Курсовая работа: Проведение аудиторской проверки расчетов по претензиям
Содержание
Глава I. Сущность и значение аудита расчетов по претензиям
1.1 Нормативное регулирование и информационная база аудита расчетов по претензиям
1.2 Роль, значение, цель и задачи аудита расчетов по претензиям
Глава II. Планирование аудита расчетов по претензиям
2.3 Расчет уровня существенности по структуре баланса
2.3 План и программа аудита расчетов по претензиям
Глава III. Методика аудиторской проверки и ее завершение
3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств
3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование
3.3 Письменная информация аудитора руководству организации по результатам проведения аудита
Введение
Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций оказывают значительное влияние на финансовые результаты организации. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности.
Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки расчетов ООО “АКРОС” по претензиям, выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в части расчетов по претензиям законодательству Российской Федерации.
Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:
Рассмотреть нормативное регулирование аудита расчетов по претензиям;
Оценить роль и значение аудита расчетов по претензиям в хозяйственной деятельности организации, рассмотреть цели и задачи аудита расчетов по претензиям;
Оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС», рассчитать уровень существенности и аудиторский риск;
Составить план и программу аудита расчетов по претензиям;
Рассмотреть источники и методы сбора аудиторских доказательств;
Провести аудиторскую проверку учета расчетов по претензиям ООО «АКРОС»;
По результатам аудиторской проверки составить письменную информацию руководителю ООО «АКРОС».
Объект исследования – ООО «АКРОС».
Предмет исследования – операции по расчетам по претензиям в ООО «АКРОС».
При выполнении работы аудиторской проверкой охвачена финансово-хозяйственная деятельность ООО «АКРОС» с 1 января по 31 декабря 2009 г.
При написании курсовой работы использована информационная база, включающая нормативно-правовые документы, методические пособия и научные издания, бухгалтерскую финансовую отчетность и внутреннюю документацию ООО «АКРОС».
Глава I. Сущность и значение аудита расчетов по претензиям
1.1 Нормативное регулирование и информационная база аудита расчетов по претензиям
При проведении аудита расчетов по претензиям аудитор руководствуется следующими законодательными и нормативными документами:
Гражданский Кодекс, части 1 и 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 09.04.2009 № 56-ФЗ;
Налоговый Кодекс, часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.12.2009 г. № 383-ФЗ; часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 27.12.2009 г. № 374-ФЗ;
"Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 21.11.2010)ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ;
ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
Постановление «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. № 696, в ред. от 02.08.2010;
"Кодекс этики аудиторов России" (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол N 56);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н;
Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
В ходе аудита расчетов по претензиям аудитором используется следующая внутренняя информационная база аудируемой организации:
учредительные документы организации;
приказ об учетной политике организации;
первичные учетные документы по расчетам по претензиям;
регистры бухгалтерского учета по счету 76 - субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;
инвентаризационные описи по счету 76 - субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;
бухгалтерская финансовая отчетность организации.
1.2 Роль, значение, цель и задачи аудита расчетов по претензиям
Роль аудита расчетов по претензиям – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями и индивидуальными предпринимателями, его значение заключается в объективной оценке достоверности бухгалтерского учета расчетов по претензиям и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в части правильного отражения в ней данных расчетов.
Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем, в результате чего возникает претензия. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли- продажи считается расторгнутым.
Аудит расчетов по претензиям очень важен, так как в хозяйственной практике организаций нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др.
Зачастую финансовый результат деятельности всей организации напрямую зависит от решения вопросов по оплате товаров. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к искажению финансового результата. Поэтому очень важно вовремя выявить с помощью аудиторской проверки все ошибки и неточности синтетического и аналитического учета расчетов по претензиям.
Проведение аудита имеет для руководства экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Таким образом, независимое подтверждение информации о результатах бухгалтерского учета расчетов по претензиям в процессе деятельности организаций и соблюдении ими законодательства, необходимо как руководителям организации для принятия решений в области контроля за ними, бухгалтерам – для правильного исчисления налога на прибыль, так и государству – для подтверждения достоверности уплачиваемых организацией налогов.
Цель аудита2 расчетов по претензиям – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части отражения данных по расчетам по претензиям и соответствие применяемой методики учета действующим нормативным актам.
Практические цели проверки учета расчетов по претензиям заключаются в установлении:
Полноты – все ли расчетные операции учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов.
Существования – существуют ли обязательства по расчетам по претензиям на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств.
Прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы обязательств по расчетам по претензиям согласно трем критериям: формальности, законности, действительности.
Точности – соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета.
Ограничения учетного периода – все ли обязательства по расчетам по претензиям отражены именно в тех учетных периодах, в которых они имели место.
Для достижения поставленной цели в ходе аудита решаются задачи:
наличия и анализа материалов инвентаризации задолженности;
обоснованности, своевременности и правильности оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);
обоснованности предъявляемых претензий;
реальности числящейся задолженности по претензиям;
правильности ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в оборотно-сальдовой ведомости, и бухгалтерском балансе;
правильности составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям".
Глава II. Планирование аудита расчетов по претензиям
2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС», расчет аудиторского риска
На основания ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС».
Общество с ограниченной ответственностью «АКРОС» создано в соответствии с законодательством Российской Федерации и зарегистрировано в 1992 году.
ООО «АКРОС» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует на основе Учредительного договора и Устава общества. ООО «АКРОС» - сервисная компания, производящая ремонт и сервисное обслуживание офисной техники ведущих мировых производителей KonicaMinolta, Canon, Sharp, Ricoh, HP, Epson, Xerox, Toshiba, Mita, Brother, Sumsung, Panasonic, Roland и других, а также поставляющая расходные материалы и запасные части для этой техники. Местонахождение общества - г. Москва, Дорожный 1-й пр., 8.
Высшим органом управления ООО «АКРОС» является общее собрание участников общества. Схема управления хозяйственной деятельностью общества имеет функциональное разделение, предполагающее обособление отдельных функций и выделение работников для их выполнения. С учетом этого признака весь персонал организации (25 человек) подразделяется на три категории: управленческий, оперативный и вспомогательный.
Руководство текущей хозяйственной деятельностью ООО «АКРОС» осуществляет генеральный директор Ратников Е. А., избираемый общим собранием общества. Он руководит планово-экономической работой, подбирает кадры и организует повышение их квалификации, обеспечивает охрану труда, технику безопасности и пожарную безопасность. Ему подчинены службы, занимающиеся вопросами труда и заработной платы, бухгалтерского учета и финансов.
Заместитель директора руководит коммерческой деятельностью, решает вопросы организации грузоперевозок и их экспедиционного обслуживания. В его непосредственном подчинении находятся оперативные (старший менеджер по перевозкам, менеджеры по перевозкам и рекламе, экспедиторы) и вспомогательные (курьер, водитель, уборщица) работники.
Бухгалтерский учет в исследуемой организации ведется под руководством главного бухгалтера Смирновой Т. Е., в подчинении которого находятся бухгалтер и бухгалтер-кассир. Бухгалтерский аппарат принимает от материально ответственных лиц товарно-денежные отчеты, проверяет и обрабатывает их, учитывает денежные средства, выполняет другие бухгалтерские операции.
В ООО «АКРОС» учет ведется с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.0».
Согласно решению собрания участников общества ООО «АКРОС» функции внутреннего контроля возложены на главного бухгалтера, что формально закреплено в его обязанностях. Однако из-за его большой загруженности, главный бухгалтер не имеет времени и возможностей уделять должного внимания внутреннему контролю.
Необходимо отметить, что не все функции, выполняемые бухгалтерским персоналом организации, закреплены за каждым отдельным работником формально, некоторые из них дублируются.
С бухгалтером-кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
К основным видам хозяйственных операций, осуществляемым в организации, относятся закупка расходных материалов и запасных частей к офисной технике, а также последующая их продажа и оказание услуг сервисного обслуживания.
Документооборот и технология сбора и обработки учетной информации регламентируется графиком документооборота.
ООО «АКРОС» не подлежит обязательному аудиту1.
С аудитором перед проведением аудиторской проверки заключен договор, предметом которого является проверка учета расчетов по претензиям с 1 января по 31 декабря 2009 г. Срок проведения аудиторской проверки установлен с 12 апреля по 17 апреля 2010г.
После ознакомления с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС» проводится ее оценка. В таблице 1 представлено тестирование системы внутреннего контроля с целью оценки неотъемлемого риска.
Таблица 1. Тестирование СВК с целью оценки неотъемлемого риска
| № | ФАКТОР | (хорошо) | (плохо) |
| 1 | Характеристика и состояние отрасли клиента | Отрасль традиционная, состояние стабильное | |
| 2 | Стабильность хозяйственного права | Нормативные акты изменялись в течение проверяемого периода | |
| 3 | Вид деятельности клиента | Торговля, посреднические услуги | |
| 4 | Масштаб бизнеса клиента | Малый | |
| 5 | Финансовое положение клиента | Надежное, устойчивое | |
| 6 | Понимание руководством клиента значения финансовой отчетности | Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с финансовой отчетностью | |
| 7 | Склонность руководства к риску | Руководство консервативно | |
| 8 | Качество менеджмента | Среднее | |
| 9 | Опыт и квалификация бухгалтерского персонала | Достаточные | |
| 10 | Загруженность бухгалтерского персонала | Бухгалтерский персонал перегружен | |
| 11 | Ротация | Сотрудники бухгалтерии работают в течение ряда лет | |
| 12 | Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства | Ограниченно присутствует | |
| 13 | Наличие специальной периодической литературы в организации | Присутствует | |
| 14 | Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз | Присутствует |
В таблице 2 представлено тестирование системы внутреннего контроля с целью оценки риска средств контроля.
аудит претензия риск проверка
Таблица 2. Тестирование СВК с целью оценки риска средств контроля
| № | ФАКТОР | (хорошо) | (плохо) |
| 1 | Организация бухгалтерского учета и документооборота в организации | Хорошая, отлаженная | |
| 2 | Организация внутреннего контроля | Внутренний контроль организован, но недостаточно надежен | |
| 3 | Готовность к исправлению ошибок и искажений, приближающихся к существенным | Руководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает необходимые действия в этом направлении | |
| 4 | Распределение каналов ответственности и полномочий | Неформальное разграничение ответственности и полномочий высшим руководством | |
| 5 | Уровень, на котором разрабатываются процедуры и стратегии утверждения сделок | Определяется формально высшим руководством | |
| 6 | Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете | Только на основании первичных документов | |
| 7 | Готовность использовать контрольные процедуры для утверждения хозяйственных операций | Недостаточная |
В таблице 3 представлено тестирование системы внутреннего контроля с целью оценки риска необнаружения.
Таблица 3. Тестирование СВК с целью оценки риска необнаружения
| № | ФАКТОР | (хорошо) | (плохо) |
| 1 | Информированность аудитора о клиенте | Новый клиент | |
| 2 | Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды | Последние 3 года проверялись | |
| 3 | Опыт и квалификация аудиторов | Высокие | |
| 4 | Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки) | Сплошной |
Таким образом, на основании приведенных в таблицах 1, 2 и 3 данных, аудитором рассчитаны:
Неотъемлемый риск. НР = 0,357
Риск средств контроля. РСК = 0,429
Риск необнаружения. РН = 0,25
Расчеты приведены в таблице 4.
Таблица 4. Расчет рисков
| Количество «-» факторов | Общее количество факторов | Значение риска = Количество «-» факторов/ Общее количество факторов | |
| НР | 5 | 14 | 0,357 |
| РСК | 3 | 7 | 0,429 |
| РН | 1 | 4 | 0,25 |
Далее аудитор определяет величину аудиторского риска по формуле:
(3,8 %)
2.3 Расчет уровня существенности по структуре баланса
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Аудитор в процессе проведения аудита оценивает существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.1
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость – чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.2
Таким образом, аудиторский риск для ООО «АКРОС» составляет 3,8%, а надежность: 100%-3,8% = 96,2%.
Расчет уровня существенности производится на основании показателей бухгалтерской отчетности ООО «АКРОС» за 2009 год (бухгалтерский баланс приведен в приложении № 1) методом основного массива – расчеты представлены в таблице № 5.
Таблица 5. Расчет уровня существенности
| Код строки | Наименование показателя | Значение, тыс. руб. | Уровень существенности, % | Значение существенности, % | Значение существенности, тыс. руб. |
| 300 | Валюта баланса | 11101 | 1-10 | 0,1*96,2=9,62 | 11101*0,0962= 1067,916 |
Таким образом уровень существенности для валюты баланса составляет 1067,916 тыс. руб.
Для нахождения уровня существенности для расчетов по претензиям аудитор использует метод ключевых по риску – расчеты приведены в таблице 6.
Таблица 6. Метод ключевых по риску.
| Наименование статьи | Код строки баланса | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Расчет | УС, тыс. руб. |
| ВОА | 190 | 2550 | 23,0 | 23/52,2*1067,916 | 470,538 |
| Запасы | 210 | 2567 | 23,1 | 23,1/52,2*1067,916 | 472,584 |
| Денежные средства | 260 | 226 | 2,0 | 2/52,2*1067,916 | 40,916 |
| Расчеты по претензиям | 450 | 4,1 | 4,1/52,2*1067,916 | 83,878 | |
| Итого | 5793 | 52,2 | |||
| Валюта баланса | 300 | 11101 | 100 | 1067,916 |
Таким образом уровень существенности по расчетам по претензиям составляет 83,878 тыс. руб.
2.3 План и программа аудита расчетов по претензиям
Для обеспечения проведения проверки наилучшим образом аудитором составляется план аудиторской проверки. Результаты процесса планирования в соответствии с порядком, установленным федеральным стандартом №3 «Планирование аудита», оформляются в двух документах: общем плане аудита и программе аудита.
Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности регламентированы Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».
Аудитор составляет план аудиторской проверки учета расчетов по претензиям в ООО «АКРОС» (см. приложение 2).
Далее аудитором составляется и документально оформляется программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.1 Программа аудита расчетов по претензиям приведена в приложении № 3.
Глава III. Методика аудиторской проверки и ее завершение
3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств
В ходе аудита расчетов по претензиям аудитору предоставлены следующие документы ООО “АКРОС”:
Учетная политика на 2009 год;
Договора с контрагентами;
Журнал регистрации входящей документации;
Платежные поручения;
Товарные накладные;
Счета-фактуры;
Претензионные письма;
Акты об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей;
Акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами;
Ответы на претензии;
Бухгалтерский баланс ООО «АКРОС» за 2009 год.
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц)1.
Для получения аудиторских доказательств аудитор использует следующие процедуры:
1) Инспектирование. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов1. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства относительно существования объектов проверки;
2) Запрос. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
3) Подтверждение. Подтверждение представляет собой ответ на запрос аудитора об информации, содержащейся в бухгалтерских записях1;
4) Пересчет. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование
На основании общего плана аудита и программы аудита (далее - программа) проводит проверку расчетов по претензиям в ООО «АКРОС».
Согласно п.1.1 программы аудитор проверяет наличие договоров с контрагентами, которым предъявлены претензии. За период с 01.01.2009 по 31.12.2009 претензии за поставленные товары были предъявлены:
ООО «ВТТ-Амур»;
ООО «ФОРОФИС».
Договора с ООО «ВТТ-Амур» и ООО «ФОРОФИС» находятся в наличии. Проинспектировав согласно п. 1.2 программы оформление и содержание данных договоров, аудитор приходит к выводу, что оно соответствует требованиям ГК РФ.
Договор поставки с ООО «ВТТ-Амур» заключен 11.09.2009 путем составления одного документа1 и содержит существенные условия:
предмет договора – поставка картриджей для лазерного принтера Canon C-712;
поставка в период с 01.10.2009 по 31.12.2009 производится внутри квартала равными месячными партиями в количестве 80 шт.;
предоплата составляет 100%;
срок поставки товара – в течение 7 дней с момента поступления предоплаты;
цена одного картриджа составляет 2500 руб. 00 коп.
Договор поставки с ООО «ФОРОФИС» заключен 22.09.2009 путем составления одного документа и содержит существенные условия:
предмет договора – поставка картриджей для лазерного принтера Epson C13S050520;
поставка в период с 01.10.2009 по 31.12.2009 производится внутри квартала равными месячными партиями в количестве 130 шт.;
предоплата составляет 100%;
срок поставки товара – в течение 7 дней с момента поступления предоплаты;
цена одного картриджа составляет 2000 руб. 00 коп.
Согласно п. 2.1 программы аудитор оценивает правомерность и обоснованность предъявленных претензий к контрагентам.
Согласно условиям договора, 12.10.2009 ООО «ВТТ-Амур» поставлено 80 шт. картриджей на сумму 236000 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 43 от 12.10.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура № 56 от 12.10.2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.) установлено, что 8 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Canon C-712, а лазерного принтера Canon EP-27. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:
претензионным письмом;
актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 1 от 12.10.2009 (ТОРГ-2).
Согласно условиям договора, 15.11.2009 ООО «ВТТ-Амур» поставлено 80 шт. картриджей на сумму 236000 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 67 от 15.11.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура № 88 от 15.11.2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.) установлено, что 40 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Canon C-712, а лазерного принтера Canon 703. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:
претензионным письмом;
актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 2 от 15.11.2009 (ТОРГ-2).
Ответов на данные претензии в аудируемой организации аудитором не обнаружено1 (факт получения зарегистрирован в журнале регистрации входящих документов), вследствие чего направлен запрос ООО «ВТТ-Амур». 13.04.2010 получен ответ от ООО «ВТТ-Амур», в котором организация признает факт предъявления данных претензий, а также признает их правомерность и обоснованность, а также сообщает, что ответы ООО «АКРОС» были высланы 26.10.2009 и 28.11.2009 по каждой претензии соответственно2.
Согласно условиям договора, 17.11.2009 ООО «ФОРОФИС» поставлено 130 шт. картриджей на сумму 306800 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 133 от 17.11.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура № 138 от 17.11.2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.) установлено, что 20 шт. товара не хватает в поставленной партии. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:
претензионным письмом;
актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 3 от 17.11.2009 (ТОРГ-2).
Согласно условиям договора, 14.12.2009 ООО «ФОРОФИС» поставлено 130 шт. картриджей на сумму 306800 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 133 от 14.12.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура № 88 от 14.12.2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.) установлено, что 110 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Epson C13S050520, а лазерного принтера Epson C13S050167. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:
претензионным письмом;
актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 4 от 14.12.2009 (ТОРГ-2).
В аудируемой организации имеются в наличии ответы от ООО «ФОРОФИС», в которых поставщик признает признает правомерность и обоснованность данных претензий и обязуется погасить претензии в денежной форме до 01.01.2010.
Согласно п. 2.2 аудитор проверяет своевременность и правильность отражения сумм расчетов по претензиям в регистрах синтетического учета по счету 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
По претензии от 12.10 8 шт. картриджей возвращены ООО «ВТТ-Амур» из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 41-1 "Товары на складах" - 20000 руб. - отражена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на покупную стоимость возвращенных картриджей без НДС;
Дебет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" – 3600 - (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - 3600 руб. - увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.
По претензии от 15.11 40 шт. картриджей возвращены ООО «ВТТ-Амур» из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 41-1 "Товары на складах" - 100000 руб. - отражена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на покупную стоимость возвращенных картриджей без НДС;
Дебет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" – 18000 - (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - 18000 руб. - увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.
По претензии от 17.11 установлена нехватка 20 шт. картриджей.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 41-1 "Товары на складах" - 41600 руб. - отражена задолженность ООО «ФОРОФИС» на покупную стоимость недостающих картриджей без НДС;
Дебет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" – 7200 - (красное сторно) восстановлен НДС по недостающим картриджам;
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - 7200 руб. - увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по недостающим картриджам.
В ходе сравнения данных синтетического учета по данной претензии аудитором выявлено несоответствие суммы задолженности на покупную стоимость недостающих картриджей данным первичной учетной документации (акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 3 от 17.11.2009)1, что задокументировано в приложениях 6 и 7.
По претензии от 14.12 110 шт. картриджей возвращены ООО «ФОРОФИС» из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 41-1 "Товары на складах" - 220000 руб. - отражена задолженность ООО «ФОРОФИС» на покупную стоимость возвращенных картриджей без НДС;
Дебет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" – 39600 - (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - 39600 руб. - увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.
Согласно п. 3 программы аудитор проверяет своевременность и полноту проведения инвентаризации расчетов по претензиям.
Согласно приказу об учетной политике ООО «АКРОС», инвентаризация расчетов по счету 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» проводится 1 раз в год перед составлением бухгалтерской финансовой отчетности1. В ООО «АКРОС» существует постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 оформлены актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами № 1 от 12.12.2009 (форма № инв-17).
Согласно п. 4 программы аудитор проверяет правильность ведения регистров аналитического учета по счету 76 – 2. Проинспектировав данные регистры, аудитор приходит к выводу, что аналитический учет не ведется по каждому дебитору в отдельности и по каждой отдельной претензии, что нарушает требования Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета. Данный факт задокументирован в приложениях 8 и 9.
Согласно п. 5 программы аудитор проверяет правильность отражения информации о расчетах по претензиям в бухгалтерской финансовой отчетности, для чего сравнивает оборотно-сальдовую ведомость по счету 76-2 и бухгалтерский баланс.
Завершая проверку, аудитор составляет ведомость соотношения выявленных ошибок и исправлений (приложение 10).
3.3 Письменная информация аудитора руководству организации по результатам проведения аудита
АДРЕСАТ: Генеральный директор ООО «АКРОС» Ратников Е.А.
АУДИТОР: Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт»
Место нахождения: 115487 г.Москва ул. Нагатинская д.1 стр.19
Государственная регистрация: № 14327597432957243 от 12.01.2007
Лицензия: № 847597259 от 29.03.2008 срок действия 5 лет
В проведении аудита непосредственно принимал участие Кляйко А. В. (аттестат аудитора № 1112345)
АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО: Общество с ограниченной ответственностью «АКРОС»
Место нахождения: 117545, г. Москва, Дорожный 1-й пр., 8
Государственная регистрация: № 1067761359273 от 18 декабря 1992 г.
Руководитель организации: Генеральный директор Ратников Е.А.
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Главный бухгалтер Смирнова Т.Е.
Мы провели аудит расчетов по претензиям за период с 1 января 2009 по 31 декабря 2009 года включительно. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации в части расчетов по претензиям на основе проведенного аудита.
Аудит проведен на сплошной основе. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации в части расчетов по претензиям.
Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, мы обращаем внимание на то, что ООО «АКРОС» недостаточным образом представлена система внутреннего контроля. Мы рекомендуем ввести в штат должность контролера-ревизора, так как главный бухгалтер, на которого возложены данные функции, не имеет возможности уделять должного внимания данной деятельности. Также рекомендуется более внимательно относиться к вопросам хранения документов и вести аналитический учет расчетов по претензиям по каждому контрагенту в отдельности и каждой отдельной претензии.
19 апреля 2010 г.
ООО «Стандарт» Горелова И. Н.
Руководитель аудиторской проверки Кляйко А.В.
Заключение
Таким образом, в результате проведенного в данной работе исследования можно сделать следующий вывод: в процессе выполнения работы достигнута поставленная цель - проведена аудиторской проверки расчетов ООО “АКРОС” по претензиям, выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в части расчетов по претензиям законодательству Российской Федерации;
Поставленная цель рассмотрена в следующих задачах:
Рассмотрено нормативное регулирование и информационная база аудита расчетов по претензиям;
Оценены роль, значение, цель и задачи аудита расчетов по претензиям;
Изучены и оценены система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС»;
Рассчитаны аудиторский риск и уровень существенности для расчетов по претензиям;
Составлены план и программа аудита расчетов по претензиям;
Рассмотрены источники и методы сбора аудиторских доказательств;
Проведена аудиторская проверка учета расчетов по претензиям ООО «АКРОС»;
По результатам аудиторской проверки составлена письменная информация руководителю ООО «АКРОС».
Руководству ООО «АКРОС» даны следующие рекомендации по результатам проверки:
Ввести в штат должность контролера-ревизора, так как главный бухгалтер, на которого возложены данные функции, не имеет возможности уделять должного внимания данной деятельности.
Более внимательно относиться к вопросам хранения документов.
Вести аналитический учет расчетов по претензиям по каждому контрагенту в отдельности и каждой отдельной претензии.
Список литературы
Гражданский Кодекс, части 1 и 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 09.04.2009 № 56-ФЗ.
Налоговый Кодекс, часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.12.2009 г. № 383-ФЗ; часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 27.12.2009 г. № 374-ФЗ.
"Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 21.11.2010)ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.
ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
Постановление «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. № 696, в ред. от 02.08.2010.
"Кодекс этики аудиторов России" (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол N 56).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н.
Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
Ерофеева В.А. Аудит – М.: Издательство Юрайт, 2010
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика.- СПб: Питер, 2010.
Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности.- СПб: Питер, 2010.
Парушина Н.В., Суворова С.П.. Аудит: практикум: учебное пособие. -М.:ИД «ФОРУМ»,2011.
Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. – М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993
Аудит: Учебник. - Рогуленко П.В. - М.: ИНФРА-М, 20010.
Тепляков А.Б. Взаиморасчеты коммерческих организаций. - "ГроссМедиа: РОСБУХ", 2008 г.
Аудит: Учебник. - Шеремет А.Д., Суйц В.П. - М.: ИНФРА-М, 2008.
2 п. № 2, ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
1 Ст. № 5, ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ
1 ФПСАД №4 «Существенность в аудите», п. 3
2 ФПСАД №4 «Существенность в аудите», п. 9
1 ФПСАД № 3 «Планирование аудита» п. 10
1 ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» п. 4
1 ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» п. 20
1 ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» п. 23
1 п. 2 ст. 434 ГК РФ
1 Что задокументировано в приложениях 4 и 5
2 Так как данных документов в аудируемой организации при проверке не обнаружено, то нарушен п.8 ст.23 НК РФ.
1 Нарушение п.1 ст. 10 ФЗ о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21.11.1996
1 Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49)