Содержание

Введение

1. Актив баланса, как источник анализа состояния имущества предприятия

1.1 Цели, задачи и последовательность проведения анализа актива баланса

1.2 Структура и группировка активов баланса

2. Структурно-динамический анализ активов ОАО "Городищеремтехснаб"

2.1 Структурно-динамический анализ и оценка качества активов

2.2 Контроль за инфляционным обесценением оборотных активов

Заключение

Список использованной литературы

Приложение 4 Состав и структура активов ОАО "Городищеремтехснаб"

Приложение 5 Состав и структура внеоборотных активов ОАО "Городищеремтехснаб"

Приложение 6 Состав и структура оборотных активов ОАО "Городищеремтехснаб"

Приложение 7 Состав и структура запасов ОАО "Городищеремтехснаб"

Приложение 8 Динамика запасов ОАО "Городищеремтехснаб"

Приложение 9 Состав и структура дебиторской задолженности ОАО "Городищеремтехснаб" по видам задолженности

Приложение 10 Динамика абсолютного и относительного размера дебиторской задолженности ОАО "Городищеремтехснаб"

Приложение 11 Динамика показателей оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженности ОАО "Городищеремтехснаб"

Приложение 12 Структура активов по классу ликвидности ОАО "Городищеремтехснаб"

Приложение 13 Анализ ликвидности баланса ОАО "Городищеремтехснаб"

Приложение 14 Анализ оборота текущих активов ОАО "Городищеремтехснаб"

Тест

Введение

Главной целью любого вида финансового анализа является оценка и идентификация внутренних проблем компании для подготовки, обоснования и принятия различных управленческих решений, в том числе в области развития, выхода из кризиса, перехода к процедурам банкротства, покупки-продажи бизнеса или пакета акций, привлечения инвестиций (заемных средств).

Внутренний финансовый анализ проводится службами организации, и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния организации.

В связи с тем, что в настоящее время предприятия перешли к широкому использованию рыночных методов регулирования своей деловой активности для получения прибыли, которая служит важнейшим источником и предпосылкой приращения капитала, роста доходов предприятия и его собственников, анализ финансового состояния приобретает все большее значение.

Цель настоящего исследования: рассмотреть основные аспекты анализа актива бухгалтерского баланса на примере ОАО "Городищеремтехснаб".

Цель определила решение следующих задач:

- определить цели, задачи и последовательность проведения анализа;

- проанализировать структуру актива баланса и оценка его качества;

- провести структурно-динамический анализ внеоборотных и оборотных активов ОАО "Городищеремтехснаб";

- рассчитать эффективность использования оборотных активов в ОАО "Городищеремтехснаб";

- рассмотреть методы контроля за инфляционным обесценением оборотных активов.

Теоретической базой исследования послужили труды российских экономистов; эмпирической – бухгалтерский баланс (форма № 1) ОАО "Городищеремтехснаб" за 2004-2006 гг.

1. АКТИВ БАЛАНСА, КАК ИСТОЧНИК АНАЛИЗА СОСТОЯНИЯ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Цели, задачи и последовательность проведения анализа актива баланса

Цель анализа актива баланса - дать оценку текущего состояния его активов (имущества).

Основные задачи анализа актива баланса: определить качество состояния активов предприятия; выявить причины его улучшения или ухудшения за отчетный период; подготовить рекомендации по повышению финансовой устойчивости предприятия и по повышению эффективности использования активов.

Эти задачи решаются на уровне изучения структуры и динамики абсолютных и относительных финансовых показателей актива баланса.

Алгоритм анализа актива баланса включает следующие этапы:

- обработку информации (составление аналитических таблиц и агрегированных форм отчетности);

- расчет показателей изменения статей, как в структуре, так и в динамике;

- расчет финансовых коэффициентов и анализ их изменений (выявление тенденций ухудшения или улучшения);

- подготовку заключения о состоянии активов предприятия на основе интерпретации обработанных данных [10, 34].

1.2 Структура и группировка активов баланса

Актив баланса - совокупность имущественных прав (имущества), принадлежащих физическому или юридическому лицу в виде основных средств, нематериальных активов, материальных производственных запасов, денежных средств, финансовых вложений, а также денежных требований к другим физическим или юридическим лицам - левая сторона бухгалтерского баланса предприятия, содержащая экономическую группировку хозяйственных средств по составу, размещению и использованию в денежной оценке на начало и конец отчетного года [13, 71].

Структурно активы баланса представляют два раздела:

- внеоборотные активы, под которыми понимаются "активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их (незавершенное строительство) и приобретением" [3, 3]. Отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- оборотные активы, под которыми понимают "совокупность имущественных ценностей предприятия, которые в течение одного производственного цикла или одного года могут быть обращены в денежные средства, проданы или потреблены" [3, 3]. Оборотные активы включают денежные средства, текущие финансовые инвестиции, дебиторскую задолженность, сырье и полуфабрикаты.

Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами. В разделе "Внеоборотные активы" размещаются труднореализуемые активы, здесь осуществляется следующая группировка статей баланса:

- Группа статей "Нематериальные активы", в которой приводится остаточная стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации. Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 81н., нематериальными считаются активы, которые: не имеют материально — вещественной структуры; можно отделить от другого имущества; используются в производственной деятельности; организация не планирует перепродавать; могут приносить доход в будущем [6, 3];

Согласно пункту 15 ПБУ 14\2000, амортизацию нематериальных активов можно начислять одним из следующих способов: линейным; пропорционально объему продукции, уменьшаемого остатка;

- Группа статей "Основные средства", в которой указывается остаточная стоимость основных средств, находящихся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. Согласно пункту 4 ПБУ 6 /01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26, в составе основных средств учитываются активы, которые: а) используются в производственной деятельности; б) служат более 12 месяцев; в) в дальнейшем будут приносить организации доход; г) организация не собирается продавать [4, 4];

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, амортизацию основных средств можно начислять одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции [4, 5];

- Статья "Незавершенное строительство", в которой отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся: расходы по любым строительно-монтажным работам; стоимость приобретенных оборудования, зданий, транспортных средств, инструмента, инвентаря; стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно — изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и т.п. [12, 13];

- Группа статей "Доходные вложения в материальные ценности, в которой приводится остаточная стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат. Информация о доходных вложениях в материальные ценности детализируется по отдельным строкам;

- Группа статей "Долгосрочные финансовые вложения", к которым относятся инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям;

- Статья "Прочие внеоборотные активы", в которой отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела 1 бухгалтерского баланса.

В разделе "Оборотные активы" статьи размещены по мере возрастания степени ликвидности и группировка их производится следующим образом:

- в группе статей "Запасы" указывается стоимость всех материально-производственных запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п., которые за исключением расходов будущих периодов относятся к медленно реализуемым активам;

- Статья "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", в которой указываются суммы "входного" НДС, которые не были возмещены из бюджета, также относится к медленно реализуемым активам;

- Группа статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)". В этих статьях приводятся данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях соответственно. При этом первая статья относится к труднореализуемым, а вторая – быстро реализуемым активам;

- Группа статей "Краткосрочные финансовые вложения", под которыми понимаются вложения (инвестиция) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов;

- Группа статей "Денежные средства", в которой приводится общая сумма денежных средств, располагаемых предприятием. При этом иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ, как установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина РФ от 10.01.00 г. № 2н [6, 3].

- Статья "Прочие оборотные активы", по которой записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие группы.

2. СТРУКТУРНО-ДИНАМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ АКТИВОВ ОАО "Городищеремтехснаб"

2.1 Структурно-динамический анализ и оценка качества активов

Анализ структуры активов - анализ величины, структуры и соотношения фиксированных и оборотных активов предприятия и динамики их элементов, который проводится на основании бухгалтерского баланса [Приложения 1,2,3]. Анализ структуры активов показывает: величину текущих и постоянных активов; статьи, растущие опережающими темпами; долю замороженных активов в запасах и дебиторской задолженности.

Проведем анализ структуры активов в составе баланса ОАО "Городищеремтехснаб" с целью оценить имущество, находящееся в распоряжении организации, а так же выделить в основе имущества оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства в таблице 1 [Приложение 4].

В структуре актива баланса величина оборотных активов значительно преобладают над внеоборотными: более 90% на протяжении всего периода, в динамике наблюдается незначительное уменьшение: на 3,76%. Преобладание оборотных средств над внеоборотными положительно характеризует баланс предприятия.

В структуре внеоборотных активов на протяжении исследуемого периода преобладают основные средства, при этом наблюдается их увеличение в структуре на 3,94 %, в то время как незавершенное строительство уменьшилось на 0,19%. Это можно объяснить завершением определенного этапа строительства и переводом активов из статьи "Незавершенное строительство" в статью "Основные средства".

В структуре оборотных активов на протяжении исследуемого периода преобладают запасы: более 70%, при этом в динамике наблюдается их увеличение в структуре оборотных активов на 6,11%. Отметим, что в абсолютном выражении их величина уменьшилась на 2497 тыс. руб.

Налог на добавленную стоимость – третья по величине группа (статья) активов в структуре оборотных активов баланса. При этом в абсолютных величинах НДС уменьшился на 3 тыс. руб., а в структуре – его величина увеличилась на 3,22%.

Наименьшую долю в оборотных активах занимают денежные средства, наиболее ликвидные активы, что, с одной стороны отрицательно характеризует баланс, так как в случае острой необходимости наиболее ликвидных активов может не хватить для покрытия срочных обязательств, тем более, что у предприятия отсутствуют краткосрочные финансовые вложения. К тому же динамике в абсолютном выражении их величина уменьшилась на 36 тыс. руб., в структуре – на 0,24%.

Следующая по величине группа активов – дебиторская задолженность, составляющая 22,11% в 2004 г., 12,28% в 2005 г. и 9,275 в 2006 г. В динамике ее величина уменьшилась на 12,84%. Отметим, что в абсолютном выражении ее величина уменьшилась на 1033 тыс. руб. Это положительный фактор, так как дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота предприятия. Таким образом, уменьшается косвенное кредитование средствами данного предприятия других предприятий

Немаловажное значение при анализе активов предприятия имеет анализ структуры и состава внеоборотных активов, так как они являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов (табл. 2) [Приложение 5].

В структуре внеоборотных активов основные средства занимают большую часть: в 2004 г. 56,43%, в 2005 г. 75,00%, в 2006 г. 82,03%, при этом, если в абсолютном выражении они увеличились на 4 тыс. руб., то в структуре их доля увеличилась на 25,6%. В ОАО "Городищеремтехснаб" согласно учетной политике амортизация основных средств проводится линейным методом.

Величина незавершенного строительства в абсолютных величинах уменьшилась на 55 тыс. руб., в % к общей величине внеоборотных активов – на 25,6%.

Немаловажное значение при анализе активов предприятия имеет анализ структуры и состава оборотных активов, так как именно они обеспечивают деятельность предприятия в ближайшей перспективе (табл. 3) [Приложение 6].

На протяжении всего периода основную долю в структуре оборотных активов занимают запасы: в 2004 г. – 74,49 %, в 2005 г. – 80,72 %, в 2006 – 84,09%, при этом в динамике доля запасов увеличилась на 9,6 %, если увеличение не ведет к "затовариванию", то это положительный момент. Далее по величине доли в структуре оборотных активов следует дебиторская задолженность. Уменьшение доли дебиторской задолженности на 12,88% также положительно характеризует баланс предприятия. Уменьшение величины денежных средств на 36 тыс. руб. (в структуре активов – на 0,24%) отрицательно сказывается на характеристике баланса.

Запасы представляют основную часть оборотных активов, поэтому необходимо проанализировать состав и структуру запасов с целью регулирования их резервов в целях обеспечения непрерывности и надежности производства, предотвращения сбоев ввиду отсутствия материальных и финансовых ресурсов (табл. 4) [Приложение 7].

На протяжении всего исследуемого периода в структуре запасов наибольшая доля принадлежит готовой продукции и товарам для перепродажи: более 60%, при этом наблюдается её увеличение на 11,27%. Сырье, материалы и др. аналогичные ценности в 2004 занимали в структуре 21,78 %, в 2005 г. – 17,46%, в 2006 – 18,08%. Такое сложение долей свидетельствует о неэффективной работе отдела сбыта, что может привести к затовариванию склада готовой продукцией.

Необходимо также проанализировать динамику запасов за исследуемый период (табл. 5) [Приложение 8].

В среднем за год за исследуемый период наблюдается уменьшение запасов на 60,15%, при этом сырье, материалы и другие аналогичные ценности уменьшились на 54,81%, готовая продукция и товары для перепродажи – на 41,27%, прочие запасы и затраты – на 43,63%. Факт снижения запасов свидетельствует о снижении производственных оборотов, что отрицательно сказывается на эффективности деятельности предприятия.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и количество оказывает сильное влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Основными задачами анализа дебиторской задолженности является: определение величины задолженности; установление причин возникновения задолженности; определение мероприятий по укреплению платежной дисциплины.

Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств от оборота хозяйствующего субъекта и использование их в оборотах других хозяйствующих субъектов. Это на время уменьшает финансовые ресурсы и возможности, а, следовательно, приводит к затруднению в выполнении своих обязательств.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики её объёма в целом и в разрезе статей (табл. 6) [Приложение 9].

Количественный (оценочный) анализ дебиторской задолженности позволяет перейти к анализу качественного состояния дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность за исследуемый период в абсолютных величинах уменьшилась по всем статьям, что положительно характеризует баланс предприятия. В структуре дебиторской задолженности уменьшилась дебиторская задолженность прочих кредиторов на 19,2%, задолженность покупателей и заказчиков увеличилась.

Качественный анализ дебиторской задолженности позволяет определить динамику абсолютного и относительного размера дебиторской задолженности (табл. 7) [Приложение 10].

В абсолютном выражении наблюдается снижение дебиторской задолженности как в 2005 г., так и в 2006 г. В среднем за год дебиторская задолженность в целом снижалась на 36,04%, задолженность покупателей и заказчиков снижалась на 41,04%, прочих кредиторов на 24,33%. Снижение дебиторской задолженности положительно характеризует деятельность отдела сбыта.

Проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности, используя группу показателей:

Оборачиваемость дебиторской задолженности (Код) рассчитывается по формуле [15, 23]:

Код = (1)

Аналогично рассчитывается оборачиваемость кредиторской задолженности.

Расчет средней величины дебиторской задолженности (ДЗ) осуществляется либо по средней арифметической простой, либо по средней хронологической (если величина выручки от реализации значительно изменялась по месяцам).

Период погашения дебиторской задолженности (длительность оборота), в днях (Дод):

Дод = (2)

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности, показатели которой рассчитываются аналогично (табл. 8) [Приложение 11].

Количество оборотов средств в дебиторской задолженности за 2004 г. составляет 50,75 раз, в 2005 г. 37,26 раз, в 2006 г. – 161,16, в динамике наблюдается увеличение числа оборотов за отчетный период на 110,41 раз. В среднем дебиторская задолженность погашается в 2004 г. за 7,19 дней, в 2005 г. – за 9,80 дней, в 2006 г. за 2,26 дней. Увеличение оборачиваемости средств в расчетах приводит к уменьшению отвлечения средств организации в расчеты и косвенное кредитование других организаций. Таким образом, кредитная политика предприятия достаточна эффективна, так как в динамике наблюдается увеличение оборотов средств в дебиторской задолженности и уменьшение среднего срока, за который возвращаются в пределы предприятия, вложенные в дебиторскую задолженность денежные средства.

Средний срок возврата долгов организации по текущим обязательствам составляет 39,16 дней в 2004 г., 49,13 дней – в 2005 г. и 20,56 дней в 2006 г. Скорость возврата долгов организации по текущим обязательствам за период исследования возросла на 8,43 оборота. Это также является положительным моментом деятельности организации.

Также положительно характеризует баланс предприятия то, что скорость оборачиваемости дебиторской задолженности выше скорости оборачиваемости кредиторской задолженности.

В целом, по результатам анализа можно сделать вывод о повышении эффективности деятельности в области расчетов с дебиторами и кредиторами организации, так как значения всех основных показателей оборачиваемости имеют положительную тенденцию.

Проанализируем ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства: чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность. В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы [17, 56]:

Наиболее ликвидные активы – все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:

А1 = строка 250 (форма № 1) + строка 260 (форма № 1), (3)

где А1 – наиболее ликвидные активы;

строка 250 (форма № 1) – краткосрочные финансовые вложения;

строка 260 (форма № 1) – денежные средства.

2. Быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты:

А2 = строка 240 (форма № 1), (4)

где А2 – быстро реализуемые активы;

строка 240 (форма № 1) – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

3. Медленно реализуемые активы – запасы за минусом расходов будущих периодов, НДС, и прочие оборотные активы:

А3 = строка 210 (форма № 1) + строка 220 (форма № 1) +

+ строка 270 (форма № 1) - строка 216 (форма № 1), (5)

где А3 – медленно реализуемые активы;

строка 210 (форма № 1) – запасы;

строка 220 (форма № 1) – налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

строка 270 (форма № 1) – прочие оборотные активы;

строка 216 (форма № 1) – расходы будущих периодов.

4. Труднореализуемые активы – внеоборотные активы плюс дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты:

А4 = строка 190 (форма № 1) + строка 230 (форма № 1), (6)

где А4 – труднореализуемые активы;

строка 190 (форма № 1) – стоимость внеоборотных активов;

строка 230 (форма № 1) – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Качественная оценка структуры активов представлена в таблице 9 [Приложение 12].

Наименьшую долю в структуре активов занимают наиболее ликвидные и трудно реализуемые активы, при этом в динамике доля наиболее ликвидных активов уменьшилась на 0,25%, трудно реализуемых активов увеличилась на 3,77%. Наибольшую долю в структуре активов занимают активы третьего класса ликвидности – медленно реализуемые – в 2004 г. – 73,74%, в 2005 г. – 80,19%, в 2006 г. – 83,06%, в динамике их доля в структуре увеличилась на 9,32%. Доля быстрореализуемых активов в структуре активов уменьшилась на 12,84%.

Для более детального анализа бухгалтерского баланса необходимо провести анализ ликвидности баланса, с целью определить платежеспособность организации. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков погашения обязательств.

1. Наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу) [17, 58]:

П1 = строка 620 (форма № 1) + строка 630 (форма № 1) + строка 660 (форма № 1), (7)

где П1 – наиболее срочные обязательства;

строка 620 (форма № 1) – кредиторская задолженность;

строка 630 (форма № 1) – задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

строка 660 (форма № 1) – прочие краткосрочные обязательства.

2. Краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты (кроме непогашенных в срок):

П2 = строка 610 (форма № 1), (8)

где П2 – краткосрочные пассивы;

строка 610 (форма № 1) – краткосрочные займы и кредиты.

3. Долгосрочные пассивы – это долгосрочные кредиты и займы, прочие долгосрочные обязательства (за минусом непогашенных в срок):

П3 = строка 590 (форма № 1), (9)

где П3 – долгосрочные пассивы;

строка 590 (форма № 1) – общая стоимость долгосрочных обязательств.

4. Постоянные пассивы или устойчивые – капитал и резервы, доходы будущих периодов за минусом расходов будущих периодов, резервы предстоящих расходов:

П4 = строка 490 (форма № 1) + строка 640 (форма № 1) –

- строка 216 (форма № 1) + строка 650 (форма № 1), (10)

где П4 – постоянные пассивы;

строка 490 (форма № 1) – капиталы и резервы;

строка 640 (форма № 1) – доходы будущих периодов;

строка 216 (форма № 1) – расходы будущих периодов;

строка 650 (форма № 1) – резервы предстоящих расходов.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4.

В случаях, когда одно или несколько неравенств имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке; в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Анализ степени покрытия обязательств организации ее активами представлен в таблице 10 [Приложение 13].

Так как имеют место следующие соотношения: А1≤П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≥П4 – предприятие не является абсолютно ликвидным. Наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов, в динамике недостаток уменьшается за счет снижения величины срочных обязательств. Остальные активы без проблем покроют соответствующие пассивы в случае необходимости, тем более, что краткосрочные и долгосрочные обязательства (кредиты и займы) у предприятия отсутствуют.

Особо следует остановиться на эффективности использования оборотных средств, так как рациональное использование оборотных средств влияет на основные показатели хозяйственной деятельности промышленного предприятия: на рост объёма производства, снижение себестоимости продукции, повышение рентабельности предприятия. Анализ эффективности использования оборотных средств должен помочь выявить дополнительные резервы и способствовать улучшению основных экономических показателей работы предприятия.

Главнейшим синтетическим показателем использования оборотных средств является [18, 71]:

коэффициент рентабельности активов (имущества), рассчитываемый по формуле:

Р = , (11)

где Р – рентабельность актива имущества;

П – прибыль в распоряжении предприятия;

С- средняя величина активов (расчетно по данным баланса).

Этот коэффициент показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы.

Аналогично рассчитывается рентабельность оборотных средств и рентабельность запасов.

В аналитических целях просчитывают как рентабельность всей совокупности активов, так и рентабельность текущих активов.

Рта = , (11)

где Р – рентабельность текущих активов;

П – прибыль в распоряжении предприятия;

С- средняя величина текущих активов (расчетно по данным баланса).

Ускорение оборачиваемости оборотных средств зависит от времени нахождения их на различных стадиях кругооборота, сокращение его длительности. Оно достигается ростом выпуска и реализации продукции, более полным и рациональным использованием материальных ресурсов, сокращением времени технологического цикла. На оборачиваемость влияет использование новейших достижений научно – технического прогресса.

Показатели оборачиваемости активов, таким образом, дополняют измерители их ликвидности. Анализ оборота текущих активов представлен в таблице 11. [Приложение 14].

Скорость обращения запасов в динамике возросла на 9,02%, оборотных средств – на 8,98%, всех активов – на 8,10%, в днях уменьшилась: запасов – на 10,67 дней, оборотных средств – на 18,12 дней, активов – на 18,45 дней. Это говорит о повышении деловой активности предприятия за исследуемый период.

Динамика рентабельности использования подтверждает данный вывод: рентабельность запасов увеличилась на 40,11%, оборотных средств – на 44,25%, всех активов – на 39,38%.

Таким образом, исследуемое предприятие достаточно эффективно использует активы в своей деятельности.

2.2 Контроль за инфляционным обесценением оборотных активов

Оценка предприятия должна базироваться на реальных (очищенных от влияния инфляции) значениях используемых показателей. В условиях значительного изменения цен учетные значения стоимостных показателей существенно отличаются от их реальных значений. Таким образом, использование учетных данных требует их корректировки с учетом динамики цен, т.е. инфляции (или дефляции) и структурного изменения цен. Однако в современных условиях экономики РФ основным является искажающее влияние инфляции [19, 2].

Инфляция характеризуется обесценением национальной денежной единицы и общим повышением уровня цен внутри страны. Незначительные инфляционные процессы практически не оказывают влияния на финансовое состояние предприятия и его отчетность. Однако высокие темпы инфляции отрицательно влияют на все финансово-хозяйственные стороны деятельности фирмы, в результате чего бухгалтерская отчетность представляет необъективную информацию. Причем чем выше темпы инфляции, тем значительнее степень искажения и активов, и пассивов баланса, и в целом финансовых результатов. Противоречивость влияния инфляции состоит в том, что одни статьи актива баланса (материальные, основные средства, производственные запасы) отражаются в отчете по более низкой цене по сравнению с их рыночной стоимостью, а такие как денежные средства (кроме валютных счетов) и средства в расчетах (дебиторы) - на день составления баланса по действующим ценам на отчетную дату.

Рост выручки связан как с увеличением объема реализации в натуральном выражении (реальный рост), так и с повышением цен (инфляционный рост). Второй путь в условиях инфляции более вероятен. Однако, чем больше объем производства в денежном выражении, тем выше расходы предприятия. Последнее испытывает растущую потребность в денежных средствах для приобретения сырья, материалов, создания запасов готовой продукции с целью продолжения процесса производства и реализации в будущем. При постоянных темпах роста выручки от реализации на величину денежных расходов влияет не только объем затрат, но и состояние цен приобретения запасов сырья и цен реализации готовой продукции, а также срок расчета за сырье и время оплаты готовой продукции.

Чем быстрее осуществляется расчет за готовую продукцию и, следовательно, чем меньше величина дебиторской задолженности, тем меньше при прочих равных условиях потребность предприятия в оборотных средствах. Размер дебиторской задолженности, сроки ее погашения впрямую влияют на расходы, обусловленные формированием и изменением величины оборотных средств. Вместе с тем на расходы предприятия влияют и сроки расчетов за поставленные материалы, сырье, топливо и другие товарно-материальные ценности. Их оплата может быть предварительной (до их реального получения), что отвлекает дополнительные денежные средства, а может осуществляться и после их поступления - тогда предприятие получает практически коммерческий кредит от поставщиков, что отражается в балансе как кредиторская задолженность. Чем позднее предприятие осуществляет уплату за поставленные ему товарно-материальные ценности, тем больше кредиторская задолженность, тем меньше расходы предприятия. Следовательно, между расходами предприятия и динамикой кредиторской задолженность существует обратно пропорциональная зависимость.

Таким образом, в условиях инфляции с ростом цен на сырье, материалы, энергию и прочие виды производственных запасов увеличивается реальная величина финансовых потребностей предприятия. Но при отсрочке платежей инфляция фактически уменьшает реальную цену приобретения производственных запасов. Если цены на сырье, энергию и материалы растут быстрее, чем цены на готовую продукцию, то реальная рентабельность производства падает. Реальные доходы уменьшаются, а реальные расходы увеличиваются еще и в результате того, что инвестиции проводятся сегодня, а доходы предприятие получает лишь через некоторое время уже обесценившимися деньгами.

Парадокс инфляции в том, что предприятие, имеющее обязательства к оплате, бумаги в денежной форме (кредиторская задолженность всех видов, долговые ценные бумаги с наступившим сроком погашения и т.п.) оказываются в выигрышном положении, поскольку получают возможность произвести выплаты по своим долгам обесцененными деньгами. Но вместе с тем предприятие страдает: оценка его оборотных активов в балансе на основе первоначальной стоимости дает значительное занижение реальной ценности оборотных фондов. Это приводит к занижению кредитоспособности предприятия, искажает его ликвидность.

Занижение реальной стоимости статей активов баланса приводит к занижению соответствующих расходов (в том числе амортизация), а следовательно, и к искажению фактической себестоимости реализованной продукции. В результате прибыль в бухгалтерской отчетности оказывается неоправданно завышенной, возникает ситуация переплаты налогов.

Необоснованное завышение прибыли и изъятие ее в виде налогов подталкивает предприятие к распределению значительной части стоимости произведенного продукта между собственниками и работниками в виде премий, дивидендов. В результате увеличивается опасность того, что предприятие не сможет сохранить свои ресурсы на уровне достаточной потребности в основных и оборотных средствах.

Таким образом, влияние инфляционных процессов на финансовое состояние предприятия сводится: к занижению реальной стоимости имущества предприятия (поскольку оценка стоимости зданий, оборудования и других видов имущества производится на основе использования как старых, так и новых цен); к занижению реальной стоимости товарно-материальных ценностей и расходов на амортизацию, что вызывает, с одной стороны, неоправданное занижение себестоимости продукции, а с другой - необоснованное завышение прибыли; к невозможности значительного накопления предприятием денежных средств для осуществления капитальных вложений; к выдвижению на первый план тактических, краткосрочных интересов предприятия, что выражается в росте фонда потребления и уменьшении фонда накопления: предприятие стремится сохранить реальный уровень оплаты труда и "проедает" и без того весьма скудные ресурсы оборотных средств и инвестиций; к обесценению всех видов доходов предприятия в результате падения курса рубля; к изъятию в бюджет фактически не полученной прибыли.

В теории финансового менеджмента существуют два альтернативных пути корректировки (очищения) показателей на влияние инфляции:

- прямая корректировка активов и денежных сумм на значения инфляционных показателей;

- учет влияния инфляции на активы и денежные суммы посредством включения в процедуру дисконтирования инфляционных показателей.

Различия в значении итоговых показателей при использовании указанных подходов являются незначительно мелкими в промышленно развитых странах с устоявшимся рынком и нормальным темпом инфляции. В странах с большими темпами инфляции или гиперинфляцией появляются различия в значениях итоговых показателей в зависимости от выбора того или иного подхода корректировки на инфляцию. При проведении оценки в РФ предпочтительнее использование методов, основанных на прямой корректировке денежных сумм на значения инфляционных показателей.

Более того, как показано в работе профессора СПбГИЭА П. А. Ватника, инфляция оказывает различное влияние на величины типа потока (выручка, прибыль, ввод фондов и т.п.) и на величины типа запаса (активы всех видов) [11, 4]. Кроме того, искажение различных показателей связано с неодинаковостью условий их формирования в системе учета. В соответствии с итогами исследования корректировка учетных и проектных данных различного типа, необходимых для финансово-экономических расчетов и прогнозов должна проводиться раздельно.

В качестве значений инфляционных показателей в зависимости от области действия предприятия могут использоваться: индекс цен предприятий производителей, индекс потребительских цен, значения девальвации основной валюты, или индекс цен может быть рассчитан для конкретной компании.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей работе были рассмотрены теоретические аспекты анализа актива баланса: цели, задачи и его последовательность. Была проанализирована структура актива баланса и его группировка по статьям.

В ходе анализа показателей актива баланса ОАО "Городищеремтехснаб" были рассмотрены практические аспекты структурно-динамического анализа как в целом актива баланса, так и отдельные его разделы: внеоборотные активы и оборотные активы. При этом внеоборотные и оборотные активы анализировались в соотношении друг с другом. Подробно анализировались дебиторская задолженность предприятия в сравнении с кредиторской; запасы предприятия как структурно, так и в динамике.

В работе был проведен анализ ликвидности активов предприятия и теоретические аспекты их распределения по классам ликвидности. Рассматривалось покрытие активами предприятия его обязательств.

В процессе исследования рассчитывалась эффективность использования активов предприятия на основе расчета их оборачиваемости в оборотах и днях как в целом, так и по группам, а также рассчитывались коэффициенты рентабельности использования запасов, оборотных активов и активов в целом.

Рассматривались теоретические аспекты контроля за обесценением оборотных активов под влиянием инфляционных процессов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции изменений и дополнений) [Электронный ресурс] // СПС Гарант.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н [Электронный ресурс] // "Современная бухгалтерская энциклопедия" http://www.berator.ru.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н [Электронный ресурс] // "Современная бухгалтерская энциклопедия" http://www.berator.ru.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н [Электронный ресурс] // "Современная бухгалтерская энциклопедия" http://www.berator.ru.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н [Электронный ресурс] // "Современная бухгалтерская энциклопедия" http://www.berator.ru.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 81н. [Электронный ресурс] // "Современная бухгалтерская энциклопедия" http://www.berator.ru.

7. Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденными приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н. [Электронный ресурс] // "Современная бухгалтерская энциклопедия" http://www.berator.ru.

8. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности" [Электронный ресурс] // "Современная бухгалтерская энциклопедия" http://www.berator.ru.

9. Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" [Электронный ресурс] // "Современная бухгалтерская энциклопедия" http://www.berator.ru.

10. Банк, В. Р., Тараскина, А. В. Финансовый анализ: Учебник [Текст]. – М.: Издательство Проспект, 2005. – 423 с.

11. Ватник, П. А. Инфляция и ее влияние на деятельность современных предприятий / "Система Главбух" - рекомендации от специалистов Минфина, ФНС. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www..ru - Оренбург. 07.10.2007.

12. Гончаров, Д.С., Горожанкин, А.Ю. Финансовые показатели, актуальные для целей анализа финансовой устойчивости предприятия [Текст] – М.: изд-во ЮНИТИ, 2004. – 614 с.

13. Илясов, Г.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия: [Общий анализ финансового состояния предприятия, анализ финансовой устойчивости, ликвидности, ведение управленческого учета] [Текст]. // Финансы.- 2004.- окт. (№ 10).- С.70-73.

14. Кальчевская, Е. Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности [Текст]. // "Система Главбух" - рекомендации от специалистов Минфина, ФНС. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www..ru - Оренбург. 07.10.2007.

15. Ковалев, В. В. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения). [Текст]. – М.: Издательство Проспект, 2004. – 216 с.

16. Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие [Текст] - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2001 . - 400 с.

17. Лиференко, Г.Н. Финансовый анализ предприятий [Текст] – М.: Экзамен, 2005. – 333 с.

18. Мазурина, Т.Ю. Об оценке финансовой устойчивости предприятий [Текст] // Финансы. - 2005. - окт. (№ 10). - С. 70-71.

19. Прокофьева, Н. А. Влияние инфляции на финансовую отчетность: Оценка активов и обязательств компании по справедливой стоимости позволит значительно повысить достоверность бухгалтерской отчетности // Журнала "Бухгалтерский учет" № 20 2006 г. – с. 13-19

20. Пятов, М. Л. Теории баланса и их значение для практики [Текст] // "Система Главбух" - рекомендации от специалистов Минфина, ФНС. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http: // click. begu№.ru. 01.07.2007.

21. Чернов, В. А. Анализ финансового состояния организации [Текст] // "Система Главбух" - рекомендации от специалистов Минфина, ФНС. [Электронный ресурс. Архив]. Режим доступа: http: // click. begu№.ru. 01.05.2007.

22. Чупров, С. В. Повышение эффективности управления устойчивостью предприятий: [Факторы, показатели и управление финансовой устойчивостью] [Текст] // Проблемы теории и практики управления. - 2007.- авг. (№ 4).- С.114-118.

23. Чупров, С. В. Анализ нормативов показателей финансовой устойчивости предприятия [Текст] // Финансы. - 2007.- февр. (№ 2). - С. 17-19.

Приложение 4

Таблица 1 Состав и структура активов ОАО "Городищеремтехснаб"

Наименование статей	2004 г.		2005 г.		2006 г.		Изменения показателей 2006 г. к 2004 г. (+,-)
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	абсолютное, тыс. руб.	в структуре, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Актив
Внеоборотные активы:
Основные средства	101	1,85	96	5,43	105	5,79	+ 2	+3,94
Незавершенное строительство	78	1,46	32	1,81	23	1,27	-55	-0,19
Итого по разделу 1	179	3,31	128	7,24	128	7,06	-53	+3,75
Оборотные активы:
Запасы	3913	72,04	1323	74,87	1416	78,15	-2497	+6,11
НДС	92	1,69	94	5,32	89	4,91	-3	+3,22
Расчеты с дебиторами, в т. ч. краткосрочная дебиторская задолженность	1201 1201	22,11 22,11	217 217	12,28 12,28	168 168	9,27 9,27	-1033 -1033	-12,84 -12,84
Денежные средства	47	0,85	5	0,29	11	0,61	-36	-0,24
Итого по разделу 2	5253	96,69	1639	92,76	1684	92,94	-3569	-3,75
Баланс	5432	100	1767	100	1812	100	Х	Х

Приложение 5

Таблица 2 Состав и структура внеоборотных активов ОАО "Городищеремтехснаб"

Наименование статей	2004 г.		2005 г.		2006 г.		Изменения показателей 2006 г. к 2004 г., (+,-)
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	абсолютное, тыс. руб.	в структуре, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Актив
Внеоборотные активы:
Основные средства	101	56,43	96	75,00	105	82,03	+4	+25,60
Незавершенное строительство	78	43,57	32	25,00	23	17,97	-55	-25,60
Итого по разделу 1	179	100	128	100	128	100	Х	Х

Приложение 6

Таблица 3 Состав и структура оборотных активов ОАО "Городищеремтехснаб"

Наименование статей	2004 г.		2005 г.		2006 г.		Изменения показателей 2006 г. к 2004 г. (+,-)
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	абсолютное, тыс. руб.	в структуре, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Оборотные активы:
Запасы	3913	74,49	1323	80,72	1416	84,09	-2497	+9,6
НДС	92	1,76	94	5,73	89	5,28	-3	+3,52
Расчеты с дебиторами, в т. ч. краткосрочная дебиторская задолженность	1201 1201	22,86 22,86	217 217	13,24 13,24	168 168	9,98 9,98	-1033 -1033	-12,88 -12,88
Денежные средства	47	0,89	5	0,31	11	0,65	-36	-0,24
Итого	5253	100	1639	100	1684	100	-3569	Х

Приложение 7

Таблица 4 Состав и структура запасов ОАО "Городищеремтехснаб"

Наименование статей	2004 г.		2005 г.		2006 г.		Изменения показателей 2006 г. к 2004 г., (+,-)
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	абсолютное, тыс. руб.	в структуре, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Запасы, в т. ч.	3913	100	1323	100	1416	100	Х	Х
сырье, материалы и др. аналогичные ценности	852	21,78	231	17,46	256	18,08	-596	-3,7
готовая продукция и товары для перепродажи	2436	62,25	971	73,39	1041	73,52	-1395	+11,27
прочие запасы и затраты	625	15,97	121	9,15	119	8,40	-506	-7,57

Приложение 8

Таблица 5 Динамика запасов ОАО "Городищеремтехснаб"

Наименование статей	Абсолютные величины, тыс. руб.			Абсолютные изменения (+, -), тыс. руб.		Темпы роста, %
	2004	2005	2006 г.	2005 г. К 2004 г.	2006 г. К 2005 г.	2005 г. к 2004 г.	2006 к 2005	в среднем за 2004- 2006 гг.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Запасы, в т. ч.	3913	1323	1416	-2590	+93	33,81	107,03	60,15
сырье, материалы и др. аналогичные ценности;	852	231	256	-621	+25	27,11	110,82	54,81
готовая продукция и товары для перепродажи	2436	971	1041	-1465	+70	39,86	42,73	41,27
прочие запасы и затраты	625	121	119	-504	-3	19,36	98,35	43,63

Приложение 9

Таблица 6 Состав и структура дебиторской задолженности ОАО "Городищеремтехснаб" по видам задолженности

Наименование статей	2004 г.		2005 г.		2006 г.		Изменения показателей 2006 г. к 2004 г., (+,-)
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	абсолютное, тыс. руб.	в структуре, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Краткосрочная дебиторская задолженность, всего	1293	100	217	100	168	100	Х	Х
в т.ч. покупатели и заказчики	837	64,73	145	66,82	141	83,93	-696	+19,20
прочие кредиторы	456	35,27	72	33,18	27	16,07	-429	-19,20

Приложение 10

Таблица 7 Динамика абсолютного и относительного размера дебиторской задолженности ОАО "Городищеремтехснаб"

Наименование статей	Абсолютные величины, тыс. руб.			Абсолютные изменения (+, -), тыс. руб.		Темпы роста, %
	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2005 г. к 2004 г.	2006 г. к 2005 г.	2005 к 2004	2006 к 2005	в среднем за 2004- 2006 гг.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Краткосрочная дебиторская задолженность, всего	1293	217	168	-1076	-49	16,78	77,42	36,04
в т.ч. покупатели и заказчики	837	145	141	-696	-4	17,32	97,24	41,04
прочие кредиторы	456	72	27	-429	-45	15,79	37,50	24,33

Приложение 11

Таблица 8 Динамика показателей оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженности ОАО "Городищеремтехснаб"

Показатели	2004 г	2005 г	2006 г.	Отклонение 2006 г. к 2004
1	2	3	4	5
Средняя величина кредиторской задолженности, тыс. руб.	3562,5	3553,5	1747,5	-1815
Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	654,5	709	192,5	-462
Выручка от выполненных работ, тыс. руб.	33214	26415	31024	-2190
Количество оборотов, раз - кредиторская задолженность - дебиторская задолженность	9,32 50,75	7,43 37,26	17,75 161,16	+8,43 +110,41
Период одного оборота, дней - кредиторская задолженность - дебиторская задолженность	39,16 7,19	49,13 9,80	20,56 2,26	-18,6 -4,93
Превышение оборачиваемости дебиторской задолженности над кредиторской, раз	+41,43	+29,83	+143,41	+101,98

Приложение 12

Таблица 9 Структура активов по классу ликвидности ОАО "Городищеремтехснаб"

Наименование актива	2004 г.		2005 г.		2006 г.		Изменения 2006 г. к 2004 г.
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	абсолютное, тыс. руб.	в структуре, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Активы 1 -го класса ликвидности	47	0,86	5	0,28	11	0,61	-36	-0,25
Активы 2 -го класса ликвидности	1201	22,11	217	12,28	168	9,27	-1033	-12,84
Активы 3 -го класса ликвидности	4005	73,74	1417	80,19	1505	83,06	-2500	+9,32
Активы 4 -го класса ликвидности	179	3,29	128	7,25	128	7,06	-54	+3,77
Итого	5432	100	1767	100	1812	100	-3623	Х

Приложение 13

Таблица 10 Анализ ликвидности баланса ОАО "Городищеремтехснаб", тыс. руб.

Актив	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Пассив	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
								2004 г.	2005 г.	2006 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Наиболее ликвидные активы А1	47	5	11	Срочные обязательства П1	5382	1725	1770	-5335	-1720	-1759
Быстро реализуемые активы А2	1201	217	168	Краткосрочные обязательства П2	-	-	-	+1201	+217	+168
Медленно реализуемые активы А3	4005	1417	1505	Долгосрочные обязательства П3	-	-	-	+4005	+1417	+1505
Трудно реализуемые активы А2	179	128	128	Постоянные пассивы П4	50	42	42	+129	+86	+86
Баланс	5432	1767	1812	Баланс	5432	1767	1812	Х	Х	Х

Приложение 14

Таблица 11 Анализ оборота текущих активов ОАО "Городищеремтехснаб"

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменение 2006 г. к 2004 г. (+/-)
1	2	3	4	5
Выручка от продажи товаров, услуг, тыс. руб.	33214	26415	31024	-2190
Прибыль от реализации, тыс. руб.	2412	2115	1905	-507
Среднегодовая сумма запасов и затрат, тыс. руб.	2436,5	2618	1369,5	-1067
Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	3427,5	3446	1661,5	-1766
Среднегодовая сумма стоимости имущества, тыс. руб.	3596	3599,5	1789,5	-1806,5
Оборачиваемость запасов в оборотах	13,63	10,09	22,65	+9,02
в днях	26,78	36,17	16,11	-10,67
Оборачиваемость оборотных средств в оборотах	9,69	7,66	18,67	+8,98
в днях	37,67	47,65	19,55	-18,12
Оборачиваемость имущества в оборотах	9,24	7,34	17,34	+8,10
в днях	39,50	49,72	21,05	-18,45
Рентабельность запасов	98,99	80,79	139,10	+40,11
Рентабельность оборотных средств	70,37	61,38	114,65	+44,25
Рентабельность активов	67,07	58,76	106,45	+39,38

Тест

1. В состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности не включается:

а) форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

б) форма № 3 "Отчет об изменениях капитала";

в) форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Ответ: В состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности не включается форма № 3 "Отчет об изменениях капитала".

2. Упрощенный вариант бухгалтерской (финансовой) отчетности составляют:

а) крупные коммерческие организации;

б) средние коммерческие организации;

в) субъекты малого предпринимательства.

Ответ: Упрощенный вариант бухгалтерской (финансовой) отчетности составляют субъекты малого предпринимательства.

3. Не подлежат обязательной публикации открытыми акционерными обществами:

а) бухгалтерский баланс;

б) информации о результатах аудита;

в) отчет о движении денежных средств;

г) отчет о прибылях и убытках.

Ответ: Не подлежат обязательной публикации открытыми акционерными обществами информации о результатах аудита.

4. Расчет финансовых показателей позволяет изучить:

а) взаимосвязи между различными элементами отчетности;

б) динамику отдельных показателей во времени;

г) структуру итоговых показателей.

Ответ: Расчет финансовых показателей позволяет изучить взаимосвязи между различными элементами отчетности.

5. Наиболее значимыми показателями в форме № 1 "Бухгалтерский баланс" являются:

а) выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

б) показатели движения собственного капитала организации;

в) валюта баланса.

Ответ: Наиболее значимыми показателями в форме № 1 "Бухгалтерский баланс" является валюта баланса.

6. В форме № 4 "Отчет о движении денежных средств" отражаются:

а) прибыль (убыток) от продаж;

б) поступление и расходование денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

в) расходы на освоение природных ресурсов.

Ответ: В форме № 4 "Отчет о движении денежных средств" отражаются поступление и расходование денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

7. Аудиторское заключение в составе годового бухгалтерского отчета призвано:

а) оценить деловую активность предприятия;

б) дать подтверждение того, что информация отчетности может быть использована при обосновании финансовых решений;

в) оценить текущую платежеспособность предприятия.

Ответ: Аудиторское заключение в составе годового бухгалтерского отчета призвано дать подтверждение того, что информация отчетности может быть использована при обосновании финансовых решений.

8. По времени составления баланс может быть:

а) консолидированный;

б) текущий;

в) уплотненный.

Ответ: По времени составления баланс может быть текущий.

9. Бухгалтерский баланс содержит сведения:

а) об имущественном и финансовом состоянии организации;

б) о результатах работы организации;

в) о движении заемных средств организации.

Ответ: Бухгалтерский баланс содержит сведения об имущественном и финансовом состоянии организации.

10. К положительным изменениям в структуре активов относится рост доли:

а) дебиторской задолженности;

б) НДС;

в) краткосрочных финансовых вложений.

Ответ: К положительным изменениям в структуре активов относится рост доли краткосрочных финансовых вложений.

11. Какой показатель относится к группе наиболее срочных обязательств?

а) задолженность по краткосрочным кредитам банков;

б) задолженность поставщикам и подрядчикам;

в) величина всех пассивов.

Ответ: К группе наиболее срочных обязательств относится задолженность поставщикам и подрядчикам.

12. Ликвидность баланса определяется:

а) путем расчета общего показателя ликвидности;

б) как степень покрытия обязательств организации ее активами;

в) рентабельностью активов.

Ответ: Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами.

13. В состав быстрореализуемых активов входят:

а) краткосрочные финансовые вложения;

б) долгосрочные финансовые вложения;

в) дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

г) дебиторская задолженность, срок погашения которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Ответ: В состав быстрореализуемых активов входит дебиторская задолженность, срок погашения которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

14. В состав трудно реализуемых активов входят:

а) запасы;

б) дебиторская задолженность, срок погашения которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;

в) краткосрочные финансовые вложения;

г) внеоборотные активы;

д) НДС.

Ответ: В состав трудно реализуемых активов входят внеоборотные активы.

15. Организация имеет собственные оборотные средства, если:

а) внеоборотные активы превышают величину капитала и резервов;

б) величина капитала и резервов превышает величину внеоборотных активов;

в) величина запасов меньше краткосрочных кредитов.

Ответ: Организация имеет собственные оборотные средства, если величина капитала и резервов превышает величину внеоборотных активов.

16. Собственный капитал организации не включает:

а) уставный капитал;

б) добавочный капитал;

в) долгосрочные займы и кредиты;

г) нераспределенная прибыль.

Ответ: Собственный капитал организации не включает долгосрочные займы и кредиты.

17. Аналитический баланс не содержит показатели:

а) горизонтального анализа;

б) вертикального анализа;

в) факторного анализа.

Ответ: Аналитический баланс не содержит показатели факторного анализа.

18. Данные о реализованной продукции можно найти в:

а) строке 020 формы № 2 бухгалтерской отчетности;

б) строке 010 формы № 2 бухгалтерской отчетности;

в) в форме № 1 "Бухгалтерский баланс".

Ответ: Данные о реализованной продукции можно найти в строке 010 формы № 2 бухгалтерской отчетности.

19. Валовая прибыль определяется как:

а) разница между данными статьи "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг";

б) разница между данными статьи "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг" и данными статей "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" и "Коммерческие расходы";

в) "Прибыль (убыток) от продаж" плюс "Сальдо прочих доходов и расходов".

Ответ: Валовая прибыль определяется как разница между данными статьи "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

20. Производство стабильно, если индекс объема производства:

а) больше индекса инфляции;

б) равен индексу инфляции;

в) меньше индекса инфляции.

Ответ: Производство стабильно, если индекс объема производства больше индекса инфляции.

21. Горизонтальный анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

а) исследование изменения каждого показателя за текущий анализируемый период;

б) исследование структуры соответствующих показателей и их изменений;

в) исследование влияния факторов на прибыль.

Ответ: Горизонтальный анализ финансовых результатов деятельности организации включает исследование изменения каждого показателя за текущий анализируемый период.

22. К внешним факторам, влияющим на величину прибыли, не относятся:

а) состояние рынка;

б) нарушение дисциплины со стороны деловых партнеров;

в) объем и качество реализованной продукции, товаров.

Ответ: К внешним факторам, влияющим на величину прибыли, не относятся объем и качество реализованной продукции, товаров.

23. При анализе расходов организации используют данные:

а) бухгалтерского баланса;

б) формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках";

в) формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

Ответ: При анализе расходов организации используют данные формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

24. С увеличением объема реализации уровень постоянных затрат:

а) не меняется;

б) растет;

в) снижается.

Ответ: С увеличением объема реализации уровень постоянных затрат не меняется.

25. Прирост выручки за счет роста цен определяется:

а) как разность между суммой выручки в текущих ценах и суммой выручки в сопоставимых ценах;

б) как разность между суммой выручки в сопоставимых ценах и суммой выручки в текущих ценах;

в) умножением выручки отчетного периода на размер снижения доли управленческих расходов (в % к выручке).

Ответ: Прирост выручки за счет роста цен определяется как разность между суммой выручки в текущих ценах и суммой выручки в сопоставимых ценах.

26. Рентабельность основной деятельности определяется отношением:

а) прибыли от продаж к сумме затрат на производство и сбыт продукции;

б) прибыли от продаж к сумме выручки от продаж;

в) чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов.

Ответ: Рентабельность основной деятельности определяется отношением прибыли от продаж к сумме затрат на производство и сбыт продукции.

27. Рентабельность продаж не зависит от:

а) объема выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

б) себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг;

в) коммерческих расходов;

г) внереализационных расходов.

Ответ: Рентабельность продаж не зависит от внереализационных расходов.

28. Состав и структуру собственного капитала характеризуют данные формы:

а) форма № 2;

б) форма № 3;

в) форма № 4;

г) форма № 5.

Ответ: Состав и структуру собственного капитала характеризуют данные формы форма № 3.

29. Основным источником пополнения собственного капитала является:

а) нераспределенная прибыль предприятия;

б) кредиты банков;

в) кредиторская задолженность.

Ответ: Основным источником пополнения собственного капитала является нераспределенная прибыль предприятия.

30. При расчете чистых активов в состав активов, принимаемых к расчету, не включается:

а) задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

б) расходы будущих периодов;

в) НДС.

Ответ: При расчете чистых активов в состав активов, принимаемых к расчету, не включается задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

31. Разница между поступившими и израсходованными денежными средствами это:

а) начальный остаток денежных средств;

б) конечный остаток денежных средств;

в) чистый остаток денежных средств.

Ответ: Разница между поступившими и израсходованными денежными средствами это чистый остаток денежных средств.

32. К оправданной дебиторской задолженности относится задолженность:

а) просроченная менее одного месяца;

б) срок погашения которой не наступил;

в) просроченная более одного года.

Ответ: К оправданной дебиторской задолженности относится задолженность срок погашения которой не наступил.

33. Оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах определяется:

а) отношением выручки от реализации к средней величине дебиторской задолженности;

б) делением дебиторской задолженности на общую сумму оборотных средств;

в) отношением сомнительной задолженности к общей её величине.

Ответ: Оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах определяется отношением выручки от реализации к средней величине дебиторской задолженности.

34. Реальные потери от обесценивания задолженности под влиянием инфляции предприятие имеет, если:

а) сумма дебиторской задолженности превышает сумму кредиторской задолженности;

б) сумма кредиторской задолженности превышает сумму дебиторской задолженности;

в) нет верного ответа.

Ответ: Реальные потери от обесценивания задолженности под влиянием инфляции предприятие имеет, если сумма дебиторской задолженности превышает сумму кредиторской задолженности.

35. Обязательными разделами пояснительной записки являются:

а) учетная политика организации;

б) вид деятельности;

в) информация для обеспечения сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;

г) все ответы верные;

д) нет верного ответа.

Ответ: Все ответы верные.

36. Акционерные общества дополнительно раскрывают в пояснительной записке информацию:

а) об основных видах выпускаемой продукции (товаров, работ, услуг);

б) о прибыли на акцию;

в) о географических рынках сбыта продукции.

Ответ: Акционерные общества дополнительно раскрывают в пояснительной записке информацию о прибыли на акцию.

37. Безоговорочно положительное аудиторское заключение составляется:

а) когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

б) когда влияние разногласий с руководством и ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение;

в) оба ответа правильные.

Ответ: Безоговорочно положительное аудиторское заключение составляется, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

38. Аудитор вправе выразить отрицательное мнение в аудиторском заключении:

а) когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства;

б) когда влияние какого-либо разногласия с руководством существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) нет верного ответа.

Ответ: Аудитор вправе выразить отрицательное мнение в аудиторском заключении когда влияние какого-либо разногласия с руководством существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

39. Консолидированная отчетность составляется:

а) несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу;

б) в рамках одного собственника;

в) для статистического обобщения;

г) нет верного ответа.

Ответ: Нет верного ответа.

40. При анализе сегментарной отчетности используются:

а) простой (одноступенчатый) расчет маржинального дохода;

б) двухступенчатый расчет маржинального дохода;

в) оба ответа верные;

г) нет верного ответа.

Ответ: Оба ответа верные.