В отношении подоходного налога с физических лиц применяются те же принципы, которые установлены и для юридических лиц. Основные из них заключаются в делении всех физических лиц на резидентов, несущих неограниченную налоговую обязанность на территории Республики Беларусь, и нерезидентов, несущих ограниченную налоговую обязанность.
Согласно ст.17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на ее территории более 183 дней в календарном году.
Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы ее территории на лечение, отдых, в командировку или на учебу.
В соответствии со ст.2 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 "О подоходном налоге с физических лиц": а) налоговые резиденты Республики Беларусь уплачивают подоходный налог с доходов, полученных как от источников в Республике Беларусь, так и (или) от источников за ее пределами; б) физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь - только с доходов от источников в Республике Беларусь.
Международные договоры
Положения международных соглашений (конвенций), касающиеся определения налогового статуса (резидентства) физических лиц практически во всех случаях однотипны и отсылают к национальному налоговому законодательству сторон. Однако даже если это не так, практически все соглашения 1 предусматривают дополнительные правила (применяются последовательно, то есть последующее - при невозможности использования предыдущего) определения положения лица, являющегося одновременно налоговым резидентом сразу двух государств:
а) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным местожительством) в том государстве, где располагает постоянным жилищем; если оно располагает постоянным жилищем в обоих государствах, то считается лицом с постоянным местожительством в том государстве, где имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
б) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным местожительством) в том государстве, где обычно пребывает 2;
в) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным местожительством) в том государстве, гражданином которого является;
г) если лицо не является гражданином ни одного, ни другого государства, налоговые органы обеих стран решают вопрос по обоюдному согласию.
В различных международных соглашениях применительно к различным доходам применяются два метода избежания двойного налогообложения:
а) метод налогового кредита (чаще всего в тексте соглашения ему соответствует формулировка "... может облагаться в этом государстве... "), когда в таком государстве (чаще всего - это страна источника дохода) сумма налога удерживается согласно положениям его национального законодательства, а затем в стране резидентства полученный доход включается в общий доход, но уплаченный за рубежом налог принимается к зачету при определении размера налога, подлежащего уплате в стране резидентства;
б) метод освобождения (формулировки "... облагается только..." или "... освобождается от обложения... ")
Но следует учитывать, что выбор одного из двух методов зависит не только от формулировок конкретной статьи соглашения, но и от положений специальной статьи "Устранение двойного налогообложения", обычно расположенной в конце каждого соглашения, а также норм национального законодательства сторон. Это необходимо учитывать при пользовании таблицей, приводимой ниже: если необходимо применить какую-либо льготу, нужно обратиться непосредственно к полному тексту соглашения. Кроме того, обращение к тексту соглашения необходимо по той причине, что критерии налоговой юрисдикции (государство "места нахождения лица (компании)", "источника получения дохода", "резидентства", "гражданства и др.) не отличаются единообразием, в каждом конкретном случае могут иметь свои особенности.
Также следует обратить внимание на перечень доходов физических лиц, фигурирующих в таблице, поскольку здесь есть определенные особенности:
а) перечень доходов в различных соглашениях не является стандартным. В частности, статьи "Независимые личные услуги", "Гонорары директоров", "Пенсии", "Студенты", "Преподаватели и научные работники" имеются не во всех соглашениях. При отсутствии конкретных статей и невозможности распространить на данные доходы другие статьи соглашения при определенных условиях можно подвести данные доходы под статью "Другие доходы" соглашения;
б) в отдельных соглашениях (Великобритания, Италия, Канада, Малайзия) также имеются статьи "Роялти" и аналогичные им, относящиеся к подоходному налогу с доходов от авторских прав и лицензий, которые в данной таблице не представлены. Кроме того, подоходным налогом могут облагаться доходы от недвижимости, а также проценты и дивиденды.
Таблица 1
Основные положения соглашений об избежании двойного налогообложения в части подоходного налога с физических лиц
| Государство и дата заключения | Независимые личные услуги | Зарплата и другие зависимые личные услуги | Гонорары директоров компании | Работники искусства и спортсмены | Пенсии | Вознаграждение за государственную службу | Студенты | Преподаватели и научные работники |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|
Бельгия (07.05.1995) |
В стране резидентства, за исключением случаев, когда лицо располагает постоянной базой5 в другом государстве. В последнем случае может облагаться в этом государстве (но только в части, относящейся к этой базе) |
В стране резидентства, за исключением случаев, когда лицо работает в другом государстве |
В стране резидентства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного органа). Если же об исполнительной повседневной функции - облагается как зарплата |
В стране источника дохода |
1. В стране источника дохода.6 2. Пенсии за госслужбу или из фондов, созданных государством, в стране источника |
В стране источника дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в др. стране лицом - гражданином этого государства | Если студент обучается за рубежом, то он в стране обучения (стажировки) освобождается от налогообложения выплат, получаемых из-за границы | - |
|
Болгария (09.12.1996) |
*** |
В стране резидентства, за исключением случаев, когда лицо работает в другом государстве. Однако только в стране резидентства, если: а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б) вознаграждение выплачивается нанимателем - нерезидентом страны источника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство нанимателя в стране источника |
В стране резидентства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного органа) |
В стране источника дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансируется за счет государства |
1. В стране резидентства, за исключением пенсий, выплачиваемых согласно законодательству о соцобеспечении (которые облагаются в стране источника) 2. Как в соглашении с Бельгией |
*** | *** |
Освобождаются в стране нахождения в течение двух лет с даты первого приезда |
| Великобритания (31.07.1985) | - | ***7 | - | Облагаются только в стране резидентства | В стране резидентства, за исключением пенсий, выплачиваемых согласно законодательству о соцобеспечении | *** | *** | Освобождаются в стране нахождения в течение трех лет с даты первого приезда |
|
Вьетнам (24.04.1997) |
***8 |
*** Но дополнительно в стране источника облагается вознаграждение за работу по найму на борту морских или воздушных судов, эксплуатируемых в международных перевозках |
*** |
В стране источника дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансиру- ется за счет государства |
1. *** 2. Как в соглашении с Бельгией |
*** | *** | |
|
Дания (21.10 1986) |
- |
***8 Дополнительно, только в стране резидентства облагается зарплата: а) за строительно-монтажные работы за рубежом на срок менее 24 мес.; б) журналистов и корреспондентов; в) персонала транспортных средств (кроме морского транспорта); г) персонала турфирм |
- | В стране резидентства | Освобождаются в стране резидентства лица | Облагаются в стране гражданства |
*** Но льгота дается на срок не более шести лет |
Освобождаются в стране нахождения в течение одного года с даты первого приезда. Эта льгота не предоставляется, если деятельность осуществляется в личных интересах лица |
|
Иран (14.07.1995) |
*** | Как и в соглашении с Вьетнамом, только здесь речь идет о международных перевозках любым видом транспорта | *** | В стране источника дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансируется за счет государства |
1. Облагаются только в стране источника 2. Как в соглашении с Бельгией |
В стране источника дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в другой стране лицом - гражданином этого государства |
*** |
Так же, как в соглаше- нии с Данией, но максимальный срок пребывания - 2 года |
| Испания (01.03.1985) | - | Как в соглашении с Вьетнамом, но дополнительно только в стране резидентства облагается зарплата в связи со строительно-монтажными работами на срок менее 12 мес. | - | - | Облагаются только в стране источника, за исключением, когда это лицо является резидентом другого государства | *** |
*** Но льгота дается на срок не более шести лет |
Так же, как в соглашении с Данией, но максимальный срок пребывания - 3 года |
| Италия (26.02.1985) | - |
В стране источника, если: а) находится в ней более 183 дней; б) зарплата выплачивается резидентом страны источника. В стране резидентства, если: а) зарплата за строительно-монтажные работы на срок менее 36 мес; б) журналисты, корреспонденты - в течение двух лет пребывания за рубежом; в) персонал представительств турфирм; г) технические специалисты, направляемые на срок до одного года |
- | *** | - | Не облагаются в стране источника | *** | Облагаются в стране резидентства, если срок пребывания за рубежом менее двух лет и не осуществляется в личных интересах лица |
|
Казахстан (11.04.1997) |
*** | Как в соглашении с Болгарией | *** | В стране источника |
1. В стране резидентства 2. Как в соглашении с Бельгией |
В стране источника дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в др. стране лицом - гражданином этого государства |
*** | - |
|
Канада (13.06.1985) |
- | Как в соглашении с Вьетнамом | Гонорары белорусских директоров могут облагаться в Канаде | В стране резидентства, если: а) доход получен в связи с гастрольной деятельностью; б) представляет собой сумму призов, премий вознаграждений | - | Не облагаются в стране источника | *** | - |
|
Китай (17.01.1995) |
*** | *** |
В стране резидент- ства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобногооргана) |
Могут облагаться в стране источника (в том числе и в случаях, когда доход начисляется не самому работнику, а другому лицу). Освобождаются в стране источника доходы от деятельности, осуществляемой по межправительственному соглашению о культурном обмене |
1. В стране резидентства 2. Как в соглашении с Бельгией |
В стране источника дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в другой стране лицом - гражданином этого государства |
*** |
Освобождаются в стране нахождения в течение двух лет с даты первого приезда |
|
Латвия (07.09.1995) |
*** | *** | *** | В стране источника | *** | *** | *** | - |
|
Литва (18.07.1995) |
*** | *** | *** | *** | *** | *** | *** | - |
|
Малайзия (31.07.1987) |
- | *** | *** |
В стране резидентства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного органа). |
1. Как в соглашении с Китаем 2. Пенсии за госслужбу или из фон- дов, созданных государством, в стране источника |
*** | *** | *** |
|
Молдова (23.12.1994) |
*** | *** | *** | В стране источника |
1. *** 2. Как в соглашении с Бельгией |
*** | *** | - |
|
Нидерланды (26.03.1996) |
*** | *** | *** | *** |
1. Как в соглашении с Болгарией 2. Как в соглашении с Бельгией |
*** | *** | - |
|
Норвегия (15.02.1980) |
- | В стране источника, если срок пребывания 184 дня и более или выплачивается резидентом страны источника (постоянным представительством). В стране резидентства независимо от срока пребывания, если это зарплата: а) за строительно-монтажные работы сроком менее 12 мес.; б) журналистов и корреспондентов в теч. четырех лет; в) лиц, закупающих товары за рубежом и находящихся там менее 365 дней в теч. двух лет | - | - | В стране резидентства | В стране источника | - |
*** (если речь идет о программе международного сотрудничества) |
|
Польша (18.11.1992) |
*** | Как и в соглашении с Вьетнамом, только здесь речь идет о международных перевозках любым видом транспорта | *** | В стране источника |
1. В стране резидентства. 2. Как в соглашении с Бельгией |
Как в соглашении с Бельгией | *** | - |
|
Россия (21.04.1995) |
*** (дополнительно в стране источника, если доход выплачивается из источников в этом государстве) |
Может облагаться в стране источника, если только зарплата выплачивается нанимателем - резидентом этого государтва или постоянным представительством первого государства в стране источника | *** | - | В стране источника9 | - | *** | Освобождаются в стране нахождения |
|
США (20.06.1973) |
В стране источника, если только срок пребывания составляет 184 дня и более | В стране источника |
*** Но срок пребывания не более пяти лет |
В стране резидентства (если только деятельность не осуществляется в личных целях), но не более двух лет | ||||
|
Турция (26.02.1997) |
Как в соглашении с | Как в соглашении с Болгарией. Дополнительно | В стране рези- | В стране источника | Как в соглашении с | В стране источника | *** | Освобождаются в |
| Бельгией | облагается в стране резидентства зарплата: а) в связи со строительными, сборочными, монтажными работами более 12 мес; б) за работу на борту воздушного или автотранспортного средства при осуществлении международных перевозок | дентства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного органа) | дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансируется в рамках межгосударственных соглашений | Нидерландами | дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в другой стране лицом - гражданином этого государства | стране нахождения в течение двух лет с даты первого приезд | ||
|
Узбекистан (22.12.1994) |
*** Дополнительно в стране источника, если лицо находится в нем 184 дня и более в теч. любого 12-мес. периода |
Как в соглашении с Ираном, но 184 дня считаются в теч. любого 12-месячного периода | *** | В стране источника | В стране источника | *** | *** | *** |
|
Украина (24.12.1993) |
*** | Как в соглашении с Вьетнамом. | *** | В стране источника | - | *** | *** | - |
|
Финляндия (06.10.1987) |
- |
Только в стране резидентства, если: а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б) вознаграждение выплачивается нанимателем - нерезидентом страны источника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство нанимателя в стране источника. Также не облагаются в стране источника доходы: а) от выполнения строительно-монтажных работ на срок до 36 мес; б) журналистов, корреспондентов, технических или торговых специалистов; в) постоянного представительства в стране источника, осуществляющего международные перевозки10 |
*** |
В стране источника, кроме случаев, когда: а) деятельность осуществляется за счет государственных средств; б) сумма дохода не превышает указанной суммы |
В стране источника | В стране источника |
*** Но не более шести лет |
Не облагается в стране пребывания, если срок менее трех лет |
|
Франция (04.10 1985) |
- |
Только в стране резидентства, если: а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б) вознаграждение выплачивается нанимателем - нерезидентом страны источника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство нанимателя в стране источника. В стране источника, если это зарплата: а) за строительно- монтажные работы на срок менее 24 мес.; б) журналистов, корреспондентов, находящихся за рубежом более 730 дней в теч. трех последних лет.; в) персонала морских и воздушных транспортных средств, осуществляющих международные перевозки; г) технических специалистов, направляемых за рубеж по контрактам на поставку оборудования, если срок их пребывания менее 365 дней в теч. двух последних лет |
- | - | В стране источника (за госслужбу - в соответствии с законодательством о соцобеспечении) |
В стране источника. Дополнительно только в стране источника Облагаются суммы в счет возмещения вреда |
*** | *** |
|
Швеция (10.03.1994) |
*** | Как в соглашении с Вьетнамом | *** | В стране источника |
1. Могут облагаться в стране источника. 2. Как в соглашении с Бельгией |
В стране источника, если только не является резидентом другого государства | *** | - |
|
Чехия (14.10 1996) |
*** дополнительно облагается в государстве источника, если находится в нем более 183 дней в календарном году |
Как в соглашении с Ираном. Международные перевозки подразумевают все виды транспорта |
*** | *** |
1. Только в стране резидентства. 2. Как в соглашении с Бельгией |
*** | *** | - |
|
Эстония (21.01.1997) |
Как в соглашении с Ираном. Международные перевозки подразумевают морские и воздушные суда |
*** | *** |
1. Только в стране резидентства, но если из негосударственных фондов - в стране источника. 2. Как в соглашении с Бельгией |
*** | *** | - | |
|
Япония (18.01.1986) |
- | *** | *** | В стране резидентства | В стране резидентства | *** | Так же, как в соглашении с Данией, но максимальный срок пребывания - два года | |
|
Австрия (16.05.2001) |
Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Болгарией | Могут облагаться в стране источника |
1. В стране резидентства. 2. Как в соглашении с Бельгией |
Только в стране источника, за исключением случаев: а) когда услуги оказываются гражданином этого государства; б) такое лицо не стало резидентом этого государства только с целью оказания услуг |
Как в соглашении с Бельгией | - |
|
Азербайджан (09.08.2001) |
*** дополнительно в стране источника, если лицо находится в нем 183 дня и более в теч. любого 12-мес. периода |
Как в соглашении с Болгарией Дополнительно может облагаться вознаграждение за работу на борту морского, воздушного судна в международных перевозках |
*** |
*** (в т. ч. и в случаях, когда доход начисляется не самому работнику, а другому лицу). Освобож-даются в стране источника доходы от деятельности, осуществляемой по межправительственному соглашению о культурном обмене |
1. Как в соглашении с Болгарией 2. Как в соглашении с Бельгией |
*** | *** | - |
|
Армения (19.07.2000) |
Как в соглашении с Бельгией | *** | *** | *** | *** | *** | *** | - |
|
Бахрейн (27.10.2002) |
- | Как в соглашении с Болгарией | Как в соглашении с Болгарией |
*** (в т. ч. и в случаях, когда доход начисляется не самому работнику, а другому лицу) |
*** | *** | *** |
Освобождение в стране нахождения в течение 24 мес. c даты приезда |
|
Венгрия (19.02.2002) |
Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Азербайджаном, но дополнительно еще включается вознаграждение за работу на автотранспортном средстве | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | *** | *** |
*** (кроме вознаграждений за проведение научных исследований к личной выгоде конкретного лица) |
|
Египет (16.06.1998) |
В стране резидентства, за исключением: а) лицо располагает регулярно доступной ему постоянной базой в другом государстве; б) лицо находится в другом государстве 183 дня в 12-мес. периоде | Как в соглашении с Азербайджаном |
*** Зарплата должностных лиц, занимающих высокий административный пост, облагается в стране резидентства компании |
Как в соглашении с Бахрейном | *** | *** | *** | *** |
|
Израиль (11.04.2000) |
Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Болгарией | Как в соглашении с Болгарией | *** |
1. В стране резидентства 2. Как в соглашении с Бельгией |
*** | *** | - |
|
Индия (27.09.1997) |
Как в соглашении с Египтом | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Азербайджаном, но дополнительно в стране резидентства облагаются доходы, финансируемые из государственных фондов | *** | *** |
*** Причем освобождение распространяется на: а) выплаты лицами, находящимися за рубежом для целей содержания, обучения или практики; б) вознаграждения за работу по найму в стране обучения в пределах суммы, освобождаемой от налогообложения в соответствии с законодательством |
Как в соглашении с Венгрией |
|
Кипр (29.05.1998) |
Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Венгрией, но дополнительно включает еще и работу на речном транспорте | *** | Как в соглашении с Бахрейном |
1. Как в соглашении с Болгарией 2. Как в соглашении с Бельгией |
*** | Как в соглашении с Бельгией | - |
|
КНДР (30.06.2006) |
Как в соглашении с Египтом |
Как в соглашении с Болгарией |
*** |
*** Дополнительно освобождаются в стране источника, если более чем на половину финансируется из общественных фондов или в соответствии с соглашениями о культурном обмене |
Пенсии за госслужбу или из фондов, созданных государством, в стране источника (кроме случаев, если такое лицо является резидентом и гражданином другого государства). Другие пенсии - стране резидентства |
*** | *** | - |
|
Южная Корея (20.05.2002) |
Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | *** | *** | Как в соглашении с Бахрейном |
|
Кыргызстан (26.06.1997) |
*** | Как в соглашении с Венгрией, но дополнительно включает и железнодорожный транспорт | *** | *** |
*** Платежи по соцобеспечению - облагаются в стране источника |
*** | *** | - |
|
Кувейт (10.07.2001) |
*** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Болгарией | Как в соглашении с КНДР | *** |
*** Дополнительно не облагается в стране обучения доход от оказания временных услуг, связанных с образованием |
Как в соглашении с Бахрейном |
|
Ливан (19.06.2001) |
- | *** | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | Как в соглашении с Кыргызстаном | *** | Как в соглашении с Бельгией. Дополнительно вознаграждение за услуги в стране обучения не облагаются в течение двух лет, если связаны с образованием | - |
|
Македония (19.05.2005) |
- | Как в соглашении с Кыргызстаном | *** | Как в соглашении с Бахрейном | *** | *** | Как в соглашении с Бельгией | - |
|
Монголия (28.05.2001) |
Как в соглашении с Египтом | *** | *** | *** | *** | *** |
*** Дополнительно освобождаются в стране обучения стипендии и поощрительные выплаты правительства или спец-учреждений |
Как в соглашении с Венгрией |
|
ОАЭ (27.03.2000) |
Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | *** | Как в соглашении с Бельгией | - |
|
Пакистан (23.07.2004) |
Как в соглашении с Египтом | *** | Как в соглашении с Египтом | *** |
В стране источника, за исключением пенсий в соответствии с законодательством о соц. страховании. Пенсии за госслужбу или из фондов, созданных государством, в стране источника (кроме случаев, если такое лицо является резидентом и гражданином другого государства) |
*** | *** | - |
|
Румыния (22.07.1997) |
Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Кыргызстаном (дополнительно - речной транспорт) | Как в соглашении с Болгарией | Как в соглашении с Азербайджаном (при условии, что деятельность финансируется правительством и не направлена на получение при-были) | Как в соглашении с Кыргызстаном | *** | *** | Как в соглашении с Венгрией (освобождение применяется, если только лицо направляется государством или его учреждением) |
|
Словакия (12.07.1999) |
*** | *** | *** | Как в соглашении с Египтом | *** | *** | *** | - |
|
Сирия (11.03.1998) |
Как в соглашении с Египтом | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Индией | *** | *** | *** | - |
|
Таджикистан (23.03.1999) |
Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Румыния | *** | Как в соглашении с Бахрейном | Как в соглашении с Пакистаном | *** | *** | - |
|
Таиланд (15.12.2005) |
Как в соглашении с Египтом | Как в соглашении с Кипром | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | *** | *** | Как в соглашении с Венгрией |
|
Туркменистан (17.05.2002) |
*** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Индией | *** | *** | *** | - |
|
Хорватия (11.06.2003) |
Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Венгрией | *** | Как в соглашении с Бахрейном | Как в соглашении с КНДР | *** | *** | - |
|
Швейцария (26.04.1999) |
*** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** |
*** (но только, если работник искусства или спортсмен участвует в прибыли другого лица) |
*** | *** | *** | - |
|
Югославия (30.01.1998) |
Как в соглашении с Египтом | Как в соглашении с Кыргызстаном | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | *** | Как в соглашении с Индией | Как в соглашении с Венгрией |
|
ЮАР (18.09.2002) |
- | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Бахрейном | Как в соглашении с Пакистаном | *** | Как в соглашении с Бельгией | - |
|
Германия (30.09.2005) |
Как в соглашении с Бельгией |
*** (но дополнительно еще и речной транспорт) |
*** | Как в соглашении с Румынией | В стране разидентства. Но в стране |
*** Это распространяется и |
*** |
Как в соглашении с Болгарией |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| (но речь идет о благотворительных организациях) |
источника: 1) пенсии по законодательству о соцобеспечнии; 2) выплаты за ущерб в результате войны или политич. преследований |
на вознаграждения, выплачиваемые: 1) по программам оказания помощи в развитии; 2) институтом им. Гете |
||||||
Примечания:
1)"-" означает, что данный вид доходов отдельно в соглашении не рассматривается.
2)"***" означает, что содержание клетки совпадает с содержанием клетки, расположенной выше. Если выше расположена клетка со значком "-", то, соответственно, принимается во внимание клетка, расположенная над ней. Надстрочные и подстрочные примечания к значку "***" в нижестоящих клетках не принимаются во внимание.
3) Поскольку многие формулировки соглашений однотипны, иногда с целью экономии места дается ссылка на соглашение с аналогичной ей.
Процедура применения. Национальным законодательством Республики Беларусь предусмотрены два основных способа удержания подоходного налога:
1) у источника;
2) декларационный. Однако они сопровождаются разными формами налогового контроля. Так, в отношении ряда организаций (не только источников выплаты - налоговых агентов, но и банков, отделений связи) введена обязанность предоставления сведений о произведенных выплатах (доходов, поступивших из-за границы). Или в отдельных ситуациях при предоставлении дополнительных документов 11 полученные доходы освобождаются от налогообложения.
Согласно ст.26 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" фактически уплаченные плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь, если такой метод устранения двойного налогообложения предусмотрен соответствующим международным договором об избежании двойного налогообложения.
Для проведения зачета плательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом соответствующего иностранного государства.
По письменному заявлению плательщика зачет может быть произведен налоговым органом на основании документов о полученном плательщиком доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденных источником выплаты дохода. Проведение зачета на основании таких документов не освобождает плательщика от обязанности представить в налоговый орган документы, указанные в ч.2 настоящего пункта. При этом в случае непредставления документов о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденных налоговым или иным компетентным органом соответствующего иностранного государства, в течение одного года со дня подачи заявления о проведении зачета налог подлежит перерасчету и доплате в бюджет с начислением пени.
Засчитываемые суммы налога, уплаченные за пределами Республики Беларусь с доходов от источников за ее пределами, не могут превышать сумму налога, исчисленную с таких доходов в соответствии с настоящим Законом.
В случае если сумма налога, уплаченная за пределами Республики Беларусь, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц", сумма такого превышения не подлежит возврату из бюджета.
Для освобождения от уплаты налога, получения налоговых вычетов или иных налоговых льгот плательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Республики Беларусь заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) международный договор Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения.
Список использованных источников
Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года. Минск "Беларусь" 1997г.
Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998 г.: с комментариями к разделам / Коммент. В.Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.
Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З Принят Палатой представителей 3 октября 2000 года. Одобрен Советом Республики 12 октября 2000 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 17.11.2000, N 106, рег. № 2/219 от 31.10 2000) (с учетом изменений внесенных Законом РБ от 11.11.2002 № 148-З, рег. № 2/897 от 13.11 2002).
Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений, внесенных Законами Республики Беларусь от 22.07.2003 № 225-З, рег. N 2/977 от 25.07.2003; 01.01.2004 № 260-З, рег. № 2/1009 от 09.01.2004; 03.08.2004 № 309-З, рег. № 2/1058 от 05.08.2004; 29.10.2004 № 319-З, рег. № 2/1068 от 02.11 2004; 18.11.2004 № 338-З, рег. № 2/1087 от 22.11 2004; 31.12.2005 № 80-З, рег. № 2/1177 от 03.01.2006; 16.05.2006 № 110-З, рег. № 2/1207 от 19.05.2006; 29.06.2006 № 137-З, рег. № 2/1235 от 05.07.2006; 29.12.2006 № 190-З, рег. № 2/1287 от 29.12.2006; 04.01.2007 № 205-З, рег. № 2/1302 от 11.01.2007; 26.12.2007 № 302-З, рег. № 2/1399 от 27.12.2007)
Л.А. Ханкевич "Финансовое право Республики Беларусь". Учебное пособие / Мн. Издательство "Амалфея" 2002г.
Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство "Юристъ" М., 2003.
Финансовое право. Серия "Учебники, учебные пособия" / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство "Феникс", 2002.