Содержание
Введение
Глава 1. Учет денежных средств
1.1 Учет денежных средств в кассе
1.2 Учет денежных средств на расчетном счете
Глава 2. Учет денежных средств ООО "ЗТО"
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Практически любая компания время от времени осуществляет операции с наличными денежными средствами: выдает сотрудникам заработную плату или подотчетные суммы, принимает выручку от продажи продукции и рассчитывается с поставщиками. К работе организации с денежной наличностью предъявляются особые требования.
У каждой организации должен быть хотя бы один расчетный счет, открытый в банке. Счетов может быть и большее количество. Организации обязаны хранить все временно свободные денежные средства на расчетном счете, за исключением тех средств, которые расположены в кассе.
Расчетный счет организации используется для самых разных целей - для расчетов с поставщиками продукции, для погашения кредитов и займов, для налоговых платежей, для выплаты заработной платы и так далее. Наличное денежное обращение имеет существенные ограничения, когда дело касается расчетов между юридическими лицами, поэтому расчетный счет организации играет важнейшую роль в ее хозяйственной жизни.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет значение для правильной организации денежного обращения, расчетов в процессе осуществления хозяйственной деятельности, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. От грамотного, своевременного анализа потоков денежных средств во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.
Своевременный учет позволяет избежать недостач и потерь денежных средств.
Целью курсовой работы является изучение учета денежных средств.
Для достижения поставленной цели использовались общенаучные методы исследований, специальные методы и приемы бухгалтерского учета.
При написании работы были поставлены задачи:
– изучить правила организации кассы на предприятии, требования, предъявляемые к месторасположению кассы;
– рассмотреть основные виды документов, являющихся основанием для совершения кассовых операций;
– изучить порядок учета движения денежных средств в бухгалтерии предприятия;
– изучить порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе.
Глава 1. Учет денежных средств
1.1 Учет денежных средств в кассе
В соответствии с Планом счетов, для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 "Касса".
Это активный счет. По дебету счета отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту - выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы.
К счету 50 могут быть открыты следующие субсчета1:
50-1 "Касса организации"
50-2 "Операционная касса",
50-3 "Денежные документы" и другие.
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в операционных кассах. Например, это - билетные кассы, кассы отделений связи и т.д. Этот субсчет может быть открыт организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
При поступлении денежных средств в кассу в качестве первичного документа используется приходный кассовый ордер, при выплате денежных средств из кассы используется расходный кассовый ордер. К этим документам могут прикладываться другие - служебные записки, приказы (выдача денежных средств под отчет), ведомости выплаты заработной платы (выдача заработной платы), акты ревизий (при поступлении в кассу излишних денежных средств), протоколы, выписки банка.
Приходование денежных средств в кассу организации проводится с помощью приходного кассового ордера (ПКО). Форма ордера (№ КО-1) утверждена в Постановлении Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
Приходный кассовый ордер имеет две части - ордер и квитанцию. Они содержат одинаковую информацию. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу, а ордер остается в организации.
Приходный кассовый ордер выписывается бухгалтером. Существуют определенные требования к заполнению приходных кассовых ордеров и других кассовых документов. В частности, ордер может быть заполнен вручную шариковой ручкой или с применением компьютерной техники. Исправления и помарки в ПКО не допускаются. Если при заполнении ордера произошла ошибка - его нужно выписывать заново. Приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер (или другое уполномоченное лицо), на ПКО нужно поставить печать организации таким образом, чтобы все ее содержимое оказалось на квитанции, которая, как уже было сказано, передается лицу, внесшему деньги в кассу2.
После заполнения и регистрации ПКО передают в кассу. Это делается, минуя лицо, которое будет вносить деньги по ордеру.
После получения ордера кассир проверяет правильность его заполнения, подписывает ордер, принимает деньги и регистрирует ордер в кассовой книге (форма № КО-4). Приняв деньги, кассир отделяет квитанцию от ордера, передает ее лицу, внесшему деньги, на оставшийся у себя ордер кассир ставит штамп "Оплачено" с указанием даты оплаты ордера.
Расходные кассовые операции оформляются расходным кассовым ордером (РКО), форма № КО-2. Расходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии, однако его подписывают и главный бухгалтер и директор организации, однако печать на РКО не ставят. РКО, как и ПКО, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, а так же в кассовой книге.
Когда РКО поступает в кассу, кассир проверяет его, подписывает, а лицо, получающее деньги (обычно - с предъявлением документов, удостоверяющих личность), собственноручно вписывает в ордер получаемую сумму, ставит дату и подпись.
Кассовая книга (форма № КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. В организации может быть лишь одна кассовая книга.
Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, однако в таком случае нужно будет распечатывать и брошюровать листы книги.
Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. После того, как кассир подсчитал остаток кассы на конец рабочего дня, он выполняет соответствующие записи в кассовой книге, после чего сдает отчет по кассе (под расписку в кассовой книге), прикладывая к нему приходные и расходные кассовые ордера3.
Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня".
В кассовой книге, в отличие от ПКО и РКО, допускаются исправления, они должны быть заверены подписями кассира и главного бухгалтера.
Свободные денежные средства все организации (независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности) обязаны хранить в учреждениях банков. Чтобы проводить операции с наличными денежными средствами, каждая компания должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Если организация реализует товары (работы, услуги) за наличный расчет или с использованием платежных карт, она обязана применять контрольно-кассовую технику. Основание - п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
Организация может иметь в своей кассе наличные денежные средства только в пределах лимита, установленного ей обслуживающим банком (п. 5 Порядка). Вся сверхлимитная наличность подлежит сдаче в банк для последующего зачисления на расчетный счет компании. Но из данного правила есть одно исключение, если компания получила в банке денежные средства для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий и не выдала их работникам в тот же день, она имеет право хранить эти средства в кассе (даже сверх установленного лимита) в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, срок хранения таких денежных средств увеличивается до пяти рабочих дней. По истечении трехдневного (пятидневного) срока суммы, не использованные по назначению, следует сдать в банк.
Лимит остатка наличных денежных средств в кассе устанавливается банками ежегодно всем организациям, имеющим кассу и осуществляющим наличные расчеты. Так сказано в абз. 2 п. 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П.
Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее работы, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. В зависимости от перечисленных обстоятельств лимит кассы организации, имеющей налично-денежную выручку, устанавливается4:
- в размере, необходимом для обеспечения нормальной работы организации с утра следующего дня, - если она сдает наличные денежные средства в учреждения банков или предприятиям Госкомсвязи России ежедневно в конце рабочего дня;
- в пределах среднедневной выручки наличными деньгами - если она сдает наличные денежные средства в учреждения банков или предприятиям Госкомсвязи России на следующий день;
- в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы налично-денежной выручки - если она сдает наличные денежные средства в учреждения банков или предприятиям Госкомсвязи России не ежедневно.
Организациям, не имеющим налично-денежной выручки, лимит кассы устанавливается в пределах среднедневного расхода наличных денег (без учета расходов на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).
Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. в рамках одного договора, заключенного между ними. Это установлено в п. 1 Указания N 1843-У.
Максимальный размер платежа в 100 000 руб. по одному договору распространяется также на расчеты наличными между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между двумя предпринимателями при условии, что эти расчеты связаны с ведением ими предпринимательской деятельности.
Отметим, что в Указании N 1843-У не содержится каких-либо ограничений по времени осуществления наличных расчетов (например, что ограничивается общая сумма платежей, произведенных контрагенту в течение одного рабочего дня). В этом документе говорится лишь о предельной сумме расчетов наличными деньгами в 100 000 руб. в целом по одному заключенному договору. Срок действия договора и периодичность проведения расчетов по нему значения не имеют. Другими словами, если общая стоимость товаров, поставляемых по договору между двумя организациями, составляет 125 000 руб., оплатить наличными всю стоимость данной поставки нельзя (даже с разбивкой этой суммы на несколько платежей в течение нескольких дней). Как минимум 25 000 руб. должны быть перечислены поставщику в безналичном порядке с расчетного счета либо оплачены иным способом (например, векселем).
Предельный размер платежа не распространяется на наличные расчеты организации с работниками по заработной плате, стипендиям, подотчетным суммам и иным выплатам (в том числе социального характера).
Кроме того, сотрудник, находящийся в служебной командировке и расходующий наличные денежные средства, полученные под отчет, на оплату услуг, связанных с командировкой, от своего имени (на приобретение авиабилета или оплату гостиницы), также не обязан соблюдать ограничение в 100 000 руб. Но если работник использует подотчетные суммы для расчетов от имени организации с другими юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, соблюдение предельного размера платежа обязательно.
Рассмотрим хозяйственные операции по учету денежных средств в кассе в таблице 1.
Таблица 1
Хозяйственные операции по учету денежных средств в кассе
| Содержание хозяйственной операции | Первичные учетные документы | Д | К |
| Поступления в кассу | |||
| Переданы денежные средства с расчетного счета в кассу | Выписка банка, ПКО | 50 | 51 |
| Внесен вклад учредителя в уставный капитал в виде наличных денег | ПКО, протокол собрания учредителей | 50 | 75 |
| Поступили денежные средства от покупателя в счет задолженности по проданным товарам | ПКО, доверенность лица, вносящего денежные средства | 50 | 62 |
| Поступил аванс от покупателя | ПКО, доверенность лица, вносящего денежные средства | 50 | 62 |
| Поступили неизрасходованные средства, выданные ранее подотчетному лицу | ПКО, авансовый отчет | 50 | 71 |
| Оприходованы в кассу излишки денежных средств, выявленные при ревизии кассы (инвентаризации) | ПКО, акт ревизии кассы, приказ руководителя | 50 | 91 |
| Выручка от продажи товаров поступила в кассу организации | ПКО, договор | 50 | 90 |
| Выручка от продажи прочих активов поступила в кассу | ПКО, договор, доверенность | 50 | 91 |
| Оплачена покупателем в кассу задолженность по проданным товарам в кредит | ПКО, договор, доверенность | 50 | 76 |
| Внесена в кассу сумма переплаты заработной платы работниками организации | ПКО | 50 | 73 |
| Внесена в кассу сумма возмещения недостачи виновными лицами (работниками организации) | ПКО, приказ руководителя | 50 | 73 |
| Получены в кассу денежные средства, являющиеся доходами будущих периодов | ПКО | 50 | 98 |
| Получены в кассу денежные документы от поставщика | ПКО, доверенность | 50 | 60 |
| Выбытия из кассы | |||
| Переданы денежные средства из кассы на расчетный счет | Выписка банка, РКО, объявление на взнос наличными | 51 | 50 |
| Выплачена из кассы заработная плата | Расчетно-платежная ведомость, РКО | 70 | 50 |
| Выплачена из кассы депонированная заработная плата | Расчетно-платежная ведомость, РКО | 76 | 50 |
| Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу | Служебная записка, РКО | 71 | 50 |
| Выявлена при ревизии кассы (инвентаризации) и списана недостача денежных средств | Акт инвентаризации кассы, приказ руководителя, РКО | 94 | 50 |
| Оплачена из кассы задолженность поставщику за приобретенные товары или услуги | РКО | 60 | 50 |
| Оплачена из кассы задолженность покупателям по возвращенным товарам | РКО | 62 | 50 |
| Денежные средства с расчетного счета направлены на покупку валюты | Договор о продаже валюты, выписка банка | 57 | 51 |
| Оплачены товары (работы, услуги) поставщикам или подрядчиками | Платежное поручение, выписка банка | 60 | 51 |
| Выдан аванс поставщикам или подрядчикам | Платежное поручение, выписка банка | 60 | 51 |
| Возвращен с расчетного счета аванс, ранее полученный от покупателя или заказчика | Платежное поручение, выписка банка | 62 | 51 |
| Погашен кредит или проценты по нему | Платежное поручение, выписка банка | 66 (67) | 51 |
| Уплачены налоги и сборы с расчетного счета | Платежное поручение, выписка банка | 68 | 51 |
| Оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайной ситуации | Платежное поручение, выписка банка | 99 | 51 |
| Списаны банком денежные средства за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию | Договор об РКО, выписка банка | 60 | 51 |
1.2 Учет денежных средств на расчетном счете
Расчетный счет - это обычный счет в банке. Если говорить о его использовании обычными словами, то можно сказать, что организации получают на расчетный счет оплату за проданные товары и услуги и рассчитываются с расчетного счета за покупки, а так же производят с его помощью другие платежи.
План счетов и Инструкция по его применению указывают на то, что счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.
Надо отметить, что практически во всех случаях в качестве первичных учетных документов по отражению в бухгалтерском учете информации по расчетному счету, используется выписка банка, к которой прикладываются различные оправдательные документы, на основании которых банк проводит списания и зачисления денежных средств на счет.
Организация, для открытия счета в банке, должна заключить с банком договор, предоставив банку следующие документы (Инструкция ЦБ РФ от 14.09.06 № 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов по вкладам (депозитам)")5:
Заявление на открытие счета;
Свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
Учредительные документы юридического лица - копии устава, учредительного договора, заверенные нотариально;
Лицензии на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию;
Карточку с образцами подписей руководителя и его заместителя (лиц, имеющих право первой подписи) и главного бухгалтера (право второй подписи) и с образцом оттиска печати;
Документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке;
Копию справки о предоставлении организации статистических кодов;
Справку из налоговой службы о постановке организации на учет в качестве налогоплательщика;
Копию документов о регистрации в качестве плательщика в Пенсионном фонде РФ и в Территориальном фонде обязательного медицинского страхования.
При открытии счета банк может запросить у юридического лица и другие необходимые ему документы, здесь приведены лишь основные документы, которые обычно нужны для открытия счета.
Помимо расчетного счета, который открывают в рублях, организация может открыть некоторые другие виды счетов:
Валютный счет - он предназначен для осуществления расчетов в иностранной валюте, причем, на каждый вид валюты открывается отдельный счет, существуют некоторые специальные виды валютных счетов.
Специальный счет - служит для хранения денег целевого назначения. Например, для депонирования денежных средств при получении чековой книжки или открытии аккредитива.
Текущий счет может быть открыт тем организациям, которые не могут иметь расчетный счет (например, филиалам головной организации);
Депозитный счет - может быть открыт для размещения временно свободных денежных средств в течение определенного срока и под определенный процент.
После того, как счет открыт, организация начинает пользоваться им.
Организация и банк заключают договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором зафиксированы права и обязанности сторон. В частности, банк берет вознаграждение за свои услуги и обязуется обслуживать расчетный счет организации и выполнять другие функции.
В общем порядке, денежные средства с расчетного счета списывают при наличии соответствующего распоряжения организации, которой принадлежит счет. Это - так называемая акцептная форма расчетов, когда организация в явном виде признает факт оплаты с ее расчетного счета. В некоторых случаях применяется безакцептная форма расчетов - денежные средства списываются со счета без прямого согласия организации, например - по решению суда.
Ст. 862 ГК РФ определяет следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Подробности о различных способах безналичного расчета, о формах расчетных документов, можно найти в Положении ЦБ РФ от 3.10.2002 № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".
Так, в соответствии с этим Положением, поля расчетных документов должны иметь строго определенный размер с возможностью отклонений не более чем на 5 мм. Оборотные стороны бланков расчетных документов должны оставаться чистыми. Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета.
При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. Значения реквизитов должны читаться без затруднения.
Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.
Расчетные документы должны содержать довольно большой набор реквизитов, определенных в Положении, причем, там же приведены формы документов с расположением реквизитов. В частности, это следующие реквизиты6:
наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;
номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
вид платежа;
наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;
сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;
очередность платежа;
вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;
Расчетные документы принимаются банками в нескольких экземплярах, причем, они принимаются к исполнению при наличии на первом экземпляре двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати, заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати.
Особенности расчетов по платежным поручениям регулируются Главой 3 Положения.
Платежное поручение - это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
С помощью платежных поручений можно выполнить следующие виды расчетов7:
перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов, займов, депозитов и уплаты процентов по ним;
перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060.
Банк примет платежное поручение даже в том случае, если на расчетном счете плательщика недостаточно денежных средств. Причем, если денежных средств на счете меньше, чем запрошено в поступивших платежных поручениях, ГК РФ (ст. 855), устанавливается следующая очередность выполнения платежных требований:
В первую очередь осуществляется списание сумм по исполнительным документам для возмещения вреда причиненного жизни или здоровью, а так же - алиментные платежи;
Во вторую очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим выплату выходных пособий, оплату труда.
В третью очередь - списание средств на оплату труда и перечисления в ПФ РФ, ФСС, ФОМС
В четвертую очередь - платежи в бюджетные и внебюджетные фонды;
В пятую очередь - другие исполнительные документы;
В шестую очередь - списания по другим платежным документам в календарном порядке.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
В таблице 2. приведен перечень хозяйственных операций и соответствующих им бухгалтерских записей по учету денежных средств на расчетном счете.
Таблица 2
Хозяйственные операции по учету денежных средств на расчетном счете
| Содержание хозяйственной операции | Первичные учетные документы | Д | К |
| Поступления на расчетный счет | |||
| Поступила выручка от реализации продукции (работ, услуг) | Объявление на взнос наличными, выписка банка | 51 | 90 |
| Поступила выручка от реализации ОС, другого имущества | Выписка банка | 51 | 91 |
| Зачислены страховые возмещения по страховым случаям от страховых организаций | Выписка банка | 51 | 76 |
| Зачислены суммы, числящиеся в пути | Выписка банка | 51 | 57 |
| Погашена дебиторская задолженность | Платежное поручение, выписка банка | 51 | 76 |
| Перечислены взносы в уставный капитал от учредителей | Платежное поручение, выписка банка | 51 | 75 |
| Получены в данном отчетном периоде на расчетный счет средства, которые являются доходами будущих периодов | Выписка банка | 51 | 98 |
| Начислен банком доход в виде процентов за хранение денег на расчетном счете | Выписка банка, договор о расчетно-кассовом обслуживании | 51 | 91 |
| Начислены суммы штрафов, пеней, неустоек, предъявленных организацией контрагентам | Выписка банка, расчет бухгалтерии | 51 | 76 |
| Зачислены средства целевого финансирования | Выписка банка | 51 | 86 |
| Зачислены кредиты, займы | Выписка банка, кредитный договор | 51 | 66 (67) |
| Возмещены переплаты по платежам в бюджет | Выписка банка | 51 | 68 |
| Сданы на расчетный счет средства из кассы | Расходный кассовый ордер, выписка банка | 51 | 50 |
| Возвращены на расчетный счет авансы поставщиков | Выписка банка, договоры поставки | 51 | 60 |
| Отражена ошибочно принятая на расчетный счет сумма денежных средств | Выписка банка | 51 | 76 |
| Зачислена выручка от покупателей и заказчиков | Выписка банка | 51 | 62 |
| Выбытия с расчетного счета | |||
| Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета | Приходный кассовый ордер, выписка банка | 50 | 51 |
| Перевод денежных средств на счета аккредитивов или чековых книжек (приобретена чековая книжка для расчетов с помощью чеков) | Договор расчетно-кассового обслуживания, выписка банка | 55 | 51 |
| С расчетного счета оплачены ценные бумаги | Платежное поручение, выписка банка | 58 | 51 |
| Зачислена на валютный счет приобретенная иностранная валюта | Договор о продаже валюты, выписка банка | 52 | 51 |
| Денежные средства с расчетного счета направлены на покупку валюты | Договор о продаже валюты, выписка банка | 57 | 51 |
| Оплачены товары (работы, услуги) поставщикам или подрядчиками | Платежное поручение, выписка банка | 60 | 51 |
| Выдан аванс поставщикам или подрядчикам | Платежное поручение, выписка банка | 60 | 51 |
| Возвращен с расчетного счета аванс, ранее полученный от покупателя или заказчика | Платежное поручение, выписка банка | 62 | 51 |
| Погашен кредит или проценты по нему | Платежное поручение, выписка банка | 66 (67) | 51 |
| Уплачены налоги и сборы с расчетного счета | Платежное поручение, выписка банка | 68 | 51 |
| Оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайной ситуации | Платежное поручение, выписка банка | 99 | 51 |
| Списаны банком денежные средства за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию | Договор об РКО, выписка банка | 60 | 51 |
Глава 2. Учет денежных средств ООО «ЗТО»
База практической части – ООО «ЗТО».
История развития предприятия показывает, что завод был организован в 1998 году на базе ремонтных мастерских.
В настоящее время производство продукции на предприятии обеспечено современным оборудованием и необходимым технологическим оснащением для выпуска качественной продукции.
Полное наименование: общество с ограниченной ответственностью «Завод транспортного оборудования» (ООО «ЗТО»).
Завод обеспечивает следующие сервисные услуги: сервисное обслуживание и пусконаладочные работы; обучение обслуживающего персонала; поставка запасных частей.
Основным источником прибыли предприятия является реализация выпускаемой продукции. За 2009 г. абсолютное значение выручки от реализации увеличилось в 2 раза (112168 тыс. руб. с 66361 тыс. руб.), что является свидетельством увеличения масштабов производства.
В целом предприятие по сравнению с прошлыми годами стало работать лучше, но видимо причина неустойчивого финансового положения предприятия скрывается за деятельностью руководства.
У предприятия ООО «Завод транспортного оборудования» открыт расчетный счет в ОАО «МДМ-Банк».
Расчеты предприятие проводит через систему Интернет-банк - это полноценный банковский сервис, обеспечивающий работу с платежными документами через защищенный доступ по сети Интернет к справочной и финансовой информации банка.
Предприятие подключилось к данной системе в 2006 году.
При подключении предприятием были оформлены следующие документы:
- Заявка на генерацию сертификатов (с указанием лиц которым необходим доступ к системе).
- Заявка на отзыв сертификатов (с указанием лиц у которых необходимо отозвать сертификат).
- Заявка на блокировку сертификатов (с указанием лиц которым необходимо запретить доступ в систему).
- Договор на подключение к системе Интернет-банк (утвержденного у руководителя).
Это система дает снижение издержек и повышение скорости работы с банком. Предприятие оценило данную систему расчетов (комфорт, дополнительный сервис и безопасность). Также эта система дает особое внимание контролю за движением финансовых средств.
На территории предприятия установлен банкомат банка. Разработан и реализован зарплатный проект, который позволят существенно упростить систему выплат заработной платы сотрудникам предприятия.
Приведем пример выписки МДМ-банка.
ВЫПИСКА ИЗ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА ЗА 17.12.2009
| Дата | № документа | Корреспондирующий счет | Вид операции | Обозначение отделения банка | Сумма | |
| Д | К | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 7 | 8 |
| 17.12.09 | 389 | 40702810800000005612 | 1 | 44030795 | 20000 | |
| 17.12.09 | 236 | 30302810300004500040 | 1 | 44525922 | 50000 | |
| обороты | 20000 | 50000 | ||||
Исходящий остаток: (К) 130 000
В Приложении 1 показан пример оформления платежного поручения на ООО «ЗТО».
Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ООО осуществляют директор и главный бухгалтер, он ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации. Отрицательным фактором является отсутствие отдельного помещения для кассы, а так же сигнализации.
На предприятии открыт аналитический счет 50 «Касса», остатка и обороты по которому отслеживает главный бухгалтер; ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, соответствующий всем необходимым требованиям; кассовая книга пронумерована и прошнурована, записи в ней делаются правильно и своевременно; ежедневный кассовый отчет отдается на проверку бухгалтерии.
Отрицательным моментом в ведении кассовых документов является то, что часть расходных кассовых ордеров не до конца оформлена, на некоторых отсутствует дата получения денежных средств или полученная сумма прописью.
Так же следует отметить, что на ООО достаточно долгое время не был заключен договор о полной материальной ответственности с главным бухгалтером предприятия.
Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению.
Представим остатки по счетам 50 и 51 в таблице 3.
Таблица 3. Остатки по счетам 50 и 51 ООО «ЗТО» на начало периода
| № счета | Наменование счета | Сумма, тыс.д.е |
| 50 | Касса | 500 |
| 51 | Расчетные счета | 100 |
Рассмотрим хозяйственные операции по учету денежных средств в кассе ООО «ЗТО» и схемы бухгалтерских записей по этим операциям в таблице 4.
Таблица 4
Хозяйственные операции по учету денежных средств в кассе, тыс. руб.
| Содержание хозяйственной операции | Первичные учетные документы | Д | К | Сумма |
| Поступления в кассу | ||||
| Переданы денежные средства с расчетного счета в кассу | Выписка банка, ПКО | 50 | 51 | 100 |
| Поступили денежные средства от покупателя в счет задолженности по проданным товарам | ПКО, доверенность лица, вносящего денежные средства | 50 | 62 | 70 |
| Поступил аванс от покупателя | ПКО, доверенность лица, вносящего денежные средства | 50 | 62 | 30 |
| Поступили неизрасходованные средства, выданные ранее подотчетному лицу | ПКО, авансовый отчет | 50 | 71 | 10 |
| Оприходованы в кассу излишки денежных средств, выявленные при ревизии кассы (инвентаризации) | ПКО, акт ревизии кассы, приказ руководителя | 50 | 91 | 3 |
| Выручка от продажи товаров поступила в кассу организации | ПКО, договор | 50 | 90 | 15 |
| Получены в кассу денежные документы от поставщика | ПКО, доверенность | 50 | 60 | 2 |
| Итого | 220 | |||
| Переданы денежные средства из кассы на расчетный счет | Выписка банка, РКО, объявление на взнос наличными | 51 | 50 | 100 |
| Выплачена из кассы заработная плата | Расчетно-платежная ведомость, РКО | 70 | 50 | 10 |
| Выплачена из кассы депонированная заработная плата | Расчетно-платежная ведомость, РКО | 76 | 50 | 3 |
| Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу | Служебная записка, РКО | 71 | 50 | 2 |
| Оплачена из кассы задолженность покупателям по возвращенным товарам | РКО | 62 | 50 | 5 |
Проанализируем обороты по счету 50 за период.
Дебет 50 Кредит
|
500 100 70 30 10 3 15 2 |
100 10 3 2 5 |
| 220 | 120 |
В таблице 5. приведен перечень хозяйственных операций и соответствующих им бухгалтерских записей по учету денежных средств на расчетном счете.
Таблица 5
Хозяйственные операции по учету денежных средств на расчетном счете, тыс. руб.
| Содержание хозяйственной операции | Первичные учетные документы | Д | К | сумма |
| Поступления на расчетный счет | ||||
| Поступила выручка от реализации продукции (работ, услуг) | Объявление на взнос наличными, выписка банка | 51 | 90 | 300 |
| Поступила выручка от реализации ОС, другого имущества | Выписка банка | 51 | 91 | 5 |
| Погашена дебиторская задолженность | Платежное поручение, выписка банка | 51 | 76 | 15 |
| Начислен банком доход в виде процентов за хранение денег на расчетном счете | Выписка банка, договор о расчетно-кассовом обслуживании | 51 | 91 | 5 |
| Начислены суммы штрафов, пеней, неустоек, предъявленных организацией контрагентам | Выписка банка, расчет бухгалтерии | 51 | 76 | 10 |
| Зачислены кредиты, займы | Выписка банка, кредитный договор | 51 | 66 (67) | 200 |
| Сданы на расчетный счет средства из кассы | Расходный кассовый ордер, выписка банка | 51 | 50 | 100 |
| Зачислена выручка от покупателей и заказчиков | Выписка банка | 51 | 62 | 105 |
| Выбытия с расчетного счета | 740 | |||
| Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета | Приходный кассовый ордер, выписка банка | 50 | 51 | 100 |
| Оплачены товары (работы, услуги) поставщикам или подрядчиками | Платежное поручение, выписка банка | 60 | 51 | 300 |
| Выдан аванс поставщикам или подрядчикам | Платежное поручение, выписка банка | 60 | 51 | 10 |
| Возвращен с расчетного счета аванс, ранее полученный от покупателя или заказчика | Платежное поручение, выписка банка | 62 | 51 | 20 |
| Погашен кредит или проценты по нему | Платежное поручение, выписка банка | 66 | 51 | 50 |
| Уплачены налоги и сборы с расчетного счета | Платежное поручение, выписка банка | 68 | 51 | 30 |
| Оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайной ситуации | Платежное поручение, выписка банка | 99 | 51 | 20 |
| Списаны банком денежные средства за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию | Договор об РКО, выписка банка | 60 | 51 | 10 |
Проанализируем обороты по счету 51 за период.
Дебет 51 Кредит
|
100 300 5 15 5 10 200 100 105 |
100 300 10 20 50 30 20 10 |
| 740 | 540 |
Итак, оборотная ведомость по синтетическим счетам
|
№ п/п |
Наименование сч. |
Сальдо на начало |
Оборот |
Сальдо на конец |
|||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| 1 | 50 | 500 | 220 | 120 | 600 | ||
| 2 | 51 | 100 | 740 | 540 | 300 | ||
Отразим в балансе (Приложение 2) остатки по счетам.
При инвентаризации денежных средств в кассе, расхождений выявлено не было. Сверка выписок банка и кассовых отчетов на предмет схождения сумм по инкассации и оприходованных сумм полученных из банка для выдачи заработной платы, так же расхождений не выявил.
Общее состояние учета денежных операций на ООО является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений по ведению денежных операций не было, что подтверждает сделанный вывод.
Все работники предприятия получают заработную оплату через кассу.
Все начисления и удержания по оплате труда в ООО производятся замом главного бухгалтера, что отражено в его должностных обязанностях.
Ведомости на выплату заработной платы сопоставляются со сведениями из личных дел работников.
В период 2009 года депонированной заработной платы на предприятии не было. Все расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной платы нумеруются в хронологическом порядке.
Заключение
Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию.
В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Для установления такого лимита предприятие представляет в обслуживающее учреждение банка расчет по установленной форме.
В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам. Они, как правило, сброшюрованы в чековые книжки.
В кассу предприятия деньги поступают и из других источников, например от рабочих и служащих за отпущенную им спецодежду; за топливо, материалы, готовую продукцию; квартирная плата от квартиросъемщиков; возврат подотчетными лицами не использованных ими авансов; частичная плата родителей за содержание своих детей в детских садах, яслях и т. д. Основным приходным кассовым документом является приходный кассовый ордер с отрывной квитанцией.
Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий рабочим и служащим, производством расходов по командировкам, почтово-телеграфных и других хозяйственных расходов, выплатой пенсий, пособий по социальному страхованию и т. д. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер.
Список литературы
Реформа бухгалтерского учета. Все 22 ПБУ. – Новосибирск: Рипэл, 2009. – 238 с.
Нормативные акты о бухгалтерском учете – Новосибирск.: Кодексы и законы, 2010. – 520 с.
Артемьева Ю.Б. Резервные возможности учета денежных средств // Консультант. – 2009. - N 1. – с. 2-4.
Беляева Н.А. Учет доплат к заработной плате. // Современный бухучет, 2008, N 1. – с. 10-15
Бойкова М.Ю. Особенности учета денежных средств // Экономика и жизнь. – 2009. - N 2(4). - с. 15-18.
Бухгалтерский учет: Учебное пособие: Пер. с англ. – М.: ТОО «ДеКА», 2008. – 425 с.
Воробьева Е.И. Праздники прошли, а вопросы остались. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2009, N 6. – с. 11-13.
Годовой отчет за 2009 / под общей редакцией Крутяковой Т.Л. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2010. – 225с.
Горшенина О.В. Вопросы учета безналичных денежных средств // Бухгалтерский учет, 2009, N 5. – с. 6-8
Елгина Е.Б. Нал и безнал. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2008– 325 с.
Захарьин В.Р. Расходы фирмы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Гросс-медиа, 2009 – 368 с.
Климова М.А. Штрафы за учет наличности // Налоговый вестник, 2009 N 4. – с. 9-10
Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету/ под ред. Бакаева А.С. –М, Юрайт-Издат, 2008 – 460 с.
Коршунова Р.Н. Наличные расчеты и лимиты. //Главбух, 2008 N 2. – с. 5-9
Масленникова Л.А. Расчеты – как сделать выбор // Российский налоговый курьер, 2009 N 6. – с. 8-9
Овчарова Е.Б. Организация оплаты труда в целях оптимизации налогообложения.// Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2009 N 3. – с. 12-13
Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2009 – 333 с.
Пеняева Е.Л. Лимиты расчетов. //Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2008 N 8. – с. 22-23
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2008 – 680 с.
Приложение 1. Платежное поручение
| 17.12.2009 | 17.12.2009 | 0401060 | |||||||||||||||||||
| Поступ. в банк плат. | Списано со сч. плат. | ||||||||||||||||||||
| ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 389 | 17.12.2005 | электронно | |||||||||||||||||||
| Дата | Вид платежа | ||||||||||||||||||||
|
Сумма прописью |
Двадцать тысяч рублей | ||||||||||||||||||||
| ИНН 6620008890 | КПП662001001 | Сумма | 20000-00 | ||||||||||||||||||
| ЗТО ООО | |||||||||||||||||||||
| Сч. № | 40702810905000000221 | ||||||||||||||||||||
| Плательщик | |||||||||||||||||||||
| Банк «МДМ» ОАО г.Москва | БИК | 044045654 | |||||||||||||||||||
| Сч. № | 301018101000000000654 | ||||||||||||||||||||
| Банк плательщика | |||||||||||||||||||||
| Уральский ОАО «Банк ВТБ северо-запад» г.Екатеринбург | БИК | 046577880 | |||||||||||||||||||
| Сч. № | 30101810200000000880 | ||||||||||||||||||||
| Банк получателя | |||||||||||||||||||||
| ИНН 6660075733 | КПП6670001001 | Сч. № | 40702810800000005612 | ||||||||||||||||||
| ООО «Омега» | |||||||||||||||||||||
| Вид оп. | 01 | Срок плат. | |||||||||||||||||||
| Наз. пл. | Очер. плат. | 6 | |||||||||||||||||||
| Получатель | Код | Рез. поле | |||||||||||||||||||
| Оплата по счету №35991 от 27.12.2009 | |||||||||||||||||||||
| Назначение платежа | |||||||||||||||||||||
Приложение 2. Баланс за 2009 год
| Актив | Код по- | На начало | На конец отчет- |
| казателя | отчетного года | ного периода | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | – | 36 | |
| Нематериальные активы | 110 | ||
| Основные средства | 120 | 555 | 1434 |
| Незавершенное строительство | 130 | – | – |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | – | – |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | – | – |
| Отложенные налоговые активы | 145 | – | – |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | 26 | 34 |
| – | 151 | – | – |
| Итого по разделу I | 190 | 581 | 1504 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | 17511 | 29338 | |
| Запасы | 210 | ||
| в том числе: | 78 | 476 | |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | ||
| животные на выращивании и откорме | 212 | – | – |
| затраты в незавершенном производстве | 213 | – | – |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 17102 | 28166 |
| товары отгруженные | 215 | – | – |
| расходы будущих периодов | 216 | 331 | 696 |
| прочие запасы и затраты | 217 | – | – |
| – | 218 | – | – |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным | – | – | |
| ценностям | 220 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой | – | – | |
| ожидаются более чем через 12 месяцев после | |||
| отчетной даты) | 230 | ||
| в том числе покупатели и заказчики | 231 | – | – |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой | 63235 | 65268 | |
| ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной | |||
| даты) | 240 | ||
| в том числе покупатели и заказчики | 241 | 59900 | 63414 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 3 | 10000 |
| Денежные средства | 260 | 600 | 900 |
| Прочие оборотные активы | 270 | – | |
| – | 271 | – | – |
| Итого по разделу II | 290 | 63838 | 104620 |
| БАЛАНС | 300 | 81930 | 107010 |
| Пассив | Код по- | На начало | На конец отчет- |
| казателя | отчетного периода | ного периода | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | 10 | 10 | |
| Уставный капитал | 410 | ||
| Добавочный капитал | 420 | 1 | 1 |
| Резервный капитал | 430 | – | – |
| в том числе: | – | – | |
| резервы, образованные в соответствии | |||
| с законодательством | 431 | ||
| резервы, образованные в соответствии | – | – | |
| с учредительными документами | 432 | ||
| – | 433 | – | – |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 5485 | 17885 |
| Итого по разделу III | 490 | 5496 | 17896 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | – | – | |
| Займы и кредиты | 510 | ||
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | – | – |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | – | – |
| – | 521 | – | – |
| Итого по разделу IV | 590 | – | – |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | 27400 | 25163 | |
| Займы и кредиты | 610 | ||
| Кредиторская задолженность | 620 | 49034 | 63951 |
| в том числе: | 28744 | 50459 | |
| поставщики и подрядчики | 621 | ||
| задолженность перед персоналом организации | 622 | 90 | 70 |
| задолженность перед государственными | 28 | 60 | |
| внебюджетными фондами | 623 | ||
| задолженность по налогам и сборам | 624 | 1524 | 2773 |
| прочие кредиторы | 625 | 18648 | 10589 |
| Задолженность перед участниками (учредителями) | – | – | |
| по выплате доходов | 630 | ||
| Доходы будущих периодов | 640 | – | |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | – | – |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | – | – |
| – | 661 | – | – |
| Итого по разделу V | 690 | 76434 | 89114 |
| БАЛАНС | 700 | 81930 | 107010 |
| СПРАВКА о наличии ценностей, | |||
| учитываемых на забалансовых счетах | |||
| Арендованные основные средства | 910 | – | – |
| в том числе по лизингу | 911 | – | – |
| Товарно-материальные ценности, принятые на | – | – | |
| ответственное хранение | 920 | ||
| Товары, принятые на комиссию | 930 | – | – |
| Списанная в убыток задолженность | – | – | |
| неплатежеспособных дебиторов | 940 | ||
| Обеспечения обязательств и платежей полученные | 950 | – | – |
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | 960 | – | – |
| Износ жилищного фонда | 970 | – | – |
| Износ объектов внешнего благоустройства и других | – | – | |
| аналогичных объектов | 980 | ||
| Нематериальные активы, полученные в пользование | 990 | – | – |
| – | 995 | – | – |
| Закарьян Евгений Васильевич | Василенко Лариса Петровна |
| Руководитель | Главный бухгалтер |
| (подпись) | (расшифровка подписи) | (подпись) | (расшифровка подписи) |
1 Бухгалтерский учет: Учебное пособие: Пер. с англ. – М.: ТОО «ДеКА», 2008. – 425 с.
2 Бойкова М.Ю. Особенности учета денежных средств // Экономика и жизнь. – 2009. - N 2(4). - с. 15-18.
3 Захарьин В.Р. Расходы фирмы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Гросс-медиа, 2009 – 368 с.
4 Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2008 – 680 с.
5 Горшенина О.В. Вопросы учета безналичных денежных средств // Бухгалтерский учет, 2009, N 5. – с. 6-8
6 Горшенина О.В. Вопросы учета безналичных денежных средств // Бухгалтерский учет, 2009, N 5. – с. 6-8
7 Захарьин В.Р. Расходы фирмы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Гросс-медиа, 2009 – 368 с.