Документальное оформление товарных операций
Типовые формы первичных документов, используемые в торговле.
Документальное оформление поступления товаров в оптовой торговле.
Особенности документального оформления поступления товаров в розничной торговле.
Документальное оформление реализации и отпуска товаров в оптовой и розничной торговле.
Документальное оформление внутреннего перемещения товаров между структурными подразделениями торговой организации.
Особенности документального оформления операций с изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней.
Кроме вышеуказанных товарных, операций могут быть и другие операции, которые оформляются соответствующими документами: актом о порче, ломе товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15), актом о списании товаров (форма N ТОРГ-16), актом о переборке (сортировке) плодоовощной продукции (форма N ТОРГ-21), инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), сличительной ведомостью результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19) и др.
Материально ответственным лицам, работающим в сети мелкорозничной торговли (киоски, ларьки и т.д.), выдается в одном экземпляре товарный журнал сотрудника мелкорозничной торговли (форма N ТОРГ-23). Отпуск им товаров оформляется выпиской расходно-приходной накладной (для мелкорозничной торговли) (форма N ТОРГ-14).
Возврат поставщику товаров при несоответствии их стандарту, техническим условиям или договору оформляется товарной накладной (форма N ТОРГ-12).
Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально ответственные лица (бригады), проводится на основании распоряжения руководителя организации и оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13).
Учет возврата товаров покупателями
Товар может быть возвращен покупателем продавцу по различным основаниям. В соответствии с действующим законодательство возможны два варианта:
товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, указанным в договоре (некачественный или не соответствующий заказанному);
возвращается качественный товар по взаимному согласию сторон (например, если стороны не желают оформлять договор комиссии, а дальнейшая продажа товара не возможна либо не дает планировавшегося эффекта).
Статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар. Исключения, когда покупатель вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи, в частности, предусмотрены статьей 475 ГК РФ - в товаре обнаружены неустранимые недостатки.
Документальное оформление возврата товара
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).
Накладная оформляется по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132) с указанием, например, текста "Накладная на возврат некачественного (некомплектного) товара". Кроме того, она должна содержать ссылку на реквизиты акта о признании товара некачественным. Это акт унифицированной формы № ТОРГ-2 или ТОРГ-3 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, а по форме № ТОРГ-3 - на импортные товары. Акты оформляются при первоначальной приемке товара покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Прием возвращаемого розничным покупателем товара оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в 2-х экземплярах. Один экземпляр прикладывается к товарному отчету, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар (п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5).
Оформление возврата денежных средств зависит от того, возвращен ли товар в день покупки или позднее (т. е. после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета). Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателя выдаются из операционной кассы, а во втором - из основной кассы.
… в день покупки
В соответствии с разделом IV Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104 возврат денежной суммы производится из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом на чеке должна быть подпись руководителя организации (или его заместителя).
На сумму возврата денежных средств оформляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с вышеуказанным актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.
Денежные суммы, выплаченные по возвращенным покупателям кассовым чекам, отражаются в графе 16 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной торговой организацией за данный день.
В случае предъявления покупателем кассового чека, содержащего несколько наименований товара, торговая организация может выдать покупателю взамен копию чека, заверенную администрацией организации.
О том, что такой порядок оформления документов принимается налоговыми органами в данный момент, указано в письме УФНС России по г. Москве от 08.06.2006 № 22-12/49655.
Логичнее возврат денег покупателю отражать по отдельной секции, тем самым организовав аналитический учет с помощью кассового аппарата так, чтобы всегда можно было правильно заполнить Книгу продаж.
… не в день покупки
Если деньги за товар возвращаются не в день покупки, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Такой же порядок предусмотрен и Методическими рекомендациями.
Заявление на возврат денег составляется покупателем в произвольной форме.
Если покупатель обменивает возвращаемый товар на другой, продавец фактически осуществляет две операции:
прием "старого" товара;
реализацию нового.
Покупатель может не потребовать возврата денег, а захочет обменять товар на качественный или более подходящий ему. Как оформить эту операцию в бухгалтерском учете, рассмотрим далее.
Учет возврата юридическими лицами
Порядок учета возврата товаров юридическими лицами в основном зависит от того, какие товары (качественные или некачественные) возвращаются.
Учет возврата некачественных товаров
Несколько статей ГК РФ (475, 480, 482) говорят о последствиях передачи продавцом покупателю некачественных товаров. В частности, в п. 2 ст. 475 записано: "В случае существенного нарушения требований к качеству товара... покупатель вправе по своему выбору: отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору".
Согласно ст. 476 ГК РФ продавец отвечает за недостатки товаров, если они возникли до передачи товаров покупателю.
Если товар, полученный покупателем по договору купли-продажи, возвращается поставщику вследствие нарушения последним условий договора, определяющих качество товара, право собственности на товар ненадлежащего качества не переходит от продавца к покупателю и этот товар не считается проданным. Согласно ст. ст. 475 и 518 ГК РФ возврат некачественных товаров не является отдельной сделкой, вследствие чего такую операцию нельзя рассматривать как обратную реализацию. В данном случае покупатель, возвращая товар поставщику, не должен при отражении в учете данной операции использовать счет 90.
Факт выявления некачественного товара должен быть подтвержден актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-2 на отечественные товары и по форме N ТОРГ-3 на импортные товары.
Возврат товаров поставщику оформляется товарной накладной (форма N ТОРГ-12).
Ненадлежащее качество товаров может быть выявлено до их оприходования или после него. Оплата товаров также может быть осуществлена до или после обнаружения брака. Поставщик свою задолженность перед покупателем за бракованные товары может погасить или деньгами, или отгрузкой доброкачественных товаров. Все вышеперечисленные факторы влияют на систему учетных записей.
Учет возврата качественных товаров
Покупатели часто возвращают поставщику товары по причине отсутствия на них покупательского спроса по взаимному соглашению сторон. В данном случае продавец надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору поставки и право собственности на товары перешло к покупателю. Возврат товаров поставщику будет означать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу, поэтому возврат товаров поставщику будет отражаться в учете как обычная продажа.
Учет возврата физическими лицами. Правовые основы возврата товаров
Порядок возврата товаров, приобретаемых в розничной торговле, регулируется Гражданским кодексом РФ и Законом от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон). Вышеуказанными нормативными документами, в частности, предусматриваются случаи возврата товаров ненадлежащего качества или некомплектных (ст. ст. 475, 503 и 518 ГК РФ и ст. 18 Закона) и товаров надлежащего качества (ст. 502 ГК и ст. 25 Закона).
В случае продажи покупателю некачественного товара покупатель может по своему выбору потребовать:
а) безвозмездного устранения недостатков или возмещения расходов на их исправление;
б) соразмерного уменьшения покупной цены;
в) замены товара;
г) расторжения договора купли-продажи, то есть возврата товара и уплаченной за него суммы.
Отсутствие у покупателя кассового или товарного чека либо иного документа, удостоверяющего факт покупки товара, не является основанием для отказа в удовлетворении его требований. Для подтверждения факта покупки товара покупатель может ссылаться на свидетельские показания (ст. 453 ГК и п. 28 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55).
Потребитель вправе обменять в течение 14 дней, не считая дня приобретения, непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар, если купленный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом. В данном случае обмен производится, если товар не был в употреблении, сохранены его товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки, а также товарный или кассовый чек, выданный покупателю вместе с проданным товаром. Некоторые товары в любом случае обмену не подлежат, Перечень их установлен Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55.
Документальное оформление операций по возврату товаров
Прием возвращаемого покупателем товара оформляется товарной накладной (форма N ТОРГ-12) в двух экземплярах: один прикладывается материально ответственным лицом к отчетности по товарам, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денег за сданный товар. Последующая замена товара покупателю также оформляется товарной накладной. Товар ненадлежащего качества возвращается магазином поставщику на основании товарной накладной. При этом поставщику предъявляется претензия, в сумму которой включается покупная стоимость товара и все расходы, понесенные магазином в связи с продажей некачественных товаров.
Документальное оформление операций по возврату покупателю денежных средств
Порядок документального оформления этих операций различается в зависимости от сроков возврата денежных средств. Если деньги возвращаются в день покупки товара, то необходимо руководствоваться разд. IV Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфина России от 30.08.1993 N 104. В этом случае деньги возвращаются из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом на чеке должна быть подпись директора магазина или его заместителя. На сумму возврата денег составляется акт по форме N КМ-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.
Денежные суммы, выплаченные по возвращенным кассовым чекам, отражаются в графе 15 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной организацией за данный день.
Если деньги за товар возвращают не в день покупки, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру на основании письменного заявления покупателя при предъявлении последним документа, удостоверяющего личность.
Учетные записи операций по возврату товаров
Если возвращенный товар сразу обменивается на другой товар такой же стоимости никакие записи в учете не делаются
Учет тары
В организации торговли может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Различают несколько видов тары:
многооборотная тара;
К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, фляги), деревянная тара (ящики, бочки и другое), картонная тара (коробки) и прочее. Такая тара используется многократно и может подлежать обязательному возврату поставщику или оставаться для дальнейшего использования у покупателя. Обязанность возврата покупателем многооборотной тары предусмотрена статьей 517 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случае если иное не установлено договором между покупателем и продавцом. Гарантией возврата тары является залог, который возвращается после получения назад порожней тары поставщиком. Однако договором может быть предусмотрен и возврат тары без взимания залога. Стоимость возвратной тары не включается в продажную цену товара и оплачивается покупателем сверх стоимости товара. В счетах, платежных требованиях и других расчетных документах она указывается отдельной строкой по ценам, определенным в договоре между продавцом и покупателем. Ярким примером может служить ситуация, когда организация заключает договор с «водяной» компанией, коих сейчас много по Волгограду. Например, с ООО «Вода Кристальная» или ООО «Горная поляна». Фляги являются возвратной тарой и в самую первую поставку Вы оплачиваете сумму залога, которая будет всегда числится как дебиторская задолженность, до самого конца действия договора.
тара однократного использования;
К такой таре относится бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, а также мешки, коробки, использованные для упаковки товаров. Цена тары однократного использования, как правило, включается в цену товаров и дополнительно покупателем не оплачивается. У продавца, стоимость такой тары относится к расходам на продажу.
В организации торговли обязательно должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:
· принята к учету на основании товаросопроводительных документов поставщиков;
· не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а поставлена на учет с составлением акта и оценкой организацией по цене возможной реализации;
· относится к основным средствам.
Порядок бухгалтерского учета тары определен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
Тара по своим функциям различается на внешнюю упаковку и непосредственную упаковку. Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования этого товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром (флакон для духов, банки и бутыли для консервов и красок и т.д.). Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных ценностей, если она может быть использована внутри организации или продана.
Наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитывается:
- на субсчете "Тара и тарные материалы" счета 10 "Материалы" - всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;
- на субсчете "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары" - организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.
На указанных счетах учитываются также тарные материалы (материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары).
Вне зависимости от условий приобретения тары организацией продавцом, поставщиком и т.п. (покупка или изготовление непосредственно в организации) тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Она слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению. В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и тарных материалов разрешается вести синтетический и аналитический учет тары в учетных ценах.
При возникновении разницы между фактической себестоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары указанная разница списывается со счетов учета затрат ("Вспомогательное производство") или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов как операционные расходы.
Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно, дифференцировано по видам тары (наименованиям, размерам, сортам и т.п.) применительно к порядку, изложенному по материалам в настоящих Методических указаниях.
Тара, используемая для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, т.е. используемая как производственный и хозяйственный инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (субсчет "Тара и тарные материалы").
Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары.
Учет тары на складах и в подразделениях осуществляется аналогично учету материалов.
Оформление операций по движению тары
Приемка тары от поставщиков и покупателей, от тарных цехов и участков своей организации, отпуск тары на сторону и в производство для упаковки продукции, а также перемещение тары внутри организации оформляются первичными учетными документами. Как правило, организации торговли приобретают тару у сторонних организаций, хотя могут изготавливать ее и собственными силами. Независимо от того, приобретена ли тара у сторонней организации или изготовлена самостоятельно, к учету она принимается по фактической себестоимости, которая представляет собой сумму всех расходов по ее покупке и доставке или затрат на ее изготовление. Тара поступает в организацию вместе с товарами от поставщиков и принимается к учету на основании сопроводительных документов.
Порядок контроля над полным поступлением и правильным оприходованием тары в основном такой же, что и для товаров. Приемка тары осуществляется на основании счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Если количество и качество тары не соответствует сопроводительным документам, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам. Учет тары ведется по ценам приобретения. Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах отдельной строкой.
Учет тары в торговых организациях, также как и при учете товаров, осуществляется на складах и в бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с товарными отчетами или сопроводительными реестрами. Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете организации.
Оптовые торговые организации учет тары ведут на активном счете 41 «Товары», субсчет 41.3 «Тара под товаром и порожняя». По дебету данного субсчета отражается поступление тары в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а по кредиту отражается ее выбытие (списание). Кроме того, на указанном счете учитываются и тарные материалы, то есть материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары.
Если в организации сосредоточено большое количество разных видов тары с разными ценами, то учет движения тары производят по средним учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары.
Если тару учитывают по средним учетным ценам, то в течение месяца разницу между стоимостью по ценам приобретения и средними учетными ценами можно отражать на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По окончании месяца дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 распределяют между выбывшей за месяц и оставшейся на конец месяца тарой по среднему проценту. Средний процент рассчитывается следующим образом:
| Средний процент | = | Сальдо на конец месяца по счету 16 | Х | 100 | ||
| Сумма выбывшей тары за месяц | + | Остаток тары на конец месяца | ||||
Списание разницы, относящейся к выбывшей таре, в бухгалтерском учете отражается следующим образом.
При дебетовом сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
После соответствующих записей по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет отражена разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца.
В торговых организациях по тарным операциям могут иметь место, как расходы, так и доходы. Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись. Это: перевозка, погрузка, разгрузка, ремонт и тому подобное. Потери от боя, лома порчи тары составляют убытки организации торговли. К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и тому подобным.
Расходы по таре в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», а доходы от операций с тарой на счете 91-2 «Прочие доходы и расходы», как внереализационные доходы.
Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, по наименованиям, по количеству и стоимости тары.
Рассмотрим, какими проводками отражаются в бухгалтерском учете операции с тарой:
|
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
| 41-3 | 60 | Принята к учету тара от поставщика |
| 19-3 | 60 | Учтен НДС по таре |
При поступлении тары (вместе с товаром) поставщики часто взимают с покупателя залог, что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств.
Возврат тары поставщику отражается проводкой:
|
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
| 60 | 41-3 | Возвращена тара поставщику |
| 94 | 41-3 | Если выявлена недостача по таре |
| 41-3 | 91-1 | Принятие к учету тары, поступившей от поставщика без оплаты, или выявленной по результатам инвентаризации |
Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется Комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача непригодной тары в соответствующее подразделение, осуществляющее ее утилизацию, оформляется накладной. Отпуск (отгрузка) непригодной тары (стеклянный бой, металлический лом и др.) организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки (стекольные заводы и др.) оформляется накладной (товарно - транспортной накладной).
Инвентарная тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, не учитывается организацией торговли на счете 41 «Товары». Для учета инвентарной тары предназначены счета 01 «Основные средства» и 10 «Материалы».
В целях налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с тарой признаются внереализационными.
Обособленный учет возвратной тары очевиден. Ведь если за возвратную тару взимается залог, то залоговые суммы не являются расходом (доходом) организации. Однако условиями договора поставки возврат тары может быть предусмотрен и без взимания залога. Если стоимость такой тары включена в цену товаров, то из общей суммы расходов на их приобретение должна быть исключена стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования, которая определяется покупателем. Можно о стоимости возвратной тары получить информацию у поставщика, тогда стоимость полученного товара будет уменьшена на стоимость возвратной тары.
Налоговый учет тары, принятой от поставщика с товарами, отличается от учета тары, принятой с товарно-материальными ценностями, включенными в материальные расходы. В пункте 3 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что стоимость невозвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включенными в материальные расходы, включается в стоимость приобретенных ценностей. Покупная же стоимость товаров в целях налогообложения определяется на основании положений статей 268 и 320 НК РФ. В статье 320 прямо указано, что расходы, связанные с приобретением товаров включаются в издержки обращения, причем расходы по невозвратной таре будут являться косвенными расходами и должны относиться на расходы организации торговли в момент их возникновения. К примеру, организация торговли приобрела у завода-изготовителя вместе с товаром многооборотную (невозвратную) тару, которую она намерена использовать в дальнейшем в своей деятельности. Если в отгрузочных документах стоимость тары выделена отдельной строкой, то организация имеет право признать стоимость тары косвенным расходом и уменьшить на данную сумму доходы от реализации товаров текущего месяца. Если же в документах стоимость тары не выделена, то такую тару организация торговли должна обложить налогом на прибыль в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ, как безвозмездно полученное имущество, то есть признать внереализационным доходом.
Инвентаризация товаров
Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии.
Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации.
Инвентаризационная комиссия устанавливает:
1) имеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности;
2) анализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности путем перевода долга, бартерных операций и тому подобное;
3) составляется специальная опись для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ), а также предложений источников списания этих объектов;
4) инвентаризационная комиссия выявляет причины недостач и излишков;
5) по фактам образования излишков или недостач комиссия должна получить подробные объяснения от материально-ответственных лиц.
Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.
Кроме того, в протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц.
На заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
Отражение в учете излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации
В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон №129-ФЗ), выявленные в результате инвентаризации излишки имущества должны быть приняты к учету и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);
Пункт 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств), предусматривает кроме этого установление причин возникновения излишков и виновных лиц.
Таким образом, выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества в соответствии с бухгалтерским законодательством подлежат постановке на бухгалтерский учет и зачислению на финансовые результаты.
В составе каких доходов данное имущество должно быть учтено, и по какой стоимости?
В отчете о прибылях и убытках, по статье «Внереализационные доходы» отражаются принятые к учету ценности, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.
В соответствии с пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
При этом пунктом 5 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы учитываются согласно положениям статьи 40 НК РФ
Вопрос об определении стоимости выявленных излишков не случаен.
Дело в том, что согласно пункту 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Однако нормативные акты бухгалтерского законодательства, принятые в более поздние сроки (напомним, что Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств были приняты в 1995 году), указывают на то, что излишки имущества следует приходовать по рыночным ценам.
Согласно пункту 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов», выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:
- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;
- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.
Кроме того, в соответствии с пунктом 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в качестве внереализационных доходов проводкой:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса») и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».
Выявленные излишки собственного товара приходуются в бухгалтерском учете на счете учета товаров по рыночной цене на дату проведения инвентаризации.
Отражение в учете недостач, выявленных в процессе инвентаризации
Отметим, что излишки на предприятии довольно редкое явление, а вот с недостачами дело обстоит иначе.
Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен пунктом 3 статьи 12 Закона №129-ФЗ и пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерскому учета, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
В соответствии с этими пунктами, недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации.
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения.
Порядок взыскания ущерба
Порядок взыскания ущерба установлен статьей 248 ТК РФ. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя.
Распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание ущерба осуществляется в судебном порядке.
Срок для обращения в суд для взыскания ущерба со стороны работодателя согласно части 2 статьи 392 ТК РФ -1 год со дня обнаружения причиненного ущерба.
Согласно части 2 статьи 391 ТК РФ споры между работодателем и работником, предметом которых является причинение ущерба имуществу работодателя, рассматриваются в судах общей юрисдикции, если иное не предусмотрено законом.
Как следует из пункта 6 части 1 статьи 23 ГПК РФ дела, возникающие из трудовых отношений, за исключением дел о восстановлении на работе и дел о разрешении коллективных трудовых споров рассматривают мировые суды.
Примерная форма искового заявления, которое может быть использована работодателем для взыскания причиненного ущерба в судебном порядке, приведена ниже:
Мировой суд по ______________________
(Сокращенное наименование округа, наименование субъекта)
Судье судебного участка №_________
_____________________________(Ф.И.О)
Истец: ______________________________________
(наименование организации)
__________________________________
(место нахождения организации)
Ответчик: _____________________________________
(Ф.И.О. полностью)
прож.: ________________________________________
Цена иска: ____________руб.
Исковое заявление
О взыскании ущерба, причиненного при исполнении трудовых обязанностей
«__»___________200_года между ____________________________лице
(наименование организации)
директора________________________ и ответчиком _______________
(Ф.И.О. директора) (Ф.И.О., год рождения)
________________________был заключен трудовой договор о приеме на работу в должности ________________с окладом ______________рублей. Среднемесячная зарплата
(наименование)
ответчика составляет __________________рублей.
«__»___________200_года с ответчиком был заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности №______, согласно _________которого
(пункту)
он принял на себя обязательство бережно относиться к переданному ему для осуществления возложенных на него функций (обязанностей) имуществу Работодателя и принимать меры к предотвращению ущерба.
«__»___________200_года при проведении инвентаризации была установлена _______________вверенного имущества на сумму ____рублей,
(недостача, порча, утрата)
что подтверждается ___________________________________________
(документы)
Тот факт, что ущерб возник по его вине, ответчик не отрицает, а также это подтверждается следующими документами _________________________
(наименования, №№, даты документов - в случае если этот факт работник отрицает)
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 243, частью 2 статьи 248, частью 2 статьи 391 ТК РФ,
ПРОШУ:
Взыскать с ответчика ___________________, проживающего по адресу:
(полное Ф.И.О., год рождения)
_______________________в пользу __________________сумму ущерба,
(наименование организации)
причиненного ответчиком в результате ненадлежащего исполнения своих трудовых обязанностей в размере__________________________рублей
Приложения:
1. исковое заявление – (кол-во экземпляров);
2. копия трудового договора с ответчиком (кол-во);
3. копия должностной инструкции ответчика (кол-во);
4. копия справки о размере зарплаты ответчика (кол-во);
5. копия документа о размере, причиненного ущерба (кол-во);
6. копия объяснительной записки ответчика (акт об отказе от объяснений) (кол-во);
7. копия приказа о приеме на работу (кол-во);
8. копия договора о полной индивидуальной ответственности ответчика (Ф.И.О.) (кол-во);
9. квитанция об оплате госпошлины.
«__»_________200_г. Директор ______________________/__________/
(И.О.Ф.) (расшифровка подписи)
М.П.
При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать следующие действия работодателя в судебном порядке:
· удержание суммы ущерба произведено в размере, превышающем среднемесячный заработок работника без согласия работника;
· удержание произведено спустя месяц после установления работодателем размера ущерба.
Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. Добровольное возмещение работником ущерба, превышающего размер его среднемесячной зарплаты, может быть оформлено распиской–обязательством, в которой указывается размер ущерба, подлежащего выплате, срок (и) выплаты и формы выплаты. Работник может добровольно вносить деньги в кассу организации или попросить работодателя удерживать их из его зарплаты. При этом следует иметь в виду, что согласно части 1 статьи 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику. Нельзя производить удержание из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.
Бухгалтерские проводки:
взыскание недостачи товаров по результатам инвентаризации на конец года с виновных лиц;
Д 73,2 К 94
отнесение суммы недостачи товаров за счет организации;
Д 94 К 41
Отразить все бухгалтерские проводки, исходя из задания: закуплен товар на сумму 5210 руб., в т.ч. НДС18%=794,75 руб.;
Д 41 К 60 5210-794,75=4415,25 В т.ч. НДС Д 19 К 60
списывается стоимость реализованного товара;
Д 90 К 42
выявлены при инвентаризации излишки товаров;
Д 41 К 91,1
отгружены товары комиссионеру;
Д 45 К 41
товар оприходован
Д 10 К 60
начислена торговая наценка;
Д 41 К 42
сумма полученной предоплаты от покупателя на расчетном счете составила 39000 руб.;
39000 руб. ПО Д 51 К 64
данным инвентаризации выявлена недостача, виновное лицо не установлено;
Д 91,1 К 94
списаны расходы на издержки обращения;
Д 44 К 91
при реализации товаров отражена выручка;
Д 90,1 К 41
при приемке товаров выявлена недостача, до выяснения покупатель отразил у себя эту операцию;
Д 94 К 60
получен аванс от покупателя;
Д 51 К 62
НДС по оприходованному товару;
Д 19 К 60
с расчетного счета оплачен товар;
Д 41 К 51
оприходованы рекламные услуги и НДС по рекламным услугам;
с расчетного счета оплачены транспортные услуги;
Д 76 К 51
начислен НДС в бюджет при реализации товара;
Д 90,3 К 68,2
оприходованы рекламные услуги и НДС по рекламным услугам;
Д 76 К 51 – рекламные услуги; Д 19 К 76 – НДС по рекламным услугам
ООО «Долина» отгрузили товар в адрес ООО «Волна» на сумму 5900руб., в т.ч. НДС 900руб., взамен получили товар на такую же сумму и на основании Акта взаимозачета сделали у себя бухгалтерские проводки;
Д 45 К 41
у комиссионера списана стоимость отгруженного товара;
Д 90,2 К 45
при реализации товаров отражена выручка;
Д 60,2 К 91
учтены расходы по транспортировке товара. Счет-фактура предъявлен с НДС;
Д 90,2 К 44
принят товар на комиссию;
004 СЧЕТ
у комиссионера списана стоимость отгруженного товара;
Д 90,2 К 45
с полученной предоплаты (аванса) начислен НДС;
Д 76 К 68
товар принят на ответственное хранение;
Д 002
НДС предъявлен бюджету;
Д 68 К 19
по данным инвентаризации выявлена недостача, виновное лицо установлено;
Д 73 К 94
по результатам инвентаризации отражена недостача товаров до выяснения;
Д 94 К 41.
Тест Бухгалтерский учет в торговле
1. Поступление товаров в бухгалтерском учете торговых организаций отражается?
1. По дебету счета 41.
2. По дебету счета 40.
3. По дебету счета 10.
2. Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на счете?
1. 41.
2. 002.
3. 004.
4. В зависимости от учетной политики организации.
3. Товары, принятые на реализацию по договору комиссии, учитываются на счете?
1. 41.
2. 002.
3. 004.
4. В зависимости от учетной политики организации.
4. В розничной торговле поступившие товары учитываются?
1. По покупным ценам.
2. По продажным ценам.
3. В оценке, принятой в учетной политике.
5. На предприятиях розничной торговли товары могут учитываться на счете 41 по?
1. Продажной стоимости без НДС.
2. Продажной стоимости с НДС.
3. Покупной стоимости без НДС.
4. Покупной стоимости с НДС.
6. В оптовой торговле поступившие товары учитываются?
1. По покупным ценам.
2. По продажным ценам.
3. В оценке, принятой в учетной политике.
7. Товары, принятые по договору комиссии, отражаются?
1. По дебету счета 41 по учетным ценам.
2. По дебету счета 004 по ценам, указанным в сопроводительных документах.
3. В зависимости от учетной политики организации.
8. Отражено списание товаров у фирмы – комиссионера?
1. кредит счета 41.
2. кредит счета 004.
3. кредит счета 45.
9. Счет 42 'Торговая наценка' используется в учете у организаций?
1. Розничной торговли. 2. Оптовой торговли.
Тест Бухгалтерский учет в торговле
1. Отражена отгрузка товаров комитентом фирме – комиссионеру?
1. Дебет счета 62 кредит счета 90.
2. Дебет счета 45 кредит счета 41.
3. Кредит счета 004.
2. Отражена реализация товаров у комитента после получения от комиссионера извещения о продаже товаров?
1. Дебет счета 62 кредит счета 90; дебет счета 90 кредит счета 45.
2. Дебет счета 62 кредит счета 90.
3. Дебет счета 62 кредит счета 90; кредит счета 004.
3. Сумма полученной предоплаты от покупателя учитывается на счете?
1. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
2. 51 "Расчетный счет".
3. 99 "Прибыли и убытки".
4. Момент признания дохода - это момент, в который?
1. Поступают денежные средства на расчетный счет или в кассу от покупателей за отгруженный товар.
2. Происходит переход права собственности на товары к покупателю независимо от их оплаты.
5. Реализация товаров по договору поставки отражается в учете на основании?
1. Документов на отгрузку товара.
2. Выписок банка по расчетному счету.
3. Отчетов кассира.
6. Отражение сумм НДС по оприходованному товару отражается записью?
1. Дебет 19 кредит 41.
2. Дебет 19 кредит 60.
3. Дебет 68 кредит 60.
7. На сумму НДС, исчисленную с авансов, полученных от покупателей, делается запись?
1. Дебет счета 19 кредит счета 68.
2. Дебет счета 76 кредит счета 68.
3. Дебет счета 90 кредит счета 68.
8. Для обобщения информации о расходах на продажу используется счет?
1. 26.
2. 44.
3. 43.
9. Дебетовое сальдо по счету 60 свидетельствует о?
1. Предварительной оплате товаров покупателем.
2. Наличии задолженности перед поставщиком.
3. Предварительной оплате товаров поставщику.
10. Кредитовое сальдо по счету 62 свидетельствует о?
1. Предварительной оплате товаров поставщику.
2. Наличии задолженности у покупателя по оплате товаров.
3. Предварительной оплате товаров покупателем.