Процесс формирования и раскрытия учетной политики
Учетная политика представляет собой совокупность способов для ведения учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.
Учетная политика – это документ, защищающий интересы организации в сфере применения ею правил ведения бухгалтерского учета. В ней предусмотрены нормы, позволяющие организации получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, используя принципы и методы учета. Таким образом, учетная политика предусматривает право организаций на основе определенных нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности и т.д.
В соответствии с МСФО 1, учетная политика представляет собой основополагающие принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.
Руководство предприятия должно выбирать и применять учетную политику так, чтобы ее финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО.
В МСФО 1 отмечается, что при отсутствии конкретного требования самостоятельно вырабатывается политика, обеспечивающая предоставление в финансовой отчетности, которая:
а) уместна для потребностей пользователей при принятии решений;
б) надежна, имея в виду, что она:
– честно представляет результаты и финансовое положение предприятия;
– отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;
– нейтральна (не предвзята);
– осмотрительна;
– является полной во всех существенных отношениях.
Основные допущения и требования, определяющие учетную политику.
Под допущениями понимаются условия деятельности организации, которые должны обязательно ею исполняться на весь период действия учетной политики.
Допущения и требования:
– допущение имущественной обособленности предприятия, т.е. в балансе организации отражаются имущество и обязательства, ей принадлежащие. Имущество и обязательства собственников организации (учредителей) и других предприятий учитываются обособленно;
– допущение непрерывности деятельности организации свидетельствует о том, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
– допущение последовательности применения учетной политики, т.е. выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому;
– допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Правильно разработанная учетная политика, учитывающая условия и возможности ведения хозяйственной деятельности, должна обеспечить:
– полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
– большую готовность к бухгалтерскому учету расходов (потерь) и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
– отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой);
– тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным текущего учета (требование непротиворечивости);
– рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).
Формирование учетной политики – это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации.
Для формирования учетной политики в организации создается комиссия из числа бухгалтеров, финансистов, юристов и других работников компетентных служб. Комиссия призвана сформировать политику в части выбора наиболее приемлемых способов ведения бухгалтерского учета и исходных положений. Сформированная учетная политика утверждается внутренним документом – приказом или распоряжением, а затем в развитие концепций избранной учетной политики разрабатываются должностные инструкции, положения, схемы документооборота.
Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса: методический, технический, организационный.
Методический аспект подразумевает то, какие именно способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и исчисления себестоимости продукции и т.п. использует предприятие; технический – как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на синтетических счетах; организационный – как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре предприятия.
Методическая часть учетной политики формируется путем выбора определенных способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых Стандартами бухгалтерского учета и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. В случаях, когда стандартами не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, предприятие само разрабатывает соответствующие процедуры, исходя из требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету. Предприятие самостоятельно принимает решение по следующим положениям бухгалтерского учета:
– оценка поступающих объектов основных средств;
– амортизация основных средств;
– ремонт основных средств;
– амортизация нематериальных активов;
– расходы будущих периодов;
– резервы предстоящих расходов и платежей;
– резервы по сомнительным долгам;
– финансовые инвестиции;
– признание дохода.
При разработке технической части учетной политики должны быть рассмотрены следующие вопросы:
– учет ремонта основных средств;
– учет материалов;
– управленческий учет;
– метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;
– учет и распределение накладных расходов;
– инвентаризация имущества и обязательств;
– форма бухгалтерского учета;
– рабочий план счетов;
– внутрипроизводственная отчетность.
Организационная часть учетной политики формируется путем рассмотрения следующих вопросов:
– организационная форма и структура бухгалтерской службы;
– уровень централизации учета;
– внутрипроизводственный контроль.
Задача
Данные для составления баланса ТОО «Надежда» на 01 января 200X г.
| № | Наименование счета | Сумма |
| 1 | Здания и сооружения | 3000000 |
| 2 | Машины и оборудование | 158000 |
| 3 | Вклады и паи | 1066897 |
| 4 | Прочий резервный капитал | 22000 |
| 5 | Прочие основные средства | 4000 |
| 6 | Непосредственный доход отчетного периода | 124000 |
| 7 | Накопленный износ зданий | 2000000 |
| 8 | Накопленный износ оборудования | 6583 |
| 9 | Накопленный износ по прочим основным средствам | – |
| 10 | Сырьё и материалы | 125600 |
| 11 | Займы банков | 44000 |
| 12 | Задолженность по социальному залогу | 6060 |
| 13 | Основное незавершенное производство | 56240 |
| 14 | Готовая продукция | – |
| 15 | Счета к оплате | 20400 |
| 16 | Расчёты с персоналом по оплате труда | 90000 |
| 17 | Деньги на расчётном счёте | 46200 |
| 18 | Наличность в кассе | 1200 |
| 19 | Прочая дебиторская задолженность | 1900 |
| 20 | Прочая кредиторская задолженность | 13200 |
| 21 | Счета к получению | – |
Составим баланс на 01 января 200X г.
| Бухгалтерский баланс | ||
| АКТИВЫ | На начало отчетного периода | |
| I. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | ||
| Денежные средства | 47400 | |
| Краткосрочные финансовые инвестиции | ||
| Краткосрочная дебиторская задолженность: | 1900 | |
| Товарно-материальные запасы: | ||
| Материалы | 125600 | |
| Незавершенное производство | 56240 | |
| Товары | ||
| Расходы будущих периодов | ||
| Итого краткосрочных активов | 231140 | |
| II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | ||
| Долгосрочные финансовые инвестиции | ||
| Долгосрочная дебиторская задолженность: | ||
| Первоначальная стоимость основных средств: | 3162000 | |
| Накопленный износ | 2006583 | |
| Остаточная стоимость основных средств: | 1155417 | |
| Первоначальная стоимость нематериальных активов: | ||
| Амортизация нематериальных активов | ||
| Остаточная стоимость нематериальных активов: | ||
| Незавершенное капитальное строительство | ||
| Итого долгосрочных активов | 1155417 | |
| БАЛАНС | 1386557 | |
| III. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Краткосрочные финансовые обязательства | 44000 | |
| Обязательства по налогам | 6060 | |
| Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам | ||
| Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | 110400 | |
| Начисленные расходы к оплате (оплата труда) | ||
| Прочая кредиторская задолженность | 13200 | |
| Доходы будущих периодов | ||
| Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам | ||
| Итого краткосрочных обязательств | 173660 | |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Долгосрочные финансовые обязательства | ||
| Долгосрочная кредиторская задолженность | ||
| Итого по разделу IV. | ||
| V. КАПИТАЛ | ||
| Выпущенный капитал | 1066897 | |
| Объявленный капитал | ||
| Неоплаченный капитал | ||
| Эмиссионный доход | ||
| Резервы | 22000 | |
| Нераспределенный доход (непокрытый убыток) | 124000 | |
| Итого капитал | 1212897 | |
| БАЛАНС | 1386557 | |
На основании баланса откроем синтетические счета и занесем сальдо на 01.01.200X г.
| Шифр счета | Сальдо на начало месяца | |||
| Дебет | Кредит | |||
| 1010 | 1200 | |||
| 1040 | 46200 | |||
| 1210 | 1900 | |||
| 1280 | ||||
| 1310 | 125600 | |||
| 1320 | ||||
| 1340 | 56240 | |||
| 2412 | 3000000 | |||
| 2413 | 158000 | |||
| 2415 | 4000 | |||
| 2421 | 2000000 | |||
| 2422 | 6583 | |||
| 2424 | ||||
| 3010 | 44000 | |||
| 3110 | ||||
| 3130 | ||||
| 3150 | 6060 | |||
| 3180 | ||||
| 3120 | ||||
| 3220 | ||||
| 3310 | 20400 | |||
| 3350 | 90000 | |||
| 3540 | 13200 | |||
| 5010 | 1066897 | |||
| 5310 | 22000 | |||
| 5410 | 124000 | |||
В журнале хозяйственных операций проставим корреспонденции счетов.
| Журнал хозяйственных операций | |||||
| за январь 200X года | |||||
| № п/п | Содержание операций | Сумма | Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Списываются со склада материалы на производство изделий | 120000 | 8011 | 1310 | |
| 2 | Начислен износ со стоимости | ||||
| а) оборудование в цехах | 9000 | 8045 | 2422 | ||
| б) хозяйственный инвентарь цехов | 2000 | 8045 | 2424 | ||
| в) здания заводоуправления | 4000 | 7210 | 2421 | ||
| 3 | Начислена заработная плата разным категориям персонала: | ||||
| а) основным производственным рабочим за изготовление изделий | 64000 | 8012 | 3350 | ||
| б) рабочим, обслуживающим оборудование | 36000 | 8042 | 3350 | ||
| в) служащим заводоуправления | 30000 | 7210 | 3350 | ||
| 4 | Удержаны пенсионные взносы | ||||
| а) основных производственных рабочих за изготовление изделий | 6400 | 3350 | 3220 | ||
| б) рабочих обслуживающих оборудование | 3600 | 3350 | 3220 | ||
| в) служащих заводоуправление | 3000 | 3350 | 3220 | ||
| 5 | Начислен социальный налог (20%) | ||||
| а) основных производственных рабочих за изготовление изделий | 12800 | 8013 | 3150 | ||
| б) рабочих обслуживающих оборудование | 7200 | 8043 | 3150 | ||
| в) служащих заводоуправление | 6000 | 7210 | 3150 | ||
| 6 | Удержан индивидуальный подоходный налог | 7200 | 3350 | 3120 | |
| 7 | Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 1950 | 7210 | 3350 | |
| 8 | Списываются накладные расходы | ||||
| а) износ за месяц оборудование и хозяйственного инвентаря в цехах | 11000 | 8040 | 8045 | ||
| б) заработная плата рабочих, обслуживающих производство | 36000 | 8040 | 8042 | ||
| в) сумма социального налога рабочих, обслуживающих производства | 7200 | 8040 | 8043 | ||
| 9 | Отнесены на затраты основного производства накладные расходы | 54200 | 8014 | 8040 | |
| 10 | Списываются цеховые расходы | ||||
| а) материалы | 120000 | 8010 | 8011 | ||
| б) заработная плата основных производственных рабочих | 64000 | 8010 | 8012 | ||
| в) сумма социального налога рабочих, обслуживающих производство | 12800 | 8010 | 8013 | ||
| г) накладные расходы | 54200 | 8010 | 8014 | ||
| 11 | Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости (3000 штук по 82,63 тенге) | 247890 | 1320 | 8010 | |
| 12 |
В течении месяца было отгружено 2600 штук готовых изделий по 125 тенге (без НДС). Предъявлен счет покупателю на договорную стоимость на сумму НДС. |
325000 45500 |
1210 1210 |
6010 3130 |
|
| 13 | Списана фактическая себестоимость реализованной продукции (1 шт. – 82,63 т.) | 214838 | 7010 | 1320 | |
| 14 | С расчетного счета оплачены расходы по отгрузке | 2000 | 7110 | 1040 | |
| 15 | В начале отчетного периода (м-ца) переносится остаток незавершенного производства на затраты основного производства | 56240 | 8010 | 1340 | |
| 16 | Списывается остаток основного производства на конец месяца на незавершенного производство | 59350 | 1340 | 8010 | |
| 17 | В конце года: | ||||
| а) списываются расходы на уменьшение итогового дохода | 4000 | 5410 | 7210 | ||
| 6000 | 5410 | 7210 | |||
| 1950 | 5410 | 7210 | |||
| 30000 | 5410 | 7210 | |||
| 214838 | 5410 | 7010 | |||
| 2000 | 5410 | 7110 | |||
| б) списываются доходы на увеличение итогового дохода | 325000 | 6010 | 5410 | ||
| 18 | Начислен корпоративный подоходный налог в размере 30% | 19864 | 7710 | 3120 | |
| 19 | списан подоходный налог на уменьшение итогового дохода | 19864 | 5410 | 7710 | |
Разнесем операции по счетам, подсчитаем обороты и выведем сальдо на 01.02.200X года.
Составим оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учета.
| Оборотная ведомость по счетам синтетического учета | ||||||
| за _______________ месяц ___________________ (в тенге) | ||||||
| Шифр счета | Сальдо на начало месяца | Обороты за месяц | Сальдо на конец месяца | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 1010 | 1200 | 1200 | ||||
| 1040 | 46200 | 2000 | 44200 | |||
| 1210 | 370500 | 370500 | ||||
| 1280 | 1900 | 1900 | ||||
| 1310 | 125600 | 120000 | 5600 | |||
| 1320 | 24890 | 214838 | 33052 | |||
| 1340 | 56240 | 59350 | 56240 | 59350 | ||
| 2412 | 3000000 | 3000000 | ||||
| 2413 | 158000 | 158000 | ||||
| 2415 | 4000 | 4000 | ||||
| 2421 | 2000000 | 4000 | 2004000 | |||
| 2422 | 6583 | 9000 | 15583 | |||
| 2424 | 2000 | 2000 | ||||
| 3010 | 44000 | 44000 | ||||
| 3110 | 19864 | 19864 | ||||
| 3120 | 7200 | 7200 | ||||
| 3130 | 45500 | 45500 | ||||
| 3150 | 6060 | 26000 | 32060 | |||
| 3180 | ||||||
| 3220 | 13000 | 13000 | ||||
| 3310 | 20400 | 20400 | ||||
| 3350 | 90000 | 20200 | 131950 | 201750 | ||
| 3540 | 13200 | 13200 | ||||
| 5010 | 1066897 | 1066897 | ||||
| 5310 | 22000 | 22000 | ||||
| 5410 | 124000 | 278652 | 325000 | 170348 | ||
| 6010 | 325000 | 325000 | ||||
| 7010 | 214838 | 214838 | ||||
| 7110 | 2000 | 2000 | ||||
| 7210 | 41950 | 41950 | ||||
| 7710 | 19864 | 19864 | ||||
| 8010 | 307240 | 307240 | ||||
| 8011 | 120000 | 120000 | ||||
| 8012 | 64000 | 64000 | ||||
| 8013 | 12800 | 12800 | ||||
| 8014 | 54200 | 54200 | ||||
| 8040 | 54200 | 54200 | ||||
| 8042 | 36000 | 36000 | ||||
| 8043 | 7200 | 7200 | ||||
| 8045 | 11000 | 11000 | ||||
| Итого | 3393140 | 3393140 | 2246884 | 2246884 | 3677802 | 3677802 |
Составим баланс на 01.02.200X г.
| АКТИВЫ | На начало отчетного периода | |
| I. КРАТКОСРОЧНЫЕАКТИВЫ | ||
| Денежные средства | 45400 | |
| Краткосрочные финансовые инвестиции | ||
| Дебиторская задолженность: | 372400 | |
| Товарно-материальные запасы: | ||
| Материалы | 5600 | |
| Незавершенное производство | 59350 | |
| Товары | 33052 | |
| Расходы будущих периодов | ||
| Итого краткосрочных активов | 515802 | |
| II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | ||
| Долгосрочные финансовые инвестиции | ||
| Долгосрочная дебиторская задолженность: | ||
| Первоначальная стоимость основных средств: | 3162000 | |
| Накопленный износ | 2021583 | |
| Остаточная стоимость основных средств: | 1140417 | |
| Первоначальная стоимость нематериальных активов: | ||
| Амортизация нематериальных активов | ||
| Остаточная стоимость нематериальных активов: | ||
| Незавершенное капитальное строительство | ||
| Итого долгосрочных активов | 1140417 | |
| БАЛАНС | 1656219 | |
| III. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Краткосрочные финансовые обязательства | 44000 | |
| Обязательства по налогам | 104624 | |
| Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам | 13000 | |
| Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | 20400 | |
| Начисленные расходы к оплате (оплата труда) | 201750 | |
| Прочая кредиторская задолженность | 13200 | |
| Доходы будущих периодов | ||
| Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам | ||
| Итого краткосрочных обязательств | 396974 | |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Долгосрочные финансовые обязательства | ||
| Долгосрочная кредиторская задолженность | ||
| Итого по разделу IV. | ||
| V. КАПИТАЛ | ||
| Выпущенный капитал | 1066897 | |
| Объявленный капитал | ||
| Неоплаченный капитал | ||
| Эмиссионный доход | ||
| Резервы | 22000 | |
| Нераспределенный доход (непокрытый убыток) | 170348 | |
| Итого капитал | 1259245 | |
| БАЛАНС | 1656219 | |
Список литературы
Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года №234–111.
Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005 г. №426)
Абдрасимова Ж.К. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001 г.
Жакупова О.М. Промежуточный финансовый учет: Учебное пособие. Караганда: Изд-во КЭУ, 2001
Мычкина О.В. МСФО: Рекомендации по применению рабочего плана счетов: Практическое пособие – Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104 с.
Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. – Караганда, 2003
Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях / Учебное пособие. – Алматы, 2006.-472 с.
Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии – Центраудит-Казахстан, 2002 г.-728 с.