определению экономической эффективности инвестиций [12] | долгосрочные вложения капитала в различные сферы экономики с целью его сохранения и увеличения |
| 3. Современный экономический словарь [23] | долгосрочные вложения государственного или частного капитала в собственной стране или за рубежом с целью получения дохода в предприятия разных отраслей, предпринимательские проекты, социально-экономические программы, инновационные проекты |
| 4. Михайлова Н.И. [13] | вложение капитала в предприятия различных отраслей, предпринимательские проекты, социально-экономические программы, инновационные проекты в соответствии с бизнес-планом с целью получения прибыли или достижения экономической выгоды |
Существуют различные классификации инвестиций.
Таблица 1.2. Классификация инвестиций
| Классификационный признак | Виды инвестиций |
| 1. по объекту инвестирования |
1.1. реальные 1.2. финансовые 1.3. спекулятивные |
| 2. по основным целям инвестирования |
2.1. прямые 2.2. портфельные |
| 3. по срокам вложения |
3.1. краткосрочные 3.2. среднесрочные 3.3. долгосрочные |
| 4. по форме собственности на инвестиционные ресурсы |
4.1. частные 4.2. государственные 4.3. иностранные 4.4. смешанные |
Одним из важнейших направлений инвестирования, необходимом на данном этапе являются вложения во внеоборотные активы и, прежде всего, в основные средства, нематериальные активы, новые технологии, в развитие производства.
Вложение инвестиций в основные фонды и есть понятие инвестиционных расходов.
Инвестиционные расходы представляют собой инвестиционную деятельность предприятия, вложения в покупку оборудования, зданий и сооружений, строительство и т. п. Большинство предприятий осуществляет значительные вложения в основные средства, поскольку они создают основу для их деятельности и составляют порядка 60% в структуре активов.
Почему же инвестиции в основные фонды являются наиболее значимым фактором успешного производства конкурентоспособной продукции и услуг?
Основные фонды имеют свойство переносить часть своей стоимости на изготовляемый продукт. Таким образом с течением времени стоимость основных фондов уменьшается. Это связано с двумя обстоятельствами – моральный и физический износ. Именно это является основным фактором, который говорит о необходимости инвестиций в основные фонды, дабы свести расходы на их воспроизводство к минимуму, не допускать их морального устаревания и значительного износа, а своевременно принимать меры по замене или восстановлению. Подобная политика позволит снижать себестоимость продукции и делать её более качественной, что является несомненным плюсом при дальнейшей реализации продукции на конкурентном рынке.
Для того, чтобы оценить инвестиционную деятельность, рассчитать необходимое количество инвестиций, нужно правильно провести анализ эффективности инвестиционных проектов. Он состоит из общеэкономического, технико-экономического и финансового анализов [18].
Общеэкономический анализ представляет собой описание благоприятной или неблагоприятной экономической ситуации и критериев значимости инвестиций. Технико-экономический анализ касается технической части проекта с доказательством экономических преимуществ того или иного технического решения. Финансовый анализ инвестиций построен на исследовании денежных потоков капитальной и текущей стоимости. Капитальная стоимость рассчитывается в проекте баланса инвестиций (активы и пассивы). Текущая стоимость – это выручка от реализации товаров (услуг), себестоимость продукции и налоги. Потоки наличности и финансовый анализ отражаются в финансовой части бизнес-плана инвестиционного проекта.
1.2 Нормативно-правовое регулирование инвестиционной деятельности и учета инвестиций в Республике Беларусь
В Республике Беларусь учет инвестиций ведется в соответствии с различными нормативными актами. Основным таким документом является Инвестиционный кодекс Республики Беларусь. Под инвестициями здесь понимается любое имущество, включая денежные средства, ценные бумаги, оборудование и результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие инвестору на праве собственности или ином вещном праве, и имущественные права, вкладываемые инвестором в объекты инвестиционной деятельности в целях получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного значимого результата [7].
Так как основными направлениями вложения инвестиций являются вложения во внеоборотные активы и, в частности, в основные средства, то нужно назвать также документы по учету данных активов:
- Законом о бухгалтерском учете и отчетности - определяются правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливаются требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности [6];
- Типовой план счетов бухгалтерского учета - устанавливает общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета, в данном случае, на счетах 08 и 01 [24];
- План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях – в этом документе отражены особенности в системах субсчетов 08 и 01, открываемых к счетам бухгалтерского учета в АПК [16];
- Альбом унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции. Данным документом регулируются правила заполнения унифицированных первичных документов, используемых в бухгалтерском учете организациями АПК [1];
- Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, которая устанавливает единый порядок определения стоимости строительства в бухгалтерском учете, а также порядок ее отражения на счетах бухгалтерского учета [8];
- Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы [5]. Здесь приводятся основные классификационные признаки основных средств, их нормативные сроки службы, а также сроки полезного использования;
- Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами регулируется правильное оформление операций по поступлению, восстановлению и выбытию объектов основных средств [10];
- Указ Президента Республики Беларусь «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования». Указом установлено, что организациями осуществляется переоценка числящихся в их бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования при условии достижения индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, исчисляемого и публикуемого Министерством статистики и анализа за октябрь текущего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки, величины 103% и более в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь с учетом требований настоящего Указа [15].
Как видно, существует множество нормативных актов по учету инвестиций, которыми регулируется учет инвестиционных расходов на приобретение, реконструкцию и строительство объектов основных средств.
1.3 Обзор литературы по вопросам учета инвестиционных расходов
В условиях формирования эффективно функционирующей рыночной экономики инвестиции представляют собой важнейшую экономическую категорию, играющую ключевую роль в реализации структурных сдвигов в экономике и формировании народнохозяйственных пропорций на макроуровне, адекватных рыночным формам хозяйствования.
Инвестиции АПК должны занимать в условиях Беларуси значительную долю. Не нужно забывать, что обновление основных производственных фондов колхозов и совхозов за последние годы происходит слишком медленно. Необходимо учитывать низкий уровень производственной и социальной инфраструктуры, а также перерабатывающей промышленности и сферы обслуживания сельскохозяйственного производства. Объем капиталовложений в АПК должен быть таким, чтобы была возможность обеспечить комплексное и сбалансированное развитие производства, заготовок, транспортировки и хранения продукции, минимизацию потерь продукции АПК, своевременную ее переработку и доставку потребителю, а также охрану природы и рациональное использование ее ресурсов.
Велика роль государства в социальном развитии села и укреплении материально-технической базы АПК. Большое значение для улучшения ситуации в инвестиционной сфере имеет создание благоприятных условий для активизации деятельности на территории Республики Беларусь отечественных и иностранных инвесторов. Для этого необходимо совершенствование инвестиционной законодательной базы, предоставление больших возможностей и льготных условий для инвесторов.
Оценивая состояние производственного потенциала АПК можно констатировать следующее. Основные фонды сельскохозяйственных предприятий изношены физически более чем на 50% и устарели морально. Причина этого – кризис в инвестиционной сфере. Низкая инвестиционная активность носит долговременный характер и в значительной степени определяет состояние экономики не только в настоящее время, но и в будущем, оказывает влияние на норму накопления [19].
В первом полугодии 2010 года в основной капитал было направлено 21,1 трлн. руб. инвестиций, что обеспечило темп роста 104% по отношению к аналогичному периоду 2009 года (рис.1) [21]. [Приложение А]
Затраты на обновление активной части основных средств, включая приобретение машин, оборудования, транспортных средств, сложились на уровне 7,6 трлн. руб., а их удельный вес в общем объеме инвестиций составил 35,9%. За этот период строительно-монтажных работ выполнено на 10,9 трлн. руб., а затраты на них в общем объеме инвестиций в основной капитал составили 51,7% [21]. Иными словами, сложившаяся технологическая структура инвестиций в основной капитал по итогам первого полугодия нынешнего года указывает на снижение объемов инвестиционных вложений в обновление активной части основных средств.
В структуре инвестиций в основной капитал по источникам финансирования преобладают собственные средства организаций (35%), кредитные ресурсы (29,9%) и средства консолидированного бюджета (18,9%).
Что касается инвестиций в основной капитал в сельском хозяйстве, можно привести следующие данные за период с 2006 по 2008 гг.
Таблица 1.3. Объемы инвестиций в основной капитал сельского хозяйства, млрд.руб.
| Показатель | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. |
| Инвестиции в основной капитал | 20374 | 26053 | 37202 |
| Инвестиции в сельское хозяйство | 3514,4 | 3803,8 | 5547,5 |
Из таблицы видно, что объемы инвестиций в сельское хозяйство возрастают. В 2008 году в основной капитал было вложено на 42,79% больше инвестиций, чем в 2007 г. В том же году объем инвестированных средств в сельское хозяйство составил 14,9% от общего объема инвестиций в основной капитал, что на 0,3% больше, чем в 2007 г.
Можно также привести данные по использованию инвестиций в основной капитал за первое полугодие 2010 года. [Приложение Б]
Как видно, в целом по республике эффективность использования инвестиций в основной капитал за I полугодие 2010 года снизилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 21,5%. Из всех областей наиболее эффективно инвестиции используются в Брестской и Гомельской областях.
Таким образом, подводя итоги, можно сказать, что Беларуси необходимо активизировать инвестиционные процессы, так как износ активной части основных производственных фондов (особенно в сельском хозяйстве) чрезвычайно велик. Увеличение притока отечественных и зарубежных инвестиций, а также их сбалансированность позволит существенно обновить основные фонды предприятий, приобрести сельскохозяйственную технику и оборудование с целью решения производства на новой технической основе и повышения его эффективности.
Экономико-финансовая характеристика РСУП «Совхоз «Лидский» Лидского района Гродненской области
История РСУП «Совхоз «Лидский» берет начало 8 марта 1949 года с создания колхоза «Родина» в д. Гуды.
3 февраля 1952 года в соответствии с постановлением РИК от 20.04.1952 г. колхоз «Родина» объединен с колхозом им. Сталина. В колхозе насчитывалось 185 человек, площадь земельных угодий составляла 705 га.
14 июня 1968 года путем реорганизации образован совхоз «Лидский».
Районное сельскохозяйственное унитарное предприятие «Совхоз «Лидский» зарегистрировано в Реестре имущества под №145 от 29 июня 2001 года.
Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь и положениями Устава, который зарегистрирован Лидским районным исполнительным комитетом 29 июня 2001 г.
РСУП «Совхоз «Лидский» относится к республиканской форме собственности и находится в ведении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь. Расположено в 15 км от районного центра г. Лида и в 121 км от областного центра г. Гродно.
Предприятие является коммерческой организацией, имеет статус юридического лица, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках, гербовую печать и штамп со своим наименованием.
Основными поставщиками, с которыми работает РСУП «Совхоз «Лидский», являются: «Тенком»; РУСП по племенному делу «Гродненское племпредприятие»; ООО «Доктор шин»; ОАО «Лидлен»; Гродненское унитарное предприятие «Облсельхозтехника»; Государственное лесохозяйственное учреждение «Лидский лесхоз»; Совместное ЗАО «ГродноБиопродукт»; ОАО «Красносельскстройматериалы».
Основные виды деятельности предприятия: выращивание зерновых и зернобобовых культур, включая семеноводство; выращивание картофеля, масличных культур и их семян, кормовых культур; разведение КРС, молочное хозяйство, разведение свиней и др.
На территории хозяйства расположено 11 населенных пунктов, в которых проживает 2130 человек. Имеется Дом культуры, одна библиотека, школа-детсад, 5 магазинов, столовая, Дом быта, баня, стадион, фельдшерско-акушерский пункт.
По состоянию на 01.01.2010 г. общая площадь сельскохозяйственных угодий составила 3246 тыс. га, в том числе пашня – 2390 тыс. га, сенокосы – 855 тыс. га.
На предприятии имеется 28 тракторов различных марок, различные уборочные комбайны, 6 косилок, 8 плугов, культиваторы, сеялки, 10 грузовых автомобилей, 1 молоковоз, 1 доильная установка и другая техника.
Количество КРС на конец 2009 года составило 1316 голов, что на 16,7% больше, чем в предыдущем году; коров и быков – 415 голов. В 2009 году было получено 525 голов приплода КРС.
В результате реализации продукции по итогам 2009 года был получен убыток в размере 272 млн. рублей.
Фонд заработной платы за 2009 год составил 1231 млн. рублей. Средняя заработная плата – 509 200 рублей.
Предприятие уплачивает следующие виды налогов: единый и налог на добавленную стоимость.
Используя данные годовых отчетов, произведена оценка финансово-экономического состояния хозяйства за последние 2 года. [Приложение В]
Из таблицы видно, что за 2007-2009 годы в структуре товарной продукции произошли некоторые изменения. В частности, количество зерновых и зернобобовых уменьшилось на 2,88% в 2009 году по сравнению с 2007 годом. Что касается животноводства, то здесь количество КРС на мясо в 2009 г. снизилось на 1,98% и составило 1354 млн. руб. Во всем остальном существенных изменений не произошло.
Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает продукция животноводства. На ее долю приходится 67,08 %, что на 2,89% меньше, чем в 2007 г. Основную массу из этих процентов занимает молоко – 35,59 % (на 1% меньше по сравнению с 2007 годом).
Произведенные расчеты позволяют сделать вывод о том, что основной продукцией для реализации в РСУП «Совхоз «Лидский» является молоко, КРС на мясо, зерновые и зернобобовые.
Одной из важнейших задач анализа интенсификации земледелия является оценка её экономической эффективности. Сопоставляя их, можно сделать вывод о том, насколько эффективны дополнительные вложения средств, способствуют ли они росту производства продукции, увеличению прибыли хозяйства. [Приложение Г]
Рассчитав основные показатели эффективности использования земли за 2007-2009 гг., можно сказать, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом практически все показатели выросли, чего нельзя сказать о 2009 году по отношению к 2008 г. Производство валовой продукции на 100 га с/х угодий в 2009 году возросло на 37,86% по сравнению с 2007 г., производство денежной выручки - на 53,01%. Что касается чистого дохода, тов 2009 году он значительно снизился. Производство молока и мяса в 2009 году имеют тенденцию роста по сравнению с 2007 годом.
Понизилось производство кормовых единиц с 1 га сельскохозяйственных угодий и пашни на 8,09% и 7,1% соответственно (2009 год по отношению к 2008 г.). Однако по отношению к 2007 году эти показатели выросли.
Плотность скота на 100 га сельскохозяйственных угодий за анализируемый период возросла на 12,61%.
Что касается растениеводства, то выход зерна и картофеля в отчетном году по отношению к 2008 году понизился. В целом же валовая продукция увеличилась на 12,27%.
Уровень рентабельности достаточно невысок, и в 2009 году он существенно снизился по сравнению с 2007 годом.
[Приложение Д]
Как видно из расчетов, стоимость валовой продукции в 2009 году по сравнению с 2007 годом возросла на 125,66% и составила 5645 млн.руб.
Рассматривая обеспеченность РСУП «Совхоз «Лидский» трудовыми ресурсами, можно отметить, что в 2009 году хозяйство не испытывало недостатка работников. По сравнению с прошлым годом численность уменьшилась на 4 человека, однако по сравнению с планом увеличилась на 4 человека.
Стоимостные показатели, такие как выход продукции на 1 чел.-час и выход валовой продукции на 1 работника в 2009 году по отношению к 2007 году выросли на 131,10% и 172,30% соответственно.
[Приложение Е]
Как видим, на 100 га с/х угодий основных производственных фондов приходится 965,71 млн. рублей в 2009 году, что на 175,96% больше, чем в 2007 г. Производственные затраты в 2009 году также повысились по сравнению с 2007 годом – на 37,86%. А вот что касается затрат труда и энергетических мощностей, то в 2009 году по отношению к 2007 году они снизились на 10,24% и 6,67% соответственно.
Далее видно, что урожайность всех приведенных в таблице культур снизилась, особенно урожайность рапса – на 31,5%, а среднегодовой надой молока увеличился на 9,75% (2009 год по отношению к 2008 г.).
Выход валовой продукции в 2009 году по сравнению с 2007 годом вырос более чем на 107%, выход товарной продукции увеличился на 58,92%. Фондоотдача снизилась на 50% по отношению к 2007 году, однако по сравнению с 2008 годом – увеличилась на 7,08%.
Таким образом, анализ всех вышеперечисленных показателей позволяет сделать вывод о том, что цель хозяйства - дальнейшее наращивание производства продукции, создание высокого уровня ее качества в соответствии с требованиями рынка и на основе этого добиваться повышения благосостояния как хозяйства в целом, так и людей, занятых в производстве.
Учет инвестиционных расходов
инвестиционный расход совхоз учет
Учет расходов на приобретение основных средств
Все основные средства, независимо от способа их приобретения, подлежат строгому учету с момента поступления их в хозяйство до выбытия по разным причинам. Основанием для учета служат первичные документы, от качества составления которых зависит и качество учета.
Основным документом на оприходование основных средств, приобретенных со стороны, в РСУП «Совхоз «Лидский» является Акт сдачи-приемки (Приложение 1). Нужно сказать, что этот акт имеет такую же форму, что и акт, составляемый при получении объекта основных средств в аренду. В связи с этим в акте не содержится вся необходимая информация (краткая характеристика объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний), которая должна содержаться в Акте о приеме-передаче объекта основных средств формы №ОС-1. Данный акт утверждается руководителем предприятия и представляется в бухгалтерию. К акту прилагается товарно-транспортная накладная (Приложение 2), в которой указывается стоимость объекта, а также затраты по погрузке-разгрузке основного средства.
При приемке поступивших основных средств комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными поставщиков.
Взаимоотношения между заказчиком и подрядчиком регулируются договором подряда на капитальное строительство. До начала строительства проектной организацией, институтом, имеющим лицензию на выполнение этих работ, составляется проектно-сметная документация по каждому объекту строительства, в которой указывается перечень выполняемых работ, их объем, стоимость по каждому виду работ в отдельности.
При покупке основных средств составляются следующие проводки:
Таблица 3.1. Реестр хозяйственных операций по покупке основных средств
| № п/п | Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. руб. |
Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Приобретен измельчитель-смеситель раздатчик кормов ИСРВ-12 | 62 500 |
08-4 |
60 |
| 2 | Отражена сумма НДС | 12 500 | 18 | 60 |
| 3 | Начислено транспортной организации за доставку объекта | 650 | 08-4 | 76 |
| 4 | Учтен НДС по доставке объекта | 130 | 18 | 76 |
| 5 | Перечислено поставщику за объект и транспортной организации за доставку с НДС | 75780 | 60, 76 | 51 |
| 6 | Объект оприходован в состав основных средств | 63150 | 01 | 08-4 |
Основные средства могут поступать в хозяйство также в результате строительства подрядным или хозяйственным способами.
Подрядный способ в наиболее развитой форме – это проектирование и сдача объектов «под ключ», когда подрядная организация занимается подбором оборудования, заказывает и монтирует его, приглашает субподрядчиков для выполнения всех необходимых строительных работ. Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются за готовую строительную продукцию.
Расчеты с подрядчиком должны производиться на основании Акта приемки выполненных строительно-монтажных работ. По окончании строительства создается государственная комиссия на прием объекта, которая определяет готовность ввода объекта в эксплуатацию и составляет Акт государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительства. На основании данного Акта в бухгалтерии составляется Акт приема-передачи объекта в эксплуатацию.
Недостатком учета построенных объектов в РСУП «Совхоз «Лид-ский» является то, что некоторые из вышеперечисленных документов там не ведутся, что предусмотрено Альбомом унифицированных форм первичных документов для сельскохозяйственных организаций [1]. Была предоставлена Оборотная ведомость по товарно-материальным счетам (Приложение 3), в которой отражается приобретение основных средств, реконструкция различных объектов. При оприходовании объекта основных средств составляется Акт сдачи-приемки.
Строительство объектов основных средств подрядным способом отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:
Таблица 3.2. Реестр хозяйственных операций по строительству объектов основных средств
| № п/п | Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. руб. |
Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Приняты к оплате документы подрядчика за объект | 333 066 470 |
08-3 |
60 |
| 2 | Сумма НДС | 66 613 294 | 18 | 60 |
| 3 | Объект передан в эксплуатацию | 333 066 470 | 01 | 08-3 |
| 4 | Перечислено подрядчику | 333 066 470 | 60 | 51 |
За последние три года в исследуемом хозяйстве наблюдается следующая динамика инвестиционных расходов:
Таблица 3.3. Динамика инвестиционных расходов в РСУП «Совхоз «Лидский» за 2007-2009 гг.
| Год | Сумма инвестиционных расходов, млн. руб. |
| 2007 | 794 |
| 2008 | 1774 |
| 2009 | 2036 |
Как видно, сумма инвестиционных расходов растет из года в год. Так, с 2007 на 2008 год количество инвестиционных расходов увеличилось на 123,43%, а с 2008 на 2009 г. – на 14,77%.
В период с марта по декабрь 2009 года было приобретено техники на суммы, отраженные в Приложении 3. В конце года остаток расходов по приобретению основных средств в сумме 9297042 тыс. руб. был списан с 08 счета на 01.
Таким образом, можно сделать вывод, что учет инвестиционных расходов на приобретение основных средств ведется ненадлежащим образом, о чем свидетельствуют вышеприведенные факты.
Учет инвестиционных расходов на строительство и реконструкцию объектов основных средств
При строительстве и реконструкции предприятия осуществляется переустройство или расширение цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, инженерных коммуникаций, изменение назначения предприятия, цеха или изменение их основных технико-экономических показателей. Чаще всего эти работы производятся хозяйственным спо-собом.
При строительстве хозяйственным способом все работы осуществляет строительная бригада хозяйства. При этом организация обязана обеспечить рабочих стройматериалами, строительными механизмами, начислить им заработную плату. При данном способе строительства хозяйство заключает договора только с субподрядными организациями на выполнение специализированных работ. Затраты по строительству учитываются за месяц и нарастающим итогом с начала года по каждому объекту в разрезе различных статей затрат в производственном отчете формы ПО-18И по капитальным вложениям и ремонтам основных средств. Предварительно должна быть составлена проектно-сметная документация.
В РСУП «Совхоз «Лидский» данный производственный отчет не ведется, что является явным недостатком в учете (это также предусмотрено Альбомом первичных документов [1]). Все вышеперечисленные данные отражаются в Оборотной ведомости по товарно-материальным счетам (Приложение 3) общим итогом.
Законченные строительством объекты подлежат приемке и зачислению в основные средства. Для оформления приемки создается рабочая комиссия, которая составляет Акт приемки объекта. Окончательно принимает объект в эксплуатацию Государственная приемочная комиссия. Для зачисления объектов строительства в основные средства определяется их инвентарная стоимость.
На основании документации о приемке объекта в эксплуатацию составляют Акт сдачи-приемки основных средств (Приложение 1).
На каждый новый объект основных средств заводится инвентарная карточка, в которой указываются основные характеристики объекта, а также его стоимость. В РСУП «Совхоз «Лидский» ведутся инвентарные карточки как нового (Приложение 4), так и старого образца (Приложение 5).
Проведение работ, связанных с реконструкцией, модернизацией, достройкой относится к работам капитального характера. Затраты на их проведение увеличивают первоначальную стоимость основных средств.
Реконструкция – совокупность работ по полному или частичному переоборудовании или переустройству существующего объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, что обеспечивает получение более высоких качественных и количественных показателей данного объекта.
Модернизация – совокупность работ, направленных на усовершенствование объекта путем замены его конструктивных элементов и систем на более эффективные и приводящих к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта. Модернизация является видом реконструкции.
Достройка – совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей.
Работы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой могут выполняться подрядным или хозяйственным способами.
Строительство и реконструкция, проводимая хозяйственным способом, отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Таблица 3.3. Реестр хозяйственных операций по строительству и реконструкции, проводимой хозяйственным способом
| № п/п | Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Начислена зарплата рабочим строительной бригады | 4 200 000 | 08-3 | 70 |
| 2 | Отчисления в Фонд социальной защиты населения (30%) | 1 260 000 | 08-3 | 69 |
| 3 | Начислены обязательные страховые взносы в Белгосстрах (1%) | 42 000 | 08-3 | 76 |
| 4 | Учтена стоимость работ автотранспорта по подвозке строительных материалов | 221 750 | 08-3 | 23 |
| 5 | Списаны строительные материалы | 550 000 | 08-3 | 10-8 |
| 6 | Акцептован счет подрядчика по специальным работам | 153 524 | 08-3 | 60 |
| 7 | Учтена сумма НДС к счету подрядчика | 30 705 | 18 | 60 |
| 8 | Объект строительства переведен в состав основных средств | 6 427 274 | 01 | 08-3 |
Для оформления приема-сдачи объектов основных средств, подвергшихся указанным видам работ, должен применяться Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Однако на исследуемом предприятии ведется Акт сдачи-приемки (Приложение 1). На основании указанного акта составляется корреспонденция №8 таблицы 3.3, то есть на сумму производственных затрат увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств.
При строительстве и реконструкции хозяйственным способом первичными документами по учету затрат являются:
- Наряд на сдельную работу (Приложение 6) – для начисления зарплаты;
- Требование-накладная (при разовом отпуске) (Приложение 7) или Лимитно-заборная карта (при систематическом отпуске) (Приложение 8) – для отпуска запчастей, строительных материалов;
- Путевой лист трактора (Приложение 9) и Путевой лист грузового автомобиля (Приложение 10) – оформляются услуги тракторов и автотранспорта.
После реконструкции и сдачи объектов в эксплуатацию должен оформляться Акт приема-передачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Однако в исследуемом хозяйстве данный Акт не составляется. Объекты принимаются к учету Актом сдачи-приемки основных средств (Приложение 1).
В РСУП «Совхоз «Лидский» за декабрь 2009 года была произведена реконструкция детского сада, очистных сооружений и столовой на общую сумму 552 993 278 тыс.руб. По некоторым объектам суммы инвестиционных затрат на реконструкцию были уже отнесены на увеличение их стоимости.
Учет расходов на формирование основного стада сельскохозяйственных животных
Формирование основного стада на сельскохозяйственных предприятиях осуществляется за счет перевода собственного молодняка и покупки животных на стороне.
Молодняк, выращенный в хозяйстве, переводится в основное стадо по плановой стоимости 1 ц живой массы, а племенной скот, купленный на стороне, - по фактической стоимости его приобретения.
Учет молодняка, выращенного в своем хозяйстве, ведется на субсчете 08-7. В конце года, после определения фактической себестоимости прироста живой массы, плановые затраты на выращивание молодняка, переведенного в течение года в основное стадо, корректируются до фактических. Калькуляционные разницы списываются дополнительно (или сторнируются) такими же бухгалтерскими записями, что и при переводе молодняка в основное стадо. Первичным документом при этом является Акт на перевод животных из группы в группу (Приложение 11).
На субсчете 08-8 ведется учет затрат по приобретению взрослых животных, предназначенных для формирования основного стада. Первичными документами при этом являются Товарно-транспортные накладные, Племенное свидетельство, Ветеринарное свидетельство.
Операции по формированию основного стада отражают в учете следующим образом:
Таблица 3.4. Реестр хозяйственных операций по формированию основного стада сельскохозяйственных животных
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Перевод молодняка в основное стадо по плановой себестоимости живой массы | 518 202 740 | 08-7 | 11 |
| 2 | Приобретен скот для формирования основного стада | 62 289 648 | 08-8 | 60 |
| 3 | Учтен НДС по приобретенным животным | 12 457 930 | 18 | 60 |
| 4 | Скот переведен в состав основных фондов | 580 492 388 | 01-3 | 08-8 |
По данным Главной книги за период с 01.05.2010 г. по 31.05.2010 г. в исследуемом хозяйстве было переведено в основное стадо молодняка животных на сумму 518 202 740 руб., покупки взрослых животных за данный период не производилось.
Учет источников покрытия инвестиционных расходов
Все источники покрытия инвестиционных расходов на предприятиях АПК можно разделить на собственные и заемные.
В РСУП «Совхоз «Лидский» в качестве собственных источников финансирования представлены амортизационный фонд, бюджетное финансирование, а в качестве заемных - кредиты. Нужно сразу сказать, что учет всех источников ведется только в годовом бухгалтерском отчете.
Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». Амортизационные отчисления основных средств отражаются записью по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Коммерческие расходы» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 83 «Добавочный фонд». Амортизационный фонд создается ежемесячно в размере сумм амортизационных отчислений по основным средствам.
Для учета бюджетного финансирования предназначен счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту отражаются средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования инвестиционных расходов, в корреспонденции с дебетом счетов 51, 55 или 76.
Таблица 3.5. Реестр хозяйственных операций по использованию средств целевого финансирования
| № п/п | Содержание хозяйственной операции |
Сумма, млн. руб. |
Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Получены дотации для снижения цен на сельскохозяйственную технику, поставленную на условиях долгосрочной аренды | 139 | 51 | 86 |
Финансовый результат деятельности организации за отчетный период представляет собой нераспределенную прибыль, которая также может выступать в качестве источника финансирования вложений во внеоборотные активы. Это отражается на счете 84-1 «Фонд накопления образованный». Когда выявляется прибыль предприятия, из нее уплачиваются различные налоги, затем исчисляется чистая прибыль. Из чистой прибыли уплачиваются местные налоги, а уже потом создаются фонды предприятия. Как правило фонд накопления создается в последнюю очередь.
На данном предприятии финансирование инвестиционных расходов за счет нераспределенной прибыли за последние три года производилось только в 2007 году – 83 млн.руб.
В качестве заемных средств на данном предприятии выступают кредиты. Заемные средства в организации используются каждый год, так как кредиты в настоящее время являются наиболее часто используемым заемным средством финансирования инвестиционных расходов. Их поступление отражается на счетах 66 и 67 – «Краткосрочные кредиты и займы» и «Долгосрочные кредиты и займы» соответственно.
Бухгалтерские записи по использованию источников финансирования инвестиционных расходов сделаем на основании Приложения к бухгалтерскому балансу формы №5 стр.030-036.
Таблица 3.6. Реестр хозяйственных операций по использованию источников финансирования инвестиционных расходов
| № п/п | Содержание хозяйственной операции |
Сумма, млн. руб. |
Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Использованы средства амортизационного фонда | 1 215 | 010 | |
| 2 | Использованы дотации под снижение цен на сельскохозяйственную технику | 139 | 86 | 83-5 |
| 3 | Использованы заемные средства | 2 583 | 66, 67 | 51 |
| 4 | Использованы прочие источники финансирования | 523 | ||
Ниже представлена динамика формирования источников финансирования инвестиционных расходов. [Приложение Ж]
Как видно из диаграммы, амортизационный фонд с каждым годом возрастает, но незначительно. Так, в 2009 году по сравнению с 2008 годом он увеличился на 32,6%. Что касается бюджетного финансирования, то здесь ситуация нестабильная: в 2009 году уровень целевого финансирования опустился ниже уровня 2007 года, при этом в 2008 году наблюдался значительный прирост данного источника – на 309,2% по сравнению с 2007 годом. С заемными средствами ситуация обстоит следующим образом. Из года в год наблюдается большое увеличение данного источника финансирования. Так, в 2008 году наблюдалось повышение на 15618%, в 2009 году – на 49,4%.
Исходя из вышеизложенного можно сказать, что на предприятии происходит достаточное финансирование инвестиционных расходов за счет различных источников, существующих здесь.
Заключение
Итак, проведя исследования в области учета инвестиционных расходов, можно сделать следующие выводы.
Немаловажным условием инвестиционных проектов является наличие источников средств для их осуществления. И основным источником на сегодняшний день является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации.
Основным направлением, куда вкладываются инвестиции, - это вложения во внеоборотные активы и, в частности, в обновление основных фондов. Это и получило название инвестиционных расходов.
Вложения во внеоборотные активы на сегодняшний день являются особо важной категорией. Они включают в себя: вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения.
Вложения в нефинансовые активы являются довольно обширным понятием и включают: инвестиции в основные средства, нематериальные активы, приобретение новых объектов природопользования, формирование стада продуктивного и рабочего скота, приобретение земельных участков.
Учет вложений во внеоборотные активы организации ведется с обязательным использованием одноименного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», который предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве долгосрочных активов. В свою очередь отражение хозяйственных операций с основными средствами происходит на активном счете 01 «Основные средства».
На исследуемом предприятии учет инвестиционных расходов ведется ненадлежащим образом, о чем свидетельствует ведение не всех учетных регистров, неполное заполнение имеющихся первичных документов, что предусмотрено Альбомом унифицированных форм первичных документов для сельскохозяйственных организаций [1].
Библиографический список
Альбом унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и Инструкция о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22.11.2005 г. №69 (с изм. и доп. 06.08.2007 г. №57).
Анисимовец, Т.П. Проблема оценки основных средств// Учет, анализ и финансы в организациях АПК: состояние и пути совершенствования: материалы международной научно-практической конференции, посвященной 165-летию БГСХА/ УО «БГСХА», 2006. – С. 104-106.
Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник/ А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, С.К. Маталыцкая; под ред. А.П. Михалкевича. – 4-е изд., с изм. – Мн.: БГЭУ, 2006. – 688 с.
Внеоборотные активы, их сущность и состав. Источники формирования внеоборотных активов: текст по состоянию на 28.04.2010 г. [Электронный ресурс] – 2010. – Режим доступа: http://www.bestreferat.ru/referat-94701.html - Дата доступа: 28.04.2010.
Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденный Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. №186 (в редакции Постановления Министерства экономики от 2 ноября 2009 № 173).
Закон о бухгалтерском учете и отчетности от 18.19.1994г. №3321-XII (посл. изм. и доп. 26.12.2007 г. № 302-З).
Инвестиционный кодекс Республики Беларусь от 22.06.2001 №37-З (посл. изм. и доп. 09.11.2009 г.).
Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете. Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 10 (с изм. и доп. 08.01.2009 №2).
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 27.02.2009 г. №37/18/6 (с изм. и доп. 02.12.2009 г. №191/144/27).
Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами от 20.12.2001 г. №127 (посл. изм. и доп. 10.01.2009 г.).
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.10.2009 № 132).
Методические рекомендации по определению экономической эффективности инвестиций, утвержденные приказом Министерства связи Республики Беларусь 17 ноября 1997 г. № 219 <w60106592.
Михайлова, Н.И. Анализ состава и структуры инвестиций.
Молчанов, А.М. Проблемы финансирования капиталовложений АПК// Учет, анализ и финансы в организациях АПК: состояние и пути совершенствования: материалы международной научно-практической конференции, посвященной 165-летию БГСХА/ УО «БГСХА», 2006. – С. 198-200.
О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования. Указ Президента Республики Беларусь 20 октября 2006 г. № 622 (посл. изм. и доп. 21.04.2009 №216).
План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 06.04.2004 г. №28.
Понятие, состав, классификация и оценка вложений во внеоборотные активы: текст по состоянию на 28.04.2010 г. [Электронный ресурс] – 2010. – Режим доступа: http://www.ref.by/refs/8/18279/1.html - Дата доступа: 28.04.2010.
Савчук, В.П. Оценка эффективности инвестиционных проектов: текст по состоянию на 28.04.2010 г. [Электронный ресурс] – 2010. – Режим доступа: http://polbu.ru/savchuk_investment/ - Дата доступа: 28.04.2010.
Седнев, Е. Инвестиционная деятельность Республики Беларусь// Формирование рыночной среды эффективного функционирования агробизнеса РБ в условиях международной интеграции и глобализации. Часть 2. Материалы научно-практической конференции, посвященной 80-летию кафедры и МЭО Белорусской государственной сельскохозяйственной академии (г.Горки, 10-11 июня 2004 г.)/ Учреждение образования «БГСХА» - Горки: 2005 – с. 256-257.
Седнев, Е.В. Системотехника инвестиционных процессов в АПК// Учет, анализ и финансы в организациях АПК: состояние и пути совершенствования: материалы международной научно-практической конференции, посвященной 40-летию кафедры статистики и экономического анализа и 20-летию кафедры финансов и контроля факультета бухгалтерского учета Белорусской государственной сельскохозяйственной академии (г. Горки, 27-28.10.2008)/ УО «БГСХА» 2007. – С. 209-211.
Сентилко, Ю.И. Инвестиции в основной капитал// Экономический бюллетень. – 2010. №8 с. 30-33.
Смаглюк, М. Инвестиционная привлекательность Республики Беларусь// Формирование рыночной среды эффективного функционирования агробизнеса РБ в условиях международной интеграции и глобализации. Часть 2. Материалы научно-практической конференции, посвященной 80-летию кафедры и МЭО Белорусской государственной сельскохозяйственной академии (г.Горки, 10-11 июня 2004 г.)/ Учреждение образования «БГСХА» - Горки: 2005 – с. 263-266.
Современный экономический словарь// Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б., 3-е издание, М. Инфра-М. 2000. – 478 с.
Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета от 30.05.2003 г. №89 (посл. изм. и доп. 11.01.2010 г. №2).
Энциклопедический словарь. Микро- и макроэкономика. Вечканов Г.С. 2000. - 352 с.