Министерство образования Российской Федерации
Факультет экономики и менеджмента
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Студент
Руководитель
Преподаватель
Содержание
Введение
1. Понятие затрат на производство продукции (работ, услуг) и их классификация
1.1 Учет затрат на производство продукции
1.2 Классификация затрат на производство продукции
1.3 Классификация по синтетическому учету затрат на производство
2. Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)
2.1 Материальные расходы
2.2 Расходы на оплату труда
2.3 Отчисления на социальное страхование и обеспечение
2.4 Амортизация
2.4.1 Амортизация основных средств
2.4.2 Амортизация нематериальных активов
2.5 Прочие расходы
3. Понятие и классификация расходов для целей налогообложения
3.1 Различия в материальных расходах, состоящих в бухгалтерском и налоговом учетах
3.2 Различия в расходах на оплату труда, состоящих в бухгалтерском и налоговом учетах
3.3 Амортизационные отчисления в бухгалтерском и налоговом учетах
Заключение
Приложение
Ссылки
Список использованных источников
Введение
Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами. В процессе производства продукции затрачивается труд, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость – важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.
Я выбрала эту тему, потому что, хочу в более полном объеме определить цель учета затрат на производство, рассмотреть элементы при формировании расходов на производство, а главной целью моей работы является произведение сравнения между бухгалтерским и налоговым учетами затрат.
Изучив достаточно обширный материал (книги, ежемесячные издания: журналы и приложения к ним), используя такие системы как Интернет, справочно-правовую систему «Гарант» я постаралась отразить более точные данные, которые помогут мне ближе подобраться к цели.
1. Понятие затрат на производство продукции (работ, услуг) и их классификация
1.1 Учет затрат на производство продукции
Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.
В процессе производства используются основные и оборотные средства, и труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.
Величина себестоимости - один из показателей эффективности производства - определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство[1]. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.
Главными факторами, от которых зависит снижение себестоимости продукции (работ и услуг) являются следующие:
1.Рост производительности труда. Чем производительность выше, тем больше выпускается продукции в единицу времени и тем ниже ее себестоимость.
2. Снижение материало и энергоемкости продукции. Чем меньше материальных и энергетических затрат на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.
3.Увеличение отдачи основных средств (увеличение фондоотдачи). Чем меньше доля амортизационных отчислений, приходящаяся на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.
4.Повышение уровня маркетинговой политики. Маркетинг - это искусство продажи, (маркетинг - это вид человеческой деятельности, направленный на удовлетворение нужд и потребностей посредством обмена.). Чем ниже затраты на реализацию продукции, тем ниже ее себестоимость.
Различают производственную себестоимость продукции и полную фактическую себестоимость. Производственная себестоимость определяется только производственными затратами. Добавление к ним коммерческих расходов (т.е. расходов на сбыт продукции) образует полную себестоимость продукции.
Учет затрат на производство ведется на счетах раздела 2 плана счетов:
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
28 «Брак в производстве»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Для малых предприятий можно использовать только один производственный счет 20 «Основное производство». Строи тельные организации могут часть затрат учитывать на счете 31 «Некапитальные работы», а торговые предприятия все свои затраты собирают на счете 44 «Издержки обращения».
Затраты можно группировать по разным признакам. По экономическому содержанию их принято подразделять на следующие:
1) материальные затраты, которые можно представить, например бухгалтерскими проводками:
Д20,44- К 10, 12, 13,21,
где:
счет 10 «Материалы»,
счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»,
счет 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»,
счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
2) трудовые затраты, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:
Д 20, 44 - К 70,
где:
счет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
3) отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, которые можно представить в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 20, 44 - К 69,
где:
счет69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
4) амортизационные отчисления на основные фонды, которые можно представить в бухгалтерском учете с помощью проводок:
Д 20, 44 - К 02,
где:
счет02 «Износ основных средств»;
5) прочие, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:
Д 20,44 - К 05, 67, 68,
где:
счет05«Амортизация нематериальных активов»,
счет67 «Расчеты по внебюджетным платежам»,
счет68 «Расчеты с бюджетом».
Себестоимость продукции служит ориентиром для формирования ее цены[2]. Вернее, она является нижней границей цены. Очевидно, что если рыночная цена ниже себестоимости продукции данного предприятия, то у него нет шансов завоевать место на этом рынке. Правда, известны случаи, когда фирмы шли на определенные временные убытки, чтобы как-то пробиться на рынок. Затем они существенным образом меняли свое производство, уменьшая затраты на изготовление и сбыт продукции.
1.2 Классификация затрат на производство продукции
| Вид классификации | Подразделение затрат |
| По экономической роли в процессе производства | Основные и накладные |
| По составу (однородности) | Одноэлементные и комплексные |
| По способу включения в себестоимость продукции | Прямые и косвенные |
| По отношению к объему производства | Переменные и условно переменные |
| По периодичности возникновения | Текущие и единовременные |
| По участию в процессе производства | Производственные и коммерческие |
| По эффективности | Производительные и не производительные |
Основными называются затраты, непосредственно связанные технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов[3].
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
Прямые затраты (отражаются на счетах 20,23) связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены ни ею себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные (счет 25), общехозяйственные (счет 26), внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции, например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.
К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы и некоторые другие.
В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.
К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость,
Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ я др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.
1.3 Классификация по синтетическому учету затрат на производство
Кроме классификации по экономическому содержанию, затраты, с точки зрения включения их в себестоимость конкретных образцов продукции, работ и услуг, подразделяются на прямые расходы и косвенные. Важность этого деления состоит в том, что оно позволяет максимально обоснованно определять расходы на каждый конкретный вид продукции, работ и услуг, анализировать степень их прибыльности и планировать их объемы[4].
На средних и крупных предприятиях, имеющих достаточное количество разноплановых цехов и отделов, установить полные затраты, связанные с конкретными типами продукции, работ и услуг чрезвычайно сложно. Особенно трудно разделить косвенные затраты, например: расходы на обеспечение производства энергией, затраты на поддержание основных средств в работоспособном состоянии, транспортные расходы, затраты на содержание аппарата управления и т.п. Поэтому перед работниками бухгалтерий таких предприятий стоит противоречивая проблема: с одной стороны необходимо скрупулезно установить состав и величину издержек для каждого вида и сорта продукции (работ, услуг), а с другой - нельзя допустить больших затрат времени и средств на решение данной задачи, тем более что конъюнктура спроса на рынке постоянно меняется.
В этой связи экономическая наука и производственная практика накопили ряд хорошо зарекомендовавших себя приемов. Они базируются на распределении расходов (материальных, трудовых, амортизационных отчислений, отчислений в социальные фонды и прочие издержки) пропорционально легко устанавливаемым прямым показателям.
На предприятиях многих отраслей промышленности расход основных материалов и полуфабрикатов достаточно легко распределяется по видам продукции, работ и услуг непосредственно по сведениям из первичных документов. В комплексных производствах, в которых на базе одних и тех же материалов изготавливаются различные виды и сорта продукции, выполняются разные работы и оказываются многообразные услуги, основное сырье и материалы по видам и сортам распределяются пропорционально:
утвержденным нормативам их расхода;
коэффициентам расхода на каждое изделие (работу, услугу);
количеству или весу продукции.
Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, иногда включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) прямым путем, но чаще распределяются косвенным способом - пропорционально:
расходам по нормам;
весу переработанных основных материалов;
количеству изготовленной продукции (объему работ и услуг);
отработанным часам.
При этом из материальных затрат исключаются отходы, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, утратившие полностью или частично свои потребительские свойства. Так как у отходов пониженные технологические качества, то их использование сопряжено с повышенными затратами или невозможно вообще.
Затраты на основную зарплату производственных рабочих, работающих в соответствии со сдельной формой оплаты труда, т.е. получающих деньги пропорционально объему выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, включаются непосредственно в их себестоимость. Дополнительная заработная плата включается в себестоимость пропорционально основной заработной плате. Заработная плата рабочих-повременщиков и доплаты к ней распределяется на основе сметных расчетных ставок на единицу продукции (работ, услуг).
Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения включаются в себестоимость продукции, работ и услуг пропорционально основной и дополнительной заработной платы[5].
Амортизация основного оборудования, на котором выпускается продукция, проводятся работы и оказываются услуги для средних и крупных коммерческих предприятий учитывается на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем распределяются по видам пропорционально:
часам работы оборудования;
сметным ставкам;
основной заработной плате производственных рабочих;
объему выпущенной продукции (работ и услуг);
затратам по производственному процессу.
Общепроизводственные расходы (кроме амортизации основных средств) и общехозяйственные затраты (собираемые на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы"), обусловленные содержанием аппарата управления и вспомогательных служб предприятия, амортизацией нематериальных активов и основных средств вспомогательного назначения, а также целого ряда расходов и потерь, относящихся к категории прочих затрат, распределяются пропорционально:
основной заработной плате производственных рабочих плюс расходы по содержанию машин и оборудования;
расходам на основную заработную плату (без доплат);
затратам по процессам;
количеству выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
В составе прочих расходов отражаются затраты вспомогательных производств, учитываемые на счете 23 "Вспомогательные производства". К категории вспомогательных производств относят цеха и подразделения предприятий, обеспечивающие основное производство энергией, инструментами, тарой, ремонтными работами, транспортными и хозяйственными услугами (в строительных организациях - некапитальными работами). Различают 6 групп цехов и подразделений вспомогательных производств:
инструментальные - осуществляющие изготовление, ремонт и восстановление инструментов, приспособлений, штампов, пресс-форм, моделей;
ремонтные - проводящие монтаж, ремонт, модернизацию, обслуживание основных средств и восстановление запасных частей;
энергетические - производящие и распределяющие электрическую, тепловую и иные виды энергии, а также осуществляющие водоснабжение, очистку вод, вентиляцию, монтаж, ремонт и обслуживание электросетей, электроустановок и телефонной связи;
транспортные - выполняющие погрузочно-разгрузочные и транспортные работы, ремонт и обслуживание транспортных средств, погрузочно-разгрузочных механизмов и подъездных путей;
тарные - изготавливающие и ремонтирующие тару;
хозяйственного обслуживания - осуществляющие уборку производственных помещений, стирку и ремонт спецодежды.
Себестоимость произведенной вспомогательными производствами продукции, выполненных работ и оказанных услуг собирается на счете 23: Д 23 - К 02, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70, 76, 96, 97,
где: счет 96 "Резервы предстоящих расходов".
Учет выработанной энергии производится по измерительным приборам, а при их отсутствии - расчетным способом на основании мощности оборудования и продолжительности его работы. В конце текущего месяца проводится распределение расходов по потребителям. При этом выделяется сумма незавершенного производства и учитывается стоимость встречных услуг: Д 23 - К 23. Остальная часть затрат распределяется согласно выполненным заказам или пропорционально объему отпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Сформированная на основе учтенных затрат себестоимость продукции (работ, услуг) служит ориентиром для определения их цены. Вернее, она является нижней границей цены. Очевидно, что если рыночная цена ниже себестоимости продукции (работ и услуг) данного предприятия, то у него нет шансов завоевать место на этом рынке. Правда, известны случаи, когда фирмы шли на определенные временные убытки, чтобы как-то пробиться на рынок. Затем они существенным образом меняли свое производство, уменьшая затраты на изготовление и сбыт продукции (проведение работ и оказание услуг).
2. Порядок включения затрат в себестоимостьпродукции (работ, услуг)
2.1 Материальные расходы
Материальные затраты коммерческих предприятий подразделяются на:
расходы на приобретение сырья, материалов, тары, упаковки, спецодежды;
расходы на содержание и эксплуатацию основных средств (в том числе собственного транспорта), проведения контроля качества продукции (работ и услуг), на другие производственные, коммерческие и хозяйственные цели;
затраты на инструменты, приспособления, инвентарь, оборудование и другое имущество, не относящееся к разряду амортизируемых активов;
расходы на приобретение топлива, воды и всех необходимых видов энергии, используемых для осуществления процесса изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг;
затраты на приобретение услуг производственного и коммерческого характера, выполненных другими организациями;
потери и недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, а также технологические потери при транспортировке и производстве продукции (работ, услуг).
Сумма материальных расходов текущего периода (месяца) уменьшается на сумму остатков, переданных в производство, но не использованных до конца периода (месяца) и возвратных отходов[6]:
Д 10 - К 20, 23 - отражены остатки сырья и материалов, не использованных в процессе хозяйственной деятельности (по балансовой стоимости), и возвратные отходы (по стоимости, соответствующей пониженному качеству сырья и материалов). В представленной проводке: счет 10 "Материалы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства".
2.2 Расходы на оплату труда
В понятие расходов на оплату труда сотрудников коммерческих организаций с позиций формирования себестоимости и налогооблагаемой базы по прибыли входят следующие элементы компенсации трудовых затрат наемных работников и других граждан, привлекаемых для выполнения определенных трудовых обязанностей:
1) суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и других традиционных форм оплаты;
2) размеры премий и других выплат, стимулирующих трудовой процесс;
3) начисления компенсирующего и стимулирующего характера, связанные с интенсификацией режимов работы и повышенным трудовым напряжением;
4) стоимость бесплатной фирменной одежды, остающейся в личном пользовании работников;
5) суммы среднего заработка, подлежащие выплатам работникам при выполнении ими государственных или общественных обязанностей;
6) стоимость коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством;
7) суммы оплаты отпусков;
8) денежные компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении сотрудников;
9) оплата труда на время учебных отпусков;
10) вознаграждения за выслугу лет;
11) оплата рабочего времени при вынужденных прогулах;
12) доплата работникам при временных утратах ими работоспособности;
13) суммы взносов в пользу работников на добровольное страхование в пределах 12% от сумм расходов на оплату труда;
14) доплаты работающим инвалидам;
15) оплата труда по договорам гражданско-правового характера;
16) другие виды расходов.
Оплата труда и связанные с ними отчисления в фонды социального страхования и обеспечения - важнейшие элементы затрат, оказывающих существенное влияние на весь процесс производственной жизни организации и на финансовый результат. Известный американский руководитель Ли Якокка в своей книге "Карьера менеджера" пишет: "В основе хозяйственной деятельности коммерческого предприятия три движущие силы: люди, продукция, прибыль. На первом месте стоят люди. Если у вас нет надежной команды, то с помощью двух остальных факторов вам мало что удастся сделать"[7].
2.3 Отчисления на социальное страхование и обеспечение
Одной из важнейших сторон рыночной экономики является обеспечение социальных гарантий граждан, что требует планирования и осуществления отчислений в специальные фонды, снижающие риски утраты части дохода или вообще возможности его заработать в связи с возрастом, болезнью, несчастным случаем или потерей рабочего места.
Отчисления в социальные фонды являются весомым элементом затрат, их увеличение при сохранении спроса на продукцию предприятия, автоматически уменьшает размер прибыли, т.е. дивидендов собственников. Это снижает мотивацию к труду носителей предпринимательского таланта, который является важным компонентом экономического развития государства. Необходимо тонкое и взаимоприемлемое регулирование трех категорий: минимального размера оплаты наемного труда, процентной ставки отчислений в социальные фонды и процентной доли чистой прибыли по отношению к себестоимости продукции, работ и услуг или к их цене.
Рассмотрим практический пример в двух вариантах:
N 1 - деятельность предприятия при нулевой ставке отчислений в социальные фонды;
N 2 - деятельность предприятия при установленной ст.241 НК РФ ставке отчислений в социальные фонды, равной 35,6% от оплаты труда.
Вариант N 1. Пусть предприятие выпускает товары народного потребления, среди которых цветочные вазы. Себестоимость отдельной вазы с учетом расходов на ее продажу составляет 100 руб., в том числе расходы на оплату труда - 30 руб. Предприниматель планирует получать с каждой проданной вазы 20 руб. прибыли, что соответствует средним мировым показателям рентабельности. Следовательно, чтобы определить цену вазы, необходимо к себестоимости прибавить 20 руб. Действующие нормативные акты требует также с каждой проданной вазы перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 20% от величины себестоимости с прибылью (120 руб.), т.е. 24 руб., которые предприниматель должен заложить в цену. Таким образом, предполагаемая цена продукции - 144 руб., прибыль 20 руб.
От этой величины прибыли предприятие должно перечислить в бюджет 24% в виде налога на прибыль, т.е. 4,8 руб. В результате чистая прибыль составит 15,2 руб.
Вариант N 2. Все то же самое, только в состав себестоимости единицы продукции следует добавить 35,6% от 30 руб., т.е. 10,7 руб. Не повторяя рассуждений, аналогичных приведенным в варианте N 1, представим в табл.1(см. приложение, табл.1) совокупность бухгалтерских проводок, отражающих оба варианта хозяйствования.
В табл.1. следующие обозначения счетов: 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 99 "Прибыли и убытки".
Для удобства анализа дополним табл.1 еще одной таблицей (см. приложение, табл.2), в которой отразим основные сравнительные показатели
Из представленных материалов видно, что для рассматриваемой фирмы отчисления в социальные фонды в пользу наемных работников уменьшают чистую прибыль на 53% по сравнению с вариантом, в котором они не производятся[8].
2.4 Амортизация
2.4.1 Амортизация основных средств
Амортизационные отчисления согласно нормативным документам бухгалтерского учета - это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств[9]. Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию.
Начисление амортизации на объект основных средств производится до момента достижения степени амортизации, равной балансовой стоимости, либо до прекращения права собственности на него (например при арендных отношениях). Этот процесс может быть приостановлен решением руководства предприятия на время реконструкции, модернизации основного средства или нахождения его на консервации.
Амортизация объектов основных средств приостанавливается на случай их консервации на срок свыше 3-х месяцев или ведения восстановительных работ сроком свыше 12 месяцев. В настоящее время руководство предприятия имеет право самостоятельного принятия решения о консервации любых объектов.
Согласно нормативным документам и с точки зрения необходимости начисления амортизации - основные средства подразделяются на три следующие категории:
1) амортизируемые объекты;
2) предметы, не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа;
3) объекты, не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.
В соответствии с законодательством на ряд основных средств амортизация не начисляется, например: на объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, земельные участки, приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.) и объекты природопользования. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.
По объектам жилищного фонда, используемым для извлечения дохода, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
В целях безопасной эксплуатации большинства видов основных средств их износ целесообразно определять независимо от того, рассчитываются или нет по ним суммы амортизационных отчислений.
Малоценные объекты основных средств (стоимостью до 10 тыс. руб.) имеют особый статус и амортизируются на все 100% в момент их передачи в эксплуатацию:
Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 01 - списана себестоимость малоценного основного средства,
где: счет 01 "Основные средства", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".
Амортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно участвующих в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или подготовки товаров к продаже и их реализации (производственные основные средства), включаются в издержки производства и обращения, а сумма амортизации отражается в журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках (или в книге учета):
Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 02 - начислена сумма амортизации основных средств,
где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".
Амортизационные отчисления на восстановление непроизводственных основных средств (т.е. средств, не участвующих в процессе подготовки и реализации товаров) списываются в состав внереализационных расходов, которые не должны учитываться при налогообложении прибыли:
Д 29 - К 02;
Д 91 - К 29,
где: счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
При этом сумма на счете 91 "Прочие доходы и расходы" при подведении ежемесячных итогов: Д 91 - К 99 или Д 99 - К 91, (счет 99 "Прибыли и убытки"), не должна уменьшать размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Основополагающей характеристикой объекта основных средств при определении сумм амортизационных отчислений является срок его полезного использования.
В России согласно упомянутому положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 используются применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыре следующих способа определения сумм амортизационных отчислений:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ амортизации объекта (или группы объектов) не должен меняться в течение всего срока полезного использования. В противном случае финансовые результаты работы предприятия в конкретном периоде могут быть искажены.
Линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объему продукции являются традиционными в российском бухгалтерском учете, два других способа относительно новые. Их можно отнести к ускоренным способам амортизации: в первые годы эксплуатации объекты основных средств амортизируются более интенсивно, что более правильно отражает реальную экономическую практику.
Главной особенностью процесса амортизации основных средств в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) является одинаковость ежемесячных сумм амортизационных отчислений в течение текущего года, независимо от применяемого способа (кроме второго варианта способа списания пропорционально объему продукции). Эти суммы вычисляются по формуле:
БС х Нг
САм = —————— (1)
100% х 12
где:
САм - ежемесячная сумма амортизационных отчислений;
БС - балансовая стоимость основного средства;
Нг - годовая норма амортизационных отчислений (в процентах).
Примечание. Формула расчета ежемесячной суммы амортизационных отчислений пригодна для всех способов амортизации, поскольку их отличия заключаются только в определении размеров годовых норм[10].
2.4.2 Амортизация нематериальных активов
Цикл использования нематериальных активов включает три стадии: поступление, амортизацию и выбытие. При поступлении производится их денежная оценка, одновременно определяется срок полезного использования, который оказывает существенное влияние на сумму амортизационных отчислений. Сроки полезного использования назначаются решением специальной комиссии предприятия, которая руководствуется одним из трех критериев:
1) юридическими сроками действия приобретаемых прав;
2) временем ожидаемой экономической выгоды;
3) предполагаемым объемом продукции (работ, услуг), который будет изготовлен при использовании конкретного нематериального актива.
Если сроки установить невозможно, то принимается период использования - 20 лет.
На основании принятых сроков (объемов) полезного использования производится начисление амортизации или проводится прямое погашение нематериального актива.
При начислении амортизации применяются два подхода:
1) учет сумм амортизации ведется на счете 05 "Амортизация нематериальных активов";
2) производится прямое погашение стоимости нематериального актива без использования счета 05.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 можно выбирать любой из этих подходов, но для организационных расходов и деловой репутации организации предопределен способ прямого списания.
Начисление амортизации нематериального актива в первом подходе оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 05,
где: счет 05 "Амортизация нематериального актива", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".
Например, в журнале хозяйственных операций организации могут быть следующие записи:
1) Д 23 - К 05 - на сельскохозяйственном предприятии определена ежемесячная сумма амортизации патента на устройство, используемое во вспомогательном производстве;
2) Д 26 - К 05 - издательской организацией начислена амортизация исключительного авторского права на рукопись, приобретенную у физического лица;
3) Д 26 - К 05 - определена ежемесячная сумма амортизации официально зарегистрированного авторского права организации на программу ведения бухгалтерского учета на персональном компьютере.
Когда на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" накопится сумма амортизации, равная балансовой стоимости нематериального актива, то в дальнейшем амортизационные отчисления не делаются. Нематериальный актив с этого момента приносит "чистый доход". Если при этом он утратил свою актуальность, то может быть списан по акту.
Во втором подходе начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете с помощью проводок:
Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 04,
где: счет 04 "Нематериальные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".
При прямом списании нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг) может сложиться ситуация, когда балансовая стоимость нематериального актива будет полностью погашена, а срок его юридического действия не исчерпан. В этом случае необходимо перевести данный нематериальный актив в разряд условно переоцененного актива с отнесением суммы оценки на финансовый результат (счет 91 "Прочие доходцы и расходы"):
Д 04 - К 91 - отражена сумма условной оценки погашенного нематериального актива.
В зарубежном бухгалтерском учете существует и третий подход, когда погашение стоимости нематериального актива производится без включения расходов по нематериальному активу в себестоимость продукции (работ и услуг):
Д 91 - К 05 - в зарубежной фирме начислена амортизация нематериального актива;
Д 05 - К 04 - отражен процесс погашения стоимости нематериального актива.
Амортизация нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования, кроме случаев консервации предприятия. Нормативными актами предусмотрены следующие способы амортизации (определения конкретных сумм):
1) линейный способ, при котором годовая норма амортизационных отчислений определяется как величина, обратная предполагаемому сроку службы;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), выпущенной с использованием конкретного нематериального актива.
Эти способы полностью совпадают с теми, которые применяются для вычисления сумм амортизации основных средств.
2.5 Прочие расходы
Совокупность прочих расходов, относящихся к себестоимости готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг коммерческих организаций включает следующие позиции:
1) суммы налогов и сборов за исключение тех, которые оплачиваются покупателями (НДС, акцизы, налог с продаж и т.п.);
2) расходы на сертификацию продукции, работ и услуг;
3) суммы комиссионных сборов уплачиваемых комиссионерам, осуществляющим продажи готовой продукции предприятия;
4) суммы портовых и аэродромных сборов;
5) расходы на обеспечение пожарной безопасности, охраны имущества и затраты по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;
6) затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
7) расходы по набору персонала организации, включая затраты на услуги кадровых агентств;
8) расходы на оказание услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту проданной продукции;
9) платежи за арендуемое и лизинговое имущество;
10) затраты по содержанию служебного транспорта и на компенсацию использования личного транспорта для служебных целей по нормам, установленным законодательством;
11) командировочные расходы в пределах установленных норм;
12) затраты на консультационные, информационные, юридические и аналогичные услуги;
13) платежи государственному или частному нотариусу в пределах государственных тарифов;
14) расходы на оплату аудиторских услуг;
15) затраты на управление коммерческой организацией и ее отдельными подразделениями и на услуги, оказанные другими предприятиями в этой сфере деятельности;
16) расходы других организаций и предприятий, участвующих в процессе изготовления и продажи готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг;
17) представительские расходы в пределах 4% от расходов на оплату труда персонала за налоговый период;
18) затраты на подготовку кадров (исключая учебу в средних и высших учебных заведениях);
19) канцелярские расходы;
20) телефонные, телеграфные и информационные затраты;
21) расходы, связанные с приобретением исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 тыс. руб. и на использование программ для ЭВМ и баз данных и с их обновлением;
22) затраты на изучение конъюнктуры рынка;
23) расходы в сумме фактических затрат на рекламу готовой продукции, товарного знака и знака обслуживания, включая затраты на участие в выставках, ярмарках, а также затраты (в размере до 1% выручки от реализации) на призы во время рекламных кампаний и иные виды рекламы;
24) затраты сторонних организаций по ведению бухгалтерского учета;
25) расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, работ и услуг;
26) затраты некапитального характера по совершенствованию технологии, организации производства и управления им;
27) периодические платежи за использование нематериальных активов других организаций;
28) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество;
29) затраты на взаимодействие с индивидуальными предпринимателями по договорам гражданско-правового характера;
30) взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
31) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендуемых, если договором возмещение арендодателем указанных расходов не предусмотрено) в сумме фактических затрат, приходящихся на соответствующий налоговый период;
32) затраты по всем видам обязательного страхования в пределах установленных законодательством нормативов;
33) расходы по добровольным видам страхования основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, незавершенных объектов капитального строительства, транспортных объектов и иного имущества, а также товарно-материальных ценностей (в размерах фактических затрат);
34) расходы на замену бракованной периодической печатной продукции, потерявшей товарный вид в процессе перевозки, и суммы недостач периодических изданий в упаковках (в размере до 7% стоимости тиража);
35) потери печатной (в том числе книжной) продукции, утратившей вид или морально устаревшей в пределах до 10% стоимости тиража;
36) потери от брака;
37) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы.
3. Понятие и классификация расходов для целей налогообложения
Включение затрат в себестоимость готовой продукции, выпускаемой предприятием, выполняемых им работ или оказываемых услуг регламентируется в бухгалтерском учете двумя основополагающим нормативными документами:
положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов" ПБУ 10/99 (в редакции от 30.03.2001 г.);
25 глава Налогового кодекса РФ (в редакции закона Федерального закона N 57-ФЗ от 29.05.2002 г.).
К сожалению, эти два документа являются творением двух различных ведомств (Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам), имеющих противоречивые финансовые интересы[11]. Экономически они мало согласованы между собой, имеют не совпадающие законодательные базы, формирующиеся на основе конъюнктурных обстоятельств, а не на реальных производственных и (или) хозяйственных процессах. Поэтому одновременное применение данных документов затруднено. В настоящее время остро стоит вопрос о выделении в самостоятельное направление нового вида учета - налогового, что предполагает персональную ответственность (в том числе уголовную) лица, подписывающего отчетные формы. Пока расплачиваться за недостатки нового вида учета приходится бухгалтерским службам, которые сегодня затрачивают дополнительное время и средства на распознавание экономического смысла выпускаемых нормативных актов и их адаптацию к практической деятельности коммерческих предприятий.
В бухгалтерском учете вся совокупность расходов предприятия делится на 4 категории: расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы. В налоговом учете выделяются только два типа: расходы, связанные с реализацией, и внереализационные расходы. В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется расходами по обычным видам деятельности, которые по экономическому принципу подразделяются на материальные расходы, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления на основные средства и прочие расходы. В налоговом учете иной принцип деления расходов: отчисления в социальные фонды, например, числятся в составе прочих расходов, а амортизационные отчисления на нематериальные активы отражаются в одной группе с амортизацией основных средств.
Налоговое ведомство не интересуют такие понятия, как воспроизводство рабочей силы и социальные гарантии, относящиеся к существенным элементам производственной экономики.
Обобщая два упомянутых нормативных документа, можно говорить о том, что базовой составляющей себестоимости продукции (работ и услуг) являются прямые затраты, а косвенные расходы, т.е. расходы по реализации результатов деятельности по управлению организацией и контролю всех процессов, могут включаться в себестоимость полностью или частично по выбору руководства предприятия. Этот выбор должен быть отражен в учетной политике.
Расходами в бухгалтерском учете считаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшения вкладов учредителей по их собственному решению).
Каждый конкретный расход в бухгалтерском учете признается таковым, если одновременно выполняются три главных условия:
он производится в соответствии с конкретным договором, требованием закона, или нормативным актом;
сумма расхода может быть определена;
имеется твердая уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономической выгоды, т.е. обязательно наступит передача (или произойдет выбытие) актива.
Иначе - это кредиторская задолженность предприятия, которая не должна учитываться в составе затрат.
Все расходы следует относить к тому отчетному периоду, в котором они мели место, независимо от того, когда осуществлялась их реальная оплата. Признание расходов в бухгалтерском учете осуществляется либо методом начисления (когда установлен факт уменьшения экономической выгоды, но оплата еще не произведена) либо кассовым методом (когда выплачены или переведены денежные средства).
Кассовый метод имеют право применять только коммерческие организации, у которых за 4 предыдущих квартала хозяйственной деятельности выручка от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг (без НДС и налога с продаж) в среднем не превышала сумму в 1 млн. руб. Для остальных обязателен метод начисления.
3.1 Различия в материальных расходах, состоящих в бухгалтерском и налоговом учетах
Изучив статью Е.Ю.Вороновой «Материальные затраты» (журнале «Аудитор» //№6, 2003) и статью 254 НК можно сделать вывод о том ,что в НК в ст.254есть отдельный пункт, а вернее его дополнение, которого нет в бухгалтерском учете:
К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели)[12];
Но в НК не отмечены следующие затраты:
потери и недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, а также технологические потери при транспортировке и производстве продукции (работ, услуг).
3.2 Различия в расходах на оплату труда, состоящих в бухгалтерском и налоговом учетах
В отличие от бухгалтерского от учета в налоговый учет включены следующие дополнительные виды затрат:
1) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
2) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика[13];
3) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
5) В НК ст. 255 кроме описанных в бухгалтерском учете затрат на добровольное страхование упомянуто и о затратах на обязательное страхование, и дается перечисление и описание договоров в случаях добровольного страхования:
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
6) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
7) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
8) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
9) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
10) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
11) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
12) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
3.3 Амортизационные отчисления в бухгалтерском и налоговом учетах и прочие расходы в налоговом учете
К амортизируемому имуществу коммерческих организаций в бухгалтерском учете относят две категории долгосрочных активов: основные средства и нематериальные активы. Они собственность конкретных организаций и используются для извлечения дохода. Их стоимость погашается путем амортизации. При формировании себестоимости продукции следует учесть, что данное понятие используется для определения финансового результата от реализации продукции (работ и услуг). Итог хозяйствования может быть выражен в виде прибыли или убытка. Сумма налога на прибыль определяется по данным налогового учета, в котором, к сожалению, себестоимость может не совпадать с себестоимостью, вычисленной в бухгалтерском учете. Особенно ярко это отличие проявляется в учете амортизации основных средств и нематериальных активов.
В настоящее время с введением в действие главы 25 НК РФ их основные характеристики в обоих видах учета во многом отличаются. Поэтому для расчетов базы по налогу на прибыль целесообразно иметь полностью отдельный учет данных активов. В налоговом и бухгалтерском учете будут совпадать только первичные документы по приобретению и их выбытию. Остальные регистры должны быть разделены, иначе неизбежны путаница и неблагоприятные финансовые последствия.
Первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете формируется на основе первичных бухгалтерских документов. Она включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и созданием, исключая суммы налогов, предъявляемых к оплате покупателям. Поэтому объекты основных средств, созданные собственными силами, а также относящиеся к реализации продукции, не облагаемой НДС, в бухгалтерском и налоговом учете будут иметь различную первоначальную стоимость. Кроме того, существенным образом отличаются налоговые способы начисления амортизации на основные средства.
Еще больше различий в учете нематериальных активов: даже номенклатура активов, признаваемых в качестве нематериальных, в бухгалтерском и налоговом учете в настоящее время не совпадает. А у однотипных активов могут отличаться первоначальная стоимость и сроки полезного использования.
Сравнительная номенклатура нематериальных активов коммерческих предприятий, используемых в бухгалтерском и налоговом учете, представлена в табл.3 (см. приложение).
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется в налоговом учете как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до рабочего состояния, исключая суммы налогов, учитываемых согласно НК РФ в составе расходов.
Амортизация основных средств и нематериальных активов в налоговом учете производится двумя способами: линейным и нелинейным. Линейный способ начисления амортизации, практически совпадает с линейным способом, применяемым в бухгалтерском учете. Месячная норма отчислений вычисляется в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости.
Следует обратить внимание на то, что в налоговом учете законодательство оперирует не годовыми, а месячными нормами амортизационных отчислений, что для линейного способа значения не имеет, но для нелинейного способа является существенным.
Нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете близок к способу уменьшаемого остатка (УО), используемому в бухгалтерском учете. Он состоит в том, что месячная норма амортизационных отчислений вычисляется в удвоенных процентах от остаточной стоимости актива.
Этот метод заимствован из международных стандартов бухгалтерского учета, где определяется как "метод двойной остаточности". Он предполагает по истечении срока полезного использования объекта наличия у него некой остаточной стоимости, по которой тот может быть реализован на сторону. Остаточная стоимость такого актива включает в себя стоимость материальных ценностей, которые могут быть извлечены при разборке объекта. Для ее погашения в налоговом учете используется следующий прием. Как только остаточная стоимость объекта, амортизируемого по нелинейному методу, достигнет величины 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, то она принимается за базовую стоимость, а величина последующих ежемесячных сумм амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости на количество оставшихся месяцев полезного использования.
Сравнение бухгалтерского и налогового подходов для вычисления сумм амортизации основных средств и нематериальных активов показывает, что они существенно отличаются друг от друга, что позволяет утверждать о необходимости ведения раздельного учета. В качестве подтверждения рассмотрим несколько примеров.
К прочим расходам в налоговом учете относятся:
1)Расходы на ремонт основных средств;
2)Расходы на освоение природных ресурсов;
3)Расходы на научные исследования и (или) опытно-
конструкторские разработки;
4)Расходы на обязательное и добровольное страхование;
5)Прочие расходы, связанные с производством и имуществом и др.
Заключение
В первой главе работы я рассмотрела понятие и классификацию учета затрат на производство, и более подробно рассмотрела синтетический учет затрат на производство.
Во второй главе я рассмотрела порядок включения затрат в себестоимость продукции, изучила все элементы затрат на производство.
В третьей главе я постаралась сделать сравнительный анализ между бухгалтерским и налоговым учетами затрат.
Из всего изученного можно определить основные задачи учета затрат на производство:
- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
- учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
- выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделении предприятия по снижению себестоимости продукции;
- выявление резервов снижения себестоимости продукции.
Приложение
Таблица 1. Бухгалтерские проводки по определению влияния отчислений в социальные фонды
| Корреспонденция счетов | Сумма |
Содержание хозяйственной операции | |||
| Дебет | Кредит | №1 | №2 | ||
| 1 | 20 | 70 | 30 | 30 | Начислена оплата труда |
| 2 | 20 | 69 | 0 | 10,7 | Выделены суммы отчислений в социальные фонды |
| 3 | 20 | 02,10,76 | 70 | 70 | Отражены амортизационные отчисления, материальные и другие расходы |
| 4 | 43 | 20 | 100 | 110,7 | Выпущена готовая продукция |
| 5 | 90 | 43 | 100 | 110,7 | Продана готовая продукция |
| 6 | 62 | 90 | 144 | 144 | Предъявлен счет покупателю |
| 7 | 90 | 68 | 24 | 24 | Начислен НДС к уплате в бюджет |
| 8 | 90 | 99 | 20 | 9.3 | Определена прибыль от продажи |
| 9 | 99 | 68 | 4.8 | 2.2 | Начислен налог на прибыль организации |
Таблица 2. Оценка влияния на чистую прибыль доли отчислений в социальные фонды
| № | Себестоимость вазы | Зарплата | Прибыль | НДС | Цена вазы | Налог на прибыль | Чистая прибыль |
| 1 | 100 | 30 | 20 | 24 | 144 | 4.8 | 15.2 |
| 2 | 110.7 | 30 | 9.3 | 24 | 144 | 2.2 | 7.1 |
Таблица 3. Нематериальные активы коммерческих организаций
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель | Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель |
| Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных | Исключительное право автора или иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных |
| Исключительное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем | Исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем |
| Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара | Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование |
| Исключительное право патентообладателя на селекционное достижение | Исключительное право патентообладателя на селекционное достижение |
| Деловая репутация организации | Владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта |
| Организационные расходы, приз- нанные в соответствии с учреди -тельными документами частью вклада участника в уставный ка -питал |
Ссылки
1,2 - В.Я. Кожинов «Основы бухгалтерского учета», М.,2003г.;
3- П.С.Безруких «Состав и учет издержек производства и обращения», М., 2002г.;
4,5 – Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учёт», М., 2003г;
6 – В.Я. Кожинов «Основы бухгалтерского учета», М.,2003г.;
7 – Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет», М.,2001г.;
8- Грибков А. Ю. «Постановка бухгалтерского учёта в организациях» // Бухгалтерский учёт. Журнал, М., №16, 2000.
9 – В.Я. Кожинов «Основы бухгалтерского учета», М.,2003г
10 – Вахрушина М.А. «Бухгалтерский учет: классификация и распределение затрат» // Современный бухгалтерский учет.Журнал, М.,№8, 2001г.
11 – В.Я. Кожинов «Основы бухгалтерского учета», М.,2003г.;
12 – ст.254 НК РФ
13 – ст.255 НК РФ
Список использованных источников
1. В.Я. Кожинов «Основы бухгалтерского учета», М.,2003г.;
2.П.С.Безруких «Состав и учет издержек производства и обращения», М., 2002г.;
3.Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учёт», М., 2003г;
4.Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет», М.,2001г.;
5.Грибков А. Ю. «Постановка бухгалтерского учёта в организациях» // Бухгалтерский учёт. Журнал, М., №16, 2000.
6.Вахрушина М.А. «Бухгалтерский учет: классификация и распределение затрат» // Современный бухгалтерский учет. Журнал, М.,№8, 2001г.
7. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский управленческий учёт», М., 2003г;
Список правовых источников
1.ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
2.ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
3.ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;
4.НК РФ ,глава 25