Важнейшим аспектом управления государственным имуществом в Беларуси является вовлечение в хозяйственный оборот неиспользуемого имущества. Оно находится либо в республиканской (собственность Республики Беларусь), либо в коммунальной собственности (собственность административно-территориальных единиц, которая дифференцируется по трем уровням: областной, базовый, первичный). Одним из видов распоряжения государственным имуществом является отчуждение. Отчуждением признается передача из республиканской собственности в коммунальную и (или) частную на возмездной или безвозмездной основе, в том числе внесение в уставный фонд негосударственного юридического лица имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за республиканскими юридическими лицами, подчиненными республиканским органам государственного правления и иным государственным организациям, а также за государственными органами и иными государственными организациями. Отчуждение государственного имущества осуществляется следующими способами:
– продажей на аукционе;
– прямой продажей;
– продажей по конкурсу;
– передачей на возмездной или безвозмездной основе в коммунальную или частную собственность.
Порядок распоряжения государственным имуществом установлен Указом Президента Республики Беларусь от 14.09.2006 №575 «О порядке распоряжения государственным имуществом» (далее – Указ №575). Данным документом определена компетенция Национального банка, Администрации Президента, Управления делами Президента, другого государственного органа и иной государственной организации, подчиненных Президенту, Национальной Академии наук, министерств, государственных комитетов и концернов, подчиненных Правительству, в вопросах осуществления сделок по распоряжению конкретными видами имущества, подпадающего под действие норм данного законодательного акта, с учетом стоимостных критериев.
Что касается имущества, находящегося в коммунальной собственности, то согласно п. 10 Указа №575 облисполкомы, Минский горисполком должны осуществлять отчуждение (за исключением отчуждения из коммунальной собственности в республиканскую) находящихся в собственности административно-территориальных единиц предприятий коммунальных юридических лиц, стоимость которых превышает 10 тыс. базовых величин, в порядке, установленном соответствующими Советами депутатов, по согласованию с Президентом.
Указ №575 является базовым документом для принятия решений по распоряжению государственным имуществом. С учетом его норм разработаны Указы Президента Республики Беларусь от 13.02.2007 №77 «О некоторых вопросах понижения начальной цены продажи имущества, находящегося в республиканской собственности» (далее – Указ №77), которым утверждено Положение о порядке продажи объектов республиканской собственности на аукционах с применением метода понижения начальной цены, и от 27.02.2007 №108 «О некоторых мерах по вовлечению в хозяйственный оборот неиспользуемого государственного имущества» (далее – Указ №108).
В свою очередь Министерство финансов Республики Беларусь издало Инструкцию по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с отчуждением имущества, находящегося в государственной собственности, утвержденную постановлением от 04.06.2007 №92 (далее – Инструкция №92), которая определяет порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с отчуждением государственного имущества в порядке, установленном Указами №77 и №108, а также решениями местных Советов депутатов, и с поступлением, использованием денежных средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в государственной собственности, в порядке, установленном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.01.2003 №32 «Об использовании денежных средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности» (далее – Постановление №32) и решениями местных исполнительных и распорядительных органов.
На протяжении 2008 года в указанный нормативный акт три раза вносились изменения, имеющие уточняющий характер. И в последний раз это было сделано постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2008 №187 (далее – Постановление №187), которым была изменена не только Инструкция №92, но и другие важные подзаконные актов, в том числе Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с отчуждением имущества, находящегося в государственной собственности, с учетом последних изменений, внесенных Постановлением №187.
Продажа на аукционах с применением метода понижения начальной цены
В целях упорядочения вопросов понижения начальной цены продажи имущества, находящегося в республиканской собственности, с 22 мая 2007 г. вступил в силу Указ №77, которым установлено, что начальная цена продажи на торгах находящихся в республиканской собственности зданий, сооружений, изолированных помещений (за исключением жилых домов и жилых помещений), не завершенных строительством капитальных строений (кроме не завершенных строительством жилых домов и жилых помещений), передаточных устройств, иного недвижимого имущества, машин, оборудования, транспортных средств, относящихся к основным средствам республиканских юридических лиц, может быть понижена, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь:
– после первых нерезультативных либо несостоявшихся торгов по продаже объекта республиканской собственности – на 20%;
– после вторых нерезультативных либо несостоявшихся торгов по продаже объекта республиканской собственности – до 50% включительно.
Объекты республиканской собственности, не проданные после понижения их начальной цены, выставляются на аукцион с применением метода понижения начальной цены.
Согласно п. 2 Инструкции №92 хозяйственные операции, связанные с отчуждением объектов государственной собственности, в соответствии с Указом №77 и решениями местных Советов депутатов отражаются государственными юридическими лицами в бухгалтерском учете в следующем порядке.
1. При выбытии зданий, сооружений, изолированных помещений (за исключением жилых домов и жилых помещений) (далее – основные средства):
| Дебет | Кредит | Сумма |
| 02 | 01 | на сумму начисленной амортизации по основным средствам |
| 83 | 01 | на сумму, равную первоначальной стоимости основных средств за вычетом начисленной по ним амортизации |
или
| Дебет | Кредит | Сумма |
| 91–2 «Операционные расходы» | 01 | на сумму, равную остаточной стоимости основных средств; |
| 83 | 91–1 «Операционные доходы» | на сумму переоценки в части остаточной стоимости основных средств |
2. При выбытии не завершенных строительством капитальным строениям (кроме не завершенных строительством жилых домов и жилых помещений) (далее – незавершенное строительство):
| Дебет | Кредит | Сумма |
| 83 | 08 | на сумму фактических расходов по не завершенным строительством капитальным строениям |
или
| Дебет | Кредит | Сумма |
| 91–2 «Операционные расходы» | 08 | на сумму фактических расходов по не завершенным строительством капитальным строениям |
| 83 | 91–1 «Операционные доходы» | на сумму переоценки по не завершенным строительством капитальным строениям |
Денежные средства, полученные от отчуждения объектов республиканской собственности
В соответствии с Постановлением №32 денежные средства, полученные республиканскими юридическими лицами от отчуждения в установленном законодательством порядке находящихся в республиканской собственности и принадлежащих им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления зданий и сооружений, в том числе не завершенных строительством, вагонов, локомотивов, дизель- и электропоездов, путевых машин, контейнеров Белорусской железной дороги, воздушных, речных, морских судов, других транспортных средств общего пользования, основного технологического оборудования, остаются в распоряжении этих республиканских юридических лиц и в полном объеме используются ими на реконструкцию, техническое перевооружение и модернизацию производства, если законодательством не предусмотрено иное.
Согласно п. 3 Инструкции №92 хозяйственные операции, связанные с поступлением и использованием денежных средств, полученных от отчуждения объектов государственной собственности, в соответствии с Постановлением №32 и решениями местных исполнительных и распорядительных органов отражаются государственными юридическими лицами в бухгалтерском учете в следующем порядке:
| Дебет | Кредит | Сумма |
| 51 | 86 | на сумму денежных средств, полученных от отчуждения объектов государственной собственности |
| 08 | 60 | на сумму фактических расходов, использованных на реконструкцию, техническое перевооружение и модернизацию производства, если работы выполнялись подрядным способом |
| 08 | 10, 68, 69, 70 и др. | на сумму фактических расходов, использованных на реконструкцию, техническое перевооружение и модернизацию производства, если работы выполнялись собственными силами государственного юридического лица |
одновременно:
| Дебет | Кредит | Сумма |
| 86 | 83 «Фонд незавершенного строительства» | на сумму фактических расходов по реконструкции, техническому перевооружению и модернизации производства отражается целевое использование денежных средств |
| 01 | 08 | отражены фактические расходы по завершенным в полном объеме работам по реконструкции, техническому перевооружению и модернизации |
одновременно:
| Дебет | Кредит | Сумма |
| 83 «Фонд незавершенного строительства» | 83 «Фонд в основных средствах» | на сумму фактических расходов по завершенным в полном объеме работам по реконструкции, техническому перевооружению и модернизации. |
Согласно п. 1.1–1 Постановления №32 денежные средства, полученные республиканскими юридическими лицами от отчуждения в установленном законодательством порядке находящихся в республиканской собственности и принадлежащих им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления зданий и сооружений, не используемых либо неэффективно используемых свыше 5 лет, направляются в республиканский бюджет.
Данные денежные средства перечисляются в республиканский бюджет в течение 3 рабочих дней с момента получения денежных средств в оплату имущества.
Денежные средства, направляемые в республиканский бюджет, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
| Дебет | Кредит | Сумма |
| 51, 52 | 86 | на сумму полученных денежных средств от отчуждения объектов государственной собственности |
| 86 | 68 | на сумму причитающихся к уплате платежей в бюджет |
| 68 | 51,52 | на сумму перечисленных платежей в бюджет |
В соответствии с п. 1.9 ст. 3 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон) не признается объектом налогообложения и не подлежит налогообложению отчуждение находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном законодательством порядке.
Согласно п. 7.3 ст. 16 Закона не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных плательщиком. Эти суммы налога относятся за счет названных источников. Данное положение распространяется на средства, остающиеся в распоряжении плательщика, полученные от отчуждения имущества, указанного в п. 1.9 ст. 3 Закона.
При этом в бухгалтерском учете выполняется следующая запись:
| Дебет | Кредит | Сумма |
| 86 | 18 | на сумму НДС, уплаченную (подлежащую уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных плательщиком |
Вовлечение в хозяйственный оборот неиспользуемого государственного имущества, находящегося в республиканской собственности
Указом №108, вступившем в действие с 7 марта 2007 г., установлено, что неиспользуемое государственное имущество, находящееся в республиканской собственности, расположенное на территории сельских советов, поселков городского типа, городов районного подчинения, являющихся административно-территориальными единицами, поселков городского типа и городов районного подчинения, являющихся территориальными единицами, а также иных населенных пунктов, не являющихся административно-территориальными единицами, входящих вместе с другими территориями в пространственные пределы сельсоветов, перечень которого ежегодно до 1 мая утверждается Правительством Республики Беларусь, вовлекается в хозяйственный оборот путем:
– продажи на аукционах с установлением начальной цены продажи, равной одной базовой величине, определенной законодательством;
– передачи в безвозмездное пользование индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц;
– безвозмездной передачи в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц;
– иного использования в соответствии с законодательными актами.
Согласно п. 5 Инструкции №92 хозяйственные операции, связанные с вовлечением в хозяйственный оборот неиспользуемого государственного имущества в соответствии с Указом №108 и решениями местных Советов депутатов, отражаются государственными юридическими лицами в бухгалтерском учете в следующем порядке.
1. При продаже имущества на аукционе с установлением начальной цены продажи, равной одной базовой величине:
| Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| основные средства | 02 | 01 | на сумму начисленной амортизации |
| 83 | 01 | на сумму, равную первоначальной стоимости основных средств за вычетом начисленной по ним амортизации |
или
| Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| основные средства | 91–2 «Операционные расходы» | 01 | на сумму, равную остаточной стоимости основных средств |
| 83 | 91–1 «Операционные доходы» | на сумму переоценки в части остаточной стоимости основных средств |
б) Незавершенное строительство
| Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| незавершенное строительство | 83 | 08 | на сумму фактических расходов по не завершенным строительством капитальным строениям |
или
| Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| незавершенное строительство | 91–2 «Операционные расходы» | 08 | на сумму фактических расходов по не завершенным строительством капитальным строениям |
| 83 | 91–1 «Операционные доходы» | на сумму переоценки по не завершенным строительством капитальным строениям |
в) целевое использование полученных от отчуждения объектов государственной собственности:
| Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| целевое использование полученных от отчуждения объектов государственной собственности | 51,52 | 86 | на сумму денежных средств, полученных от отчуждения объектов государственной собственности |
| 86 | 83 «Фонд в основных средствах» | на сумму фактических целевых расходов |
2. При передаче в безвозмездное пользование негосударственных юридических лиц:
а) основные средства:
| Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
|
основные средства |
02 | 01 | на сумму начисленной амортизации |
| 76 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» | 01 | на сумму, равную первоначальной стоимости основных средств за вычетом начисленной по ним амортизации |
б) незавершенное строительство:
| Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| незавершенное строительство | 76 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» | 08 | на сумму фактических расходов по не завершенным строительством капитальным строениям |
3. При безвозмездной передаче в собственность негосударственных юридических лиц неиспользуемого государственного имущества, которое ранее передано им в безвозмездное пользование, в бухгалтерском учете государственного юридического лица:
| Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| безвозмездная передача | 83 | 76 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» | на сумму, равную первоначальной стоимости основных средств за вычетом начисленной по ним амортизации |
или
| Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| безвозмездная передача | 92–2 «Внереализационные расходы» | 76 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» | на сумму, равную остаточной стоимости основных средств |
| 83 | 92–1 «Внереализационные доходы» | на сумму переоценки в части остаточной стоимости основных средств |
В соответствии с п. 1.5 Указа №108 обороты по безвозмездной передаче неиспользуемого государственного имущества, находящегося в республиканской и коммунальной собственности, в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц не подлежат налогообложению налогами и сборами, взимаемыми в республиканский бюджет.
Использование полученного имущества негосударственными организациями
Согласно п. 6 Инструкции №92 хозяйственные операции, связанные с вовлечением в хозяйственный оборот неиспользуемого государственного имущества, в соответствии с порядком, установленным Указом №108 и решениями местных Советов депутатов, негосударственные юридические лица и индивидуальные предприниматели в бухгалтерском учете отражают в следующем порядке.
1. При приобретении на аукционе с установлением начальной цены продажи, равной одной базовой величине, по цене его приобретения:
| Дебет | Кредит | Сумма |
| 01,08 | 60 | на сумму остаточной стоимости приобретенного объекта отчуждения государственного имущества, указанной в первичных документах на передачу объекта. |
2. При передаче в безвозмездное пользование:
а) основные средства:
| Дебет | Кредит | Сумма |
| 01 | 76 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование» | на сумму остаточной стоимости, указанную государственным юридическим лицом в первичных документах на передачу объектов основных средств. |
Амортизация по полученным в безвозмездное пользование основным средствам начисляется в порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 №187/110/96/18, и отражается в учете записью:
| Дебет | Кредит | ||
| 20, 25, 26, 44, 91, 92 | 02 «Амортизация основных средств» | ||
| Дебет | Кредит | Сумма | |
| 08 | 76 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование» | на сумму стоимости, указанную государственным юридическим лицом в первичных документах на передачу не завершенных строительством капитальных строений. | |
б) незавершенное строительство: 3. При безвозмездной передаче в собственность имущества, которое ранее передано в безвозмездное пользование:
| Дебет | Кредит | Сумма |
| 76 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование» | 83 «Фонд безвозмездно полученных основных средств» (или «Фонд безвозмездно полученного незавершенного строительства») | на сумму стоимости безвозмездно полученного государственного имущества |
Пример
Республиканское унитарное предприятие (далее – РУП) продало на аукционе с установлением начальной цены продажи, равной одной базовой величине, основное средство за 2 950 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства равна 29 000 000 руб., начисленная амортизация – 18 200 000 руб. Полученные средства были направлены на модернизацию оборудования (оплачены работы подрядной организации).
В учете РУП данная операция отражается следующим образом:
| Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб.; |
| 02 | 01 | 18 200 000 руб. – на сумму начисленной амортизации |
| 83 | 01 | 10 800 000 руб. (29 000 000 – 18 200 000) – на сумму остаточной стоимости основного средства |
| 51 | 86 | 2 950 000 руб. – получены денежные средства от отчуждения объектов республиканской собственности |
| 08 | 60 | 1 500 000 руб. – отражены расходы по выполнению работ по модернизации |
| 18 | 60 | 270 000 руб. – на сумму НДС, предъявленную подрядчиком |
Одновременно отражается целевое использование средств проводками:
| Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб.; |
| 86 | 83 «Фонд незавершенного строительства» | 1 500 000 руб. – на сумму фактических расходов по модернизации |
| 86 | 18 | 270 000 руб. – списание НДС, предъявленного подрядчиком за счет целевых средств |
| 01 | 08 | 1 500 000 руб. – отражены фактические расходы по завершенным в полном объеме работам по модернизации |
| 83 «Фонд незавершенного строительства» | 83 «Фонд в основных средствах» | 1 500 000 руб. – на сумму фактических расходов по завершенным в полном объеме работам по модернизации |
Принятие на учет приобретенного основного средства негосударственным юридическим лицом отражается следующим образом:
| Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб.; |
| 01 | 60 | 10 800 000 руб. – на сумму остаточной стоимости, указанную РУП в первичных документах на передачу объектов основных средств |
| 60 | 51 | 2 950 000 руб. – внесена оплата за приобретаемый объект основных средств |
| 60 | 83 «Фонд в основных средствах» | 7 850 000 руб. (10 800 000 – 2 950 000) – отражена разница в оплаченной стоимости и стоимости, указанной РУП в первичных документах на передачу |
Список использованных источников
Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.). Минск «Беларусь» 2004 г.
Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998 г.: с комментариями к разделам / Коммент. В.Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.
Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, №4, рег. №2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.
Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007 г.
Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304 с.
Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002 г.
Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. – Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160 с.
Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.
Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.
Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.