Отгруженной и отпущенной продукцией считают продукцию и услуги, которые переданы покупателю, платежные документы на которые сданы в банк, но не оплачены покупателем.
Положением о составе затрат установлено, что выручку от реализации произведенной продукции, выполненного объема работ и оказанных услуг можно определить одним из следующих двух способов:
• по мере ее оплаты (при безналичных расчетах при поступлении средств на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными — по поступлении средств в кассу);
отгружена продукция покупателям – Д45 К40,41
оплачена реал. прод-ия по продажн. ценам Д50,51,52 К46
списана с/с реал. прод. Д46 К45
начислен НДС Д46 К68
фин. рез. Прибыль Д46 К80
• по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
отгружена ГП и предъяв расчетн док-ты – Д62 К46
спис с/с отгруж прод-ии - Д46 К40,20,23,26
начислен НДС – Д46 К68
прибыль Д46 К80
оплата реализ прод-ии покупателем – Д50,51,52 К62
Способ выбирается в зависимости от условий хозяйствования и заключаемых договоров, устанавливается на длительный период и отражается в учетной политике.
При проверке организации учета отгрузки и реализации продукции необходимо установить и проверить:
• наличие договоров на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
• правильность оформления документов и применяемых цен;
• соблюдение способа определения выручки по счетам 46, 47, 48;
• ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48, 62, 64 и др.;
• ведение ведомостей № 16, 16/1 и журнала-ордера № 11 (при применении журнально-ордерной формы учета).
При аудите операций по отгрузке и реализации продукции необходимо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Такие расходы называются коммерческими (внепроизводственными) и учитываются на счете 43 "Коммерческие расходы".
Коммерческие расходы включают: затраты на тару и упаковку; транспортные расходы по сбыту продукции; комиссионные сборы и отчисления; затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; стоимость образцов товаров; прочие расходы по сбыту.
При контроле ведения учета по счету 43 необходимо проверить:
• обоснованность включения затрат в состав коммерческих расходов;
• соблюдение нормативных расходов на рекламу;
• соблюдение основных положений по учету тары;
• правильность составления бухгалтерских проводок
Освоение методики аудита кассовых операций является важным по нескольким причинам:
• денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;
• денежные операции носят массовый и распространенный характер;
• подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.
Основные задачи аудита денежных средств:
Проверка сохранности денежных средств
Законность и правильность операций по учету денежных средств
Полнота и достоверность расходов
Своевременность поступления денежных средств
Цели аудита денежных средств:
Существование: аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства отраженные в документах на самом деле существуют в наличии
Полнота: аудитор должен быть уверен, что в системе бух учета не допускаются пропуски, в бух отчетность включены данные боб всех операциях отчетного периода
Точность: арифметические расчеты должны быть точны
Оценка: все ценности должны быть правильно оценены и отражены в документах по соответствующей стоимости
Права и обязательства: аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы и оно отвечает по своим обязательствам
Представление и раскрытие: все данные бух отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме и с определенной степенью детализации как того требуют стандарты бух учета
Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
• Главная книга;
• журнал-ордер № 1 и ведомость .№ 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства),
• иные регистры синтетического учета кассовых операций;
• Баланс предприятия (форма № 1);
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
Основные задачи при аудите ОС: правильность отнесения предметов к ОС, их группировки по классификации (для расчета износа), принадлежности, по характеру участия в производственном процессе; Прав-сть оценки ОС в учете; Прав-сть оформления и отражения в учете поступления и выбытия ОС; Прав-сть исчисления и отражения в учете износа и ремонта ОС; Прав-сть и эффективность использования ОС (м.б. привлечен эксперт); Прав-сть отражения данных о наличии и движении ОС в учете и отчетности (Ф№5).
Стоимость выражается в рублях, курсовые разницы не должны влиять на ФР (возникают при различии моментов покупки и постановки на учет).
Выбытие: продажа, аренда, недостача, вклад в УК, ликвидация при авариях, передача при договорах мены, дарения, списание (100% износа) – сч 47 – ФР от выбытия. В зависимости от причины может влиять на ФР или нет (вл – невозможность дальнейшего использования).
Д 10 К 47 – приходуются остатки (цена возм использования) цену определяет комиссия, которая подписывает акт на списание ОС, м.б. приложены акты об авариях, причинах, вызвавших аварию. Акт утверждается руководителем.
Выбытие не полностью амортизированного ОС – убытки, не уменьшают НО прибыль (объект морально устарел, а физически нет).
Износ. Если нелинейное начисление – то ФР нужно корректировать на разницу между установленным и начисленным.
Если нет судебного решения о списании не полностью самортизированного имущества – убыток, не уменьшает НО прибыль. Срок полез. действия в соответствии с ПБУ устанавливает комиссия. Ускоренная ам-ция ОС может быть в отношении активной части ОС, норма ам-ции выше в 2 раза. Малое предпринимательство дополнительно имеет право в течение 1 года эксплуатации начислить износ 50%, если срок > 3 лет.
Капитальный ремонт: расходы на модернизацию и реконструкцию: Д 08 К затраты, Д 01 К 08. Изменяются функциональные свойства объекта, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на сч 87.
Текущий ремонт включается в с/c.
по факту расходов сразу вся сумма включается в с/c (суммы небольшие);
большие затраты: учет расходов на сч 31. Распоряжением рук-ля устанавливается период, за который списываются расходы.
Заранее планируется резерв для ремонта ОС (Д 20,25 К 89) на основании сметы на ремонт в течение года, распоряжение рук-ля. Если не весь резерв использован, сумма прибавляется к прибыли Д 89 К 80.
Целью проверки (аудита) ТМЦ является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению ТМЦ и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.
Источники информации:
Типовые формы учета: доверенность на получение ТМЦ (М-2а); накладная на отпуск материалов на сторону (М-15); приходный ордер на получение материальных ценностей; карточка учета материалов; лимитно-заборная карта; карточка учета МБП; акт на списание МБП и т.д.
Учетные регистры: бухгалтерский баланс; главная книга; журналы-ордера; ведомости.
Общее правило оценки материально-производственных запасов гласит: «материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости».
Согласно Плану счетов и Инструкции по применению плана счетов формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:
фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;
При этом способе все данные о фактических расходах понесенных при приобретении (заготовлении) материалов собираются по дебету счета 10.
фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;
Суть этого способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»: по Д15 собираются все данные о фактических расходах при заготовлении (приобретении) материалов, по К15 формируется информация об их учетной цене; в конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16.
Выбранный метод оценки применяется в течении отчетного года и фиксируется в приказе об учетной политике организации. Причем для различных наименований материально-производственных запасов могут применяться разные методы оценки.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП, товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
методом ФИФО;
методом ЛИФО.
Выбранный метод оценки выбытия материальных ресурсов применяется в течении отчетного года и фиксируется в приказе об учетной политике организации.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме МБП и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии.
Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновение и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется в журнале-ордере № 6.
В журнале по каждому регистрационному номеру (счету) приведены данные об оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на добавленную стоимость и специального налога. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца.
Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Аудитор проверяет, как оформлены договора поставки продукции (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации), как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 данным журнала-ордера № 11 или регистрам, полученным на ЭВМ.
Учет расчетов по претензиям ведется на счете 63 "Расчеты по претензиям". На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К ним относятся операции с транспортными организациям за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций, отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др. Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический — в журнале-ордере № 8 (при журналъно-ордерной форме учета) или машинограмме дебетовых и кредитовых оборотов по счету 76.
Аудитор при проверке устанавливает:
• правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60, 63, 64 и др.);
• правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам;
• правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах;
• правильность выдачи депонированной заработной платы и зачисления ее после сроков исковой давности (3 года) на счет 80;
• своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей;
• правильность составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам;
• соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.
Основной целью проверки расчетов по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками информации, используемой в процессе проверки, являются:
- аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 88 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Фонд потребления», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»), 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
- первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табель учета отработанного времени, наряды и др.), расчетные и расчетно-платежные ведомости, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д.,
- нормативные документы, регулирующие эти операции.
При проведении аудиторской проверки необходимо:
1. Выбрать личные дела и проверить содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда.
2. От руководства, бухгалтеров и других специалистов получить сведения о начислении премии за производственные показатели, по акциям, распределению прибыли и фактических начислениях премий.
3. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда: подтвердить документально начисления и удержания; пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты; пересчитать периодические выплаты.
4. Проверить правильность удержания налогов в пенсионный фонд.
5. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.
6. Проследить отражение в учете затрат труда.
7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату, записи по окладам, нарядам и т.п.
8. Проверить внесение суммарных итогов на счетах в регистрах бух учета.
9. Проверить нормы выплат и сверхурочных оплат, санкционированные соглашения на эти выплаты.
10. Убедиться, что премии и вознаграждения были соответствующим образом санкционированы.
11. Проверить выплаты за отпуск, имеются ли санкции на их выплаты, правильность расчетов.
12. Проверить удержания из оплаты труда.
13. Тщательно изучить записи, относящиеся к оплате труда, получить объяснения по поводу возникновения значительных колебаний, специфических или нетипичных выплат.
Уставный капитал отражается на сч 85УК, на котором учитываются только состояние и движение УК (складочного капитала, уставного фонда) предприятия. При проверке следует иметь в виду, что величина УК соответствует размеру, зарегистрированному в учредительных документах. Полнота внесения вкладов учредителей контролируется, путем сопоставления его размера (К 85) с величиной задолженности по счету 75 "Расчеты с учредителями". Изменение величины УК разрешается только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
При проверке необходимо установить:
Своевременно ли учредители внесли свою долю, в каком виде, оценке
Правильность начисления доходов учредителям и налогов, связанных с этим
Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были).
Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.
Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.
Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.
Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов
Имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.
Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством.
Порядок распределения чистой прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.
Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы.
Правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала (Д75 К85; Д01, 50, 51, 52, 10, 12, К75)
Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:
При учреждении АО все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции могут быть обыкновенными, а также привилегированными. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% УК. Все акции общества являются именными.
Мин-ый УК ОАО должен составлять не менее 1000 МРОТ, установленного ФЗ на дату регистрации общества, а закрытого — не менее 100 МРОТ.
Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% УК общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть —- в течение года с момента его регистрации. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее 1 года с момента их приобретения (размещения).
Записи по сч 85 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения УК.
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по К 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 50,51,52), материальных ценностей (счета 01,07,08,10,11,12,41), НМА (счет 04), ценных бумаг (счета 06,58).
При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи Д 04 К 75 Одновременно на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в УК (в оплату акций), производится в оценке определенной по договоренности учредителей.
Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью Д 88 К 75. При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов отражается Д 86 К 75.
Для проведения аудита учета финансовых результатов и использования прибыли необходимо проверить ведение и аналитического и синтетического учета по счетам 80, 81, 88.
Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.
Учет финансовых результатов ведется на А-П счете 80.
Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) — по предъявленным расчетным документам (дебет счета 62 — кредит счета 46) или по оплаченным (дебет счетов 50, 51, 52 — кредит счета 46).
Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 46) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (дебетовый оборот счета 46).
Необходимо отметить, что общий финансовый результат (балансовая прибыль или балансовый убыток) отражается в отчетности (ф. № 2) в строке 140. Аудитор должен учесть, что балансовая прибыль — это кредитовое сальдо по счету 80, которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Балансовый убыток — это дебетовое сальдо по счету 80.
При проведении аудита необходимо установить
правильность определения предполагаемой прибыли от реализации продукции, для исчисления авансовых платежей налога на прибыль
правильность определения и законченность отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухучета
законченность и обоснованность создания резервов по сомнительны долгам (имеют право только те кто работает по отгрузке)
правильность отражения данных о сделках совершаемых на бартерной основе
правильность отражения в учете коммерческих расходов
правильность отражения в учете финансовых санкций
правильность ведения аналит и синтет учета по счетам 80, 82, 81, 88
Аудиторский выборочный метод – это применение процедур аудиторской проверки по отношению к менее чем 100% счетов или операций.
Это даст возможность аудитору получить и оценить доказательства о выбранных элементах и таким образом сформировать мнение о генеральной совокупности в целом.
К выборочной проверке прибегают, если:
характер и данные счетов или видов операций не требуют 100% проверки;
должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций;
время и стоимость полной проверки всей генеральной совокупности были бы слишком большими.
Выборочный метод не применяется:
по отношению к процедурам, выполняемым с целью уточнения структуры контроля;
если аудитор разделяет генсовокупность на 2 группы по определенному критерию и исследует сплошным методом все статьи по первой группе, а данные второй группы проверяет с помощью других средств или не проверяет совсем;
к отдельным оценкам эффективности контроля.
Для построения выборки аудитор должен определить:
порядок проверки;
объем проверяемой совокупности, из к-ой будет сделана выборка;
размер выборки.
При определении размера выборки определяются риск выборки, допустимые и ожидаемые ошибки.
Риск выборки – вероятность составления неверного мнения о всей генеральной совокупности на основе данных выборки.
Выделяют следующие методы выборочной проверки:
статистический (случайный)
нестатистический (неслучайный, произвольный)
статистический – выборочный контроль, использующий теорию вероятности для построения выборки и ее оценки с целью сделать заключение о совокупности в целом. Преимуществом - позволяет определить мин-ый размер выборки, необходимый для достижения цели. Риск может быть измерен в количественном выражении и оценен. Уровень надежности устанавливается обычно 95%.
Недостатки: использование методов случайной выборки и более продолжительные и более дорогие, чем в нестатистическом методе.
Нестатистический метод - выборочный контроль, где отбор элементов осуществляется произвольно или с помощью метода, не основанного на матем-их приемах. Ранее при проверке эффективности функционирования внутреннего контроля определялся мин объем выборки. Кроме того, могут учитываться такие факторы, как оценка контрольного риска, число аналитических процедур. Объем нестатистической выборочной совокупности ограничивают 260 элементами, больший объем требует уже статистических методов. В любом случае, основным требованием, предъявляемым к элементам выборки является репрезентативность.
Ошибки и искажения, обнаруженные в определяемой выборке должны быть отражены в рабочих документах
Аналитические процедуры
Аналитические процедуры (АП), представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - эк. показателями деятельности проверяемого эк. субъекта.
Применение АП основано на существовании явной причинно - следственной связи между анализируемыми показателями.
Основной целью применения АП является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.
Виды АП
а) сравнение факт показателей БухО с плановыми (определенными эк. субъектом)
б) сравнение фак показателей БухО с прогнозными показ-ями (определенных аудитором);
в) сравнение показателей в виде коэф-ов. с нормативами
г) сравнение показателей БухО со среднеотраслевыми данными;
д) сравнение показателей БухО с данными, не входящими в состав бухО;
е) анализ изменений с течением времени показателей БухО и относ-ых коэфф-ов, связанных с ними; и др
Порядок выполнения АП
Основные этапы: а) определение цели процедуры; в) выбор вида процедуры; в) выполнение процедуры; г) анализ результатов выполнения процедуры.
На этапе выполнения АП аудитор может использовать методы:
а) простое сравнение;
б) выявление тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном периоде и их распространение на будущие периоды;
в) выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисления их значений в будущие. Выбор метода зависит от профессионального суждения аудитора.
Результатами - выявление наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухО ЭкСуб.
Аудиторские доказ-ва
Виды ауд. доказательств (АД):
а) детальная проверка верности отражения в БУ оборотов и сальдо по сч;
б) аналитическая процедура;
в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.
АД могут быть
Внутренние АД включают в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устном виде.
Внешние включ в себя инф-ию, полученную от 3 стороны в письм. виде.
Смешанные АД включ. в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устн. виде и подтвержд-ую 3 стороной в письм. виде.
Наибольшую ценность внешние, затем смешанные.
Доказ-ва, полученные самой аудиторской орг-ей, обычно являются более достоверными, чем Док-ва, предост-ые ЭкСуб .Доказ-ва в форме докум-ов и письм. более достоверн., чем устные.
Методы получения АД
1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет, как правило, осуществляется выборочно
2. Инвентаризация. подлежит имущ-во клиента и его фин. Обяз-ва.
3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.. позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная инф-ия считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.
4 Подтверждение. Для получения инф-ии о реальности остатков на счетах учета ден. средств, счетов расчетов, счетов деб-ой и кред-ой задолженности (подтверждение в письм. форме от независимой стороны)
5 Устный опрос персонала, руководства ЭкСуб и 3 стороны (в виде протокола или краткого конспекта)
6. Проверка документов - реальности определенного документа.
7. Прослеживание - проверяет отражение данных первич. Док-ов в регистрах синт и аналит учета, находит заключительную корр-ию счетов и убеждается в том, что соотв-ие хоз. операции правильно или неправильно отражены в БУ.
8. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором инф-ии, исслед-ие важнейших фин. и экон. показателей проверяемого ЭкСуб с целью выявления необычных и неверно отраженных в БУ фактов хоз. деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
9. Подготовка альтернативного баланса
По результатам проведенного аудита бух. отчетности клиента аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудит. заключении от выражения своего мнения.
Аудит. заключение составляется по результатам аудита бух. отч-ти клиента, проведенного аудитором. При составлении аудит. заключения аудитор должен принимать во внимание все сущ. обстоятельства, установленные в результате аудита. Сущ. признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бух. отчетности клиента. Если в результате аудита клиент произвел необходимые поправки в бух. отчетность, то аудит. заключение не должно содержать указаний на эти поправки.
В аудит. заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все сущ. обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудит. заключения, отличного от безусловно положительного.
Аудит. заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудит. заключению должна быть приложена бух. отчетность клиента, в отношении которой проводился аудит.
Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторе.
Аналитическая часть должна включать: общие результаты проверки состояния СВК у клиента; общие результаты проверки состояния бух. учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения зак-тва при совершении фин. – хоз. операций. (в произвольной форме)
Итоговая часть представляет собой мнение аудитора о достоверности бух. отч-ти клиента.
Если в результате аудита выявлены какие-либо сущ. искажения бух. отч-ти, то в прилагаемой к аудит. заключению бух. отч-ти клиент должен устранить эти искажения, т.е. бух. отч-ть должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудит. фирмой. Если аудит. заключение составляется после представления клиентом бух. отч-ти пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудит. заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отч-ти.
Аудитор должен представить клиенту два первых экземпляров аудит. заключения: один экземпляр в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бух. отч-ти, явившейся объектом аудита; другой экземпляр в составе вводной и итоговой частей с приложением бух. отч-ти - для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.
Каждый экземпляр аудит. заключения вместе с приложенной к нему бух. отч-стью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудитор должен представить аудит. заключение клиенту в сроки, согласованные с этим субъектом.
Внутренний и внешний аудит
Внутренний аудит – неотъемлемый элемент управленческого контроля. Представляет независимую деятельность в орг-ии по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель – помочь сотрудникам орг-ии эффективно выполнять свои функции. Проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших орг-ях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутр аудита м поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.
Внешний аудит – проводится независимыми аудиторами на основе заключенного договора с целью объективной оценки достоверности бух учета и фин отчетности хоз субъекта
Обязательный и инициативный аудит
Обязательный – аудит тех субъектов, к-ые по законодательству обязаны проводить аудит проверку и в составе годовой отчетности представлять итоговую часть аудиторского заключения
Инициативный – проводится по инициативе организации. Осн цель – выявить недостатки в ведении бух учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ фин состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в орг-ии учета и отчетности
Первоначальный и согласованный аудит
Первоначальный – данные аудиторы проводят проверку на данном пред-ии в первый раз
Согласованный (повторяющийся) – на одном пред-ии 2-ой, 3-ий … раз
С точки зрения развития аудит разделяется на 3 стадии:
Подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности бух отчетности
Системно ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутр контроля. Доказано, что при эф-ой системе внутр контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает
Аудит, базирующийся на риске – концентрация аудит работы на участках бух учета с более высоким возможным риском, что позволяет упростить аудит на участках с низким рискам
По направлениям:
Банковский аудит
Аудит страховых организаций
Аудит бирж
Аудит внебюджетных фондов
Аудит инвестиционных институтов
Общий аудит
Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях:
а) аудита;
б) бухгалтерского учета;
в) налогообложения;
г) хозяйственного права;
д) экономического анализа;
е) других разделов экономики.
Проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.
Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.
В опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и професс-ых этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.
Этический Кодекс содержит следующие требования:
1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов
Аудиторы обязаны руководствоваться в своих поступках общечеловеческим правилом: "Старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали тебе; соблюдать правила и нормы общей морали, прав-дивость и честность в поступках и решениях,
2. Соблюдение общественных интересов
Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика.
3. Объективность аудитора
Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.
4. Внимательность аудитора
При выполнении проф услуг следует проявлять макс внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.
5. Независимость аудитора
Аудиторы обязаны отказаться от оказания професс услуг, если имеются обоснованные сомнения в их незав-сти от орг-ии клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.
В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных професс-ых услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.
6. Профессиональная компетентность аудитора
Аудиторы обязаны обеспечить достаточный професс-ый уровень аудит услуг, необходимых клиенту. Принимая обязательство оказать определенные професс-ые услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и професс-но выполнить обязательства Аудит фирма обязана проводить ежегодное обучение аудиторов
7. Конфиденциальная информация клиентов
Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную инф-ию в делах клиентов, полученную при оказании професс услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.
Аудитор не должен исп-вать конфиденциальную иноф-ию клиента, ставшую ему известной при выполнении професс услуг, для своей выгоды или для выгоды любой 3 стороны, а также в ущерб интересам клиента.
8. Налоговые отношения
Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать закон-во о н/о во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое закон-во в своих интересах либо в интересах других лиц.
9. Плата за профессиональные услуги
Плата за професс-ые услуги аудитора отвечает нормам професс этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она м зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, професс-ого авторитета и степени ответственности аудитора. Размер оплаты професс-ых услуг аудиторов не д зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться иными обстоятельствами, кроме этих.
Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ является коллегиальным органом при Президенте РФ, организующим разработку системы мер по гос поддержке становления и развития рынка аудит услуг в РФ, а также защите интересов гос-ва, эконом субъектов, аудиторов и аудит фирм.
Деят-ть в составе Комиссии осущ-ется на безвозмездной основе.
Основными направлениями деят-ти Комиссии являются:
а) разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов, регулирующих аудит деят-ть в РФ;
б) содействие реализации Временных правил аудит деят-ти в РФ, обобщение практики их применения и подготовка для Президента и Правительства РФ предложений по совершенствованию правового регулирования аудит деят-ти;
в) представление по запросам эконом субъектов, а также федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ разъяснений по вопросам применения Временных правил;
д) организация ведения гос реестров аудиторов, аудит фирм и их объединений;
г) выдача генеральных лицензий на осуществление лицензирования аудит деят-ти;
е) организация публикаций в СМИ сведений о выдаче (аннулировании) лицензий на осуществление аудит деят-ти, а также о зарегистрированных объединениях аудиторов и аудит фирм;
При Комиссии действует консультативный совет, формируемый из представителей академических институтов и высших учебных заведений, аудиторов, занимающихся аудит деят-тью самостоятельно, представителей аудит фирм и их объединений.
Консультативный совет вырабатывает рекомендации для Комиссии и принимает через своих представителей участие в ее заседаниях, связанных с обсуждением проектов нормативных актов, регулирующих аудит деят-ть в РФ.
Организация проведения аттестации возлагается:
на Минфин РФ - по аудиту пред-тий, их объединений, орг-ций и учреждений, товарных и фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов, а также граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деят-ть;
на Федеральную службу России по надзору за страх деят-тью - по аудиту страх орг-ций и обществ взаимного страхования;
на Центральный банк РФ - по аудиту банков и кредитных учреждений, а также их союзов и ассоциаций.
Для проведения аттестации Минфин РФ, Федеральная служба России по надзору за страх деят-тью и ЦБ РФ создают центральные аттестационно - лицензионные аудиторские комиссии (ЦАЛАК).
Центральные и межрегиональные комиссии (в случае наделения их соответствующими полномочиями):
- утверждают по представлению учебно-методических центров порядок проведения квалификационных экзаменов, содержание экзаменационных билетов, а также составы экзаменационных комиссий;
- организуют регулярные проверки правильности проведения квалификационных экзаменов и использования выделяемых для этого средств;
- извещают претендентов о порядке и сроках проведения квалификационных экзаменов;
- рассматривают и утверждают результаты квалификационных экзаменов и принимают на их основании решения о выдаче (отказе в выдаче) квалификационного аттестата аудитора. В случае возникновения сомнений в объективности выставленной экзаменационной комиссией оценки комиссии вправе назначить претенденту переэкзаменовку;
- выдают квалификационные аттестаты аудитора;
- ведут соответствующие реестры выданных квалификационных аттестатов аудитора.
Действие аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности
Виды искажений БухО
Искажение БухО, т.е. неверное отражение и представление данных БУ из-за нарушения установл-ых правил его организ-ии и ведения, м.б. 2 видов: преднамер-ое и непредн-ое.
Преднамеренное искажение БухО является рез-ом преднамер-ых действий (или бездействия) персонала проверяемого ЭкСуб. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение польз-ей БухО. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамер-ых действиях (или бездействии) персонала ЭкСуб, м.б. сделан только уполн-ым на то органом.
Непреднамеренное искажение БухО - непреднамер-ых действий - . Оно м.б. следствием арифмет-их или логич-их ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправ-го отражения в учете фактов хоз. Деят-и, наличия и состояния имущ-ва.
Как преднам-ое, так и непредн-ое искажение БухО м.б. у проверяемого ЭкСуб существ-ым (т.е. влияющим на достов-ть его БухО в настолько сильной степени, что квалифиц-ый польз-ль его БухО может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.
Факторы, влияющие на увеличение риска искажений БухО
В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений БухО и риск необнаружения искажений БухО. При этом ауд. орг-ии следует учитывать наличие определенных факторов, способствующих повышению риска.
К факторам внутрихоз-ой деятельности ЭкСуб, способст-им появлению искажений, относятся такие, как:
а) наличие значит. фин. Влож-ий в криз-ые отрасли эк-ки;
б) несоотв-ие величины обор-ых средств быстрому росту объемов продаж ЭкСуб или значит-му сниж-ию прибыли;
в) наличие завис-ти ЭкСуб в опред-ый период от одного или небольшого числа заказчиков или пост-ов;
г) изменения в практике договорных отнош-ий или в учет. политике, которые ведут к значит-му измен-ию величины прибыли;
д) нетипичные сделки ЭкСуб особенно в период оконч-ия года
е) наличие платежей за услуги, которые явно не соотв-ют предоставленным услугам;
и) наличие отклонений от уст-ых правил в ведении БУ
Факторы, отражающим особенности состояния конкретной отрасли фин.-хоз. Деят-и ЭкСуб способств-им появлению искажений, относятся
а) состояние отрасли и эк-ки страны в целом - кризис, депрессия или подъем;
б) возрастные возможн-ти возн-ия банкр-ва ЭкСуб в связи с кризисн. Сост-ем отрасли;
в) особен-ти произв-ой деят-ти ЭкСуб, техн-ие особ-ти пр-ва.
Особ-ти действий аудитора при выявл. искаж-ий БухО
При проведении ауд. проверки, в т.ч. при планир-ии аудита, ауд. орг-ия должна учитывать возможное наличие искажений БухО проверяемого ЭкСуб. В то же время ауд. орг-ии не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указ-их на наличие искажений БухО.
виды нарушений, ведущие к появлению искажений, такие, как:
а) отклонения от устан-ых зак-ом правил ведения БУ;
б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики;
в) нарушения гражданского, налогового и валютного зак-ва;
г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение БухО.
Ауд. орг-ия должна включить сведения о выявл-ых искаж-ях БухО в ауд. заключение
Ответст-ть сторон в связи с выявлением искажений БухО
Аудитор несет отвественнность:
- за правильность и полноту данных, отраж-ых в заключении аудитора, о выявл-ых им существ. Искаж-ях БухО.
- за несоблюдение конфиденц-ти коммерч. Инф-ии ЭкСуб, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях БухО третьим лицам (за исключ-ем случаев, прямо предусмотренных действующим зак-ом).
Персонал провер-ого ЭкСуб, в т.ч. его руков-во, несет отв-ть:
а) за возн-ие непреднамер-ых и преднамер-ых искаж-ий БухО;
б) за непринятие мер по предупрежд-ию возн-ия подобных искаж-ий;
в) за неустранение или несвоевременное устранение их.
К рабочей документации (РД) аудита относятся:
а) планы и программы проведения аудита; б) описания использ-ых ауд-ой орг-ей процедур и их рез-ов; в) объяснения, пояснения и заявления ЭкСуб; г) копии, в том числе фотокопии, док-ов ЭкСуб ; д) описания системы внутр. контроля и орг-ии БУ ЭкСуб; е) аналитические док-ты ауд. орг-ии; др.
РД находится в собств-ти ауд. орг-ии, проводившей аудит. Копии, док-ов ЭкСуб м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии с согласия этого ЭкСуб.
Сведения, содерж-ся в РД, явл-ся Конфиденц-ми и не подлежат разгл-ию ауд. орг-ей.
Требования к содержанию РД
РД должна содержать все сведения, необх-ые и дост-ые для:
а) сост-ия ауд. закл-ия по рез-там аудита, провед-ого ауд. орг-ей;
б) подтвержд-ия того, что аудит проведен ауд. орг-ей в соотв-ии с актами, регул-ими ауд. деят-ть в РФ;
в) осуществления ауд. орг-ей контроля за ходом аудита;
г) планирования аудита ауд. орг-ей.
РД должна содержать: а) записи о планировании аудита; б) записи о характере, времени провед-ия и объеме выполн-ых ауд. процедур; в) выводы, сдел-ые на основе получ-ых в ходе аудита сведений.
Требования к оформлению РД
РД должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представл-ия ауд. заключ-ия ЭкСуб-у вся РД д.б. создана (получена) и завершена оформлением.
Документы, входящие в РД аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.
Порядок хранения РД - По окончании аудита РД подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации не менее 5 лет. Изъятие РД у ауд. орг-ии может производиться только уполн-ми на то органами в случаях и порядке, прямо уст-ых зак-ом РФ.
Документы, которые м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии
1. Инф-ия относ-но орг.-прав. формы и орг-ой структуры ЭкСуб.
2. Извлечения или копии учр-ых док-ов ЭкСуб
3. Материалы, свидет-ие о планир-ии аудита, и прогр. аудита.
4. Записи об изучении и оценке систем БУ учета и внутр.
5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам БУ.
6. Анализ существ-ых показ-ей и тенденций деят-ти ЭкСуб.
7. Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных ауд. процедур и результатах таких процедур.
8. Материалы, свидет-ие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами.
9. Сведения о том, кем и когда выполнялись ауд-ие процедуры.
10. Копии переписки с другими ауд. орг-ми, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом ЭкСуб.
11. Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с ЭкСуб по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита.
12. Письма-подтвержд-ия, получ-ые от ЭкСуб.
13. Выводы, сделанные ауд. орг-ей по результатам аудита.
14. Копии бухг. и иной фин. документации ЭкСуб.
Под системой внутреннего контроля в аудите (СВК) понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством клиента в качестве средств для эффективного ведения хоз деят-ти, к-ая включает организованные внутри данного экон субъекта надзор и проверку: соблюдения требований законодательства; точности и полноты документации БУ; своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; недопущения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества организации.
Оценка эффективности и надежности системы средств контроля должна проводиться количественно (высокая, средняя и низкая)
Данная оценка необходима для аргументирования своего подхода к аудиту в конкретной организации.
Система внутреннего контроля включает 3 составляющие:
надлежащая система БУ (ЭВМ, Ж-О, М-О);
контрольная среда;
отдельные средства контроля.
Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета.
Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности клиента:
а) учетная политика и основные принципы ведения БУ;
б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку бух отчетности;
в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хоз операции;
д) порядок отражения хоз операций в регистрах бух учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
е) порядок подготовки периодической бух отчетности на основе данных бух учета;
ж) роль и место средств ВТ в ведении учета и подготовки отчетности;
з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бух отчетности особенно высок;
и) средства контроля.
Аудит орг-ия в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы БУ проверяемого экон субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.
Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля.
Контрольная среда – общее отношение руководителей или собственников клиента к созданию и поддержанию на своем предприятии СВК, их конкретные действия и процедуры, направленные на это. (стиль и основные принципы управления; орг-ая структуру; распределение ответ-ти и полномочий; кадровая политика; порядок подготовки бух отчетности; соответствие хоз деят-ти требованиям действующего законодательства.)
Аудитору следует убедиться в применении на проверяемом им экон субъекте таких процедур внутреннего контроля, как: а) арифметическая проверка правильности бух-их записей; б) проведение сверок расчетов; в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;
г) проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бух учета фактическому наличию;
д) использование для целей контроля информации из источников, вне экон субъекта;
е) осуществление мер, направленных на ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бух-им счетам;
Средства контроля – составные части системы контроля, установленные руководством на отдельных участках хоз деят-ти для надежного и эффективного управления предприятием.
Оценка СВК может осуществляться различными способами:
Наблюдение. Опрос. Тестирование.
Порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, формирования аттестационных комиссий и размер платы за проведение аттестации, а также порядок получения лицензий на осуществление аудит-ой деят-ти утверждаются Советом Министров - Правительством РФ по представлению Комиссии по аудит деят-ти при Президенте РФ.
К аттестации на право осуществления аудит деят-ти допускаются лица, имеющие экон-ое или юр-ое (высшее либо среднее специальное) образование, а также стаж работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудит-ой орг-ии, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экон-ому профилю.
К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хоз-ых отношений, в течение отбывания наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке.
Лица, успешно прошедшие аттестацию, получают квалификационный аттестат аудитора единого образца.
Квалификационный аттестат должен быть выдан в месячный срок со дня проведения аттестации. Если в течение двух лет с момента получения квалификационного аттестата лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу.
1. Квалификационные экзамены (аттестация) являются средством проверки знаний лиц, претендующих заниматься аудиторской деятельностью (далее именуются - претенденты).
2. Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов (далее именуются - учебно-методические центры), определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
3. Претенденты представляют в Центральную аттестационно-лицензионную аудиторскую комиссию следующие документы: заявление по установленной форме; нотариально заверенные копию диплома о высшем (среднем специальном) экономическом или юридическом образовании и выписку из трудовой книжки; две фотографии размером 4 x 6 см; квитанцию о внесении платы за проведение аттестации.
4. Претенденты указывают выбранный ими учебно-методический центр для сдачи экзаменов. Окончательное решение об учебно-методическом центре, в котором будут приниматься экзамены, принимает Центральная комиссия.
5. Не позднее, чем за 15 дн до даты проведения квалиф-ых экзаменов, Центр комиссия извещает претендентов о дате и месте их проведения.
6. Состав экзаменационной комиссии учебно-методического центра утверждается Центральной комиссией за пятнадцать дней до даты проведения экзаменов.
7.Экзаменационные билеты и тесты разрабатываются на основе Программы учебно-методическим центром
8. Претенденты сдают квалификационные экзамены в учебно-методическом центре в письменной форме.
9. Результаты квалификационных экзаменов претендентам объявляются экзаменационной комиссией не позднее двух дней после их проведения.
10. Квалификационный аттестат аудитора Центральной комиссией выдается в месячный срок со дня принятия решения о его выдаче под расписку владельца аттестата в государственном реестре выданных квалификационных аттестатов аудиторов.
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства РФ, инициативная — по решению экономического субъекта.
Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экон субъекты, имеющие организационно-правовую форму ОАО независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.
Вид деятельности экономического субъекта. По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:
• банки и другие кредитные учреждения;
• страховые организации и общества взаимного страхования;
• товарные и фондовые биржи;
• инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);
• внебюджетные фонды, источниками образования средств которых, являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;
• благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых, являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;
* если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.
* при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:
• объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ;
• суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ.
Экономические санкции за уклонение от обязательного аудита:
- штрафа с экон субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом МРОТ;
- штрафа с руководителя (руководителей) экон субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом МРОТ
Обязательный аудит по поручению государственных органов: Органы дознания, следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд поручить аудитору провести аудиторскую проверку экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов
• возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела;
• принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела;
• дела, подведомственного арбитражному суду.
Инициативный аудит и другие виды аудиторских услуг
Инициативный аудит проводится обычно по решению клиента. При этом цели инициативного аудита могут быть самыми различными. Назовем некоторые из них: контроль и анализ состояния бухучета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухучету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по н/о.
Можно определить несколько причин проведения инициативного аудита:
1. Многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в АО, лишились контроля со стороны специальных органов.
2. Текучесть бухгалтерских кадров, которая в свою очередь вызывается различными обстоятельствами — недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экон структур относиться к гл бухгалтеру как к одному из осн контролеров за законностью хоз-ых операций и др.
3. Низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.
Аудиторские орг-ии в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибок будет верным, зависит от 3 факторов:
бухгалтерского учета предприятия;
надежности систем контроля;
аудиторских процедур.
Т.о. различают 3 вида рисков: учета, контроля и аудит-их процедур.
При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий; средний; низкий.
Риск учета заключается в том, что деят-ть различных служб может приводить к ошибкам в бух отчетности. Данный риск зависит от особенностей деят-ти пред-ия, делового окружения, стиля руководства, квалификации персонала, экон-ой ситуации в стране и т.д.
Риск контроля заключается в невыявлении ошибок системой внутреннего контроля пред-ия и полностью зависит от деят-ти администрации пред-ия. предполагается, что риск контроля обратно пропорционален риску учета, так как система контроля нацелена на поиск ошибок, допущенных в учете.
Аудитор, оценивая риск внутреннего контроля, может использовать тестирование, включающее:
проверку документов, подтверждающих функционирование внутреннего контроля (например, проверка документов на наличие необходимых подписей, реквизитов);
опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения;
повторение процедур контроля (например: сверка записей по банковскому счету с выписками банка).
Значение риска аудиторских процедур определяется величиной рисков Учета и Контроля.
Для того, чтобы измерить вероятность необнаружения ошибки, аудитор предварительно оценивает вероятность того, что эта ошибка присутствует в учете и не выявляется системой контроля клиента. Рассчитанное вероятностное значение используется аудитором для расчета кол-ва доказательств, которые необходимо собрать. Это кол-во и составит аудиторскую выборку, объем которой будет обратно пропорционален величине риска аудит-ой процедуры. Если аудитор допускает в своей работе больший риск необнаружения, ему необходимо меньше доказательств, чем в том случае, когда для него приемлем низкий риск.
Общий риск, т.о., есть доверительная вероятность правильности предположения об отсутствии ошибок в проверенном аудитором счете.
Для определения доверительной вероятности отсутствия ошибки может использоваться мультипликативная модель зависимости 3 видов риска: P = I – (1 – I)*(1 – C)*(1 – R)
Р - доверительная вероятность отсутствия ошибки;
I - доверительная вероятность отсутствия ошибки в учете;
C - доверительная вероятность выявления ошибки системой контроля;
R – довер-ая вер-ть нахождения ошибки при проведении аудит процедур.
Существует аддитивная модель, в которой значения I, C, R заменяются на соответствующие коэффициенты: р = i + c + r
Каждой величине вероятности соответствуют определенные коэф-ты.
Удобство - простота расчета риска аудит процедур по заранее установленным рискам учета и контроля. Аудитор заранее задает значения не зависящих от него коэффициентов I, C, R, выбирает общую доверительную вероятность проверки и расчитывает риск аудит проверки. r = р - i - c
Признаки, указывающие на высокую вероятность присутствия ошибок: наличие ошибок в прошлом; необычные остатки по счетам; отраслевые и общеэкон-ие риски; необычные изменения в течение года; риски в деят-ти руководства; наличие ошибок в орг-ции учета; применение неверных учетных методик; значительная стоимость или высокая ликвидность; несистематические (неповторяющиеся) учетные записи; операции с повышенным риском и мошенничеством.
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
Уже во время проведения аудит. проверки аудитор предоставляет клиенту опред. инф-цию о ходе проверки и о достигнутых результатах на одном из этапов проверки.
Цель - унификация требований, предъявляемых к аудитору в отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной инф-ции (отчета) аудитора руководству (собственникам) клиента по результатам аудита.
Данные, содержащиеся в письменной инф-ции, приводятся с целью доведения до руководства клиента всех сведений о недостатках в учетных записях, бух. учете и СВК, которые могут привести к сущ. ошибкам в бух. отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по их улучшению. Письменная инф-ция не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Письменная инф-ция аудитора должна быть адресована руководителям или собственникам клиента и подписана аудиторами.
Каждый аудитор обязан разработать аккуратную и единообразную форму представления письменной инф-ции, которую в дальнейшем применяет на постоянной основе. В письменной инф-ии аудитора должны содержаться в обязательном порядке следующие сведения:
1. реквизиты аудитора
2. реквизиты клиента
3. указание на период времени, к к-ому относится док-ция клиента, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной инф-ции;
4. выявленные в ходе аудита сущ. нарушения порядка ведения бух. учета и отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;
5. результаты проверки орг-ии и ведения бух. учета, отчетности и состояния СВК клиента.
А также следует включать в письменную инф-цию аудитора след. сведения:
1. особенности выполнения аудит. проверки;
2. перечень осн. областей или направлений бух. учета, к-ые подлежали проверке;
3. сведения о методике аудит. проверки, подтверждение того, что аудитор следовал в работе Стандартам, указание на то, какие разделы бух. док-ции были проверены сплошным способом, а какие - выборочным порядком, и на основе каких принципов производилась аудит. выборка;
4. перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций;
5. сведения об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм клиента, изложение общих результатов таких проверок и анализ влияния этих частных результатов на итоги аудит. проверки всего клиента в целом;
6. в случае отклонения от требований Стандарта - сам факт и причины такого отклонения.
В письменной инф-ции в обязат. порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются сущ-ными, а какие - нет. Письменная инф-ция готовится в ходе аудит. проверки и представляется руководителю или собственнику клиента на завершающей стадии аудит. проверки.
Письменная информация может быть передана только след. лицам:
а) лицу, подписавшему договор на оказание аудит. услуг;
б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной инф-ции в договоре;
в) любому другому лицу - в случае письменного указания на то в адрес аудитора, подписанного лицом, подписавшим договор.
Письменная инф-ция составляется в двух экземплярах. Один экземпляр – клиенту, 2ой экземпляр - у аудитора и приобщается к прочей раб. док-ции аудитора. Письменная инф-ция является конфиденциальным документом.
В настоящее время руководители клиента по-разному понимают процесс работы аудитора, объем работы, характер результатов работы. Поскольку договором на проведение проверки эти вопросы не оговариваются, не раскрываются, то письмо-обязательство представляется клиенту до заключения договора.
Письмо-обязательство не заменяет договор.
Аудиторам предоставляется выбор:
послать клиенту письмо-обязательство, содержащее все существенные условия договора, и получив его назад, подписанное заказчиком, считать себя связанным с ним договорными отношениями;
послать клиенту письмо-обязательство и получив его соглашение, заключить с ним обычный договор возмездного оказания услуг;
заключить с клиентом обычный договор по результатам переговоров и не использовать письмо-обязательство как оферту;
заключить с клиентом обычный договор, а письмо-обязательство считать приложением к договору.
Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания по следующим вопросам:
условия аудиторской проверки;
обязательства аудитора;
обязательства клиента.
По условиям аудиторской проверки:
а) об объекте и цели аудиторской проверки;
б) должно ли аудит заключение о достоверности Бух отчетности клиента включать заключение о достоверности БО филиалов, подразделений и дочерних компаний;
в) о законодательных актах и нормативных документах;
г) о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.
По обязательствам аудиторской организации:
а) о форме отчетности аудит орг-ии по результатам проведенной работы;
б) об ответственности аудит орг-ии за оказываемые услуги;
в) обязательство аудит орг-ии по соблюдению коммерческой тайны;
г) о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в БУ и БО в связи с выборочным характером применяемых аудит процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента.
По обязательствам экономического субъекта:
а) об ответственности клиента и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации БУ и БО;
б) об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бух регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и инф-ии, необходимой для проведения аудит проверки;
в) сверка дебиторской и кредиторской задолженности;
г) о неоказании давления.
Дополнительно в текст письма – обязательства могут включаться:
а) общие сведения об оказываемых аудит орг-ей услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудит орг-ях и союзах;
б) примерный календарный план аудита и состав направляемой группы аудиторов;
в) общую хар-ку применяемых методов проведения проверки;
г) условия оплаты аудита;
д) предложение об использовании услуг др аудиторов, независимых экспертов;
е) предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.
Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, составлении общего плана аудит проверки, разработке аудит-ой программы и конкретных аудит процедур, оценке объема аудит проверки.
Планирование аудита должно осуществляться до письма-обязательства и заключения договора.
При планировании должны соблюдаться принципы:
Комплексность - все этапы планирования аудита д б связаны и согласованы между собой.
Непрерывность – выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.
Оптимальность – гибкость планирования в выборе наиболее рационального варианта плана.
При планировании выделяют следующие этапы:
предварительное планирование аудита;
подготовка и составление общего плана аудита
подготовка и составление программы аудита.
Предварительное планирование.
На этом этапе следует получить информацию об: организационной структуре клиента; особенностях его производственной деят-ти; о круге его поставщиков и покупателей; дочерних и зависимых орг-ях; рентабельности и порядке распределения получаемой прибыли; системе внутреннего контроля; курсе его акций; принципах формирования оплаты труда персонала и т.д.
Все это целесообразно отразить в рабочей документации.
Подготовка общего плана и программы аудита.
На этом этапе следует установить уровень существенности и дать оценку аудит рисков. Стандартом предполагается возможность согласования с клиентом общего плана и программы аудита. При этом аудит орг-ия является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.
С помощью проведения аналитических процедур аудит орг-ия должна выявить области, значимые для аудита. Составляя общий план и программу аудита, аудит орг-ии следует учитывать степень автоматизации обработки учетной инф-ии.
В общем плане аудит орг-ия определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. Аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и его график, время подготовки аудиторского заключения и письменного отчета. При этом необходимо учесть следующие факторы:
реальные затраты труда, необходимые для работы;
затраты времени предыдущей аудиторской проверки;
уровень существенности;
сформированные оценки аудиторского риска.
Программа аудита – может представлять собой детальный перечень содержания аудит процедур. Одновременно программа может служить средством контроля за качеством и временем проверки.
Программа может содержать перечень тестов средств и аудит процедур по существу (включают в себя детальную проверку верности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам).Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы БУ он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу БУ.
Программа аудита может корректироваться в ходе работы. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах являются факт материалом для составления аудит заключения, а сделанные в ходе проверки этих разделов замечания целесообразно использовать при подготовке развернутого отчета аудитора руководству орг-ии клиента по итогам проведения аудита.
Аудиторы обязаны:
1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ.
2. Получить соответствующие лицензии на осуществление аудит деят-ти.
3. Соблюдать условия конфиденциальности.
4. Не распространять полученные в процессе аудита сведения 3им лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деят-ти.
5. Проводить аудите проверки по поручению государственных органов
6. Отказаться от проведения аудит проверки, о чем поставить в известность заказчика, а также гос орган, по поручению к-ого проводится аудит проверка, в следующих случаях:
а) если аудит фирмы являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении к-ых эти аудит фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;
б) если аудит фирмы являются их дочерними пред-ями, филиалами (отделениями) и представительствами экон субъектов или имеющих в своем капитале долю этих аудит фирм;
в) если были оказаны данному экон субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению фин отчет-ти.
7. Немедленно сообщать заказчику, а также гос органу, поручившему провести аудит проверку о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения.
9. Квалифицированно проводить аудит проверки, а также оказывать иные аудит услуги.
10. Предоставлять экон субъекту исчерпывающую инф-ию о требованиях закон-ва, касающихся проведения аудит проверки, правах и обязанностях сторон, о нормативных актах, на к-ых основываются аудит замечания и выводы.
Аудиторы имеют право:
2. Проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бух учета, составлению деклараций о доходах и бух отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деят-ти, оценке А и П экон субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного закон-ва РФ, а также проводить обучение и оказывать др услуги по профилю своей деят-ти.
3. Проверять документы фин отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом (в случае проведения аудиторской проверки по поручению государственных органов).
4. На вознаграждение за свою деятельность.
5. Самостоятельно определять формы и методы аудит проверки исходя из требований нормативных актов РФ
6. Проверять у экон субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деят-ти, наличие ден сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудит проверки.
9. Отказаться от проведения аудит проверки в случае не предоставления проверяемым экон субъектом необходимой документации
Временные правила определяют правовые основы осуществления в РФ аудит деят-ти как независимого вневедомственного финансового контроля и действуют до принятия Фед Собранием РФ закона РФ, регулирующего аудит деят-ть.
Аудиторские стандарты - единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей професс. деят-ти.
Соблюдение аудит. стандартов в процессе осуществления аудит. деят-ти гарантирует определ. уровень качества аудита и надежности его результатов.
Аудит. стандарты являются основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.
Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:
при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудит. проверки;
содействуют внедрению в аудит. практику новых научных достижений;
определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.
Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат след. разделы:
1. Общие положения;
2. Основные понятия и определения, используемые в стандарте;
3. Сущность стандарта;
4. Практические приложения.
В разделе "Общие положения" отражаются: цель и необходимость разработки данного стандарта; объект стандартизации; сфера применения стандарта; взаимосвязь с другими стандартами. В разделе "Основные понятия и определения используемые в стандарте" содержатся осн. термины и их краткая хар-ка. В разделе "Сущность стандарта" формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.
Помимо аудит. стандартов, являющихся документами обязательными для применения (статус не определен) (если есть в приамбуле ссылка на Указ, то обязательный), в аудит. фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудит. стандарты. Как правило, в качестве таких стандартов выступают разработанные ведущими специалистами фирмы и проверенные на практике методики проведения конкретных аудит. процедур. Такие методики обычно аудит. фирма держит в строжайшем секрете, справедливо полагая, что методика проверки, позволяющая с наименьшим риском и наименьшими затратами времени и сил провести аудиторскую проверку, является "ноу-хау".
Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:
Общие стандарты аудита (свод професс-ых требований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения)
Рабочие стандарты аудита (положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бух. учета и СВК, получения доказательств)
Стандарты отчетности (предусматривается указание на то, какая именно бух. отчетность проверялась при аудите, разграничение функций между аудитором и администрацией, порядок составления и представления заключения)
Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.
В соответствии с установившейся практикой ответствен-ность аудиторской фирмы и аудитора может быть: гражданская; административная; уголовная; моральная (недоверие, ограничения сегментов аудиторского бизнеса);
Ответственность аудиторов
1. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для гос-ва или для экон субъекта, с аудит фирмы могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:
понесенные убытки в полном объеме;
расходы на проведение перепроверки;
штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом МРОТ
В рассмотрении дела по указанным искам не могут участвовать судьи, принимавшие когда-либо ранее решение о поручении аудиторской проверки данной аудиторской фирме.
2. Могут быть аннулированы лицензии на осуществление аудит деят-ти выдавшими их органами в случаях:
а) обнаружения после выдачи лицензии факта представления для ее получения учредителями аудит фирмы недостоверных сведений;
б) осуществления аудит фирмой аудит деят-ти, не предусмотренной выданной ей лицензией;
в) предоставления аудит фирмой полученных ею в ходе аудита сведений 3им лицам без разрешения собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, предусмотренных закон-вом РФ;
г) умышленного сокрытия аудит фирмой обстоятельств, исключающих возможность проведения аудит проверки экон субъекта;
д) неоднократного неквалифицированного проведения аудит проверок или оказания аудит услуг.
Аннулирование лицензий по иным основаниям не допускается.
3. Осуществление юр лицом аудит деят-ти без полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой взыскание с указанных лиц на основании решения суда по искам, предъявляемым прокурором, органами Фед казначейства, органами гос налоговой службы и органами налоговой полиции:
а) полученных в результате незаконной деят-ти доходов - в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размерах понесенных этими заказчиками расходов;
б) штрафа в пределах от 500- до 1000-кратного размера установленной законом МРОТ - в доход республиканского бюджета РФ.
Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудит деятельности, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юридического лица.
Ответственность аудитора, связанная с соблюдением конфиденциальности
Соблюдение конфиденциальности информации относится к области професс-ой ответственности аудитора.
За предоставление аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудита сведений 3им лицам без разрешения собственника или руководителя эконо субъекта, за исключением случаев, предусмотренных закон-вом РФ, аудитор или аудит фирма могут быть лишены лицензии на право заниматься аудит деят-тью.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бух отчетности, начиная с к-ой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экон-ие решения.
Между аудиторским риском и уровнем существенности имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск, чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
|
Наименование базового показателя |
Значение баз.показателя бухО провермого экон субъекта |
Доля (%) |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Баланс-ая прибыль пред-ия |
5 |
||
|
Валюта баланса |
2 |
||
|
Валовый объем реал-ии без НДС |
2 |
||
|
СК (итог раздела IV баланса) |
10 |
||
|
Общие з-ты пред-ия |
2 |
По итогам фин года определяются фин-ые показатели клиента для расчета уровня существенности (1 графа). Их значение записывается во 2 графу.
Аудитор определяется в отношении доли этих показателей в расчете уровня существенности (3 графа). В 4 графу записывается величина, определяемая как 2 гр.*3 гр.
Аудитор анализирует числовые значения, записанные в 4 гр. Если какое-либо значение сильно отличается (в большую или меньшую сторону) от остальных, его можно отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую для удобства можно округлить, но так, чтобы ее значение изменилось бы не более чем на 20% от средней величины. Данная величина является единым показателем уровня существенности, используемым аудитором. Данный порядок носит рекомендательный характер.
Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
Аудитор имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:
а) на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудит процедур;
б) в ходе выполнения конкретных аудит процедур;
в) на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухО.
В классической понимании целью аудита явл-ся выражение мнения аудитора о достоверности бух (фин) отчетности в ее существенных аспектах
К числу общих целей аудит проверки относятся составление мнения аудитора о след вопросах:
Общая приемлемость отчетности – отчетность в целом соответствует всем требованиям, предъявляемых к ней и не содержит противоречий
Обоснованность – существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм
Законченность – все ли суммы, к-ые должны быть включены в отчетность действительно туда входят, в частности все ли А и П принадлежат организации
Оценка – все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны
Классификация – есть ли основания относить сумму на тот счет, на к-ый она записана
Разделение – операции, проводимые незадолго до или непосредственно после составления баланса отнесены к тому периоду, в к-ом были произведены
Аккуратность – соответствует сумма отдельных операций данным приведенным в книгах и журналах, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговым суммам данным, приведенным - в гл книге и т.п.
Раскрытие – все ли категории записаны в фин отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним
Аудит
Цель: Выражение мнения по поводу достоверности, оказание услуг, помощь клиенту, сотрудничество с ним
Характер: Предпринимательская деятельность
Основа взаимоотношений: Добровольность, осуществление на основе договоров
Управленческие связи: Горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним
Принципы оплаты услуг: Оплату производит клиент
Фактические задачи: Улучшение фин положения клиента, привлечение п-ов, помощь и консультирование клиента
Результаты: Аудиторское заключение – док-т, имеющий юр силу. Итоговая часть аудит заключения может быть опубликована.
Ревизия.
Цель: Выявление недостатков с целью их устранения и показания виновных
Характер: Исполнительская деятельность, выполнение распоряжений
Основа взаимоотношений: Принудительность, осуществление по распоряжению вышестоящих или гос органов
Управленческие связи: вертикальные связи, назначенные вышестоящим звеном, отчет перед ним об исполнении
Принцип оплаты услуг: Оплату производит вышестоящее звено или гос орган
Фактические задачи: Сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений
Результаты: Акт ревизии – внутр документ, в к-ом, как правило, отмечаются все недостатки, включая и незначительные; акт передается вышестоящему и др органам
Аудит отличается от судебно-бух экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит – независимая проверка, а судебно-бух экспертиза осущ-ся по решению судебных органов.
Орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов
возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела,
принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела
дела, подведомственного арбитражному суду.
К органам предварительного следствия относятся также и фед органы налоговой полиции. Фед органы налоговой полиции имеют право проводить судебно-эконом-ие и связанные с исследованием документов криминалистические экспертизы по делам о преступлениях, отнесенных законод-ом к их ведению.
Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения уголовного дела, принятия к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и , как правило, не должен превышать двух месяцев.
Гос органы, по поручению к-ых проводится аудит проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее проведения, а также при необходимости обеспечить личную безопасность аудиторов и членов их семей.
Временными правилами аудит деят-ти аудитору предоставлено право отказаться от проведения аудит проверки в случае:
непредоставления проверяемым экон субъектом необходимой документации
необеспечения гос органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.
С согласия аудиторов проверка может проводиться по документам фин отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.
Оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда производится предварительно за счет проверяемого экономического субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Советом Министров - Правительством РФ с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудит услуг.
В случае отсутствия у экон субъекта достаточных средств вследствие несостоятельности предварительная оплата работы аудитора производится в месячный срок по тем же ставкам за счет средств республик бюджета РФ с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или органа фед казначейства за счет имущества экон-ого субъекта, признанного несостоятельным
Повторные аудиторские проверки экон субъекта по тем же основаниям по поручению гос органов производятся только за счет средств республиканского бюджета РФ и не могут быть осуществлены аудитором или аудит фирмой, проводившими первоначальную проверку.
Данные, полученные в ходе аудит проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, м б преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.
Заключение аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению гос органов, приравниваются к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законод-ом РФ.
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.shpori4all.ru/