1. Теоретическая часть:

1.1 Понятие и сущность перестрахования

Перестрахование – деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате.

Перестрахование осуществляется на основании договора перестрахования, заключенного между перестрахователем и перестраховщиком в соответствии с требованиями гражданского законодательства.

При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в этом последнем договоре страхователем.

При перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору.

Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования.

Наряду с договором перестрахования в качестве подтверждения соглашения между перестрахователем и перестраховщиком могут использоваться иные документы, применяемые исходя из обычаев делового оборота.

Не подлежит перестрахованию риск страховой выплаты по договору страхования жизни в части дожития застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события.

Страховщики, имеющие лицензии на осуществление страхования жизни, не вправе осуществлять перестрахование рисков по имущественному страхованию, принятых на себя страховщиками.

Операции по перестрахованию включают в себя:

• операции по передаче рисков в перестрахование (осуществляет перестрахователь);

• операции по получению рисков в перестрахование (осуществляет перестраховщик).

Учет операций по перестрахованию ведется «по начислению».

Страховая организация может передавать свои риски в перестрахование (в этом случае она будет являться перестрахователем или цедентом) и получать риски в перестрахование (в этом случае она будет являться перестраховщиком или цессионарием), т.е. одновременно она может являться и перестрахователем (цедентом), и перестраховщиком (цессионарием).

Основными операциями перестрахователя по переданным в перестрахование рискам являются:

• начисление и выплата страхового взноса перестраховщику;

• начисление и получение комиссионного вознаграждения, тантьем от перестраховщика;

• начисление и погашение депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

• начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика.

Размер перестраховочной премии, передаваемой перестрахователем перестраховщику, и размер возмещения убытков перестрахователя перестраховщиком рассчитывается в соотношении, установленном договором перестрахования. Размер комиссионного вознаграждения и величина депо премий, удерживаемого перестрахователем из страхового взноса, передаваемого перестраховщику, также устанавливается договором перестрахования.

Депо премий создается у перестрахователя с целью повышения надежности и финансовой устойчивости страховой компании. После окончания действия договора перестрахования удержанное перестрахователем депо премий возвращается перестраховщику.

1.2 Учет расчетов по рискам, принятым в перестрахование

Для учета операций перестрахователя по рискам, переданным в перестрахование, используются:

– счет 92 «Страховые премии (взносы)», субсчет 92–4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование»;

– счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования», субсчет 22–4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;

– счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчета 77–4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование», 77–6 «Расчеты по депо премий»;

– счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура счета 92–4 имеет следующий вид:

Д	Счет 92–4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование»		К
Начисление суммы страховой премии, подлежащей передаче в перестрахование		Списание дебетового сальдо на финансовый результат

Структура счета 22–4 имеет следующий вид:

Д	Счет 22–4 «Доля перестраховщикам в страховых выплатах»		К
Списание кредитового сальдо на финансовый результат		Начисленные суммы возмещения убытков по рискам, переданным в перестрахование

Структура счета 77–4 имеет следующий вид:

Д	Счет 77–4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»		К
Сальдо – долг перестраховщиков цеденту на начало периода Перечисление цедентом перестраховщику суммы страховой премии по рискам, переданным в перестрахование Начисление причитающихся цеденту от перестраховщика комиссионного вознаграждения, тантьем за переданные в перестрахование риски Начисление цедентом депонированных премий по рискам, переданным в перестрахование Перечисление цедентом перестраховщику процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование Начисление цедентом суммы возмещения перестраховщиком убытков по рискам, переданным в перестрахование Сальдо – долг перестраховщиков цеденту на конец периода		Сальдо – долг цедента перестраховщикам на начало периода Начисление цедентом суммы страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику, по рискам, переданным в перестрахование Поступление цеденту суммы комиссионного вознаграждения, тантьемы по рискам, переданным в перестрахование Погашение цедентом депонированных премий по рискам, переданным в перестрахование Начисление цедентом процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование Поступление цеденту от перестраховщика суммы возмещения убытков по рискам, переданным в перестрахование Сальдо – долг цедента перестраховщикам на конец периода

Структура счета 77–6, ведущегося у перестрахователя, имеет следующий вид:

Д	Счет 77–6 (у перестрахователя) «Расчеты по депо премий»		К
Погашение задолженности перед страховщиком по суммам депонированных премий		Сальдо – долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на начало периода Начисление депо премий по рискам, переданным в перестрахование Сальдо – долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на конец периода

Структура счета 91 имеет следующий вид:

Д	Счет 91 «Прочие доходы и расходы»		К
Начисление процентов на депо премий, удержанного из суммы страхового взноса Списание кредитового сальдо на финансовый результат		Причитающиеся суммы комиссионных и брокерского вознаграждения, тантьем по договорам, переданным в перестрахование Списание дебетового сальдо на финансовый результат

Счет 91 в соответствии с необходимостью ведения раздельного учета операций по страхованию жизни и иным видам страхования делится на два субсчета: по страхованию жизни (91 жиз) и по иным видам страхования (91 ин).

Аналитический учет по счетам 92–4, 22–4, 77–4, 77–6 ведется в разрезе договоров перестрахования и перестраховщиков.

Депонированные суммы цедент размещает в пределах срока депонирования в ценные бумаги, вклады и т.п. (Д сч. 58, К сч. 51). Полученные доходы от размещения депонированных средств зачисляются в прочие доходы (Д сч. 51, К сч. 91–1). По истечении срока размещенные депонированные суммы возвращаются (Д сч. 51, К сч. 58), депо погашается (Д сч. 77–6, К сч. 77–4) и денежные средства депо перечисляются перестраховщику (Д сч. 77–4, К сч. 51).

Операции перестраховщика по рискам, полученным в перестрахование, включают в себя:

начисление и получение страхового взноса от перестрахователя;

начисление и погашение депо премий по рискам, полученным в перестрахование;

начисление и выплату комиссионного вознаграждения перестрахователю;

начисление и выплату возмещения убытков перестрахователю.

Для учета операций перестраховщика по рискам, полученным в перестрахование, используются:

– счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22–3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»;

– счет 92 «Страховые премии (взносы)», субсчет 92–3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»;

– счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчета 77–3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование», 77–6 «Расчеты по депо премий»;

– счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 22–3 имеет следующую структуру:

Д	Счет 22–3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»		К
Начисление суммы убытков, подлежащих возмещению цеденту по рискам, принятым в перестрахование		Списание дебетового сальдо на финансовый результат

Счет 92–3 имеет следующую структуру:

Д	Счет 92–3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»		К
Списание кредитового сальдо на финансовый результат		Сумма начисленной страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование

Счет 77–3 имеет следующую структуру:

Д	Счет 77–3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»		К
Сальдо – долг цедентов перестраховщику на начало периода Начисление суммы страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование Перечисление цеденту суммы комиссионного и брокерского вознаграждений по рискам, принятым в перестрахование Суммы погашения цедентом депонированных премий Начисление процентов по депо премий, удержанного цедентом из суммы страхового взноса Перечисление цеденту суммы возмещения убытков по договорам, принятым в перестрахование Сальдо – долг цедентов перестраховщику на конец периода		Сальдо – долг перестраховщика цеденту на начало периода Поступление от цедента страховых премий по рискам, принятым в перестрахование Начисление перестраховщиком суммы комиссионного и брокерского вознаграждений, подлежащие передаче цеденту Начисление суммы удержанных цедентом депо премий по договорам, полученным в перестрахование Получение процентов по депо премий, удержанного цедентом из суммы страхового взноса Начисление суммы возмещения убытков по рискам, принятым в перестрахование, подлежащие возмещению цеденту Сальдо – долг перестраховщика цедентам на конец периода

Счет 77–6, ведущийся у перестраховщика, имеет следующую структуру:

Д	Счет 77–6 (у перестраховщика) «Расчеты по депо премий»		К
Сальдо – долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на начало периода Суммы образованных цедентом депо премий и убытков по рискам, принятым в перестрахование Сальдо – долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на конец периода		Суммы погашенной задолженности цедентом по депо премий

Счет 91 имеет следующую структуру:

Д	Счет 91 «Прочие доходы и расходы»		К
Начисление суммы начисленных перестраховщиком в пользу цедента комиссионных и брокерских вознаграждений, тантьем Списание кредитового сальдо на финансовый результат		Начисление процентов по депо премий, удержанного из суммы страхового взноса Списание дебетового сальдо на финансовый результат

Счет 91 в соответствии с необходимостью ведения раздельного учета операций по страхованию жизни и иным видам страхования делится на два субсчета: по страхованию жизни (91 жиз) и по иным видам страхования (91 ин).

Аналитический учет по счетам 22–3, 92–3, 77–3, 77–6 ведется в разрезе договоров перестрахования и цедентов.

Основные бухгалтерские проводки по учету перестраховочных операций приведены в таблице 1.

Таблица 1. Учет операций по перестрахованию

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
У перестрахователя (цедента)
Начислены страховые взносы страховщиком по основным договорам	Договор основного страхования	77–1	92–1
Начислены страховые премии по рискам, переданным в перестрахование	Договор перестрахования	92–4	77–4
Перечислены страховые премии перестраховщику	Платежные документы	77–4	51
Списаны страховые премии, начисленные за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат	Справка	99	92–4
Начислены комиссионное и брокерское вознаграждение по рискам, переданным в перестрахование	Расчет	77–4	91–1
Получены комиссионное и брокерское вознаграждения от перестраховщиков	Платежные документы	51	77–4
Списаны комиссионное и брокерское вознаграждения, начисленные за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат	Справка	91–1	99
Начислено депо премий по рискам, переданным в перестрахование	Расчет	77–4	77–6
Начислена сумма страховой выплаты по основному договору при наступлении страхового случая	Расчет	22–1	77–1
Произведена страховая выплата по основному договору	Платежные документы	77–1	51
Начислены суммы возмещения убытков по рискам, переданным в перестрахование	Расчет	77–4	22–4
Получены суммы возмещения убытков от перестраховщиков	Платежные документы	51	77–4
Списаны суммы возмещения убытков, начисленные за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат	Справка	22–4	99
Погашено депо премий по рискам, переданным в перестрахование	Справка	77–6	77–4
Перечислена удержанная сумма по депо премий перестраховщику	Платежные документы	77–4	51
У перестраховщика (цессионария)
Начислены страховые премии по рискам, принятым в перестрахование	Расчет	77–3	92–3
Получены страховые премии по рискам, принятым в перестрахование	Платежные документы	51	77–3
Списаны страховые премии, начисленные за отчетный период по рискам, принятым в перестрахование, на финансовый результат	Справка	92–3	99
Начислены комиссионное и брокерское вознаграждения по рискам, принятым в перестрахование	Расчет	91–1	77–3
Уплачены комиссионное и брокерское вознаграждения цеденту	Платежные документы	77–3	51
Списаны комиссионное и брокерское вознаграждения, начисленные за отчетный период по рискам, принятым в перестрахование, на финансовый результат	Справка	99	91
Начислено депо премий по рискам, принятым в перестрахование	Расчет	77–6	77–3
Начислены суммы возмещения убытков по рискам, принятым в перестрахование	Расчет	22–3	77–3
Перечислены суммы возмещения убытков перестрахователю	Платежные документы	77–3	51
Списаны суммы возмещения убытков по рискам, принятым в перестрахование, начисленные за отчетный период, на финансовый результат	Справка	99	22–3
Погашено депо премий по рискам, принятым в перестрахование	Справка	77–3	77–6
Получена удержанная сумма по депо премий от перестрахователя	Платежные документы	51	77–3

2. Практическая часть

Компания «Альфа»

Журнал хозяйственных операций

Дебет 51 Кредит 77 субсчет 5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» – получена страховая премия от страхового агента по заключенным договорам страхования – 154000 руб.

№1 – 200000 ∙ 8%: 100% = 16000 рублей

№2 – 300000 ∙ 6%: 100% = 18000 рублей

№3 – 400000 ∙ 10%: 100% = 40000 рублей

№4 – 500000 ∙ 10%: 100% = 50000 рублей

№5 – 250000 ∙ 12%: 100% = 30000 рублей

Всего: 154000 рублей

Дебет 77–5 Кредит 92–1 – отражена задолженность страхового агента по страховой премии по заключенному договору страхования – 154000 руб.

Дебет 26 субсчет «Вознаграждение по договорам страхования иным, чем страхование жизни» Кредит 77 субсчет 7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» – начислено вознаграждение по заключенным договорам страхования – 9180 руб.:

№1 – 16000 ∙ 6%: 100% = 960 рублей

№2 – 18000 ∙ 6%: 100% = 1080 рублей

№3 – 40000 ∙ 6%: 100% = 2400 рублей

№4 – 50000 ∙ 6%: 100% = 3000 рублей

№5 – 30000 ∙ 6%: 100% = 1800 рублей

Всего: 9240 рублей

Дебет 77–7 Кредит 51 – перечислено комиссионное вознаграждение страховому агенту – 9240 руб.

Дебет 92–4 Кредит 77–4 – по договорам №3 и №4 заключен договор перестрахования, в соответствии с которым начислена страховая премия, подлежащая передаче перестраховщику, в сумме 27000 рублей:

№3 – 40000 ∙ 30%: 100% = 12000 рублей

№4 – 50000 ∙ 30%: 100% = 15000 рублей

Дебет 77–4 Кредит 91 – в соответствии с договором перестрахования цедентом начислено комиссионное вознаграждение, подлежащее получению от перестраховщика, в сумме 10% от страховой премии – 2700 рублей:

№3 – 12000 ∙ 10%: 100% = 1200 рублей

№4 – 15000 ∙ 10%: 100% = 1500 рублей

Дебет 77–4 Кредит 77–6 – отражена сумма депонированных (недоперечисленных) премий по договорам, переданным в перестрахование – 16200 рублей

№3 –12000 ∙ 60%: 100% = 7200 рублей

№4 – 15000 ∙ 60%: 100% = 9000 рублей

Дебет 77–4 Кредит 51 – перечислена страховщику с расчетного счета сумма страхового взноса за вычетом вознаграждения и депо премий – 8100 рублей:

№3 – 12000 – 1200 – 7200 = 3600 рублей

№4 – 15000 – 1500 – 9000 = 4500 рублей

Дебет 77–2 Кредит 91–2 – отражены в учете причитающиеся от ведущей страховой компании («Омега») страховые премии (взносы) – 55000 рублей

Дебет 26 Кредит 77–2 – отражено комиссионное вознаграждение, причитающееся по договору сострахования (55000 ∙ 4%: 100% = 2200 рублей) – 2200 рублей

Дебет 51 Кредит 77–2 – получены на расчетный счет от страховой компании «Альфа» суммы страховой премии, причитающейся по договору сострахования за вычетом комиссионного вознаграждения – 52800 рублей.

Дебет 22–1 Кредит 77–1 – признаны страховые события в соответствии с условиями договора №3 и начислено страховое возмещение – 250000 рублей

Дебет 77–1 Кредит 50 – произведена выплата страхователю денежных средств из кассы – 250000 рублей

Дебет 22–1 Кредит 77–1 – признаны страховые события в соответствии с условиями договора №5 и начислено страховое возмещение – 100000 рублей

Дебет 77–1 Кредит 50 – произведена выплата страхователю денежных средств с расчетного счета – 100000 рублей

Дебет 77–4 Кредит 22–4 – в соответствии с договором перестрахования цедентом начислено возмещение убытков перестраховщиком в размере 30% от суммы страхового возмещения (250000 ∙ 30%: 100% = 75000 рублей) – 75000 рублей

Дебет 77–6 Кредит 77–4 – отражено высвобождение депонированных (недоперечисленных) премий – 7200 рублей.

Дебет 91–2 Кредит 77–4 – отражена сумма задолженности перед перестраховщиком по начисленным процентам на депо премий по договорам, переданным в перестрахование – 967 рублей ((7200 ∙ 20%: 100%) ∙ 245: 365 = 967)

Дебет 51 Кредит 77–4 – страховая компания «Бета» возместила свою долю убытка страховой компании «Альфа» в соответствии с условиями договора путем перечисления на расчетный счет – 66833 рублей. (75000 – 7200 – 967 = 66833)

Дебет 92–1 Кредит 99 – списано на финансовый результат кредитовое сальдо по счету 92–1 (суммы страховых взносов по основному договору) – 154000 рублей.

Дебет 99 Кредит 22–1 – списано на финансовый результат дебетовое сальдо по счету 22–1 (сумма страхового возмещения по страховому договору) – 350000 рублей:

№3 – 250000 рублей

№5 – 100000 рублей

Всего: 350000 рублей

Дебет 99 Кредит 92–4 – списана на финансовый результат сумма страховых взносов по рискам, переданным в перестрахование – 27000 рублей.

Дебет 22–4 Кредит 99 – списана на финансовый результат сумма начисленного возмещения убытков перестраховщиком по рискам, переданным в перестрахование – 75000 рублей;

Дебет 99 Кредит 91–2 – списаны на финансовый результат начисленные проценты на депо премий по договорам, переданным в перестрахование – 967 рублей

Дебет 91–1 Кредит 99 – списана на финансовый результат сумма начисленного комиссионного вознаграждения по договору перестрахования – 2700 рублей

Дебет 91–2 Кредит 99 – списана на финансовый результат сумма страховых премий пo договору сострахования – 55000 рублей.

Дебет 99 Кредит 26 – списана на финансовый результат сумма начисленного комиссионного вознаграждения страхового агента по основным договорам страхования – 9240 рублей

Дебет 99 Кредит 26 – списана на финансовый результат сумма начисленного комиссионного вознаграждения по договору сострахования – 2200 рублей

Дебет 99 Кредит 26 – списаны на финансовый результат расходы отчетного периода – 73500 рублей

Дебет 91–9 Кредит 99 – списаны на финансовый результат расходы доходы от инвестирования средств страховых резервов – 96150 рублей

Дебет 91–9 Кредит 99 – списаны на финансовый результат прочие операционные доходы – 16300 рублей

Дебет 99 Кредит 91–9 – списаны на финансовый результат прочие операционные расходы – 70600 рублей

Дебет 95 Кредит 99 – списаны на финансовый результат отчисления в страховые резервы – 100617 рублей

Дебет 84 Кредит 99 – списан убыток отчетного года ((350000 + 27000 + 967 + 2200 + 73500 + 70600) – (54000 + 75000 + 2700 + 55000 + 96150 + 16300 + 24500 + 9240) = 109857 рублей) – 109857 рублей.

Компания «Бета»

Журнал хозяйственных операций

Дебет 77–3 Кредит 92–3 – по договорам перестрахования начислены страховые премии, подлежащие получению от цедента – 54000 рублей

№3 – 40000 ∙ 30%: 100% = 12000 рублей

№4 – 50000 ∙ 30%: 100% = 15000 рублей

Дебет 91–2 Кредит 77–3 – начислено комиссионное вознаграждение цеденту за передачу рисков в перестрахование в сумме 10% от страховой премии – 2700 рублей:

№3 – 12000 ∙ 10%: 100% = 1200 рублей

№4 – 15000 ∙ 10%: 100% = 1500 рублей

Дебет 77–6 Кредит 77–3 – начислено депо премий по рискам, принятым в перестрахование – 16200 рублей

Дебет 77–3 Кредит 91 – отражена сумма задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депо премий по договорам, принятым в перестрахование – 967 рублей.

Дебет 51 Кредит 77–3 – получена на расчетный счет страховая премия за вычетом комиссионного вознаграждения и депо премий – 8100 рублей

Дебет 22–3 Кредит 77–3 – в соответствии с договором перестрахования №4 начислено возмещение убытков цедента в размере 30% от суммы страхового возмещения (250000 ∙ 30%: 100% = 75000 рублей) – 75000 рублей

Дебет 77–3 Кредит 77–6 – высвобождение депонированных (недоперечисленных) премий – 7200 рублей.

Дебет 77–3 Кредит 51 – перечислена сумма возмещения убытка цеденту – 75000 рублей.

Дебет 51 Кредит 77–3 – получена удержанная сумма по депо премий от перестрахователя – 7200 рублей.

Дебет 92–3 Кредит 99 – списываются на финансовый результат суммы полученных страховых взносов по рискам, полученным в перестрахование – 27000 рублей

Дебет 99 Кредит 22–3 – списываются на финансовый результат суммы начисленного возмещения убытков по рискам, полученным в перестрахование – 75000 рублей

Дебет 99 Кредит 91–2 – списываются на финансовый результат суммы начисленного комиссионного вознаграждения по рискам, полученным в перестрахование – 2700 рублей

Дебет 91–1 Кредит 99 – списываются на финансовый результат суммы начисленных процентов по высвобожденным депо премий – 967 рублей.

Компания «Омега»

Журнал хозяйственных операций

Дебет 77–1 Кредит 77–2 – отражены страховые взносы, причитающиеся к поступлению по договору сострахования ведущей страховой компанией «Омега» – 110000 рублей.

Дебет 77–2 Кредит 92–2 – отражена задолженность по страховой премии по заключенному договору сострахования, причитающаяся ведущей страховой компании «Омега» – 55000 рублей

Дебет 51 Кредит 77–1 – отражена сумма поступившей от страхователя в погашение задолженности по заключенному договору сострахования страховая премия (взнос) – 110000 рублей

В соответствии с договором сострахования ведущей страховой компанией («Омега) начислено комиссионное вознаграждение, в сумме 4% от страховой премии (55000 ∙4%: 100% = 2200 рублей) – 2200 рублей.

Дебет 77–2 Кредит 91 – в соответствии с договором сострахования начислено комиссионное вознаграждение – 2200 рублей.

Дебет 77–2 Кредит 51 – перечислены компании «Альфа» (участник договора сострахования) страховые взносы за вычетом комиссионного вознаграждения ведущего состраховщика (55000 – 2200 = 52800 рублей) – 52800 рублей.

Список литературы

Азарская М.А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях / М.А. Азарская, О.А. Миронова. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 272 с.

Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях. – М: ТК Велби, 2008. – 608 с.

Красова О.С. Бухгалтерский учет в страховании: Практическое пособие/ О.С. Красова. – М.: Омега-Л, 2008. – 263 с.

Петрова В.И, Бухгалтерский учет, анализ и аудит в деятельности страховых организаций/ В.И. Петрова, А.Ю. Петров, Г.А. Скачко. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 400 с.