Курсовая работа

«Учет расчетов с персоналом по оплате труда»

Введение

Учёт труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учёта, а, следовательно, является актуальной темой в наше время. Учёт труда и его оплаты обеспечивает накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учёт.

Основными задачами учёта труда и его оплаты являются:

точный учёт личного состава работников, отработанного ими времени и объёма выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из неё;

учёт расчётов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;

Выполнение задач, стоящих перед учётом, способствует укреплению на предприятиях трудовой и финансовой дисциплины, режиму экономии и рациональному использованию трудовых ресурсов.

Объектом курсовой работы является предприятие ООО «КамаПак» г. Березники, ул. Короленко д. 16. Предприятие создано 18 декабря 2003 г. и имеет лицензию на осуществление оптовой торговли и оказание автотранспортных услуг. Предприятие ООО «КамаПак» специализируется на реализации калийных удобрений. Предприятие ООО «КамаПак» является прибыльным. Прибыль в 2008 году составила 182 тыс. руб.

Целью данной работы является рассмотрение учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «КамаПак», предложить методы совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить нормативные документы;

2. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета и документальное оформление труда и заработной платы на предприятии ООО «КамаПак»;

3. Выявить проблемы в организации бухгалтерского учета труда и заработной платы на предприятии ООО «КамаПак».

Теоретической и методологической основой проведения исследования послужили законодательные акты, нормативно-правовые документы, были использованы источники учебной и периодической литературы («Бухгалтерский учет»), данные электронных информационных порталов, посвященные организации учета оплаты труда в России.

В первой главе отражены теоретические основы бухгалтерского учета труда и заработной платы, т.е. ее сущность, нормативно-правовая база организации учета, документальное оформление.

Во второй главе представлена характеристика предприятия ООО «КамаПак», организация в нем бухгалтерского учета труда и заработной платы.

В третьей главе изложена проблема по учету расчетов с персоналом по оплате труда, предложен вариант её решения.

1. Нормативное регулирование оплаты труда

1.1 Нормативные акты, регулирующие вопросы оплаты труда

Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:

– трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;

– иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

– указами Президента Российской Федерации;

– постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

– нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

– нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Основным законодательным актом, регулирующим отношения между работником и работодателем (в том числе и по оплате труда) является Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ).

Нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, нормативных актах органов государственной власти, а также в локальных нормативных актах хозяйствующих субъектов и трудовых договорах, должны соответствовать ТК РФ.

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны – Конституция Российской Федерации – имеет в своем составе статьи посвященные труду в стране (ст. 34, 37, 39) [1]

Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда являются Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ)

Основой российского бухгалтерского учета, несомненно, является Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» принятый 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, с изменениями и дополнениями от 23 ноября 2009 года.

В учете с персоналом по оплате труда важно знать Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (с изменениями от 9 февраля, 24 июля 2009 г.) указан пошаговый расчет пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Введена предельная величина базы, на которую начисляются страховые взносы (415000 руб. в год)

С 01.01.2010 года новый порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование. Эти изменения в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ
«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (с изменениями от 25 ноября 2009 г.) В статье 57 указаны тарифы страховых взносов в 2010 году.

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №213-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (с изменениями от 25 декабря 2009 г.) необходим для правильного расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Размер индексации государственных пособий гражданам, имеющим детей указан в Федеральном законе от 19.05.1995 года №81-ФЗ (в ред. ФЗ от 24.07.2009 №213-ФЗ) «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»

Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. №375 (в ред. Постановления Правительства от 19.10.2009 года №839) также для правильного расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.99 г. №33н затраты на оплату труда формируют расходы по обычным видам деятельности.

Также порядок учета расчетов отражен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н. Положение конкретизирует закон о бухгалтерском учете, раскрывает содержание его статей бухгалтерской отчетности.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. №26.

Для исчисления налога на доходы физических лиц бухгалтер использует Методические рекомендации по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (утв. приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.2000 г.).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в редакции от 18.09.2006 №115н)

1.2 Организация расчетов с работниками по заработной плате

Основные правила организации расчетов с работниками по заработной плате определены ст. 136 ТК РФ.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника:

– о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период;

– о размерах и основаниях произведенных удержаний;

– об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Таким образом, трудовое законодательство предполагает два основных вида расчетов с работниками по заработной плате, осуществляемых в денежной форме, – посредством выдачи наличных денежных средств через кассу организации или путем перечисления на банковский счет. В первом случае деньги могут выдаваться как кассиром организации непосредственно в кассе, так и на рабочем месте. Разновидностями второй формы расчетов (помимо зачисления денежных средств на счет, указанный в личном заявлении работника) является пересылка начисленных сумм почтовыми переводами (чаще всего практикуется в отношении уволившихся или переведенных работников) и открытие для работников пластиковых банковских карт.

Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором. Напомним, что в неденежной форме могут быть произведены расчеты в размере не более 20% от начисленных сумм каждому работнику (ст. 131 ТК РФ).

Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором. Кроме того, заработная плата может быть выплачена по разовой доверенности лицу, уполномоченному работником (например, при его невозможности прибыть для получения суммы начисленной оплаты труда по причине болезни или командировки).

Следует обратить внимание на требование, в соответствии с которым заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день (ст. 136 ТК РФ), установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены только для отдельных категорий работников и только федеральным законом.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Помимо упомянутой ст. 136 ТК РФ, отдельные нормы, касающиеся расчетов с работника по начисленным суммам, содержатся в других статьях Кодекса. Следует иметь в виду, что в принципе трудовое законодательство допускает варианты установления отдельных элементов расчетов с работниками. Поэтому во избежание трудовых и иных споров выбранный и согласованный сторонами вариант должен быть закреплен письменно – в одном или нескольких документах, оформляемых в рамках трудовых отношений – коллективным договором, трудовым договором (индивидуальным), правилами внутреннего трудового распорядка.

В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по следующим вопросам в части расчетов по заработной плате (в скобках приводится соответствующая статья ТК РФ):

– формы выплаты заработной платы (в валюте, в натуре и т.п.) (ст. 131);

– порядок индексации заработной платы (ст. 134);

– системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат (ст. 134);

– система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях (ст. 134);

– системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат (ст. 135);

– место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме (ст. 136);

– условия, на которых заработная плата перечисляется на указанный работником счет в банке (ст. 136);

– день выплаты заработной платы (не реже чем каждые полмесяца) (ст. 136).

Приложением к коллективному договору являются правила внутреннего трудового распорядка организации (ст. 190), в которых должен быть указан день выплаты заработной платы (ст. 136).

В трудовом договоре (соглашении между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка) указываются:

– формы выплаты заработной платы (в валюте, в натуре и т.п.) (ст. 131);

– системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат (ст. 135);

– условия, на которых заработная плата перечисляется на указанный работником счет в банке (ст. 136);

– место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме (ст. 136);

– возможность выплаты заработной платы работника другому лицу (ст. 136);

– день выплаты заработной платы (ст. 136).

В соответствии со ст. 371 ТК РФ работодатель принимает решения с учетом мнения соответствующего профсоюзного органа в случаях, предусмотренных ТК РФ. ТК РФ обязывает работодателя учитывать мнение выборного профсоюзного органа в следующих случаях:

– установление системы оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях (ст. 135);

– утверждение формы расчетного листка (ст. 136);

– утверждение правила внутреннего трудового распорядка организации (ст. 190).

Особенности организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с работниками по заработной плате обусловливаются выбранными и согласованными (между работником и работодателем) формами и видами расчетов.

1.3 Первичные документы для расчетов по оплате труда

Для расчетов по оплате труда с работниками организаций применяются следующие формы первичной учетной документации (утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1).

Рассмотрим формы первичной учетной документации в таблице 1. «Первичные документы для расчетов по оплате труда» [13]

Таблица 1

№ формы	Название формы
Форма Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Форма Т-2	Личная карточка работника
Форма Т-3	Штатное расписание
Форма Т-4	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника
Форма Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Форма Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-7	График отпусков
Форма Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Форма Т-9	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
Форма Т-10	Командировочное удостоверение
Форма Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Форма Т-12	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Форма Т-13	Табель учета рабочего времени
Форма Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Форма Т-51	Расчетная ведомость
Форма Т-53	Платежная ведомость
Форма Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей
Форма Т-54	Лицевой счет
Форма Т-60	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-61	Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Форма Т-73	Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы

Табель учета рабочего времени является основным документом, на основании которого производится расчет заработной платы работникам организации, дополнительных выплат за работу в условиях, отличающихся от обычных. Табель учета рабочего времени является элементом документооборота организации и должен быть указан в учетной политике организации.

В настоящее время не существует нормативного документа, регулирующего учет заработной платы в соответствии с современными требованиями. Но так как с началом рыночных реформ схема начисления заработной платы в коммерческих организациях имеет тенденцию к упрощению, то требования, ранее предъявлявшиеся к этому сектору учета, по меньшей мере, не потеряли актуальности.

1.4 Формы, системы и виды оплаты труда

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно – правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ТК. РФ, ст. 129).

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной оплате труда относится оплата труда, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, количество и качество произведённой продукции, доплата за квалификацию, работу в ночное время, сверхурочную работу и т.д.

К дополнительной оплате труда относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, за время выполнения государственных обязанностей, льготных часов подростков и т.д.

Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Эти формы имеют свои разновидности: простая повременная и повременно-премиальная, с одной стороны, и прямая сдельная, сдельно – премиальная, сдельно – прогрессивная, косвенно – сдельная, с другой стороны.

При повременной оплате расчёт заработка производят за количество отработанного времени. Заработок работников при повременной оплате труда определяют на таких участках, где применение сдельной оплаты невозможно, т.е. затруднено нормирование труда и в этом случае заработок определяется путём умножения часовой или дневной тарифной ставки на количество часов или дней, отработанное работником.

Повременно – премиальная форма оплаты труда заключается в том, что наряду с выплатой должностных окладов или ставок за единицу рабочего времени выплачивается премия за качественное и своевременное выполнение работ или другие показатели.

При прямой сдельной форме оплату начисляют за каждую производственную операцию или единицу продукции по одинаковой расценке.

Сдельно – премиальная форма оплаты труда предполагает выплату премии при условии выполнения поставленных заданий или других показателей за день, месяц, квартал или год.

При сдельно – прогрессивной системе производится повышение оплаты труда за выработку сверх нормы. Она в свою очередь может быть индивидуальной и коллекливной.

Косвенно – сдельная система применяется при оплате труда общепроизводственного персонала, в частности, для наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других работников и, как правило, оплата производится в процентах от заработка основных работников обслуживаемого участка.

В качестве формы оплаты труда может быть выделена аккордная, которая предполагает начисление заработка за весь объём работ или определённое количество продукции. Эта форма предполагает выдачу задания по заданному объёму производства и выплату авансов в течении отчётного периода. Окончательный заработок исчисляется после принятия выполненного объёма производства или работ (услуг) с учётом качественных характеристик.

Для оплаты труда на конкретном предприятии могут применяться различные системы, среди которых выделяются:

Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работникам различных категорий (ст. 129 ТК. РФ), при этом в качестве нормативов выступают тарифные ставки (оклады), тарифные сетки, тарифные коэффициенты с учётом условий труда, в которых трудится работник. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работником производится на основе единого тарифного – квалификационного справочника;

Бестарифная система характеризуется тем, что труд оплачивается исходя из трудового вклада работника в деятельность организации;

Система плавающих окладов предполагает оплату труда исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы;

Система выплат на комиссионной основе определяет размер оплаты труда в процентах о выручки, полученной организацией.

При любой системе оплаты труда в соответствии с Федеральным законом от 19 июня 2000 г. №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» работник, полностью отработавший отчетный месяц должен получить вознаграждение не менее суммы, установленной законодательством.

1.5 Состав выплат, производимых работникам организаций

Для правильной организации и ведения учета расчетов с работниками по суммам начисленной оплаты труда и прочим выплатам необходимо иметь информацию о составе таких выплат.

Трудовое законодательство выделяет следующие основные виды выплат, относящиеся к оплате труда (которые могут начисляться в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда):

Суммы, начисленные по тарифным ставкам. Статья 129 ТК РФ определяет тарифную ставку как фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Размер заработной платы при применении тарифных ставок зависит от фактически отработанного времени.

Cуммы, начисленные по должностным окладам. В соответствии с определением, приведенным в ст. 129 ТК РФ, оклад (должностной оклад) – это фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Определение заработной платы на основании размеров установленных должностных окладов чаще всего применяется в отношении работников управленческого персонала (включая руководителя организации).

Суммы, начисленные по сдельным расценкам. Сдельные расценки применяются для оценки количества и качества труда рабочих-сдельщиков. В данном случае размер начисленной оплаты труда зависит от количества фактически выпущенной продукции. В тех случаях, когда выпуск продукции осуществляется коллективом (бригадой) рабочих, могут устанавливаться комплексные сдельные расценки.

Суммы, начисленные в процентах от выручки. Установление оплаты труда в процентах от выручки имеет смысл только в тех организациях, которые специализируются на продажах готовой продукции, и для тех категорий работников, от количества и качества труда которых зависит объем продаж. Таким образом, чаще всего такая форма расчета заработной платы применяется в организациях торговли.

Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Данная группа выплат носит, как правило, персональный характер, а размер начислений зависит от количества и качества труда конкретного работника. Исключение составляют премии, выплачиваемые за результаты деятельности организации в целом, ее структурного подразделения или производственной бригады.

Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данная группа доплат также является персонифицированной. Отличие от подобных начислений стимулирующего характера состоит в том, что вознаграждение за выслугу лет может выплачиваться либо ежемесячно, либо ежегодно, а также в том, что коллективным договором могут быть установлены дополнительные условия, при возникновении которых надбавка может выплачиваться не в полном размере.

Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях. Эта группа надбавок тоже носит общий характер. Размер надбавки не зависит от количества и качества труда и прочих условий. Еще одной особенностью является то, что названные надбавки являются, по существу, повышениями – т.е. при их применении образуется новый оклад, размер которого применяется при расчете других надбавок и доплат (кроме надбавки за работу во вредных и особо вредных, опасных и особо опасных условиях).

Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям. Это обусловлено тем, что в данном случае возникает необходимость осуществления расчетов не только за фактически отработанное время (или за фактически выполненный объем работ), но и за некоторые другие периоды, во время которых работник непосредственно производственной деятельностью не занимался.

Оплата сверхурочных работ. Статья 99 ТК РФ определяет сверхурочную работу как работу, производимую работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Cверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно;

Во всех случаях запрещено привлечение к сверхурочным работам:

– беременных женщин;

– работников в возрасте до 18 лет;

– других категорий работников в соответствии с федеральным законом.

Только с письменного согласия работника и при наличии соответствующего медицинского заключения допускается привлечение к сверхурочным работам:

– инвалидов;

– женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет.

При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ. Cверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Нарушение данного ограничения не означает запрещения оплаты работы сверх установленных размеров.

Оплата работы в выходные и праздничные дни.

Нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются:

– 1, 2, 3, 4 и 5 января – Новогодние каникулы;

– 7 января – Рождество Христово;

– 23 февраля – День защитника Отечества;

– 8 марта – Международный женский день;

– 1 мая – Праздник Весны и Труда;

– 9 мая – День Победы;

– 12 июня – День России;

– 4 ноября – День народного единства.

При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.

Дополнительное ограничение установлено трудовым законодательством в отношении инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет. Эти категории работников могут привлекаться к работе в выходные и нерабочие праздничные дни только в случае, если такая работа не запрещена им по медицинским показаниям. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от работы в выходной или нерабочий праздничный день.

Обязательным условием для того, чтобы привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни считалось правильно оформленным, является письменное распоряжение работодателя, а также – в соответствующих случаях – наличие письменного согласия работника.

В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

Оплата работы в ночное время.

При оплате работы в ночное время следует учитывать, что оплате подлежит каждый час рабочей смены, приходящийся на период с 22.00 до 6.00. Они не могут быть ниже минимального размера, установленного постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. №554 – 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время.

К работе в ночное время не допускаются:

– беременные женщины;

– работники, не достигшие возраста 18 лет, за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений, и других категорий работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

Женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом указанные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.

Оплата неотработанного времени.

К случаям, когда работнику должно оплачиваться неотработанное время, относятся, в частности, оплата труда при невыполнении норм выработки, при допущении производственного брака, при простое и т.п.

Такими случаями являются случаи сохранения средней заработной платы:

– на время выполнения работниками государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде. Перечень случаев, когда за работниками сохраняется заработная плата на время выполнения государственных и общественных обязанностей, законодательством ограничен. Также ограничен и период, за который может быть сохранен средний заработок;

– на время отпуска.

– доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время. Трудовым законодательством для работников, не достигших совершеннолетия, установлен сокращенный рабочий день.

– на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка. В данном случае также идет речь об оплате непроработанного времени. Обращаем внимание на то, что период, в течение которого может производиться оплата перерывов для кормления ребенка, ограничен возрастом ребенка;

– на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров. Данный вид доплат характерен не для всех отраслей материального производства и торговли, а только для тех, где законодательством установлено обязательное проведение медицинских осмотров;

– денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Подобные выплаты могут иметь место в случаях увольнения работника, а также выплаты компенсации за период отпуска, превышающий продолжительность, установленную законодательством (в общем случае – 28 календарных дней);

– на время учебных отпусков, предоставляемых работникам. Продолжительность отпусков, подлежащих оплате, зависит от уровня учебного заведения (высшего профессионального образования, среднего профессионального образования, общеобразовательное), а также от курса (класса) обучения.

– за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В случае оплаты простоя расчет доплаты также осуществляется на базе средней заработной платы. Однако оплате подлежит время простоя не в полном размере среднего заработка, а (в общем случае) в размере двух третей от рассчитанной суммы. Если простой произошел по вине работника, то он и вовсе не подлежит оплате;

– на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. В настоящее время на себестоимость продукции (работ, услуг) относят не только доплату до фактического (среднего) заработка за время временной нетрудоспособности, но и оплату первых двух дней указанного периода. Дни временной нетрудоспособности, начиная с третьего, оплачиваются за счет средств Фонда соцстраха РФ;

– на время обучения руководителей или специалистов с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

– на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови.

Отдельно регулируются трудовым и налоговым законодательством:

– начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации. В данном случае дополнительные выплаты могут достигать трехмесячного размера средней заработной платы;

– доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

– суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

– предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы.

Кроме того, для целей налогообложения к расходам на оплату труда приравниваются следующие суммы:

– стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг). Данные виды затрат уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и могут быть включены в себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Вместе с тем следует учитывать то, что подобные суммы включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц;

– расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации. Суммы разницы между рыночной стоимостью переданной работникам продукции и оценкой, по которой они переданы, также включаются в налоговую базу по НДФЛ. В бухгалтерском учете расходы по приобретению специальной одежды, специальной обуви и средств индивидуальной защиты включаются в себестоимость продукции, работ или услуг в составе материальных расходов;

– стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

– суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. В том случае, когда между организацией и работником заключается не трудовой договор, а договор гражданско-правового характера, особенности оплаты труда и расчетов с работником регулируются нормами гражданского, а не трудового характера. К таким договорам относятся, в частности, договоры подряда, найма, аренды. Выплаты, производимые в рамках таких договоров, также относятся (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) к расходам на оплату труда. Данное положение относится только к гражданам, не являющимся индивидуальными предпринимателями – в этом случае в бухгалтерском и налоговом учете суммы расходов отражаются так же, как расчеты с юридическими лицами – в составе работ или услуг, выполняемых сторонними организациями. Виды выплат, производимых по договорам гражданско-правового характера, в коллективный трудовой договор не включаются, а оговариваются между сторонами при заключении договора. В связи с этим состав выплат, производимых работникам по таким договорам и штатным работникам организации, может существенно различаться. В частности, формы и системы оплаты труда, используемые в организации при оплате труда штатных работников, при расчетах с указанными работниками не применяются. Не производятся таким работникам стимулирующие и компенсационные выплаты.

1.6 Особенности выплаты заработной платы

Трудовое законодательство предполагает два основных вида расчетов с работниками по заработной плате, осуществляемых в денежной форме, – посредством выдачи наличных денежных средств через кассу организации или путем перечисления на банковский счет.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. То есть в общем случае указанный реквизит документа (расходного кассового ордера) не является обязательным к заполнению.

Составление и регистрация расходного кассового ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров производится в бухгалтерии работником, ответственным за ведение соответствующей группы операций (а не бухгалтером-кассиром). После составления и регистрации расходный кассовый ордер передается непосредственно кассиру для исполнения. Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается. Объяснение этому требованию представляется очевидным – передача ордера непосредственно кассиру исключает возможность внесения в него неоговоренных исправлений. Из этого, в частности, вытекает, что кассир формально не имеет права принимать к исполнению ордер, представляемый получателем тех или иных сумм наличных денежных средств. На практике, если подобная ошибка допущена работником бухгалтерии (ордер передан получателю), наиболее рациональным является уточнение правильности и обоснованности выплаты сумм, указанных в документе. Осуществляется проверка посредством личного общения с бухгалтером, оформившим расходный кассовый ордер, и уточнения внесения соответствующей записи в журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. В противном случае любое недоразумение (по поводу размера или обоснованности выплачиваемых сумм) может быть расценено как ошибка кассира, а выплаченная сумма – как недостача денежных средств со всеми вытекающими последствиями.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Требование об обязательном представлении документа, удостоверяющего личность, в некоторых случаях может показаться излишним – например, тогда, когда личность получателя заведомо известна кассиру. Однако данный реквизит расходного кассового ордера обязателен к заполнению (в случае, когда получатель является единственным), а при отсутствии подобного документа заполнить его не представляется возможным. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. Порядок ведения кассовых операций допускает выдачу денег по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Обращаем внимание на то, что последнее требование является не рекомендательным, а обязательным. Хотя его рациональность представляется очевидной – сроки выплат по договорам гражданско-правового характера могут не совпадать с выплатой заработной платы в организации и, кроме того, корреспонденция счетов при оформлении котировок также может отличаться от обычной.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями, предусмотренными в п. 15 Порядка ведения кассовых операций (с обязательным требованием предъявления документа, удостоверяющего личность, и перенесения данных из этого документа в соответствующий реквизит расходного кассового ордера). Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

– в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

– составить реестр депонированных сумм;

– в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

– записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер N___».

При расчетах с работниками наличными деньгами следует учитывать требования п. 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного Советом директоров Банка России (протокол от 19 декабря 1997 г. №47), в соответствии с которым предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – до пяти дней), включая день получения денег в учреждении банка.

Если по истечении указанного периода не все суммы начисленных выплат выданы получателям, они должны быть установленным порядком депонированы (раздаточные ведомости закрыты, а невыданные суммы выведены) и сданы по объявлению в учреждение банка.

В настоящее время данная форма расчетов по-прежнему продолжает оставаться наиболее распространенной – особенно в организациях малого и среднего бизнеса, а также в организациях, расположенных в сельской местности.

При использовании такой формы расчетов выплата начисленных сумм отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса». Депонированные суммы списываются с дебета счета 70 в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам», а впоследствии – при осуществлении фактических выплат – с дебета счета 76 в кредит счета 50.

Например, работникам организации за вторую половину мая месяца начислена заработная плата на общую сумму 300 000 руб. В течение выплатного периода (5–7 июня) через кассу организации выдано 275 000 руб. Невыданные суммы депонированы и выданы 15 июня.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

5 мая:

Дебет 50 Кредит 51 «Расчетные счета» – 300 000 руб. – на сумму денежных средств, полученных в банке для выплаты заработной платы.

7 мая:

Дебет 70 Кредит 50 – 275 000 руб. – на сумму произведенных выплат. Дебет 70 Кредит 76 – 25 000 руб. – на сумму депонированной заработной платы.

Дебет 51 Кредит 50 – 25 000 руб. – на сумму наличных денег, сданных в банк по объявлению.

15 мая:

Дебет 50 Кредит 51 – 25 000 руб. – на сумму наличных денег, полученных для выплаты депонированных сумм.

Дебет 76 Кредит 50 – 25 000 руб. – на сумму произведенных выплат.

В некоторых организациях (как правило, имеющих большое число структурных подразделений, расположенных в различных зданиях или помещениях) практикуется выплата заработной платы через подотчетных лиц (так называемых раздатчиков). В этом случае суммы, выданные под отчет, отражаются по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а сумма кассового расхода и задолженность по начисленным выплатам списывается после представления авансового отчета.

Например, за первую половину июня начислен аванс работникам организации на общую сумму 550 000 руб. Из них 19 июня (начало выплатного периода, указанное в правилах внутреннего трудового распорядка) 220 000 руб. выдано через кассу организации. 330 000 руб. выдано четырем раздатчикам для выдачи заработной платы работникам подразделений. По окончании выплатного периода (21 июня) раздатчиками сдано 35 000 руб., которые зачислены на депонент.

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки (проводки, связанные с получением наличных денег в банке, сдачей сверхлимитных сумм в банк, а также с выплатой депонированных сумм, опущены):

19 июня:

Дебет 71 Кредит 50 – 330 000 руб. – на сумму наличных денег, выданных раздатчикам.

21 июня:

Дебет 70 Кредит 50 – 220 000 руб. – на сумму оплаты, произведенной непосредственно через кассу организации.

Дебет 70 Кредит 71 – 295 000 руб. – на сумму оплаты, произведенной через подотчетных лиц.

Дебет 50 Кредит 71 – 35 000 руб. – на сумму наличных денег, сданных раздатчиками в кассу по окончании выплатного периода.

Дебет 70 Кредит 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» – 35 000 руб. – на сумму депонированной заработной платы.

При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:

– трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов – не более 20% от начисленных сумм;

– при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, т.е. в общем случае – на уровне рыночных цен;

– стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы с физических лиц и страховыми взносами на общих основаниях.

Собственно на суммы начисленной оплаты труда факт расчетов в неденежной форме не влияет:

– впоследствии необходимо провести (при наличии соответствующих обстоятельств) корректировку сумм начисленного НДФЛ. Однако в данном случае НДФЛ рассчитывается с сумм материальной выгоды и, следовательно, отражается в других регистрах налогового учета (на других листах налоговой декларации).

1.7 Ответственность за невыплату заработной платы и другие нарушения трудового законодательства

За невыплату заработной платы (а также за несвоевременную ее выплату и прочие нарушения норм трудового законодательства, регулирующих расчеты с работниками) могут наступать:

– дисциплинарная ответственность;

– материальная ответственность;

– административная ответственность;

– уголовная ответственность.

Привлечение к дисциплинарной ответственности возможно только при совершении работником дисциплинарного проступка, под которым ТК РФ (ст. 192) понимается неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей.

К работнику могут быть применены следующие дисциплинарные взыскания:

– замечание;

– выговор;

– увольнение по соответствующим основаниям.

Увольнение как мера дисциплинарного воздействия применяется сравнительно редко. Особенности применения (работодателем) дисциплинарных взысканий к руководителю организации, его заместителям и руководителям структурных подразделений организации установлены ст. 195 ТК РФ. В случае, когда факт нарушения подтвердился, работодатель обязан применить к руководителю организации, руководителю структурного подразделения организации, их заместителям дисциплинарное взыскание вплоть до увольнения.

При применении мер дисциплинарного взыскания следует иметь в виду, что ст. 193 ТК РФ установлен порядок их применения. В частности, установлено, что до применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника письменное объяснение. Если по истечении двух рабочих дней указанное объяснение работником не предоставлено, то составляется соответствующий акт.

Впрочем, непредоставление работником объяснения не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание.

Дисциплинарное взыскание может быть обжаловано работником в государственную инспекцию труда и (или) органы по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

Работодатель до истечения года со дня применения дисциплинарного взыскания имеет право снять его с работника по собственной инициативе, просьбе самого работника, ходатайству его непосредственного руководителя или представительного органа работников.

Материальная ответственность при расчетах с работниками по оплате труда чаще всего возникает в связи с ошибками при определении размера выплат. То есть наиболее распространенной является ситуация, при которой материальная ответственность применяется к работнику, непосредственно осуществляющему начисления заработной платы и других выплат.

При этом применяются общие правила применения мер материальной ответственности. В частности, вина работника должна быть безусловно доказана, а размер переплаты, подлежащей взысканию, не должен превышать средней заработной платы виновного работника.

Удержание излишне начисленных сумм с их получателя возможно, если переплата явилась следствием счетной ошибки расчетчика. В условиях применения для расчетов средств вычислительной техники подобная ситуация вряд ли возможна. Таким образом, чаще всего переплаты заработной платы и иных выплат связаны с неправильным толкованием или применением действующего законодательства или иными аналогичными ошибками.

По общему правилу сумма материального ущерба, невозможная ко взысканию, может быть списана на увеличение прочих расходов организации. Однако нередко практикуются такие меры, как удержание переплаченных сумм по согласию (письменному) работника, а также распределение сумм нанесенного (переплатой) материального ущерба на других работников – например, на руководителя группы расчетов, главного бухгалтера и т.п.

В отличие от рядовых работников бухгалтерии главный бухгалтер может быть привлечен к материальной ответственности в полном размере при соблюдении двух обязательных условий – доказанной вины главного бухгалтера в нанесении материального ущерба и включении в трудовой договор, заключаемый главным бухгалтером с работодателем, условия о полной материальной ответственности (в порядке, установленном ч. 2 ст. 243 ТК РФ).

Трудовое законодательство также устанавливает возможность наступления материальной ответственности работодателя – за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику (ст. 236 ТК РФ).

Материальная ответственность в данном случае заключается в том, что работодатель обязан выплатить причитающиеся работнику суммы с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором.

Кодекс об административных нарушениях РФ предусматривает наступление административной ответственности за любое нарушение законодательства о труде и об охране труда. При этом на должностных лиц может быть наложен штраф в размере от 500 до 5000 рублей, на юридических лиц – от 30 000 до 50 000 рублей, на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от 1000 до 5000 рублей.

Кроме того, в качестве меры административного воздействия может быть применено приостановление деятельности (организации или индивидуального предпринимателя) на срок до 90 суток.

В случае повторного нарушения виновное должностное лицо может быть дисквалифицировано на срок от одного года до трех лет.

Как уже отмечалось, административная ответственность может наступить при любом нарушении трудового законодательства. Письмом Роструда от 1 марта 2007 г. №472–6–0 разъяснено, что под данную статью КоАП РФ подпадает, в частности, случай, когда в нарушение ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается реже чем каждые полмесяца. День выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. При этом особо оговорено, что заявление работника о согласии получать заработную плату один раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности.

В том случае, когда задержка выплаты заработной платы превышает два месяца, в отношении руководителя организации или работодателя может быть возбуждено уголовное дело по ст. 145.1 УК РФ. Указанной статьей предусмотрены довольно жесткие санкции – от штрафа до 120 тыс. рублей до лишения свободы до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. Уточним, что обязательным условием для привлечения руководителя или работодателя к уголовной ответственности является совершение преступления из корыстной или иной личной заинтересованности.

2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «КамаПак»

2.1 Характеристика предприятия ООО «КамаПак»

Предпиятие ООО «КамаПак» создано 18 декабря 2003 года. Месторасположение город Березники, улица Короленко 10.

Вид деятельности: оптовая торговля и оказание автотранспортных услуг. Предмет торговли калийные удобрения.

Предприятие работает с такими поставщиками, как ООО «Агро-Трейд» г. Березники, ООО «Химпромторг» г. Березники, ООО «Кросс» г. Березники, ОАО «Азот» г. Березники.

Покупателями, заказчиками являются ЗАО «Минресурс» г. Москва (калийные удобрения), ЗАО «Хим-пэк» г. Москва (калийные удобрения), ЗАО «Реактив» г. Сургут (аммиачная селитра), ООО «Башнефть-Геострой» республика Башкортостан (калий хлор), ООО «Стройкомплекс» г. Березники (транспортные услуги); ООО СМТ «БШСУ» (транспортные услуги), ОАО «Корпорация ВСМПО АВИСМА» (транспортные услуги).

Бухгалтерский учет организации ведет отдел бухгалтерии, возглавляемый главным бухгалтером (Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»)

Организация, формы и способы ведения бухгалтерского учета ведутся на основании действующего плана счетов и нормативных документов. Форма бухгалтерского учета: журнально-ордерная, автоматизированная. Ведение бухгалтерского учета отражается на счетах бухгалтерского учета с ведением регистров бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения «1С-Предприятие». (Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34 н.; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в редкции от 18.09.2006 №115н).

Начисление заработной платы осуществляется в программе «Автоматизированная система управления». Начисление заработной платы водителей (с отнесением на сч. 20), управленческого персонала (с отнесением на сч. 26) и производственного, технического персонала (с отнесением на сч. 44). Применяется общий режим налогообложения, так как организация имеет 25 транспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатывается, и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации. Факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от времени фактического поступления (выплаты) денежных средств, связанных с этими фактами.

2.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К счету 70 могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70–1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70–2 «Расчеты с совместителями»; 70–3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера». На счете 70 учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

– по оплате труда – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). – по выплате пособий – в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

– по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.п.

Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств – наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие.

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 – на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: водителей основного производства; работников аппарата управления организацией.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 – на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рыноке.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 70 – на сумму начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 70 – на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду).

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 70 – на сумму заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств).

Дебет счета 70 Кредит счета 50 «Касса» – на сумму произведенных выплат.

Дебет счета 70 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника.

Дебет счета 70 Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» – на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу.

2.3 Исчисление средней заработной платы

Исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, ученических отпусков на основании справки-вызова определяется Трудовым кодексом Российской Федерации и положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922) (с изменениями от 11 ноября 2009 г.)

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Средний дневной заработок для оплаты командировки исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Например, менеджер Смирнов В.Л. в очередном отпуске с 03.02.2010 года по 04.03.2010 года продолжительностью 32 дня. Произвести расчет средней заработной платы за 12 предшествующих месяцев, если в сентябре 2009 года отработано 16 календарных дней и заработная плата по месяцам равна:

период	сумма	коэффициент
Февраль 2009 г	24578,21	29,4
Март 2009 г	23547,25	29,4
Апрель 2009 г	24516,34	29,4
Май 2009 г	25548,79	29,4
Июнь 2009 г	30210,20	29,4
Июль 2009 г	31250,36	29,4
Август 2009 г	25478,80	29,4
Сентябрь 2009 г	15160,15	15,68 (29,4:30*16)
Октябрь 2009 г	30100,00	29,4
Ноябрь 2009 г	21560,43	29,4
Декабрь 2009 г	21589,30	29,4
Январь 2010 г	25549,07	29,4
Итого:	299088,90	339,08

Фактически начисленная заработная плата за 12 месяцев составила 299088,90 рублей, коэффициент равен 339,08 дня. Среднедневной заработок равен: Отпускные за 32 дня составят 32*882,06=28225,92 рубля

Для начисления листов временной нетрудоспособности, а также других пособий из ФСС применяем следующие нормативные документы: Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №213-ФЗ, Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ (с изменениями от 9 февраля, 24 июля 2009 г.), постановление Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. №375 (в ред. Постановления Правительства от 19.10.2009 года №839)

Пособие за первые два дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Больничный оплачивается за счет средств ФСС с его первого дня в случае:

- утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение;

– осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

- страховой стаж 8 лет и более – 100%

- страховой стаж от 5 до 8 лет – 80%

- страховой стаж от полугода до 5 лет – 60%

- страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.

Нововведением Федерального закона 213-ФЗ является то, что при исчислении среднего дневного заработка в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Соответственно в расчет будут включены и суммы начислений, выплачиваемых из прибыли организаций оставшейся после уплаты налога на прибыль. [23]

В соответствии с пунктом 7 Федерального закона 255-ФЗ от 26.12.2006 (в ред. 24.07.2009) и постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. №375 из расчета среднего заработка по-прежнему исключаются все начисления, рассчитанные исходя из среднего заработка.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на день наступления страхового случая, на 365.

В 2010 году это 415 000 / 365, т.е. 1136,99.

Алгоритм расчета пособий по временной нетрудоспособности:

1. Определяется средний дневной заработок работника по данным за последние 12 календарных месяцев предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности;

2. Определяем расчетный период;

3. Определяем сумму учитываемых при расчете заработка начислений;

4. Определяем количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитываются начисления;

5. Полученную сумму сравниваем с 1136,99;

6. Меньшую из сумм умножаем на процент выплаты пособия рассчитываемый исходя из Стажа;

7. Определяется сумму к выплате путем умножения среднедневного заработка, рассчитанного с учетом всех ограничений на количество дней нетрудоспособности.

Например, главному бухгалтеру Ушаковой Е.А выдан лист по временной нетрудоспособности с 19.02.2010 по 27.02.2010. Страховой стаж 6 лет (80%):

Месяц	Сумма начислений облагаемых взносами в ФСС	Кол-во календарных дней по норме в 2010 г	Кол-во календарных дней за которое сделано начисление
Январь 2010	22307	31	31
Февраль 2009	20500	28	28
Март 2009	21450	31	31
Апрель 2009	22500	30	30
Май 2009	21500	31	31
Июнь 2009	24000,6	30	1
Июль 2009	20500,	31	30
Август 2009	25600	31	31
Сентябрь 2009	25420	30	30
Октябрь 2009	25420	31	31
Ноябрь 2009	23200	30	30
Декабрь 2009	24500	31	31
Итого:	276897,6	365	335

Среднедневной заработок составил 826,56, сравниваем полученное значение с максимальным размером среднедневного заработка (1136,99 рублей.)

Сумма пособия равна 826,56* 9* 80% = 5951,23

При этом сумма пособия за счет средств работодателя составляет:

826,56 * 2 * 80% = 1322,50 Дт26 – Кт70 За счет средств ФСС:826,56*7*80%=4628,73 Дт69/1 – Кт70

2.4 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы работников

Удержание налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) установлен гл. 23 НК РФ. Статьей 207 НК РФ установлены две основные группы плательщиков НДФЛ: физические лица, являющиеся гражданами РФ, и иностранные граждане, которые получают доходы от источников, зарегистрированных на территории РФ.

Другими статьями главы 21 НК РФ детализированы категории налогоплательщиков и виды доходов, с которых уплачивается налог.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст. 217 НК РФ.

При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

– стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

При практическом применении норм п. 28 ст. 217 НК РФ следует учитывать следующее:

– есть если налогоплательщиком получено несколько подарков, общая стоимость которых меньше 4000 руб., все они освобождаются от налогообложения. С другой стороны, если стоимость одного подарка превышает 4000 руб., в налоговую базу включается только сумма превышения.

Согласно 218 ст. НК РФ при налогообложении дохода физических лиц применяются стандартные налоговые вычеты. Рассмотрим эти условия в таблице 2 «Применения стандартного налогового вычета».

Таблица 2

Размер	Условия применения	Ограничения по применению
400	Без дополнительных условий	До месяца, в котором доход превысит 40 000 руб.
1000	На каждого ребенка у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.	До месяца, в котором доход превысит 280 000 руб. До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – 24 лет
2000	На каждого ребенка-инвалида	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – 24 лет
2000	Вдовам (вдовцам), единственным родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта -24 лет. Вдовам (вдовцам) одиноким родителям – до месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Опекунам – с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 или 24 лет,
2000	Одному из родителей (приемных родителей) по их выбору	На основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

Действующим законодательством предусматривается возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.

1. Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. В бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов учета производственных затрат или расходов (20 «Основное производство, 44 «Расходы на продажу» и т.д.) – сторно.

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с этого работника.

В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки. При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного организации.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В данном случае оформляется бухгалтерская проводка: Дебет счета 70 Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты.

3. За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. «а» п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

4. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

– при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

– при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

5. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников выплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования.

В бухгалтерском учете такие удержания отражаются проводками:

Дебет счета 70 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – на сумму произведенных удержаний;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым агентом.

6. Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

В бухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов отражается тем же порядком, что и страховых взносов. При этом к счету 76 открывается дополнительный субсчет.

7. Суммы по исполнительным листам – алименты на содержание несовершеннолетних детей (алиментные обязательства родителей и детей регулируются гл. 13 Семейного кодекса РФ)

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производятся удержания алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 №841. При удержании сумм по исполнительным листам оформляется запись: Дебет счета 70 Кредит счета 76 – на сумму произведенных удержаний алиментов.

2.5 Бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «КамаПАК»

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда применяемые на предприятии ООО «КамаПак» представлены в таблице 3

Таблица 3

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата рабочим (водителям) основного производства	20	70
2	Начислено пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности водителям	20	70
3	Начислена заработная плата работникам управления организацией	26	70
4	Начислены премии и иные стимулирующие выплаты работникам управления организацией	26	70
5	Начислено пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности работникам управления организацией	26	70
6	Начислена заработная плата хозяйственному персоналу организации	26	70
7	Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции и в сопутствующих видах деятельности	44	70
8	Начислены премии и иные стимулирующие выплаты работникам, занятым продажей продукции.	44	70
9	Начислено пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности работникам, занятым продажей готовой продукции (работ, услуг)	44	70
10	Начислено пособие по беременности и родам	69	70
11	Начислено единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности	69	70
12	Начислено единовременное пособие при рождении ребенка	69	70
13	Начислено пособие по уходу за ребенком	69	70
14	Начислено социальное пособие на погребение	69	70
15	Начислено пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем и выплачиваемое за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	69	70
16	Начислена депонированная заработная плата	76	70
17	Начислены суммы материальной помощи за счет чистой прибыли организации	84	70
18	Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом объектов основных средств	97	70
19	Выплачена начисленная основная и дополнительная заработная плата персоналу организации	70	50
1	2	3	4
20	Выплачены прочие пособия за счет средств внебюджетных / фондов персоналу организации.	70	50
21	Удержан налог на доходы физических лиц	70	68
22	Произведено удержание неиспользованного (невозвращенного) остатка подотчетной суммы	70	71
23	С сумм оплаты труда удержаны суммы в возмещение причиненного ущерба	70	73
24	С сумм начисленной оплаты труда удержаны ранее выданные займы	70	73
25	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение брака, допущенного по вине работника	70	76
26	С начисленной оплаты труда удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей	70	76
27	С начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов, подлежащие перечислению по принадлежности	70	76
28	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в погашение задолженности по товарам, купленным работником в кредит в торговых организациях	70	76
29	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в пользу кассы взаимопомощи (или иных форм объединения личных доходов работников), функционирующей на предприятии	70	76
30	С начисленной оплаты труда удержаны профсоюзные взносы	70	76
31	С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы квартплаты и оплаты коммунальных услуг (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29)	70	76
32	С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы родительской платы за содержание детей в детских дошкольный учреждениях (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29)	70	76
33	Суммы невыплаченной заработной платы зачислены на депонент	70	76
34	На депонент зачислены суммы премий и иных стимулирующих выплат	70	76

3. Совершенствование учета расчетов оплате труда на ООО «КамаПак»

Учет труда и расчеты по его оплате являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью средств механизации обработки этой информации.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей – пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и т.п.; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду и состава фонда заработной платы.

К достоинствам автоматизированной формы учета можно отнести возможность составления в автоматическом режиме любых выходных форм, требующихся для анализа, управления, контроля, составления отчетности, снижение трудоемкости учетного процесса, повышение производительности труда учетных работников, быстрый поиск информации, высокую точность учетных данных и др.

Применение ЭВМ позволяет повысить контрольные функции, доверенность и оперативность бухгалтерского учета, использования его данных для управления, откроет широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В текущей работе по мере совершения операций можно извлекать из памяти компьютера по запросу бухгалтерии или другой службы распечатки с необходимой информацией.

Учет расчетов по заработной плате на ООО «КамаПак» ведется в программе «Автоматизированная система управления» (в дальнейшем «АСУ»), а затем при помощи конвектора передается в программу «1-С Предприятие 7.7» по локально-вычислительной сети. Программа лицензионная.

Комплекс программ «АСУ» предназначен для выполнения следующих основных задач:

– расчеты, зависящие от табеля рабочего времени, а именно повременная оплата труда, доплаты (за вредность, совмещение профессий, пересменку и прочее), переработки, ночные, вечерние, компенсация питания, расчет всех видов премий;

– расчеты листков нетрудоспособности;

– расчеты отпусков (донорские, компенсаций и прочих выплат, рассчитываемых по среднему заработку);

– расчет налога с дохода физических лиц;

– расчет различного вида удержаний из заработной платы (алименты, выплата ссуд, перечисления в сберкассу, оплата коммунальных услуг и прочее).

Комплекс включает в себя полный перечень выходных форм, требуемых бухгалтеру для отчетности и формирования отчислений, а именно:

– расчетные листки работников;

– платежные ведомости;

– справки о доходах работников на расчетный период с начала года;

– контрольный свод по всем видам начислений (с контрольной суммой для проверки отчислений в различные фонды);

– свод по категориям работников и видам оплат;

– свод по фондам в разрезе категорий работников и категорий персонала;

– ведомость распределения заработной платы, включающую в себя суммы отчислений в фонды;

– ведомости для перечисления сумм удержаний из заработной платы работников;

– платежные поручения по всем видам отчислений в фонды;

В результате ежемесячного расчета заработной платы формируется и накапливается информация в файлах базы данных. Используя эту информацию, имеется возможность заполнения реестра сведений о доходах физических лиц, а также передачи информации в комплекс программ для пенсионного фонда «Персонифицированный учет».

Результатом полного расчета заработной платы является определение двух сумм – суммы начислений и суммы удержаний по каждому работнику. В сумму начислений за данный период входят:

– повременная оплата;

– премии, доплаты;

– суммы по листам временной нетрудоспособности;

– отпускные;

– другие;

В «Итого удержано» за данный расчетный период входят:

– удержания (погашение ссуды, алименты и т.п.);

– профсоюзные взносы;

– налог на доходы физических лиц.

Сумма, выдаваемая работнику на руки, составляет разницу между суммами начислений и удержаний.

Расчет заработной платы по всем работникам текущего списка производится после выбора из меню пункта «Расчет». Перед этим должна быть проведена настройка параметров, премий, доплат, проведен расчет больничных и отпускных.

Постоянные удержания производятся на основе следующих видов документов, поступающих в бухгалтерию:

– исполнительные листы;

– поручений – обязательств по кредиту;

– заявления на перечисление квартплаты и другие.

При автоматизированной системе первичные документы учитываются в хронологическом порядке в журнале хозяйственных операций.

Все первичные документы, поступающие в расчетный отдел, дублируются отделом кадров и плановым отделом.

Таким образом, программа «АСУ» соответствует всем требованиям современного учета. Единственный недостаток заключается в том, что расчетный отдел, отдел кадров и плановый отдел не объединены в единую компьютерную сеть, то есть локально-вычислительной сетью. Это бы способствовало более высокому уровню контроля, так как в настоящее время контроль осуществляется только на бумажных носителях.

То, что начисление заработной платы ведется в другой программе, затрудняет работу других бухгалтеров. Например, кассиру для составления авансовых отчетов необходим справочник «Сотрудники». Так как справочник «Сотрудники» находится в другой программе, был сформирован еще один справочник в программе «1С». Это требует дополнительных затрат времени бухгалтера. Сведения о поступлении и увольнении работников вносятся дважды – в программу «АСУ» и в «1С».

Таким образом, внесение некоторых первичных документов, сведений приходится дублировать, что увеличивает трудозатраты работников бухгалтерии. Предлагается вести расчет заработной платы в комплексе «1С: – Предприятие 7.7» в типовой конфигурации «Зарплата + Кадры».

В данной конфигурации, как уже было отмечено, имеется справочник «Сотрудники», который предназначен для хранения информации о сотрудниках, указания конкретных физических лиц в качестве реквизитов других объектов конфигурации, а также при начислении заработной платы. Данный справочник содержит приказ о приеме на работу, приказ о кадровых изменениях, приказ об изменениях окладов, приказ об увольнении. Справочнику «Сотрудники» починены такие справочники, как «Кадровые данные», «Налоговые вычеты», «Трудовая деятельность», «Образование» и т.д.

Конфигурация позволяет вести штатное расписание предприятия, включая список подразделений и должностной состав каждого подразделения.

Таким образом, справочник «Сотрудники» в «1С» содержит больше информации, чем аналогичный справочник в специальной программе.

Для автоматического начисления заработной платы предусмотрен документ «Начисление заработной платы». Расчетные и платежные ведомости формируются автоматически. При начислении заработной платы в «1С:» сразу же проставляется корреспонденция счетов затрат, которые заранее выбраны из плана счетов. Таким образом, это облегчит работу бухгалтера, учитывающего себестоимость услуг и работ, так как журнал хозяйственных операций будет формироваться с учетом сумм начисленной заработной платы и страховых взносов, а не заноситься из другой программы вручную.

Так как расчет заработной платы будет выполняться в программе «1С», это позволит получать необходимую информацию другим пользователям прямо из базы данных, а не на бумажных носителях. Таким образом, видны значительные преимущества применения программы «1С» при расчете заработной платы.

Программа позволяет выводить на экран списки документов, исполнение которых истекает в определенный срок. Поскольку машина может увязывать исполнение документов с определенными сотрудниками, а также фиксировать случаи задержки документов, программу контроля можно использовать при материальном стимулировании и поощрении работников.

После внедрения комплексной автоматизации бухгалтерского учета, будут автоматизироваться все участки учета. Учет на всех рабочих местах будет осуществляется с использованием одного программного продукта, установленного в локальной компьютерной сети. Данные, веденные на одном участке, записываются в единую базу данных. Подобная технология автоматизации позволяет избежать двойного ввода одних и тех же данных.

Учет расчетов по заработной плате в настоящее время ведут два бухгалтера. Применение программы «1С» позволит высвободить одного работника. Перевод данных из одной программы в другую потребует дополнительных затрат, однако организация в итоге получит экономию. Рассчитаем экономию от перевода расчетов по заработной плате.

Таблица 4 – Расчет экономического эффекта

Показатели	Сумма, руб.
Расходы
Перенос данных из программы «Расчет заработной платы» в «1С»	3600
Обучение бухгалтера расчетного стола программе «1С»	3900
Итого	7500
Доходы
Экономия фонда заработной платы работника бухгалтерии в год	128724
Освобождение одного рабочего места (стол, стул, другое)	4500
Итого	133224
Экономический эффект	125724,0

Таким образом, перевод расчетов оплаты труда в «1С:» сэкономит 125724 руб. Кроме того, значительно снизятся трудозатраты и затраты времени работников бухгалтерии.

Так как начисление заработной платы ведется в отдельной программе, контроль становится более необходимым, так как обороты по счету 70 формируются отдельно, а при переносе в программу «1С» при неправильном начислении зарплаты могут быть искажены другие участки работы бухгалтеров.

Для совершенствования организации заработной платы необходимо:

– обеспечить прямую связь оплаты труда с его количеством и качеством, конечными производственными результатами;

– связать материальное стимулирование с увеличением объемов продаж;

– повысить ответственность работников за производственные упущения, нарушения трудовой дисциплины.

Эффективность труда зависит от правильно организованной заработной платы, которая является основным источником доходов трудящихся.

Рост и совершенствование заработной платы должны происходить лишь в пределах средств, заработанных коллективом. Рост средней зарплаты не должен опережать рост производительности труда.

Изыскания на предприятии возможностей для повышения зарплаты требует мобилизации всех технических, организационно-экономических и социальных факторов повышения эффективности производства, всестороннего совершенствования организации оплаты труда.

Источниками указанных средств являются:

– экономия фонда заработной платы, полученная за счет осуществления дополнительных мероприятий по повышению производительности труда, снижению трудоемкости, уменьшению численности персонала, сокращению потерь рабочего времени, увеличению объема продукции;

– экономия фонда зарплаты, достигнутая в результате проведения мероприятий по совершенствованию организации заработной платы (пересмотра норм трудовых затрат и расценок, премиальных выплат, надбавок и доплат).

Заключение

Одним из важнейших участков деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Помимо расчетов по оплате труда на предприятиях с работниками осуществляются и расчеты по прочим операциям – расчеты по предоставленным займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.), расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты за товары, проданные в кредит.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что учет заработной платы на предприятиях является одним из важнейших разделов финансового и управленческого учета, так как расходы на оплату труда вместе со страховыми взносами занимают значительный удельный вес в составе себестоимости, а значит, оказывают влияние на прибыль предприятия.

Бухгалтерский учет на ООО «КамаПак» ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. №34-н, действующими Положениями по бухгалтерскому учету и рабочим Планом счетов, разработанным на основе типового Плана бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Методическими рекомендациями по применению плана счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000 г. №94н.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерской службой как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

На предприятии применяется повременно-премиальная система оплаты труда. Условием коллективного договора предусматривается выплата ежемесячной премии согласно отработанному времени. Выплата премий производится на основании Положения о премировании ООО «КамаПак», введенной с 01.11.2004 г.

Размер премии за основные результаты хозяйственной деятельности определяется с учетом доплат и надбавок, выплачиваемых работнику в установленном порядке.

Кроме дневного персонала на предприятии работает сменный персонал. Заработная плата дневному персоналу начисляется исходя из оклада за отработанный день, а сменному персоналу исходя за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм, по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Кроме расчетов по оплате труда, с работниками предприятия осуществляются расчеты по прочим операциям. Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Расчет заработной платы ведется в специальной программе «Автоматизированная система управления». К достоинствам автоматизированной формы учета можно отнести возможность составления в автоматическом режиме любых выходных форм, требующихся для анализа, управления, контроля, составления отчетности, снижение трудоемкости учетного процесса, повышение производительности труда учетных работников, быстрый поиск информации, высокую точность учетных данных и др.

Программа «АСУ» соответствует всем требованиям современного учета. Единственный недостаток заключается в том, что расчетный отдел, отдел кадров и плановый отдел не объединены в единую компьютерную сеть, то есть локально-вычислительной сетью. Это бы способствовало более высокому уровню контроля, так как в настоящее время контроль осуществляется только на бумажных носителях.

То, что начисление заработной платы ведется в другой программе, затрудняет работу других бухгалтеров. Например, кассиру для составления авансовых отчетов необходим справочник «Сотрудники». Так как справочник «Сотрудники» находится в другой программе, был сформирован еще один справочник в программе «1С». Это требует дополнительных затрат времени бухгалтера. То есть сведения о поступлении и увольнении работников вносятся дважды – в программу начисления заработной платы и в «1С».

Таким образом, внесение некоторых первичных документов, сведений приходится дублировать, что увеличивает трудозатраты работников бухгалтерии. Предлагается вести расчет заработной платы в комплексе «1С – Предприятие 7.7».

Учет расчетов по заработной плате в настоящее время ведут два бухгалтера. Применение программы «1С» позволит высвободить одного работника. Перевод данных из одной программы в другую потребует дополнительных затрат, однако организация в итоге получит экономию.

Список литературы

Конституция Российской Федирации. – М.: Эскимо, 2010. – 96 с.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2. - М.: Эскимо, 2010. – 96 с.

Налоговый кодекс РФ Ч. 1-Ч. 2. – М.: Омега-Л, 2010. – 592 стр.

Трудовой кодекс Российской Федерации – М.: Витрем, 2006.-192 с.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ. – М.: Омега-Л, 2010. – 16 стр.

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212-Ф О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (с изменениями от 25 ноября 2009 г.) // Российская газета-2009. – №137.

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (с изменениями от 25 декабря 2009 г.) URL: http://www.fss.ru/ru/fund/about/fundamentals/64/index.shtml. Дата обращения: 29.04.2010.

Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (с изменениями от 9 февраля, 24 июля 2009 г.) // Российская газета. – 2006. – №297. ст. 18

Федеральный закон от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями от 28 ноября 2009 г.) // Российская газета. – 1998. – №153–154. ст. 3803

Постановление Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. №375 (в ред. Постановления Правительства от 19.10.2009 года №839) URL: http://www.fss.ru/ru/fund/about/fundamentals/64/index.shtml. Дата обращения: 29.04.2010.

Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» // Российская газета. – 2007. – №294. – ст. 6618

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998. №34н. – М.: Маркетинг, 1999. – 50 с.

Положение Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1 // Экономика и жизнь. – 2004. – №19. – С. 7

Все ПБУ. Простейшие комментарии. – М.: Проспект, 2010. – 664 стр.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. – М.: Эскимо, 2010. – 128 с.

Абакумова Н.Н. Политика доходов и заработной платы: Учебник. – М.: ИНФРА М, 2006. – 222 с.

Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 3-е изд., перераб. доп. – Ростов н/Д: Феникс. -2008. – 800 с.

Бухгалтерский учет. / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2009. – 392 с.

Вещунова Н., Фомина Л. Бухгалтерский учет. – М. Финансы и статистика, 2006 – 560 с.

Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях: учеб.-практич. пособие. – М.: Проспект. 2009.-656 с.

Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Бератор-Пресс. 2007. – с. 26.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2006.

Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова. – М.: Финансы и статистика. –2005. – 720 с.

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М., 2005 – 552 с.

Куренной А.М. Правовое регулирование заработной платы / А.М Куренной // Бухгалтерский бюллетень. – 2001. – №2 – С. 43–50.

Луговой В.А. Бухгалтерский учет в торговых организациях./ В.А. Луговой. – М.: Финансы и статистика. –2006. – 720 с.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный предприятию. // Главбух. – 2006 – №5. – С. 45–47.

Минцев С.С. Учет расчетов по оплате труда/ С.С. Минцев. – М.: Бух.учет. – 2006. – 312 с.

Пошерстник Е.Б. Заработная плата в современных условиях./ Е.Б. Пошерстник М.: ТД «Ирда». – 2004. –187 с.

Практическое пособие по организации оплаты труда на предприятиях в условиях перехода к рыночной экономике. – М.: Приор. – 2004. – 366 с.

Рамазанов А.Д. Учет расчетов по оплате труда/ А.Д. Рамазанов. – М.: Бух.учет. – 2006. – 312 с.

Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет/ Р.З. Тумасян. – 9-е изд., стер. – М.: Омега-Л, 2009. – 823 с.

Штейнман М.Я. Бухгалтерский учет, финансы, и контроль./ М.Я. Штейнман. – М.: Агропромиздат. – 2006. – 348 с.