Реферат
Ключевые слова: организация бухгалтерского учета, аудит организации бухгалтерского учета, нормативное правовое регулирование аудита, процесс аудита.
Цель данной курсовой работы – изучение российского законодательства в области аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, исследование процедуры проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, выявление проблем и спорных вопросов, связанных с осуществлением данной проверки.
Предметом исследования является процесс аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
Содержание
Реферат
Содержание
1. Сущность аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики и их нормативное правовое регулирование
1.1 Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
1.2 Нормативное правовое регулирование аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики в Российской Федерации
1.3 Этапы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
2. Планирование аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
2.1 Понимание деятельности аудируемого лица
2.2 Оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска
2.3 Формирование плана и программы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
3. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки
3.1 Сбор аудиторских доказательств и их документирование
3.2 Обобщение результатов проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики
3.3 Совершенствование аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики с использованием компьютера
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Вопросы организации бухгалтерского учета и учетной политики относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим организация бухгалтерского учета и учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения. В этом и заключается актуальность выбранной тему курсовой работы.
Цель данной работы – изучение российского законодательства в области аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, исследование процедуры проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, выявление проблем и спорных вопросов, связанных с осуществлением данной проверки.
В рамках реализации цели курсовой работы будут решены следующие задачи:
определить цель и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики;
рассмотреть нормативное правовое регулирование данного вопроса и выявить спорные моменты в нем;
определить этапы аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики;
оценить системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, уровень существенности и аудиторский риск, указать проблемы при их оценке;
сформировать план и программу аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия;
рассмотреть процесс сбора аудиторских доказательств и их документирование;
обобщить результаты проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики.
Предметом исследования является процесс аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия.
Методологической и теоретической основой работы являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, которыми утверждаются основные нормы и правила регулирования аудита, а также труды российских экономистов.
1. Сущность аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики и их нормативное правовое регулирование
1.1 Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
Согласно п.3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.[19]
В соответствии с п.3 ст.5 Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996г. №129 ФЗ. «О бухгалтерском учете» организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, распространяются на все организации независимо от организационно - правовых форм.
Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения. В настоящее время почти во всех действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности сдержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации.
Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.
Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:
установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;
проанализировать учетную политику организации.
В соответствии с поставленной целью определим источники информации - документы, необходимые для проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики:
1. Организационная и юридическая документация:
приказ об учетной политике организации;
график документооборота;
утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации;
рабочий план счетов.
2. Первичные учетные документы:
перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
4. Учетные регистры бухгалтерского учета:
журналы-ордера, ведомости (при журнально-ордерной форме учета);
оборотно-сальдовая ведомость;
Главная книга;
Анализ указанных источников в аудиторской деятельности является информационным обеспечением аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики.
Для наиболее полного представления об организации бухгалтерского учета и учетной политики и порядках их аудита необходимо обратиться к нормативному правовому регулированию данного вопроса, он будет рассмотрен в следующем подразделе.
1.2 Нормативное правовое регулирование аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики в Российской Федерации
Знание нормативно-правовых основ организации бухгалтерского учета и учетной политики базой для проведения аудита.
Основными документами, регламентирующими аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики в Российской Федерации, являются:
1. На законодательном уровне:
Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009) (с изменениями и дополнениями);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ(с изменениями и дополнениями);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ(с изменениями и дополнениями).
2. На нормативном уровне:
Постановление Правительства от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.07.2008) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждены приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (с изменениями и дополнениями);
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждены Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изменениями и дополнениями);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изменениями и дополнениями);
О формах бухгалтерской отчетности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н;
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изменениями и дополнениями);
Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105.
3. На методическом уровне:
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (с изменениями и дополнениями);
Письмо Минфина России «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24.07.1992 № 59;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями).
4. Организационный уровень:
Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.
1.3 Этапы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
Работы при проведении аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
1 этап – ознакомительный.
На данном этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, оформляет свои отношения с ним.
Производится проверка наличия и ознакомление с организационной и юридической документацией:
приказ об учетной политике организации;
график документооборота;
рабочий план счетов;
свидетельством о государственной регистрации;
справками о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
лицензиями на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
планами и прогнозами;
прочей существенной документацией
Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельности аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления плана и программы предстоящей аудиторской проверки.(29)
2 этап – основной.
Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета, оценка правильности организации бухгалтерского учета и формирование учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для каждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочий документ.
Аудиторские процедуры:
тестирования средств внутреннего контроля;
аудиторские процедуры по существу.
Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные процедуры проверки проводятся в форме детальных тестов, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, и в форме аналитических процедур.
Аудитор подтверждает информацию об организации бухгалтерского учета и учетной политике, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности. В результате проведения аудиторских процедур выявляются различные нарушения в организации бухгалтерского учета и формировании учетной политики, которые обобщаются на следующем этапе. (28)
3 этап – заключительный.
На последнем этапе проверки аудитор завершает подготовку документации в виде аудиторского файла, подготавливает письменную информацию руководству проверяемого субъекта по результатам аудита, формулирует свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, подготавливает аудиторское заключение.
Ряд авторов считают (28, 29, 31), что на этом этапе аудитор должен осуществлять в том числе проверку своевременности проведения инвентаризации, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно:
проводилась ли инвентаризация в случаях, установленных законодательством;
были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;
соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям Методических указаний.
Если аудитор лишь проверяет результаты инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качестве инвентаризации целесообразно провести ее самостоятельно.
2. Планирование аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
2.1 Понимание деятельности аудируемого лица
В соответствии с п.3 Правила (стандарта) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863), понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора.
Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, согласно п.19 Правила (стандарта) №8, заключается в понимании следующих проблем:
отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;
цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;
основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;
система внутреннего контроля.
Аудитор может получать сведения о сфере деятельности и аудируемом лице из нескольких источников, например, таких, как:
различных документов аудируемого лица;
информации, полученной от работников аудируемого лица в устной и письменной форме;
информации, полученной от сторонних лиц (поставщиков (подрядчиков), покупателей (заказчиков), контролирующих органов, властных структур и т.п.) в устной и письменной форме;
правовых актов, регулирующих деятельность аудируемого лица;
публикаций об аудируемом лице или относящихся к его сфере деятельности. (25)
Таким образом, еще до заключения договора оказания аудиторских услуг, либо в начале аудита, аудитору необходимо получить требуемый объем информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, который будет востребован как при подготовке общего плана и программы, так и при непосредственном выполнении аудиторских процедур.
Однако следует учитывать, что приобретение информации о деятельности аудируемого лица – это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.
Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:
оценивать риски и выявлять проблемные области;
эффективно планировать и проводить аудит;
оценивать аудиторские доказательства;
обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов. (25)
Аудитор должен получить требуемый объем информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, который будет востребован как при подготовке общего плана и программы, так и при непосредственном выполнении аудиторских процедур до заключения договора оказания аудиторских услуг.
Однако следует учитывать, что приобретение информации о деятельности аудируемого лица – это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.
2.2 Оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска
Составлению плана проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предшествует оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Остановимся более подробно на проблемах, с которыми может столкнуться при этом аудитор.
Согласно Правилу (стандарту) № 1 одной из причин ограничения, присущих аудиту и влияющих на возможность обнаружения существенных искажений, выступает несовершенство систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. В этой связи на этапе планирования и в процессе сбора аудиторских доказательств необходимо достичь адекватного понимания закономерностей функционирования данных систем и убедиться в их надежности.
Правило (стандарт) № 8 устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности предприятия, в том числе:
учетной политике и основных принципах ведения бухгалтерского учета;
организационной структуре подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
распределении обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
порядке отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров;
порядке подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
роли и месте средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
критических областях учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
средствах контроля, предусмотренных в отдельных областях системы учета.
Аудитор должен убедиться, что принятая предприятием система бухгалтерского учета обеспечивает:
использование общих принципов управления;
текущее наблюдение, измерение и регистрацию финансово-хозяйственных операций;
систематизацию информации, содержащейся в учетной первичной документации;
осуществление контроля за достоверностью используемой информации;
своевременное составление отчетности;
соблюдение порядка, сроков проведения инвентаризаций активов и обязательств;
автоматизацию учета.
Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.
Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:
специально разработанные тестовые процедуры;
перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;
специальные бланки и проверочные листы;
блок-схемы и графики;
перечни замечаний, протоколы и акты.
При этом аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.
Под термином "система бухгалтерского учета" понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. (24)
Для оценки надежности системы бухгалтерского учета разрабатывается тест «Оценка надежности системы бухгалтерского учета» (приложение 1).
Из данного теста видно, что степень надежности системы бухгалтерского учета проверяемой организации высокая.
Согласно Правилу (стандарту) № 8, система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.
Система внутреннего контроля включает следующие элементы:
контрольная среда;
процесс оценки рисков аудируемым лицом;
информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
контрольные действия;
мониторинг средств контроля.
Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.
Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:
общее знакомство с системой внутреннего контроля;
оценку надежности системы внутреннего контроля.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.
В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации.
Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Примерные вопросы теста разделяются по разделам. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.
Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.
При аудите организации бухгалтерского учета и учетной политике также проводиться тестирование, образец теста представлен в приложении 2
Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (табл. 2.1) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".
Таблица 2.1.
| Оценка надежности системы внутреннего контроля | Сумма баллов по тестированию |
| Низкая | 0-18 |
| Средняя | 19-26 |
| Высокая | 27-24 |
Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.
Допустим из теста оценки системы внутреннего контроля, представленного в приложении 2 надежность системы внутреннего контроля на данном предприятии высокая, так как сумма баллов по тестированию составляет 27 баллов.
Эффективность (надежность) системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками аудируемого лица 79% (риск средств контроля 21%).
Оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями.
Важнейшим моментом на этапе планирования аудита расчетов с покупателями и заказчиками является определение приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите». Обоснованность показателей отчетности не должна быть установлена аудитором с абсолютной точностью, т.е. она должна быть достоверна во всех существенных аспектах.
В стандарте отмечается, что аудитор должен принимать во внимание как значение (количество), так и характер (качество) искажений. На этапе планирования аудитора интересует прежде всего уровень существенности.
ФСАД №4 «Существенность в аудите» не дает четких указаний по определению уровня существенности, предоставляя аудитору возможность самостоятельной разработки подходов к его исчислению.
В мировой практике существует несколько способов определения существенности различных для публичных и непубличных компаний. Для публичный, акции которых котируются на рынке ценных бумаг (ОАО), существенность рассчитывается как величина из интервала 5-10% от выбранного компонента, которым чаще всего выбирается нераспределенная прибыль. Для остальных компаний 2% от оборотных активов или уставного капитала, 10% от чистой прибыли, 2,5-3% от суммы выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг.
Данилевский Ю. А. (28) предлагает рассчитывать уровень существенности по методике, определенной Министерством Финансов РФ в 1998 г. Для этого аудиторам следует определить базовые, т.е. наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта. При этом представляется целесообразным использование данных за отчетный год. Данилевский выбирает такие показатели, как чистая прибыль, выручка от продажи товаров, работ и услуг за минусом НДС и других аналогичных налогов, валюта баланса и общие затраты предприятия.
Кочинев Ю.Ю. (29) и Данилевский Ю.А. (28) отмечают, что существуют различные методики распределения единого уровня существенности, например: распределение по отношению к статьям баланса; распределение сначала по отношению к наиболее значимым статьям баланса, а затем применительно к дебетовым и кредитовым оборотам данных статей баланса. Выбор конкретной методики так же законодательно не регламентирован и остается на усмотрение аудитора.
Уровень существенности статьи равен произведению единого уровня существенности и удельного веса статьи, деленному на 100%.
В п. 9 ФСАД № 3 «Планирование аудита» отмечается, что при разработке общего плана аудита необходимо принимать во внимание аудиторский риск, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.
Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. (24)
При оценке риска следует руководствоваться требованиями Правила (Стандарта) № 8. При проведении аудиторской проверки необходимо стремиться к тому, чтобы риск формирования аудитором неверного мнения о достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности был минимальным.
Совокупный аудиторский риск состоит из двух видов риска: риск искажения отчетности и риск необнаружения (а в нем неотъемлемый риск + риск средств контроля)
Получив значение величины аудиторского риска необходимо учесть, что он должен быть приемлемым. Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.
Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%, хотя каких-либо официальных норм предельного значения аудиторского риска не установлено. (32)
Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита, который будет рассмотрен в следующем подразделе.
2.3 Формирование плана и программы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
В процессе планирования аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики составляется общий план и программа аудита. Аудиторская организация в праве самостоятельно определять требования к формам составления и оформления аудиторского плана и программ.
При разработке плана и программы аудиторы должны руководствоваться требованиями Правила (стандарта) № 3 "Планирование аудита", Правила (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», Правила (стандарт) № 11. "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", Правила (стандарт) № 12. «Согласование условий на проведение аудита».
Разработка общего плана аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики основана на предварительном анализе деятельности аудируемого лица и на результатах аудиторских работ по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:
предварительное планирование;
изучение системы бухгалтерского учета;
оценка системы внутреннего контроля;
установление уровня существенности;
построение аудиторской выборки;
подготовка общего плана и программы аудита.
Приняв во внимание аудиторский риск и существенность, оценив системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проанализировав деятельность аудируемого лица, аудитор составляет общий план аудита, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка).
При разработке плана аудита организации бухгалтерского учета необходимо учитывать:
общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;
особенности деятельности предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;
общий уровень компетентности руководства;
учетную политику, принятую предприятием, и ее изменения;
влияние нормативно-правовых актов на организацию бухгалтерского учета;
ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
существование подразделения внутреннего аудита и возможное влияние результатов его работы на процедуры внешнего аудита и т.д.
При аудите системы бухгалтерского учета необходимо проверять:
имеются ли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии;
есть ли график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ;
назначены ли приказом материально-ответственные лица и заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной и материальной ответственности;
соответствие методических вопросов учетной политики действующему законодательству;
соблюдается ли в течение отчетного года принятая учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этот период;
проведена ли инвентаризация имущества и обязательств, правильно ли оформлены ее результаты;
правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
наличие приказа об учетной политике и ее соответствие действующему законодательству и специфике деятельности предприятия;
применяемую форму бухгалтерского учета, ее соответствие форме учета, утвержденной в установленном порядке;
соответствие структуры и штата бухгалтерии объему совершаемых операций.
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" руководители предприятия могут в зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.
Объем учетной работы на конкретном предприятии определяется рядом факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др.
В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала. Анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использования компьютерных технологий в учетном процессе позволяет установить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственных операций и определить общую потребность в специалистах и их рациональное закрепление за участками учета.
Предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета (простую, журнально-ордерную, мемориально-ордерную или автоматизированную). Основными факторами, влияющими на такой выбор, являются объем обрабатываемой информации, численность сотрудников предприятия, уровень квалификации учетного персонала, уровень применения компьютерных технологий. В настоящее время все большее распространение получает автоматизированная форма учета, преимуществами которой является возможность оперативной обработки значительных массивов информации, реализация принципа однократного ввода информации в систему, возможность получения разнообразных отчетов по мере необходимости и за любой период времени. Внедрение этой формы приводит к изменению структуры бухгалтерии - в ее составе появляется подразделение, которое занимается программным и техническим сопровождением компьютерных систем.
Сопоставление фактической организационной структуры бухгалтерии с оптимальной и анализ применяемой формы бухгалтерского учета дает возможность аудиторам сделать вывод, насколько структура бухгалтерии и форма бухгалтерского учета соответствуют условиям организации и управления предприятия и обеспечивают полноту, своевременность и экономичность обработки учетной информации.
В процессе решения следующей задачи аудиторы изучают график документооборота и устанавливают: порядок оформления первичных документов и сроки сдачи их в бухгалтерию, состав форм внутренней отчетности и порядок их составления и представления, применяются ли типовые формы первичных документов, обосновано ли использование нетиповых форм и т. д. На основе ознакомления с фактически сложившимся на предприятии документооборотом определяется обеспеченность структурных подразделений бланками первичных документов, реальные сроки их подготовки и сдачи в бухгалтерию, содержание первичных документов, создаваемых автоматизированным способом, структура форм внутренней отчетности. Сопоставление полученной информации позволяет сформулировать вывод о соответствии (или несоответствии) фактического состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям действующего законодательства и особенностям предприятия.
Особое внимание аудиторы должны обратить на содержание Положения об учетной политике предприятия. В процессе оценки данного документа устанавливается соответствие элементов и правил реализации учетной политики предприятия требованиям, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), полнота отражения особенностей деятельности предприятия, правильность оформления этого документа и вносимых в него изменений.
Учетная политика предприятия должна включать следующие элементы:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Затем аудиторы устанавливают насколько система правил, используемых для реализации учетной политики на предприятии, соответствует следующим правилам, регламентированным действующим законодательством:
- неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому;
- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;
- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
- строгое разделение текущих затрат и капитальных вложений;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета;
- использование метода двойной записи;
- разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды (месяц, квартал и год);
- соблюдение имущественной обособленности предприятия;
- предположение о непрерывности деятельности предприятия.
Несоблюдение названных правил приводит к искажению картины имущественного и финансового положения предприятия и должно рассматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерского учета.
В приложении 3 представлен общий план аудита учетной политики.
Для осуществления общего плана аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. Программа составляется в развитии общего плана и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. (31)
Общий план и программа аудита могут уточняться и пересматриваться по мере необходимости в ходе аудита. Все изменения должны быть документально зафиксированы. (3)
3. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки
3.1 Сбор аудиторских доказательств и их документирование
В Правиле (стандарте)№ 5 «Аудиторские доказательства» установлены единые требования к количеству и качеству доказательств, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. (22)
Наиболее распространенными способами получения аудиторского доказательства при аудите организации бухгалтерского учета и учетной политики:
Нормативная проверка соответствия законодательству;
Запрос;
Подтверждение;
Опрос персонала;
Прослеживание;
Аналитические процедуры
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. (22)
Подтверждение – это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор может запросить подтверждение суммы кредиторской задолженности непосредственно у кредиторов). (22)
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, установление причин таких ошибок и искажений. (22)
Полученные таким образом аудиторские доказательства должны обязательно удовлетворять двум требованиям — достаточности аудиторских доказательств для обоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.
Обратимся к программе аудита и рассмотрим какие аудиторские процедуры используются при получении доказательств на каждом этапе реализации программы.
При проверке учетной политики целесообразно использовать процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования. При этом составляются соответствующие рабочие документы (табл.3.1)
Если при изучении Положения об учетной политике будет установлено, что в него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить правильность порядка оформления и практического применения внесенных изменений. При этом следует учитывать, что изменение учетной политики предприятия может производиться в случаях:
- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, направленных на более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или уменьшение трудоемкости учетного процесса;
- существенного изменения условий деятельности, которое связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности.
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения руководителем предприятия. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, оцениваются в денежном выражении и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
В развитие учетной политики предприятия могут быть подготовлены инструкции и методики организации бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. По данным этих документов аудиторы формируют представление о конкретных действиях администрации по оформлению, регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности.
Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики, предприятия аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия, определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.
Таблица 3.1.
РДА №1 "Анализ учетной политики"
| № п/п | Элемент учетной политики | Нормативная база | Допустимые варианты | Вариант закрепленный в учетной политике | Примечание (описание нарушений, выводы аудитора) |
| 1. | Порядок организации бухгалтерского учета | Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ |
а)бухгалтерская служба; б)бухгалтер; в) специализированная организация по договору; г) руководитель. |
Бухгалтер | Полное соответствие |
| 2. | Формы первичных учетных документов | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.). |
а) унифицированные формы; б) специализированные формы. |
Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных форм | Соответствует |
| 3. | Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах | Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно. | Приводится в приложении к учетной политике. | ||
| 4. | График документооборота | Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ | Формируется организацией самостоятельно. | Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике. | Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию |
При аудите организации бухгалтерского учета проверяется также и организация первичного учёта.
Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.
При проверке своевременности и правильности отражения операций по реализации было установлено, что отражение операций по предоставлению услуг покупателям и заказчикам ведется в соответствии с учетной политикой предприятия и соответствует нормам действующего законодательства.
Например, если проверяется первичная документация по расчетам с постащиками и подрядчиками, то может заполняться следующий рабочий документ (табл. 3.2):
Таблица 3.2
РДА «Проверка оформления первичной документации»
| Дата проверки | Наименование первичного документа | Дата документа | Номер документа | Содержание хозяйственной операции | Заключение аудитора |
| 04.04.09 | Акт выполненных работ « Текущий ремонт холодного водопровода » | 04.05.08 | 19 | Выставлен акт за выполненные работы, который подписан мастером, а не руководителем организации. | Первичный документ оформлен с нарушением приложения к учетной политике. |
При отсутствии каких-либо первичных документов заполняется следующий рабочий документ (табл. 3.3). Аудитор должен получить разъяснения по поводу данного обстоятельства у ответственного сотрудника аудируемого лица.
Таблица 3.3
РДА «Перечень отсутствующих первичных документов»
| Даты, номера или иные идентификационные признаки отсутствующих первичных документов | Разъяснения уполномоченного лица | Признак наличия документов на конец проверки |
| 1 | 2 | 3 |
| Копия платежного поручения, подтверждающая оплату выставленного счета за выполненные работы №1426 от 10.09.07 | Утеряна | Заказана и получена из банка копия платежного поручения получена |
При автоматизации бухгалтерского учета в распоряжении аудитора кроме первичных документов имеется электронная версия журналов хозяйственных операций и база данных, предусмотренная данной компьютерной программой.
Проверка правильности расчетов итоговых оборотов и сальдо по счетам, а также различных учетных регистров не представляет технических трудностей
Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.
При проведении аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляются ли в данной системе все необходимые документы.
При автоматизации бухгалтерского учета аудитор должен составить рабочий документ «Анализ применяемой предприятием автоматизированной системы учета». (табл. 3.4)
Таблица 3.4.
РДА «Анализ применяемой предприятием автоматизированной системы учета»
| № п/п | Раздел учета | Используемый программный продукт | Разделение прав доступа | Ответственные пользователи | Соответствие прав пользователей должностным обязанностям | Примечание |
| 1. | Учет расчетов. | 1С Бухгалтерия | Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе. | Бухгалтер по расчетам | Имеет соответствующее высшее образование. | Корреспонденция счетов выполняется в системе компьютерной обработки данных. |
| 2. | Распечатка первичных бухгалтерских документов | 1С Бухгалтерия | Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе. | Бухгалтер по расчетам | Имеет соответствующее высшее образование. | |
| 3. | Регистрация первичных документов в учетных регистрах. | 1С Бухгалтерия | Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе | Бухгалтер-кассир | Изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно | Составляется электронная версии журналов операций. |
| 4. | Закрепление товарно-материальных ценностей за материально ответственными лицами. | 1С Бухгалтерия | Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе | Бухгалтер по материалам | Прошла курс обучения в области информационных технологий. |
3.2 Обобщение результатов проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики
На завершающем этапе аудиторской проверки аудитор обобщает всю полученную в ходе аудита информацию, обрабатывает ее и на этой основе формирует профессиональное мнение. По итогам аудиторской проверки аудиторская организация должна предоставить необходимую информацию руководству аудируемого лица.
Цель предоставления письменной информации - доведение до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о выявленных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, письменная информация должна содержать предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Каждая аудиторская организация должна унифицировать требования, предъявляемые к содержанию, форме и порядку подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита. Важно определить перечень обязательных и рекомендуемых сведений, приводимых в письменной информации, алгоритм ее подготовки, установить систему ответственности за составление письменной информации и контроль ее качества.
Качественными характеристиками письменной информации с точки зрения ее содержания являются: существенность, краткость, содержательность, отсутствие фактических неточностей. Еще одна цель письменной информации — обоснование мнения, выраженного в аудиторском заключении о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо показать объем и характер работ, приведенных в ходе аудита, продемонстрировать достаточность собранных аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора.
Логическим завершением проведенной аудитором работы являются рекомендации аудируемой организации по исправлению и улучшению ведения ее бухгалтерского учета и отчетности в целом.
Объем предоставляемой письменной информации может меняться в зависимости от масштабов деятельности аудируемой организации; обязательств перед аудируемым лицом согласно договору; результатов аудита; вида подготавливаемого аудиторского заключения.
Аудитор должен составить рабочий документ, указанный в таблице 3.5, в котором найдут свое отражение все обнаруженные им искажения.
Таблица 3. 5
РДА «Выводы и рекомендации по результатам проведения аудиторских процедур»
| № п/п | Содержание процедуры | Краткая характеристика нарушения | Последствия | Рекомендации аудитора |
| 1. | Проверка правильности оформления первичных документов | Договор составлен с нарушением действующего законодательства |
Договор должен быть составлен в соответствии с правилами законодательства, только после этого он будет иметь юридическую силу. Не соблюдаются законодательные акты. |
Оформить договора, согласно действующему законодательству, подписать и подшить ко всем остальным документам. |
| 2. | Проверка организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками. | Отсутствует систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой внутреннего контроля. | Нарушаются положения учетной политики. | Необходимо службе внутреннего контроля систематически проверять первичную документацию на наличие необходимых подписей |
| 3. | Проверка реальности дебиторской задолженности | Договор №9 от 27.12.07 не оплачен заказчиком в срок. | Имеется дебиторская задолженность с истекшим сроком давности на сумму 150 тыс. руб. | Аудируемая организация должна уделить должное внимания получению от покупателей и заказчиков денежных средств за выполненные работы. |
| 4. | Проверка полноты и точности регистрации документа в учётных регистрах | Имеются договора не подписанные одной из сторон, на которых не поставлены штампы. | Аудируемая организация заполняет часть первичных документов, не руководствуясь законодательным нормами | Рекомендуется обратить внимания на нормативные и законодательные документы. |
Большинство выявленных нарушений свидетельствует о недостаточном контроле со стороны службы внутреннего контроля. Информацию о результатах проверки целесообразно предоставлять по разделам, утвержденным программой аудита. Если выявлены существенные нарушения и по материалам проверки может быть подготовлено модифицированное заключение с отрицательным мнением, то подготавливается проект письменной информации с предложениями руководству аудируемого лица внести исправления в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, чтобы впоследствии можно было предоставить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.
После внесения аудируемым лицом исправлений и предоставления им комментариев подготавливается окончательный вариант письменной информации. Аудитор проводит проверку и оценку исправлений, внесенных экономическим субъектом в данные бухгалтерского учета и отчетности. С учетом внесенных исправлений (или выраженного клиентом несогласия вносить исправления) аудитор формирует соответствующее мнение о типе аудиторского заключения. (26)
Приведем перечень типовых нарушений при организации бухгалтерского учета и учетной политики:
- несоответствие фактического состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям законодательства и особенностям предприятия;
- отдельные элементы учетной политики только обозначены, их подробная характеристика отсутствует;
- неправильное оформление изменений в учетную политику предприятия;
- несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета, установленных регламентированным действующим законодательством.
Могут быть и другие нарушения и ошибки, выше были перечислены самые типичные из них.
3.3 Совершенствование аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики с использованием компьютера
Анализ аудиторской практики свидетельствует, что на отдельных предприятиях в Положениях об учетной политике указанные элементы только обозначены, а их подробная характеристика отсутствует. Это приводит к тому, что на предприятиях не обеспечивается четкий выбор из рекомендуемых нормативными документами вариантов оформления и отражения в учете определенных хозяйственных операций того варианта, который наиболее соответствует специфике предприятий.
Сегодня невозможно представить себе область деятельности человека, связанную с обработкой информации, без использования вычислительной техники. Вполне естественно и органично персональные компьютеры (ПК) находят применение и в аудите.(33) В 1998г в РФ были утверждены правила (стандарт) "Аудит в условиях компьютерной обработки данных". В аудиторских организациях компьютеры могут и уже активно используются как для автоматизации управленческих работ самой аудиторской организации, так и для проведения аудита экономических субъектов. При этом понятие «использование компьютера для проведения аудита» является весьма общим и может включать следующие виды работ (табл.3.6).
Таблица 3.6
Вариант применения компьютеров в аудите
| Вариант | Виды выполняемых работ с использованием компьютера |
| I | Печать, редактирование основных типовых форм аудиторских документов, опросных листов, таблиц, анкет и прочего |
| II | Выполнение всевозможных расчетов, обработка табличных данных |
| III | Использование нормативно-правовой справочной базы в электронном виде (системы типа «Гарант», «Кодекс», «КонсультантПлюс») |
| IV | Организация запросов к электронной базе данных, формируемой в автоматизированной системе бухгалтерского учета (АСБУ) |
| V | Проверка отдельных расчетов, выполняемых на участках учета АСБУ |
| VI | Получение регистров бухгалтерского учета и альтернативного баланса с использованием электронной базы данных, формируемой в АСБУ |
| VII | Проведение комплексного анализа финансового состояния экономического субъекта |
В каждом виде работ, представленных в табл. 3.6, преимущество компьютерного варианта перед ручным несомненно. В настоящее время можно говорить о необходимости и возможности создания комплексной системы автоматизации аудиторской деятельности. Основные подходы к ее созданию уже нашли свое отражение в научных публикациях.(33)
Аудитор должен убедиться, что учетная информация в условиях компьютерной обработки данных обеспечивает кодирование, декодирование, сохранность, архивирование, простоту доступа, но месте с тем ограничение несанкционированного доступа к ней. Эти факторы снижают аудиторский риск при проверке бухгалтерского учета в условиях компьютерной обработки данных.
Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма систематизации информации, влекущие ее искажение.
При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютерной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.
Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора необходимых для этого знаний, следует использовать работу эксперта в области информационных технологий. А также аудиторской организации целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения.
В условиях компьютерной обработки данных большое значение необходимо придавать качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уровнем детализации.
Заключение
При написании данной курсовой работы была изучена учебная литература и нормативные документы по бухгалтерскому учету и аудиту организации бухгалтерского учета и учетной политики.
Были определены:
Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, которая заключается в установлении соответствия организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия;
Информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики;
Этапы аудиторской проверки;
Оценены системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля,;
План и программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками;
Процесс сбора аудиторских доказательств и их документирование;
Представлены рабочие документы аудитора;
Обобщение результатов в ходе проверки.
Если на предприятии ведется автоматизированный бухгалтерский учет, то ошибок вследствие небрежного ведения учета допускается намного меньше. Но они все равно присутствуют, если неправильно применять нормативно-правовые документы.
Вполне естественно, что в рамках курсовой работы не были полностью раскрыты все аспекты аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, однако в данной работе исследованы и описаны все существенные принципы и подходы к аудиту расчетов с покупателями и заказчиками имеющие практическое значение.
Список использованной литературы
Законодательные и нормативные документы
Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006).
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГС ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 22.07.2008, с изм. от 24.07.2008).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГС ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 13.10.2008).
Постановление Правительства от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.07.2008) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (ред.от 11.05.06) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах при налогах на добавленную стоимость».
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утв. Приказом Минфина РФ от 9.02.98 №60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.06 №154н.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 № 156н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 27.11.2006 N 155н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).
О формах бухгалтерской отчетности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 18.09.2006).
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П).
Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.
Правило (стандарт) № 1. «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской) отчетности» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.
Правило (стандарт) № 2. "Документирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.
Правило (стандарт) № 3. "Планирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.
Правило (стандарт) № 4. "Существенность в аудите" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.
Правило (стандарт) № 5. "Аудиторские доказательства" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.
Правило (стандарт) № 6. "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.
Правила (стандарта) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863)
Учебники и учебные пособия
Богатая, И.Н., Аудит: Учебное пособие. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 475 с. – (высш. обр.).
Ерофеева, В.А. Аудит: Учебное пособие. / Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т. А. – М.: Высш. образование, 2005. – 447 с.
Данилевский, Ю.А. Аудит: Учебное пособие. / Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 544 с.
Кочинев, Ю.Ю. Аудит. – Спб.: Питер, 2002. – 304 с.: ил. – («Серия бухгалтеру и аудитору»).
Костылева Ю.Ю., Костылев В.А. Особенности сбора и документирования информации о деятельности аудируемого лица / Аудиторские ведомости. - № 3. – 2006.
Подольский, В.И., Аудит: Учебник для вузов / Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др.; под ред. проф. В.И.Подольского. – 3-е изд.
Приложение 1
Тест «Оценка надежности системы бухгалтерского учета организации»
Проверяемая организация:
Период аудита:
Количество человеко-часов:
Руководитель аудиторской группы:
Состав аудиторской группы:
| № п/п | Фактор, который проверяется | Оценка фактора | ||
| Высокая | Средняя | Низкая | ||
| 1 | Форма бухгалтерского учета | Соответствует установленным требованиям | ||
| 2 | Автоматизация бухгалтерского учета | Частичная | ||
| 3 | Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей | Высокая организация | ||
| 4 | Соответствие учетной политики требованиям положений по бухгалтерскому учету | Высокое (в отношении всех объектов учета) | ||
| 5 |
Порядок документирования хозяйственных операций: - кассовых; - банковских; - расчетных; - товарных. |
Содержит отдельные отклонения от требований | ||
| 6 | Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации | Если проводится периодически и соответствует требованиям | ||
| 7 | Применяемая форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.) соответствует требованиям | Журналь-ордерная (соответствует) | ||
| 8 | Порядок отражения хозяйственных операций в учетных регистрах. | Соответствует требованиям | ||
| 9 | Порядок составления бухгалтерской отчетности | Соответствует требованиям | ||
| 10 | Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы | Да | ||
| 11 | Организация документооборота | Несоблюдение сроков сдачи, условий хранения | ||
| 12 | Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы | Да | ||
| 13 | Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учёта | Разработан | ||
| Итого оценок | 9 | 2 | 1 | |
Итоговая оценка надежности СБУ: высокая
Рабочий документ принят (подпись руководителя группы)
Аудитор (подпись аудитора)
Приложение 2
Тестовые вопросы при планировании аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
| № п\п | Разделы тестирования | Ответ | |
| Да | Нет | ||
| 1 |
Организационная форма ведения учета: а) структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером б) должность бухгалтера в штате в) на договорных началах специализированной организацией г) руководителем |
||
| 2 |
Утверждены ли: положения о бухгалтерии должностные инструкции |
||
| 3 |
Применяемая форма бухгалтерского учета: - единая журнально-ордерная - мемориально-ордерная - упрощенная система учета - компьтеризированна |
||
| 4 | Разработан и утвержден рабочий план счетов | ||
| 5 |
Правила документооборота и технологии обработки учетной информации: применение унифицированных форм первичных документов утверждение форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы утверждения перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов утверждение графика документооборота разработка номенклатуры дел бухгалтерской службы с учетом сроков хранения документов определение лиц, ответственных за хранение документов |
||
| 6 |
Оценка имущества: приобретенного за плату путем суммирования производственных затрат на покупку полученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату оприходования произведенного в самой организации по стоимости его изготовления |
||
| 7 |
Порядок проведения инвентаризации: установление сроков проведения создание постоянно действующей комиссии подготовка приказа о проведении инвентаризации |
||
| 8 |
Объем, сроки и адреса представления отчетности: составление отчетности в объеме и сроки, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету представлять годовую бухгалтерскую отчетность: а) учредителям организации б) органам налоговой инспекции в) органам статистики г) другим заинтересованным пользователям |
||
| 9 | Система взаимоотношений с аудиторской организацией | ||
| 10 |
Утверждение состава постоянно действующей комиссии для: установления сроков использования нематериальных активов определения целесообразности и непригодности объектов основных средств |
||
| 11 | Утверждение перечня лиц и сроков представления авансовых отчетов | ||
| 12 | Утверждение сметы представительских расходов | ||
| 13 | Установление стоимостной границы между основными средствами и средствами в обороте | ||
| 14 |
Способ начисления амортизации по основным средствам: линейным способом уменьшаемого остатка списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
||
| 15 |
Порядок учета ремонта основных средств: по мере производства ремонта затраты на ремонт резервируются с созданием ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонтов |
||
| 16 | Проведение переоценки основных средств | ||
| 17 | Проведение переоценки основных средств | ||
| 18 |
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам: линейным способом способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) |
||
| 19 |
Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовки материалов: по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам с использованием счета 15 |
||
| 20 | Способ списания отпущенных в производство материалов | ||
| 21 |
Учёт расходов по заготовке и доставке товаров на склад: расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в составе издержек обращения (счёт 44) по статье транспортные расходы сумма издержек обращения на остаток товара исчисляется по среднему проценту транспортных расходов |
||
| 22 |
Оценка товаров по: продажным ценам по покупным ценам |
||
| 23 |
Метод учёта затрат и издержек обращения: учёт затрат формирующих себестоимость продукции, работ, услуг вести на балансовых счетах 20, 44, 23, 26 (полная производственная себестоимость) неполная производственная себестоимость |
||
| 24 | Порядок распределения и списания общехозяйственных расходов | ||
| 25 |
Порядок списания расходов будущих периодов равномерно пропорционально объёму продукции |
||
| 26 |
Порядок признания коммерческих и управленческих расходов: полностью в отчётном году их признания распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией) |
||
| 27 | Порядок создания резерва предстоящих расходов и платежей | ||
| 28 |
Вариант учёта распределения и использования прибыли организация не создаёт фондов специального назначения чистая прибыль предварительно распределяется по фондам |
||
| 29 | Порядок списания кредиторской и дебиторской задолженности | ||
| 30 |
Положения учётной политики по налогообложению Порядок признания выручки организации: по мере поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу предприятия (по оплате) по мере фактического оказания услуг и предъявления покупателям расчётных документов (по отгрузке) |
||
| 31 | Порядок раздельного учёта НДС по материальным ресурсам, используемым при реализации товаров облагаемых НДС | ||
| 32 | Порядок раздельного учёта затрат для исчисления НДС | ||
| 33 | Контроль за исполнением приказа (распоряжения) об учетной политике | ||
| 34 | Порядок ознакомления с приказом (распоряжением) об учетной политике | ||
| Итог по сумме всех разделов | |||
Приложение 3
Общий план аудита учетной политики
РДА №7 "Анализ учетной политики"
Наименование проверяемой орг-ции
Период аудита
Срок проверки
Аудиторская орг-ция
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
| № п/п | Элемент учетной политики | Нормативная база | Допустимые варианты | Вариант, закрепленный в учетной политике | Примечания (описание нарушений, выводы а-ра) |
| 1 | Порядок организации бухучета | ФЗ №129 |
а) бух. служба б) бухгалтер в) спец-ная орг-ция по договору г) руководитель |
Учреждена бух. служба | Полное соответствие |
| 2 | Уровень централизации учета | ФЗ №129 |
а) централизованный б) децентрализованный |
Централизованный | Полное соответствие |
| 3 | Организационная структура бухгалтерии | ФЗ №129 |
а) линейная б) функциональная в)линейно-функциональная |
Линейно-функциональная | Полное соответствие |
| 4 | Формы первичных учетных документов | Положение №34Н |
а)унифицированные формы б) специализированные |
Хоз-ные операции оформляются первичными документами нифицированных форм | |
| 5 | Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах | Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно | Приводится в приложении к учетной политике | ||
| 6 | График документооборота | ФЗ №129 | Формируется организацией самостоятельно | Приводится в приложении к учетной политике | Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию |
| 7 | Порядок бухучета основных средств | ||||
| а) состав | ПБУ 6/01, мет. указания по БУ ОС (Приказ Минфина), мет. указания №135Н |
1) спецоснастка и спецобородование м.учивываться как в составе ОС, так и в составе МПЗ 2) ОС стоимостью не более 20 тыс.руб за единицу могут учитываться в составе МПЗ |
1)Спецоснастка учитывается в составе МПЗ на сч.10 2) ОС стоимостью до 10тыс.руб учитываться в составе МПЗ |
Своевременно изучать изменения зак-ва по бухучету | |
| б) начисление амортизации | План счетов бухучета |
а) линейный б) уменьшаемого остатка в) по сумме чисел лет срока полезного использования г) пропорционально объему продукции, работ, услуг |
Линейный | Соответствует требованиям |