государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Уфимский государственный авиационный технический университет»

Кафедра управления в социальных и экономических системах

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к курсовой работе

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Группа		ПИЭ-315
Студент						Р.Р. Сагирова
		(подпись)		(дата)
Консультант						Н.Л. Петрова
		(подпись)		(дата)
Принял						Н.Л. Петрова
		(подпись)		(дата)
						(оценка)

Уфа 2009

Содержание

Введение

1 Теоретическая часть

1.1 Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

1.2 Учет полученных долгосрочных кредитов и займов

2 Составление начального баланса на 01.12.2008

3 Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период (декабрь 2008)

4 Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период (декабрь 2008)

5 Составление оборотно-сальдовой ведомости на 01.01.2009

5.1 Проведение реформации баланса

5.2 Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.2009 после реформации

6 Составление журнала-ордера и главной книги

7 Формирование конечного баланса на 01.01.2009

8 Построение схем используемых счетов

9 Анализ финансовых показателей

10 Выводы о деятельности предприятия

Список использованной литературы

Введение

В данной курсовой работе рассматривается методика формирования бухгалтерского баланса, как основного финансового документа, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату. При изучении методики используется информация из периодических изданий по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению.

В ходе работы рассматривается теоретический вопрос на тему – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» из плана счетов бухгалтерского учета.

По итогам выполнения работы на основе полученных расчетов делаются соответствующие выводы о деятельности организации.

В ходе выполнения работы приобретаются теоретические знания и практические навыки по ведению бухгалтерского учета, применению полученных теоретических знаний о методах бухгалтерского учета, как совокупности способов и приемов ведения учета, умение вести отчетность, использовать полученную информацию для выработки эффективных решений коммерческих сделок за счет правильного отражения в учете издержек, связанных с осуществлением внутренних, внешних операций по номенклатуре товаров, услуг предприятий различных организационно-правовых форм, давать обоснованную информацию о денежных и материальных средствах предприятия, о его платежеспособности и финансовой устойчивости, уметь осуществлять контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, прогнозировать и анализировать результаты учета для разработки стратегии коммерческой деятельности, умение видеть перспективы развития организации на основе данных отчетной информации.

1 Теоретическая часть

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Заем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценности. Договор займа, как правило, безвозмездный. Взимание процентов по нему допускается в предусмотренных законом случаях, например по заемным операциям кредитных учреждений, ломбардов.

Различают следующие виды займов: безоблигационный - государственный заем, выпускаемый без продажи облигаций; беспроигрышный - выигрышный заем, по которому на протяжении срока займа выигрывают все облигации; беспроцентный - заем, при котором владельцам облигаций ежегодные проценты не выплачиваются, например принудительные государственные займы; бессрочный - внутренний государственный заем, выпускаемый без обязательства возврата капитальной суммы в определенный срок; внешний - предоставленный иностранным заемщикам или полученный от иностранных кредиторов; внутренний - размещаемый внутри страны в национальной валюте; выигрышный - по которому доход выплачивается в виде выигрыша; гарантийный - погашение которого гарантируется определенными ценностями; государственный - объявленный государством для покрытия государственных расходов или проведения целевых мероприятий (целевой заем), на которые у государства нет средств; золотой - заем, обеспеченный некоторым золотым запасом, как правило, государственный; компенсационный - заем в форме соглашения о предоставлении займа в иностранной валюте в обмен на заем в отечественной валюте, применяется в целях предотвращения и нейтрализации валютного риска и валютных ограничений; межправительственный - международный кредит в форме предоставления одной стране со стороны другой страны товаров или денежных средств на условиях срочности и возвратности за определенную плату; облигационный - осуществляемый путем выпуска заемщиком облигаций; опционный - заем с опционом в форме долгового обязательства, согласно которому кредитору в определенных пределах и при определенных условиях предоставляется право выбора условий погашения займа, например возможность потребовать от заемщика погасить заем или его часть в валюте, отличной от той, в которой он был предоставлен; открытый - заем, подписка на который еще не закончена; процентный - заем, по которому доход выплачивается в размере процентов от величины капитала займа; рентный - государственный заем, который гарантирует держателям облигаций регулярный твердый доход, но не содержит обязательств вернуть в обусловленный срок капитальную сумму долга; "стриженый" - заем, предоставленный на сумму, меньшую полной стоимости его обеспечения; субординационный - специальный бессрочный заем, по которому ресурсы привлекаются с рынка ссудных капиталов и по условиям займа приравниваются к собственным средствам заемщика; целевой - государственный заем, размещаемый с условием, что поступающие по нему средства будут использованы строго по целевому назначению, на заранее намеченные цели.

Кредит (от лат. credit - букв.: он верит) - заем в денежной или товарной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование займом. Различают следующие основные формы кредита: краткосрочный, выдаваемый, как правило, на срок до года, предназначенный преимущественно для формирования оборотных средств предприятий, фирм; долгосрочный, предоставляемый на срок свыше года и используемый в основном в качестве инвестиционного капитала; гарантированный, предоставляемый под гарантию, под обеспечение; государственный, в котором в качестве заемщика выступает государство, а в роли кредитора - физические и юридические лица, приобретающие государственные ценные бумаги (облигации, казначейские сертификаты и др.)

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» корреспондирует со счетами:

Таблица 1

	По дебету:		По кредиту:
51	Расчетные счета	07	Оборудование к установке
52	Валютные счета	08	Вложения во внеоборотные активы
55	Специальные счета в банках	10	Материалы
62	Расчеты с покупателями и заказчаками	11	Животные на выращивании и откорме
67	Расчеты по долгосрочным и займам	41	Товары
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	50	Касса
91	Прочие доходы и расходы	51	Расчетные счета
		52	Валютные счета
		55	Специальные счета в банках
		60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
		67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
		68	Расчеты по налогам и сборам
		76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
		82	Резервный капитал
		91	Прочие доходы и расходы

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" по содержанию аналогичен счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Оба счета предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового положения организации решающее значение имеют сроки погашения заемных средств. И в связи с этим во внимание, прежде всего, принимаются те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана счетов разделить, в сущности, единый счет "Расчеты по кредитам и займам" на два.

Согласно положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись:

Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Ибо только в этом случае финансовое положение организации будет отражено достаточно правильно.

Многие бухгалтеры недооценивают сказанное и не переоформляют долгосрочные кредиты (займы) в краткосрочные. При этом они исходят из понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, я этот кредит буду учитывать на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а если кредит взят на 9 месяцев, то я его буду учитывать на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Выбор счета задает сам срок конкретного договора займа. Однако это не так, ибо речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации.

Конечно, переоформление долгосрочного кредита в краткосрочный связано с дополнительной работой бухгалтера. Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета по одному синтетическому счету на другой счет, открывая, почти заново, новый счет в аналитическом учете. И естественно, бухгалтеры уклоняются от этой работы, но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер работает для нее и на нее.

ПБУ 15/01 предусматривает возможность двух вариантов для отражения полученных кредитов и займов в бухгалтерском учете:

осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Выбор одного из вариантов должен быть отражен в учетной политике предприятия. Но независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций", согласно которым в группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной группе статей раздела "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, должны быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Учет полученных долгосрочных кредитов и займов

Долгосрочные кредиты предоставляются организациям на строительство, реконструкцию и техническое перевооружение объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и других объектов на срок более одного года.

Долгосрочные кредиты могут выдаваться поэтапно, по мере осуществления капитальных вложений. Процентные ставки за кредит могут быть фиксированными и плавающими, что предусматривается в кредитном договоре.Долгосрочные займы на указанные цели оформляются договорами займа.

Операции по долгосрочным и среднесрочным кредитам банка и займам учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по кредиту которого записывают увеличение задолженности по ссудам и займам, по дебету - погашение кредитов и займов.

Следует иметь в виду, что ссуды на капитальные вложения имеют строго целевой характер. Они направляются на оплату конкретных расходов по капитальным вложениям, минуя расчетный счет: на оплату счетов поставщиков за стройматериалы и оборудование и актов подрядных строительных организаций на выполненные работы, на оплату чеков для выплаты заработной платы строительным рабочим, на прочие расходы, предусмотренные сметой. Зачисление ссуды на расчетный счет может иметь место лишь как исключение при условии, что организация оплатила расходы, покрываемые за счет ссуды, собственными средствами. В этом случае за счет долгосрочного кредита организации возмещаются собственные оборотные средства, использованные на нужды капитальных вложений.

При направлении ссуды на погашение долга поставщику (подрядчику) счет 67 корреспондирует со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом делают запись:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Получение наличных денег со ссудного счета для выплаты заработной платы (оплаты труда) рабочим или на другие цели оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

При выставлении аккредитивов составляется запись:

Дебет счета 55"Специальные счета в банках",

Кредит счета 67.

Задолженность банку по долгосрочным кредитам погашают в соответствии со срочными обязательствами хозяйства. При наступлении срока, установленного в обязательстве, банк списывает сумму платежа с расчетного счета или со специального счета денежных средств на финансирование капитальных вложений и направляет ее на погашение задолженности по ссудному счету. Эту операцию оформляют бухгалтерской

записью:

Дебет счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета"

или счета 55 «Специальные счета в банках», аналитический счет «Специальный счет по средствам на финансирование капитальных вложений».

При недостаточности в организации средств на счетах для погашения кредита непогашенная часть выносится на просроченные ссуды и погашается затем по мере поступления средств на счета в соответствии с действующей очередностью платежей.

Аналитический учет получаемых кредитов по счету 67 ведется раздельно по ссудным счетам, открываемым банком на отдельные целевые мероприятия. Например, «Ссуда на механизацию водоснабжения на молочно-товарной ферме», «Ссуда на строительство пункта по переработке молока» и т.п.

По однородным долгосрочным кредитам на капитальные вложения организация получает из банка одну общую выписку. Распределение задолженности по отдельным объектам кредита дается в срочном обязательстве, оформляемом организацией в конце года. Кроме того, текущий аналитический учет при большом количестве объектов кредита не имеет всех данных для разграничения ссуд по законченным и незаконченным объектам строительства. Поэтому во многих организациях в аналитическом учете также по каждому объекту отражают сроки завершения строительства и ввода в эксплуатацию. Это дает возможность быстро и беспрепятственно разграничивать ссуды по их принадлежности к основным средствам или к капитальным вложениям.

По долгосрочным кредитам важное значение приобретает правильное документальное оформление ссуд. Поскольку ссуды выдаются на длительный период, вначале их оформляют на условный срок с указанием лишь года погашения без конкретной даты. Конкретный срок платежа устанавливается в конце года, предшествующего году погашения кредита.

По счету 67, как и по счету 66, могут учитываться операции по дисконту банком векселей (только в данном случае со сроком погашения свыше одного года)

По кредиту счета 67 ведут также учет полученных займов в виде натуральных ссуд. Может быть использован также счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При получении натуральных ссуд делают записи по дебету счетов по учету материальных ценностей и кредиту счета 67. Возврат натуральных ссуд оформляется записью по дебету счета 67 и кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 67 в части займов ведут по заимодавцам и срокам погашения займов.

Порядок отражения наиболее характерных операций по расчетам по кредитам и займам на счетах бухгалтерского учета с указанием примерной корреспонденции приводится ниже:

Операции по дебету счета

Таблица 2

№	Содержание операции	Дт	Кт
1	Погашены долгосрочные банковские кредиты наличными деньгами	67	50
2	Выплачены проценты по долгосрочному банковскому кредиту наличными	67	50
3	Погашены долгосрочные кредиты и займы путем перечисления со счетов организаций	67	51, 52, 55
4	Выплачены проценты по долгосрочному банковскому кредиту путем перечислений денежных средств со счетов	67	51, 52, 55
5	Производится закрытие операций учета извещение (дисконта) векселей при выполнении банка векселедателем обязательств (у векселедержателя)	67	62
6	Отражен зачет по товарным кредитам при выполнении обязательств путем отгрузки продукции	67	62
7	Погашена задолженность по товарному кредиту за счет средств банковского кредита	67	67
8	Погашен долгосрочный кредит одного банка за счет долгосрочного кредита другого банка и займов	67	67
9	Производится закрытие операций дисконта векселей при выполнении обязательств прочими дебиторами	67	76
10	Зачтена задолженность по кредитам и займам путем списания претензий к банку или заимодавцам	67	76
11	Зачтена задолженность прочих дебиторов в счет погашения полученных от них займов	67	76
12	Зачислена в доходы невостребованная задолженность по кредитам и займам с просроченным сроком исковой давности, при отказе кредиторов в востребовании или при дополнительном соглашении об оказании финансовой помощи	67	91

Таблица 3

Операции по кредиту счета

№	Содержание операции	Дт	Кт
1	Получены товарные кредиты и займы оборудованием и другими материально- производственными запасами	07, 10, 11, 41	67
2	Получены кредиты и займы наличными в кассу	50	67
3	Зачислены кредиты или займы на счета в банках	51, 52, 55	67
4	Произведены платежи поставщикам и подрядчикам за счет кредитов банка	60	67
5	Переоформлена задолженность поставщикам и подрядчикам на отношения по договору займа	60	67
6	Переоформлен кредит, отражены отсроченные и просроченные кредиты	66, 67	67
7	Погашена задолженность по товарному кредиту за счет средств банковского кредита	67	67
8	Погашен долгосрочный кредит одного банка за счет долгосрочного кредита другого банка и займов	67	67
9	Оплачена задолженность по налогам и сборам за счет долгосрочных ссуд	68	67
10	Оплачена задолженность прочим кредиторам за счет полученных кредитов	76	67
11	Использованы средства резервного капитала для эмиссии облигаций акционерного общества	82	67
12	Начислена задолженность по процентам за полученные кредиты и займы	91	67

2 Составление начального баланса на 01.12.2008

Баланс – совокупность остатков имущества предприятия на отчетную дату. В активе баланса отражаются оборотные и внеоборотные активы, в пассиве – собственный и заемный капитал.

На основании данных таблиц 3 и 4, а также используя форму бухгалтерского баланса, сформируем баланс предприятия на 01.12.2008.

На основе информации Таблицы 3 составим баланс на начало отчетного года (столбец 3). Подведем итоги по каждому из пяти разделов и определим валюту баланса на стороне Актива и на стороне Пассива. Главная формула бухгалтерского баланса: У Активов = У Пассивов.

Затем аналогично на основе информации Таблицы 4 составим баланс на 01.12.08. (столбец 4).

В балансе отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (НМА).

Таблица 4

Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.01.2008 г.

№	Наименование средств и источников их образования	Сумма, ДЕ
1	нематериальные активы (НМА)	65 000
2	авансы от покупателей	13 300
3	основное производство	41 100
4	уставный капитал	421850
5	готовая продукция	6 500
6	расчеты по оплате труда	15 950
7	резервный фонд	15 000
8	расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал	5 950
9	расчеты по социальному страхованию	500
10	товары отгруженные	3 000
11	основные средства	368 100
12	расчетный счет	14 200
13	нераспределенная прибыль прошлых лет	40 500
14	краткосрочные кредиты	51 100
15	долгосрочные кредиты	26 000
16	расчеты с поставщиками	11 950
17	задолженность покупателей	16 000
18	касса	51 450
19	авансы поставщикам	7 000
20	материалы	17 850

Таблица 5

Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.12.2008 г.

№	Наименование средств и источников их образования	Сумма, ДЕ
1	материалы	41 000
2	основное производство	85 800
3	готовая продукция	18 000
4	расчеты по оплате труда	10 950
5	резервный фонд	24 000
6	расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал	1 950
7	товары отгруженные	14 000
8	основные средства (первоначальная стоимость – 470 000 ДЕ)	328 100
9	расчетный счет	11 850
10	прибыль отчетного года	28 100
11	уставный капитал	421850
12	краткосрочные кредиты	25 000
13	долгосрочные кредиты	12 000
14	расчеты с поставщиками	10 750
15	расчеты по социальному страхованию	800
16	касса	2950
17	нераспределенная прибыль прошлых лет	25 200
18	НМА (первоначальная стоимость – 90 000 ДЕ)	55 000

Таблица 6

Начальный баланс на 01.12.08

Актив	Код показа-теля	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)	110	65000	55000
Основные средства (01,02)	120	368100	328100
Незавершенное строительство (07,08,16)	130
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
Долгосрочные финанс.вложения (58,59)	140
Отложенные налоговые активы (09)	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	433100	383100
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:	210	68450	158800
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,14,15)	211	17850	41000
животные на выращивании и откорме (11)	212
затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,44,46)	213	41100	85800
готовая продукция и товары для перепродажи (14,15,41,43)	214	6500	18000
товары отгруженные(45)	215	3000	14000
расходы будущих периодов (97)	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,73,76)	230
в том числе покупатели и заказчики (62,63)	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,71,73,75,76)	240	28950	1950
в том числе: покупатели и заказчики (62,63)	241	16000
Краткосрочные финансовые вложения (58,59)	250
Денежные средства (50,51,52,55,57)	260	51450 14200	2950 11850
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	163050	175550
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	596150	558650
Пассив	Код показа-теля	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)	410	421850	421850
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)	411	()	()
Добавочный капитал (83)	420
Резервный капитал (82) в том числе:	430	15000	24000
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) (84,99)	470	40500	25200 28100
ИТОГО по разделу III	490	477350	499150
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67)	510	26000	12000
Отложенные налоговые обязательства (77)	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	26000	12000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)	610	51100	25000
Кредиторская задолженность (60,62,68,70,71,75), в том числе:	620	25250	10750
поставщики и подрядчики (60)	621
задолженность перед персоналом организации (70)	622	15950	10950
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623	500	800
задолженность по налогам и сборам (68)	624
прочие кредиторы (71,76)	625
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов(75)	630
Доходы будущих периодов(86,98)	640
Резервы предстоящих расходов (96)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	92800	47500
БАЛАНС	700	596150	558650

3 Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период

Таблица 7

№	Содержание ХО	Дт	Кт	Сумма, ДЕ	Тип ХО
1	Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС)	62.1(А)	90.1(П)	18 880	_
2	Выделен НДС с реализованной продукции	90.3(А)	68.2(А)	2880	_
3	С баланса списана себестоимость реализованной продукции	90.2(А)	45(А)	10100	_
4	В счет оплаты вклада в УК поступили основные средства, требующие монтажа	07(А)	75.1(А)	1950	1
5	Основные средства переданы в монтаж	08.3(А)	07(А)	1950	1
6	Внесена в бюджет плата по социальному страхованию	69.1(П)	51(А)	500	4
7	Получены средства для выплаты з/платы	50(А)	51(А)	10950	1
8	Выдана из кассы заработная плата	70(П)	50(А)	10950	4
9	Поступили материалы от поставщиков (в том числе НДС)	10.1(А)	60.1 (П)	17700-2700 =15000	3
10	Выделен НДС	19.3(А)	60.1(П)	2700	3
11	Отпущены со склада в производство материалы	20(А)	10.1(А)	18100	1
12	Переданы материалы для монтажных работ	08.3(А)	10.1(А)	1050	1
13	Поступила на склад из производства готовая продукция	43(А)	20(А)	30950	1
14	Готовая продукция отгружена покупателям	45(А)	43(А)	40850	1
15	Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС)	62.1(А)	90.1(П)	59 000	_
16	Выделен НДС с реализованнойПродукции	90.3(А)	68.2(А)	9000	_
17	С баланса списана себестоимость реализованной продукц.	90.2(А)	45(А)	33150	_
18	Поступили авансы от покупателей	51(А)	62.2(П)	54750	3
19	Погашена задолженность банку по долгоср.кредиту	67.1(П)	51(А)	7000	4
20	Получены безвозмездно материалы	10.1(А)	98.2(П)	1950	3
21	Безвозмездно полученные материалы зачтены как доход	98.2(П)	91.1(П)	1450	_
22	Перечислено с расчетного счета в уплату поставщикам	60.1(П)	51(А)	16900	4
23	Погашена задолженность банку по краткоср. ссуде	66.1(П)	51(А)	20950	4
24	Начислена премия работникам из прибыли	99(П)	70(П)	10100	2
25	Начислена зарплата работникам организации	20(А)	70(П)	20000	3
26	Начислен ЕСН и платежи по страхованию от НС (0,5%)	20(А) 20(А) 20(А) 20(А)	69.1(2,9) 69.2(20) 69.3(3,1) 69.11(0,5)	580 4000 620 100	3
27	Начислена заработная плата за монтажные работы	08.3(А)	70(П)	400	3
28	Начислен ЕСН и платежи по страхованию от НС (0,5%) за монтажные работы	08.3(А) 08.3(А) 08.3(А) 08.3(А)	69.1(П) 69.2(П) 69.3(П) 69.11(П)	11,6 80 12,4 2	3
29	Удержан подоходный налог с заработной платы	70(П)	68.1(П)	2000	2
30	Начислены проценты за краткосрочный кредит	91.2(А)	66.2(П)	2450	_
31	Основные средства введены в эксплуатацию в полном объеме	01.1(А)	08.3(А)	3506	1
32	На расчетный счет поступила выручка от реализации продукции в полном объеме	51(А)	62.1(А)	77880	1
33	Выдан аванс поставщикам	60.2(А)	51(А)	25950	1
34	Организацией был получен долгосрочный займ	51(А)	67.3(П)	20000	3
35	Погашена задолженность банку по долгосрочному займу	67.3(П)	51(А)	10000	4
36	Начислены проценты по долгосрочному банковскому кредиту	91.2(А)	67.2(П)	7000	_
37	Выплачены проценты по долгосрочному банковскому кредиту	67.2(П)	51(А)	7000	4
38	Произведены платежи поставщикам и подрядчикам за счет кредитов банка	60.1(П)	67.1(П)	7000	2
39	Начислен износ основных средств	20(А)	02(П)	20950	1*
40	Начислен износ НМА	20(А)	05(П)	5950	1*
41	По окончании отчетного периода выявлен финансовый результат	90.9 99	99 91.9	22750(прибыль) - 8000(убыток) = 14750
42	Начислен налог на прибыль (24%)	99(П)	68.4(П)	3540	2
	Итого			630842
43	Проведена реформация баланса (закрытие счетов, субсчетов 90,91)	90.1 90.9 90.9 91.1 91.9	90.9 90.2 90.3 91.9 91.2	974680 473250 148680 15950 260950
44	Закрытие 99 счета	99	84	29210	2

Дополнительные данные

В главной книге по счетам 90 и 91 на 01.12.2008 имеется следующая информация, которая записывается в оборотно-сальдовой ведомости в столбцы остатков на начало периода:

накопленная выручка за предыдущий период составила 896 800 ДЕ;

накопленная себестоимость реализованной продукции – 430 000 ДЕ;

выделен НДС в размере 136800 ДЕ;

определен финансовый результат от основного вида деятельности предприятия – 330000 ДЕ; (Дт 90.9 Кт 99)

доходы от прочих видов деятельности составили – 14 500 ДЕ;

прочие расходы – 17 500 ДЕ;

определен финансовый результат от прочих видов деятельности предприятия – 3000 ДЕ. (Дт 99 Кт 91.9)

4 Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период (декабрь 2008)

Оборотно-шахматная ведомость (ОШВ) – свод оборотов по счетам бухгалтерского учета за отчетный период.

Таблица 8

Дт Кт	02	05	07	08.3	10.1	20	43	45	50	51	60.1	62.1	62.2	66.2	67.1	67.2	67.3	68.1	68.2	68.4	69.1	69.2	69.3	69.11	70	75.1	90.1	91.1	91.9	98.2	99	Итого по Дт
01.1				3506																												3506
07																										1950						1950
08.3			1950		1050																11,6	80	12,4	2	400							3506
10.1											15000																			1950		16950
19.3											2700																					2700
20	20950	5950			18100																580	4000	620	100	20000							70300
43						30950																										30950
45							40850																									40850
50										10950																						10950
51												77880	54750				20000															152630
60.1										16900					7000																	23900
60.2										25950																						25950
62.1																											77880					77880
66.1										20950																						20950
67.1										7000																						7000
67.2										7000																						7000
67.3										10000																						10000
69.1										500																						500
70									10950									2000														12950
90.2								43250																								43250
90.3																			11880													11880
90.9																															22750	22750
91.2														2450		7000																9450
98.2																												1450				1450
99																				3540					10100				8000			21640
Итого по Кт	20950	5950	1950	3506	19150	30950	40850	43250	10950	99250	17700	77880	54750	2450	7000	7000	20000	2000	11880	3540	591,6	4080	632,4	102	30500	1950	77880	1450	8000	1950	22750	630842

5 Составление оборотно-сальдовой ведомости на 01.01.2009

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) – свод остатков и оборотов на отчетную дату. В ОСВ на каждый счет и субсчет заводится отдельная строка, в которой указывается начальное сальдо, обороты за период и конечное сальдо по этому счету или субсчету.

Данные столбцов 6 и 7 определяются расчетным путем по формулам расчета конечного сальдо активных и пассивных счетов:

КС (активного счета) = НС + ОД – ОК,

КС (пассивного счета) = НС + ОК – ОД,

где НС и КС – начальное и конечное сальдо счетов соответственно, ОД и ОК – обороты по дебету и кредиту счетов соответственно.

Таблица 9

Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.2009., в ДЕ

№ счета	Остатки на 01.12.08		Обороты за декабрь		Остатки на 01.01.09
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7
01	470 000		3506		473 506
01.1	470 000		3506		473 506
02		141 900		20950		162 850
04	90 000				90000
05		35000		5950		40950
07			1950	1950	-	-
08			3506	3506	-	-
08.3			3506	3506	-	-
10	41000		16950	19150	38800
10.1	41000		16950	19150	38800
19			2700		2700
19.3			2700		2700
20	85800		70300	30950	125150
43	18000		30950	40850	8100
45	14000		40850	43250	11600
50	2950		10950	10950	2950
51	11850		152630	99250	65230
60		10750	49850	17700	25950	4550
60.1		10750	23900	17700		4550
60.2			25950		25950
62			77880	132630		54750
62.1			77880	77880	-	-
62.2				54750		54750
66		25000	20950	2450		6500
66.1		25000	20950			4050
66.2				2450		2450
67		12000	24000	34000		22000
67.1		12000	7000	7000		12000
67.2			7000	7000	-	-
67.3			10000	20000		10000
68				17420		17420
68.1				2000		2000
68.2				11880		11880
68.4				3540		3540
69		800	500	5406		5706
69.1		800	500	591,6		891,6
69.2				4080		4080
69.3				632,4		632,4
69.11				102		102
70		10950	12950	30500		28500
75	1950			1950	-	-
75.1	1950			1950	-	-
80		421850				421850
82		24000				24000
84		25200				25200
90	–	–	77880	77880	–	–
90.1		896 800		77880		974680
90.2	430 000		43250		473250
90.3	136800		11880		148680
90.9	330000		22750		352750
91	-	-	9450	9450	-	-
91.1		14 500		1450		15950
91.2	17 500		9450		26950
91.9		3000		8000		11000
98			1450	1950		500
98.2			1450	1950		500
99		28100	21640	22750		29210
Итог	735550	735550	630842	630842	843986	843986

5.1 Проведение реформации баланса

Таблица 10

Вспомогательная ОСВ на 31.12.2008., в ДЕ

№ счета	Остатки на 01.12.08		Обороты за декабрь		Остатки на 31.12.08
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7
90	–	–	77880	77880	–	–
90.1		896 800		77880	974680	974680
90.2	430 000		43250		473250	473250
90.3	136800		11880		148680	148680
90.9	330000		22750		352750 473250 148680	974680
91	–	–	9450	9450	–	–
91.1		14 500		1450	15950	15950
91.2	17 500		9450		26950	26950
91.9		3000		8000	26950	11000 15950
99		28100	21640	22750	29210	29210
84		25200				25200 29210

Закрыть субсчета счета 90:

Дт 90.1-Кт 90.9 – 974680 ДЕ,

Дт 90.9-Кт 90.2 – 473250 ДЕ,

Дт 90.9-Кт 90.3 – 148680 ДЕ;

Закрыть субсчета счета 91:

Дт 91.1-Кт 91.9 – 15950 ДЕ,

Дт 91.9-Кт 91.2 – 26950 ДЕ;

Закрыть счет 99:

Дт 99-Кт 84 – 29210 ДЕ;

Таблица 11

Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.2008.(основная), в ДЕ

№ счета	Остатки на 01.12.08		Обороты за декабрь		Остатки на 01.01.09
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7
01	470 000		3506		473 506
01.1	470 000		3506		473 506
02		141 900		20950		162 850
04	90 000				90000
05		35000		5950		40950
07			1950	1950	-	-
08			3506	3506	-	-
08.3			3506	3506	-	-
10	41000		16950	19150	38800
10.1	41000		16950	19150	38800
19			2700		2700
19.3			2700		2700
20	85800		70300	30950	125150
43	18000		30950	40850	8100
45	14000		40850	43250	11600
50	2950		10950	10950	2950
51	11850		152630	99250	65230
60		10750	49850	17700	25950	4550
60.1		10750	23900	17700		4550
60.2			25950		25950
62			77880	132630		54750
62.1			77880	77880	-	-
62.2				54750		54750
66		25000	20950	2450		6500
66.1		25000	20950			4050
66.2				2450		2450
67		12000	24000	34000		22000
67.1		12000	7000	7000		12000
67.2			7000	7000	-	-
67.3			10000	20000		10000
68				17420		17420
68.1				2000		2000
68.2				11880		11880
68.4				3540		3540
69		800	500	5406		5706
69.1		800	500	591,6		891,6
69.2				4080		4080
69.3				632,4		632,4
69.11				102		102
70		10950	12950	30500		28500
75	1950			1950	-	-
75.1	1950			1950	-	-
80		421850				421850
82		24000				24000
84		25200		29210		54410
90	–	–	1674490	1674490	-	-
90.1		896 800	974680	77880	-	-
90.2	430 000		43250	473250	-	-
90.3	136800		11880	148680	-	-
90.9	330000		644680	974680	-	-
91	-	-	52350	52350	-	-
91.1		14 500	15950	1450	-	-
91.2	17 500		9450	26950	-	-
91.9		3000	26950	23950	-	-
98			1450	1950		500
98.2			1450	1950		500
99		28100	50850	22750		-
Итог	735550	735550	2299562	2299562	843986	843986

6 Составление журнала-ордера и главной книги

Для журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в качестве учетных регистров используются журналы-ордера и Главная книга.

Документ журнал-ордер построен по шахматному принципу.

Главная книга (ГК) используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ГК показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету.

Запись текущих оборотов в ГК является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В главной книге на каждый счет (субсчет) открывается отдельная страница. Результаты заполнения Главной книги сводятся в бланк баланса.

Журнал-ордер № 1 по КТ счета 67 (П)

Дата	В Дт счета			Сумма по Кт
	51	60.1	91.2
04.12.05	20000			20000
08.12.05		7000		7000
23.12.05			7000	7000
Итого	20000	7000	7000	34000

Главная книга счет № 67 (П)

Отчетный период	С Кт счетов				Итого по Дт	Итого по Кт ж-о № 1	Остатки на 01.01.06
	51	…					Дт	Кт
ноябрь	-	-	-	-			-	12000
декабрь	24000	-	-	-	24000	34000	-	22000

7 Формирование конечного баланса на 01.01.2009 и отчета о прибылях и убытках за декабрь 2008

Таблица 12

АКТИВ	Код пока-зателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04,05)	110	65000	49050
Основные средства (01,02)	120	368100	310656
Незавершенное строительство(07,08,16)	130
Доходные вложения в материал. ценности (03)	135
Долгосрочные финансовые вложения (58,59)	140
Отложенные налоговые активы (09)	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу 1	190	433100	359706
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы в том числе:	210	68450
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,14,15)	211	17850	38800
животные на выращивании и откорме (11)	212
затраты в незавершенном производстве(20,21,23,29,44,46)	213	41100	125150
готовая продукция и товары для перепродажи (14,15,41,43)	214	6500	8100
товары отгруженные (45)	215	3000	11600
расходы будущих периодов (97)	216
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220		2700
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)(60,62,63,73,76)	230		25950
в том числе покупатели и заказчики (62,63)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,71,73,75,76)	240	28950
в том числе покупатели и заказчики (62,63)		16000
Краткосрочные финансовые вложения(58,59)	250
Денежные средства(50,51,52,55,57)	260	51450 14200	2950 65230
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	163050	280480
БАЛАНС	300	596150	640186
ПАССИВ	Код пока-зателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80)	410	421850	421850
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)	411	( )	( )
Добавочный капитал (83)	420
Резервный капитал (82)	430	15000	24000
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84,99)	470	40500	54410
ИТОГО по разделу III	490	477350	500260
IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67)	510	26000	22000
Отложенные налоговые обязательства (77)	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	26000	22000
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66)	610	51100	6500
Кредиторская задолженность(60,62,68,70,71,75)	620	25250	59300
в том числе: поставщики и подрядчики(60)	621
задолженность перед персоналом организации (70)	622	15950	28500
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623	500	5706
задолженность по налогам и сборам (68)	624		17420
прочие кредиторы (71,76)	625
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (75)	630
Доходы будущих периодов (86,98)	640		500
Резервы предстоящих расходов (96)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	92800	117926
БАЛАНС	700	596150	640186

8 Построение схем используемых счетов

Счета:

20 «Основное производство»;

51 «Расчетный счет»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

90 «Продажи»;

99 «Прибыли и убытки».

Рисунок 1. Схема счета 20 «Основное производство»

Корр. сч.		Счет 20 «Основное производство» (А)		Корр. сч.
	НС	85800
02	→	20950	30950	→	43
05	→	5950
10	→	18100
69.1	→	580
69.2	→	4000
69.3	→	620
69.11	→	100
70	→	20000
	ДО	70300	30950	КО
	КС	125150

Рисунок 2. Схема счета 51 «Расчетный счет»

Корр. сч.		Счет 51 «Расчетный счет» (А)		Корр. сч.
	НС	11850
62.1	→	77880	10950	→	50
62.2	→	54750	16900	→	60.1
67.3	→	20000	25950	→	60.2
			20950	→	66.1
			7000	→	67.1
			7000	→	67.2
			10000	→	67.3
			500	→	69.1
	ДО	152630	99250	КО
	КС	65230

Рисунок 3. Схема счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Корр. сч.		Счет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (П)		Корр. сч.
	НС		10750
51	←	16900	15000	←	10.1
67.1	←	7000	2700	←	19.3
	ДО	23900	17700	КО
	КС		4550

Рисунок 4. Схема счета 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Корр. сч.		Счет 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (А)		Корр. сч.
	НС	0
51	→	25950			-
	ДО	25950	-	КО
	КС	25950

Рисунок 5. Схема счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Корр. сч.		Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (П)		Корр. сч.
	НС		10950
50	←	10950	400	←	08.4
68.1	←	2000	20000	←	20
			10100	←	99
	ДО	12950	30500	КО
	КС		28500

Рисунок 6. Схема счета 90.1 «Выручка» (до реформации)

Корр. сч.		Счет 90.1 «Выручка» (П)		Корр. сч.
	НС		896800
-			77880	←	62.1
	ДО	-	77880	КО
	КС		974680

Рисунок 7. Схема счета 90.2 «Себестоимость продаж» (до реформации)

Корр. сч.		Счет 90.2 «Себестоимость продаж» (А)		Корр. сч.
	НС	430000
45	→	43250			-
	ДО	43250	-	КО
	КС	473250

Рисунок 8. Схема счета 90.3 «НДС» (до реформации)

Корр. сч.		Счет 90.3 «НДС» (А)		Корр. сч.
	НС	136800
68.2	→	11880			-
	ДО	11880	-	КО
	КС	148680

Рисунок 9. Схема счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (до реформации)

Корр. сч.		Счет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (АП)		Корр. сч.
	НС	330000
99	→	22750			-
	ДО	22750	-	КО
	КС	352750

Рисунок 10. Схема счета 99 «Прибыли и убытки» (до реформации)

Корр. сч.		Счет 99 «Прибыли и убытки» (АП)		Корр. сч.
	НС		28100
68.4	←	3540	22750	←	90.9
70	←	10100
91.9	←	8000
	ДО	21640	22750	КО
	КС		29210

Конечное сальдо для активного счета рассчитывается по формуле:

КС = НС + ДО – КО;

конечное сальдо для активного счета рассчитывается по формуле:

КС = НС + КО – ДО,

где КС, НС – конечное и начальное сальдо соответственно; ДО, КО – дебетовый и кредитовый обороты соответственно. Стрелками показано направление движения денежных средств.

9 Анализ финансовых показателей

Бухгалтерская отчетность организации является информационным звеном, связывающим предприятие с деловыми партнерами. Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс, отражающий состояние имущества, собственного капитала и обязательств на определенную дату. В активе баланса включены статьи, в которые объединены элементы по функциональному признаку. Имущество в активе отражено по возрастанию ликвидности, то есть в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. В пассиве группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и иными лицами. Статьи пассива группируются по степени срочности.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером, оценить кредитоспособность как заемщика, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данной организации и др.

Основные задачи анализа финансового состояния: определение качества финансового состояния, путей его улучшения, причин ухудшения, подготовить рекомендации по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности.

Эти задачи решаются на основе исследования абсолютных и относительных финансовых показателей и разбиваются на следующие блоки:

структурный анализ актива и пассива;

анализ финансовой устойчивости;

анализ платежеспособности (ликвидности);

анализ необходимого прироста собственного капитала.

Структурный анализ актива и пассива

Структурный анализ баланса предназначен для изучения структуры и динамики средств предприятия и их источников. Одним из показателей, позволяющим провести подобный анализ, является коэффициент финансовой автономии (kфа), который показывает, какая часть имущества организации сформирована за счет собственных средств.

kфа = РСК / (РСК + СП), kфа ≥ 0,5;

где РСК – реальный собственный капитал, СП – скорректированные пассивы.

РСК = Итог 3 раздела + Доходы будущих периодов – Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал – Собственные акции, выкупленные у акционеров

СП = Итог 4 раздела + Итог 5 раздела – Доходы будущих периодов

01.01.08

Итого 3 раздела =477350, вклады в УК=5950

РСК= 477350+0-5950-0 = 471400

Итог 4 раздела=26000, Итог 5 раздела=92800

СП = 26000 + 92 800 – 0 = 118800

kфа = 471400 / (471400 + 118800) =0,798 ≈ 0,8

01.12.08

Итого 3 раздела =499150, вклады в УК=1950

РСК= 499150+0-1950-0 = 497200

Итог 4 раздела=12000, Итог 5 раздела=47500

СП = 12000 + 47500 – 0 = 59500

kфа = 497200 / (497200+ 59500) =0,89 ≈ 0,9

01.01.09

Итого 3 раздела =500260, доходы будущих периодов=500

РСК= 500260+500–0–0 = 500760

Итог 4 раздела=22000, Итог 5 раздела=117926

СП = 22000 + 117926 – 500 = 139426

kфа = 500760/ (500760+ 139426) =0,78≈ 0,8;

Анализ финансовой устойчивости

Анализ финансовой устойчивости основывается на анализе наличия и достаточности реального собственного капитала, а также анализе обеспеченности запасов источниками их формирования.

Для оценки финансовой устойчивости акционерных организаций используется показатель чистых активов (ЧА), определяемый по формуле:

ЧА = Активы к расчету - Обязательства к расчету

ЧА = (Итог 1 раздела + Итог 2 раздела – Стоимость акций, выкупленных у акционеров – Задолженность по вкладам в УК) – (Итог 4 раздела + Итог 5 раздела – Доходы будущих периодов)

Положительная разница характеризует прирост собственного капитала после образования организации, отрицательная – отвлечение собственного капитала.

01.01.2008

Итог 1 раздела=433100, Итог 2 раздела=163050,Задолженность по вкладам в УК=5950, Итог 4 раздела= 26000, Итог 5 раздела=92800

ЧА = (433100+163050-5950) – (26000+92800) = 471400;

01.12.2008

Итог 1 раздела=383100, Итог 2 раздела=175550,Задолженность по вкладам в УК=1950, Итог 4 раздела= 12000, Итог 5 раздела=47500

ЧА = (383100+175550-1950) – (12000+47500) = 497200;

01.01.2009

Итог 1 раздела=359706, Итог 2 раздела=280480, Итог 4 раздела= 22000, Итог 5 раздела=117926, Доходы будущих периодов=500

ЧА = (359706+280480) – (22000+117926 - 500) = 500760

Анализ платежеспособности и ликвидности

Платежеспособность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которого является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками. Существует несколько показателей для проведения подобного анализа:

коэффициент абсолютной ликвидности (kал) показывает какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности:

01.01.08

Денежные средства(260 строчка)=65650

Краткосрочные обяз.(5 раздел)=92800

kал = (65650 + 0) / 92800= 0,707

01.12.08

Денежные средства(260 строчка)=14800

Краткосрочные обяз.(5 раздел)=47500

kал = (14800 + 0) / 47500= 0,312

01.01.09

Денежные средства(260 строчка)=68180

Краткосрочные обяз.(5 раздел)= 117926

kал = (68180 + 0) / 117926= 0,578

коэффициент текущей ликвидности (kтл) показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности:

01.01.08

Денежные средства(260 строчка)=65650

Краткосрочные обяз.=92800

Кратк ДЗ(240 стр)=28950

kтл = (65650 + 0 +28950) / 92800 = 1,02

01.12.08

Денежные средства(260 строчка)=14800

Краткосрочные обяз.=47500

Кратк ДЗ(240 стр)=1950

kтл = (14800+ 0 + 1950 / 47500= 0,35

01.01.09

Денежные средства(260 строчка)=68180

Краткосрочные обяз.= 117426

Кратк ДЗ(240 стр)=0

kтл = (68180+ 0 + 0) / 117426 = 0,58

коэффициент покрытия (kпок) характеризует прогнозируемые платежные возможности при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов:

01.01.08

Денежные средства(260 строчка)=65650

Краткосрочные обяз.(5 раздел)=92800

Кратк ДЗ(240 стр)=28950

Запасы(210)=68450

kпок = (65650+28950+68450)/ 92800= 1,76

01.12.08

Денежные средства(260 строчка)=14800

Краткосрочные обяз.(5 раздел)=47500

Кратк ДЗ(240 стр)=1950

Запасы(210)=158800

kпок = (14800+1950+158800)/ 47500 =3,7

01.01.09

Денежные средства(260 строчка)=68180

Краткосрочные обяз.(5 раздел)= 117926

Кратк ДЗ(240 стр)=0

Запасы(210)=0

kпок = 68180/ 117926 =0,58

коэффициент общей платежеспособности (kоп) определяет способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами:

01.01.08

Актив=596150

Долг.обяз=26000

Кратк.обяз=92800

k = 596150 / (26000+92800) = 5,02

01.12.08

Актив=175550

Долг.обяз=12000

Кратк.обяз=47500

k = 175550/ (12000+47500) =2,95

01.01.09

Актив=640186

Долг.обяз=22000

Кратк.обяз=117926

k = 640186 / (22000+117926) = 4,58

Различные показатели ликвидности дают не только разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.

Так, для поставщиков товаров наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, кредитующий данное предприятие, больше внимания уделяет коэффициенту текущей ликвидности. Потенциальные и действительные акционеры предприятия в большей мере оценивают его платежеспособность по коэффициенту покрытия.

Таблица 13

Анализ финансовых показателей

№	Показатель	Норматив	Значение показателя на:			Изменения за период
			01.01. 2008	01.12. 2008	01.01. 2009	01.01-01.12	01.12-01.01	01.01-01.01
1	kфа	≥ 0,5	0,8	0,9	0,8	+0,1	-0,1	+0
2	ЧА	–	471400	497200	500760	+25800	+3560	+29360
3	kал	≥ 0,2	0, 71	0,31	0,58	-0,4	+0,27	-0,13
4	kтл	≥ 1,0	1,02	0,35	0,58	-0,67	+0,23	-0,44
5	kпок	≥ 2,0	1,76	3,7	0,58	+1,94	-3,12	-1,18
6	kоп	≥ 2,0	5,02	2,95	4,58	-2,07	+1,63	-0,62

Изменение финансового показателя за период рассчитывается как разница значения показателя на начало и конец периода. Обозначим знаком «+» рост значения показателя, а знаком «–» – его уменьшение.

10 Выводы о деятельности предприятия

Исходя из приведенных выше расчетов, можно сделать следующие выводы о деятельности организации.

В течение всего отчетного периода почти все показатели финансового состояния организации находятся в пределах нормы, только два показателя не удовлетворяют нормам – это коэффициент текущей ликвидности (kтл) и коэффициент покрытия (kпок). На начало года (kтл) значение соответствовало нормативу и равнялось 1,02, но уже к 01.12.08 он резко снизился до 0,35; в конце отчетного периода коэффициент увеличился и стал равен 0,58. Это говорит о том, что организация пока не в состоянии покрыть некоторую часть текущей задолженности в ближайшее время. (kпок) на начало года составляло 1,76 - это говорит, что платежные возможности были невелики. Но к 01.12.08 (kпок) соответствует нормативу, и все же к концу отчетного периода он становится еще меньше, чем на начало отчетного периода, и составляет 0,58.

Коэффициент абсолютной ликвидности (kал) к концу отчетного периода снизился на 0,13, но при этом остался в пределах нормы, а это значит, что организация может покрыть краткосрочные задолженности за счет имеющихся денежных средств.

Коэффициент общей платежеспособности (kоп) к концу отчетного периода снизился, но остался в пределе нормы, а, следовательно, организация способна покрыть все свои обязательства.

Значение показателя чистых активов на 01.01.09 по сравнению с 01.01.08 возрос на 29360, что свидетельствует о приросте собственного капитала организации.

Оценивая деятельность организации можно сделать вывод о том, что в отчетном периоде она была положительна и принесла прибыль.

Список использованной литературы

Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина Бухгалтерский учет в организациях: Москва – Финансы и статистика, 2003.

Консультант Плюс: Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство “ИПБ-БИНФА”, 2002. – 608 с.

Методические указания

Конспект лекций

Интернет- ресурсы